COURS DE COMPTABILITE GENERALE

(Systme comptable OHADA

Objectifs spcifiques

Lobjectif de ce cours est de donner aux tudiants les fondamentaux de la comptabilit gnrale afin de les amener, dans un premier temps, comprendre les techniques de base de cette discipline et, dans un second temps comprendre, travers lorganisation des travaux comptables, les diffrents traitements des pices de base jusqu la confection des tats de synthse, particulirement le compte de rsultat et le bilan. Stratgie pdagogique Les diffrents thmes abords dans ce cours feront lobjet dapplications ce qui favorisera une meilleure comprhension des techniques dveloppes. Aussi, reviendra-t-il aux tudiants de faire leffort de lire les cours et surtout de sentraner en reprenant les applications traites dans ce cours et dans dautres manuels de comptabilit gnrale.

PLAN DU COURS Premire partie : FONDEMENT DE LA COMPTABILITE MODELE DE LA COMPTABILITE Chapitre 1 : Les objectifs de la comptabilit I- Dfinition de la comptabilit 1) 1) Les donnes de base chiffres 2) 2) Le traitement comptable 3) 3) Les tats de synthse II- Les objectifs de la comptabilit 1) Mesurer la richesse cre et contrler son partage 2) Fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires 3) Fournir un outil daide la dcision 4) Fournir une base pour le diagnostic conomique et financier 5) Fournir une base pour la synthse et la prvision macro-conomique 6) Fournir un instrument de rgulation sociale Chapitre 2 : La Rglementation comptable I- Les sources du droit comptable 1) Les traits internationaux 2) Les textes lgislatifs 3) La jurisprudence 4) La doctrine nationale et internationale II- La normalisation comptable Chapitre 3 : Les Principes fondamentaux du modle comptable I- Lenregistrement des flux conomiques 1) Le principe de la partie double 2) Le compte II- Lorganisation des comptes 1) Les comptes de situation 2) Les comptes de gestion 3) Le plan comptable 4) Les principes directeurs du droit comptable III- Lorganisation des travaux comptables 1) Les sources lgales de lorganisation comptables 2) Lenchanement des travaux comptable 3) Lapplication

LA COMPTABILISATION DE LACTIVITE Chapitre 4 : La taxe sur la valeur ajoute (TVA) I- Le mcanisme de la TVA 1) Le Principe 2) Le calcul de la TVA 3) La relation la valeur ajoute II- Le champ dapplication de la TVA 1) Les assujettis 2) Les oprations taxables 3) Le seuil dassujettissement 4) Les exonrations 5) La territorialit III- Le fait gnrateur et lexigibilit 1) Le fait gnrateur 2) Lexigibilit IV- Les comptes de TVA Chapitre 5 : Les relations avec les clients et fournisseurs I- Les rgles de base de la facturation 1) Dfinition et prsentation de la facture 2) Les lments de la facture 3) La conservation de la facture 4) Les rductions accordes 5) Les diffrentes catgories de factures II- Calcul et comptabilisation de factures de doit 1) Principe 2) Factures de doit avec escompte conditionnel 3) applications III- Calcul et comptabilisation des factures davoir 1) Principe 2) Applications IV- Les frais accessoires lis aux achats 1) Principe 2) Cas particulier des frais de transport 3) Avances et acomptes sur commandes

Chapitre 6 : Les emballages commerciaux I- Typologie demballages II- Les achats demballages III- Les prts demballages titre gratuit et les locations IV- La consignation demballages 1) Mcanisme de consignation 2) Dconsignation demballages 3) Cas de non restitution 4) applications Chapitre 7 : Relations avec les prestataires de services I- La prestation de services 1) 1) Principe 2) 2) Le plan de compte II- TVA sur prestation de services 3) Principe 4) Applications Chapitre 8 : Les relations avec le personnel et les organismes sociaux I- La rmunration du personnel de lentreprise 1) Les lments du salaire 2) Les cotisations la charge de lemployeur 3) Les retenues sur salaires 4) La comptabilisation des salaires 5) Applications II- Le personnel extrieur lentreprise Chapitre 9 : Les relations avec ladministration I- Limpt sur le bnfice 1) 1) Limpt sur les socits 2) 2) Limpt sur le revenu des personnes physiques 3) 3) Applications II- Limpt sur le chiffre daffaires 4) Principe 5) La dclaration de TVA 6) Application

Chapitre 10 : Les investissements et leur financement I- Les immobilisations incorporelles et corporelles 1) Typologie des immobilisations incorporelles et corporelles 2) Evaluation des immobilisations 3) Comptabilisation II- Les immobilisations financires 1) Typologie des immobilisations financires 2) Evaluation des immobilisations financires 3) Comptabilisation III- Le Financement des investissements IV- Les oprations de dsinvestissement Chapitre 11 : Les oprations de trsorerie I- Les rglements en espces II- Les rglements par chques III- Les rglements par virements IV- Les rglements par cartes bancaires V- Les rglements par effets de commerce 1) Lentreprise et les effets 2) La comptabilisation des effets 3) Les difficults de recouvrement 4) applications VI- Ltat de rapprochement bancaire 1) Principe 2) Mthode 3) application

PREMIERE PARTIE : FONDEMENT DE LA COMPTABILITE

SERIE 1- MODELE DE LA COMPTABILITE

Chapitre 1- LES OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE

La gestion dune entreprise conduit faire des choix, prendre des dcisions dans le but de raliser des objectifs dont le principal est la ralisation dun profit financier. La gestion de lentreprise suppose donc des dcisions courantes qui engagent lentreprise sur le court terme et des dcisions stratgiques qui lengagent sur le long terme. La gestion doit tre efficiente, en dautres termes, elle doit prendre en compte des contraintes conomiques et juridiques et sappuyer sur des outils daide la dcision telle que la comptabilit.

I- Dfinition de la comptabilit financire

La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, de classer, enregistrer des donnes de base chiffres et prsenter des tats refltant, leur date darrt, une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat dune entit (entreprise, association, administration etc.)

1) Quelles sont les donnes de base chiffres ?

Ces donnes ont pour origine des flux conomiques qui naissent des changes entre les units conomiques, lentreprise et son environnement.

salaris

Fournisseurs

Banques

Entreprise

Clients

Etat & collect Publ Actionnaires

OU ASSOCIES

flux physiques ou rels

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flux financiers 2) En quoi consiste le traitement comptable ?

Les pices justificatives tels que les factures, les chques, les feuilles de paie, les pices de caisse et dautres encore et par catgorie doprations (achats, ventes, rglements.) sont classes, saisies et enregistres grce au moyen s informatiques, dans les registres de travail au jour le jour. Ces diffrents traitements permettent de : conserver la mmoire des oprations qui rythment la vie de lentreprise chaque anne ou exercice ; connatre tout moment la situation de la trsorerie ; produire de faon intermittente des tats de synthse (bilan, compte de rsultat, tableau de financement des ressources et emplois, lannexe.)

3) De quels tats sagit-il ?

Il sagit des comptes annuels encore appels documents de synthse

Documents de synth (Comptes annuels)

BILAN

Compte de rsultat

TAFIRE

annexe

Les lments forment un tout indissociable dcrivant de faon rgulire et sincre les vnements, oprations et situation de lexercice pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise. Les tats financiers, selon le systme comptable OHADA sont rendus obligatoire en tout ou en partie selon la taille des entreprises apprcie selon des critres de chiffre daffaires. Toute entreprise est, sauf exception lie sa taille, soumise au systme normal de prsentation des tats financiers et de tenue des comptes. Un systme allg est prvu pour les entreprises dont le chiffre daffaires nexcde pas cent millions (100.000.000) de francs CFA. Les trs petites entreprises sont assujetties, sauf utilisation de lun des deux systmes cidessus un systme minimal de trsorerie

a) Le bilan
Cest une photographie du patrimoine de lentreprise un moment donn ( la clture de lexercice en gnral). Il se prsente sous la forme dun tableau deux parties :

ACTIF ACTIF IMMOBILISE Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires ACTIF CIRCULANT Actif circulant HAO Stocks Crances et emplois assimils TRESORERIE ACTIF Titres de placement Banques & CCP Caisse

PASSIF CAPITAUX PROPRES Capital Rserves Rsultat de lexercice DETTES FINANCIERES & RESS ASSIM Emprunts Dettes de crdit-bail PASSIF CIRCULANT Dettes circulantes HAO Fournisseurs dexploitation Dettes sociales & dettes fiscales Autres dettes TRESORERIE PASSIF Banques et crdit descompte Banques crdits de trsorerie et dcouverts TOTAL PASSIF

TOTAL ACTIF

Les capitaux propres constituent les ressources de financement propres lentreprise Les dettes financires et le passif circulant regroupent les emprunts long terme, les diffrentes dettes dexploitation et les avances de trsorerie obtenues des banques : ce sont des ressources externes. Lactif immobilis reprsente les investissements de lentreprise, cest lensemble des moyens destins rester durablement dans lentreprise, pendant plusieurs cycles de production. Lactif circulant regroupe des moyens non durables, renouvels chaque cycle de production. Dans loptique conomique, le passif reprsente les ressources de financement de lentreprise et lactif les emplois qui en sont faits. Dans une optique juridique, le bilan est dsign comme le patrimoine : le passif reprsente ce doit lentreprise (dettes) et lactif, ce que possde lentreprise (les biens et droits).

b) Le compte de rsultat
Le compte de rsultat regroupe toutes les oprations lorigine de lactivit de lentreprise pour la dure dun exercice comptable. Ces oprations sont appeles charges et produits de lexercice. COMPTE DE RESULTAT CHARGES CHARGES DEXPLOITATION Achats de marchandises Achats de matires 1re & fournitures Autres achats Transport .. CHARGES FINANCIERES Charges dintrts CHARGES HAO Charges HAO . PRODUITS PRODUITS DEXPLOITATION Ventes de marchandises Ventes de produits fabriqus Travaux et services vendus . PRODUITS FINANCIERS Revenus financiers PRODUITS HAO Cession dactif immobilis

RESULTAT DE LEXERCICE = (SOMME PRODUITS) (SOMME DES CHARGES) Le rsultat serait un bnfice si la somme des produits est suprieure la somme des charges, dans le cas contraire, ce serait une perte.

c) Le tableau de financement des emplois et ressources (TAFIRE)

Il regroupe les ressources gnres par lexploitation durant une priode donne et lutilisation qui en a t faite.

d) Lannexe
Elle regroupe un ensemble dinformations qui compltent et prcisent les renseignements donns par le bilan et le compte de rsultat.

II- Les objectifs de la comptabilit

La comptabilit rpond aujourdhui six finalits principales, savoir : mesurer la richesse cre par lentreprise et contrler son partage ; fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires ; fournir un outil daide la dcision ;

 fournir une base pour le diagnostic conomique et financier ; fournir une base pour la synthse et la prvision macro-conomique ; fournir un instrument de rgulation sociale

1) Mesurer la richesse cre par lentreprise et contrler son partage

La comptabilit sert dinstrument de mesure de la richesse cre par lentreprise et du contrle de son partage mais aussi dinstrument de calcul et de contrle de diffrents droits pcuniaires, des associs, de lEtat, des salaris, des organismes sociaux.

2) Fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires

La comptabilit sert de moyen de preuve dans la vie des affaires. Le droit commercial, tout comme le droit fiscal et le droit comptable dans son article 19 font obligation aux commerants personnes physiques ou morales de tenir des livres comptables selon des rgles formelles dont le respect confre la comptabilit une valeur probante. Ces livres sont : le livre-journal, le grand-livre, la balance gnrale des comptes et le livre dinventaire. Il convient de prciser que les obligations sont allges pour les petites entreprises.

3) Fournir un outil daide la dcision

Les informations fournies par la comptabilit permettent dorienter les dcisions des dirigeants dans la gestion quotidienne et dans les perspectives long terme telles que les dcisions dinvestissement et de leur financement.

4) Fournir une base pour le diagnostic conomique et financier

Les tats financiers permettent de mesurer posteriori la performance de lentreprise et les risques conomiques. Ils permettent danalyser les rsultats des diffrentes dcisions prises tout au long de lexercice. Les diffrents partenaires de la socit sont intresss par les tats financiers ; au premier rang de ces partenaires, nous avons les actionnaires et les banquiers. 5) Fournir une base pour la synthse et la prvision macro-conomique Les informations contenues dans les dclarations fiscales et sociales des entreprises sont utilises par lEtat (Direction Gnrale de lEconomie, Direction Gnrale du plan) pour raliser des synthses et des prvisions macro-conomiques.

6) Fournir un instrument de rgulation sociale

La normalisation comptable, les diffrentes rglementations et contrles mis en place font de la comptabilit un outil de rgulation sociale et une source de confiance indispensable toute relation dchange conomique.

Chapitre 2- LA REGLEMENTATION COMPTABLE

Le droit comptable est comme toute discipline juridique structur hirarchiquement. Lensemble de cette hirarchie constitue les sources de la rglementation comptable.
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I- Les sources du droit comptable 1) Les traits internationaux

Lacte uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises sises dans les Etats-Parties au trait relatif lharmonisation du droit des affaires en Afrique. Cet acte dfinit les dispositions gnrales, lorganisation comptable, les tats financiers annuels, les rgles dvaluation, le contrle des comptes et leur publicit. Il dtermine galement les dispositions pnales. Le droit comptable, dans ses dispositions gnrales dfinit les objectifs et fixe les rgles de la tenue de comptabilit. Selon larticle 1 de la loi, toute entreprise doit mettre en place une comptabilit destine linformation externe comme son propre information. La comptabilit gnrale est donc obligatoire toutes les entreprises soumises aux dispositions du droit commercial, les entreprises publiques, parapubliques, les coopratives et plus gnralement, les entits produisant des biens et services marchands ou non marchands lexception de celles soumises aux rgles de la comptabilit publique. La comptabilit doit satisfaire aux obligations de rgularit, de sincrit et de transparence ; elle doit garantir la fiabilit, la comprhension et la comparabilit en : respectant la terminologie et principes communs toutes les entreprises ; mettant en uvre des conventions, mthodes et procdures normalises par secteur ; mettant en place une organisation rpondant aux exigences de collecte, tenue, contrle, prsentation et communication des informations comptables.

2) Les textes lgislatifs

Ils portent sur les dispositions comptables rsultant de la lgislation nationale (lois, rglements etc.)

3) La jurisprudence
Il sagit des arrts dans lesquels les tribunaux ont prcis les rgles comptables applicables

4) La doctrine nationale et internationale

La doctrine en droit dsigne les travaux contenant les opinions exprimes par des juristes et rsultant dune rflexion sur une rgle ou sur une situation. Avec le dveloppement du phnomne de mondialisation de lconomie, le besoin des mettre au point des normes comptables internationales est apparu. Les investisseurs doivent pouvoir disposer dinformations fondes sur un systme unifi. LIASC (International Accounting Standard Committee) est lorganisme charg damliorer et dharmoniser au niveau international les rgles de prsentation des tats financiers ainsi que les rgles et pratiques comptables.

