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SOMMAIRE
(Pour plus de dtails voir table des matires la page 348)
Chapitre 1: La Taxe sur la Valeur ajoute
7
Chapitre 2: La Patente et la Licence..86
Chapitre 3: Les droits d'enregistrement
98
Chapitre 4: Les Impts sur salaire.
122
Chapitre 5: L'Impt sur les Revenus des Capitaux Mobiliers (IRCM).
159
Chapitre 6 : La Taxe Spciale sur le Revenu
168
Chapitre 7: Les Impts sur le Revenu..
174
Chapitre 8: Les Impts sur les Revenus Fonciers.
196
Chapitre 9: L'Impt sur le bnfice et l'Impt sur les Rmunrations Occultes..
204
Chapitre 10: Les fiscalits spcifiques.
225

PREFACE
DROIT FISCAL CAMEROUNAIS
LE TRAITEMENT DES IMPOTS ET TAXES
SELON LE SYSTEME COMPTABLE OHADA.

La restructuration du systme fiscal qui est au centre des proccupations des pouvoirs
publics au Cameroun, interpelle les oprateurs conomiques de tous bords. Elle va de pair avec
la parfaite matrise du systme OHADA dont les entreprises parapubliques et prives constituent
le cadre approprie.
Matriser le droit fiscal camerounais et mettre en vidence son influence sur le Systme
Comptable OHADA nest pas toujours ais. Labondance autant que la diversit, la complexit
et la modification constante des textes ont fini par mystifier la fiscalit camerounaise.
Le prsent ouvrage est un remarquable effort de recherche, de synthse et de rflexion.
Cest une vritable dmonstration de limbrication du droit fiscal camerounais et du systme
comptable OHADA que les auteurs vous convient.
Aprs la promulgation du nouveau Code Gnral des Impts et les nouveaux textes
rgissant lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques, Raymond MBADIFFO KOUAMO
(universitaire praticien) et Charles MBA (praticien) apportent des lments de rponse aux
questions suivantes :
-

quelles sont les modifications survenues dans lvaluation et la comptabilisation de lImpt


sur la consommation ?

quelles sont les modifications survenues dans lvaluation et la comptabilisation de lImpt


sur le Revenu et surtout de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques ?

quelles sont les modifications survenues dans lvaluation et la comptabilisation de lImpt


sur le capital ?

Les auteurs ne se contentent pas de prciser chaque fois, pour chaque type dimpts, les
textes applicables, ce qui est dj considrable quand on sait combien ces derniers sont
mconnus. Mais exposent le traitement comptable des diffrents impts et taxes. Les analyses
sont illustres par des exercices pratiques et des cas corrigs.

Nous avons tent, en quelques lignes, de donner une ide du travail de Raymond
MBADIFFO KOUAMO et Charles MBA et ainsi, den faire apercevoir lintrt. Dans
limpossibilit de montrer toute la richesse de cet ouvrage, nous ne pouvons que vous inviter le
lire, car vous y trouverez ce quil faut savoir pour un traitement rationnel des vos impts et taxes.

E.C. LEKENE DONFACK.


Professeur Agrg de Droit Public.
Ancien de lENI de Clermont Ferrand.

LISTE DES ABREVIATIONS

Al.
Art.
BIC
BNC
CAC
CEMAC
CFC
CGI
CJCE
CNPS
DI
FEICOM
FNE
HT
IRCM
IRS
IS
LF
OHADA
PV
RAV
TC
TCA
TSR
TTC
TVA

: alina
: article
: Bnfice Industriel et Commercial
: Bnfice Non Commercial
: Centimes Additionnels Communaux
: Communaut Economique et Monetaire de l'Afrique Centrale
: Crdit Foncier du Cameroun
: Code Gnral des Impts
: Cour de Justice du Conseil d'Etat
: Caisse National de Prvoyance Sociale
: Direction des Impts
: Fonds Spcial d'Equipement et d'Intervention Intercommunale
: Fonds National de L'Emploi
: Hors Taxe
: Impt sur les Revenus de Capitaux Mobiliers
: Impt sur les Revenus Salariaux
: Impts sur les Socits
: Loi de finances
: Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires
: Pension vieillesse
: Redevance Audio Visuelle
: Taxe Communale
: Taxe sur le Chiffre d'Affaires
: Taxe Spciale sur le Revenu
: Toutes Taxes Comprises
: Taxe sur la Valeur Ajoute

INTRODUCTION GENERALE
Les impts existent et font partie de notre univers quotidien. Payer ses impts est une
obligation qui incombe tous ; Nul citoyen nest dispens de lhonorable obligation de
contribuer aux charges publiques1. Seulement chacun paie suivant ses capacits contributives ;
cest pourquoi on a tendance croire que certaines entreprises payent plus dimpts que dautres.
Il est indniable que les impts apparaissent lourds et nombreux surtout lorsquon leur associe
les cotisations sociales et les taxes parafiscales perues au profit de certains organismes
professionnels.
Selon Emmanuel DISLE et Jacques SARAF2, les impts sont des prestations pcuniaires
mises la charge des personnes physiques et morales en fonction de leurs capacits contributives
et sans contrepartie dtermine, en vue de la couverture des dpenses publiques et de la
ralisation dobjectifs conomiques et sociaux fixs par la puissance publique .
Les impts dont la cause se trouve dans les charges publiques ont trois caractres
fondamentaux :
1- Ce sont des prlvements forcs et dfinitifs, imposs par lEtat au moyen de son pouvoir de
contrainte ;
2- Ce sont des prlvements obligatoires : les contribuables sont tenus lobligation de
sacquitter de limpt sous peine des sanctions prvues en cas de retard, dissimulation ou fraude
fiscale.
3- Les impts ne comportent pas de contrepartie et ne sont pas affects. Cela les distingue :
- des redevances, qui sont rclames en contrepartie dun service public rendu et
gnralement un niveau proportionnel au montant de ce service (cest le cas de la
redevance audiovisuelle).
- des taxes qui, en principe, rmunrent galement un service mais sans lien de
proportionnalit avec le service rendu. Elles sont galement obligatoires et dfinies par le
lgislateur.
On peut classer les impts et taxes selon deux approches : lapproche conomique et
lapproche administrative.
Selon la classification conomique, on distingue : limpt sur le revenu, limpt sur la
consommation et limpt sur le capital.
Selon la classification administrative, les impts directs et les impts indirects.
Les impts directs sont supports titre dfinitifs par le contribuable, alors que les impts
indirects peuvent tre rpercuts (souvent par lintermdiaire des prix) sur dautres
1
2

Larticle 101 de la constitution franaise de 1973


Emmanuel DISLE et Jacques SARAF : Droit fiscal, Dunod, Paris, 2001

5
contribuables.
Lapplication des impts et taxes ncessite den expliciter le mcanisme, cest dire de
dfinir :
- son champ dapplication ;
- son assiette ;
- lexigibilit
- les rgles de calcul
- les modalits de leur recouvrement.
1- Le champ dapplication
Dfinir le champ dapplication revient prciser :
- les personnes imposables ;
- les oprations imposables ;
- les rgles de territorialit.
a- Les personnes imposables
Ce sont celles qui sont dsignes comme contribuables ou assujettis par la loi. Une
personne physique ou morale est imposable en fonction des oprations quelle ralise.
b- Les oprations imposables
Ce sont les actes ou les vnements relatifs au revenu, la consommation ou au capital
devant tre soumis limpt.
c- Les rgles de territorialit
Elles prcisent les limites du territoire auquel sapplique la lgislation fiscale
camerounaise, ainsi que les rgles applicables lorsquinterviennent des personnes ou des
oprations mettant en jeu des pays autres que le Cameroun.
2- Lassiette de limpt
La dtermination de lassiette des impts et taxes consiste cerner la matire imposable
et fixer les rgles dvaluation correspondante.
a- La matire imposable
La matire imposable est llment qui est la source de limpt. Son valuation permet
dtablir la base imposable, cest dire le montant auquel sappliquera le taux de limpt.
b- Lvaluation de la matire imposable
Il sagit de dfinir la base imposable et de lvaluer.
On distingue trois types dvaluations de la matire imposable :
* lvaluation relle

6
Elle vise connatre le montant rel de la base imposable, ce qui suppose, dans la plupart
des cas, la tenue dune comptabilit.
Le plus souvent, lAdministration Fiscale se contente de la dclaration du contribuable. Mais
cette confiance a pour contrepartie le droit de contrle et de vrification que se rservent les
services fiscaux.
* lvaluation approche
Elle revient renoncer lvaluation relle parce quelle est trop contraignante ou trop
coteuse. La base imposable est dtermine de faon approximative par lAdministration Fiscale
partir dlments jugs significatifs de lactivit du contribuable ou de sa capacit contributive.
* lvaluation indiciaire
Ce type dvaluation est encore plus approximative et se fonde sur des critres extrieurs
la base imposable elle-mme.
3- L'exigibilit
L'exigibilit est l'vnement, l'acte ou la situation qui rend une personne redevable de
l'impt et qui donne naissance la dette envers l'Administration Fiscale.
4- Les rgles de Calcul
Une fois la base imposable value, l'impt est liquid.
Liquider un impt consiste simplement en calculer le montant exigible en appliquant un
barme ou taux la base imposable.
5- Le recouvrement de l'impt
C'est la phase qui consiste oprer l'encaissement rel de l'impt :
- Soit aprs appel du montant par l'Administration Fiscale. Le contribuable reoit alors
un avertissement payer avec la date limite de paiement;
- soit spontanment. Dans ce cas, le contribuable adresse lui-mme et sans recevoir de
demande de l'Administration Fiscale, l'impt dont il est redevable;
- soit enfin par retenue la source.
L'efficience
imposable.

d'un systme fiscal repose sur son principe d'valuation de la matire

Au Cameroun, lvaluation relle, qui fait recours la comptabilit, est le type


dvaluation utilis :
- par les contribuables pour tablir et liquider les impts et taxes ;
- par lAdministration Fiscale pour vrifier, contrler et redresser les impts et taxes.
La comptabilit dans les entreprises prives, en zone CEMAC, sappuie sur le Systme
Comptable OHADA, qui permet de dterminer lassiette des impts et taxes dus par lentreprise.

CHAPITRE I
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
Dintroduction rcente3 en remplacement de la Taxe sur le Chiffre dAffaires, elle
mme fruit de la rforme fiscalo-douanire de lUDEAC de 1994, la TVA est un impt assis sur
la valeur ajoute ralise par lentreprise, mais qui sapplique sur le Chiffre dAffaires. La valeur
ajoute est laccroissement de valeur que lentreprise apporte aux biens et services en
provenance des tiers dans ses activits professionnelles courantes.
Elle constitue un solde significatif de gestion reprsentant la richesse cre par lentreprise.
La TVA est un impt gnral sur la consommation qui frappe en principe toutes les
oprations de livraison des biens et services au Cameroun, quils soient dorigine nationale ou
trangre. (Art. 125, 126 et 127 du CGI).
Cependant, toutes les oprations ne sont pas imposables 4 (voir en annexe 1 la liste des oprations
imposables, des oprations exonres, ainsi que la liste des produits exonrs).
La charge fiscale de la taxe est supporte par le dernier acqureur non redevable de cet
impt : le consommateur final du produit ou du service.
La TVA est aussi une taxe unique perue de faon fractionne chacun des stades dun
circuit de production ou de distribution, chaque entreprise tant cense contribuer
proportionnellement la valeur ajoute quelle a produite.
La TVA ne constitue pour lentreprise ni une charge, ni un produit, si le fait gnrateur
concourre directement la formation du cot de revient des biens et services.
Le droit de la retenue la source est rglement par larticle 149 du CGI qui stipule que
la TVA est retenue la source lors du rglement des factures effectue sur le budget de lEtat, des
collectivits territoriales dcentralises, des tablissements publics, et des entreprises du secteur
public et parapublic.
Sont doffice assujettis la TVA5, les entreprises relevant du rgime de base, du rgime
simplifi et du rgime rel. (voir en annexe 3 les contribuables relevant des diffrents rgimes).

Loi de finances N 98/009 du 1er juillet 1998


Art. 128 : des exonrations, Loi N 2002/003 du 19 avril portant Code Gnral des Impts
5
Art. 132 al. 1, 2 et 3 : des modalits dimposition . Loi op. cit.
4

8
La TVA est liquide au vu de la dclaration dont le modle est fourni par
lAdministration Fiscale6 .
Les redevables soumis au rgime de base doivent dposer leur dclaration dans les 15
jours du mois qui suit le trimestre au cours duquel les oprations imposables ont t ralises.
(Art. 152 al. 1 du CGI)
Les redevables soumis au rgime du rel simplifi et du rel normal doivent dposer leur
dclaration dans les 15 jours de chaque mois suivant celui au cours duquel les oprations
imposables ont t ralises. (Art. 152 al. 2 du CGI)
Quel que soit leur rgime dimposition, les assujettis la TVA doivent faire apparatre
sur leurs factures, le montant Hors Taxe (H.T.) de lopration, la TVA correspondante, ainsi que
le montant Toutes Taxes Comprises ( T.T.C.) de lopration. Ils doivent aussi mentionner sur les
dites factures, leur Numro d Identifiant Unique, leur raison sociale, leur dnomination et leur
adresse prcise7.
Les taux de la TVA sont fixs par le lgislateur 8 de la manire suivante :
- Le taux gnral : 17 ,5 % auquel il faut ajouter les Centimes Additionnels Communaux
(C.A.C.) de 10 % ce qui porte le taux 19 ,25 % 9;
- Le taux zro : 0 %.
Le taux zro s'applique aux exportations de produits taxables, et aux livraisons et
prestations effectues pour le compte des entreprises situes en zones franches et points
francs industriels.
Le taux gnral sapplique toutes les oprations non soumises au taux zro.
Tout rglement aprs les dlais est sanctionne par un intrt de retard de 10 % par mois,
plafonne 50 %.
Tout contribuable qui sest abstenu de souscrire sa dclaration dans les dlais prvus par
la loi fait lobjet dune lettre de relance valant mise ne demeure de dclarer. Il dispose dun dlai
de 15 jours pour rgulariser sa situation.
Le contribuable qui, aprs une mise en demeure de dclarer, na pas souscrit sa
dclaration, fait lobjet dune taxation doffice et sa cotisation est majore de 100 %
Selon les dispositions relatives la TVA, on peut distinguer :
- La TVA collecte ;
- La TVA dductible (Art. 143 du CGI);
- La TVA retenue la source (Art. 149 al. 2 du CGI);
6

Art. 152 du CGI : obligations des redevables.


Le Taux de la TVA est pass de 18,7 % en 2004 19,25% en 2005.
8
Art. 142 al. 1 a du CGI, B des taux.
9
Art. 142 al. 1 a du CGI, B des taux.
7

9
- La TVA reverser.

Section 1 : La Taxe sur la Valeur Ajoute collecte


De la combinaison des articles 126 et 129 du Code Gnral des Impts, il ressort que
seules sont soumises la taxe, les oprations accomplies dans le cadre dune activit conomique
ralise titre onreux et au Cameroun10.
Le territoire national au sens de la TVA peut stendre hors des frontires nationales puisque la
loi reconnat certaines oprations effectues ltranger, la qualit doprations ralises au
Cameroun.
Cest le cas des oprations suivantes :
- Les ventes faites selon les conditions 11 de livraison de la marchandise au Cameroun ;
- Lutilisation ou lexploitation au Cameroun du service rendu, du droit cd ou de lobjet lou ;
- Le transport inter-CEMAC effectu par une personne domicilie au Cameroun.
Le caractre onreux signifie que lopration comporte une contrepartie 12. Cest une
condition ncessaire, mais pas suffisante. Le CJCE a en effet jug, malgr le silence sur ce point,
quil devrait en outre y avoir un lien direct 13 entre le service rendu et la contrepartie reue.

Ainsi la TVA peut tre collecte sur :


les livraisons des marchandises et produits fabriqus ;
les ventes14 (des marchandises et produits fabriqus) factures ;
les prestations de services ;
les cessions des immobilisations ;
les achats15 .

A- La TVA collecte sur les livraisons des marchandises et produits fabriqus ;


10

Lart. 129 du CGI pose le principe de la territorialit, tout en retenant un critre objectif de rattachement la
juridiction fiscal nationale.
11
Les articles 220 et 223 actes uniformes relatifs au droit commercial gnral posent les conditions selon lesquelles
le vendeur peut tre tenu de livrer les marchandises en un lieu particulier ou dfaut de les remettre un
transporteur qui les livrera lacheteur.
12
Il importe peu que lopration soit ralise avec bnfice, prix cotant ou perte ; La TVA frappe non un
rsultat bnficiaire, mais un Chiffre dAffaires.
13
La notion de lien direct a t dgage pour la premire fois propos des comits dintervention et de promotion
conomique, qui sont financs par des subventions publiques des taxes parafiscales, voire par des cotisations des
entreprises. Le problme sest pos de savoir si ces ressources doivent ou non tre soumises la TVA.
Larrt de principe a t rendu par la Cour de Justice du Conseil dEtat le 08 mars 1988 dans laffaire britannique
Appel and Pear development Council, RJF, 1988, page 570.
14
Par toutes les catgorie dentreprises.
15
Exclusivement par les entreprises publiques et parapubliques.

10
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit (Art. 134 al. 1 du CGI)
Selon larticle 134 du CGI, la TVA est collecte et exigible ds la livraison des marchandises ou
produits fabriqus, lors de la ralisation du fait gnrateur.
b- Lassiette (Art. 135, 136 et 137 du CGI)
La base dimposition varie selon que la livraison est faite des tiers ou soi-mme.
Pour les livraisons des tiers, la base dimposition est le prix de vente net 16 major des frais
accessoires17.
Pour les livraisons soi-mme, la base dimposition est en principe constitue :
- pour les marchandises achetes et utilises en ltat, par le prix dachat net 18 majore des frais
accessoires19. Ce prix dachat est Hors Taxe.
- pour les produits finis, par le cot de production.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA collecte sur les livraisons des marchandises,
des produits fabriques.
a- Lentreprise livre des marchandises ou des produits fabriqus des tiers
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
4181 Clients, facture tablir
4435 Etat, TVA sur facture tablir
Pour une opration de livraison dont on connat : le montant HT, la TVA et le montant TTC
concernant les marchandises et les produits.
Lcriture est la suivante :
D

4181 - Clients, facture etablir


TVA

16

4435 - Etat, TVA sur facture etablir


TVA

Hors rabais, remise sur facture et hors escompte de rglement. (Art. 137 al. 1 du CGI)
Transport, assurance sur transport, emballages non repris par le fournisseur. (Art. 1136 al. 1 du CGI)
18
Hors rabais, remise sur facture et hors escompte de rglement. (Art. 137 al. 1 du CGI)
19
Transport, assurance sur transport, emballages non repris par le fournisseur. (Art. 136 al. 1 du CGI)
17

11
La TVA inscrite dans le compte 4435 Etat, TVA sur factures tablir est exigible et doit tre
dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel les oprations de livraison ont
t ralises.
Lorsque la facture est tablie,
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
411 Clients
4181 Clients, facture tablir
701 Ventes de marchandises
702 Ventes de produits finis
703 Ventes de produits intermdiaires
704 Ventes de produits rsiduels
Lcriture passer est la suivante :

411 - Clients

Montant TTC

701 - Ventes de marchandises


ou 702 - Ventes de produits finis
ou 703 - Ventes de produits intermdiaires
ou 704 - Ventes de produits rsiduels

Montant HT

4181 - Clients, facture etablir

TVA

Exemple dapplication :
Au cours des mois de fvrier et de mars 2005, la socit CUB S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- le 28/02/2005 : Lentreprise CUB S.A. livre au client MILTON HOTEL des produits finis pour
un montant HT de 20 000 000 F. Ces produits sont imposables la TVA au taux de 19,25 %.
- le 02/03/2005 : Lentreprise CUB S.A. tablit et transmet au client MILTON HOTEL, la
facture N 0350 relative la livraison (des produits finis) du 28/02/05.
Travail A Faire :

12
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte gnre par les oprations effectues
par la socit CUB S.A. au cours du mois de fvrier 2003.
Solution :
Le 28/02/2005
TVA = montant HT x 19,25 %
TVA = 20 000 000 x 19,25 % = 3 850 000
Montant TTC = Montant TH + TVA
Montant TTC = 20 000 000 + 3 850 000 =

4181 - Clients, facture etablir

23 850 000

4435 - Etat, TVA sur facture etablir

3 850 000

3 850 000

La TVA collecte de 3 850 000 F au cours de mois de fvrier, gnre par cette opration de
livraison doit tre reverse ladministration fiscale au plus tard le 15 mars 2005.
Le 02/03/2005
D

411 - Clients

702 - Ventes de produits finis

23 850 000

20 000 000

4181 - Clients, facture etablir


3 850 000

b- Lentreprise fait des livraisons des marchandises et produits fabriqus elle-mme


b-1 Lorsque lautoconsommation concerne des immobilisations

13
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
21 Immobilisations incorporelles
23 Btiments
24 Matriels
4434 Etat, TVA facture sur production livre soi-mme
4451 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations
722 Production immobilise
Pour une opration de livraison dont on connat:
- le cot de production ;
- la TVA sur cot de production ;
Lcriture est la suivante :

21 - Immobilisations incorporelles
ou 23 - Btiments
ou 24 - Matriels

Cot de production

4451 - TVA rcup. sur immob.


TVA

721 - Immobilisations incorporelles


ou 722 - Immobilistions corporelles
ou 726 - Immobilisations financires C
Cot de production

4434 - TVA coll. sur prod. Immob.


TVA

La TVA inscrite dans le compte 4434 Etat, TVA facture sur production livre soi-mme
est exigible et doit tre dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel les
oprations de livraison ont t ralises.
La TVA rcuprable dans le compte 4451 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations nest
pas dduite dans le mois au cours duquel les oprations de livraison ont t ralises. La rgle de
dcalage que nous analyserons la section 2 doit tre respecte.
Exemple dapplication :
La Socit Camerounaise de Mobilier ( SCM S.A.) est situe Douala, et est spcialise dans la
fabrication et la vente des mobiliers de bureau :

14
- Le 10/12/05 : Lentreprise a fabriqu pour son utilisation propre, des mobiliers de bureau dont
le cot de production slve de 5 200 000 F. Le taux de la TVA est 19,25 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte gnre par cette opration effectue
par la socit SCM S.A. au cours du mois de dcembre 2005.

Solution :
Le 10/12/05
D

2444 - Mobilier de bureau

722 - Immobilisations corporelles

5 200 000

4451 - TVA rcup. sur immob.

5 200 000

4434 - TVA coll. sur prod. Immob.

1 001 000

1 001 000

La TVA collecte sur production livre soi-mme, qui slve 1 001 000 F doit tre dclare
au plus tard le 15 janvier 2006.
La TVA rcuprable sur immobilisations qui slve 1 001 000 F nest pas dductible de la
TVA collecte au cours du mois de dcembre 2005, mais le sera pour le mois de janvier 2006.
b-2 Lorsque lautoconsommation concerne des marchandises et produits fabriqus 20
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

604 Achats stocks de matires et fournitures consommables


605 Autres achats
4434 Etat, TVA facture sur production livre soi-mme
4452 Etat, TVA rcuprable sur achats
7078 Autres produits 21

Pour une opration de livraison dont on connat:


20
21

A lexception des immobilisations


Ce compte est utilis par dfaut, le Systme Comptable OHADA nest pas trs explicite sur ce point

15

- le cot de production des produits fabriqus


- La TVA sur cot de production
- le prix dachat H.T. des marchandises ;
- la TVA sur prix dachat ;
Lcriture est la suivante :

604 - Achats stock de mat. & fourn. Cons.


ou 605 - Autres achats
Cot de production
ou Prix d'achat H.T.

4452 - TVA rcup. sur achats


TVA/cot de produc.
ou TVA/prix d'achat

7078 - Autres produits


Cot de production
ou Prix d'achat H.T.

4434 - TVA coll. sur livr. soi-mme


TVA/cot de produc.
ou TVA/prix d'achat

La TVA inscrite dans le compte 4434 Etat, TVA facture sur production livre soi-mme
est exigible et doit tre dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel les
oprations de livraison ont t ralises.
La TVA rcuprable dans le compte 4452 Etat, TVA rcuprable sur achats nest pas
dductible dans le mois au cours duquel les oprations de livraison ont t ralises. La rgle de
dcalage que nous analyserons la section 2 doit tre respecte.
Exemple dapplication :
La Socit AIR LIQUIDE S.A. situe Douala, est spcialise dans la production du gaz.
- Le 15/04/05 : Lentreprise a consomm du gaz (pour des besoins dexploitation) dont le cot de
production slve de 6 600 000 F. Le taux de la TVA est 19,25 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte gnre par cette opration effectue
par la socit AIR LIQUIDE S.A. au cours du mois d'avril 2005.

