CASO PRCTICO N 4

Sistema de costos por rdenes Una empresa manufacturera se dedica a la fabricacin de muebles de madera segn pedido de los clientes. Para la confeccin de los muebles utiliza una planta dividida en cuatro departamentos: dos productivos (armado y acabado) y dos de servicios (inspeccin y mantenimiento). Respecto al periodo se tiene la siguiente informacin: Inventario inicial de existencias:

Materias primas Madera de caoba Pegamento Operaciones del mes - rdenes emprendidas en el mes

Unidades 1,200 pies 900 galones

Costo 16,800 2,250

Orden de trabajo 103 104

Especificaciones 240 juegos de comedor 1,000 sillas

Valor 96,000 80,000

- Compras efectuadas en el mes 3,400 pies de madera caoba a S/. 16 cada pie. 600 galones de pegamento a S/. 2.7 cada galn. - Consumos efectuados Orden 103: 1,800 pies de madera caoba y 800 galones de pegamento. Orden 104: 700 pies de madera caoba y 200 galones de pegamento. - Mano de obra utilizada en el periodo

Centro de costo Armado Acabado

OT N 103 Horas C. Total 4,200 15,960 2,700 6,480 6,900 22,440

OT N 104 Horas C. Total 900 3,870 500 1,400 1,400 5,270

- Carga fabril del periodo Gasto Inspeccin Armado Acabado Horas totales 360 850 5,000 3,000 2 rea (m ) 300 250 1,200 900 Solucin: En primer lugar, el asiento por la adquisicin de materiales se efectuara de la siguiente forma: _______________________ x ______________________ 60 Compras 602 Materias primas 56.020

6021 Materias primas para productos manufacturados 60211 Madera de pino 60212 Pegamento 54.400 1.620 10.084

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas par pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por compra de materia prima. _______________________ x ______________________ 24 Materias primas 56.020 241 Materias primas para productos manufacturados 61 Variacin de existencias 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados. x/x Por destino de las materias primas. 56.020 56.020 66,104

- Por los consumos efectuados:

MADERA Salida Cant. c/u

Tipo de operacin Saldo inicial Compra Consumo 103 Consumo 104 Totales

Entrada Cant. c/u Total 1,200 14 16,800 3,400 16 54,400

Cant. 1,200 4,600 1,800 15,478 27,861 2,800 700 15,478 10,835 2,100 38,696

Total

Saldo c/u 14,000 15,478 15,478 15,478

Total 16,800 71,200 43,339 32,504

Tipo de operacin Saldo inicial Compra Consumo 103 Consumo 104 Totales

PEGAMENTO Entrada Salida Cant. c/u Total Cant. c/u Total Cant. 900 2,5 2,250 900 600 2,7 1,620 1,500 800 2,58 2,064 700 200 2,58 516 500 2,580 1,500 3,870 1000

Saldo c/u 2,50 2,58 2,58 2,58

Total 3,250 3,870 1,806 1,290

- Por la mano de obra directa empleada en las rdenes de fabricacin: _______________________ x ______________________ 62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 25,422 27,710

6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsin social y 2,288

otras contribuciones

6271 Rgimen de prestaciones de salud 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 403 Instituciones pblicas 2,288 3,305 22,710 5,593

4031 EsSalud 4032 ONP 41

Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por las remuneraciones pagadas

_______________________ x ______________________ 90 Costo de produccin 9013 OT - 103 9014 OT - 104 79 22,440 5,240 27,710 27,710

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por el destino de la cuenta 62,

- Por la carga fabril Inspeccin 2,800 -2,800 Armado Acabado 9,500 3,000 1,750 1,050 -2,200 1,257 943 12,607 4,993 2,200

Asignacin inspeccin Asignacin mantenimiento

_______________________ x ______________________ 90 Costo de produccin 9013 OT - 103 9014 OT - 104 79 12,607 4,993 17,600 17,600

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por el destino de la carga febril