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II- La normalisation comptable

Elle correspond lensemble des rgles communes applicables pour ltablissement et la prsentation des comptes et des tats de synthse. Elle est le rsultat des usages, des conventions et des textes lgislatifs et rglementaires. Elle subit linfluence des banques, des professionnels de la comptabilit et des finances ainsi que des pouvoirs publics.

Chapitre 3- LES PRINCIPES FONDAMENTAUX DU MODELE COMPTABLE

Lenregistrement des flux conomiques en comptabilit doit se faire en respectant un principe fondamental : le principe de la partie double.

I- Lenregistrement des flux conomiques 1) Le principe de la partie double

Selon le principe de la partie double, tout flux rel ou montaire doit donner lieu une inscription dans au moins deux comptes : un compte dans lequel on inscrit en ressource lorigine de lopration ; un compte dans lequel on inscrit en emploi la destination de lopration. Exemple : achat crdit de marchandises 100 francs Emplois achats de mses Ressources 100 Emplois fournisseurs Ressources 100

Cette opration a pour origine (ressources) le crdit de 100 francs que consent le fournisseur. Pour quelle destination ? (Pour quel emploi ?) La rponse : pour acheter 100 francs de marchandises. Autres exemples montrant les emplois et ressources. Exemples doprations Destination (flux conomiques) (compte servant demploi) Achat de marchandises au Achat de marchandises comptant en espces Vente de marchandises au Banque comptant par chque (remise du chque en banque) Salaires pays par chque Rmunration du personnel Rglement dun fournisseur par chque Vente de marchandises crdit Fournisseur client Origine (compte de ressource) Caisse (espces en caisse) Vente de marchandises Banque (argent en banque) Banque Vente de marchandise

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Encaissement du rglement par chque dun client

Banque

Client

2) Le compte
Par convention, dans le cadre de la partie double, le compte doit possder deux colonnes : une colonne de gauche appele DEBIT (D) une colonne de droite appele CREDIT (C) Dbit (D) Crdit (C)

Le dbit reprsente les emplois alors que le crdit reprsente les ressources. Pour les besoins de la gestion, le comptable est souvent amen arrter les comptes. Ce travail consiste faire la somme des dbits et des crdits et tirer le solde.

a) Larrt des comptes

Lorsque le total des dbits est suprieur au total des crdits, on dit que le solde est dbiteur Lorsque le total des crdits est suprieur au total des dbits, on dit que le solde est crditeur. Lorsquil y a galit entre dbit et crdit, le solde est nul. Par convention, pour prsenter un document quilibr, le solde se place du ct oppos sa nature D 05/5 07/5 10/5 Banque BICIG C 06/5 09/5

400 000 600 000 250 000 1 250 000 1 250 000

800 000 100 000 900 000 350 000 1 250 000

SD

b) La rouverture des comptes

En reprenant lexemple ci-dessus, la rouverture du compte banque BICIG se prsentera comme ci-dessous D Banque BICIG C SAN 350 000

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S A N signifie solde nouveau

II- LOrganisation des comptes

On distingue deux grandes catgories de comptes, les comptes de situation ou de bilan qui regroupe les comptes dactif et du passif et les comptes de gestion constitus des comptes de charges et de produits.

1) Les comptes de situation

Ce sont des comptes qui permettent ltablissement du bilan. Les comptes dactif augmentent au DEBIT et diminuent au CREDIT. LLes comptes du passif augmentent au CREDIT et diminuent au DEBIT. Les comptes dactif prsentent gnralement un solde dbiteur et les comptes du passif un solde crditeur.

2) Les comptes de gestion

Ils permettent ltablissement du compte de rsultat. Les comptes de charges augmentent au dbit et diminuent au crdit ; les comptes de produits augmentent au crdit et diminuent au dbit. Les comptes de charges prsentent gnralement un solde dbiteur ; les comptes de produits un solde crditeur. Dans un souci dhomognit, les professionnels de la comptabilit ont ds le 19me sicle suggr la cration et lutilisation dun plan des comptes pour les entreprises. Le premier plan comptable adopt par les pays francophones est le plan comptable gnral de 1947 remplac par la suite par le plan comptable gnral de 1957. Quelques annes aprs lindpendance, toujours dans le souci dharmonisation et de contrle, les pays membres de lOCAM (Organisation Commune Africaine & Malgache) ont adopt le plan comptable OCAM qui a fait lobjet de multiple adaptation jusqu perdre son rle dharmonisation entre les pays.

3) Le plan comptable OHADA

Le plan comptable est une nomenclature de comptes, la ventilation de chaque compte en ses lments constitutifs correspond un dveloppement de cette nomenclature. Le plan comptable OHADA qui est un volet du systme comptable du mme nom succde le plan comptable OCAM. Le systme comptable OHADA retient une codification dcimale des comptes avec neuf classes allant de 1 9 ; les huit premires classes sont rserves la comptabilit gnrale tandis que la comptabilit des engagements et analytique de gestion se partagent la dernire classe 9. Les comptes sont identifis par un numro auquel est rattach un intitul. Ces deux identifiant sont ncessaires pour enregistrer et suivre les oprations en comptabilit.

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En comptabilit gnrale, les classes 1 5 se rapportent au bilan et les classes 6 8 au compte de rsultat. Le systme comptable OHADA a prvu trois modles de prsentation des tats de synthse en fonction de la taille des entreprises apprcie selon le chiffre daffaires de lexercice. Toute entreprise est, sauf exception lie sa taille, soumise au systme normal de prsentation des tats financiers et de tenue de comptes, avec un tat dinformations additionnelles (tat supplmentaire statistique). Toutefois, si le chiffre daffaires est infrieur 100 Millions de FCFA, lentreprise peut utiliser le systme allg . Les trs petites entreprises dont les recettes ne sont pas suprieures aux seuils suivants : 30 millions de FCFA pour les entreprises de ngoce ; 20 millions de FCFA pour les entreprises artisanales et assimiles ; 10 millions de FCFA pour les entreprises de services. sont assujetties au systme minimal de trsorerie , sauf utilisation de lun des deux systmes prvus ci-dessus.

a) Comptes du bilan
Ils se dcomposent en comptes dactif et du passif.

a-1 Les principaux comptes dactif

Les comptes dactif sont dbits des augmentations et crdits des diminutions. Ils se dcomposent en : Comptes de lactif immobilis (classe 2 ) qui runissent les emplois durables ou les biens destins rester, sous la mme forme, dans lentreprise pendant plusieurs exercices. Ils comprennent : - les charges immobilises (20) qui sont des charges caractre gnral ayant une incidence sur le rsultat, elles sont non rptitives et peuvent engendrer soit des conomies soit des gains futurs ; elles sont regroupes en frais dtablissement, charges repartir, primes de remboursement des obligations ; - les immobilisations incorporelles (21) : ce sont des immobilisations immatrielles qui se dcomposent en frais de recherche et dveloppement, brevet, licence, marque et autre droit similaire, le logiciel, le droit au bail, le fonds de commerce, les immobilisations incorporelles en cours ; - les immobilisations corporelles qui sont les terrains (22), les btiments installations techniques et agencements (23), le matriel (24), les acomptes et avances verss sur immobilisations (25) ; - les immobilisations financires : ce sont les comptes titres de participation (26) et les autres immobilisations financires (27) qui comprennent les prts et crances non commerciales, prt au personnel, dpts et cautionnements, intrts courus etc. Les comptes 28 et 29 sont rservs respectivement aux amortissements et provisions. Comptes de stocks (classe 3) : ce sont les marchandises (31), matires premires et fournitures lies (32), autres approvisionnements (33), produits en cours (34), services en cours (35), produits finis (36), produits intermdiaires et rsiduels (37), stocks en cours de route, en consignation ou en dpt (38).

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Ces produits sont valus au cot dachat ou cot de production et sont ressortis au mme cot selon la mthode du cot moyen pondr (CMP) et celle du premier entr et premier sorti (PEPS). Comptes de tiers (classe 4) : ce sont des comptes constatant les relations de lentreprise avec les tiers. Ils comprennent : clients et comptes rattachs (41), les avances aux fournisseurs (40), le personnel (42), les organismes sociaux (43), lEtat et les collectivits publiques (44), les organismes internationaux (45), les associs et groupes (46), les dbiteurs et crditeurs divers (47) qui enregistre ou les attentes, les produits et charges constats davance, les carts de conversion actif et passif, crances et dettes hors activits ordinaires (48) pour les crances de cession dimmobilisations, de titres. Tous ces comptes sont dbits des crances acquises et crdits des remboursements effectus. Outre ces comptes, nous avons le compte 49 qui est rserv aux dprciations et risques provisionns des comptes de tiers. Comptes de trsorerie (classe 5) : les principaux comptes sont les titres de placement (50), les valeurs encaisser (51), les tablissements financiers, la banque et le C.C.P (52)., les tablissements financiers et assimils (53), les instruments de trsorerie (54), caisse (57), rgies davance, accrditifs et virements internes (58). Le compte 59 enregistre les dprciations et risques provisionns. Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations relatives aux valeurs en espces, chques, effets de commerce, titres de placement, coupons et autres oprations faites avec les tablissements financiers. Si le compte banque peut prsenter un solde crditeur (dcouvert), les autres comptes sont toujours dbiteurs.

a-2 Les principaux comptes du passif :

Les comptes du passif sont crdits des augmentations et dbits des diminutions. Ils se composent de : Ressources durables qui sont des ressources de financement mises la disposition de lentreprise de faon durable par les associs et les tiers. Dans ces comptes, on retrouve : - les capitaux propres forms du capital (101), du capital personnel (103), compte de lexploitant (104), primes lies aux capitaux propres (105), des rserves (11), report nouveau (12), rsultat net de lexercice (13), subventions dinvestissement (14), des provisions rglementes et comptes assimils (15) ; - les emprunts et dettes assimiles constitues du compte 16 et ses subdivisions, emprunts obligataires, emprunts auprs des tablissements de crdit, dpts et cautionnements reus, intrts courus, autres emprunts et dettes ; - les dettes de crdit-bail et contrats assimils qui sont des emprunts de crdit-bail immobilier et mobilier, des intrts courus ; - des dettes lies des participations. Comptes de tiers (classe 4) : ce sont pour lessentiel des comptes de tiers tudis dans lactif, mais ici, ces diffrents comptes constatent des dettes de lentreprise vis vis de ces tiers que sont les fournisseurs, avances reue des clients, le personnel, lEtat, les crditeurs divers, les associs et groupes. Au compte 48, nous enregistrons les fournisseurs dinvestissements, les dettes dacquisition de titres de placement, les dettes HAO. Parmi ces dettes court terme, il faut citer galement, les lments du compte 56 banques, crdits de trsorerie et descomptes.
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b) comptes de gestion
Outre la dtermination de la situation nette, la comptabilit se propose aussi dexpliquer le fonctionnement de lentreprise, son exploitation en fournissant les composantes chiffres du rsultat de lexercice. La comptabilit de situation est ainsi complte par une comptabilit de gestion.

b-1 Lanalyse des ressources et emplois

Les diffrents soldes conduisant au rsultat sont la rsultante des flux positifs ou ressources internes et des flux ngatifs ou emplois dfinitifs. Ces flux se dcomposent en charges et produits dactivits ordinaires (AO) classes 6 et 7 et en autres charges et autres produits qui sont hors activits ordinaires (HAO) regroups en classe 8. Les flux ngatifs ou emplois dfinitifs (classe 6) : Ce sont des charges reprsentant des emplois dfinitifs et rsultant de lactivit ordinaire ; elles appauvrissent lentreprise. Ces charges ont plusieurs origines savoir : Les achats (60) qui se subdivisent en achats de marchandises (601), achats de matires et fournitures lies (602), achats de stocks de matires et fournitures consommables (604) autres achats (605) qui enregistre galement des fournitures de bureau non stock ables, leau et llectricit, petits outillages etc. ; Le compte 603 enregistre la variation de stocks de biens achets ; il peut tre dbiteur ou crditeur. les transports (61) qui regroupent les transports sur achats, sur ventes, pour le compte de tiers, le transport du personnel, des plis et autres frais de transport; les comptes 62 et 63 respectivement services extrieurs A et B : ils enregistrent les services extrieurs lentreprise, ils se subdivisent, pour A, en sous-traitance gnrale, locations et charges locatives, redevances de crdit-bail, entretien et rparation et maintenance, primes dassurance, documentation, publicit, frais de tlcommunication. Pour B, en frais bancaires, rmunrations dintermdiaires et de conseils, frais de formation du personnel, redevances pour brevet, licence, logiciel, les cotisations, le personnel intrimaire, les frais de mission et rception ; les impts et taxes (64) comprennent tous les versements obligatoires constituant des charges de lentreprise (impts et taxes directs et indirects, droits denregistrement, pnalits et amendes fiscales, autres impts et taxes; les autres charges (65) : ce compte regroupe des charges caractre accessoire qui entrent dans la consommation de lexercice et provenant des tiers ; on peut citer les pertes sur crances clients et autres dbiteurs, les valeurs comptables de cessions courantes dimmobilisations, les charges diverses tels que dons, jetons de prsence etc. Dans ce compte, le 659 charges provisionnes dexploitation enregistre les dotations aux dprciations des lments dactif circulant et les dotations aux provisions pour risques court terme tels les congs pays ; les charges de personnel (66) : ce compte enregistre lensemble des rmunrations du personnel de lentreprise quil sagisse des salaires, primes, congs, indemnits ; il enregistre galement des charges sociales ;

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les frais financiers (67) : dans ce compte, on retrouve des charges financires dues aux diffrents tiers intervenant dans le financement de lentreprise. Il sagit des intrts demprunts, de crdit-bail, des escomptes accords, des pertes de change, pertes sur cession de titres de placement, des pertes sur risques financiers. Dans ce compte, il est galement enregistr les charges provisionnes financires les comptes 68 et 69 enregistrent respectivement, les dotations aux amortissements et les dotations aux provisions portant sur des lments dactif immobilis et les risques long terme.