16
Solution :
Le 15/04/05
D

6053 - Fournitures non stokables - gaz

7078 - Autres produits

6 600 000

4452 - TVA rcup. sur achats

6 600 000

4434 - TVA coll. sur livr. soi-mme

1 270 500

1 270 500

La TVA collecte sur production livre soi-mme, qui slve 1 270 500 F doit tre dclare
au plus tard le 15 mai 2005.
La TVA rcuprable sur achats qui slve 1 270 500 F nest pas dductible de la TVA
collecte au cours du mois davril 2005.
B- La TVA collecte sur les ventes (des marchandises ou des produits fabriqus) factures
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit (Art. 134 al. 1 du CGI)
La TVA sur factures de ventes est exigible.
Les factures de ventes doivent mentionner distinctement le prix H.T., le montant de la TVA et le
prix T.T.C.
b- Lassiette (Art. 135, 136 et 139 al. 1 et 3 du CGI)
La base dimposition est en principe constitue, par le prix de vente net 22 majore des
frais accessoires23.
Selon larticle 139 al. 1, les emballages, rcuprables et rutilisables identifiables,
consigns par le fournisseur ne sont pas soumis la TVA. En cas de non retour des emballages,
la consignation se transforme en vente qui sera alors soumise la TVA.Par contre les
emballages, rcuprables et rutilisables non identifiables, consigns par le fournisseur sont
soumis la TVA (Art. 139 al. 3).
22
23

Hors rabais, remise sur facture et hors escompte de rglement. (Art. 137 al. 1 du CGI)
Transport, assurance sur transport, emballages non repris par le fournisseur. (Art. 136 al. 1 du CGI)

17
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA collecte sur ventes (de marchandises ou de
produits fabriqus) factures
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
411 Clients
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
4431 Etat, TVA facture sur ventes
52 Banque
57 Caisse
701 Ventes de marchandises
702 Ventes de produits finis
703 Ventes de produits intermdiaires
704 Ventes de produits rsiduels
707 Ventes de produits accessoires
Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
Lcriture est la suivante :

411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

701 - Ventes de marchandises


ou 702 - Ventes de produits finis
ou 703 - Ventes de produits inter.
ou 704 - Ventes de produits rsiduels
D ou 707 - Ventes de produits accessoires C

Montant TTC

Montant HT

4431 - TVA facture sur ventes

TVA

La TVA inscrite dans le compte 4431 Etat, TVA facture sur ventes est exigible et doit tre
dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel les ventes ont t ralises.

18
Exemple dapplication :
Au cours du mois de Mars 2005, la socit CAMI-TOYOTA a effectu les oprations suivantes :
- le 14/03/2005 : Vente au comptant espces au client SOCATAM S.A. des marchandises pour
un montant TTC de 5 935 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de
19,25 %.
- le 28/03/2005 : Ventes au comptant par traite au client CAFEX S.A. des marchandises pour un
montant HT de 8 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de
19,25 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte sur ventes gnre par ces oprations
effectues par la socit CAMI -TOYOTA au cours du mois de Mars 2005.

Solution :
Le 14/03/2005
Montant HT = montant TTC / 1,1925
Montant HT = 5 962 500 / 1,1925 =
TVA = 5 962 500 - 5 000 000 =
D

57 - Caisse

5 000 000
962 500
C

5 962 500

701 - Ventes de marchandises

5 000 000

4431 - TVA facture sur ventes


962 500

19
Le 28/03/2005
TVA = montant HT x 19,25 %
TVA = 8 000 000 x 19,25 % = 1 540 000
Montant TTC = Montant TH + TVA
Montant TTC = 8 000 000 + 1 540 000 =

412 - Clients, Effet recevoir

9 540 000

701 - Ventes de marchandises

9 540 000

8 000 000

4431 - TVA facture sur ventes

1 540 000

TVA collecte par la socit CAMI-TOYOTA au mois mars


D
SC

443 - Etat, TVA facture


962 500
2 431
2 502
000500
1 540 000
2 502 500
2 502 500

La TVA collecte sur ventes = 2 502 500

La TVA collecte sur ventes, qui slve 2 431 000 F doit tre dclare au plus tard le 15 avril
2005.
C- La TVA gnre par les prestations de services ou travaux immobiliers
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit (Art. 134 al. 1 du CGI)

20
Selon larticle 134 du CGI, la TVA gnre par les prestations de services et les travaux
immobiliers est exigible ds lencaissement du prix, des acomptes ou avances.
b- Lassiette (Art. 135, 136 et 137 du CGI)
La base dimposition varie selon que les prestations de services sont faites des tiers ou
soi-mme.
Pour les prestations de services ou les travaux immobiliers des tiers, la base
dimposition est le prix de vente net24.
Pour les prestations de services ou les travaux immobiliers soi-mme, la base
dimposition est le cot de revient.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA gnre par les prestations de services ou des
travaux immobiliers.
a- Lentreprise fait des prestations de services ou des travaux immobiliers des tiers
a-1 Lorsque les prestations de services ou les travaux immobiliers facturs, sont rgls
comptant
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
4432 Etat, TVA facture sur prestations de services
4433 Etat, TVA facture sur travaux
52 Banque
57 Caisse
705 Travaux facturs
706 Services vendus
Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
Lcriture est la suivante :

24

Hors rabais, remise sur facture et hors escompte de rglement. (Art. 137 al. 1 du CGI)

21

412 - Clients, effets recevoir


ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

Montant TTC

705 - Travaux facturs


ou 706 - Services vendus

Montant HT

4432 - TVA fact. sur prest. de serv.


ou 4433 - TVA facture sur travaux

TVA

La TVA inscrite dans le compte 4432 Etat, TVA facture sur prestations de services est
exigible et doit tre dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel les factures
des prestations ont t rgles.
La TVA inscrite dans le compte 4433 Etat, TVA facture travaux est exigible et doit tre
dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel les factures des travaux ont t
rgles.
Exemple dapplication :
La Socit FROICAM S.A. est situe Douala, et est spcialise dans lentretien et la rparation
des systmes de climatisation.
Au cours du mois de Mars 2001, la socit FROICAM a :
- le 15/03/2005 : Adress au client SOCATAM S.A. la facture N 0233, dun montant H.T. de
3 500 000 FCFA pour rparation de la centrale de climatisation. La facture a t rgle au
comptant par chque. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 19,25 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte sur ventes gnre par l opration
effectue par la socit FROICAM au cours du mois de Mars 2005.
Solution :

22
Le 15/03/05
D

52 - Banque

706 - Services vendus

4 173 750

3 500 000

4432 - TVA fact. sur prest. de serv.

673 750

La TVA collecte sur prestations de services, qui slve 673 750 F doit tre dclare au plus
tard le 15 avril 2005.
a-2 Lorsquon na reu ni le prix, ni les acomptes ou avances sur les prestations de services
ou les travaux immobiliers facturs
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
411 Clients
4437 Etat, TVA sur ventes rgulariser
705 Travaux facturs
706 Services vendus
Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
Lcriture est la suivante :

411 - Clients

Montant TTC

705 - Travaux facurs


ou 706 - Services vendus

Montant HT

4437 - TVA sur ventes rgulariser


TVA

23

La TVA inscrite dans le compte 4437 Etat, TVA facture sur ventes rgulariser nest pas
exigible.
Lorsque le rglement intervient, cette TVA devient exigible, alors il faut solder le compte 4437
Etat, TVA facture sur ventes rgulariser (en le dbitant) pour crditer :
- le compte 4432 Etat, TVA facture sur prestations de services ou
- le compte 4433 Etat, TVA facture travaux
Lcriture est la suivante :

52 - Banque
ou 57 - Caisse

montant TTC

4437 - TVA sur ventes rgulariser C


TVA

411 - Clients

montant TTC

4432 - TVA fact. sur prest. de serv.


ou 4433 - TVA facture sur travaux

TVA

Exemple dapplication :
La Socit FROICAM S.A. est situe Douala, et est spcialise dans lentretien et la rparation
des systmes de climatisation.
Au cours des mois de mars et avril 2005, la socit FROICAM a :
- le 14/03/2005 : Adress au client SOCATAM S.A. la facture N 0233 ( rgler dans 30
jours), dun montant TTC. de 5 962 500 F pour rparation de la centrale de climatisation. La
TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 19,25 %.
- le 16/04/2005 : reu du client SOCATAM S.A., le chque BICEC N 20663 dun montant de
5 962 500 F en rglement de la facture N 0233.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte sur ventes gnre par les oprations
effectues par la socit FROICAM au cours des mois de mars et avril 2005.

24

Solution :
Le 14/03/05
D

411 - Clients

706 - Services vendus

5 962 500

5 000 000

4437 - TVA sur ventes rgulariser

962 500

La TVA inscrit dans le compte 4437 TVA sur ventes rgulariser , qui slve
962 500 F nest pas exigible.
Le 16/04/05
D

52 - Banques

411 - Clients

5 962 500

4437 - TVA sur ventes rgulariser

C
5 962 500

4432 - TVA fact. sur prest. de serv.

962 500

962 500

La TVA collecte sur prestations de services inscrit dans le compte 4432 Etat, TVA facture
sur prestations de services , qui slve 962 500 F est exigible et doit tre dclare au plus
tard le 15 mai 2005.
b- Lentreprise fait des prestations de services ou des travaux immobiliers pour son propre
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

61 Transports

25

625 Primes dassurance


626 Etudes, recherches et documentation
627 Publicit, publications, relations publiques
628 Frais de tlcommunications
4434 Etat, TVA facture sur production livre soi-mme
4453 Etat, TVA rcuprable sur transport
4454 Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs et autres charges
7078 Autres produits accessoires

Pour une opration de livraison dont on connat:


- le cot de production des prestations de services ou des travaux
- La TVA sur cot de production des prestations de services ou des travaux
Lcriture est la suivante :
61 - Transports
ou 625 - Primes d'assurance
ou 626 - Etudes, recherches et documentation
ou 627 - Publicit,publications relat. publi.
D
C
ou 628 - Frais de tlcommunications

Cot de production

4453 - TVA rcuprable sur transports


ou 4454 - TVA rcup. sur serv.
TVA/cot de produc.

7078 - Autres produits accessoires

Cot de production

4434 - TVA coll. sur livr. soi-mme C


TVA/cot de produc.

La TVA inscrite dans le compte 4434 Etat, TVA facture sur production livre soi mme
est exigible et doit tre dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel les
factures des prestations ont t rgles.
Exemple dapplication :
La Socit ORANGE CAMEROUN S.A. est situe Douala, et est spcialise dans la
production et la commercialisation des prestations de services en matire de tlcommunications.
Au cours du mois de Mars 2005, la socit ORANGE CAMEROUN S.A. a :

26
- le 14/03/2005 : produit et consomm pour ses propres besoins dexploitation des moyens de
tlcommunications dont le cot de production slve 10 000 000 FCFA. Le taux de la TVA
est 19,25 %.

Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte sur livraison soi-mme gnre par
lopration effectue par la socit ORANGE CAMEROUN S.A. au cours du mois de Mars
2005.
Solution :

628 - Frais de tlcommunications

10 000 000

4454 - TVA rcuprable sur services

7078 - Autres produits accessoires

10 000 000

1 925 000

4434 - TVA coll. sur livr. soi-mme


1 925 000

La TVA collecte sur production livre soi-mme, qui slve 1 925 000 F doit tre dclare
au plus tard le 15 avril 2005.
La TVA rcuprable sur services qui slve 1 925 000 F nest pas dductible de la TVA
collecte au cours du mois de mars 2005.
D- La TVA collecte sur cession dimmobilisations
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit (Art. 127 du CGI)
Selon larticle 127 du CGI, la TVA gnre par les cessions dimmobilisations
corporelles (non comprises dans la liste des exonrs viss larticle 241 du Code des Douanes)
est exigible.

27
Quelque soit lobjet social de lentreprise, elle doit tablir une facture, pour la cession, sur
laquelle apparat distinctement la TVA. Cependant, si ltablissement du nouveau titre de
proprit ncessite un contrat de vente, la facture nest plus tablie et la TVA nest plus exigible
car le contrat de vente gnre des droits denregistrement.
b- Lassiette
La base dimposition est le prix de cession.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA gnre par les cessions dimmobilisations
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

22 Terrains
23 Btiments, installations et agencements
24 Matriels
4431 Etat, TVA facture sur cessions dimmobilisations
4451 Etat, TVA reverser sur immobilisations
411 Clients
412 Clients, Effets recevoir en portefeuille
52 Banque
57 Caisse
812 Valeurs Comptables des Cessions dImmobilisations Corporelles (VCCIC)
822 Produits de cessions dimmobilisations

Les lments de comptabilisation sont : le Prix de Cession HT, la TVA sur PC 25, le Prix de
Cession TTC, la Valeur Nette Comptable (VNC), la TVA reverser, la VNC + reverser
Lcriture est la suivante :

25

Prix de Cession

28

411 - Clients
412 - Clients , effets recevoir
52 - Banque
57 - Caisse

822 - Produits de Cession d'immob.

Prix de Cession TTC

Prix de Cession HT

D4431 - TVA facture sur cessions d'immob.

TVA sur Prix de cession

La TVA inscrite dans le compte 4431 Etat, TVA facture sur ventes est exigible et doit tre
dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel les cessions dimmobilisations
ont t effectues.

812 - VCCIC

22 24 - Immobil. corporelles

VNC+ TVA reverser

VNC

4451 - TVA reverser sur immob.

TVA reverser

Nous analyserons la TVA reverser sur immobilisations reverser la section 3.


Exemple dapplication :
Entre le 03/01/1996 et le 02/07/2002, la socit SPNP S.A. a effectu les oprations suivantes :
- le 03/01/1996 : Achat au comptant par chque chez le fournisseur SOTRABOIS S.A. du
mobilier de bureau pour un montant HT de 20 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a
t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 02/07/2002 : La socit SPNP S.A. cde ce mobilier de bureau, la socit COMARANE
S.A. au prix de cession HT de 10 000 000 F. La COMARANE rgle au comptant par chque.

29
A cette date, la Valeur Nette Comptable est de 7 000 000 F. Le taux damortissement fiscal du
mobilier de bureau est 10 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA reverser sur cessions dimmobilisations gnre
par les oprations effectues par la SPNP S.A. au cours du mois de juillet 2002.
Solution :
Le 03/01/1996
TVA = montant HT * 18,7 %
TVA = 20 000 000 * 18,7 % =
3 740 000
Montant TTC = montant HT + TVA
Montant TTC = 20 000 000 + 3 740 000 = 23 740 000

2444 - Mobilier de bureau

20 000 000

4451 - TVA rcuprable sur immob.

52 - Banque
23 740 000

3 740 000

La TVA rcuprable sur immobilisations = 3 740 000

30
Le 02/07/2002
D

52 - Banque

822 - Produits de Cession d'immob.

11 870 000

10 000 000

D 4431 - TVA facture sur cessions d'immob. C


1 870 000

La TVA, dun montant de 1 870 000 F, inscrite dans le compte 4431 Etat, TVA facture sur
cessions dimmobilisations est exigible et doit tre dclare avant le 15 aot 2002.
Selon larticle 145 du CGI, il ny a pas de TVA reverser, nous entrerons en profondeur dans les
explications la section 3.

812 - VCCIC
7 000 000

D 22 24 - Immobil. corporelles C
7 000 000

E- La TVA collecte sur achats


1- Principes gnraux
Depuis la loi No 2002/003 du 19 avril 2002 portant Code Gnral des Impts, seules les
entreprises et tablissements publics et parapublics, les collectivits publiques locales sont tenues
doprer la retenue la source de la TVA lors du rglement de leurs factures dachats.
La TVA collecte sur les factures dachat nexiste que lorsquune entreprise publique ou
parapublique est cliente dune entreprise prive car la premire retient la taxe lors du rglement.
Cette TVA collecte sur achats est doffice due et ne peut subir linfluence de la TVA
dductible.
2- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA collecte sur achats

31
La TVA collecte sur achats (TVA rcuprable retenue la source) est gnre par les
oprations dachats.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

20 Charges immobilises
21 Immobilisations incorporelles
22 Terrains
23 Btiments, installations et agencements
24 Matriels
31 Marchandises
32 Matires premires et fournitures lies
33 Autres approvisionnements
401 Fournisseurs
402 Fournisseurs, effets payer
4459 Etat, TVA rcuprable retenue la source
52 Banque
57 Caisse
60 Achats et variations de stocks
61 Transports
62 et 63 Service extrieure

Pour une facture dachat qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
Lcriture est la suivante :

20 - Charges immobilises
ou 21 - Immobil. incorporelles
ou 22 24 - Immobil. corporelles
ou 31 - Marchandises
ou 32 - Matires et fournitures lies
ou 33 - Autres approvisionnements
ou 60 - Achats t variation de stocks
ou 61 - Transports
ou 62 63 - Services extrieurs
Montant HT

401 - Fournisseurs
ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
Montant HT

32
D

445 - Etat, TVA rcuprable

4459 - Etat, TVA collecte sur achats

TVA

TVA

Exemple dapplication :
Au cours des mois de janvier et fvrier 2003, la socit CAMTEL S.A. (entreprise parapublique)
a effectu les oprations suivantes :
- le 08/01/2003 : Achat au comptant par chque au fournisseur SOCATAM S.A. des mobiliers de
bureau pour un montant HT de 7 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine
au taux de 18,7 %.
- le 13/01/2003 : Achat crdit au fournisseur CAFEX S.A. des fournitures de bureau pour un
montant HT de 8 500 000 F. La TVA qui apparat sur la facture 024/01, a t dtermine au taux
de 18,7 %.
- le 27/02/2003 : Rglement en espces de la facture 024/01 du fournisseur CAFEX S.A., dun
montant HT de 8 500 000.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte sur achats par la socit CAMTEL au
cours du mois de janvier 2003 et au cours du mois de fvrier 2003.
Solution :
Le 08/01/2003
TVA = montant HT * 18,7 %
TVA = 7 000 000 * 18,7 % =
1 309 000
Montant TTC = montant HT + TVA
Montant TTC = 7 000 000 + 1 309 000 = 8 309 000

33
D

2444 - Mobiliers de bureau

7 000 000

52 - Banque

7 000 000

D 4451 - TVA rcuprable sur immob.

D 4459 - TVA collecte sur achats

1 309 000

1 309 000

Le 13/01/2003
D

6055 - Fournitures de bureau


8 500 000

401 - Fournisseurs
10 089 500

4452 - TVA rcuprable sur achats

1 589 500

La TVA collecte sur achats par la socit CAMTEL pour le mois de Janvier
D 4459 - TVA collecte sur achats
1 309 000
SC
1 309 000
1 309 000
1 309 000

La TVA collecte sur achats au titre du mois de janvier 2 003 = 1 309 000

34
Le 27/02/2003
D

401 - Fournisseurs

10 089 500

52 - Banque

8 500 000

D 4459 - TVA collecte sur achats C


1 589 500

La TVA collecte sur achats par la socit CAMTEL au cours du mois de fvrier
D
SC

4459 - TVA collecte sur achats


1 589 500
1 589 500
1 589 500
1 589 500

La TVA collecte sur achats au titre du mois de fvrier 2 003= 1 589 500

Section 2 : La TVA rcuprable (Art. 143 du CGI)


La TVA repose sur le principe de dduction, en vertu du quel chaque assujetti calcule la
taxe sur le prix des biens vendus ou des services rendus et dduit la taxe qui a grev le cot des
lments constitutifs de ce prix.
La dduction concerne la TVA ayant grev :
- les matires premires et fournitures ncessaires lies lexploitation, qui sintgrent dans le
processus de production des biens et services ;
- les services qui ont effectivement concouru cette production, condition que les prestataires
de services soient eux-mmes des assujettis immatriculs relevant du rgime du rel ; (Art. 143
al. 3.b)
- les achats de biens et marchandises ncessaires lis lexploitation ; (Art. 143 al. 3.c)
- des biens dquipement ncessaires lis lexploitation, lexclusion des vhicules de
tourisme, ainsi que leurs pices de rechange et les frais de rparation y affrents. (Art. 143 al.
3.d)
- les exportations des produits ouvrant droit dduction et ventuellement un crdit de TVA, si
ces produits ont subi la TVA en amont. Les dductions ne sont dfinitivement acquises que
lorsque la preuve de leffectivit de lexportation est apporte (prsentation de D6 ou D16), ainsi
que celle du reversement de la TVA en amont. (Art. 143 al. 4)

35
- les revenus des commissionnaires transparents.
Un commissionnaire transparent est un assujetti qui importe des biens au nom et pour le compte
dun tiers install ltranger. Dans ce cas, la TVA nest pas greve sur le prix des biens, mais
sur les commissions dachats.
Pour tre dductible, la TVA doit figurer : (Art. 143 al. 1.b du CGI)
- de faon distincte, sur une facture dment dlivre par un fournisseur immatricul et soumis au
rgime du rel et mentionnant son Numro dIdentification Unique ;
- en cas dimportation, sur la dclaration de mise la consommation : D3, D43 ou T6 bis ;
- en cas de livraison soi-mme, sur une dclaration spciale souscrite par le redevable luimme.
Le droit dduction prend naissance ds lors que lexigibilit est intervenue chez le
fournisseur.
Le droit dduction est exerc, jusqu la fin du deuxime exercice fiscal qui suit celui
au cours duquel la Taxe sur la Valeur Ajoute est devenue exigible.
Nouvre pas droit dduction (Art. 144 du CGI), la TVA ayant grev :
- les dpenses de logement, dhbergement, de restauration, de rception, de spectacles et de
location de vhicule de tourisme et de transport des personnes.
Lexclusion ci-dessus ne concerne pas les dpenses supportes au titre de leur activit
imposable, par les professionnels du tourisme, de la restauration, du spectacle et des
concessionnaires automobiles ;
- les importations des biens lis lexploitation, non utiliss et rexports en ltat ; (Art. 144 al.
2)
- les biens et services acquis par lentreprise mais utiliss par des tiers, les dirigeants ou le
personnel de lentreprise ; (Art. 144 al 3)
- des services affrents des biens exclus du droit dduction. (Art. 144 al. 4)
- les revenus des commissionnaires opaques.
Un commissionnaire opaque est un assujetti qui importe des biens en son nom et pour le
compte dun tiers install ltranger. Dans ce cas, la TVA greve sur le prix des biens nest pas
dductible, les biens ntant pas ncessaires lexploitation ds lorigine.
Pour les assujettis qui ne ralisent pas exclusivement des oprations soumises la TVA,
la dduction sopre par application dun prorata. (Art. 147 du CGI)
Cette fraction est le rapport :
Chiffre dAffaires Hors Taxe affrent des oprations taxables
(y compris les exportations )
Chiffre dAffaires Hors Taxe Total ralis par lassujetti

36
Si ce prorata est infrieur 10 %, aucune dduction nest admise.

Ainsi la TVA peut tre rcupre sur :


les factures dachats, parvenues, des marchandises, des matires et fournitures lies ou
produits fabriqus ;
les factures dachats, non parvenues, des marchandises, des matires et fournitures lies ou
produits fabriqus ;
les dclarations spciales de livraison soi-mme ;
les dclarations de mise la consommation ;
les factures dachats de prestations de services ;
les factures de ventes demeures impayes ;
les factures davoir client.

A- La TVA rcuprable sur factures dachats parvenues, des marchandises, des matires et
fournitures lies ou des produits fabriqus
1- Principes gnraux
a- Droit dduction
Selon larticle 143 du CGI, la TVA qui figure sur les factures dachats des marchandises
ou produits fabriqus est dductible, le mois suivant pour les assujettis 26 au rgime du rel, de la
TVA collecte. Le mode de rglement na aucune influence sur le droit dduction. Que le
rglement soit comptant ou terme, le droit dduction est effectif pour les factures dachats des
marchandises ou produits fabriqus.
b- Lassiette
Lassiette ou base de dtermination de la TVA sur factures dachats des marchandises ou
produits fabriqus est en principe constitue, par le prix dachat net (hors rabais, remise,
ristourne sur facture et hors escompte de rglement (Art. 137 al. 1) major des frais accessoires
(transport, assurance sur transport, emballages non repris ) (Art. 136 al. 1).
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures dachats parvenues,
des marchandises, des matires et fournitures lies ou des produits fabriques.
a- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures dachats parvenues,
dimmobilisations corporelles

26

La loi de finance 1994/1995 institue la carte de contribuable obligatoire pour essayer de lutter contre la fraude
fiscale, douanire et le secteur informel.

37
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
4812 Fournisseurs dinvestissements, immobilisations corporelles
482 Fournisseurs dinvestissements, effets payer
4451 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations
22 Terrains
23 Btiments, installations et agencements
24 Matriels
52 Banque
57 Caisse
Pour une facture dachat qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
Lcriture est la suivante :

22 - Terrains
ou 23 - Btiments, install. et agenc.
ou 24 - Matriels

Montant HT

4451 - TVA rcuprable sur immob.

4812 - F'sseurs d'invest., immob. corp.


ou 482 - F'sseurs d'inv., effet payer
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
C
Montant TTC

TVA

La TVA inscrite dans le compte 4451 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations est
dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations dachats ont
t ralises.
Exemple dapplication :
Au cours des mois de janvier 2002, la socit STTN S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- le 07/01/2002 : Achat au comptant par chque au fournisseur SOCAP S.A. du matriel de
bureau pour un montant HT de 4 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture parvenue
lentreprise, a t dtermine au taux de 18,7 %.

38
- le 22/01/2002 : Achat crdit au fournisseur MITCAM S.A. un camion de marque
MERCEDES pour un montant TTC de 83 090 000 F. La TVA qui apparat sur la facture
parvenue lentreprise, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur immobilisations gnre
les oprations effectues par la socit STTN S.A. au cours du mois de janvier 2002.
Solution :
Le 07/01/2002
TVA = montant HT * 18,7 %
TVA = 4 000 000 * 18,7 % =
748 000
Montant TTC = montant HT + TVA
Montant TTC = 4 000 000 + 748 000 = 4 748 000
D

2441 - Matriel de bureau

4 000 000

4451 - TVA rcuprable sur immob.

52 - Banque
4 748 000

748 000

Le 22/01/2002
Montant HT = montant TTC / 1,187
Montant HT = 83 090 000 / 1,187 = 70 000 000
TVA = montant HT * 18,7 %
TVA = 70 000 000 * 18,7 % =
13 090 000

39
D

2451 - Matriel automobile

401 - Fournisseurs

70 000 000

D 4451 - TVA rcuprable sur immob.