CASO PRCTICO N 5

Una fbrica de jugo de manzana tiene dos departamentos en los cuales produce tal bien. En el departamento 1 se extrae el jugo de manzanas y en el departamento 2 se aade agua, azcar y empaca en envases de 40 gal para su comercializacin. En el mes se ha incurrido en los siguientes costos de fabricacin: Concepto Dpto. 1 Dpto. 2 Unidades en proceso inicial Materiales 100%, Centro de costo (CC):80% 4,000 Materiales 100%, Centro de costo:30% 7,000 Unidades iniciadas en el proceso 20,000 Unidades recibidas del proceso anterior 17,000 Unidades aadidas en el proceso 3,000 Unidades terminadas transferidas 20,000 21,000 Unidades en proceso final Materiales 100%, Centro de costo: 50% 2,000 Materiales 100%, Centro de costo: 30% 4,000 Unidades perdidas Normales 2,000 2,000 Los costos incurridos en la fabricacin del jugo de manzana han sido los siguientes:

Detalle Extraccin Envasado Periodo anterior (P. en proceso) Materiales directos 50,000 24,000 Mano de obra directa 80,000 120,000 Costos indirectos de fabricacin 25,000 36,000 Del periodo actual Materiales directos 176,000 69,000 Mano de obra directa 400,000 420,000 Costos indirectos de fabricacin 104,000 108,000 La empresa utiliza el mtodo del promedio ponderado. Determinar el costo de produccin del periodo.

Solucin: Justificacin de las cantidades fabricadas en el periodo: Proceso 1 - Extraccin 1. Situacin inicial Inventario inicial PP 4,000 Unidades comenzadas 20,000 Total Unds 24,000 2. Situacin final Productos terminados 20,000 Productos en proceso 2,000 Productos normales 2,000 Total Unds 24,000 3. Costos a contabilizar (totales de produccin) del presente periodo Materia prima Mano de obra Cargas indirectas de fabricacin Total (S/.) 4. Produccin equivalente Hoja de costo de produccin Departamento Detalle Costo en este departamento Productos en proceso al 1 de febrero de 2012 Costo de material Costo de mano de obra Carga fabril Costo del mes de marzo en este departamento Material Mano de obra Carga Fabril Costo total del departamento en el periodo Costo acumulado del departamento COSTO TOTAL ACUMULADO DISTRIBUCIN DEL COSTO TERMINADO EN EL DEPARTAMENTO Transferido al Dpto. "Envasado" 20,000 x 39,2727273 No transferido INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO Periodo Costo unitario 176,000 400,000 104,000 680,000

Costo total

50,000 80,000 25,000 176.000 400,000 104,000 580,00 835,000 835,000

2,27 3,80 1,19 8,00

785,454.55

Costo de los departamentos anteriores (+) Costo de este DEPARTAMENTO Material 2,000 x 10,27272727 Mano de obra 1,000 x 22,85714206 Carga fabril 1,000 x 6,14285714 TOTAL DE PRODUCTO EN. PROCESO COSTO TOTAL ACUMULADO

20,545.46 22,857.14 6,142.86 49,545.45 835,000.00

_______________________ x ______________________ 92 Costo de produccin 921 Extraccin 835,000

9211 Materiales 9212 Mano de obra 9213 Carga fabril 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el costo de produccin del departamento de Extraccin. _______________________ x ______________________ 92 Costo de produccin 922 Envase 49,555 785,455 835,000

9221 Del departamento anterior 23 Productos en proceso 231 71 Productos en proceso de manufactura 49,555

Variacin de la produccin almacenada 713 Variacin de productos en proceso

7131 Productos en proceso de manufactura 92 Costo de produccin 921 Extraccin 785,455

9211 Materiales 9212 Mano de obra 9213 Carga fabril x/x Por el costo de produccin del departamento de Extraccin.

Proceso 2 - Envasado 1. Situacin inicial Inventario inicial PP 7,000 Unidades transferidas 17,000 Unidades agregadas 3,000 Total Unds 27,000 2. Situacin final Productos terminados 21,000 Productos en proceso 4,000 Productos normales 2,000 Total Unds 27,000 3. Costos a contabilizar (totales de produccin) del presente periodo Materia prima 69,000 Mano de obra 420,000 Cargas indirectas de fabricacin 108,000 Total (S/.) 597,000 4. Produccin equivalente Detalle Materia prima Productos terminados 21,000 Productos en proceso 4,000 Total 25,000 CC 21,000 2,000 23,000