Les flux positifs ou ressources internes (classe 7 les produits) Ils constatent lenrichissement de lentreprise et sont gnrateurs de profits ; ils proviennent pour lessentiel des oprations dactivits ordinaires. Ils sont constitus : - du compte ventes (70) : ce compte enregistre les ventes de marchandises, de produits finis, de produits intermdiaires, de produits rsiduels, de travaux facturs, de services vendus et des produits accessoires tels que port, emballages et autres frais facturs, commissions, locations etc. ; - du compte subventions dexploitation (71) qui enregistre des aides financires de lEtat ou des collectivits publiques ou des tiers. Elles sont destines compenser des prix de ventes administrs ou des charges dexploitation ; - du compte production immobilise (72) dans lequel sont enregistrs les travaux effectus par lentreprise pour elle-mme ; - du compte variation de stocks de biens et services produits (73) qui prend son dbit le stock initial et au crdit le stock final. Il peut prsenter un solde dbiteur ou crditeur selon le niveau des stocks ; - compte autres produits (75), dans ce compte sont enregistrs tous les produits divers qui ne proviennent pas directement de lactivit productrice et commerciale, ni des activits financires ou de ses relations avec lEtat. On y trouve les produits de cession courante, les jetons de prsence et indemnits dassurance reus etc. Dans le compte 75, et plus particulirement le sous-compte 759 on enregistre les reprises de charges provisionnes dexploitation tels que risque court terme et dprciation de lactif circulant hors lments financiers. - compte revenus financiers et produits assimils (77) : il enregistre les ressources que tire lentreprise de ses activits financires ; il sagit des intrts de prts, des escomptes obtenus, des gains de change, des revenus de titres de placement, des gains sur risques financiers, des gains sur cession de titres de placement. Ce compte reoit galement des reprises de charges provisionnes financires (779), en particulier les reprises sur dprciation de titres de placement. - compte transfert de charges (78) : ce compte sert limputation de charges dexploitation ou financires qui doivent tre, en raison de leur nature, affectes un compte de bilan (charges immobilises, stock, comptes de tiers). Il se dcompose en transferts de charges dexploitation et transferts de charges financires. - compte reprises sur provisions (79): dans ce compte sont enregistrs les annulations et les rajustements en baisse des provisions financires pour risques et charges, ainsi que des provisions pour dprciation des lments de lactif immobilis. Il se dcompose en reprise de provisions dexploitation, reprise de provisions caractre financier et en reprise damortissements. Les autres charges et les autres produits (classe 8)

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La classe 8 permet denregistrer les charges et les produits correspondant des oprations qui ne se rapportent pas lactivit ordinaire de lentreprise. Il sagit : - du compte valeurs comptables des cessions dimmobilisations (81) : il enregistre la valeur comptable nette des lments dactif cds (au dbit la valeur dorigine et au crdit le cumul des amortissements) - compte produits de cession dimmobilisations (82) : il prend son crdit, le produit net de cession qui correspond au prix de vente diminu des commissions et frais de ventes et lindemnit dassurance en cas de destruction du bien. Lindemnit dassurance pour rparation est galement inscrite dans ce compte. - Compte charges hors activits ordinaires (83) : il regroupe les charges non lies lactivit ordinaires tels que les pertes sur crances HAO, les dons et libralits, les abandons de crances etc. ; - Compte produits hors activits ordinaires (84) : il regroupe les produits qui relvent dvnements extraordinaires non lis lactivit ordinaire et non rcurrents. Il sagit des dons et libralits obtenus, les abandons de crances obtenues, les transferts et reprises de charges HAO. - Compte dotations HAO (85) : il enregistre les dotations aux amortissements et aux provisions qui ne concernent pas lactivit ordinaire. - Compte reprises HAO (86) : il est destin aux annulations et ajustements en baisse des provisions, subventions et amortissements non lis lactivit ordinaire. Dans ce compte sont galement enregistrs limpt sur le bnfice (89) et les participations des salaris (87) et les subventions dquilibre (88).

b-2 Les comptes de gestion et le rsultat

Deux groupes dlments concourent au rsultat, nous avons dune part les lments dactivit ordinaire et des lments hors activit ordinaire. ELEMENTS Lis lactivit ordinaire Hors activit ordinaire EMPLOIS DEFINITIFS charges dexploit. Financires RESSOURCES INTERNES produits dexploit. et financiers

Rsultat dactivit ordinaire (RAO) charges hors activits ordinaires produits hors activits ordinaires

Rsultat hors activit ordinaire (RHAO) RESULTAT NET(RN)=RAO+RHAO

b-3 Les comptes de gestion et soldes significatifs de gestion

La comptabilit analyse et enregistre dune part, les ressources internes dans les comptes crditeurs, et dautre part, les emplois dfinitifs dans les comptes dbiteurs. Par virements successifs des comptes des charges et de produits, on dtermine les diffrents soldes significatifs de gestion qui sont des sous-comptes du compte 13 rsultat net de

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lexercice : marge brute sur marchandises, marge brute sur matires, valeur ajoute, excdent brut dexploitation, rsultat dexploitation, rsultat financiers, rsultat des activits ordinaires, rsultat HAO et le rsultat net.

VENTES MARCHANDI

ACHATS ET VARIATION DE STOCKS DE MARCHANDISES VENTES PROD FABRIQ ACHATS DE MATIERES ET TRAV et SERV VENDUS VARIATION DE STOCKS DE PROD STOCKEE MATIERES PRODUCT IMMOBILIS MB/MSES+MB/MAT+PR AUTRES ACHTS ET VAR DE OD STOCKS+TRANSP+SERV ACCESSOIRES+SUBVT EXT+IMP TAXES+AUTRES DEXPL+AUTRES PROD CHARGES VALEUR AJOUTEE FRAIS DE PERSONNEL EXCED BRUT DEXPL + DOTATION AUX AMORT REPR PROV+ TRANSF DE CHARGES PROD FINANCIERS CHARGES FINANCIERES RESULT FINANCIER RESULTAT DEXPLOIT PROD DE CESS PROD VAL CTABLE DE CESSION HAO REPR HAO CHGES HAO DOT HAO TRANSFERT DE CHGES RES AO + RES HAO IMPOT

MARGE BRUTE SUR MARCHANDISES MARGE BRUTE SUR MATIERE ET FOURNIT VALEUR AJOUTEE

EXCED BRUT DEXPLOIT RESULTAT DEXPLOITATION RESULT FINANCIER RESULT ACT ORDINAIRE RESULTAT HAO RESULTAT NET

4) Les principes directeurs du droit comptable

Le droit comptable donne des principes directeurs dont les professionnels de la comptabilit doivent sinspirer. Ces principes concourent la prsentation de comptes annuels rguliers et sincres et donnant une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise. Pour atteindre ces objectifs, les comptes doivent respecter les principes comptables suivants : Principe du cot historique : il dfinit la mthode dvaluation de biens et services acquis ou produits par lentreprise. Lenregistrement est fait au cot dachat, pour les biens acquis titre onreux, au cot de production pour ceux qui sont produits, et la valeur vnale, pour les biens acquis gratuitement. Principe de prudence : il donne une vue pessimiste de lentreprise ; il consiste passer sous silence toute plus-value latente ou potentielle et dclarer travers les imputations comptables, toute moins-value ou perte probable. Principe de la permanence des mthodes qui veut que la mthode denregistrement et dvaluation ne change dun exercice lautre Principe de la sparation des exercices , selon ce principe chaque exercice ne doit supporter que des charges qui lincombent et rien que ces charges. Principe de la continuit dexploitation : il met en vidence, une continuit temporelle par identit de la situation la clture dun exercice comptable avec la situation au

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dbut de lexercice suivant, et une continuit dans les formes, les prsentations des comptes et des faits, ainsi que les mthodes dvaluation ; Principe de la prminence de la ralit sur lapparence : pour certaines transactions, il est difficile de savoir sil faut privilgier laspect juridique ou la ralit financire. La rsolution de cette difficult est faite par le respect de ce principe. Non explicitement prvu dans la loi comptable, la rsolution de certaine opration particulire est fonde sur ce principe (ex du crdit-bail) ; Principe dimportance relative : dans ltat annex aux tats financiers, la loi comptable recommande de faire figurer toutes oprations dimportance significative sur la situation patrimoniale et non portes en comptabilit ; Principe de non-compensation : selon ce principe, les comptes dactif et du passif du bilan doivent tre traits sparment sans compensation, il en est de mme des charges et produits du compte rsultat :
Principe de lintangibilit du bilan douverture : qui veut que le bilan de clture de lexercice prcdent soit conforme celui douverture de lexercice suivant.

III- Lorganisation des travaux comptables

Depuis janvier 2001, la comptabilit des entreprises est rgie par le nouveau droit comptable adopt Yaound le 20 novembre 2000 ; il porte sur lorganisation et lharmonisation des comptabilits des entreprises individuelles et socitaires sises dans les Etats-Parties au trait relatif lharmonisation du droit des affaires en Afrique. Toutes dispositions contraires aux dispositions du nouveau droit comptable sont abroges dans chacun des Etats-Parties Le droit comptable ODADA oblige lentreprise mettre en place un systme dorganisation qui permette : la saisie, lenregistrement et la conservation des donnes sur des registres comptables ; le contrle de lexactitude des donnes et des procdures de traitement ; la production des tats financiers ncessaires.

1) Les sources lgales de lorganisation comptable

Le droit comptable OHADA, dans son chapitre 2, traite de lorganisation comptable qui doit tre mise en place par lentreprise. Cette organisation doit satisfaire aux exigences de rgularit et de scurit afin dassurer lauthenticit des critures de faon ce que la comptabilit serve la fois dinstrument de mesure des droits et obligations des partenaires, dinstrument de preuve, dinformation des tiers et de gestion. Lorganisation comptable doit assurer : un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des informations de base ; le traitement en temps opportun des donnes enregistres ; la mise la disposition des utilisateurs des documents requis dans les dlais lgaux fixs pour leur dlivrance. Larticle 19 du droit comptable prcise les livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire, il sagit : du livre-journal ; du grand-livre ;
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de la balance gnrale ; du livre dinventaire ; Le code gnral des impts, dans ces articles 16 et 18, fixe les obligations comptables et rglemente les dclarations annuelles des rsultats. Lacte uniforme portant sur le droit du commerce fixe galement les obligations comptables du commerant dans ses articles 13 et 14.

2) Lenchanement des travaux comptables

Sur la base des dispositions lgales et rglementaires dtailles ci-dessus, lentreprise doit mettre en place une organisation comptable reposant sur lenchanement suivant :

3) Application
M. WEDE cre une entreprise dauto-cole, le 1er septembre N sous la dnomination AUTOECOLE LE SUCCES. Il dpose la banque le mme jour sur un compte professionnel, une somme de 5.000.000 F prleve sur son compte personnel. Il effectue ensuite les oprations suivantes : 03/09 : retrait de la banque pour alimenter la caisse de son entreprise 800.000 F 05/09 : achat dun vhicule automobile doccasion 3.500.000 pay par chque. 06/09 : achat dun micro ordinateur et dun logiciel de gestion pour auto-cole auprs de la socit Logiciels et Services (LS) pour respectivement 750.000 et 150.000 ; paiement par chque bancaire pour la moiti et la moiti crdit ; 07/09 : emprunt de 2.500.000 F la banque ; cette somme est mise sa disposition le mme jour sur son compte bancaire. 09/09 : achat de fournitures de bureau pour 45.000 crdit auprs du fournisseur LISSOU PAPETERIE. 11/09 : achat dune imprimante 400.000 F par chque. 14/09 : recettes de la quinzaine 950.000 F en espces. 16/09 : paiement de la patente au trsor 200.000 F en espces. 17/09 : prime dassurance du vhicule 185.000 par chque. 19/09 : paiement par prlvement automatique de la premire mensualit de lemprunt 175.000 (dont 50.000 dintrts)/ 19/09 : rglement partiel du fournisseur LS 300.000 par chque ; 20/09 : insertion dune annonce publicitaire dans le journal UNION 125.000 en espces 24/09 : contravention pour absence de port de ceinture de scurit 15.000 en espces 27/09 : reu un pourboire de 20.000 en espces auprs dun client pour sa russite 29/09 : paiement du salaire de la secrtaire temps partiel 85.000 par chque bancaire 30/09 : reu la facture mensuelle des achats de carburant 325.000 par chque bancaire 30/09 : recettes de la deuxime quinzaine du mois 1.110.000 dont 560.000 par chques, le reste en espces. Travail demand : Prsenter le bilan douverture Passer les critures dans un journal Prsenter le grand-livre Prsenter la balance Prsenter le compte de rsultat simplifi Prsenter le bilan

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SERIE II- : LA COMPTABILISATION DE LACTIVITE Chapitre 4- LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

La taxe sur la valeur ajoute (TVA) est un impt indirect (inclus dans le prix payer) qui concerne la plupart des produits consomms au Gabon. Cet impt calcul sur les ventes est collect par les entreprises et revers lEtat. La base de calcul (lassiette) de cet impt est le chiffre daffaires hors taxes.

I- Le mcanisme de la TVA 1) Principe

En thorie, lentreprise doit encaisser pour le compte de lEtat la TVA sur ses ventes. A contrario, elle doit payer la TVA incluse dans le prix de ses achats de matires, marchandises, services et immobilisations. La TVA sur les ventes reprsente une dette vis vis de lEtat, cest la TVA collecte ; La TVA sur les achats et acquisitions dimmobilisation ; elle est appele TVA dductible car elle reprsente une crance de lentreprise sur lEtat ; elle est en ralit dductible de la TVA collecte Tous les mois, lentreprise assujettie doit procder au calcul de sa position en matire de TVA, vis vis de lEtat. Trois situations sont possibles : POSITION DE LENTREPRISE TVA collecte > TVA dductible TVA collecte < TVA dductible TVA collecte = TVA dductible SITUATION Lentreprise doit payer la diffrence lEtat, on parle de TVA dcaisser Il y a crdit de TVA Pas de crance ni dette envers lEtat

Quelle que soit la situation, lentreprise doit faire sa dclaration priodique de TVA.

2) Le calcul de la TVA
La TVA est calcule en appliquant aux lments de la facture soumis la taxe le taux prvu par la loi. Les lments de la facture sont : le prix de vente hors taxes
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les frais accessoires de ventes facturs (commissions, frais de transport, assurance etc.) elle ne prend pas en compte les rabais, remises et ristournes ainsi que les dbours certaines taxes parafiscales.

Les diffrents taux prvus par la loi sont les suivants : 10% pour leau minrale, poulets imports, sucres, ciment, matriaux de construction, viandes de buf, mouton, porc et volailles importes, huile de table, concentr de tomates, pices dtaches auto, matriel de pche, conserves de lgumes etc. 18% pour toutes les autres oprations taxables ; 0% pour les exportations

3) La relation la valeur ajoute

Pour le mois de mai 2005, une socit a ralis un chiffre daffaires hors taxes de 90.000 F, les achats et charges externes hors taxes slvent 50.000. TVA collecte = TVA dductible = TVA payer 90.000 x 18%= 16.200 50.000 x 18% = 9.000 = 7.200

En terme conomique, on pourrait traduire cet exemple comme suit Ventes Achats et charges externes Valeur ajoute 90.000 50.000 40.000

Si nous appliquons le taux de TVA de 18% la valeur ajoute, on obtient : 40.000 x 18% = 7.200 Ainsi, lexpression taxe sur la valeur ajoute est parfaitement justifie

II- Le champ dapplication de la TVA 1)Assujettis :

On dsigne par assujetti, toute personne qui ralise des oprations taxables entrant dans le champ dapplication de la TVA. Lassujetti est donc lagent conomique qui facture la TVA, la collecte auprs des ses clients et opre la dduction de la TVA qui a greve le cot de ses oprations taxables. Il faut distinguer le redevable lgal qui est lassujetti du redevable rel qui est le consommateur final.