83 090 000

13 090 000

La TVA rcuprable par la socit STTN S.A. pour le mois de Janvier

D 4451 - TVA rcuprable sur immob.


748 000
13 090 000
SD : 13 838 000
13 838 000
13 838 000

La TVA rcuprable sur immobilisations dduire de la


TVA collecte au du mois de fvrier 2002 s'lve 13 838 000

b- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures dachats parvenues,


de marchandises , de matires et fournitures lies ou de produits fabriqus 27

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


401 Fournisseurs
402 Fournisseurs, effets payer
4452 Etat, TVA rcuprable sur achats
52 Banque
57 Caisse
60 Achats et variations de stocks

Pour une facture dachat qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
Lcriture est la suivante :

27

A lexception des immobilisations corporelles

40

60 - Achats et variation de stocks

401 - Fournisseurs
ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

Montant HT

4452 - TVA rcuprable sur achats

Montant TTC

TVA

La TVA inscrite dans le compte 4452 Etat, TVA rcuprable sur achats est dductible de la
TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations dachats ont t ralises.
Exemple dapplication :
Au cours des mois de janvier 2002, la socit GUINNESS S.A. a effectu lopration
suivante :
- le 07/01/2002 : Achat au comptant par chque au fournisseur SOCAP S.A. des matires
premires pour un montant HT de 40 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture parvenue
lentreprise, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur achats par la socit
GUINNESS S.A. au cours du mois de janvier 2002.
Solution :
Le 07/01/2002
TVA = montant HT * 18,7 %
TVA = 40 000 000 * 18,7 % =
7 480 000
Montant TTC = montant HT + TVA
Montant TTC = 40 000 000 + 7 480 000 = 47 480 000

41
D

602 - Achats de matires premires

52 - Banque

40 000 000

4452 - TVA rcuprable sur achats

47 480 000

7 480 000

La TVA rcuprable sur achats dduire de la


TVA collecte au du mois de fvrier 2002 s'lve 7 480 000

B- La TVA rcuprable sur factures dachats non parvenues, de marchandises, de matires


et fournitures lies ou de produits fabriqus ;
1- Principes gnraux
a- Droit dduction
La TVA rcuprable qui figure sur les factures dachats des marchandises ou produits
fabriqus non encore parvenues chez le client nest pas dductible. Le droit dduction est
effectif lorsque le client reoit les factures.
b- Lassiette
Lassiette ou base de dtermination de la TVA sur factures dachats des marchandises ou
produits fabriqus, non parvenues, est en principe constitue, par le prix dachat.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures dachats non
parvenues, des marchandises, des matires et fournitures lies ou des produits fabriques.
a- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures dachats non
parvenues, dimmobilisations corporelles
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
4818 Fournisseurs dinvestissements, factures non parvenues
4455 Etat, TVA rcuprable sur factures non parvenues
22 Terrains
23 Btiments, installations et agencements

42

24 Matriels

Pour une livraison dont on connat : le montant HT, la TVA et le montant TTC
Lcriture est la suivante :

22 - Terrains
ou 23 - Btiments, install. et agenc.
ou 24 - Matriels

Montant HT

4455 - TVA rcuprable sur fact. non parv.

4818 - F'sseurs d'inv., fact. non par.


Montant TTC

TVA

La TVA inscrite dans le compte 4455 Etat, TVA rcuprable sur factures non parvenues
nest pas dductible.
Exemple dapplication :
La STTN S.A. est une entreprise situe Douala.
- Le 30/12/02 : Lors de linventaire extra-comptable de fin dexercice, le comptable de la socit
STTN S.A., constate que du matriel de bureau dune valeur de 15 600 000 FCFA H.T. reu le
29/12/01 du fournisseur SOCICAM na pas encore t comptabilis parce que lentreprise STTN
S.A. nest pas encore en possession de la facture dachat. Le taux de la TVA est de 18,7 %.
- Le 08/01/03 : Lentreprise STTN S.A. reoit du fournisseur SOCICAM, la facture dachat du
matriel de bureau dun montant TTC de 18 517 200. La TVA qui apparat sur la facture
parvenue lentreprise, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser :
1- le montant de la TVA rcuprable sur factures non parvenues gnre par lopration
dinventaire.
2- le montant de la TVA rcuprable sur immobilisations gnre par la rception de la facture.

43
Solution :
1- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures non parvenues.
Le 30/12/2002
TVA = montant HT * 18,7 %
TVA = 15 600 000 * 18,7 % =
2 917 200
Montant TTC = montant HT + TVA
Montant TTC = 15 600 000 + 2 917 200 = 18 517 200
D

2441 - Matriel de bureau

4818 - F'sseurs, fact. non parv. C

15 600 000

18 517 200

D 4455 - TVA rcup. sur fact. non parv.

2 917 200

Le montant de la TVA qui slve 2 917 200 F inscrit dans le compte 4455 Etat, TVA
rcuprable sur factures non parvenues nest pas encore dductible.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur immobilisations.
Le 08/01/2003 : Lorsque l'entreprise reoit la facture
D

4818 - F'sseurs, fact. non parv.

18 517 200

4451 - TVA rcup. sur immob.


2 917 200

4812 - F'sseurs, immob. Corp.

18 517 200

4455 - TVA rcup. sur fact. non parv.


2 917 200

Le montant de la TVA qui slve 2 917 200 F inscrit dans le compte 4451 Etat, TVA
rcuprable sur immobilisations est dductible de la TVA collecte au cours du mois de fvrier
2003 .

44
b- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures dachats non
parvenues, de marchandises , de matires et fournitures lies ou des produits fabriqus 28
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
408 Fournisseurs, factures non parvenues
4455 Etat, TVA rcuprable sur factures non parvenues

60 Achats et variations de stocks


Pour une livraison dont on connat : le montant HT, la TVA et le montant TTC
Lcriture est la suivante :
D

60 - Achats et variations de stocks

Montant HT

4455 - TVA rcuprable sur fact. non parv.

408 - F'sseurs, fact. non par.


Montant TTC

TVA

La TVA inscrite dans le compte 4455 Etat, TVA rcuprable sur factures non parvenues
nest pas dductible.
Exemple dapplication :
La STTN S.A. est une entreprise industrielle dans situe Douala, spcialise dans la
fabrication des chaussures.
- Le 30/12/02 : Lors de linventaire extra-comptable de fin dexercice, le comptable de la socit
STTN S.A., constate que des matires premires dune valeur de 30 000 000 FCFA H.T. reu le
29/12/01 du fournisseur CICAM nont pas encore t comptabilises parce que lentreprise
STTN S.A. nest pas encore en possession de la facture dachat.
Le taux de la TVA est de 18,7 %.
- Le 08/01/03 : Lentreprise STTN S.A. reoit du fournisseur CICAM, la facture dachat des
matires premires dun montant TTC de 35 610 000 FCFA. La TVA qui apparat sur la facture
parvenue lentreprise, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser :

28

A lexception des immobilisations corporelles

45
1- le montant de la TVA rcuprable sur factures non parvenues gnre par lopration
dinventaire.
2- le montant de la TVA rcuprable sur achats gnre par la rception de la facture.
Solution :
1- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures non parvenues.
Le 30/12/2002
TVA = montant HT * 18,7 %
TVA = 30 000 000 * 18,7 % =
5 610 000
Montant TTC = montant HT + TVA
Montant TTC = 30 000 000 + 5 610 000 = 35 610 000
D

6021 - Achats des matires premires

408 - F'sseurs, fact. non parv.

30 000 000

D 4455 - TVA rcup. sur fact. non parv.

35 610 000

5 610 000

Le montant de la TVA qui slve 5 610 000 F inscrit dans le compte 4455 Etat, TVA
rcuprable sur factures non parvenues nest pas encore dductible.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur immobilisations.

46
Le 08/01/2003 : Lorsque l'entreprise reoit la facture

408 - F'sseurs, fact. non parv.

401 - F'sseurs, dettes en comptes

35 610 000

4452 - TVA rcup. sur achats

35 610 000

4455 - TVA rcup. sur fact. non parv.

5 610 000

5 610 000

Le montant de la TVA qui slve 5 610 000 F inscrit dans le compte 4452 Etat, TVA
rcuprable sur achats est dductible de la TVA collecte au cours du mois de fvrier 2003 .
C- La TVA rcuprable sur les dclarations spciales de livraison soi-mme
1- Principes gnraux
a- Droit dduction
Selon larticle 143 du CGI, la TVA qui figure sur les dclarations spciales de livraison
soi-mme est dductible, le mois suivant pour les assujettis 29 au rgime du rel, de la TVA
collecte.
b- Lassiette
Lassiette ou base de dtermination de la TVA sur dclarations spciales de livraison
soi-mme est en principe constitue :
- pour les marchandises achetes et utilises en ltat, par le prix dachat net 30 major des frais
accessoires31. Ce prix dachat est Hors Taxe ;
- pour les produits finis, par le cot de production ;
- pour les prestations de services et travaux immobiliers, par le cot de production.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur dclarations spciales de
livraison soi-mme

29

La loi de finance 1994/1995 institue la carte de contribuable obligatoire pour essayer de lutter contre la fraude
fiscale, douanire et le secteur informel.
30
Hors rabais, remise sur facture et hors escompte de rglement. (Art. 137 al. 1 du CGI)
31
Transport, assurance sur transport, emballages non repris par le fournisseur. (Art. 136 al. 1 du CGI)

47
a- Lorsque lautoconsommation concerne des immobilisations
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
21 Immobilisations incorporelles
23 Btiments
24 Matriels
4434 Etat, TVA facture sur production livre soi-mme
4451 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations
722 Production immobilise
Pour une opration de livraison dont on connat:
- le cot de production ;
- la TVA sur cot de production ;
Lcriture est la suivante :

21 - Immobilisations incorporelles
ou 23 - Btiments
ou 24 - Matriels

Cot de production

4451 - TVA rcup. sur immob.


TVA

721 - Immobilisations incorporelles


ou 722 - Immobilistions corporelles
ou 726 - Immobilisations financires C
Cot de production

4434 - TVA coll. sur prod. Immob.


TVA

La TVA rcuprable dans le compte 4451 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations est
dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations
dautoconsommation ont t ralises.
Exemple dapplication :
La GLOBE AUTO S.A. est une entreprise situe Douala, et est spcialise dans le
montage et la vente du matriel de transport.
- Le 10/12/02 : Lentreprise a mont pour son utilisation propre, un camion dont le cot de
production slve de 50 000 000 F. Le taux de la TVA est 18,7 %.

48
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur dclarations spciales de
livraison soi-mme gnre par lopration effectue par la socit GLOBE AUTO S.A..

Solution :
Le 10/12/02
D

2451 - Materil de transport

722 - Immobilisations corporelles

50 000 000

4451 - TVA rcup. sur immob.

50 000 000

4434 - TVA coll. sur prod. Immob.

9 350 000

9 350 000

Le montant de la TVA qui slve 9 350 000 F inscrit dans le compte 4451 Etat, TVA
rcuprable sur immobilisations est dductible de la TVA collecte au cours du mois de janvier
2003 .
b- Lorsque lautoconsommation concerne des marchandises et produits fabriqus 32
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

604 Achats stocks de matires et fournitures consommables


605 Autres achats
4434 Etat, TVA facture sur production livre soi-mme
4452 Etat, TVA rcuprable sur achats
7078 Autres produits

Pour une opration de livraison dont on connat:


- le cot de production des produits fabriqus
- La TVA sur cot de production
- le prix dachat H.T. des marchandises ;
- la TVA sur prix dachat ;

32

A lexception des immobilisations

49
Lcriture est la suivante :

604 - Achats stock de mat. & fourn. Cons.


ou 605 - Autres achats
Cot de production
ou Prix d'achat H.T.

4452 - TVA rcup. sur achats


TVA/cot de produc.
ou TVA/prix d'achat

7078 - Autres produits


Cot de production
ou Prix d'achat H.T.

4434 - TVA coll. sur livr. soi-mme


TVA/cot de produc.
ou TVA/prix d'achat

La TVA rcuprable dans le compte 4452 Etat, TVA rcuprable sur achats est dductible de
la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations dautoconsommation ont
t ralises.
Exemple dapplication :
La Socit AIR LIQUIDE S.A. est situe Douala, et est spcialise dans la production
du gaz.
- Le 15/04/02 : Lentreprise a consomm du gaz (pour des besoins dexploitation) dont le cot de
production slve de 6 600 000 F. Le taux de la TVA est 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur dclarations spciales de
livraison soi-mme gnre par lopration effectue par la socit AIR LIQUIDE S.A..

50
Solution :
Le 15/04/02
D

6053 - Fournitures non stokables - gaz

7078 - Autres produits accessoires

6 600 000

4452 - TVA rcup. sur achats

6 600 000

4434 - TVA coll. sur livr. soi-mme

1 234 200

1 234 200

Le montant de la TVA qui slve 1 234 000 F inscrit dans le compte 4452 Etat, TVA
rcuprable sur achats est dductible de la TVA collecte au cours du mois de mai 2002 .
c- Lorsque lautoconsommation concerne les prestations de services ou les travaux
immobiliers
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

61 Transports
625 Primes dassurance
626 Etudes, recherches et documentation
627 Publicit, publications, relations publiques
628 Frais de tlcommunications
4434 Etat, TVA facture sur production livre soi-mme
4453 Etat, TVA rcuprable sur transport
4454 Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs et autres charges
7078 Autres produits accessoires

Pour une opration de livraison dont on connat:


- le cot de production des prestations de services ou des travaux
- La TVA sur cot de production des prestations de services ou des travaux
Lcriture est la suivante :

51
61 - Transports
ou 625 - Primes d'assurance
ou 626 - Etudes, recherches et documentation
ou 627 - Publicit,publications relat. publi.
D
C
ou 628 - Frais de tlcommunications

Cot de production

4453 - TVA rcuprable sur transports


ou 4454 - TVA rcup. sur serv.
TVA/cot de produc.

7078 - Autres produits accessoires

Cot de production

4434 - TVA coll. sur livr. soi-mme C


TVA/cot de produc.

La TVA rcuprable dans le compte 4453 Etat, TVA rcuprable sur transports est
dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations
dautoconsommation ont t ralises.
La TVA rcuprable dans le compte 4454 Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs et
autres charges est dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les
oprations dautoconsommation ont t ralises.
Exemple dapplication :
La Socit ORANGE CAMEROUN S.A. est situe Douala, et est spcialise dans la
production et la commercialisation des prestations de services en matire de tlcommunications.
Au cours du mois de Mars 2001, la socit ORANGE CAMEROUN S.A. a :
- le 15/03/2001 : produit et consomm pour ses propres besoins dexploitation des moyens de
tlcommunications dont le cot de production slve 10 000 000 FCFA. Le taux de la TVA
est 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur dclarations spciales de
livraison soi-mme gnre par lopration effectue par la socit ORANGE CAMEROUN
S.A. au cours du mois de Mars 2001.

52
Solution :
Le 15/03/2001
D

628 - Frais de tlcommunications

7078 - Autres produits accessoires

10 000 000

4454 - TVA rcuprable sur services

10 000 000

4434 - TVA coll. sur livr. soi-mme

1 870 000

1 870 000

Le montant de la TVA qui slve 1 870 000 F inscrit dans le compte 4454 Etat, TVA
rcuprable sur services et autres charges est dductible de la TVA collecte au cours du mois
davril 2001 .
D- La TVA rcuprable sur dclarations de mise la consommation ( D3, D43 ou T6bis)
1- Principes gnraux
a- Droit dduction
Selon larticle 143 du CGI, la TVA qui figure sur les dclarations de mise la
consommation est dductible, le mois suivant pour les assujettis au rgime du rel, de la TVA
collecte.
b- Lassiette
Lassiette ou base de dtermination de la TVA sur dclarations de mise la
consommation est en principe constitue de la valeur imposable (qui est gale la valeur Cot
Assurance et Fret des biens augmente des droits de douane).
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur dclarations de mise la
consommation
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
24 Matriels
401 Fournisseurs

53

4812 Fournisseurs, dimmobilisations corporelles


4426 Etat, Droit de douanes
4451 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations
4452 Etat, TVA rcuprable sur achats
52 Banque
57 Caisse
601 Achats de marchandises

Pour une dclaration de mise la consommation qui fait ressortir : le montant CAF des
marchandises, les Droits de Douanes (D.D.) , la TVA .
Lcriture est la suivante :

24 - Matriels
ou 601 - Achats de marchandises

Valeur imposable(1)

4451 - TVA rcuprable sur immob.


ou 4452 - TVA rcuprable sur achats

401 - Fournisseurs
ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

Montant CAF

TVA

4426 - Etat, Droits de douane


ou 52 - Banque

Droits de douane
+ TVA

TVA = valeur imposable x 18,7 %

(1)Valeur imposable = montant CAF + Droits de Douanes

La TVA rcuprable dans le compte 4451 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations est
dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations
dimportation ont t ralises.
La TVA rcuprable dans le compte 4452 Etat, TVA rcuprable sur achats est dductible de
la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations dimportation ont t
ralises.

54
Exemple dapplication :
Au cours du mois de Mars 2002, la socit DACAM S.A. a effectu lopration
suivante :
- le 14/03/2000 : Rception des marchandises importes dAllemagne. La Dclaration de mise
la consommation (D3) fait ressortir :
la valeur CAF (Cot Assurance et Fret) des marchandises :
304 500 000 F
Droits de douanes :
30 450 000 F
La TVA qui apparat sur la D3, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Les Droits de Douanes, la TVA ont t acquitt par chque.
Le fournisseur qui rside en Allemagne na pas encore t rgl.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur dclaration de mise la
consommation gnre par lopration effectue par la socit DACAM S.A..
Solution :
Le 14/03/2002
Valeur imposable = Valeur CAF + Droits de douanes
Valeur imposable = 304 500 000 + 30 450 000 = 334 950 000
TVA = valeur imposable * 18,7 % =
62 635 650

601 - Achats de marchandises

334 950 000

4452 - TVA rcuprable sur achats


62 635 650

401 - Fournisseurs

304 500 000

52 - Banque

93 085 650

Le montant de la TVA qui slve 62 635 650 F inscrit dans le compte 4452 Etat, TVA
rcuprable sur achats est dductible de la TVA collecte au cours du mois davril 2002 .

55
E- La TVA rcuprable sur factures dachats de prestations de services ou des travaux
immobiliers
1- Principes gnraux
a- Droit dduction
Selon larticle 143 du CGI, la TVA qui figure sur les factures dachats des prestations de
services nest dductible que si la facture a t rgle. Cette TVA est dductible selon la rgle de
dcalage.
La TVA qui figure sur les factures non encore rgles nest pas dductible.
b- Lassiette
Lassiette ou base de dtermination de la TVA sur factures dachats des prestations de
services ou des travaux immobiliers est en principe constitue, par le prix dachat net (hors
rabais, remise, ristourne sur facture et hors escompte de rglement) (Art. 137 al. 1).
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures dachats de
prestations ou des travaux
a- Lorsque les factures dachats de prestations de services ou les travaux immobiliers
facturs, sont rgles au comptant
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
402 Fournisseurs, Effets payer
4453 Etat, TVA rcuprable sur transport
4454 Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs et autres charges

61 Transport
62 ou 63 Services extrieurs

52 Banques

57 Caisse
Pour une facture dachats qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
Lcriture est la suivante :

56
61 - Transports
ou 62 - Services extrieurs A
ou 63 - Services extrieurs B

Montant HT

4453 - TVA rcuprable sur transports


ou 4454 - TVA rcup. sur serv.

402 - F'sseurs, effets payer


ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
Montant TTC

TVA

La TVA rcuprable dans le compte 4453 Etat, TVA rcuprable sur transports est
dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations dachats ont
t ralises.
La TVA rcuprable dans le compte 4454 Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs et
autres charges est dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les
oprations dachats ont t ralises.
Exemple dapplication :
La Socit AIR LIQUIDE S.A. est situe Douala, et est spcialise dans la production
du gaz.
- Le 15/04/02 : Lentreprise a reu du fournisseur CAMTEL, la facture (N 351) des frais de
tlphone, du mois de fvrier 2002, qui slve 6 647 200 F TTC. La TVA qui apparat sur la
facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Cette facture N 351 a t rgl par AIR LIQUIDE S.A. ce mme jour par chque BICEC .
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur factures dachats de
prestations de services gnre par lopration effectue par la socit AIR LIQUIDE S.A. au
cours du mois davril 2002.
Solution :

57
Le 15/04/02
D

6281 - Frais de tlphone

52 - Banque

5 600 000

4454 - TVA rcup. sur serv.

C
6 647 200

1 047 200

Le montant de la TVA qui slve 1 047 200 F inscrit dans le compte 4454 Etat, TVA
rcuprable sur services et autres charges est dductible de la TVA collecte au cours du mois
mai 2002 .
b- Lorsque les factures dachats de prestations de services ou les travaux immobiliers
facturs, ne sont pas rgles au comptant
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
401 Fournisseurs, Dettes en comptes
4457 Etat, TVA sur achats rgulariser

61 Transport
62 ou 63 Services extrieurs
Pour une facture dachats qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
Lcriture est la suivante :

61 - Transports
ou 62 - Services extrieurs A
ou 63 - Services extrieurs B

Montant HT

4457 - TVA sur achats rgulariser


TVA

401 - F'sseurs, Dettes en comptes


Montant TTC

58
Le montant de la TVA inscrit dans le compte 4457 Etat, TVA sur achats rgulariser nest
pas dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations dachats
ont t ralises.
Lorsque le rglement intervient, cette TVA devient dductible, alors il faut solder le compte
4457 Etat, TVA sur achats rgulariser (en le crditant) pour dbiter :
- le compte 4453 Etat, TVA rcuprable sur transport ou
- le compte 4454 Etat, TVA rcuprable sur services extrieures et autres charges
Lcriture est la suivante :

401 - F'sseurs, Dettes en comptes

Montant TTC

4453 - TVA rcuprable sur transport


4454 - TVA rcuprable sur services
TVA

52 - Banque
ou 57 - Caisse

Montant TTC

4457 - TVA sur achats rgulariser


TVA

Exemple dapplication :
La Socit AIR LIQUIDE S.A. situe Douala, est spcialise dans la production du gaz.
Au cours des mois davril et mai 2002, la socit AIR LIQUIDE S.A. a :
- Le 15/04/02 : a reu du fournisseur CAMTEL, la facture (N 351) des frais de tlphone, du
mois de fvrier 2002, qui slve 6 647 200 F TTC. La TVA qui apparat sur la facture, a t
dtermine au taux de 18,7 %.
- Le 16/05/02 : a rgl par chque BICEC N 304211 la facture N 351, du fournisseur
CAMTEL, dun montant de 6 647 200 F .
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur factures dachats de
prestations de services gnre par lopration effectue par la socit AIR LIQUIDE S.A. au
cours des mois davril et mai 2002.

59
Solution :
Le 15/04/02
D

6281 - Frais de tlphone

401 - F'sseurs, Dettes en comptes

5 600 000

4457 - TVA sur achats rgulariser

6 647 200

1 047 200

La TVA inscrit dans le compte 4457 TVA sur achats rgulariser qui slve 1 047 200 F
nest pas dductible.
Le 16/05/02
D

401 - F'sseurs, Dettes en comptes

6 647 200

4454 - TVA rcuprable sur services


1 047 200

52 - Banque

C
6 647 200

4457 - TVA sur achats rgulariser


1 047 200

Le montant de la TVA qui slve 1 047 200 F inscrit dans le compte 4454 Etat, TVA
rcuprable sur services et autres charges est dductible de la TVA collecte au cours du mois
juin 2002 .

60
F- La TVA rcuprable sur factures ventes demeures impayes
1- Principes gnraux
a- Droit de rcupration
Selon larticle 146 du CGI, la TVA acquitte loccasion des ventes ou des services qui
restent impays, peut tre rcupre par voie dimputation sur la TVA collecte sur les
oprations faites ultrieurement.
Pour les oprations impayes, lorsque la crance est rellement et dfinitivement
irrcouvrable, la rectification de la facture consiste dans lenvoi dun duplicata de la facture
initiale avec les indications rglementaires surcharges de la mention facture demeure
impaye pour un montant H.T. de..., et pour un montant de TVA de , correspondante qui ne
peut faire lobjet dune dduction 33.
N.B. : la rgle du dcalage na pas cours pour la rcupration de la TVA sur factures demeures
impayes.
b- Lassiette
La base dimposition est en principe constitue, par le prix de vente net majore des frais
accessoires.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures de ventes demeures
impayes
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
4162 Clients, Crances douteuses
4431 Etat, TVA facture sur ventes
6511 Pertes sur crances clients
Lcriture est la suivante :

33

Cette mention au client insolvable quil doit reverser la TVA quil avait antrieurement dduite.