Hoja de costo de produccin Departamento envasado Periodo Costo total Costo Detalle unitario Costo en departamento anterior 785,454.55 31,418182 Costo en este departamento Productos en proceso al 1 de febrero de 2012 Costo de material 24,000.00 0,96000 Costo de mano de obra 120,000.00 5,217391304 Carga fabril 36,000.00 1,58621 Costo del mes de marzo en este departamento Material 69.000.00 2,76000000 Mano de obra 420,000.00 18,2608895 Carga Fabril 108,000.00 4,895674 Costo total del departamento en el periodo 597,000.00 27,7165217 Costo acumulado del departamento 777,000.00 4,69556271 COSTO TOTAL ACUMULADO 1562,454.55 64,8773124

DISTRIBUCIN DEL COSTO TERMINADO EN EL DEPARTAMENTO Transferido al Dpto. "Envasado" 21,000 x 1362,423.56 64,8773124 No transferido INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO Costo de los departamentos anteriores 125,672.73 4,000 x 31,418182 (+) Costo de este DEPARTAMENTO Material 4,000 x 3,72 14,880.00 Mano de obra 2,000 x 23,478260870 46,956.52 Carga fabril 2,000 x 6,260869 12,521.74 TOTAL DE PRODUCTO EN. PROCESO 200,030.99 COSTO TOTAL ACUMULADO 1562,454.55 _______________________ x ______________________ 92 Costo de produccin 921 Extraccin 597,000

9211 Materiales 9212 Mano de obra 9213 Carga fabril 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el costo de produccin del departamento de envase. _______________________ x ______________________ 21 Productos terminadas 211 23 Productos manufacturados 200,030.99 1362,423.56 597,000

Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufactura

71

Variacin de la produccin almacenada 711 Variacin de productos terminados

1562,454.55

7111 Productos manufacturados 713 Variacin de productos en proceso

7131 Productos en proceso de manufactura x/x Por el costo de produccin del departamento de envase.

CASO PRCTICO N 6

Determinacin del costo para productos conjuntos Una empresa petrolera produce gasolina, petrleo para calefaccin y combustible para aviones, a partir de la refinacin de petrleo crudo. Durante el periodo se inici en el Departamento 1 la refinacin inicial de 840,000 galones, incurriendo en costos de S/. 168,000. Al final de este proceso surgen tres productos parcialmente terminados, los cuales son enviados al Departamento 2, 3 y 4. Los costos de produccin para cada uno de los procesos han sido los siguientes:

Producto Gasolina Petrleo para calefac. Combustible para aviones Total

Dpto. 2 3 4

Costos 50,000 30,000 35,000 115,000

Produccin por galones 270,000 360,000 210,000 840,000

Los valores unitarios de venta de la gasolina petrleo para calefaccin y combustible para aviones corresponde a S/. 1.25, S/. 1.10 y S/. 1.50 respectivamente.

Solucin: Considerando las metodologas existentes para asignar los costos conjuntos a los diferentes coproductos, a continuacin mostraremos estos:

Mtodo de unidades producidas Coproducto Gasolina Petrleo para calefac. Combustible para aviones Total Galones 270,000 360,000 210,000 840,000 Porcentaje 32.14% 42.86% 25.00% Asigancion 54,000 72,000 42,000 168,000

Antes de aplicar el mtodo del valor de mercado, se debe obtener el importe correspondiente al valor de mercado en el punto de separacin, para lo cual siendo que no existe este, se debe determinar uno a partir del valor de mercado luego de procesos posteriores, siendo necesario deducir los costos posteriores como se muestra a continuacin:

Valor neto de realizacin en el punto de separacin

Precio de Coproductos venta Gasolina Petrleo para calefac. Combustible para aviones 1,25 1,10 1,50

Costo de departamento Valor en posteriores punto de separacin Total Unidades Unitario 50,000 270,000 0,18518519 1,064815 30,000 360,000 0,08333333 1,02 35,000 210,000 0,16666667 1,33

Con base en lo anterior, la asignacin de los costos para cada uno de los coproductos sera la siguiente:

Mtodo del valor neto de realizacin

Coproductos V. Neto Gasolina 1,064815 Petrleo para calefac. 1,02 Combustible para aviones 1,03 Total

Total 287,500 866,000 280,000 933,500

Porcentaje Asignacin 0,307980718 54,741 0,392072844 65,868 0,299945438 50,891 168,000

Considerando que los productos no son iguales, los costos de los productos conjuntos debern asignarse con base en el valor de mercado de los productos individuales, en consecuencia, el costo que corresponde a los productos conjuntos asignado para el departamento 1 se registrar de la siguiente forma:

_______________________ x ______________________ 92 Costo de produccin 901 Materiales 902 Mano de obra 903 Carga fabril 91 Petrleo de calefaccin 65,868 911 Materiales 912 Mano de obra 913 Carga fabril 92 Combustible para aviones 921 Materiales 922 Mano de obra 923 Carga fabril 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por los costos asignados de los coproductos en el Departamento 1.