2).Oprations taxables
Elles sont classes en 3 catgories :

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Les livraisons de biens qui consistent en un transfert du pouvoir de disposer de ce bien. Ces oprations sont dfinies en fonction de deux critres qui sont la nature du bien (bien meuble et corporel) et le transfert de proprit (livraison dun bien meuble corporel, livraison soi-mme) quel que soit llment de contrepartie ; Les prestations de services qui sentendent de toutes activits qui relvent du louage dindustrie ou du contrat dentreprise ; Les importations de marchandises qui sont imposables la TVA, quels que soient limportateur et la nature du bien (cas particulier des diplomates et produits admis temporairement).

3) Seuil dassujettissement et notion dassujetti de plein droit

Sont assujetties de plein droit, les personnes physiques ou morales, qui ralisent titre habituel ou occasionnel et de faon indpendante, des oprations dans le cadre dune activit conomique titre onreux, pour un chiffre daffaires gal ou suprieur : 60 millions pour les prestations de services, 40 millions pour les professions juridiques et comptables, auto-cole, entrepreneurs de transport terrestre etc., 80 millions pour la gnralit des affaires ; 500 millions pour les exploitants forestiers.

4) Les exonrations
Ce sont des oprations normalement taxables mais expressment dispenses du paiement de la taxe. Il sagit, selon la loi des oprations caractre social, ducatif, sportif, philanthropique ou religieux ralises par des organismes but non lucratif avec une gestion dsintresse ; Les produits du cru (pche, chasse, agriculture, levage), les biens de premire ncessit (lait, riz, uf, farine, journaux, beurre, ouvrages scolaires, produits pharmaceutiques) et les engrais agricoles et produits phytosanitaires sont galement exonrs ; il en est de mme pour les biens usags revendus par ceux qui les ont utiliss, les prestations relevant de lexercice des professions mdicales, les biens dquipement pour les activits agricoles et dlevage.

5) La territorialit
Sont soumises la TVA, toutes les affaires ralises au Gabon non comprises dans la liste des exonrations, alors mme que le domicile ou la rsidence de la personne physique ou le sige social de la personne morale est situ hors du Gabon.

III- Le fait gnrateur et lexigibilit de la TVA 1) Fait gnrateur :

Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la crance de lEtat.

2) Lexigibilit :

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Elle se dfinit comme le droit que le service de recouvrement de TVA peut faire valoir un moment donn auprs du redevable pour obtenir le paiement donc ds lors o sest ralis le fait gnrateur. Le fait gnrateur et lexigibilit peuvent tre simultans ou dissocis.

OPERATIONS Livraison de bien Prestations de services Travaux immobiliers

FAIT GENERATEUR Dlivrance du bien Excution de la prestation Excution des travaux

EXIGIBILITE Ralisation du fait gnrateur Encaissement dacompte ou du prix Encaissement dacompte ou du prix Ralisation du fait gnrateur Ralisation du fait gnrateur

Importations de marchandises Mise la consommation Travaux faon Livraison du bien

IV- Les comptes de TVA

La dlivrance dune facture est obligatoire pour tout assujetti la TVA. Toute facture doit comporter les mentions obligatoires (voir chapitre suivant). En matire de TVA, ces mentions sont les suivantes : Le prix hors taxes du bien ou service ; Le taux de TVA applicable ; Le montant de la TVA exigible ; La ventilation des oprations imposables et non imposables et taux respectifs. Au niveau comptable, les montants relatifs la TVA doivent tre enregistrs dans les comptes suivants : TVA figurant sur la facture de ventes 4431, 32, 33, 34 TVA figurant sur la facture dacquisition dimmobilisations 4451 TVA figurant sur facture dachats de biens et services 4452, 53, 54

Chapitre

5- LES RELATIONS FOURNISSEURS

AVEC

LES

CLIENTS

ET

La plupart des oprations courantes ralises par une entreprise concernent les achats et ventes. Ces transactions se ralisent en quatre tapes : la commande, la livraison, la facturation et le rglement. Seules les deux dernires tapes font lobjet dcritures comptables. Dun point de vue comptable, les achats sont des biens ou services destins tre utiliss au cours dun processus de production, consomms au premier usage ou revendus en ltat. Les ventes constituent le produit de lactivit normale et courante de lentreprise ; elles correspondent aux ressources acquises pour le prix des marchandises et produits vendus, des travaux effectus et services vendus.

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I- Les rgles de base de la facturation

Le lgislateur impose gnralement au vendeur la dlivrance dune facture ds la ralisation dune vente ou dune prestation de service. Le document qui est rdig en franais doit comporter un certain nombre de mentions obligatoires.

1) Dfinition et prsentation :
Une facture est un crit par lequel le vendeur fait connatre lacheteur le dtail et le prix des marchandises vendues et prcise les conditions de livraison et de paiement. Une facture porte des informations obligatoires tels que Lidentification de la facture (numro et date de la facture etc.) ; Lidentification du fournisseur (le nom ou raison sociale, la forme juridique, ladresse, le n du RCCM, le NIF) Lidentification du client (nom ou raison sociale, adresse) ; Date de la vente ou de la prestation de service ; Le dtail des produits vendus (nature, quantit, prix unitaire, montant) ; Rductions consenties ; Les taux de TVA appliqus ; Acomptes perus ; Mode de paiement (chque, virement, lettre de change) Condition descompte du fournisseur, le nom du client, la date, le n de facture, le dtail des produits vendus, la quantit, le prix unitaire, le total et le mode de paiement.

2) Elments de facture :
La facture de vente ou dachat comporte : un flux conomique de base constitu des biens durables (immobilisations), des biens non durables ou dexploitation et des services non stockables donc de consommation immdiate ou suppose immdiate et des biens dont il est ncessaire de suivre la consommation dans un compte stock ; des lments soustractifs : pour des raisons techniques ou commerciales, le montant port sur la facture subit certaines rductions ; il peut sagir du retour des marchandises non conformes, des rductions commerciales tels que le rabais (fonction de la qualit des produits), remises (fonction de la qualit du client ou de la quantit achete), la ristourne (rduction priodique lie la fidlit du client), la rduction caractre financier tel que lescompte de rglement calcul sur le montant hors taxes ; des lments additifs : dans la quasi totalit des factures, le net commercial dtermin comme ci-dessus, est augment des dbours et frais rcuprs, des emballages consigns et de la taxe sur la valeur ajoute pour les entreprises assujetties cette taxe.

3) Conservation de la facture

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Les factures ainsi tablies doivent tre conserves pendant un dlai de 1 ans, car elles peuvent servir de preuve en cas de litige.

4) Les rductions accordes sur factures

Une facture peut comporter des rductions de prix accordes par le fournisseur. Il peut sagir de rduction commerciale et ou financire. Les diffrentes rductions sont : le rabais : rduction accorde pour compenser un dfaut de qualit, un retard ou une erreur sur la marchandise livre ou pour couler les fins de sries : la remise : rduction accorde en raison de la quantit achete ou de la qualit du client ; la ristourne : rduction accorde en fonction dun niveau de chiffre daffaires net ralis avec un client. Elle a pour objectif de fidliser le client. lescompte : cest une rduction accorde pour paiement comptant ou anticip.

5) Les diffrentes catgories de factures

Les factures permettent au vendeur et lacheteur de garder la trace des transactions quils ralisent ensemble en se conformant une obligation lgale. On distingue les factures de doit et les factures davoir. La facture de doit est tablie pour signifier son client quil a livr les biens commands ou excut la prestation de service demande. La facture davoir est tablie par le fournisseur pour : Constater un retour de marchandises par le client ; Constater un retour demballages consigns ; Accorder un rabais ou une remise supplmentaire aprs facturation ; Accorder une ristourne au client ; Accorder un rabais, une remise ou un escompte oubli sur la facture initiale. Autres types dlments lis la facture Le relev de facture est un document donnant le rcapitulatif des factures de droit, des factures davoir et les rglements effectus. Le pro-forma et le devis : ce sont des offres de prix faites par le commerant ou le prestataire de services. Le relev, la facture pro-forma et le devis ne senregistre pas.

Il- Calcul et comptabilisation de factures de doit 1) Principe

Les rductions commerciales sur facture de doit se calculent en cascade et toujours avant la rduction financire ; il sagit gnralement du rabais et de la remise.

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Exemple : si on accorde une remise de 5% et 10%, il nest pas question dappliquer un seul
taux de remise de 15% Les rductions commerciales sur facture de doit ne se comptabilisent pas. Seuls les lments suivants sont pris en compte : le net commercial ; la TVA ; lescompte ; le net payer.

Application : La socit EZANG et lentreprise MOUSSAVOU sont en relation daffaires.

Le 15 octobre N, la socit EZANG envoie son client MOUSSAVOU une facture de doit n 205 aux conditions suivantes : marchandises montant brut hors taxes 250.000 ; remise 10% et 5%, escompte 1% ; taux de TVA 18%. Travail faire : Prsenter la facture et enregistrer la chez le fournisseur et le client. Socit EZANG Doit Facture N 205 Marchandises Remise 10% Remise 5% Net commercial Escompte 1% Net financier TVA 18% Net payer CHEZ LE FOURNISSEUR 411 673 701 4431 Client Escompte accord Ventes de marchandise TVA collecte fact n205 du client Moussavou 249 702 2 138 213 750 38 090 Entreprise MOUSSAVOU 250.000 25.000 225.000 11.250 213.750 2.138 211.612 38.090 249.702 15/10/N

CHEZ LE CLIENT 601 4452 401 773 Achat de marchandises TVA rcuprable Fournisseur Escompte obtenu facture n 205
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213 750 38 090 249.702

2) facture de doit avec escompte conditionnel

Lorsque le client signe quil rglera au comptant sa facture, le fournisseur peut lui accorder un escompte quil porte directement sur la facture, cest le cas de lexemple ci-dessus. Il peut arriver aussi que le fournisseur pratique une politique descompte conditionnel en mentionnant au pied de la facture le taux descompte appliquer en cas de rglement anticip.

Application
La socit OLAM adresse son client NZOG une facture qui se prsente comme sui : Socit OLAM Facture N 554 Doit : NZOG Marchandises Remise 10% Net commercial TVA 10% Net payer 100.000 - 10.000 90.000 + 9.000 99.000 le 25 octobre N

Escompte de 2% si paiement anticip sous huitaine Le 29 octobre, NZOG dcide de bnficier de lescompte, il le calcule lui-mme et adresse son fournisseur OLAM un chque de 97.020 F CFA

Calcul :
Lescompte = 90.000 x 2% = 1800 La TVA doit tre rduite de 9.000 x 2% = 180 Le net payer devient : 99.000 1800 180 =97.020 CHEZ OLAM 411 Client NZOG 701 Ventes de marchandises 4431 TVA collecte facture n 554 du client NZOG Banque Escompte accord TVA collecte Client NZOG chque n. du client NZOG
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99.000 90.000 9.000 97.020 1 800 180 99.000

521 673 4431 411

CHEZ NZOG 601 4452 401 Achat de marchandises TVA dductible Fournisseur OLAM facture 554 90.000 9.000 99.000

401

Fournisseur OLAM 521 Banque 773 Escompte obtenu 4452 TVA dductible rglement par ch. fact. 554

99.000 97.020 1.800 180

II- Calcul et comptabilisation des factures davoir 1) Principe

Lorsquune facture davoir est tablie en relation avec une facture de doit, elle doit reprendre les rductions commerciales et financires accordes initialement sur la facture de doit. Lenregistrement dun retour de marchandises consiste annuler la vente chez le fournisseur et lachat chez le client. Lenregistrement dune rduction commerciale aprs la facturation initiale (rduction commerciale hors facture) se fait : chez le fournisseur en moins au crdit (ou en plus au dbit) du compte de vente concern ; chez le client en moins au dbit (ou en plus au crdit) du compte achat concern si cest ventil, dans le cas contraire au crdit des comptes 6019, 6029, 6049, 6059, 6089 selon la nature de lachat.. Lescompte accord aprs la facturation initiale se fait chez le fournisseur par le dbit du compte 673 (escomptes accords) et chez le client par le crdit du compte 773 (escomptes obtenus).

2) Application
Le 17/10 le client MOUSSAVOU retourne 100.000 de marchandises non conformes (marchandises relatives la facture 205 du 15/10) ; Le 19/10 le fournisseur EZANG adresse la facture davoir N 41 son client MOUSSAVOU ; cette facture est conscutive son retour de marchandises du 17/10 ; Le 20/10 EZANG adresse MOUSSAVOU une facture de doit N 213 de 300.000 francs de montant brut hors TVA, une remise de 10% et le taux de TVA de 18%.

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Le 22/10, EZANG accorde une remise exceptionnelle de 10% supplmentaire sur les marchandises conserves relatives la facture 205 ; la facture davoir porte le n 44 Le 23/10, EZANG adresse MOUSSAVOU une facture davoir N 50 constatant un escompte de 1% oubli sur la facture 213.