61
D

6511 - Pertes sur crances

Montant HT

4431 - TVA sur factures impayes

4162 - Crances douteuses

Montant TTC

TVA

La TVA rcuprable sur factures de ventes demeures impayes inscrite dans le compte 4431
Etat, TVA rcuprable sur ventes est dductible de la TVA collecte sans lapplication de la
rgle de dcalage.
Exemple dapplication :
La STTN S.A. est une entreprise industrielle dans situe Douala, spcialise dans la
fabrication des chaussures.
- Le 10/01/03 : Lors de laudit des comptes clients, le commissaire aux comptes a constat que le
crance douteuse du client AGIP S.A. dun montant TTC de 14 244 000 F, savre totalement
irrcouvrable linventaire. Cette crance issue dune facture de ventes de produits finis, et qui
dure depuis 3 ans, se dcompose comme suit :
Montant H.T. : 12 000 000 F
TVA (18,7 %) : 2 244 000 F
Montant TTC : 14 244 000 F
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur factures de ventes
demeures impayes gnre par lopration effectue par la socit STTN S.A. au cours du
mois janvier 2002.
Solution :

62
D

6511 - Pertes sur crances

12 000 000

4431 - TVA sur factures impayes

4162 - Crances douteuses

14 244 000

2 244 000

La TVA rcuprable sur factures de ventes demeures impayes inscrite dans le compte 4431
Etat, TVA rcuprable sur transports , et qui slve 2 244 000 F, est dductible de la TVA
collecte au cours du mois de janvier 2002.
G- La TVA rcuprable sur facture dAvoir - client
1- Principes gnraux
a- Droit de rcupration
Selon larticle 146 du CGI, la TVA acquitte loccasion des ventes ou des services qui
sont par la suite rsilis ou annuls, peut tre rcupre par voie dimputation sur la TVA
collecte sur les oprations faites ultrieurement. Cette TVA doit tre inscrite sur une facture
dAvoir client.
Une facture dAvoir client matrialise la dette de lentreprise lgard du client. Elle
est tablie gnralement en cas de rduction commerciale accorde hors facture ordinaire
(essentiellement en ce qui concerne les rabais et les ristournes), mais aussi en cas de retour de
marchandises.
Quest ce qui explique la dductibilit de la TVA sur facture dAvoir client ?
En effet, le montant Hors Taxe de la facture dAvoir client vient en diminution du Chiffre
dAffaires Hors Taxe. Lassiette de dtermination de la TVA collecte et reverse tant le
Chiffre dAffaire Hors Taxe, la TVA sur facture dAvoir client ne peut que venir en diminution
de la TVA collecte. Donc cest une TVA dductible.
N.B. : la rgle du dcalage na pas cours pour la rcupration de la TVA sur facture dAvoir client.
b- Lassiette
La base dimposition est en principe constitue :

63

- par le prix de vente net, des marchandises retournes, majore des frais accessoires,
- le montant de la rduction commerciale accorde hors facture ordinaire.
2- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA dductible sur facture davoir - client
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
411 Clients
443 Etat, TVA facture sur facture davoir - client
70 Ventes
Pour une facture davoir qui fait ressortir : lavoir HT, la TVA sur avoir et lavoir TTC
Lcriture est la suivante :

70 - Vente

Avoir HT

443 - TVA sur facture d'avoir

411 - Clients

Avoir TTC

TVA sur avoir

Exemple dapplication :
Entre le 01/01/2000 et le 30/03/2000, la socit MAISCAM S.A. a effectu les
oprations suivantes :
- le 10/01/2000 : Vente au comptant par chque au client CAMRAIL de marchandises pour un
montant TTC de 9 496 000 F. La TVA a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 25/02/2000 : Le client CAMRAIL retourne une partie des marchandises non conformes pour
un montant HT de 3 000 000 F. La socit MAISCAM lui tablit une facture davoir sur laquelle
apparat la valeur HT et TVA.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA dductible sur facture davoir au cours du
mois de fvrier, dont bnficie la socit MAISCAM.

64
Solution :
Le 10/01/2000
Montant HT = montant TTC / 1,187
Montant HT = 9 496 000 / 1,187 =
TVA = 9 496 000 - 8 000 000 =
D

52 - Banque

8 000 000
1 496 000
C

701 - Ventes de marchandises

9 496 000

8 000 000

443 - TVA collecte sur ventes

1 496 000

Le 25/02/2000
TVA sur avoir = avoir x 18,7 %
TVA sur avoir = 3 000 000 x 18,7 % = 561 000
Avoir TTC = Avoit HT + TVA sur avoir
Avoir TTC = 3 000 000 + 561 000 =
D

701 - Ventes de marchandises

3 000 000

443 - TVA sur avoir client


561 000

3 561 000
D

411 - Clients
3 561 000

65
TVA dductible sur facture d'avoir client
D

443 - TVA sur facture d'avoir


C
561 000
SD
561 000
561 000
561 000
La TVA dductible sur facture d'avoir client = 561 000

H- La TVA retenue la source


1- Principes gnraux
Par larrt N 02631/MINEFI/DI du 28 juin 2001 modifiant et compltant les arrts N
0140 du 16 juillet et N 00282 du 30 octobre 1998, 00333 du 22 septembre 1999, 00110 du 06
mars 2000 et 00437 du 18 octobre 2000, les entreprises et tablissements publics, parapublics, et
certaines entreprises prives taient tenues doprer la retenue la source de la TVA.
Pour limiter les crdits de TVA engendres par ce mcanisme de recouvrement, la loi N
2002/003 du 19 avril 2002 a supprim le droit de la retenue la source aux entreprises prives.
Cette nouvelle loi stipule que la retenue la source de la TVA nest effectue que par les
entreprises et tablissements publics et parapublics.
La TVA n'est retenue que lors du rglement.
Toutefois, la TVA retenue la source vient en diminution de la TVA collecte sur vente.
N.B. : la rgle du dcalage na pas cours pour la dduction de la retenue la source.
2- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA retenue la source

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


411 Clients
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
443 Etat, TVA facture
4439 Etat, TVA facture retenue le source
52 Banque
57 Caisse
70 Ventes
72 Production immobilise

66
Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
Lcriture est la suivante :

411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

Montant HT

4439 - TVA retenue la source


TVA

70 - Ventes
ou 72 - Production immobilise

Montant HT

443 - TVA facture

TVA

Exemple dapplication :
Au cours des mois de janvier, fvrier et mars 2003, la socit SOCATAM S.A. a
effectu les oprations suivantes :
- le 10/01/2003 : Vente au comptant par chque au client CAMAIR (entreprise parapublique)
des marchandises pour un montant HT de 12 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t
dtermine au taux de 18,7 %.
- le 25/02/2003 : Ventes crdit au client CAMTEL (entreprise parapublique) de marchandises
pour un montant TTC de 35 610 000 F. La TVA qui apparat sur la facture N 035/02, a t
dtermine au taux de 18,7 %.
- le 03/03/2003 : Rglement par chque de la facture 035/02 par le client CAMTEL, dun
montant de 30 000 000 F.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA retenue la source gnre par les
oprations effectues par la socit SOCATAM S.A. au cours des mois de janvier, fvrier et
mars 2003.

67
Solution :
Le 10/02/2003
TVA = montant HT x 18,7 %
TVA = 12 000 000 x 18,7 % = 2 244 000
Montant TTC = Montant HT + TVA
Montant TTC = 12 000 000 + 2 244 000 =
D

52 - Banque

14244000
D

12 000 000

4439 - TVA retenue la source

701- Ventes de marchandises

12 000 000

2 244 000

443 - TVA collecte sur ventes

2 244 000

Le 25/02/2003
Montant HT = montant TTC / 1,187
Montant HT = 35 610 000 / 1,187 =
TVA = 35 610 000 - 30 000 000 =

411 - Clients

30 000 000
5 610 000

35 610 000

701 - Ventes de marchandises

30 000 000

443 - Etat, TVA facture


5 610 000

68
TVA retenue la source au cours du mois de fvrier
D

4439 - TVA retenue la source


C
2 244 000
SD 2 244 000
2 244 000
2 244 000
La TVA retenue la source = 2 244 000
Le 03/03/2003

52 - Banque

30 000 000

4439 - TVA retenue la source

411 - Clients
35 610 000

5 610 000

TVA retenue la source au cours du mois de mars


D

4439 - TVA retenue la source


C
5 610 000
SD 5 610 000
5 610 000
5 610 000
La TVA retenue la source = 5 610 000

69
Section 3 : La Taxe sur la Valeur Ajoute reverser
On distingue :
- la TVA reverser sur immobilisations mises au rbus ;
- la TVA reverser sur cession des immobilisations ;
- la TVA reverser sur facture dAvoir fournisseur ;
- la TVA reverser sur les rmunrations verses ltranger ;
A- TVA reverser sur immobilisations mises au rbus
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
De lanalyse de larticle 143 al. d du CGI, il ressort que la TVA sur factures dachats des
immobilisations corporelles est entirement dductible parce que lAdministration fiscale
suppose que les immobilisations vont concourir directement la formation du cot de revient des
biens et services jusqu' ce que leur Valeur Nette Comptable soit nulle.
Si les immobilisations sont mises au rbus lorsque leur Valeur nette Comptable nest pas
encore nulle, lassujetti est redevable dune fraction de la TVA antrieurement dduite.
La fraction ainsi dtermine est la TVA reverser sur immobilisations mises au rebuts.
b- Lassiette
Lassiette de cette fraction est la valeur nette comptable de limmobilisation (au jour de la
mise au rebus).
2- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA reverser sur immobilisations mises au
rbus.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


22 Terrains
23 Btiments, installations et agencements
24 Matriels
4451 Etat, TVA reverser sur immobilisations mises en rbus
812 Valeurs Comptables des Cessions dImmobilisations Corporelles (VCCIC)

Les lments de comptabilisation sont : la Valeur Nette Comptable (VNC), la TVA sur la VNC,
la VNC + TVA sur VNC
Lcriture est la suivante :

70
D

812 - VCCIC

22 24 - Immobil. corporelles

VNC+ TVA sur VNC

VNC

4451 - TVA reverser sur immob.

TVA sur VNC

La TVA inscrite dans le compte 4451 Etat, TVA reverser sur immobilisations mises au
rbus est exigible et doit tre dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel
la mise au rbus a t ralise.
Exemple dapplication :
Entre le 03/01/2000 et le 02/01/2002, la socit SPNP S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- le 03/01/2000 : Achat au comptant par chque chez le fournisseur ALUCAM dun matriel
industriel pour un montant HT de 40 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t
dtermine au taux de 18,7 %.
- le 02/01/2002 : Suite une grave panne, la socit SPNP S.A. met au rbus ce matriel
industriel. A cette date, la Valeur Nette Comptable est de 24 000 000 F.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA reverser sur immobilisations mises en
rbus gnre par lopration effectue par la SPNP S.A. au cours du mois de janvier 2002.
Solution :
Le 03/01/2000
TVA = montant HT * 18,7 %
TVA = 40 000 000 * 18,7 % =
7 480 000
Montant TTC = montant HT + TVA
Montant TTC = 40 000 000 + 7 480 000 = 47 480 000

71
D

2411 - Matriel industriel

52 - Banque

40 000 000

47 480 000

4451 - TVA rcuprable sur immob.

7 480 000

La TVA rcuprable sur immobilisations= 7 480 000

Cette TVA de 7 480 000 est totalement admise en dduction partir du mois de fvrier 2000
parce que lAdministration fiscale suppose que le matriel industriel va concourir au processus
de production jusqu' ce que sa Valeur Nette Comptable soit gale nulle.
Mais puisque le matriel na concouru au processus de production que pour deux annes. La
partie de la TVA correspondant la Valeur Nette Comptable doit tre reverse.
Le 02/01/2002
VNC = 24 000 000
TVA sur VNC =
4 488 000
VNC + TVA sur VCN = 24 000 000 + 4 488 000 = 28 488 000
D

812 - VCCIC

28 488 000

2411 - Matriel industriel

24 000 000

4451 - TVA reverser sur immob.

4 488 000

La TVA, qui slve 4 488 000 F, inscrite dans le compte 4451 Etat, TVA reverser sur
immobilisations mises au rbus est exigible et doit tre dclare avant le 15 fvrier 2002.

72
B- TVA reverser sur cessions dimmobilisations (Art. 145 du CGI)
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit (Art. 145 du CGI)
Selon larticle 145 34 du CGI, lorsquun bien ayant fait lobjet dune dduction de TVA au
titre des immobilisations ne fait plus partie des actifs de lentreprise, par voie de cession avant la
fin de la quatrime anne compter de son acquisition, lassujetti est redevable dune fraction de
la TVA antrieurement dduite.
b- La liquidation (Art. 145 du CGI)
La fraction de la TVA reverser est gale au montant de la TVA dduite, diminue dun
cinquime par anne ou fraction danne depuis lacquisition.
La formule de dtermination de cette fraction est la suivante :
Notons :
n : le nombre dannes depuis lacquisition de limmobilisation
TVA reverser = TVA dduite TVA dduite x (1/5) x n
2- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA reverser sur cessions dimmobilisations .
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

34

22 Terrains
23 Btiments, installations et agencements
24 Matriels
4431 Etat, TVA facture sur cessions dimmobilisations
4451 Etat, TVA reverser sur cessions dimmobilisations
411 Clients
412 Clients, Effets recevoir en portefeuille
52 Banque
57 Caisse
812 Valeurs Comptables des Cessions dImmobilisations Corporelles (VCCIC)
822 Produits de cessions dimmobilisations

Cette rgle ne peut pas sappliquer aux immeubles (construction, terrains btir), jusqu' notre avis le droit fiscal
camerounais ne prvoit rien pour cette catgorie dimmobilisation.

73
Les lments de comptabilisation sont : le Prix de Cession HT, la TVA sur PC 35, le Prix de
Cession TTC, la Valeur Nette Comptable (VNC), la TVA reverser, la VNC + TVA reverser
Lcriture est la suivante :

411 - Clients
412 - Clients , effets recevoir
52 - Banque
57 - Caisse

822 - Produits de Cession d'immob.

Prix de Cession TTC

Prix de Cession HT

D 4431 - TVA facture sur cessions d'immob.

TVA sur Prix de cession

812 - VCCIC

VNC+ TVA reverser

22 24 - Immobil. corporelles

VNC

4451 - TVA reverser sur immob.

TVA reverser

La TVA inscrite dans le compte 4451 Etat, TVA reverser sur cessions dimmobilisations
est exigible et doit tre dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel les
cessions dimmobilisations ont t effectues.

35

Prix de Cession

74
Exemple dapplication 1 :
Entre le 03/01/2000 et le 02/04/2003, la socit SPNP S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- le 03/01/2000 : Achat au comptant par chque chez le fournisseur SOTRABOIS S.A. du
mobilier de bureau pour un montant HT de 20 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a
t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 02/04/2003 : La socit SPNP S.A. cde ce mobilier de bureau, la socit COMARANE
S.A. au prix de cession HT de 16 000 000 F. La COMARANE rgle au comptant par chque.
A cette date, la Valeur Nette Comptable est de 13 500 000 F. Le taux damortissement fiscal du
mobilier de bureau est 10 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA reverser sur cessions dimmobilisations
gnre par lopration effectue par la SPNP S.A. au cours du mois davril 2003.
Solution :
Le 03/01/2000
TVA = montant HT * 18,7 %
TVA = 20 000 000 * 18,7 % =
3 740 000
Montant TTC = montant HT + TVA
Montant TTC = 20 000 000 + 3 740 000 = 23 740 000

2444 - Mobilier de bureau

20 000 000

D 4451 - TVA rcuprable sur immob.

52 - Banque
23 740 000

3 740 000

La TVA rcuprable sur immobilisations = 3 740 000

75
Cette TVA de 3 740 000 est totalement admise en dduction partir du mois de fvrier 2000
parce que lAdministration fiscale suppose que ce mobilier va concourir au processus de
production au moins jusqu' la fin de la quatrime anne compter de son acquisition.
Mais puisque le mobilier na concouru au processus de production que pour 3 ans et 3 mois, une
fraction de la TVA doit tre reverse.
Cette fraction est gale :
TVA reverser = TVA dduite TVA dduite x (1/5) x n
TVA reverser = 3 740 000 3 740 000 x (1/5) x 4
TVA reverser = 748 000
Le 02/04/2003
D

812 - VCCIC
14 248 000

2444 - Mobilier de bureau


13 500 000

D 4451 - TVA rever sur ces. immob. C


748 000

La TVA, qui slve 748 000 F, inscrite dans le compte 4451 Etat, TVA reverser sur
cessions dimmobilisations est exigible et doit tre dclare avant le 15 mai 2003.

52 - Banque
18 992 000

822 - Produits de Cession d'immob.

16 000 000

D4431 - TVA facture sur cessions d'immob.

2 992 000

La TVA, dun montant de 2 992 000 F, inscrite dans le compte 4431 Etat, TVA facture sur
cessions dimmobilisations est exigible et doit tre dclare avant le 15 mai 2003.

76
Exemple dapplication 2 :
Entre le 03/01/2001 et le 02/04/2003, la socit PERFECT S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- le 03/01/2001 : Achat au comptant par chque chez le fournisseur ALUCAM S.A. une machine
de fabrication des emballages un montant HT de 80 000 000 F. La TVA qui apparat sur la
facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 02/04/2003 : La socit PERFECT S.A. cde ce mobilier de bureau, la socit SOCATAM
S.A. au prix de cession HT de 55 000 000 F. La SOCATAM rgle au comptant par chque.
A cette date, la Valeur Nette Comptable est de 44 000 000 F. Le taux damortissement fiscal du
mobilier de bureau est 20 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA reverser sur cessions dimmobilisations
gnre par lopration effectue par la PERFECT S.A. au cours du mois davril 2003.
Solution :
Le 03/01/2001
TVA = montant HT * 18,7 %
TVA = 80 000 000 * 18,7 % =
14 960 000
Montant TTC = montant HT + TVA
Montant TTC = 80 000 000 + 14 960 000 = 94 960 000

2444 - Mobilier de bureau

80 000 000

4451 - TVA rcuprable sur immob.

52 - Banque
94 960 000

14 960 000

La TVA rcuprable sur immobilisations = 14 960 000

77

C- TVA reverser sur facture dAvoir fournisseur (Art. 134 al. 2)


1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Une facture dAvoir fournisseur matrialise la crance de lentreprise lgard du
fournisseur. Elle est tablie gnralement en cas de rduction commerciale reue hors facture
ordinaire (essentiellement en ce qui concerne les rabais et les ristournes) mais aussi en cas de
restitution de marchandises.
Quest ce qui explique le reversement de la TVA sur facture dAvoir fournisseur ?
En effet, le montant Hors Taxe de la facture dAvoir fournisseur vient en diminution du
montant des achats Hors Taxe. Or la TVA qui a grev le montant des achats a t dduite.
Puisque ces achats diminuent, la TVA sur facture dAvoir fournisseur doit tre reverse.
b- Lassiette

La base dimposition est en principe constitue :


par le prix dachat net, des marchandises restitues, majore des frais accessoires,
le montant de la rduction commerciale reue hors facture ordinaire.

2- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA reverser sur facture davoir fournisseur


Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
401 Fournisseurs, Dettes en comptes
445 Etat, TVA rcuprable
60 (sauf 603) Achats
Pour une facture davoir qui fait ressortir : lavoir HT, la TVA sur avoir et lavoir TTC
Lcriture est la suivante :

78
D 401 - F'sseurs, dettes en cpte

60 - Achats

Avoir TTC

Avoir HT

D 445 - TVA sur avoir fournisseurs

TVA sur avoir

Exemple dapplication :
Entre le 01/01/2000 et le 30/03/2000, la socit CAMRAIL S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- le 10/01/2000 : Achats au comptant par chque au client MAISCAM des marchandises pour un
montant TTC de 9 496 000 F. La TVA a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 25/02/2000 : La socit CAMRAIL retourne, au fournisseur MAISCAM, une partie des
marchandises non conformes pour un montant HT de 2 000 000 F. La socit MAISCAM lui
tablit une facture davoir sur laquelle apparat la valeur HT et TVA.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA reverser sur facture davoir
fournisseur gnre par les oprations effectues par la socit CAMRAIL S.A. entre le
01/01/2000 et le 30/03/2000.
Solution :
Le 10/01/2000
D

601 - Achats de marchandises

8 000 000

D 4451 - TVA rcuprable sur achats C


1 496 000

52 - Banque
9 496 000

79
Le 25/02/2000
TVA sur avoir = avoir x 18,7 %
TVA sur avoir = 2 000 000 x 18,7 % = 374 000
Avoir TTC = Avoit HT + TVA sur avoir
Avoir TTC = 2 000 000 + 374 000 =
2 374 000
D

401 - Fournisseurs

601 - Achats de marchandises

2 374 000

2 000 000

445 - TVA sur avoir fournisseur

374 000

TVA reverser sur facture d'avoir fournisseur


D 443 - TVA sur avoir fournissur C
374 000
S C 374 000
374 000
374 000
La TVA reverser sur facture d'avoir fourniseur = 374 000

D- TVA reverser sur les rmunrations verses ltranger


1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon larticle 127 du CGI, il est institu une TVA sur les revenus servis aux personnes
morales ou physiques domicilies hors du Cameroun, par des entreprises ou tablissements situs
au Cameroun au titre :
-

des droits dauteurs ;

80
-

de la vente ou de la location de licence dexploitation de brevets, marques de


fabrique, procds et formules secrets ;
de la location ou du droit dutilisation des films cinmatographiques, des
missions ou des films de tlvision ;
des rmunrations pour fournitures dinformations concernant les expriences
dordre industriel commercial ou scientifique ainsi que pour la location
dquipements industriels, commerciaux ou scientifiques ;
des rmunrations pour tudes, assistance technique, financire ou comptable ;
des rmunrations verses aux entreprises effectuant des travaux de forage, de
recherche ou dassistance pour le compte des compagnies ptrolires, lorsque
ces entreprises renoncent limposition daprs la dclaration conformment
aux dispositions de larticle 18 du Code Gnral des impts. Le prlvement
spcial est exigible tant quune dclaration naura pas t accepte par
lAdministration fiscale.

b- Lassiette
La base dimposition est la fraction dductible des rmunrations avant retenue de la
Taxe Spciale sur le Revenu.
2- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA reverser sur les rmunrations verss
ltranger
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

401 Fournisseurs, Dettes en comptes


402 Fournisseurs, Effets payer
4454 TVA rcuprable sur services extrieures
52 Banque
57 Caisse
62 ou 63 Services Extrieurs

Notons :
- RVE : le montant des Rmunrations Verses lEtranger
Lcriture est la suivante :

81

62 ou 63 - Services Extrieurs

RVE

D 4454 - TVA rcup. sur serv. ext.


RVE x 18,7 %

401 - F'sseurs, dettes en cpte


402 - F'sseurs, effets payer
52 - Banque
ou 57 - Caisse

RVE

4428 - TVA revers. sur RVE

RVE x 18,7 %

La TVA inscrite dans le compte 4428 Etat, TVA reverser sur rmunrations verses
ltranger est exigible et doit tre dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours
duquel les rmunrations ont t verses.
La TVA inscrite dans le compte 4454 Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs est
dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les versements ont t
effectus.
Exemple dapplication :
Au cours du mois de janvier 2000, la socit SOCATAM S.A., situe Douala et
spcialise dans la fabrication des bouteilles, a :
- Le 10/01/00 : vers, par virement bancaire, des frais dassistance technique, une entreprise
rsidant en Espagne (la socit MARTINEZ HERMANOS) , pour un montant brut
de 72 000 000 F .
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser la TVA reverser sur rmunrations verses ltranger
gnre cette opration effectue par la SOCATAM au cours du mois de janvier 2000.

82
Solution :
TVA reverser sur rmunrations verses l'tranger
TVA = 72 000 000 x 18,7 % =
13 464 000
D

6324 - Honoraires

72 000 000

D 4454 - TVA rcup. sur serv. ext.

52 - Banque

72 000 000

13 464 000

4428 - TVA revers. sur RVE

13 464 000

La TVA, dun montant de 13 464 000 F, inscrite dans le compte 4428 Etat, TVA reverser sur
rmunrations verses ltranger est exigible et doit tre dclare avant le 15 fvrier 2000.
La TVA, dun montant de 13 464 000 F, inscrite dans le compte 4454 Etat, TVA rcuprable
sur services extrieurs est dductible de la TVA collecte du mois de fvrier 2000.
Section 4 : Le Droit Daccises
A- Principes gnraux
Selon larticle 131 du CGI, il est institu un droit daccises ad valorum, applicable aux
produits retenus lannexe 2 du titre 2 du CGI.
Cest une taxe sur le Chiffre daffaires qui frappe : les produits de luxe, les produits nocifs ou
jugs non indispensables (bires, vins, tabacs, bijoux, mtaux prcieux).
Le Droit daccises est calcul sur la valeur marchande 36.
Sont doffice assujettis au droit daccises, les entreprises relevant du rgime de base, du
rgime du rel simplifi et du rgime du rel normal.
Le droit daccises est liquid au vu de la dclaration dont le modle est fourni par
lAdministration Fiscale.
1- La dclaration
Les redevables soumis au rgime de base doivent dposer leur dclaration dans les 15
jours du mois qui suit le trimestre au cours duquel les oprations imposables ont t ralises.
36

Les emballages sont exclus de cette valeur marchande.