51,741

65,868

50,391

168,000

Luego, por los costos en los departamentos posteriores se efectuar el siguiente asiento: _______________________ x ______________________ 90 Gasolina 901 Materiales 902 Mano de obra 903 Carga fabril Petrleo de calefaccin 911 Materiales 912 Mano de obra 913 Carga fabril Combustible para aviones 921 Materiales 50,000

91

30,000

92

35,000

922 Mano de obra 923 Carga fabril 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por los costos asignados de los coproductos en los Departamentos 2, 3 y 4.

115,000

Por consiguiente, para trasladar la produccin del periodo: _______________________ x ______________________ 21 Productos terminados 211 23 Productos manufacturados 15,000 67,500

Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufactura

71

Variacin de la produccin 711 Variacin de productos terminados

82,500

7111 Productos manufacturados 713 Variacin de productos en proceso

7131 Productos en proceso de manufactura x/x Por el costo de produccin estndar del periodo.

CASO PRCTICO N 7

Determinacin del costo de producto principal y subproducto Una empresa maderera produce listones de madera que se cortan en el departamento 1, sin requerir procesamiento adicional, y adems un subproducto, el aserrn, que se transfiere al departamento 2 donde se empaca para venderlo. Durante el periodo se comenzaron a producir 40,000 listones, habindose incurrido en costos por S/. 65,000, que corresponde a materiales por S/. 26,000, mano de obra por S/. 19,000 y carga fabril por S/. 20,000. En el proceso 2 donde se empaca el subproducto se han incurrido en costos ascendentes a S/. 1,200, que corresponde a costos por materiales de S/. 700, mano de obra por S/. 400 y carga fabril por S/. 100. Se han producido 2,500 unidades de aserrn. Se sabe que el precio de venta del producto principal es de S/. 29 por listn de madera y de S/. 6 por el aserrn. Asimismo, los gastos de mercadeo del subproducto ascienden a S/. 3,000. Determinar el costo de los listones y el aserrn.

Solucin: Cuando se produce conjuntamente un producto principal con un subproducto, si es posible determinar que el subproducto tiene un mercado importante en el que se puede comercializar y se tiene un precio de mercado, entonces procede reconocer el subproducto, utilizando el mtodo del valor razonable. Bajo este mtodo, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo, el cual se reduce a los costos incurridos en el departamento 1, para determinar el costo total de los listones, tal como se muestra a continuacin:

Mtodo del valor neto Realizable

Detalle Subproducto

Valor de venta 15,000.00

Proceso adicional -1,200.00

Gastos de mercadeo -3,000.00

Valor 10,000.00

Determinado el importe del subproducto, el monto del costo asignable al producto principal (listones de madera) es el siguiente: Detalle Costo conjunto Sub producto Costo listones S/. 65,000.00 -10,800.00 54,200.00

Por consiguiente, la contabilizacin de estos ser la siguiente: Costos incurridos en el departamento 1 _______________________ x ______________________ 90 Departamento 1 901 902 903 79 Materiales Mano de obra Carga fabril. 65,000 65,000

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por los costos incurridos en el departamento 1.

 Costos incurridos en el departamento 2 _______________________ x ______________________ 91 Departamento 2 911 912 913 79 Materiales Mano de obra Carga fabril 1,200 1,200

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por los costos incurridos en el departamento 2. Por el costo de produccin estndar

_______________________ x ______________________ 21 Productos terminados 211 22 Productos manufacturados

54,200

Subproductos, desechas y desperdicios 221 Subproductos

12,000

71

Variacin de la produccin almacenada 711 Variacin de productos terminados

66,200

7111 Productos manufacturados 713 Variacin de productos en proceso

7131 Productos en proceso de manufactura x/x Por el costo de produccin estndar del periodo.