EZANG Avoir N41

19/10/N AVOIR MOUSSAVOU

Votre retour de marchandises fact.205 Remise 10% Remise 5% Net commercial Escompte 1% Base TVA TVA 18% Net votre crdit

100.000 - 10 000 90.000 - 4.500 85.500 855 84.645 +15.236 99.881

AZANG

22/10/N

AVOIR Avoir n44 MOUSSAVOU

Rabais de 10% sur les marchandises conserves (facture n205) (213.750-85.500) x 10% Escompte 1% Base TVA 18% TVA 18% Net votre crdit 12.825 - 128 12 697 +2 285 14.982

III- Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes 1) Principe
Les frais accessoires sont des frais ports sur la facture de DOIT, ils sajoutent au prix du bien ou service vendu. Ils portent essentiellement sur les frais dassurance (pendant le transport), les frais de transport et les commissions et courtages verss aux intermdiaires. Selon le systme comptable OHADA, ces frais sont ports dans les comptes de charge en fonction de leur nature. Il convient de prciser que ceux de ces frais engags jusqu larrive

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frontire des marchandises sont ports directement dans le cot dachat cest dire les souscomptes des comptes achats concerns. NB : lorsque le vendeur engage des frais pour le compte du client, il les enregistre comme tels et procde leur transfert par le compte 781 transfert de charges dexploitation

2) Cas particulier des frais de transport

La facturation des frais de transport engags par le fournisseur pour son client dpend des conditions gnrales de vente dveloppes ci-dessous. Lorsque les frais de transport sont la charge du fournisseur, la livraison est gratuite pour le client, on parle de vente aux conditions franco, le transport ne figure pas sur la facture. Lorsque les frais de transport sont la charge du client, les ventes sont faites, soit aux conditions darrive (transfert de proprit larrive dans les locaux du client), soit aux conditions dpart (transfert de proprit dans les locaux du fournisseur ; les marchandises voyageant au risque et pril du client). Si dans le contrat de vente, il est demand au fournisseur dacheminer les biens jusqu une destination donne, deux solutions soffrent au fournisseur : soit acheminer les biens par ses propres moyens ; soit acheminer les biens par lintermdiaire des tiers. Dans le deuxime cas, le tiers devra tre rmunr soit par le client, cest lenvoi en port d, soit par le fournisseur, cest lenvoi en port pay. Dans le 1er cas, ces frais constituent pour le fournisseur des produits, sils sont facturs ; ils rentrent dans le cot dachat du client. Lorsque les biens sont expdis en port pay, le fournisseur enregistre les charges en en fonction de leur nature et les rcupre par transfert de charges. 61 Transport engagement des frais trsor ou tiers 781 transf./ chrges rcupration 41 client

Applications
a) Le 15/11/N, la socit ISO envoie son client CIEL BLEU la facture n311 comprenant entre autres informations, les lments suivants : marchandises 400.000, remise 10%, escompte de rglement 2%, transport factur 20.000, taux de TVA 18% b) Le 17/10/N, la socit ISO envoie au client LE LAC la facture n407 comprenant les informations suivantes : marchandises 350.000 ; remise 5% ; frais de port avanc 23.600 TTC ; taux de TVA 18%.

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Solutions

3) Avance et acompte sur commande

Il arrive souvent que lon soit amen verser un acompte (somme verse avant tout commencement dexcution dune commande ou de travaux) ou une avance (somme verse sur justification dexcution partielle de commande ou de travaux) sur une commande dexploitation. Lacompte ou lavance reu constitue pour le fournisseur une dette conditionnelle rembourser si la commande nest pas excute. Pour le client, cest une crance conditionnelle.

Application
La socit ISO a reu le 20/10/N une somme de 150.000 au titre davance sur commande de marchandises auprs de son client LA LOWE. Le 24/10, elle lui adresse la facture n504 portant les informations suivantes : marchandise 550.000, remise 10% ; escompte 2% ; TVA 10% ; acompte reu 150.000.

solutions

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IV Les emballages commerciaux

Les marchandises sont gnralement livres emballs aux clients.

1) Typologie demballages
Il existe diverses sortes demballages : Certains sont de faible valeur (papier, sac plastifi, carton..) ou sont indissociables des marchandises quils contiennent ( botes de conserve, pot de yaourt, bouteilles en plastique) ce sont des emballages perdus qui ne font pas lobjet dune facturation particulire. Dautres sont de valeur plus importante et peuvent tre utiliss pour plusieurs livraisons, ce sont des emballages rcuprables. Parmi ces emballages, on distingue ceux qui sont identifiables, cest dire reconnaissables unit par unit (conteneur, bouteille de gaz) et ceux qui sont non identifiables (bouteilles en verre). Trs souvent, cette deuxime catgorie demballages subit des oprations particulires, ils sont consigns ou rendus, do leur impact sur la facture.

2) Les achats demballages

Pour comptabiliser les achats d emballages, lentreprise va utiliser les comptes suivants : 243 608 Matriel demballage rcuprable et identifiable Achats demballages 6081 emballages perdus 6082 emballages rcuprables non identifiables 6083 emballages usage mixte 6089 RRR obtenus (non ventils)

3) Les prts demballages titre gratuit et les locations

Les emballages sont livrs avec les marchandise au client sans quaucune mention les concernant ne soit porte sur la facture ; ce dernier devra bien entendu les restituer au fournisseur. Il sagit ici dun prt gratuit et sans garantie ; cette situation se produit lorsque le fournisseur confiance en son client. Cette opration ne se comptabilise pas, puisquelle ne figure pas sur la facture. Quant la location, elle concerne le fournisseur qui loue son client ou un autre tiers des emballages, alors que cette opration ne constitue pas son activit principale. Dans ce cas, une facture de location est tablie et lopration est comptabilise.

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4) La consignation demballages
Le fournisseur porte sur la facture de vente, titre de consignation, une somme gnralement suprieure la valeur relle de lemballage dans le but dinciter le client les rendre. La consignation, bien quelle figure sur la facture est un prt usage assorti dun dpt de garantie, elle nest pas un lment du prix de vente et ne doit pas tre soumise la TVA.

a) Mcanisme de consignation
Lopration de consignation correspond un prt usage. Le montant de la consignation est destin garantir au fournisseur, la restitution des emballages dans le dlai. La consignation qui est le dpt fait par le client est rembours lors du retour de lemballage. Lors de la consignation, les comptes 419 clients crditeurs emballages consigns et 409 fournisseur dbiteur emballages rendre sont utiliss avec pour contrepartie respective les comptes 411 clients et comptes rattachs et 401 fournisseurs et comptes rattachs ou des comptes de trsorerie si la facture est paye comptant.

b) Dconsignation des emballages

Lors du retour des emballages plusieurs situations peuvent se prsenter. - le fournisseur reprend les emballages et rembourse le prix exact de consignation, il solde les comptes particuliers demballages ; - le fournisseur reprend les emballages pour un prix infrieur la consignation (emballages retourns avec retard, emballages endommags ou rduction prvue dans le contrat), il dgage alors un bonis sur reprise soumis la TVA (compte 7074) et le client constate un mali sur emballages (compte 6224). Cette diffrence correspond au prix du service rendu par le fournisseur.

c) Cas de non restitution

Les emballages consigns peuvent ne pas tre restitus, soit parce que le client dcide de le conserver, soit parce que le fournisseur a fix un dlai, quelle quen soit la raison, la non restitution change la nature juridique de lopration ; le prt usage devient une vente.

Applications
Le 20/11/N la socit IGC envoie son client BGF la facture de vente n 495 comprenant les lments suivants : marchandises montant brut 650.000 ; remise 10% ; taux de TVA 10% ; emballages consigns 5 palettes 50.000. Le 23/11/N BGF retourne deux palettes et IGC lui adresse la facture davoir n 70 ; Le 25/11/N BGF retourne deux autres palettes un peu endommages, IGC dcide de les reprendre 7.500 chacune, la facture davoir n 76 lui a t adresse. Le 30/11/N BGF informe IGC quelle conserve la cinquime palette, la facture 604 lui a t adresse.

Solutions

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Chapitre 7- RELATION AVEC LES PRESTATAIRES DE SERVICE

Dans le cadre de ses activits dexploitation, lentreprise est amene entretenir des relations daffaires avec de diffrents prestataires de service. Ces entreprises relvent du rgime de TVA sur encaissement et paralllement, le client ne peut rcuprer la TVA que si le paiement est fait. Notons tout de mme que ces entreprises peuvent opter pour le rgime de TVA sur les dbits, cest dire que la TVA est exigible ds que la facture est tablie et dductible pour le client ds rception de la facture.

I- Prestation de services 1) Principe

Sous le vocable prestation de services, on regroupe des prestations et travaux autres que les livraisons de biens.

2) Plan de comptes
Dans le plan comptable, les prestations de servi:ces sont regroupes dans les services extrieurs A & B, cest--dire les sous-comptes 62 et 63.

II- TVA sur prestation : rgle dexigibilit 1) Principe

La TVA sur prestation de services peut relever de deux rgimes diffrents : le rgime de TVA sur les encaissements ; dans ce cas, la TVA est rpute tre collecte et exigible ds que le paiement dun acompte ou du prix a t effectu ; le rgime de TVA sur les dbits (loption est mentionne sur les factures), ici la TVA est rpute tre collecte et exigible ds la facturation Il convient de prciser que la rcupration chez le client est fonction de lavnement du fait gnrateur chez le fournisseur.

2) Application
Le cabinet comptable NZOLANG adresse son client socit FOKOU, la facture des honoraires du mois doctobre libelle comme suit : Cabinet NZOLANG & PARTNERS Facture n15 31/10/N DOIT: socit FOKOU

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Honoraires TVA 18% TOTAL

500.000 90.000 590.000

Le 17/11/N la socit FOKOU adresse un chque de 590.000 au cabinet NZOLANG en rglement de la facture N15 CHEZ SOCIETE FOKOU 6324 4454 401 30/10 Honoraires comptables TVA rcuprable Fournisseur cab. NZ facture n 15 17/11 401 521 Fournisseur cab. NZ BCIC Rglement fact. N15/ chque BICIC 590.000 590.000 500.000 90.000 590.000

CHEZ CABINET NZOLANG 31/10 411 7061 4432 521 411 Client FOKOU Services vendus TVA facture facture 15 17/11 Banque Client reu chque client FOKOU 590.000 500.000 90.000 590.000 590.000

Chapitre 8- LES REATIONS AVEC LE PERSONNEL ET LES ORGANISMES SOCIAUX

Les charges lies lemploi du personnel constituent le plus souvent pour lentreprise, le poste de charges le plus lev. Elles se dcomposent en : rmunration du personnel ; charges sociales ; charges de personnel extrieur impts et taxes sur salaires.

I- La rmunration du personnel de lentreprise

Font partie du personnel, les personnes places sous lautorit du chef de lentreprise, apportant leur force de travail en change dune rmunration appele salaire. Les frais de personnel sont ceux supports par lentreprise en vue de la rmunration de son personnel de toutes catgories.

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Le calcul des frais de personnel est assez complexe, il doit prendre en compte des dispositions du droit du travail, du code de scurit social et de la lgislation fiscale.

1) Les lments du salaire

Le salaire brut se dcompose en salaire de base augment des heures supplmentaires, des indemnits et primes imposables (congs pays, pravis, diffrentes primes) et des gratifications (13m mois), les primes non imposables.

2) Les cotisations la charge de lemployeur

Elles se dcomposent en cotisations sociales et cotisations fiscales. Comme cotisations sociales au Gabon, nous avons la retraite (5%), la prestation familiale (8%), distribution mdicaments (2%) laccident de travail (3%), lhospitalisation (1,5%), lvacuation sanitaire (0,6%), soit un total de 20,1% appliqu au salaire brut. Comme cotisation fiscale au Gabon, nous avons le fonds national de lhabitat au taux de 2% appliqu au salaire brut.

3) Les retenues sur salaires

Elles viennent en diminution des rmunrations dues aux salaris. Elles comprennent :

a) La retenue sociale
Son taux est de 2,5% au profit de la CNSS pour la retraite ; la base de calcul est le salaire brut taxable plafonn 1 500 000 francs par salari et par mois au Gabon ;

b) Les retenues fiscales

Elles regroupent : la taxe complmentaire sur salaires(TCS) dont la base est le salaire brut diminu de la retenue CNSS. Le calcul est fait par pallier, soit1% jusqu 100 000 pour salaire suprieur 65 000 francs par mois et 5,5% au-del de 100 000 francs ; la taxe forfaitaire de solidarit et la taxe vicinale qui sont payes par les salaris prsents dans lentreprise au 1er trimestre de lanne. La premire est de 2 000 francs par an et par employ g de plus de 18 ans et de moins de 50 ans au 1 er janvier de lanne, la deuxime due exclusivement par des hommes gs de plus de 18 ans et de moins de 50 ans au 1er janvier de lanne, est de 3 000 francs Libreville, Port - gentil et Franceville et de 2 000 francs dans les autres provinces ; limpt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) dont la base de calcul est celle de la TCS diminue de cette TCS. Cet impt est fond sur la situation familiale de chaque salari (expliquer ici barme IRPP et le calcul direct) ; les autres retenues, ce sont des acomptes (quinzaines), des avances (prts) ainsi que des oppositions et engagements financiers des salaris.

4) comptabilisation des salaires

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La dmarche suivre pour lenregistrement des salaires est la suivante : dans un premier temps, on constate le salaire brut en dbitant le compte 66 par le crdit du compte 42 ; dans un deuxime temps, les diverses retenues salariales sont enregistres en dbitant le compte 42 par le crdit des comptes respectifs de retenues (44 pour les retenues fiscales, 43 pour les cotisations sociales et 47 pour les oppositions) ; En dernier lieu, les cotisations patronales sont enregistres dans les comptes de charge correspondant, savoir 64 pour les charges fiscales et 66 pour les charges sociales avec le crdit respectif des comptes 44 et 43 ou la trsorerie si rglement immdiat.

5) Application
Prsenter et enregistrer le bulletin de paye dun salari qui a un salaire de base de 750 000, une prime de rendement de 50 000 (imposable) et une indemnit de transport 25 000 (non imposable). Il est mari et pre de trois enfants.

Solution
Salaire de base Prime imposable Salaire brut Cotisations CNSS 800 000*2,5%= 750 000 +50 000 800 000 - 20 000 780 000 - 38 400 741 600 +25 000

Base TCS Retenues TCS 100 000*1%=1 000 680 000*5,5%=37 400 Base IRPP Retenue IRPP Indemnit de transport Net payer

66 66 66 42 42 44 44 43 42 52

salaire de base prime de rendement indemnit de transport rmunration due rmunration due Etat TCS Etat IRPP CNSS rmunration due banque

750 000 50 000 25 000 825 000 38 400 20 000

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II- Le personnel extrieur lentreprise

Le personnel extrieur exerce une mission dans lentreprise tout en tant li une entreprise extrieure partenaire ou une entreprise de prestation de services (gardiennage ou location de main-duvre temporaire.) Le recours cette forme de salaris est souvent ncessaire pour des remplacements ou des travaux de courte dure. Le rmunration verses ici sont portes dans les sous-comptes du compte 673 rmunration du personnel extrieur lentreprise et dverse en fin dexercice dans les sous-comptes du compte 667 rmunration transfre du personnel extrieur

Chapitre 9 LES RELATIONS AVEC LADMINISTRATION

Les relations de lentreprise avec ladministration porte essentiellement sur les oprations lies au rglement des impts et taxes, aux subventions et autres aides et aux autres oprations courantes (achats et ventes) Lentreprise est soumise trois types dimposition : limposition sur le bnfice limposition sur le chiffre daffaires ; limposition des autres lments de lactivit. Egalement, lentreprise peut recevoir de ladministration toutes formes de subventions.

I- Limpt sur le bnfice

Au Gabon, nous pouvons distinguer deux types dimpt sur le bnfice des entreprises, limpt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) rserv aux entreprise individuelles et associs de socits de personne nayant pas opt pour limpt sur les socits et limpt sur les socits applicable aux socits commerciales.