83
Les redevables soumis au rgime du rel simplifi et du rel normal doivent dposer leur
dclaration dans les 15 jours de chaque mois suivant celui au cours duquel les oprations
imposables ont t ralises.
2- Du taux (Art. 142 al. 1.b du CGI)
Le taux du droit daccises fix par le parlement est de 25 %.
3- De lexigibilit
Le droit daccises est exigible :
- ds la livraison des biens et marchandises faite par le producteur ou son distributeur ou par le
grossiste, sagissant des ventes et des changes.
- ds la mise la consommation sagissant des importations.
4- Lassiette
La base dimposition au Droit dAccises est tablie selon quil sagit dune importation
ou dune production locale :
- En ce qui concerne les importations hors CEMAC, la base taxable du Droit dAccises est
obtenue en ajoutant le droit de douane la valeur CAF (Cot, Assurance et Fret).
- Pour les productions CEMAC, la base taxable est la valeur sortie usine.
Toutefois, sagissant des boissons alcoolises et des tabacs, la base ainsi dtermine
bnficie dun abattement hauteur de 35 % pour les boissons et 42,5 % pour les tabacs.
Le droit daccises est imposable la TVA. Cest en cela quil est une surtaxe sur le Chiffre
dAffaires.
Le droit daccises frappe une seule fois, soit au niveau de limportation, soit au niveau de
la fabrication.
Le droit daccises nest pas rcuprable (il est un lment du cot), il nest pas
refacturable.
B- Lvaluation et la comptabilisation du Droit daccises
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
411 Clients
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
443 Etat, TVA facture
446 Etat, Autres taxes sur Chiffres dAffaires
52 Banque
57 Caisse
702 Ventes de produits finis
Les lments de comptabilisation sont : le montant HT, le Droit DAccises (DA), la TVA

84
Le Net Payer.
Lcriture est la suivante :

411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

Net payer

702 - Ventes de produits finis

Montant HT

Net Payer = Montant HT + TVA + DA


D

443 - Etat, TVA facture

TVA

446 - Droit d'Accises

DA

Exemple dapplication :
Au cours du mois de fvrier 2000, la socit FERMANCAM a effectu lopration
suivante :
- le 10/02/2000 : Vente au comptant par chque au client SUPER-MARCHE SCORE, 2 000
bouteilles de whisky (destines la revente) pour un montant HT de 70 000 000 F. Sur la
facture, la TVA a t dtermine au taux de 18,7 %, le Droit dAccises a t dtermin au taux
de 25%.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser : le montant de la TVA facture sur ventes, le montant du Droit
dAccises, le montant du prcompte sur ventes, collects par la socit FERMANCAM au cours
du mois de fvrier 2000.

85
Solution :
Le 10/02/2000
Dtermination du Droit d'Accises (DA)
Puisque les boissons bnficie d'un abattement de 35 %
La base imposable au Droit d'Accises est = 70 000 000 x 0,65 =
Le Droit d'Accises = 45 500 000 x 25 % =
11 375 000
Valeur imposable la TVA = 70 000 000 + 11 375 000 = 81 375 000
TVA = 81 375 000 x 18,7 % = 15 217 125
Prcompte sur ventes = 70 000 000 x 1 % = 700 000
D

52 - Banque

97 292 125

45 500 000

702 - Ventes de produits finis

70 000 000

443 - TVA collecte sur ventes

15 217 125

446 - Droit d'Accises

11 375 000

447811 - Prcompte sur ventes


700 000

La TVA collecte sur ventes = 15 217 125


Le Droit d'Accises collect sur ventes = 11 375 000
Le Prcompte collect sur ventes = 700 000

86

CHAPITRE II
LA PATENTE ET LA LICENCE
Elles existent depuis toujours et constituent lautorisation donne aux personnes
physiques ou morales dexercer une profession ou une activit but lucratif.
Si lexigence de la licence se limite lexercice dun type dactivit comme la vente en
gros, au dtail ou la fabrication des boissons alcooliques, des vins ou des boissons dites
hyginiques , celle de la patente est relative toutes les activits lorsque leur Chiffre
dAffaires est suprieur ou gal 15 millions 37. Cest donc une taxe professionnelle.
Section 1 : La patente
La contribution des patentes, impts recouvrs annuellement sur les personnes physiques
ou morales exerant une profession ou une activit but lucratif 38 et dont la base de calcul est
lie au Chiffre dAffaires prsum de lactivit ou de la profession. Cest limpt direct local le
plus productif.
La contribution des patentes est prvue par les articles 159 178 du Code Gnral des
Impts.
A- Principes gnraux
Le champ dapplication de la contribution des patentes est constitu dun principe qui
admet des attnuations.
1- Dispositions gnrales (Art. 159 CGI)
La contribution des patentes sapplique toute personne physique ou morale de
nationalit camerounaise ou trangre, qui exerce au Cameroun un commerce, une industrie, une
profession non comprise dans les exemptions dtermines par le lgislateur.
2- Exemptions (Art. 162 CGI)
Ne sont pas assujettis la contribution des patentes :
- Les salaris, exclusivement pour ce qui concerne leur activit salariale ;
- Certaines activits non commerciales (peinture, auteurs compositeur, etc.) ;
37
38

Les professions librales sont soumises la patente quelque soit leur Chiffres dAffaires.
Art. 162 CGI relatifs aux exemptions.

87
- LEtat, les collectivits caractre culturel, ducatif, sanitaire, social, sportif ou touristique
quel que soit leur situation lgard de limpt sur le Chiffre dAffaires ;
- Certaines collectivits agricoles (cultivateurs, lvateurs, planteurs, etc.) ;
- Les diverses exonrations (explorateurs, pilotes, chasseurs, etc.).
3- Tarifs des patentes (Art. 163 CGI)
La contribution des patentes due rsulte de lapplication dun taux sur le Chiffre
daffaires annuel ralis par le contribuable. Ce taux est arrt par les collectivits publiques
locales bnficiaires du produit de la patente, lintrieur dune fourchette lgalement fixe
selon le Chiffre dAffaires. Cette fourchette est dfinie dans le tableau suivant :
Tableau de classes de patente et fourchette des taux correspondants.
Tranche de Chiffre dAffaires
Classe
Chiffre dAffaires annuel gal ou suprieur 2 milliards de francs
1re
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 1 milliard et infrieur 2 2me
milliards de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 500 millions et infrieur 1 3me
milliards de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 300 millions et infrieur 4me
500 millions de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 100 millions et infrieur 5me
300 millions de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 15 millions et infrieur 6me
100 millions de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 5 millions et infrieur 15 7me
millions de francs

Fourchette des taux


0,075 % 0,0875%
0,0875 % 0,100 %
0,100 % 0,108 %
0,108 % 0,116%
0,133 % 0,150 %
0,158 % 0,160 %
0,283 % 0,400 %

Au del dun Chiffre dAffaires de 2 milliards, un abattement de 5 % est appliqu chaque


tranche entire de 500 millions de francs, sans que la rduction totale dpasse 30 % .
Le taux dabattement sur lexcdent au-dessus de 2 milliards est le suivant :
Excdent
[ 0 500 000 000]
[ 500 000 000 1 000 000 000]
[ 1 000 000 000 1 500 000 000]
[ 1 500 000 000 2 000 000 000]
[ 2 000 000 000 2 500 000 000]
[ 2 500 000 000 et plus

N
1
2
3
4
5
6

Produit
1x5
2x5
3x5
4x5
5x5
6x5

Taux dabattement
5
10
15
20
25
30

88
4- Particularisme de certaines patentes (Art. 165 CGI)
Il sagit essentiellement des patentes importateurs exportateurs des entreprises de
transports, des compagnies dassurances et de celle relative labsence de comptabilit.
a- Importateurs Exportateurs (Art. 165 al. 2, 3 et 4)
En aucun cas, les importations et exportations effectues par une banque, agence de
banque ou tout autre organisme agissant en tant que commissionnaire en marchandises ou
transitaire, ne pourront dispenser les clients du paiement de la patente dimportation ou
dexportation (Al. 2).
Pour lapplication de la patente dimportateur ou dexportateur, il est tenu compte
cumulativement des Chiffres dAffaires ralises limportation et lexportation (Al. 4).
b- Compagnies dassurance (Art. 165 al. 7)
Les compagnies dassurances nayant pas dtablissement au Cameroun mais qui y sont
reprsentes ne sont imposables quau sige ou au principal tablissement de lagent dassurance
qui les reprsente.
c- Absence de comptabilit (Art. 165 al. 1er)
Pour toute activit commerciale, lorsquaucun lment ne permet de dterminer
exactement le Chiffre dAffaires, celui-ci est comme tant gal dix fois le stock constat valu
au prix de vente. Toutefois, linspecteur ou le contrleur a la possibilit dtablir la patente par
comparaison un tablissement similaire.
5- Annualit de la patente (Art. 168 CGI)
Le principe de lannualit de la patente est pass par larticle 168 alors que lexception
par larticle 169.
a- Dispositions
La patente est due pour lanne tout entire par toute personne physique ou morale
exerant au premier jour du dbut de lexercice une activit imposable. Ce principe souffre
toutefois de plusieurs exceptions.
b- Exceptions (Art. 169)
- Dbut dexploitation en cours danne. La patente est due partir du premier jour du mois au
cours duquel a eu lieu le commencement de lexploitation ;

89
- Cession dtablissement : le cdant ne pouvant pas transfrer la patente au nouvel acqureur,
parce que la loi ne lui donne pas la possibilit, sarrange en pratique avec celui-ci pour continuer
utiliser sa patente comme si ltablissement lui appartenait toujours ;
- La fermeture dtablissement : elle motive un dgrvement de patente au prorata du nombre de
mois de lanne restant courir (Art. 171 CGI).
6- Obligations des redevables (Art. 172, 173 et 174 CGI)
Les redevables de la patente doivent :
- Afficher les titres de patente dans ltablissement ;
- Rpondre au questionnement annuel adress, en principe par lAdministration Fiscale.
7- La liquidation
La liquidation de la patente consiste calculer les diffrentes rubriques de la patentes
pour les sommer par la suite. Aprs quoi il ne restera plus qu sacquitter de sa dette dimpt qui
conditionne ltablissement dfinitif du titre de patente faire valoir partout o besoin sera.
Les diffrentes rubriques dun titre de patente sont :
-

Le principal de la patente
La Redevance Audio Visuelle (RAV)
La contribution au FEICOM
Les Centimes Chambre de Commerce(CCAI)
La Taxe Communale (TC)

Ces lments peuvent tre classs en deux catgories :


- Les impts dfinitifs qui regroupent : le principal de la patente, la contribution au
FEICOM, les Centimes Chambre de Commerce, la Taxe Communale.
- Lacompte de limpt sur le bnfice : la Redevance Audio Visuelle
La Redevance Audio Visuelle (RAV) est un acompte de limpt sur le bnfice au mme
titre que lacompte I.S..
La base de dtermination du titre de patente de lexercice N est le Chiffre dAffaires
prvisionnel (en gnral le Chiffre dAffaire de lexercice N-1).
Sur ce titre de patente de lexercice N, la Redevance Audio Visuelle (RAV) constitue un
acompte de limpt sur le bnfice de lexercice N, au mme titre que lacompte I.S. vers
chaque mois au cours de lexercice N.

90
Si la fin de lexercice N, le Chiffre dAffaires ralis est suprieur au Chiffre dAffaires
prvisionnel, le titre de patente doit subir un redressement qui consiste rajuster les diffrentes
rubriques.
Lorsque le redressement intervient quand lentreprise a dj sold son impt sur le
bnfice de lexercice N, la Redevance Audio Visuelle (RAV) ne devrait en principe plus tre
rajuste. Car si au cours de lexercice N lentreprise na pas vers lacompte I.S. de chaque
mois, elle na plus dacompte reverser, le bnfice de lexercice N tant sold.
Mais si la Redevance Audio Visuelle (RAV) est rajuster, elle constitue alors un acompte de
limpt sur le bnfice des exercices venir.
8- Pnalits (Art. 178, 179, 180 et 181 CGI)
Tout contribuable qui ne sest pas acquitte de sa patente dans les dlais est passible de la
pnalit de 10 % par mois de retard avec un maximum de 30 %.
Tout contribuable qui exercice une activit soumise la patente sans avoir acquitte les
droits est taxe doffice pour lanne entire et sa cotisation est assortie dune majoration de 50 %
ou de 100 %.
Le dfaut daffichage de la patente est sanctionne par une amende fiscale de 10 000 F par
infraction.
B- Lvaluation et la comptabilisation de la patente
Un titre de patente se dcompose en plusieurs taxes qui sont :
- Le principal de la patente
- Redevance Audio Visuelle
- Contribution au Feicom (Fons spcial dEquipement et Intervention inter-Communal)
- Centimes Chambre de Commerce (CCAI)
- Taxe Communale
La Redevance Audio Visuelle = C.A. x Taux
Le principal patente = RAV 10 % RAV
Feicom = 10 % RAV
Centimes Chambre de Commerce (CCAI) = 3 % RAV
Taxe Communale (TC) est dtermin selon le barme (de la ville de Douala) ci-dessous :

91
Redevance Audio Visuelle
1 30 000
30 001 60 000
60 001 100 000
100 001 150 000
150 001 200 000
200 001 300 000
300 001 400 000
400 001 500 000
Au del de 500 001

Montant Taxe Communale


7 500
9 000
15 000
22 500
30 000
45 000
60 000
75 000
90 000

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


6412 Patentes licences et taxes annexes
447859 Redevance Audio Visuelle
52 Banque
57 Caisse
891 Impts sur les bnfices de lexercice
La Redevance Audio Visuelle constitue un acompte de limpt sur le revenu.
Les lments de comptabilisation sont : le montant total du titre de patente P, la Redevance
Audio Visuelle (RAV), le principal de la patente et les taxes annexes T
Lcriture passer est la suivante :

6412 - Patentes et taxes annexes

447859 - Redevance Audio Visuelle


D
C
ou 891 - Impts sur les bnfices
RAV

52 - Banque
ou 57 - Caisse
P

92
Exemple dapplication :
Lentreprise SOCATEX S.A. (situe Douala) vous sollicite , en tant quexpert fiscal,
pour la dtermination de son titre de patente pour lexercice 2000/2001 et met votre disposition
les informations suivantes :
- le Chiffre dAffaires ralis par la SOCATEX S.A. au cours de lexercice 1990/2000 slve
3 207 797 893 FCFA.
- Ce Chiffre dAffaires est considr comme prvisionnel pour lexercice 2000/2001.
Travail A Faire :
1- Etablir le titre de patente de lentreprise SOCATEX S.A. pour lexercice 2000/2001.
2- Comptabiliser le titre de patente ainsi tabli.
3- En fin dexercice 2000/2001, le chiffre dAffaires ralis par lentreprise SOCATEX S.A.
slve 4 207 797 893 FCFA.
Sachant que le 30 septembre 2001, lentreprise a sold son impt sur le bnfice de lexercice
2000/2001, dterminer les redressements effectuer si la SOCATEX S.A. a subi un contrle sur
pices le 10 octobre 2001.
Solution :
1- Etablissement du titre de patente.
Evaluation du montant du titre de patente
Base de dtermination de la RAV
Base = 2 000 000 000 + (1 207 797 893 - 1 207 797 893 x 15)
Base
=
3 026 628 209
Pour les entreprises installes Douala les taux les plus levs sont utiliss
RAV = 3 026 628 209 x 0,0875 % =
2 648 300
Principal - patente = 2 648 300 - 10% x 2 648 300 =
2 383 470
Feicom = 10 % x 2 648 300 =
264 830
CCAI = 2 648 300 x 3% = 79 449
Taxe Communale = 90 000

Patente principale
RAV
Feicom
CCAI
Taxe Communale
Total titre de patente

2 383 470
2 648 300
264 830
79 449
90 000
5 466 049

93
2- Comptabilisation du titre de patente
D

6412 - Patentes et taxes annexes

52 - Banque
ou 57 - Caisse

2 817 749

5 466 049

D 447859 - Redevance Audio Visuelle C


2 648 300

3- Evaluation de la patente selon le Chiffre dAffaires ralis.


Evaluation du montant du titre de patente
Base de dtermination de la RAV
Base = 2 000 000 000 + (2 207 797 893 - 2 207 797 893 x 25)
Base
=
3 655 848 420
Pour les entreprises installes Douala les taux les plus levs sont utiliss
RAV = 3 655 848 420 x 0,0875 % =
3 198 867
Principal patente = 3 198 867 - 10% x 3 198 867 =
2 878 980
Feicom = 10 % x 3 198 867 =
319 887
CCAI = 3 198 867 x 3% = 95 966
Taxe Communale = 90 000
Patente principale
RAV
Feicom
CCAI
Taxe Communale
Total titre de patente

2 878 980
3 198 867
319 887
95 966
90 000
6 583 700

94
* Redressements effectuer pour le titre de patente de lexercice 2000/2001

Libell
Patente principale
Feicom
CCAI
TOTAL

Montant
Prvisionnel
2 383 470
264 830
76 449

Montant
Redressement
rel
2 878 980
495 510
319 887
55 057
95 966
19 517
570 084

Section 2 : La Licence
La contribution des licences est exige pour la vente ou la production de certains produits
notamment les boissons ; elle a en commun avec les patentes beaucoup de dispositions sur
lesquelles nous ne reviendrons plus.
A- Principes gnraux
Il obit un principe qui admet nanmoins des attnuations.
1- Dispositions gnrales (Art. 182, 286 CGI)
La contribution des licences est due par les importateurs, producteurs et dbitant des
boissons alcooliques39, des vins ou des boissons dites hyginiques 40.
2- Exemptions (Art. 184 CGI)
Ne sont pas soumises la contribution des licences, la vente des eaux minrales, eaux
gazeuses, aromatises, ou non par extraits non alcooliques et la vente de jus de fruits non
ferments lorsquelle est effectue dans un tablissement distinct de celui comportant des
imposables.
3- Tarifs des licences (Art. 186 CGI)

39
40

Art. 185 CGI


Art. 183 CGI

95
La contribution des licences est due par tablissement selon les mmes rgles que celles
applicables la contribution des patentes. Elle est annuelle et personnelle.
Le paiement de la contribution des licences est indpendant de celui de la contribution
des patentes et limposition de lune ne dispense pas du paiement de lautre.
Le tarif de la contribution des licences est fix comme suit :
- 2 fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons hyginiques ;
- 4 fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons hyginiques et vins ;
- 6 fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons alcooliques et autres.
Il est important de souligner que pour un tablissement qui exerce plusieurs activits, la licence
est fonction de la contribution des patentes dtermine partir du Chiffres dAffaires ralis
uniquement sur les boissons.
Toutefois, pour les dbitants de boissons donnant lieu licence dont le Chiffre dAffaires
est infrieur 15 millions de FCFA, la contribution des licences est tablie ainsi quil suit :
- 0,5 fois le montant de limpt libratoire pour les boissons hyginiques ;
- 1 fois le montant de limpt libratoire pour les boissons hyginiques et vins ;
- 1,5 fois le montant de limpt libratoire pour les boissons alcooliques et autres ;
B- Lvaluation et la comptabilisation de la licence
La licence (L) est gale :
- L = 2 x principal patente, pour les boissons hyginiques ;
- L = 4 x principal patente, pour les boissons hyginiques et vins ;
- L = 6 x principal patente, pour les boissons alcooliques et autres.
Or,
La Redevance Audio Visuelle = C.A. x Taux
Le principal patente = RAV 10 % RAV
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
6412 Patentes, licences et taxes annexes
52 Banque
57 Caisse
Llment de comptabilisation est le montant de la licence L.
Lcriture passer est la suivante :

96
D

6412 - Licence

52 - Banque
ou 57 - Caisse

Exemple dapplication :
Lhtel LEWAT S.A. (situe Douala) vous sollicite , en tant quexpert fiscal, pour la
dtermination de sa licence pour lexercice 2000/2001 et met votre disposition les informations
suivantes :
- le Chiffre dAffaires ralis par lhtel LEWAT S.A. au cours de lexercice 1990/2000 slve
2 207 797 893 FCFA dont 205 004 600 FCFA constitue le Chiffre dAffaires ralis pour le
vente des boissons alcooliques et autres.
- Ce Chiffre dAffaires est considr comme prvisionnel pour lexercice 2000/2001.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser la licence de lhtel LEWAT S.A. pour lexercice 2000/2001.

Solution :
1- Etablissement de la licence.
Evaluation du montant de la patente pour la dtermination de la licence
Base de dtermination de la RAV pour le calcul de la licence
Base = 205 004 600
Pour les entreprises installes Douala les taux les plus levs sont utiliss
RAV = 205 004 600 x 0,15 % =
307 507
Principal - patente = 307 507 - 10% x 307 507 =
276 756
Evaluation de la licence
L'entreprise LEWAT S.A. commercialise des boissons alcooliques et autres
donc sa Licence = 6 x prinicpal - patente
Licence = 276 756 x 6 = 1 660 536

97
D

6412 - Licence
1 660 536

52 - Banque
ou 57 - Caisse
1 660 536

98

CHAPITRE III
LES DROITS DENREGISTREMENT
Les droits denregistrement portent essentiellement sur des mouvements de patrimoines ;
cest pourquoi il convient de les classer dans la catgorie des impts sur le capital.
Initialement simple formalit juridique visant protger les particuliers des ventuelles
fraudes par antidates ou des modifications inattendues, lenregistrement confrait une date
certaine aux actes sous seing priv.
Aujourdhui lenregistrement reprsente beaucoup dans la part rserve limpt dans le
budget de lEtat.
Les formalits de lenregistrement occupent une place de choix dans la vie fiscale de
lentreprise et lanalyse de lacte laquelle procde linspecteur pour calculer le montant des
droits recouvrer41. La formalit de lenregistrement produit accessoirement des effets
juridiques purs :
- Elle donne date certaine lgard des tiers aux actes sous signatures prives 42 ;
- En rgle gnrale, lenregistrement nest pas une condition de validit des actes juridiques.
Toutefois, cette rgle comporte diverses exceptions43 ;
Le lgislateur a rglement les taux denregistrement en taux fixes, proportionnels,
progressifs ou dgressifs suivant la nature des actes et mutations qui y sont assujettis.
- Les Droits proportionnels vont de 15, 10, 5 et 1 % :
Sont soumis au taux lev de 15 % selon larticle 543 du CGI:
* les actes et mutations dimmeubles urbains btis ;
* les ventes d'immeubles, de gr gr, judiciaires ou par adjudication ;
* les licitations d'immeubles ;
* les rsolutions de ces ventes ;
* les concessions des terres domaniales ;
* les retraits de rmrs en matire immobilire exerce aprs le dlai ;
* les soultes ou retours d'changes et de partage d'immeubles ;
41

Exemple droit de mutation titre onreux calculs sur un acte de vente raison du prix exprim aux droits de
mutation titre gratuit calculs sur un acte de donation raison de la valeur des biens donns.
42
Ce qui signifie que si un acte sous seing priv en date du 15 janvier 2001 a t enregistr le 07 mai 2001, nul ne
pourra contester que la date de lacte est antrieure au 07 mai 2001.
43
Le privilge du crancier gagiste est subordonn larticle 2074 du Code Civil lexistence dun acte public
sous seing priv, dment enregistr . Les publications lgales exiges en cas de vente de fonds de commerce ne
peuvent avoir lieu quaprs lenregistrement de lacte de cession.