1) Impt sur les socits

En matire dimpt sur les socits, la taille de lentreprise nintervient point. Quel que soit, le chiffre daffaires, limpt sur les socits est applicable ; son taux est de 35% du bnfice fiscal de lexercice. Lorsque le rsultat fiscal est dficitaire, limpt minimum forfaitaire est d ; il est gal 1,1% du chiffre daffaires et ne peut tre infrieur 600.000 francs qui est le minimum de perception. Au Gabon, lI.S de lexercice N est pay en trois fois comme suit : deux acomptes calculs sur limpt pay en N (relatif lexercice N-1) sont verss les 30/11/N et 30/01/N+1 et la liquidation du solde est faite lors du dpt de la liasse le 30/04/N+1.

2) Impt sur le revenu des personnes physiques

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En matire dIRPP, nous avons deux rgimes dimposition, le rel ou la dclaration contrle dans le cadre des bnfices non commerciaux et le forfait ou lvaluation administrative. Au Gabon, le rgime du forfait est applicable aux contribuables dont le chiffre daffaires ne dpasse pas 80 millions pour les activits de ngoce (achats et ventes emporter ou consommer sur place) et 30 millions pour les autres contribuables ; au-del, cest le rgime du rel qui sapplique. LIRPP qui est calcul sur le rsultat, il est fonction de la situation familiale du contribuable et du niveau de son revenu. Un barme IRPP est tabli dans ce sens par la direction des impts. Lorsque lexercice est dficitaire, il est calcul un impt minimum forfaitaire dans les mmes conditions que ci-dessus, mais le minimum de perception est fix ici 350.000 francs. Le contribuable soumis lIRPP doit galement verser des acomptes. Pour les contribuable au forfait, il y a trois acompte gal chacun au tiers de limpt fix lanne prcdente ; les acomptes sont verss les 15/04, 15/07 et 15/10 de Pour le contribuable au rel, il y a deux acomptes gal chacun au quart de limpt pay lanne prcdente. Ces acomptes sont verss les 15/04 et 15/07 et le solde est enrl par rapport au rsultat rel par ladministration.

3) Application
Les applications relatives limpt sur le rsultat seront traites plus loin.

II- Limpt sur le chiffre daffaires 1) Principe

Le chiffre daffaires est principalement impos dans le cadre de la TVA. Il convient de rappeler que la TVA nest pas en gnral une charge de lentreprise qui la collecte, dduit celle paye en amont sur ses achats et reverse la diffrence lEtat. Contrairement ce qui se passe dans dautres pays, le rgime de TVA au Gabon ne suit pas celui de limposition des rsultats.

2) La dclaration de TVA
La dclaration CA3 de TVA doit tre remplie et dpose tous les 20 du mois suivant celui des oprations par toute entreprise assujettie. La dclaration se fait en suivant les tapes suivantes : dition en fin du mois dune balance partielle regroupant les comptes ncessaires ltablissement de la dclaration ; calcul extra-comptable de la TVA nette qui peut tre soit la TVA payer (total TVA collecte suprieur au total rcuprable), soit le crdit de TVA (total TVA collecte

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infrieur au total TVA rcuprable), soit dun montant gal zro (TVA collecte = TVA rcuprable) ; tablissement et enregistrement de la dclaration CA3 ; envoi ladministration de la dclaration accompagne ventuellement du chque.

Application
Lextrait de la balance par soldes dune socit assujettie la TVA se prsente comme cidessous avant la dclaration du mois de novembre 2004 Comptes 4431 TVA facture su ventes 4452 TVA rcuprable sur achats 4451 TVA rcuprable sur immobilisations 701 ventes de marchandises 20. 455.200 3.681.936 2.135.110 1.000.420

Pour remplir la dclaration jointe du mois de novembre, on procdera comme suit :

solution
Calcul de la TVA nette= 3.681.936 - (2.136.110+1.000.420) = 546 406

Chapitre 10- LES INVESTISSEMENTS ET LEUR FINANCEMENT

Toute dcision dinvestissement se concrtise par lacquisition dimmobilisations qui selon le cas, seront incorporelles, corporelles ou financires. Les dpenses ayant le caractre dimmobilisations se distinguent des dpenses ayant le caractre de charges en fonction de la dure dutilisation du bien objet de la dpense. Les immobilisations sont des biens ou services destins servir durablement lactivit de lentreprise. Par contre, les charges sont des biens ou services, qui dans le cadre de lexploitation sont destins tre consomms rapidement.(matires et fournitures consommables) ou transforms (matires premires) ou revendus en ltat (marchandises)

I- Les immobilisations incorporelles et corporelles

Ce sont des investissements immatriels et matriels.

1) Typologie des immobilisations incorporelles et corporelles

a) Les immobilisations incorporelles : elles regroupent : les charges immobilises qui comprennent les frais dtablissement (compte 201) ; les charges rpartir (compte 202) et les primes de remboursement (compte 206) les immobilisations incorporelles proprement dites qui sont des frais de recherche et de dveloppement (compte 211) ; des brevets, licences et concessions (compte 212) ;

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les logiciels (compte 213) ; les marques (compte 214) ; le fonds de commerce (compte 215) ; le droit au bail (compte 216) ; les investissements de cration (compte 217). b) Les immobilisations corporelles : ce sont : les terrains ( compte 21) ; l les btiments (compte 22) ; les installations techniques et agencements (compte 23) ; le matriel (compte 24)

2) Evaluation des immobilisations incorporelles et corporelles

Lors de leur acquisition, les immobilisations sont values comme suit : cot dacquisition lorsque les immobilisations sont acquises titre onreux ; cot de production lorsquelles sont fabriques par lentreprise pour elle-mme ; valeur vnale lorsquelles sont acquises titre gratuit ; valeur vnale de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre en cas dchange. Le cot dacquisition sentend ici du prix dachat hors taxes augment des frais accessoires hors taxes (droit de douane limportation, frais dinstallation, montage, mise en service, frais de transport, honoraires darchitecte pour construction) et augment ventuellement de la TVA non dductible. NB1 : les frais dessai, droit de mutation, honoraires ou commissions et frais dacte sont exclus du cot dacquisition des immobilisations. Mais les nouvelles rgles calques sur les normes internationales recommandent lintgration des lments prcits dans le cot. NB 2 : la TVA sur les vhicules de tourisme nest pas dductible

3) Comptabilisation Applications
Une socit acquiert une machine-outil dont la facture se prsente comme suit : Facture n 04 SOCIETE ELSA DOIT SOCIETE PAGA Machine LAZ Frais dinstallation Frais de transport Net commercial TVA 18% Net payer Facture n 0059 2.200.000 + 800.000 + 200.000 3.200.000 576.000 3.776.000

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SOCIETE AUTO GABON DOIT SOCIETE AGECO Vhicule MX089 22.000.000 Remise 10% - 2.200.000 Net commercial 19.800.000 TVA 18% +3.564.000 Net payer 23.364.000 Suite applications 1) Courant octobre 2004, la socit AGECO a reu gratuitement un micro ordinateur dune valeur vnale de 1.200.000 hors TVA. 2) Le socit AGECO a difi un hangar pour servir de parking aux vhicules de la socit ; le cot de production de ce hangar est de 1.250.400. Corrigs

II- Les immobilisations financires 1) Typologie des immobilisations financires

Les immobilisations financires peuvent tre classes en deux catgories que sont les titres de participation regroupant les action ou parts (droit de proprit) et des obligations (droit de crance) long terme (compte 26 et sous-comptes) et les autres immobilisations financires (compte 27 et sous-comptes) qui se subdivisent en prts et crances non commerciales

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(compte 271), prts au personnel (272), crance sur lEtat (273), titres immobiliss (274) dpts et cautionnements (275), intrts courus (276). Remarque : lorsque les titres sont acquis dans un but spculatif (intention de raliser une plus-value en les revendant brve chance), ils doivent tre comptabilises comme valeurs mobilires de placement (compte 50 et sous-comptes) et non comme immobilisations.

2) Evaluation des immobilisations financires

les titres sont valus leur prix dachat (tenir compte de NB1 ci-dessus) et les autres immobilisations financires leur valeur nominale.

3) Comptabilisation des immobilisations financires

Exemple : le 15 juillet N, la socit SAUREL a ralis lopration suivante sur la march boursier de la BVMAC par le biais de sa banque. BICIG Agence centre-ville AVIS DE DEBIT Compte n 0970 00050456700/25 Votre ordre dachat 200 actions SEEG 25.000 lunit 100 actions BGFI 150.000 lunit 50 obligation de lEtat Tchadien 10.000 SAUREL 5.000.000 15.000.000 500.000 _________ 20.500.000 410.000 73.800 _________ 20.983.800

Commissions 2% TVA 18% Net au dbit de votre compte

NB : les actions et obligations sont conserver longtemps par SAUREL Solution

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III- Le financement des investissements

Les investissements sont destins rester de faon durable dans lentreprise, ils doivent tre financs par des ressources relativement stables, savoir : les fonds propres (autofinancement, apports de capitaux nouveaux par des actionnaires), les dettes financires (emprunt obligataire et emprunt indivis) et les subventions dinvestissement (aide obtenue auprs de lEtat ou collectivit publique en vue de financement des investissements). Le crdit-bail est galement un moyen de financement des investissements (le crdit-bail est une technique qui consiste prendre un bien dinvestissement en location au lieu de lacheter directement avec une option dachat la fin de la dure du bail).

IV- Les opration de dsinvestissement

Dsinvestir consiste se sparer dun bien pour diffrentes raisons : renouveler lappareil productif ; moderniser loutil de production ; restructurer ses placements long terme ; faire face une ncessit de trsorerie en labsence dune autre alternative ; cesser ses activits. Normalement, le dsinvestissement est une opration HAO, mais pour certaines entreprises et compte tenu de la frquence de telles oprations (entreprise de crdit-bail, entreprises de transport ou de location de vhicules), le dsinvestissement devient une opration courante. Quel que soit le motif, au niveau comptable le dsinvestissement revient cder une immobilisation corporelle, incorporelle ou financire Le traitement comptable de ces oprations sera vu plus loin.

Chapitre 11 LES OPERATIONS DE TRESORERIE

La trsorerie de lentreprise est lensemble des liquidits quelle possde sur ses comptes en banque et au CCP ainsi quen caisse. Le niveau de trsorerie rsulte des diffrents flux (encaissements et dcaissements) inhrents au financement du cycle dexploitation et du cycle dinvestissement. Les encaissements et les dcaissements se font par diffrents moyens de rglement tels que les espces, les chques, les virements, la carte bancaire, les effets de commerce.

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Au regard de la multiplicit des oprations dencaissement et de dcaissements, des contrles priodiques sont ncessaires ; cet effet, lentreprise utilise la technique du rapprochement bancaire.

I- Les Rglements en espces

Ce sont des rglements par caisse qui en principe concernent les dpenses de faible montant. Les entres et sorties de caisse peuvent tre contrles par ltablissement dune pice de caisse. La caisse doit faire lobjet de contrle rgulier afin de rapprocher les disponibilits au solde thorique qui ressort de la comptabilit. En cas de diffrence entre le solde disponible et le montant thorique une rgularisation est ncessaire par lintermdiaire du compte 83 charges HAO ou 84 produits HAO.

II- Les Rglements par chques

Le chque est un document par lequel le tireur (metteur) donne lordre son banquier (le tir) de payer vue une somme un bnficiaire qui peut tre le tireur lui-mme ou une tierce personne. Les rglements effectus par chques sont ports au crdit du compte 521.banque ou 531 chques postaux ds lmission et ce pour deux raisons : 1. le chque nest pas un instrument de crdit ; 2. la provision attache au chque nest plus disponible. Les rglements reus par chque sont ports soit directement au dbit du compte 512.., soit dans un compte intermdiaire 512 chques encaisser au moment de la rception du titre de paiement puis 521 ou 531 au moment de la remise lencaissement.

III- Les Rglements par virements

Le virement runit deux acteurs, le donneur dordre et le bnficiaire. Le virement reu senregistre au dbit du compte banque ou chque postal ; quant au virement mis, il est port au crdit des comptes banque et chque postal.

IV- Les Rglements par la carte bancaire

Il sagit ici de la monnaie lectronique et le commerant doit disposer dun terminal de paiement lectronique reli par ligne spcialise et scurise au centre de traitement des cartes bancaires. Lentreprise supporte une commission sur tous les paiements quelle reoit par carte ; en change sa banque ou son centre de chques postaux lui garantit dans certaine limite le paiement de la crance.

V- Les Rglements par effets de commerce

Les effets de commerce sont la fois des instruments de paiement et de crdit. Sous le vocable effets ou traites, on distingue, la lettre de change et le billet ordre.

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La lettre de change est un document par lequel le tireur donne lordre une personne appele tir de payer une certaine somme une certaine date un bnficiaire qui peut tre le tireur. lui-mme ou une tierce personne. Dans les pays dvelopps, on distingue la lettre de change circulante (LCC) payable au domicile du tir et qui tend disparatre et la lettre de change relev (LCR) qui peut tre sur papier ou sur support magntique et qui est traite par les banques. Le billet ordre est un document par lequel le dbiteur ou souscripteur sengage payer une certaine somme une certaine date au profit dun bnficiaire.

1) Lentreprise et les effets

Tout effet est du point de vue comptable, un effet recevoir (412) pour le bnficiaire et un effet payer (402) pour le tir ou le souscripteur. Le bnficiaire dun effet peut lutiliser de diffrentes manires : avant lchance, soit par transmission un autre crancier (on dit quil endosse leffet), soit par remise une banque (on dit quil escompte leffet) qui lui verse de faon anticipe des fonds sous dduction des intrts appels escomptes ; lchance, par encaissement direct au domicile du tir ou du souscripteur, ou par remise lencaissement ; dans ce dernier cas, le bnficiaire charge son banquier de lui encaisser les effets en sa possession (seules les commissions bancaires sont payes ici).

2) La comptabilisation des effets

Les effets sont des instruments de mobilisation de crances ; la crance du fournisseur sur le client subsiste, mais elle est remplace par un autre support . Lors de leur cration, les effets sont enregistrs dans les comptes 402 ou 412 selon que lon est chez le fournisseur ou le client ; ensuite, ils circulent par endossements comptabiliss chez le bnficiaire et lendossataire. Le bnficiaire peut endosser leffet au profit dun tiers ou au profit dune banque. Avec un tiers, son compte est dbit par le crdit de leffet ; sil sagit dune banque, le compte 415 (client effet escompt) est dbit par le crdit de 412. A la rception, de lavis de crdit, le compte 52 (banque) est dbit par le crdit de 565 (banque effet escompt). A lchance et au rglement de leffet, le compte 565 est sold par le crdit de 415.