99
* les changes d'immeubles ;
* les jugements rendus en matire relle immobilire ;
* les constitutions de rentes ou de pensions moyennant l'abandon d'immeuble ;
* les baux rente perptuelle de biens immeubles, ceux vie et ceux dont la dure est
illimite ;
* en gnral, tous actes portant mutations de biens et droits immobiliers.
* les actes et mutations de fonds de commerce prvus larticle 341 al. 1 du CGI,
lexclusion des marchandises neuves qui sont soumises au taux rduit de 2 % lorsque
les conditions fixes par ledit alina sont remplies.
Sont soumis au taux intermdiaire de 10 % selon larticle 543 du CGI:
* les actes et mutations dimmeubles urbains non btis et ruraux btis ;
* les baux, sous-baux, cession de baux, leurs prorogations et les locations verbales
dure limite d'immeubles usage professionnel, industriel ou commercial, ainsi que
les locations consenties aux socits et aux entreprises en vue de loger leurs personnels
et cadres. Les baux ruraux usage commercial ;
* les mutations de jouissance de fonds de commerce et de clientle.
Sont soumis au taux moyen de 5 % selon larticle 543 du CGI:
* les actes et mutations dimmeubles ruraux non btis ;
* les baux, les sous-baux, cession de baux, leurs prorogations et les locations verbales
dimmeubles et de meubles tels que les navires, gros matriels, engins lourds dure
limite ;
* les ventes de gr gr ou judiciaires ou par adjudication dobjets mobiliers ;
* les licitations des biens meubles ;
* les constitutions de rentes ou de pension moyennant labandon de biens meubles ;
* les transferts, dlgations, cessions de droits mobiliers corporels ou incorporels autres
que les cessions de crances ;
* les changes de meubles ;
* les soultes ou retours dchanges et de partage de meubles ;
* les baux de meubles dure perptuelle, vie ou dure illimite ;
* les jugements contradictoires et par dfaut en matire de police ordinaire, de police
correctionnelle, ou en matire criminelle, portant condamnation, collocation ou
liquidation ou obligations de sommes et valeurs mobilires et d'intrts entre
particuliers et plus gnralement, tous jugements ou ordonnances de rfrs dclaratifs
de droits ou de biens .;
* les baux ruraux usage commercial et non compris les baux ruraux usage
dhabitation.
Sont soumis au taux rduit de 2 % selon larticle 543 du CGI:
* les conventions synallagmatiques de prt sans garantie, lorsque ces dernires ne sont
pas apprcies comme actes de commerce de par leur nature ;
* les occupations du domaine public ;

100
* les cessions d'actions, de parts et d'obligations de socits commerciales ou civiles
n'ayant pas leur sige social dans un pays de la CEMAC ou lorsqu'il en est fait usage
dans un pays de la CEMAC ;
* les cessions d'actions, de parts et d'obligations de socits, dont le sige social est dans
un pays de la CEMAC ;
* les baux ruraux usage dhabitation ;
* les prts sur nantissement et sur hypothque, les reconnaissances de dettes, les cessions,
dlgations, subrogations, transferts de crances, et dintrts et leurs prorogations ainsi
que les prises dhypothques ;
*les marchs administratifs payes : soit sur le budget de lEtat, dune collectivit
territoriale dcentralise ou dun tablissement public administratif tel que dfini par la
loi, soit sur aide extrieure ;
* les arrts de la cour dAppel portant condamnation, collocation, liquidation ou
obligations de sommes et valeurs mobilires et dintrts.
Sont soumis au taux super rduit de 1 % selon larticle 543 du CGI:
* les dlivrances de legs ;
* les prises d'hypothques sur crdits-habitat ;
* les partages purs et simples de biens meubles et immeubles ;
* les mainleves d'hypothques ;
* les quittances et autres actes portant libration de sommes et valeurs;
* les contrats de mariage qui ne contiennent aucun avantage particulier pour l'un des
poux et tous actes et crits constatant la nature, la consistance ou la valeur des biens
appartenant aux futurs poux ;
* les cautionnements des sommes et objets mobiliers, les garanties mobilires, les
indemnits de mme nature, les affectations titre de nantissement, les actes d'aval et
les gages mobiliers quelconques.
- Les Droits dgressifs prvus aux articles 346 et 544 du CGI sont fixes comme suit :
* les actes de constitution de socit, prorogation, augmentation de capital par apport pur et
simple
Ces actes sont imposs au taux dgressif comme suit :
pour la tranche comprise entre 0 et 750 millions. 2 %
pour la tranche comprise entre 750 et 1 500 millions 1,5 %
pour la tranche comprise entre 1 500 et 3 000 millions 1 %
pour la tranche comprise entre 3 000 et 5 000 millions. 0,5 %
pour la tranche suprieure 5 000 millions. 0,25 %
* les actes de fusions de socits
taux dgressif ci-dessus ;
droit fixe 50 000

101
- Les Droits progressifs (Art. 347, 348, 349 et 544 du CGI)
Ils concernent les mutations en vue de la construction vente ou de la location vente,
les mutations par dcs et les mutations entre vifs titre gratuit. Nous nous attarderons ici sur les
premires :
* Les mutations en vue de la construction - la vente ou location - vente
pour la tranche comprise entre 0 et 5 000 000...2 000 FCFA
pour la tranche comprise entre 5 000 0001 et 10 000 000. 2 %
pour la tranche comprise entre 10 000 001 et 15 000 000 5 %
pour la tranche comprise entre 15 000 001 et 20 000 000 ...10 %
pour la tranche suprieure 20 000 000...15 %
- Droits fixes donnant ouverture au droit de timbre gradu
Il sagit ici des droits fixes de 50 000, 20 000 et 4000 FCFA.
* Droits fixes de 50 000 FCFA
Ils concernent :
- La prise en charge du passif dans lacte de fusion ;
- Les marchs administratifs passs en excution du plan de dveloppement et financement
extrieur majoritaire.
* Droits fixes de 20 000 FCFA
Ils concernent :
- Les conventions de compte courant ;
- Les affectations hypothcaires pour garantie du solde dbiteur ventuel de compte courant ou
pour garantie dengagement de caution, de cautionnement, etc.
- Les affectations titre de nantissement au gage des sommes dues sur un march ;
- Les dlgations titre de nantissement ;
- Les actes daval ;
- Les conventions de crdit automobile passs avec les organismes agres de crdit automobile.
* Droits fixes de 4 000 FCFA
Ils concernent les ordonnances dinjonction de payer prises conformment la loi.
- Droits fixes ne donnant pas ouverture au droit de timbre gradu
Il sagit des droits fixes de 20 000, 12 000, 10 000 et 4 000 FCFA.
* Droits fixes de 20 000 FCFA
Ils concernent :
- Les arrts dfinitifs de la Cour dAppel et de la Cour Suprme ;
- Toute immatriculation au registre de tout commerant ou socit commerciale.
* Droits fixes de 12 000 FCFA
Ils concernent les actes de dissolution de socit.

102
* Droits fixes de 10 000 FCFA
Ils concernent :
- Les actes notaris ;
- Les rsiliations de baux emphytotiques.
* Droits fixes de 4 000 FCFA
Ils sappliquent aux actes innoms cest dire qui ne sont pas prvus par le CGI ou pour
lesquels le montant des droits proportionnels est infrieur 2 000 FCFA.
LAdministration dispose pour exercer son droit de contrle dun dlai de cinq (5) ans
pour les droits de taxe denregistrement 44. Ce dlai est port 10 ans pour les successions. Le
contrle peut porter sur tous les aspects des droits denregistrement.
Le champ par excellence des droits denregistrement est celui des mutations. A cet effet,
on distingue des mutations de proprit (vente dimmeuble et de fonds de commerce) et des
mutations de jouissance (locations diverses). Au surplus, les mutations peuvent tre titre
onreux (vente ou change de biens) titre gratuit (donations, successions).
On peut y ajouter lenregistrement des diffrents actes relatifs la structure des socits
(constitution des socits, augmentation de capital).
Section 1 : Les droits denregistrement sur les mutations de proprit
On distingue :
- les droits denregistrement gnrs par la cession des biens meubles ;
- les droits denregistrement gnrs par la cession dimmeubles ;
- les droits denregistrement gnrs par la cession du fonds de commerce.
A- Les droits denregistrement gnrs par la cession des biens meubles
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 268 276 du CGI, la cession des biens meubles gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss dans un dlai de trois (3)
mois compter de la date dtablissement des actes sous seing prive constatant des conventions
synallagmatiques.

44

Art. 334 du CGI

103
b- Lassiette ( Art. 295 du CGI)
La base dimposition est en principe constitue par le prix de cession exprim dans lacte,
augment des charges et indemnits au profit du cdant. Mais si la valeur relle est suprieure au
prix exprim dans lacte, la base dimposition peut tre estime par lAdministration fiscale.
Lorsque les sommes ou valeurs devant servir lassiette de limpt ne sont pas
dtermines dans les actes, les parties sont tenues dy suppler par une dclaration estimative et
dtaille, certifie et signe.
c- Taux denregistrement
Selon les articles 342 et 543, les mutations de proprit des biens meubles sont
enregistres au taux moyen de 5 %.
d- Pnalits ( Art. 316 du CGI)
Tout acte de mutations des biens meubles non enregistr, dans les dlais, entrane une
amende gale au montant des droits simples.
2- Lvaluation et la comptabilisation des droits denregistrement gnrs par la cession
des biens meubles
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
6461 Droits de mutation
52 Banque
57 Caisse
Notons D le montant des droits denregistrement
Lcriture passer est la suivante :

6461 - Droits de mutation


D

52 - Banque
ou 57 - Caisse
D

104
Exemple dapplication :
Le 15 mars 2002, la socit SPNP S.A. a achet, lentreprise SOCATAM S.A., un
camion doccasion de marque MERCEDES. Sur le contrat de vente tabli ce mme jour, le prix
de cession slve 14 750 000 F. Lentreprise SOCATAM S.A. soumet le contrat
enregistrement le 22 mars 2002.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser les droits denregistrement gnrs par cette opration effectue
par la SPNP S.A. au cours du mois de mars 2002. La SPNP rgle ces droits par chque le 22
mars 2002.
Solution :
Les droits d'enregistrement (D) s'lvent :
D = 14 750 000 * 5 % = 737 500

6461 - Droits de mutation


737 500

52 - Banque

737 500

B- Les droits denregistrement gnrs par la cession dimmeubles


1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 268 276 du CGI, la cession dimmeubles gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss dans un dlai dun (1) mois
compter de la date dtablissement des actes.
b- Lassiette ( Art. 295 du CGI)
La base dimposition est en principe constitue par le prix de cession exprim dans lacte,
augment des charges et indemnits au profit du cdant. Mais si la valeur relle est suprieure au
prix exprim dans lacte, la base dimposition peut tre estime par lAdministration fiscale.

105
Lorsque les sommes ou valeurs devant servir lassiette de limpt ne sont pas
dtermines dans les actes, les parties sont tenues dy suppler par une dclaration estimative et
dtaille, certifie et signe.
c- Taux denregistrement
Selon les articles 340 et 543, les mutations de proprit des immeubles sont enregistres
au taux lev de 15 %.
Des droits fixes de 4 000 F doivent tre pays pour chaque annexe de lannexe de lacte
de mutation.
d- Pnalits ( Art. 316 du CGI)
Tout acte de mutations de proprit des immeubles non enregistr, dans les dlais,
entrane une amende gale au montant des droits simples.
2- Lvaluation et la comptabilisation des droits denregistrement gnrs par la cession
dimmeubles
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
6461 Droits de mutation
52 Banque
57 Caisse
Notons D le montant des droits denregistrement
Lcriture passer est la suivante :

6461 - Droits de mutation


D

52 - Banque
ou 57 - Caisse

Exemple dapplication 1 :
Le 15 mars 2001, la socit PERFECT S.A. a achet, Mr JIAUSSERAND un immeuble
bti situe Bonandjo Douala au prix dclar de 100 000 000 F. Cette vente a t contracte
chez matre NJIDJOCK , notaire Douala. Matre NJIDJOCK a joint, cinq (5) annexes, lacte
soumis lenregistrement cinq le 22 mars 2002.

106
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser les droits denregistrement gnrs par cette opration effectue
par la PERFECT S.A. au cours du mois de mars 2001. La PERFECT S.A. rgle ces droits par
chque.
Solution :
Les droits d'enregistrement (D) s'lvent :
D = 100 000 000 x 15 % + 4 000 x 5 = 15 020 000

6461 - Droits de mutation

15 020 000

52 - Banque

15 020 000

Exemple dapplication 2 :
Le 10 janvier 2002, la socit SOCATAM S.A. a achet, Mme LARADE un immeuble
non bti situe Bonapriso Douala au prix dclar de 25 000 000 F. Cette vente a t contracte
chez matre NJIDJOCK , notaire Douala. Matre NJIDJOCK a joint, quatre (4) annexes,
lacte soumis lenregistrement l7 janvier 2002. A travers dlments de preuve,
lAdministration fiscale apporte la preuve que la valeur relle de cet immeuble non bti est de
55 000 000 F.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser les droits denregistrement gnrs par cette opration effectue
par la SOCATAM S.A. au cours du mois de janvier 2002. La SOCATAM S.A. rgle ces droits
par chque.
Solution :
Les droits d'enregistrement (D) et les amendes (A) s'lvent :
D = 55 000 000 x 15 % + 4 000 x 4 = 8 266 000
A= (55 000 000 - 25 000 000)/2 = 15 000 000

107
D

6461 - Droits de mutation

8 266 000

52 - Banque

23 266 000

D 6471 - Pnalits, impts directs C


15 000 000

C- Les droits denregistrement gnrs par la cession du fonds de commerce


1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 268 276 du CGI, la cession du fonds de commerce gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss dans un dlai dun (1) mois
compter de la date dtablissement des actes.
b- Lassiette ( Art. 296 du CGI)
La base dimposition est en principe constitue par le prix de vente de la clientle ou des
divers lments composant le fonds de commerce, augment des charges et indemnits au profit
du cdant.
Les marchandises neuves cdes dans le mme acte que le fonds de commerce dont elles
dpendent bnficient du tarif qui leur est propre condition quelles soient dtailles et
estimes article par article.
c- Taux denregistrement
Selon les articles 341 et 543, les mutations de proprit de fonds de commerce sont
enregistres au taux lev de 15 %.
Des droits fixes de 4 000 F doivent tre pays pour chaque annexe de lannexe de lacte
de mutation.
d- Pnalits ( Art. 316 du CGI)

108
Tout acte de mutations de proprit de fonds de commerce non enregistr, dans les dlais,
entrane une amende gale au montant des droits simples.
2- Lvaluation et la comptabilisation des droits denregistrement gnrs par la cession du
fonds de commerce
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
6461 Droits de mutation
52 Banque
57 Caisse
Notons D le montant des droits denregistrement
Lcriture passer est la suivante :

6461 - Droits de mutation

52 - Banque
ou 57 - Caisse

Exemple dapplication 1 :
Le 10 janvier 2002, la socit SOCATAM S.A. a achet le fonds de commerce de
lentreprise SOCCEM S.A.
Ce fonds de commerce comprend :
- Des immobilisations incorporelles
- Des btiments administratifs et commerciaux
- Du matriel et mobilier de bureau
- Des stocks de marchandises

4 500 000
35 000 000
18 600 000
56 000 000

F
F
F
F

Les stocks de marchandises sont des aliments humains ( riz, farine, sucre et lait) dont les
parties nont pas pris la peine de les estimer article par article.
Cette vente a t contracte chez matre NJIDJOCK , notaire Douala. Matre
NJIDJOCK a joint, deux (2) annexes lacte soumis lenregistrement le 31 janvier 2002.

109
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser les droits denregistrement gnrs par cette opration effectue
par la SOCATAM S.A. au cours du mois de janvier 2002. La SOCATAM S.A. rgle ces droits
par chque.

Solution :
Les droits d'enregistrement (D) s'lvent :
D = 114 100 000 x 15 % + 4 000 x 2 = 17 123 000

Les stocks de marchandises sont enregistrs au taux de 15 % parce que les parties nont pas pris
la peine de les estimer article par article.
D

6461 - Droits de mutation


17 123 000

52 - Banque
17 123 000

Exemple dapplication 2 :
Le 17 janvier 2002, la socit PERFECT S.A. a achet le fonds de commerce de
lentreprise PROMO S.A.
Ce fonds de commerce comprend :
- Des immobilisations incorporelles
- Du matriel et mobilier de bureau
- Du matriel de transport
- Des stocks de produits finis

2 000 000
6 000 000
24 000 000
15 000 000

F
F
F
F

Les stocks de produits finis sont constitus de savons et dhuile de table ( fabriqus par la
socit PROMO S.A.) dont les parties ont pris la peine de les estimer article par article.
Cette vente a t contracte chez matre NJIDJOCK , notaire Douala. Matre
NJIDJOCK na pas joint dannexe lacte soumis lenregistrement le 22 janvier 2002.

110
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser les droits denregistrement gnrs par cette opration effectue
par la PERFECT S.A. au cours du mois de janvier 2002. La PERFECT S.A. rgle ces droits par
chque.

Solution :
Les droits d'enregistrement (D) s'lvent :
D = 32 000 000 x 15 % + 15 000 000 x 2 % = 5 100 000

Les stocks de marchandises sont enregistrs au taux de 2 % parce que les parties ont pris la peine
de les estimer article par article.
D

6461 - Droits de mutation


5 100 000

52 - Banque

5 100 000

Section 2 : Les droits denregistrement sur les mutations de jouissance


On distingue :
- les droits denregistrement gnrs par la location des biens meubles ;
- les droits denregistrement gnrs par la location dimmeubles ;
- les droits denregistrement gnrs par la location du fonds de commerce.
A- Les droits denregistrement gnrs par la location des biens meubles
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 268 276 du CGI, la location des biens meubles gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss dans un dlai de trois (3)
mois compter de la date dtablissement des actes sous seing prive constatant des conventions
synallagmatiques.

111
b- Lassiette ( Art. 281 du CGI)
La base dimposition est en principe constitue :
- pour les baux, les sous-baux, prorogations de baux, par le prix annuel exprim dans lacte,
augment des charges imposes au preneur et incombant normalement au bailleur.
- pour les baux dure limite, par le montant cumul des annuits stipules en y ajoutant les
charges imposes au preneur et incombant normalement au bailleur.
Si le prix du bail est stipul payable en nature ou sur la base de cours de certains produits,
le droit est liquid d'aprs la valeur des produits au jour du contrat ou au dbut de chaque priode
dtermine par une estimation des parties.
c- Taux denregistrement
Selon les articles 342 et 543, les mutations de jouissance des biens meubles sont
enregistres au taux moyen de 5 %.
d- Pnalits ( Art. 316 du CGI)
Tout acte de mutations de jouissance des biens meubles non enregistr, dans les dlais,
entrane une amende gale au montant des droits simples.
2- Lvaluation et la comptabilisation des droits denregistrement gnrs par la location
des biens meubles
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
6461 Droits de mutation
52 Banque
57 Caisse
Notons D le montant des droits denregistrement
Lcriture passer est la suivante :

6461 - Droits de mutation


D

52 - Banque
ou 57 - Caisse
D

112
Exemple dapplication :
Le 15 mars 2002, Mr JIAUSSENRAND propritaire dun camion MERCEDES, signe un
contrat (sous seing priv) de location, avec lentreprise SOCATAM S.A., pour une dure de 6
mois.
Le loyer mensuel est de 3 000 000 F par mois et le cot des travaux de remise en tat du camion
2 750 000 F. Le 30 mars 2002, lentreprise soumet le contrat lenregistrement.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser les droits denregistrement gnrs par cette opration effectue
par la SOCATAM S.A. au cours du mois de mars 2002. La SOCATAM rgle ces droits par
chque le 30 mars 2002.
Solution :
Les droits d'enregistrement (D) s'lvent :
D = (3 000 000 x 6 + 2 750 000) * 5 % = 1 037 500

6461 - Droits de mutation


1 037 500

52 - Banque

1 037 500

B- Les droits denregistrement gnrs par la location dimmeubles


1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 268 276 du CGI, la location dimmeubles gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss :
- pour les contrats de location sous seing prive, dans un dlai de 3 mois compter de la date
dtablissement des actes.
- pour les contrats de location notaris, dans un dlai de 1 mois compter de la date
dtablissement des actes.

113
b- Lassiette ( Art. 281 du CGI)
La base dimposition est en principe constitue :
- pour les baux, les sous-baux, prorogations de baux dimmeubles, par le prix annuel exprim, en
y ajoutant les charges imposes au preneur et incombant normalement au bailleur.
- pour les baux dure limite, par le montant cumul des annuits stipules en y ajoutant les
charges imposes au preneur et incombant normalement au bailleur.
- pour les baux rentes perptuelles et ceux dont la dure est illimite, par un capital form de
vingt (20) fois la rente ou le prix annuel augment des charges imposes au preneur et incombant
normalement au bailleur.
- pour les baux vie, par le capital form de 10 fois le prix annuel augment des charges
imposes au preneur et incombant normalement au bailleur.
Si le prix du bail est stipul payable en nature ou sur la base de cours de certains produits,
le droit est liquid d'aprs la valeur des produits au jour du contrat ou au dbut de chaque priode
dtermine par une estimation des parties.
c- Taux denregistrement
Selon les articles 342 et 543, les mutations de jouissance dimmeubles sont enregistres :
- au taux intermdiaire de 10 % pour les immeubles urbains usage professionnel, industriel ou
commercial ;
- au taux moyen de 5 % pour les immeubles ruraux usage professionnel, industriel ou
commercial ;
- au taux moyen de 5 % pour les immeubles urbains usage dhabitation45 ;
- au taux rduit de 2 % pour les immeubles ruraux usage dhabitation.
Selon les articles 420 447 :
- trois exemplaires des contrats de location sous seing priv doivent tre timbrs 500 F la
feuille ;
- la minute des contrats de location notaris doit tre timbr 500 F.
d- Pnalits ( Art. 316 du CGI)
Tout acte de mutations de jouissance dimmeubles non enregistr, dans les dlais,
entrane une amende gale au montant des droits simples.
2- Lvaluation et la comptabilisation des droits denregistrement gnrs par la location
dimmeubles
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
45

Les contrats de location dimmeubles urbains usage dhabitation consentis aux socits et entreprises en vue de
loger leurs personnels et cadres sont enregistrs au taux intermdiaire de 10 %.

114
6461 Droits de mutation
52 Banque
57 Caisse
Notons D le montant des droits denregistrement
Lcriture passer est la suivante :

6461 - Droits de mutation

52 - Banque
ou 57 - Caisse

Exemple dapplication :
Le 15 mars 2002, Mme OSWALDE propritaire dun immeuble, signe un contrat (sous
seing priv) de location usage commercial , avec lentreprise SOCATAM S.A., pour une dure
de 2 ans.
Le loyer mensuel est de 1 000 000 F par mois. Le 30 mars 2002, lentreprise soumet cinq
exemplaires du contrat lenregistrement. Chaque exemplaire est compos de 3 feuilles.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser les droits denregistrement gnrs par cette opration effectue
par la SOCATAM S.A. au cours du mois de mars 2002. La SOCATAM rgle ces droits par
chque le 30 mars 2002.
Solution :
Les droits d'enregistrement (D) s'lvent :
D = 1 000 000 x 12 x 2 x 10 % + 500 x 3 x 3 = 2 404 500

6461 - Droits de mutation


2 404 500

52 - Banque
2 404 500

115
C- Les droits denregistrement gnrs par la location du fonds de commerce
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 268 276 du CGI, la location du fonds de commerce gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss :
- pour les contrats de location sous seing prive, dans un dlai de 3 mois compter de la date
dtablissement des actes.
- pour les contrats de location notaris, dans un dlai de 1 mois compter de la date
dtablissement des actes.
b- Lassiette ( Art. 281 du CGI)
La base dimposition est en principe constitue :
- pour les baux, les sous-baux, prorogations de baux de fonds de commerce et immeubles, par le
prix annuel exprim, en y ajoutant les charges imposes au preneur et incombant normalement
au bailleur.
- pour les baux dure limite, par le montant cumul des annuits stipules en y ajoutant les
charges imposes au preneur et incombant normalement au bailleur.
- pour les baux rentes perptuelles et ceux dont la dure est illimite, par un capital form de
vingt (20) fois la rente ou le prix annuel augment des charges imposes au preneur et incombant
normalement au bailleur.
- pour les baux vie, par le capital form de 10 fois le prix annuel augment des charges
imposes au preneur et incombant normalement au bailleur.
Si le prix du bail est stipul payable en nature ou sur la base de cours de certains produits,
le droit est liquid d'aprs la valeur des produits au jour du contrat ou au dbut de chaque priode
dtermine par une estimation des parties.
c- Taux denregistrement
Selon les articles 341 et 543, les mutations de jouissance de fonds de commerce sont
enregistres au taux intermdiaire de 10 %.
Selon les articles 420 447 :
- trois exemplaires des contrats de location sous seing priv doivent tre timbrs 500 F la
feuille ;
- la minute des contrats de location notaris doit tre timbr 500 F.
d- Pnalits ( Art. 316 du CGI)

116
Tout acte de mutations de jouissance de fonds de commerce non enregistr, dans les
dlais, entrane une amende gale au montant des droits simples.
2- Lvaluation et la comptabilisation des droits denregistrement gnrs par la location
du fonds de commerce
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
6461 Droits de mutation
52 Banque
57 Caisse
Notons D le montant des droits denregistrement
Lcriture passer est la suivante :

6461 - Droits de mutation

52 - Banque
ou 57 - Caisse

Exemple dapplication 1 :
Le 15 mars 2002, la socit CCO S.A. propritaire dun fonds de commerce, signe un
contrat sous seing priv , avec lentreprise PROMO S.A., pour une dure de 2 ans.
Le loyer mensuel est de 10 000 000 F par mois.
Ce fonds de commerce comprend :
- Des immobilisations incorporelles
- Des btiments administratifs et commerciaux
- Du matriel et mobilier de bureau

4 500 000 F
35 000 000 F
18 600 000 F

Le 30 mars 2002, lentreprise soumet cinq exemplaires du contrat lenregistrement.


Chaque exemplaire est compos de 4 feuilles.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser les droits denregistrement gnrs par cette opration effectue
par la PROMO S.A. au cours du mois de mars 2002. La PROMO S.A. rgle ces droits par
chque.

117

Solution :
Les droits d'enregistrement (D) s'lvent :
D = 58 100 000 x 10 % + 500 x 3 x 4 = 5 816 000

6461 - Droits de mutation


5 816 000

52 - Banque

5 816 000

Section 3 : Les droits denregistrement sur la constitution des socits et laugmentation de


capital
A- Les droits denregistrement gnrs par la constitution des socits
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 294 314 du CGI, la constitution des socits gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss dans un dlai de un (1) mois
compter de la date dtablissement des actes.
b- Lassiette ( Art. 294 du CGI)
La base dimposition est en principe constitue par le montant du capital souscrit et
entirement libr.
c- Taux denregistrement
Selon les articles 346 et 544, la constitution des socits est enregistre aux taux
dgressifs suivants :
- 2 % avec un maximum de 750 000 francs pour la tranche comprise entre 0 et 750 000 000 de
francs de capital ;

118
- 1,5 % avec un maximum de 1 500 000 de francs pour la tranche comprise entre 750 000 001 et
1 500 000 000 francs de capital ;
- 1 % avec un maximum de 3 000 000 de francs pour la tranche comprise entre 1 500 000 001 et
3 000 000 000 de francs de capital
- 0,5 % avec un maximum de 5 000 000 de francs pour la tranche comprise entre 3 000000 001
et 5 000 000 000 de francs de capital ;
- 0,25 % avec un maximum de 2 500 000 francs pour la tranche suprieure 5 000 000 000 de
francs de capital.
d- Pnalits ( Art. 316 du CGI)
Tout acte de constitution des socits non enregistr, dans les dlais, entrane une amende
gale au montant des droits simples.
2- Lvaluation et la comptabilisation des droits denregistrement gnrs par la
constitution des socits
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
6468 Autres Droits denregistrement
52 Banque
57 Caisse
Notons D le montant des droits denregistrement
Lcriture passer est la suivante :

6468 - Autres Droits d'enreg.


D

52 - Banque
ou 57 - Caisse

Exemple dapplication :
La socit SOCCEM S.A.a t constitu le 17 janvier 2002, chez matre NJIDJOCK ,
notaire Douala. Au moment de la souscription, le capital dun montant de 1 000 000 000 F a
t entirement libr. Matre NJIDJOCK a soumis lacte lenregistrement le 22 janvier 2002.
Travail A Faire :

119
Evaluer et comptabiliser les droits denregistrement gnrs par cette opration effectue
par la SOCCEM S.A. au cours du mois de janvier 2002. La SOCCEM S.A. rgle ces droits par
chque.

Solution :
Les droits d'enregistrement (D) s'lvent :
2 % x 750 000 000 = 15 000 000 ramens 750 000
1,5 % x ( 1 000 000 000 - 750 000 000) = 3 750 000 ramens 1 500 000
D= 750 000 + 1 500 000 = 2 250 000

6468 - Autres Droits d'enreg.

52 - Banque
ou 57 - Caisse

2 250 000

2 250 000

B- Les droits denregistrement gnrs par laugmentation de capital


1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 294 314 du CGI, laugmentation de capital gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss dans un dlai de un (1) mois
compter de la date dtablissement des actes.
b- Lassiette ( Art. 294 du CGI)
La base dimposition est en principe constitue par le montant de laugmentation du
capital.
c- Taux denregistrement
Selon les articles 346 et 544, la constitution des socits est enregistre aux taux
dgressifs suivants :
- 2 % avec un maximum de 750 000 francs pour la tranche comprise entre 0 et 750 000 000 de
francs de capital ;

120
- 1,5 % avec un maximum de 1 500 000 de francs pour la tranche comprise entre 750 000 001 et
1 500 000 000 francs de capital ;
- 1 % avec un maximum de 3 000 000 de francs pour la tranche comprise entre 1 500 000 001 et
3 000 000 000 de francs de capital
- 0,5 % avec un maximum de 5 000 000 de francs pour la tranche comprise entre 3 000000 001
et 5 000 000 000 de francs de capital ;
- 0,25 % avec un maximum de 2 500 000 francs pour la tranche suprieure 5 000 000 000 de
francs de capital.
d- Pnalits ( Art. 316 du CGI)
Tout acte de constitution des socits non enregistr, dans les dlais, entrane une amende
gale au montant des droits simples.
2- Lvaluation et la comptabilisation des droits denregistrement gnrs par
laugmentation de capital
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
6468 Autres Droits denregistrement
52 Banque
57 Caisse
Notons D le montant des droits denregistrement
Lcriture passer est la suivante :

6468 - Autres Droits d'enreg.


D

52 - Banque
ou 57 - Caisse

Exemple dapplication :
La socit SOCCEM S.A.a t constitu le 17 janvier 2002, chez matre NJIDJOCK ,
notaire Douala. Au moment de la souscription, le capital dun montant de 1 000 000 000 F a
t entirement libr. Matre NJIDJOCK a soumis lacte lenregistrement le 22 janvier 2002.
Le 07 janvier 2003, la SOCCEM procde une augmentation de capital par incorporation
de rserves. A ce titre, son capital passe de 1 000 000 000 F 5 000 000 000 F. Matre
NJIDJOCK a soumis lacte daugmentation de capital lenregistrement le 29 janvier 2003.

121
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser les droits denregistrement gnrs par laugmentation de capital
effectue par la SOCCEM S.A. au cours du mois de janvier 2003. La SOCCEM S.A. rgle ces
droits par chque.

Solution :
Les droits d'enregistrement (D) s'lvent :
1,5 % x ( 1 500 000 000 - 1 000 000 000) = 7 500 000 ramens 1 500 000
1% x ( 3 000 000 000 - 1 500 000 000) = 15 000 000 ramens 3 000 000
0,5 % x ( 5 000 000 000 - 3 000 000 000) = 10 000 000 ramens 5 000 000
D= 1 500 000 + 3 000 000 + 5 000 000 = 9 500 000

6468 - Autres Droits d'enreg.


9 500 000

52 - Banque
ou 57 - Caisse
9 500 000

122

CHAPITRE IV
LES IMPOTS SUR SALAIRES
On entend par traitements et salaires : les rmunrations verses aux personnes qui sont
places dans tat de subordination juridique vis--vis de leur employeur. Quil sagisse
douvriers ou dagents de matrise, demploys, de cadre ou de cadres suprieurs 46
autrement dit les impts sur salaires sont des prlvements la source oprs sur les revenus et
ayant leur source dans un contrat de travail crit ou verbal.
Ce qui matrialise le contrat de travail, cest le lien de subordination entre employ et
employeur.
Ainsi nous pouvons distinguer deux catgories dimpts sur salaires :
- Ceux collects par lentreprise auprs des employs et reverss lAdministration Fiscale ;
- Ceux supports par lentreprise.
Avant de dvelopper les impts sur salaires, il est ncessaire danalyser les lments du
salaire.

Section 1 : Les lments du salaire


Le salaire vers est la somme des lments suivants :
1 - Le salaire de base mensuel
Il est dtermin partir de la grille des salaires en vigueur au Cameroun.
2 - Le salaire horaire mensuel
Certains employs, surtout dans le secteur industriel, ont des salaires ngocis sur des
taux horaires, dont les montants se trouvent sur la grille des salaires en vigueur au Cameroun.
Le nombre dheures normales est de 173,33 heures. Ce nombre nest quune rfrence car
certains mois, le nombre dheures travailles peut avoisiner les 184 heures.
3 - La prime danciennet
Cest la prime qui rcompense la stabilit et lexprience. Son assiette de calcul est le
salaire minimum catgoriel du secteur dactivit du salari. Le taux lgal de dtermination de la
prime danciennet est fix comme suit :
46

Francis LEFEBVRE, les impts en France, trait pratique, 1972, 4me Edition, P139.

123
- 4 % aprs 2 ans danciennet ( pour les employs qui bnficient de la prime pour la
premire fois).
- 2 % par anne supplmentaire.
4- Les heures supplmentaires (Art. 80 du Code de Travail )
Le salaire peru en heures supplmentaires rsulte du travail effectu aprs 8 heures de
travail journalier. Ce sont des heures dcomptes tous les jours.
A la fin de chaque semaine , aprs 40 heures ( pour le cas gnral)*:
- les 8 premires heures sont rmunres au taux horaire ngoci par lemploy major de 20%.
Ces heures sont appeles heures supplmentaires 20%.
- les 8 heures suivantes sont des heures supplmentaires 30%.
- les 4 heures suivantes sont des heures supplmentaires 40%.
Les heures accomplies le dimanche sont des heures 40%.
Les heures supplmentaires de nuit et les heures accomplies les jours fris sont des heures
50%.
Le nombre dheures supplmentaires ne doit pas excder 20 heures par semaine.
* Dans certains secteurs le nombre dheures lgal est suprieur 40 heures par semaine. Les
heures dquivalence sont :
- Pour lagriculture : 48 heures par semaine ;
- Pour les emplois de maison : 54 heures par semaine ;
- Pour les cliniques, hpitaux, ventes de dtail des denres alimentaires, stations services,
arodromes, buanderies : 45 heures par semaine ;
- Pour le personnel htelier : 50 heures par semaine ;
- Pour les services de gardiennage et de surveillance : 56 heures par semaine.
5- Les indemnits
Les indemnits complment de salaire sont :
- Indemnit dassiduit ;
- Indemnit de technicit ;
- Indemnit de rendement ;
- Indemnit de suggestion, etc.
Le montant de ces indemnits dpend de lemployeur.
6 Le salaire exceptionnel
Les lments qui rentrent sous cette rubrique sont :
- les allocations congs ;

124
- les gratifications ;
- les rappels salaires ;
- le 13me mois, etc.
Parmi ces lments de salaire exceptionnel, seuls les allocations congs ont un principe
de calcul bien dfini. Le montant des autres lments est fix par lemployeur.
Principe de dtermination des allocations congs.
Le cong est un repos que prend le travailleur aprs douze mois de services effectifs chez
le mme employeur.
La dure totale de cong est constitue de :
- la dure principale de cong : Selon larticle 89 du Code du Travail camerounais la dure
principale de cong est de 1,5 jours par mois de travail, soit 18 jours ouvrables ;
- la majoration de la dure de cong. Selon larticle 90 du Code du Travail camerounais, la dure
principale de cong est majore pour :
Les mres salaries qui ont droit deux jours ouvrables par enfant mineur de 6
ans ;
Les anciens dans le service qui ont droit deux jours ouvrables par priode
continue de 5 ans ;
Les allocations congs sont les sommes perues correspondant la priode de congs.
La base de dtermination des allocations est constitue de lensemble des lments
suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
Selon larticle 65 du Code du Travail, les indemnits et primes spciales destines
couvrir des frais inhrents la fonction ou l'emploi, les indemnits et primes de fin de carrire
(indemnit de licenciement, indemnit de fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de
travail, indemnit de dcs, indemnit dpart en retraite, prime de bonne sparation, prime de
reconversion), les indemnits de pravis, les primes irrgulires et les allocations congs de la
priode prcdente nentrent pas dans la base de dtermination des allocations congs.
Les allocations congs se dcomposent en allocations congs principales et en allocations
congs supplmentaires.

125
- les allocations congs principales : ce sont les allocations correspondant la dure principale de
cong. Elles sont gales au 1/16 me de la rmunration totale (salaire vers) pendant les douze
derniers mois.
- les allocations congs supplmentaires :
allocations congs principales x dure supplmentaire
Allocations congs supplmentaires =
18
Pour plus de prcision sur le mode de calcul des allocations congs se rfrer au Dcret N 75/28
du 10 janvier 1975 fixant les modalits de calcul des allocations congs.
Exemple dapplication :
Mme OSWALDE est employe de la socit SOCATAM S.A.. Rentre des congs le
01/06/2000, elle souhaite repartir le 31/07/2001. Dterminer les allocations congs de Mme
OSWALDE sachant que :
- Mme OSWALDE est mre de trois enfants de moins de 6 ans ;
- Elle a 6 ans danciennet ;
- son salaire mensuel a t le suivant depuis son retour de derniers congs :
180 000 du 01/06/00 au 30/08/00
190 000 du 01/09/00 au 31/12/00
210 000 du 01/01/01 au 31/05/01
200 000 du 01/06/01 au 31/07/01
Solution :
1- Dure totale de cong :
Depuis son retour de derniers congs, Mme OSWALDE a travaill pendant 14 mois.
Dure principale de cong pour 14 mois = 1,5 x 14 =
Dure supplmentaire
* au titre danciennet
2 jours
(1 seule tranche de 5 ans)
* au titre de mre de 3 enfants
6 jours
(2 jrs x 3)
Mais la dure supplmentaire doit tre proportionnelle
la dure principale de cong. donc
(8/18) x 21 = 9)

21 jours
9 jours

126
Dure totale de cong = 21 jours + 9 jours = 30 jours
1- Allocations congs
* Allocations congs principales (la base est la rmunration des douze derniers mois)

(180 000 x 1) + (190 000 x 4) + (210 000 x 5) + (200 000 x 2)

14
x

12

=174 271
16

174 271 x 9
* Allocations congs supplmentaires =

= 74 688
21

Les allocations totales de congs = 174 271 + 74 688 = 248 959


7 Les allocations caractre familial
Les lments qui rentrent dans cette rubrique sont :
- Les indemnits de maternit
- Les indemnits de maladie
- Les indemnits daccident.
Les montants sont fixs par la Caisse Nationale de Prvoyance Sociale.
8 Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction
ou l'emploi.
Les lments qui rentrent dans cette rubrique sont :
- Les indemnits de dplacement ( ne sont verses en gnral , de manire exceptionnelle, que
pendant une courte priode)
- Les indemnits de reprsentation;
- Les indemnits de panier;
- Les indemnits de salissure;
- les indemnits d'outillage;
- les indemnits d'entretien de vhicule;
- Les indemnits de lait;
- Les indemnits de scurit ou de risque;
- Les indemnits dhabillement;

127
- La prime de transport47 (remboursement partiel ou total des frais de transport entre le domicile
et lieu de travail) ;
9 Les avantages en nature
Les avantages en nature proprement parlant sont des concessions gratuites aux employs
dun bien dont lemployeur est propritaire ou locataire (logement, vhicule, eau, lectricit,
domestique, nourriture, tlphone, etc.)
Les entreprises versent souvent leurs employs une indemnit en espces reprsentative
davantage en nature.
Les avantages en nature sont imposables et cotisables pour leurs montants rels excepts :
le logement, llectricit, leau, les domestiques, les vhicules, la nourriture.
*Selon lAdministration Fiscale :
La base dvaluation des avantages en nature, et des indemnits reprsentatives
davantages en nature, qui ne sont pas imposs pour leur montant rel est compose :
- du salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- du salaire des heures supplmentaires ;
- des indemnits caractre de complment de salaire ;
- du salaire exceptionnel ;
- de la prime de transport;
- lindemnit de pravis ;
- les indemnits et primes de fin de carrire.
Selon larticle 33 de la Loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, les taux
dvaluation sont fixs comme suit :
- Pour le logement : 15% de la base dvaluation ;
- Pour leau : 2% de la base dvaluation ;
- Pour llectricit : 4% de la base dvaluation ;
- Pour le domestique : 5% de la base dvaluation ;
- Pour la voiture : 10% de la base dvaluation ;
- Pour la nourriture : 10% de la base dvaluation.
*Selon la Caisse Nationale de Prvoyance Sociale
- les avantages en nature sont retenus pour leur montant rel except :

47

Depuis la circulaire N 09/MINFI du 24 septembre 1990, la prime de transport entre dans la base taxable.

128

la nourriture : le montant qui rentre dans la base cotisable est gal deux fois et
demi le taux horaire du salaire de lchelon A de la 1 re catgorie de la zone du
secteur dactivit considr pour chaque jour de travail.
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature sont retenues pour leur montant
total.
10 Lindemnit de pravis
La dure de pravis est la dure pendant laquelle le salari devra continuer travailler
malgr sa lettre de dmission ou la notification de licenciement tablie par lemployeur.
La dure de pravis est fonction de la catgorie et de lanciennet.
DUREE DE PREAVIS PAR CATEGORIE
CATEGORIE
De 1 5
De 6 9
De 10 12

Moins dun an
15 jours
1 mois
1 mois

ANCIENNETE
De 1 5 ans
1 mois
2 mois
3 mois

Plus de 5 ans
2 mois
3 mois
4 mois

Lorsque le salari travaille pendant la dure de son pravis, il peroit son salaire normal.
Si le salari ne travaille pas pendant la dure de son pravis, soit de son propre fait, soit du fait
de son employeur, la partie ayant refus le pravis devra verser lautre une indemnit gale au
salaire total de la dure de pravis. Pour ce calcul, tous les lments du salaire seront retenus y
compris les avantages en nature et les heures supplmentaires. Les indemnits et primes
spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou l'emploi et les allocations
familiales nentrent pas dans la base. On peut retenir comme base de calcul le dernier salaire si
cela avantage le salari.
11 Lindemnit de licenciement
Lindemnit de licenciement est due en cas de licenciement dans le cadre dun contrat de
travail dure indtermine. Elle est due mme en cas de faute lgre du salari. Lindemnit de
licenciement nest pas due en cas de faute lourde, de dmission du salari, darrive terme dun
contrat dure dtermine.
Selon l'arrt N 016/MTPS/SG/CJ du 26 mai 1993, l'indemnit de licenciement est gale
pour chaque anne de prsence dans l'entreprise un pourcentage du salaire mensuel moyen des
12 derniers mois prcdent le licenciement. Les taux applicables sont fixs ainsi qu'il suit:
- de la 1re la 5me anne
20 %
me
me
- de la 6
la 10 anne
25 %
- de la 11me la 15me anne
30 %

129
- de la 16me la 20me anne
35 %
- partir de la 21me anne
40 %
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi, les indemnits caractre de remboursement de frais, les allocations familiales et les
indemnits reprsentatives davantage en espces nentrent pas dans la base de calcul.
Exemple dapplication : CAS LARADE
Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour la dtermination du
salaire de Mme LARADE pour le mois de juin 2000 et met votre disposition les informations
ci-dessous :.
Le 30 juin 2000 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont en Frs
CFA):

- Salaire de base
- Indemnit de logement
- Indemnit de reprsentation

Mme LARADE
500 000
160 000
156 000

RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
a) Mme LARADE a effectu 29 heures supplmentaires 20 %.
b) Mme LARADE bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
lamortissement de vhicule slvent 100 000 FCFA pour le mois de juin 2000.
Travail A Faire :
Dterminer le montant du salaire vers et du salaire taxable de Mme LARADE.
Solution :
Calcul prliminaire
Taux horaire de Mme LARADE
2 884,67
Taux horaire = 500 000/173,33 =
Montant des heures supplmentaires 20%
Heures supplmentaires = 2 884,67 x 1,2 x 29 =

100 387

Dtermination du salaire vers Mme LARADE


Salaire de base
heures supplmentaires 20 %
Indemnit de logement
indemnit de reprsentation
SALAIRE VERSE

500 000
100 387
160 000
156 000
916 387

130

Dtermination du salaire taxable de Mme LARADE


Evaluation des avantages en nature
Base d'valuation des avantages en nature
Salaire de base
heures supplmentaires 20 %
Base d'valuation

500 000
100 387
600 387

Logement = 600 387 x 15 % =


90 058
Cette valeur tant infrieure 160 000, le montant taxer est : 90 058
Vhicule = 600 387 x 10 % =
60 039
Cette valeur tant infrieure 100 000, le montant taxer est : 60 039

Le salaire taxable est gale :


Salaire de base
heures supplmentaires 20 %
Logement
Vhicule
SALAIRE TAXABLE

500 000
100 387
90 058
60 039
750 484

Section 2 : Les retenues sociales : les cotisations Pension Vieillesse, Maladie, Dcs
A- Principes gnraux
Elles sont essentiellement constitues des cotisations Pension Vieillesse, Maladie, Dcs.
Le taux est de 2,8 %.
La base de dtermination des cotisations est constitue de lensemble des lments
suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;

131
- les avantages en nature.
- lindemnit de pravis.
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi et les indemnits et primes de fin de carrire (indemnit de licenciement, indemnit de
fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de travail, indemnit de dcs, indemnit dpart
en retraite, prime de bonne sparation, prime de reconversion) nentrent pas dans la base de
dtermination des cotisations ;
Le plancher de la base de dtermination des cotisations est de 336 000 F par an soit
28 000 F par mois.
Le plafond de la base de dtermination des cotisations est de 3 600 000 FCFA par an soit
300 000 F par mois.
Il est important de noter que si un employ peroit exceptionnellement au cours dune
anne un salaire suprieur 300 000 F, alors que son salaire annuel est infrieur 3 600 000 F,
la rgle du plafond ne sera pas applique.
B- La liquidation
La cotisation Pension Vieillesse due par le salari est retenue la source par lemployeur
lors de chaque paiement des sommes imposables, mention en est faite sur la fiche de paie remise
au salari.
La base de calcul de la cotisation Pension Vieillesse est le Salaire cotisable dont les
lments ont t numrs au chapitre 1.
Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
PV : Pension Vieillesse
PV = SCP x 2,8 %
Exemple dapplication :
Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour la dtermination du
salaire de Mme LARADE pour le mois de juin 2000 et met votre disposition les informations
ci-dessous :.
Le 30 juin 2000 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont en Frs
CFA):

132

- Salaire de base
- Indemnit de logement
- Indemnit de reprsentation

Mme LARADE
500 000
160 000
156 000

RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
a) Mme LARADE a effectu 29 heures supplmentaires 20 %.
b) Mme LARADE bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
lamortissement de vhicule slvent 100 000 FCFA pour le mois de juin 2000.
c) Le salaire annuel de Mme LARADE est suprieure 3 600 000 F.
Travail A Faire :
Evaluer le salaire cotisable de Mme LARADE et dterminer la Pension Vieillesse.
Solution :

Evaluation du salaire cotisable de Mme LARADE


Salaire de base
heures supplmentaires 20 %
Indemnit de logement
Vhicule
SALAIRE COTISABLE

500 000
100 387
160 000
100 000
860 387

Salaire cotisable non plafonn = 860 387


Salaire cotisable plafonn = 300 000

La cotisation Pension Vieillesse = 300 000 x 2,8 % = 8 400


Section 3 : Les diffrentes retenues fiscales.
Ce sont : lImpt sur les Revenus Salariaux, la contribution salariale au Crdit Foncier du
Cameroun, la Redevance Audio Visuelle, la Taxe Communale.
Ces retenues doivent tre reverses dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel les
salaires ont t rgls ou inscrits en charges dductibles.

133
A- LImpt sur les Revenus Salariaux (IRS)
1- Principes gnraux
La loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002 institue lImpt sur les Revenus
Salariaux (IRS)48 en remplacement de la Taxe Proportionnelle sur Salaires et de la Surtaxe
Progressive.
Selon les articles 29 et 34 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, le salaire
taxable est constitue de lensemble des lments suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- la prime de transport;
- les avantages en nature ;
- lindemnit de pravis ;
- les indemnits et primes de fin de carrire 49.
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi nentrent pas dans la base taxable.
Lassiette de lImpt sur les Revenus Salariaux est constitue du salaire taxable annuel aprs
dduction des frais professionnels calcules forfaitairement au taux de 20 %, des cotisations
verses la Caisse Nationale de Prvoyance Sociale, dun montant forfaitaire de 500 000 FCFA.
Selon larticle 81 de La loi de finance 2002/014 du 30 dcembre 2002, les salaires
infrieurs 52 000 FCFA ne sont pas taxables lImpt sur les Revenus Salariaux.
2- La liquidation
Le barme que nous avons constitue et qui se trouve lannexe 1 de cet ouvrage donne
pour le salaire taxable, le montant principal correspondant, auquel il faut ajouter les centimes
additionnels communaux.

48

Cet impt entre en vigueur le 1er janvier 2004


Les indemnits et primes de fin de carrire sont : lindemnit de licenciement, lindemnit de fin de carrire,
lindemnit de rupture du contrat de travail, lindemnit de dcs, lindemnit de dpart en retraite, la prime de
bonne sparation, la prime de conversion.
Lindemnit de licenciement nest pas taxable lorsque lemploy a t licenci pour des raisons conomiques.
49

134
LImpt sur les Revenus Salariaux peut tre aussi dtermin par calcul selon le processus
suivant :
Notons :
STm : le Salaire Taxable mensuel.
STa : le Salaire Taxable annuel = STm x 12
PVm : Cotisation Caisse Nationale de Prvoyance Sociale mensuelle
PVa : Cotisation Caisse Nationale de Prvoyance Sociale annuelle : PVa = PVm x 12
SNC : le Salaire Net Catgoriel
SNC = STa 20 % STa PVa
Ba : la base de calcul annuel Ba = SNC 500 000
Selon larticle 69 du CGI, limpt sur les Revenus Salariaux est calcul par application du
barme ci-aprs sur la base de calcul annuel :
- De 0
2 000 000
- De 2 000 001 3 000 000
- De 3 000 001 5 000 000
- Plus de 5 000 000

10 %
15 %
25 %
35 %

Soit Ba1, Ba2, .., BaN, les tranches de Ba et t1, t2, .., tN, les taux du barme annuel de
la base correspondant Ba1, Ba2, .., baN.
Diviser Ba suivant les tranches du barme annuel : Ba1, Ba2, .., BaN,
Multiplier chaque tranche de la base annuel par le taux correspondant figurant au barme pour
limpt suivant :
Ba1 x t1 + Ba2 x t2 + + BaN x tN = Ia pour un an
Selon larticle 5 de lordonnance N 89/004 du 12 dcembre 1989, la Redevance AudioVisuelle est dductible de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques aprs calcul dudit
impt.
IRS (limpt mensuel) = (Ia RAV mensuelle)/12
IRS (global) = IRS + 10 % IRS
Exemple dapplication 1:
Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour la dtermination du
salaire de Mme LARADE pour le mois de juin 2000 et met votre disposition les informations
ci-dessous :.

135
Le 30 juin 2000 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont en Frs
CFA):

- Salaire de base
- Indemnit de logement
- Indemnit de reprsentation

Mme LARADE
500 000
160 000
156 000

RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
a) Mme LARADE a effectu 29 heures supplmentaires 20 %.
b) Mme LARADE bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
lamortissement de vhicule slvent 100 000 FCFA pour le mois de juin 2000.
c) Le salaire annuel de Mme LARADE est suprieur 3 600 000 F.
Travail A Faire :
Dterminer lImpt sur les Revenus Salariaux retenir sur le salaire de Mme LARADE.
Solution :
Nous avons montr la section 1 de ce chapitre que le salaire taxable mensuel de Mme
LARADE slve 750 484
Selon le barme lIRS = 107 797

IRS (avec CAC) = 118 578

Par calcul :
Nous avons montr la section 2 de ce chapitre que la cotisation CNPS de Mme LARADE
slve 8 400
Le Salaire Taxable annuel ( Sta) = 750 484 x 12 =

9 005 808

SNC = 9 005 808 - 9 005 808 x 20 % - 8 400 x 12 = 7 103 846


Ba = 7 103 846 - 500 000 = 6 603 846

136
Les calculs donnent :
(2 000 000 - 0) x 10 % =
(3 000 000 - 2 000 000) x 15 % =
(5 000 000 - 3 000 000) x 25 % =
(6 603 846 - 5 000 000) x 35 % =
Impt Ia pour un an

200 000
150 000
500 000
561 346
1 411 346

IRS en principal = (Ia - RAV annuelle) /12


Selon le barme relatif la RAV, RAV mensuelle = 9 750
IRS en principal = (1 411 346 - 9 750 x 12) /12 =
107 862
IRS (avec CAC) = 118 648

Exemple dapplication 2:
Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour le calcul de la
rmunration de Mme OSWALDE au titre du mois de juin 2000 et met votre disposition les
informations ci-dessous :.
Le 30 juin 2000 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont en Frs
CFA):

- Salaire de base mensuel


- Prime de transport mensuel

Mme OSWALDE
103 000
20 000

Travail A Faire :
1- Dterminer le montant de la cotisation CNPS retenir sur le salaire de Mme OSWALDE.
2- Dterminer lImpt sur les Revenus Salariaux retenir sur le salaire de Mme OSWALDE.
Solution :
1- Cotisation Pension Vieillesse de Mme OSWALDE
Puisque la prime de transport nentre pas dans la base de calcul de la cotisation CNPS,
La PV = 103 000 x 2,8 % = 2 884
2- Impt sur les Revenus Salariaux retenir sur le salaire de Mme OSWALDE
Le salaire taxable de Mme LARADE slve 123 000

137
Selon le barme lIRS = 3 379

IRS (avec CAC) = 3 718

Par calcul :
Le Salaire Taxable annuel ( Sta) = 123 000 x 12 =

1 476 000

SNC = 1 476 000 - 1 476 000 x 20 % - 2 884 x 12 = 1 146 192


Ba = 1 146 192 - 500 000 = 646 192

Les calculs donnent :


(646 192 - 0) x 10 % =
Impt Ia pour un an

64 619
64 619

IRS en principal = ( Ia - RAV annuelle) /12


Selon le barme relatif la RAV, RAV mensuelle = 1 950
IRS en principal = (64 619 - 1 950 x 12) /12 =
3 435
IRS (avec CAC) = 3 779

B- La contribution salariale au Crdit Foncier du Cameroun.