3) Les difficults de recouvrement des effets

Il peut arriver qu lchance, le dbiteur prouve quelques difficults rgler leffet, il y a alors incident de paiement. On peut distinguer deux types dincidents : le tir prvoit lincident et demande lannulation de leffet initial et son remplacement par un nouvel effet chance plus lointaine et dun montant major ventuellement des intrts de retard, on dit quil y a renouvellement deffet ; le tir, sans prvenir nhonore pas leffet qui est prsent soit par le bnficiaire, soit par le banquier, soit par lendossataire. Dans chacun des cas, la solution est diffrente : 1- dans le premier cas, le compte effet recevoir chez le fournisseur et le compte effet payer chez le client sont virs respectivement dans les comptes client et fournisseur ;

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2- dans le second cas, la banque se retourne contre celui qui lui a prsent leffet lescompte en dbitant son compte du montant de leffet et des frais dimpay ; 3- dans le dernier cas, cest dire si le bnficiaire a endoss leffet au profit dun de ses cranciers, ce dernier dbite nouveau la crance matrialise par leffet impay, il en est de mme des endosseurs successifs. Exemple : le fournisseur ALLOGO envoie son client BINTALI le facture n98 la date du 15/10/N Marchandises Remise 10% Net commercial TVA 18% 1 000 000 100 000 900 000 162 000

Net payer 1 062 000 Le 18/10, ALLOGO envoie son client BINTALI 2 lettres de change dgal montant que ce dernier lui retourne aprs acceptation. ALLOGO escompte le premier effet dont lchance est fixe 30/11 la BICIG qui lui renvoie la date du 22/10 lavis de crdit libell comme suit : BICIG GENCE OLOUMI AVIS DE CREDIT Compte n : Socit ALLOGO Montant brut de votre effet Intrts Commissions TVA Net votre crdit 531 000 -12 250 - 5 000 -3 105 510.645

A lchance, leffet revient impay, lavis de dbit envoy par la BICIG porte entre autres informations, montant votre dbit 545 160 dont 14 160 de frais dimpay TTC. Leffet est annul et BINTALI donne en contrepartie un chque de 545.160. Le second effet dont lchance est fixe au 15/12 est remis lencaissement le 13/12 par la socit ALLOGO BGFIBANK Le 17/12, la banque lui envoie un avis de crdit comprenant les lments suivants : BGFIBANK AVIS DE CREDIT Socit ALLOGO Montant de votre effet Commissions TVA sur commission Net votre crdit Compte n: 531.000 - 5.000 - 900 525.100

Travail faire : Enregistrer ces oprations chez ALLOGO et chez BINTALI

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Socit ALLOGO 10 avenue de COINTE BP 4444 Libreville

Contre cette lettre de change stipule sans frais, veuillez payer la somme indique ci-dessous lordre de la socit ALLOGO le : date de cration 18/10/N Echance 30/11/N Montant 531.000 F CFA

A Libreville Montant : 531.000

NIF du Tir 726 454 G Acceptation ou aval

Nom et Adresse du tir Entreprise BINTALI BP : 22 Libreville

Domiciliation BICIG agence OLOUMI signature du tireur

VI Ltat de rapprochement bancaire

Ltat de rapprochement est un document extra comptable permettant de vrifier la concordance des comptes banque ou chque postal. Les comptes de trsorerie tenus par lentreprise trouvent leurs rciproques dans la comptabilit des organismes financiers. La vrification hebdomadaire ou mensuelle permet de relever les enregistrements non rciproques et de procder aux corrections ncessaires, la simultanit des enregistrements ntant jamais parfaite.

1) Principe
Le compte 521 banque tenu par lentreprise retrace les mmes oprations que le compte de lentreprise tenu par le banquier, mais en sens inverse car il sagit de comptabilits rciproques.

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Dans la pratique, les soldes de ces comptes rciproques sont rarement gaux car les oprations ne peuvent pas tre enregistres simultanment dans chaque comptabilit pour diverses raisons : les chques mis par lentreprise ne sont pas comptabiliss par le banquier quaprs encaissement par le bnficiaire ; le banquier enregistre des virements au bnfice de lentreprise et informe celle-ci aprs ; le banquier procde au paiement de fournisseurs par prlvement automatique sur le compte de lentreprise et informe celle-ci dans un deuxime temps ; des erreurs sur les sommes peuvent tre commises par lentreprise ou par le banquier. La technique de rapprochement bancaire permet de justifier les diffrences de soldes.

2) Mthode
La construction dun tat de rapprochement se fait en plusieurs tapes : 1. placer cte cte une dition du compte 521 banque tenu par lentreprise et lextrait de compte adress par le banquier ; 2. pointer les soldes de dpart. En cas de diffrence, rechercher et ou pointer les sommes qui quilibre les soldes de dpart ; 3. pointer les sommes identiques en procdant par croisement ; 4. construire le document tat de rapprochement qui va rcapituler les sommes non pointes ou pointes avec rserve et rapprocher les solde de fin de priode ; 5. enregistrer les rgularisations ncessaires dans la comptabilit de lentreprise.

Application
La socit vous communique les documents suivants : Le compte 52101 BICIG (annexe 1) Le compte de lentreprise tenu par la BICIG (annexe 2) En outre linformation complmentaire suivante est porte votre connaissance : les sommes figurant sur le relev bancaire sont considres exactes Travail demand : prsenter ltat de rapprochement bancaire et passer les critures ncessaires. ANNEXE 1 Date
1/12 10/12 13/12 15/12 16/12 20/12 20/12 22/12 23/12 26/12 31/12
ANNEXE 2

Libells
Solde dbiteur Remise espces Virement TOM Domiciliation effet chu Chque 874 de PESCADOU Escompte effet T112 Chque 0328 Chque 412 de BOMACI Achat titres SFG Chque 0329 OSON Chque 0330 GARAGE AC

Dbit
85 045 100 000 76 500

Crdit

soldes
85 045 185045 261 545 76 545 220 145 604 145 569 945 657.545 437.670 187 970 140 810

185 000 143 600 384 000 34.200 87 600 219 875 249 700 47 160

TOTAUX

876.745

735.935

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DATE 1/12 10/12 12/12 15/12 17/12 22/12 22/12 23/12 24/12 27/12 29/12 31/12

LIBELLE Solde crditeur Remise espces Virement TOM Domiciliation chue Virement Ngociation effet T 112 Encaissement coupons Achat actions SFG Chque 0328 Prlvement SEEG Remise chques Frais de tenue de compte Solde crditeur

DEBIT

CREDIT 85 045 100 000 76 500 176 000 362 804 12 400

185 000

219 875 32 400 47 840 231 200 1 250 457.584 1 043.949

TOTAUX

1 043.949

SERIE III : LES TRAVAUX DINVENTAIRE Chapitre 12 : LES OPERATIONS DINVENTAIRE

La gestion dune entreprise conduit rassembler une masse de moyens et essayer de les utiliser au mieux afin de dgager un rsultat bnficiaire. Tout au long de la priode, le rsultat napparat dans aucun compte, les produits et les charges sont enregistrs dans les comptes de gestion.

I- Les objectifs de linventaire

Le chef dentreprise doit, de temps en temps, faire le point, en ralisant les travaux dits dinventaire qui consistent : la vrification des soldes des comptes par rapport la ralit ; lvaluation des rsultats obtenus en faisant la synthse des charges et des produits ; llaboration des tats financiers de la priode coule, pour porter un jugement sur la gestion et la situation patrimoine et tirer des consquences pour lavenir ; rpondre aux obligations fiscales. La notion dinventaire regroupe tous les travaux extracomptables de vrification et de correction auxquels les Dirigeants de socit doivent procder avant llaboration des tats de synthse.

II- Les diffrentes phases de linventaire

Les phases de linventaire sont au nombre de quatre : 1) la mise en uvre dun inventaire extracomptable ou inventaire physique pour dnombrer et valuer les diffrents lments du patrimoine : immobilisations, titres, stocks, crances, dettes. 2) Enregistrements comptables dajustements rendus ncessaires par linventaire extracomptable : amortissements, provisions, rgularisations des charges et produits, rgularisations de cessions dactifs immobiliss.

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3) Ecritures de regroupement des charges et produits en vue de ltablissement des comptes annuels (bilan, tafire, compte de rsultat, tat annex). 4) Etablissement des comptes annuels dans le respect des principes comptables et clture de lexercice comptable.

1) Linventaire physique
Au cours de cette opration, tous les lments du patrimoine doivent tre estims leur valeur dinventaire, laquelle est compare leur valeur dentre. La comparaison entre les deux valeurs peut donner lieu la constatation dun amoindrissement de valeur (moins-value) ou dune augmentation de valeur (plus-value). NB : pour respecter le principe de prudence, la moins-value seule est comptabilise .

2) Les critures dinventaire

Sur le plan organisationnel, les critures dinventaire senchanent comme suit : Etablissement de la balance avant inventaire ; Enregistrement des critures dinventaire et calcul de limpt ; Etablissement de la balance aprs inventaire ; Etablissement des documents de synthse.

Chapitre 13 : LES AMORTISSEMENTS

La plupart des immobilisations se dprcient avec le temps et lusage ou pour des raisons naturelles et irrversibles. La constatation de cette dprciation normale se fait au moyen de lamortissement.

I- Dfinition
Selon le systme comptable OHADA, lamortissement se dfinit comme tant, lamoindrissement de la valeur dun lment dactif immobilis, qui se dprcie de faon certaine et irrversible avec lusage, le temps, ou en raison du changement de techniques, de lvolution de marchs ou de toute autre cause. De cette dfinition dcoulent deux consquences :

La dprciation momentane due des vnements exceptionnels ne se constate pas par voie damortissement mais la provision ; Certains biens ne subissent pas habituellement des dprciations dues lusage et au temps, ils ne font donc pas lobjet damortissement ; il en est ainsi pour les immobilisations financires, les terrains et le droit au bail.

II- Terminologie
Certains termes sont dusage courant, en matire damortissement. Nous avons : La valeur dorigine (Vo) qui est le prix dacquisition du bien amortissable ; elle constitue la base damortissement ; Lannuit damortissement qui correspond au montant de lamortissement pratiqu annuellement (il est diffrentier de lamortissement du capital et de lamortissement dun emprunt qui ne sont que des remboursements) ;
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Le taux damortissement, cest celui qui appliqu la valeur dorigine donne lannuit ; La valeur comptable nette (VNC), elle correspond la diffrence entre la valeur dorigine et la somme des annuits damortissements pratiqus une date donne.

III- Rle conomique et financier des amortissements

Lamortissement constitue une charge normale dexploitation, il doit tre enregistr bien que ne correspondant pas une sortie de fonds. Le montant global des amortissements pratiqus chaque anne constitue pour lentreprise une source de financement des immobilisations nouvelles. Ces ressources gnres par les amortissements augmentes des rsultats de lexercice forment la capacit dautofinancement de lentreprise. Il apparat que la pratique de lamortissement maintient intact le capital conomique de lentreprise, car il refinance par les fonds retenus sur le rsultat sous forme damortissement, de nouvelles immobilisations.

IV- Calcul des amortissements 1) principe

Le calcul des amortissements est fonction de divers lments dont certains sont propres lentreprise (rythme dutilisation, nature de lactivit) et dautres externes celle-ci (volution de la technologie). Lamortissement conduit lvaluation de la dprciation future de chaque bien immobilis, sous forme dun plan prvisionnel appel tableau damortissement. Le modle du tableau damortissement est le suivant : PERIODE VAL. DORIGINE ANNUITE DAMORT VAL NETTE CPTBLE

Le calcul de lamortissement est forfaitaire et repose sur les principes suivants : Pour chaque bien, une dure normale dutilisation est dtermine ; Pour chaque bien, la valeur rsiduelle, la fin de la dure de vie, doit tre nulle.

2) Systmes damortissement
Au Gabon, nous pouvons distinguer trois systmes damortissement. a) le systme linaire ou constant : il consiste fixer une dure dutilisation n et la valeur rsiduelle est nulle lissue de cette dure. Si A est lannuit damortissement et t le taux damortissement t = 100/n donc A = Vo/n Lamortissement linaire est calcul prorata temporis partir du premier jour du mois d mise en service. A = Vo * t b) le systme acclr : ce mode damortissement. est institu par la loi 15/89. Il consiste doubler le montant de la premire annuit calcule suivant la dure normale dutilisation, rduisant ainsi dun an la priode damortissement. Ladoption de ce rgime damortissement est soumises aux conditions suivantes : le bien doit tre neuf et acquis compter de janvier 1990 ; la valeur doit tre au moins gale 10.000.000 FCFA

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il doit servir des oprations industrielles de fabrication, de manipulation, de transport, dexploitation agricole et forestire ; la dure dutilisation doit tre de 3 annes au moins.

c) systme damortissement dgressif : il a t institu par la loi des finances N 008/1998 et concerne exclusivement les entreprises admises la charte des investissements. Les biens pouvant bnficier de ce systme sont ceux ncessaires la production, la transformation. Linstruction N 127/98 donne le mode de calcul du taux t des amortissements qui consiste appliquer au taux linaire obtenu suivant la dure probable dutilisation, un coefficient, galement fonction de la dure probable dutilisation. La lgislation fiscale gabonaise na pas encore fix les coefficients applicables. Dans nos applications, nous allons emprunter les coefficients applicables en France, qui sont : De 3 4 ans le coefficient est 1,25 De 5 6 ans le coefficient est 1,75 Suprieur 6 le coefficient est 2,25

V- Comptabilisation des amortissements

La comptabilisation est faite en dbitant le compte 68 par le crdit de 28 pour lamortissement conomique et le dbit du compte 85 dotation HAO par le crdit du compte 151 amortissement drogatoire ou lamortissement fiscal (fraction damortissement comptable ne correspondant pas lobjet normal dun amortissement et comptabilis en application de textes particuliers, le plus souvent dorigine fiscale).

Applications
Une socit reoit une facture dacquisition de machine-outil libelle comme suit Socit MAO Doit : Socit BAL Machine MW Remise 10% Net commercial Frais dinstallation Base TVA TVA 18% Montant TTC 15.750.000 1.575.000 14.175.000 1.125.000 15.300.000 2.754.000 18.054.000 le 17/05/N

Travail faire : Enregistrer lacquisition de la machine chez BAL Prsenter les tableaux damortissements selon les trois systmes Passer lcriture de dotation au

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Chapitre 14 : LES PROVISIONS

Elles correspondent des charges probables comportant quelques incertitudes quant leur montant et parfois quant leur existence mme. Les provisions ont pour but la couverture dun risque ou dune perte probable et ventuelle que pourrait subir un lment dactif circulant en particulier.

I- Principe de la provision
Lors de linventaire, si la valeur de ngociation dun lment dactif est infrieure la valeur de cet lment inscrit au bilan, la constitution dune provision est ncessaire ; dans le cas contraire, aucune rgularisation nest opre. Du point de vue comptable, les principes essentiels de constitution de provision sont les suivants : Une provision pour dprciation doit tre constitue en raison du principe de prudence, ds quune moins-value est constate ou est probable sur un lment dactif ; La provision doit tre constitue mme en labsence ou en cas dinsuffisance du rsultat ; La provision doit tre constitue mme si elle nest pas dductible fiscalement.

II- Conditions de dductibilit dune provision

Pour quelle soit dductible fiscalement, la provision doit remplir les conditions suivantes : Sur le fond, la provision doit tre destine faire face une charge ou une perte dductible, lobjet de la provision doit tre nettement prcis, la perte ou la charge doit tre probable et avoir son origine dans lexercice ; Sur la forme, la provision doit tre effectivement constate dans les critures de lexercice et figurer au relev des provisions prvu dans la liasse fiscale.

III- Rle conomique et financier des provisions

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La constitution de provision permet de rgulariser le bilan en faisant apparatre le montant des dprciations et des dettes probables lies aux risques divers. Inspire par le souci de prudence, le mcanisme de provision opre un transfert dans le temps des charges ou des pertes. En rduisant le bnfice par la dotation, on maintient dans lentreprise des capitaux qui auraient pu tre distribus. Ces capitaux compensent les dprciations constates et permettent de faire face aux charges lies la provision au cours des exercices ultrieures. Aussi, comme les amortissements, les provisions sont des ressources propres de lentreprise, elles contribuent lautofinancement.

IV- Diffrents types de provisions

Il est dusage de distinguer trois types de provision : - les provisions pour dprciation ; - les provisions pour risque et charge ; - les provisions rglementes (non traites dans le prsent document).

1) Les provisions pour dprciation

La provision pour dprciation se dfinit comme tant la constatation dun amoindrissement de la valeur dactif rsultant des causes dont les effets sont jugs rversibles. Comme lments dactif susceptibles de faire lobjet dune provision pour dprciation, nous avons : - Les immobilisations non amortissables (terrains, titres de participation) ; - Les valeurs mobilires de placement ; - Les valeurs dexploitation (diffrents stocks) ; - Les crances. A chaque poste dactif circulant correspond une provision pour dprciation. Mais le plan comptable OHADA a rserv un compte pour les lments dactif circulant (659et 679 charges provisionnes dexploitation et charges provisionnes financires) et un autre pour les actifs immobiliss (691 et 697 dotation aux provision dexploitation et dotation aux provisions financires).

a) La dprciation des lments dactif circulant

a1) Provision pour dprciation des stocks Elle correspond la perte probable dcoulant de la comparaison entre le cot dachat ou de production et la valeur de ngociation (cours du jour ou valeur probable de ngociation). Lenregistrement comptable est le suivant : le compte 6593 charges provisionnes dexploitation sur stocks est dbit par le crdit du compte 39 dprciation de stocks. La provision ainsi constitue doit tre rvise la fin de chaque exercice ; cette rvision consiste annuler la provision sur le stock initial et crer ventuellement une nouvelle provision sur le stock final. Application La socit DEGALI est spcialise dans la fabrication de biscuits. A la clture de lexercice N, linventaire du stock de matires premires et des produits finis donne: 10 cartons de sucres au cot dachat unitaire de 45.000 50 cartons de laits au cot unitaire de 12.500 30 sacs de bl 25.000 francs le sac 50 cartons de biscuits, cot de production unitaire 77.600. Sur ce stock, nous avons relev 4 cartons de sucres dtriors 50% et 10 cartons de biscuits dfrachis dont le prix de vente probable est 25% du cot de production.
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Les stocks en dbut dexercice sont Passer les critures ncessaires a2) Provision pour dprciation sur crances A la fin de chaque exercice, lentreprise doit prsenter un tat jour de lensemble de ses clients et isoler les crances trs anciennes non ralises, do la notion de crances douteuses et les crances litigieuses. Lcriture suivante est passe aprs ce classement : 416 dbit et 411 crdit. Sur les crances dites douteuses ou litigieuses et en fonction leur anciennet ou de leur situation actuelle, lentreprise value la fraction qui reste incertaine quant au recouvrement ; cette fraction qui est calcule sur le montant hors TVA, constitue la perte probable donc la provision et enregistre comme suit : 6594 dbit par le crdit de 491 (dprciation des comptes clients). Les provisions ainsi constitues font lobjet, la clture des exercices suivants dune rgularisation. Trois cas de rgularisation sont possibles : - le client rgle lintgralit de sa dette : il y a annulation de la crance et de lintgralit de la provision. Les critures suivantes sont passes : 52/57 dbit par le crdit de 416 491 dbit par le crdit de 759 (reprise de charges provisionnes dexploitation) - le client rgle partiellement la crance soit pour solde, soit avec espoir de recevoir de lui, plus tard, un autre rglement. Dans le premier cas, les crance et provision sont annules comme ci-dessus, avec la diffrence que la partie de la crance non rgle constitue une perte 651 pertes sur crances clients et autres dbiteurs (aprs rcupration de la TVA). Dans le second cas, le rglement est constat et la provision ajuste (augmentation ou diminution) en fonction de la nouvelle situation du client. - le client ne rgle pas du tout : toute la crance est perdue et la TVA initialement verse est rcupre (compte 651 dbit du montant HTVA).

Application
A la clture de lexercice N, la situation des crances douteuses de la socit BELGO se prsente comme suit : Nom du client SOBIDO GACILI NZIKOU TCHIAO Crance TTC en Janvier N 236 000 885 000 502 090 1 440 072 Provision 31/12/N-1 100 000 Provisionn 25% 170 200 732 240 au Rglement courant N 0 250 000 200 000 0 Observations Prov. porter 100% Prov. Porte 50% du solde Pour solde (st. liquide) Prov. ramene 30%

Le client GULUNI qui nous doit 767 000 est en situation difficile la clture de lexercice N, sur cette crance, la socit espres recouvre les 60%. Travail faire : passer les critures ncessaires au 31/12/N

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a3) Provision pour dprciation des titres court terme A la clture de chaque exercice, les titres font lobjet dune rgularisation sur la base de la comparaison entre valeur dachat et la valeur boursire ou valeur probable de ngociation. Une provision est constitue lorsque la valeur boursire ou la valeur de ngociation devient infrieure au prix dachat. Cette provision est rvise la clture des exercices suivants (dotation ou reprise). Pour les titres de placement, donc court terme, le compte 679 est utilis par le crdit de 590 La reprise est impute au compte 779 reprise des charges provisionnes financires .

Applications
Lors de linventaire au 31/12/N, la situation des titres dtenus par la socit ALGO se prsente comme suivants : Titres AXA SEEG SNBG Nature 502 26 26 Date achat 10/N-3 09/N-4 02/N-5 Nombre 50 100 30 Prix dachat 22 500 15 000 12 000 Valeur Valeur inventaire N inventaire N-1 20 100 22 000 13 000 9 000 11 000 11 000

Travail faire : Passer les critures ncessaires au 31/12/N

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b) La dprciation des lments dactif immobilis

En dehors des immobilisations financires qui peuvent, de faon normale faire lobjet de dprciation, les autres immobilisations corporelles et incorporelles, amortissables ou non, peuvent, de faon exceptionnelle, faire lobjet de dprciation. Si tel est le cas, les comptes 6913 et 6914 dotation aux provisions pour dprciations , respectivement des immobilisations incorporelles et immobilisations corporelles sont dbits par le crdit du comptes 29 provision pour dprciation. Le compte 791 est utilis pour la reprise des provisions. Pour les immobilisations financires, les comptes 6972 et 296 sont utiliss avec 797 pour la reprise des provisions.

Applications
La socit ADERO a achet un terrain au prix de 25.000.000 francs, il y a cinq ans. A la clture de lexercice N, la socit est informe quune autoroute passera devant le terrain. Elle dcide de constituer une provision de 25% de la valeur dentre. Aussi, la socit dispose dun magasin dans la ZI OLOUMI dont le cot de construction sest lev 77.885.000 francs. Compte tenu de linondation rcurrente de la zone et de difficults pour trouver un locataire, la socit dcide la clture de lexercice N de constituer une provision de 30% du cot de construction en plus de lamortissement de la priode.

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2) Les Provisions pour risques et charges

Elle correspond des charges ou pertes que les vnements en cours rendent probables. Elle a pour objet de rgulariser le passif du bilan en y inscrivant les dettes probables qui peuvent devenir des dettes relles si lvnement qui a fond sa constitution se ralise. La provision pour risque regroupe les garanties donnes aux clients, les amendes et pnalits, les litiges avec des tiers et les pertes de change. La provision pour charge concerne les dpenses qui, compte tenu de leur importance ne peuvent tre supportes par le seul exercice de leur engagement. a) La constitution de la provision Elle est assure par une dotation 69 Dotation aux provisions dbit par le crdit du compte 19 provision pour risques et charges . b) La rvision des provisions La rvision des provisions tient la ralisation ou non de lvnement qui leur ont donn naissance. Si lvnement se ralise, la charge est enregistre et la provision annule par le crdit de 79. Si lvnement ne se ralise pas, une simple reprise de la provision sera opre en crditant le compte 79 par le dbit de 19.

Application
1) La socit RIGOLO a un litige avec lun de ses salaris. A la clture de lexercice N, la socit a prvu lui verser une indemnit de 4 500 000 francs. Courant N+1, suite la rconciliation faite par linspection du travail, la socit lui a vers une somme de 6 000 0000 de francs. 2) La socit garantit les articles vendus pour une dure dun an. Elle estime, conformment la rgle en vigueur dans la profession, la garantie de lexercice N 4% de son chiffre daffaires qui est de 755.500.400 francs. 3) Courant N, la socit a fait lobjet dun contrle fiscal ; jusqu la clture de lexercice, linspecteur vrificateur na pas envoy son rapport. La socit dcide de constituer une provision pour amendes et pnalits de 7.000.000 de francs. Travail demand : passer les critures ncessaires au 31/12/N

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Chapitre 15- LA CESSION DES IMMOBILISATIONS

Pour des raisons diverses (voir prcdent), une entreprise peut cder diffrents lments de son patrimoine. Dans ce cas, elle procde aux rgularisations suivantes : - Constatation de la vente ; - Sortie du bien cd du patrimoine avec les amortissements correspondants ; - Rgularisation ventuelle de la TVA.

I- La cession de biens non amortissables

La cession est constate par les comptes 81 et 82 (valeurs comptables des cessions dimmobilisations dbites et produits des cessions dimmobilisations crdites). Pour les immobilisations ayant fait lobjet de provision, le rsultat de cession est indpendant des provisions constitues.

II- La cession des immobilisations ayant fait lobjet damortissement

Le rsultat de cession correspond la diffrence entre le prix de cession et la valeur nette comptable. En effet, lors de la cession, on constate : - la vente en dbitant un compte de trsorerie ou de tiers (48) par le crdit du compte 82 ; - la sortie du bien en annulant la valeur dorigine et les amortissements par le compte 81.

III- La remise en cause de la TVA

Pour les biens ayant fait lobjet de dduction de TVA au titre des immobilisations, lors de la sortie avant la fin de la troisime anne suivant celle de lacquisition, une rgularisation de la TVA est opre, augmentant la valeur nette comptable du bien. Le compte 44 TVA rgulariser est crdit par le ddit du compte de la classe 2 immobilisations corporelles .

Application
Courant avril N, la socit BAL cde un micro-ordinateur acquis dbut mars N-2 au prix TTC de 1.475.000. Cet ordinateur qui est amorti sur 3 ans est au prix de 300.000 rgl par chque bancaire. Travail faire : passer les critures de rgularisation ncessaires

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Chapitre 16 : LES AUTRES REGULARISATIONS

Outre les charges calcules et la cession des immobilisations, les oprations dinventaire portent galement sur les ajustements des comptes de charges et de produits. En effet, les rgles de lorganisation comptable prvoit lenregistrement des opration dans les comptes au vu dune pice de base. Aussi, selon le principe de sparation des exercices, le rsultat ne doit prendre en compte que des charges et produits de lexercice en cours. Cependant, en cas de dcalage dans le temps, des ajustements permettant la prise en compte exclusive des charges et produits de lexercice en cours doivent soprer.

I- Les charges et produits connus avec certitude linventaire :

La pice de base ne sera enregistre quau cours de lexercice suivant Ce dcalage concerne les charges payer et les produits recevoir.

1) Pour les charges payer

Le principe consiste faire supporter lexercice N les charges qui seront enregistres en N+1. A la fin de lexercice N, la charge imputer lexercice est constate en dbitant un compte de la classe 6 par le crdit du compte 408 fournisseurs factures non parvenues . Au cours de lexercice suivant, lcriture prcdente est contre-passe, ce qui permet de rduire dautant la charge supporte par N+1.

2) Pour les produits recevoir

Le principe conduit inclure dans N les produits qui ne seront enregistrs quen N+1. A la clture de N, le produit concernant est enregistr en dbitant 418 clients produits recevoir par le crdit dun compte de produit. A louverture de N+1, lcriture ci-dessus est contre-passe.

II- Les produits et charges constats davance

Il arrive parfois quune pice de base soit enregistre avant que le bien ne soit livr ou que le service ne soit rendu. Cette ventualit qui est beaucoup plus rare que la prcdente conduit,

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lorsquelle survient, un ajustement des charges comptabilises davance ou des produits perus davance.

1) Les charges comptabilises davance

La pice de base concernant une livraison ou une prestation devant intervenir au cours de N+1 est enregistre la clture de lexercice N. lajustement conduit crditer le compte de charge correspondant par le dbit du compte 476 charges constates davance.

2) Les produits constats davance : La solution est analogue la prcdente mais de sens oppos. Le compte de produit est dbit par le crdit du compte 477 produits constats davance ou comptabiliss davance .

Applications
Une facture de pices dtaches destines la vente, reue courant dcembre N dun fournisseur tranger a t enregistre, mais les marchandises correspondantes ne sont pas arrives. Le montant de la facture est de 2 104 300. La socit a souscrit un contrat dassurance dont la prime annuelle est de 3 111 600. En Avril N, la socit a pay la prime annuelle couvrant la priode du 1 er avril N au 31 Mars N+1. La socit a lou sa faade une agence de publicit, celle-ci lui a vers, courant octobre N, une somme de 3.600.000 au titre de loyer, couvrant la priode du 01/10/N au 31/03/N+1 ; les frais dassurance pays dbut Aot N pour 1.824.300 francs couvrent la priode du 1er Juin N au 31 Mai N+1 ; la facture relative aux frais de tlphone des mois de novembre et dcembre N ne sont pas parvenues la socit au moment de larrt des comptes, la consommation des deux mois est estime 1.298.236 TTC Travail faire : Passer les critures ncessaires au 31/12/N

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Bibliographie Bernard Dansou GOVOEI : Prcis de comptabilit gnrale Editions : Etudis Abidjan Cotonou D GOUADAIN & EL-Bachir WADE : comptabilit gnrale, systme comptable OHADA Edition ESTEM 2002

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