1- Principes gnraux
La contribution Crdit Foncier du Cameroun due par le salari est retenue la source par
lemployeur lors de chaque paiement des sommes imposables, mention en est faite sur la fiche de
paie remise au salari.
Le taux de la contribution salariale au Crdit Foncier du Cameroun est de 1 %.
La base dimposition est constitue lensemble des lments suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- la prime de transport;
- les avantages en nature ;
- lindemnit de pravis ;

138
- les indemnits et primes de fin de carrire .
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi nentrent pas dans la base taxable.
Selon larticle 81 de La loi de finance 2002/014 du 30 dcembre 2002, les salaires
infrieurs 52 000 FCFA ne sont pas soumis la contribution salariale au Crdit Foncier du
Cameroun.
2- La liquidation
Notons :
CFC : la contribution Crdit Foncier du Cameroun
CFC = Salaire Taxable x 1 %
Exemple dapplication :
En considrant le salaire taxable de Mme LARADE valu la section 1 de ce chapitre,
dterminer la contribution Crdit Foncier du Cameroun.
Solution :
Le salaire taxable de Mme LARADE est : 750 484
La contribution CFC = 750 484 x 1 % = 7 505

C- La Redevance Audio Visuelle


1- Principes gnraux
La Redevance Audio Visuelle est prleve par lemployeur et reverse lAdministration
Fiscale pour le compte de la Cameroun Radio Tlvision. Un barme publi par lAdministration
Fiscale indique pour chaque tranche de salaire, le montant prlever.
La base dimposition est constitue lensemble des lments suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;

139
- la prime de transport;
- les avantages en nature ;
- lindemnit de pravis ;
- les indemnits et primes de fin de carrire.
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi nentrent pas dans la base taxable.
Remarques : - Les salaires infrieurs 50 000 FCFA ne sont pas soumis la Redevance Audio
Visuelle.
- La Redevance Audio Visuelle est imputable sur de lImpt sur le Revenu des Personnes
Physiques.
2- La liquidation
La Redevance Audio Visuelle due par le salari est retenue la source par lemployeur
lors de chaque paiement des sommes imposables, mention en est faite sur la fiche de paie remise
au salari.
La lecture du barme administratif donne pour le salaire taxable, le montant de la retenue.
Exemple dapplication :
En considrant le salaire taxable de Mme LARADE valu la section 1 de ce chapitre,
dterminer la Redevance Audio Visuelle retenir.
Solution :
La salaire taxable de Mme LARADE est : 750 484
Selon le barme, la Redevance Audio Visuelle est : 9 750

D- La Taxe Communale
La Taxe Communale est prleve par lemployeur et reverse lAdministration Fiscale
pour le compte des communes. Un barme publi par la commune (ce barme pouvant tre
diffrent dune commune lautre) indique pour chaque tranche de salaire, le montant prlever.
Seul le chef de famille paie la taxe communale. (la femme marie dont le mari est salari ne paie
pas).
La base dimposition est constitue lensemble des lments suivants :

140
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- la prime de transport;
- les avantages en nature ;
- lindemnit de pravis ;
- les indemnits et primes de fin de carrire .
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi nentrent pas dans la base taxable.
Exemple dapplication :
En considrant le salaire taxable de Mme LARADE valu la section 1 de ce chapitre,
dterminer la Taxe Communale retenir.
Solution :
Le salaire taxable de Mme LARADE est : 750 484
Selon le barme la Taxe Communale est : 2 520
Section 4 : Les impts sur salaires supports par lentreprise.
Ils sont pour lessentiel constitus de taxes parafiscales verses certains organismes
publics ou semi-publics vocation conomique pour les approvisionner en ressources
financires.
Ce sont les charges patronales fiscales et les charges patronales sociales.
A- Les charges patronales fiscales.
Ce sont les taxes verses au Crdit Foncier du Cameroun50 et au Fonds National de
Lemploi51.
Ces taxes doivent tre liquides dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel les
salaires ont t rgls ou inscrits en charges dductibles, au vu de la dclaration dont le modle
est fourni par lAdministration Fiscale.
50

Loi N 77/10 du 13 juillet 1977 portant institution dune contribution au Crdit Foncier.
Loi N 90/05 du 19 dcembre 1990 modifiant la loi N 77/10 du 13 juillet 1977 sus vise, fixant la part de cette
contribution destine au FNE.
51

141
1- La contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun.
a- Principes gnraux
Institue par la loi N 77/10 du 13 juillet 1977, qui sera modifie par la loi N 90/050 du
19 dcembre 1990, la contribution patronale au Crdit Foncier est la cte par que lemployeur
paie chaque mois pour alimenter la cagnotte destine soutenir financirement la ralisation des
projets de promotion de lhabitat 52.
La contribution patronale au Crdit Foncier concerne les employeurs des secteurs publics
et privs.

Toutefois certains sont exonrs de la contribution. Il sagit de :


LEtat ;
Les communes ;
Les Chambres consulaires ;
Les missions diplomatiques ;
Les syndicats professionnels ;
Les associations et organismes but non lucratif ;
Les particuliers utilisant des domestiques pour leur service priv ;
Les exploitants agricoles et leveurs industriels (personnes physiques seulement)
auxquels sont assimils les pcheurs industriels ;
Les tablissements denseignement priv lorsquils pratiquent les tarifs homologus ;
Les tablissements hospitaliers confessionnels lorsquils ne poursuivent pas un but
lucratif ;
Les tablissements sociaux confessionnels et lacs but non lucratif et poursuivant un but
lucratif ou humanitaire.

La base dimposition est constitue de lensemble des lments suivants :


- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi ;
- les avantages en nature ;
- Les indemnits de pravis ;
52

Lart. 2 de la loi N 77/10 du 13 juillet nonce : la contribution au Crdit Foncier est destine alimenter le
Crdit Foncier du Cameroun dont lobjet est dapporter un concours financier la ralisation des projets de
promotion de lhabitat .

142
- Les primes de fin de carrire53.
Remarque : Les avantages en nature devront tre retenus pour leur montant rel. Si le logement
appartient lemployeur, lavantage en nature est gal au montant de lamortissement est
entirement ralis, aucun avantage nest pris en compte pour le calcul de cette contribution.
Le taux applicable slve 1,5 % aux termes des dispositions de lart. 6 (nouveau) du
dcret N 90/0850 du 19 dcembre qui rpartit le taux entre le CFC et la FNE.
b- La liquidation

Notons :
SIP : le Salaire Imposable Patronal ;
CFCP : la contribution au Crdit Foncier au Cameroun Patronale
CFCP = SIP x 1,5 %
Exemple dapplication : CAS LARADE
Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour la dtermination du
salaire de Mme LARADE pour le mois de juin 2000 et met votre disposition les informations
ci-dessous :.
Le 30 juin 2000 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont Frs CFA):

- Salaire de base
- Indemnit de logement
- Indemnit de reprsentation

Mme LARADE
500 000
160 000
156 000

RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
a) Mme LARADE a effectu 29 heures supplmentaires 20 %.
b) Mme LARADE bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
lamortissement de vhicule slvent 100 000 FCFA pour le mois de juin 2000.
c) Le salaire annuel de Mme LARADE est suprieure 3 600 000 F.
Travail A Faire :
53

Les indemnits et primes de fin de carrire sont : lindemnit de licenciement, lindemnit de fin de carrire,
lindemnit de rupture du contrat de travail, lindemnit de dcs, lindemnit de dpart en retraite, la prime de
bonne sparation, la prime de conversion.
Lindemnit de licenciement nest pas taxable lorsque lemploy a t licenci pour des raisons conomiques.

143
Evaluer le salaire imposable patronal de Mme LARADE et dterminer la contribution au Crdit
Foncier du Cameroun Patronale verser par lentreprise.
Solution :

Dtermination du salaire imposable patronale


Salaire de base
heures supplmentaires 20 %
Indemnit de logement
indemnit de reprsentation
Vhicule
SALAIRE IMPOSABLE PATRONALE

500 000
100 387
160 000
156 000
100 000
1 016 387

CFCP = 1 016 387 x 1,5 % = 15 246

La contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun verser par lentreprise est : 15 246
2- La contribution au Fonds National de lEmploi.
a- Principes gnraux
La contribution patronale au Fonds National de lEmploi concerne les employeurs des
secteurs publics, parapublics et privs.

Toutefois certains sont exonrs de la contribution. Il sagit de :


LEtat ;
Les communes ;
Les missions diplomatiques ;
Les associations et organismes but non lucratif ;

La base dimposition est constitue de lensemble des lments suivants :


- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;

144
- les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi ;
- les avantages en nature.
- les indemnits de pravis ;
- les indemnits et primes de fin de carrire.
Remarque : Les avantages en nature devront tre retenus pour leur montant rel. Si le logement
appartient lemployeur, lavantage en nature est gal au montant de lamortissement. Lorsque
lamortissement est entirement ralis, aucun avantage nest pris en compte pour le calcul de
cette contribution.
Le taux applicable slve 1 % aux termes des dispositions de lart. 6 (nouveau) du
dcret N 90/0850 du 19 dcembre qui rpartit le taux entre le CFC et la FNE.
b- La liquidation

Notons :
SIP : le Salaire Imposable Patronal ;
FNE : la contribution au Fonds National de lEmploi
FNE = SIP x 1 %

Exemple dapplication : CAS LARADE


Evaluer le salaire imposable patronal de Mme LARADE et dterminer la contribution au
Fonds National de lEmploi verser par lentreprise.
Solution :

145
Dtermination du salaire imposable patronale
Salaire de base
heures supplmentaires 20 %
Indemnit de logement
indemnit de reprsentation
Vhicule
SALAIRE IMPOSABLE PATRONALE
FNE = 1 016 387 x 1% =

500 000
100 387
160 000
156 000
100 000
1 016 387

10 164

La contribution patronale au Fonds National de lEmploi verser par lentreprise est : 10 164

B- Les charges patronales sociales.


Les charges patronales sociales sont constitues par des sommes verses par les
employeurs la Caisse National de Prvoyance Sociale en vue de se prmunir contre les
vnements heureux ou malheureux qui gouvernent la vie dun individu.
Ainsi nous pouvons distinguer trois catgories :
- les cotisations pour allocations familiales ;
- les cotisations pour assurance vieillesse, maladie, dcs ;
- les cotisations pour accident et maladie professionnels.
Ces cotisations doivent tre liquides dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel
les salaires ont t rgls ou inscrits en charges dductibles, au vu de la dclaration dont le
modle est fourni par la Caisse National de Prvoyance Sociale.
1- les cotisations pour allocations familiales.
a- Principes gnraux
Le taux est de 7 % pour le rgime gnral, 5,65 % dans lagriculture et 3,7 % dans
lenseignement.
La base de dtermination des cotisations est constitue lensemble des lments suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;

146
- le salaire exceptionnel ;
- les avantages en nature ;
- Les indemnits de pravis .
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi et les indemnits et primes de fin de carrire (indemnit de licenciement, indemnit de
fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de travail, indemnit de dcs, indemnit dpart
en retraite, prime de bonne sparation, prime de reconversion) nentrent pas dans la base de
dtermination des cotisations ;
Le plafond de la base de dtermination des cotisations est de 3 600 000 FCFA par an soit
300 000 F par mois.
Il est important de noter que si un employ peroit exceptionnellement au cours dune
anne un salaire suprieur 300 000 F, alors que son salaire annuel est infrieur 3 600 000 F,
la rgle du plafond ne sera pas applique.
b- La liquidation
Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
AF : les cotisations pour allocations familiales
AF = SCP x 7 %
Exemple dapplication : CAS LARADE
Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour la dtermination du
salaire de Mme LARADE pour le mois de juin 2000 et met votre disposition les informations
ci-dessous :.
Le 30 juin 2000 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont en Frs
CFA):

- Salaire de base
- Indemnit de logement
- Indemnit de reprsentation

Mme LARADE
500 000
160 000
156 000

RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
a) Mme LARADE a effectu 29 heures supplmentaires 20 %.
b) Mme LARADE bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
lamortissement de vhicule slvent 100 000 FCFA pour le mois de juin 2000.
c) Le salaire annuel de Mme LARADE est suprieure 3 600 000 F.

147
Travail A Faire :
Evaluer le salaire cotisable de Mme LARADE et dterminer les cotisations pour
Allocations Familiales.
Solution :
Evaluation du salaire cotisable Mme LARADE
Salaire de base
heures supplmentaires 20 %
Indemnit de logement
Vhicule
SALAIRE COTISABLE

500 000
100 387
160 000
100 000
860 387

Salaire cotisable non plafonn = 860 387


Salaire cotisable plafonn = 300 000
AF = 300 000 x 7 % =
21 000

Les cotisations pour les allocations familiales slvent : 21 000


2- les cotisations pour assurance vieillesse, maladie et dcs.
a- Principes gnraux
Le taux est de 4,2 % ,
La base de dtermination des cotisations est constitue de lensemble des lments
suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- les avantages en nature ;
- Les indemnits de pravis .
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi et les indemnits et primes de fin de carrire (indemnit de licenciement, indemnit de
fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de travail, indemnit de dcs, indemnit dpart
en retraite, prime de bonne sparation, prime de reconversion) nentrent pas dans la base de
dtermination des cotisations ;

148
Le plafond de la base de dtermination des cotisations est de 3 600 000 FCFA par an soit
300 000 F par mois.
Il est important de noter que si un employ peroit exceptionnellement au cours dune
anne un salaire suprieur 300 000 F, alors que son salaire annuel est infrieur 3 600 000 F,
la rgle du plafond ne sera pas applique.
b- La liquidation
Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
ASVMD : les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs
ASVMD = SCP x 4,2 %
Exemple dapplication : CAS LARADE
Evaluer le salaire cotisable de Mme LARADE et dterminer les cotisations pour
assurances vieillesse, maladie, dcs.
Solution :
Le salaire cotisable non plafonn est : 860 387
Le salaire cotisable plafonn est : 300 000
ASVMD = 300 000 x 4,2 % = 12 600
les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs slvent : 12 600

3- les cotisations pour accident et maladie professionnels


a- Principes gnraux
Le taux est de :
- 1,75 % , pour les entreprises du groupe A, risque faible :
* lagriculture et les entreprises agro-industrielles, lhorticulture, la sylviculture ;
* llevage sans abattoir ni conserveries annexes, la pisciculture ;
* les cabinets darchitectes, les promoteurs immobiliers ;
* les entreprises de distribution ;
* les banques et autres tablissements financiers ;
* les entreprises de transport ferroviaires ;
* les professions librales, etc.

149
- 2,5 %, pour les entreprises du groupe B, risque moyen :
* les entreprises industrielles ;
* les entreprises de transformation ;
* les entreprises de transports urbains et de transports fluviaux
* les entreprises de raffinage de ptrole ;
* les entreprises dinstallation lectrique, dinstallation sanitaire ;
* les entreprises de transit, etc.
- 5 %, pour les entreprises du groupe C, risque lev :
* les entreprises forestires, scieries ;
* les entreprises de travaux publics ;
* les entreprises de gnie civil ;
* les entreprises de transport dnergie ;
* les entreprises de construction et dentretien douvrage dart (ponts, digues, barrages) ;
La base de dtermination des cotisations est constitue de lensemble des lments suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- les avantages en nature.
- Les indemnits de pravis .
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi et les indemnits et primes de fin de carrire (indemnit de licenciement, indemnit de
fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de travail, indemnit de dcs, indemnit dpart
en retraite, prime de bonne sparation, prime de reconversion) nentrent pas dans la base de
dtermination des cotisations ;
Cette base est constitue de salaires non plafonns .
b- La liquidation
Notons :
SCNP : le Salaire Cotisable Non Plafonn
ACMP : les cotisations pour accident et maladie professionnels
ACMDP = SCNP x 2,5 %

150
Exemple dapplication : CAS LARADE
Evaluer le salaire cotisable de Mme LARADE et dterminer les cotisations pour
accidents et maladie professionnels.
Solution :
Le salaire cotisable non plafonn est : 860 387
ACMDP = 860 387 x 2,5 % = 21 510
Les cotisations pour accidents et maladie professionnels slvent : 21 510
Section 4 : La comptabilisation des impts sur salaires
A Enregistrement de la rmunration due et les retenues
La rmunration due est le montant total des salaires nets verser aux employs. Les
retenues sont constitues de lensemble des retenues effectues sur le salaire de chaque employ.
Lcriture a lieu la fin de chaque mois.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
le compte 422 personnel, qui enregistre les crances des employs lgard de lentreprise .
le compte 661 - frais de personnel, qui enregistre les charges salariales de lentreprise.
le compte 4472 Etat, impts sur salaires qui enregistre, les impts sur salaires.
Le compte 4313 Caisse de retraite obligatoire, qui enregistre les retenues sociales sur salaire.
Notons :
SV : le montant total des salaires
SN : la rmunration nette due aprs retenue des acomptes
I1 : la somme : IRS et TC
I2 : la contribution au CFC retenue sur salaire
I3 : la redevance CRTV retenue sur les salaires
C1 : la cotisation CNPS
Avec SV = SN + I1 + I2 + I3 + C1
Lcriture sera la suivante :

151
D 661 - Frais de personnel C

422 - Personnel, rmunrations dues

SV

SN

44721 - Impts sur salaires- IRS, TC

I1

44722 - Impts sur salaires- CFC

I2

44723 - Impts sur salaires- CRTV

I3

431 - Caisse de retraite obligatoire

C1

Le jour du rglement des salaires, lcriture suivante sera passe :

422 - Personnel, rmunrations dues

SN

Le jour du rglement des retenues sur salaires

52 - Banque
ou 57 - Caisse

C
SN

152

44721 - Impts sur salaires- IRS, TC

52 - Banque
ou 57 - Caisse

I1

44722 - Impts sur salaires- CFC

I1+I2 + I3+ C1

I2

44723 - Impts sur salaires- CRTV

I3

4313 - Caisse de retraite obligatoire

C1

Exemple dapplication : CAS LARADE


Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour la dtermination du
salaire de Mme LARADE pour le mois de juin 2000 et met votre disposition les informations
ci-dessous :.
Le 30 juin 2000 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont en Frs
CFA):

- Salaire de base
- Indemnit de logement
- Indemnit de reprsentation

Mme LARADE
500 000
160 000
156 000

RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
a) Mme LARADE a effectu 29 heures supplmentaires 20 %.
b) Mme LARADE bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
lamortissement de vhicule slvent 100 000 FCFA pour le mois de juin 2000.

153
c) Le salaire annuel de Mme LARADE est suprieure 3 600 000 F.
Travail A Faire :
Apres avoir dtermin le salaire net de Mme LARADE, comptabiliser les retenues sur salaire
sachant que:
- le 30 Juin 2000 : la rmunration due a t rgle par chque ;
- le 10 Juillet 2000 : les retenues sur salaires ont t par chque.
Solution :
Dtermination du salaire net de Mme LARADE
Salaire de base
heures supplmentaires 20 %
Indemnit de logement
indemnit de reprsentation
SALAIRE VERSE

Impt sur les Revenus Salariaux


C A C/IRS
Cont. Crdit Foncier du Cameroun
Redevance Audio Visuelle
Taxe communale
Pension Vieillesse
RETENUES TOTALES

500 000
100 387
160 000
156 000
916 387

10%
1,0%

NET A PAYER A Mme LARADE

132 195
13 220
7 505
9 750
2 520
8 400
173 589

750 484 BASE


132 195 BASE
750 484 BASE
750 484 BASE
750 484 BASE
300 000 BASE

742 798

154
Le 30 Juin 2000 : comptabilisation des salaires
D

661 - Frais de personnel

422 - Personnel, rmunrations dues

916 388

742 798

44721 - Impts sur salaires- IRS,TC

147 935

44722 - Impts sur salaires- CFC

7 505

44723 - Impts sur salaires- CRTV

9 750

4313 - Caisse de retraite obligatoire

8 400

Le 30 Juin 2000 : comptabilisation du rglement de la rmunration due


D

422 - Personnel, rmunrations dues C


742 798

52 - Banque
742 798

155
Le 10 Juillet 2000 : comptabilisation du rglement des retenues sur salaires

44721 - Impts sur salaires- IRS, TC

147 935

44722 - Impts sur salaires- CFC

52 - Banque

173 590

7 505

44723 - Impts sur salaires- CRTV

9 750

4313 - Caisse de retraite obligatoire

8 400

B- Lenregistrement des charges patronales


Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
le compte 6413 Taxes sur appointements et salaires, qui enregistre les impts sur salaires
supports par lentreprise ;
le compte 661 - Frais de personnel , qui enregistre les charges salariales;
le compte 44212 Etat, impts sur salaires, qui enregistre les charges sur salaires pays par
lemployeur;
le compte 4311 Prestations familiales, qui enregistre les cotisations pour allocations
familiales ;
le compte 4312 Accidents de travail, qui enregistre les cotisations pour accidents et maladies
professionnels;
le compte 4313 Caisse de retraite obligatoire, qui enregistre les cotisations pour assurances
vieillesse, maladie, dcs.

156
Notons :
I4 : la contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun
I5 : la contribution au Fonds National de lEmploi
C2 : les cotisations pour allocations familiales
C3 : les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs
C4 : les cotisations pour accidents et maladies professionnels
Lcriture passer est la suivante :

661 - Frais de personnel

C2 + C3 + C4

4311 - Prestations familiales

C2

4312 - Accidents de travail

C4

4313 - Caisse de retraite obligatoire

C3

6413 - Taxes sur salaires


I4 + I5

44212 - Impts sur salaires- CFC, FNE


I4 + I5

157
Lorsque le rglement a lieu, lcriture est la suivante :
D

4311 - Prestations familiales

52 - Banque
ou 57 - Caisse

C2

4312 - Accidents de travail

C2 + C3 + C4

C4

D 4313 - Caisse de retraite obligatoire C


C3

44212 - Impts sur salaires- CFC, FNE

I4 + I5

52 - Banque
ou 57 - Caisse

I4 + I5

Exemple dapplication : CAS LARADE


Comptabiliser les charges patronales supportes par lentreprise SOCATAM, sachant
quelles ont t rgles par chque le 10 Juillet 2000.
Solution :
Le 30 Juin 2000
D

6413 - Taxes sur salaires


25 428

44212 - Impts sur salaires- CFC, FNE


25 428

158
D

661 - Frais de personnel

4311 - Prestations familiales

55 110

21 000

4312 - Accidents de travail


21 510

4313 - Caisse de retraite obligatoire

12 600

Le 10 Juillet 2000
D

4311 - Prestations familiales

21 000

4312 - Accidents de travail

52 - Banque
55 110

21 510

D 4313 - Caisse de retraite obligatoire C


12 600

44212 - Impts sur salaires- CFC, FNE


25 428

52 - Banque

C
25 428

159

CHAPITRE V
LIMPOT SUR LES REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS (IRCM)
Les dispositions du chapitre 2 de la Loi de finances 2002/014 du 30 dcembre 2002
institue lImpt sur les Revenus des Capitaux Mobiliers (IRCM) en remplacement de la TPRCM.
C'est pourquoi il est utile que nous nous penchions d'abord sur les gnralits qui nous aiderons
mieux apprhender ce qui va suivre.
Section 1 : Caractristiques de lImpt sur les Revenus des Capitaux Mobiliers
A- Principe
Selon larticle 35 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, par revenus de
capitaux mobiliers on entend les diffrents revenus suivants:
- Les distributions occultes des revenus (dont on peut identifier les bnficiaires) ;
- Les produits des actions et des parts sociales et revenus assimils;
- Les revenus des obligations ngociables ;
- Les revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants;
- Les gains raliss loccasion de la cession dactions, dobligations et autres parts de capital.
B- Taux
Selon larticle 70 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, le taux de lImpt
sur les Revenus des Capitaux Mobiliers verss des personnes physiques ou morales est de 15 %
auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels Communaux ce qui porte le taux 16,5 %.
Ce taux est fix 10 % pour les plus-values sur cessions de titres dun montant net global
suprieur 500 000 FCFA.

C- Recouvrement de la taxe
Selon larticle 85 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, lImpt sur les
Revenus des Capitaux Mobiliers due au titre des distributions des dividendes, tantimes et jetons
de prsence doit tre rgle dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel les oprations ont
t ralises.
LImpt le sur les Revenus des Capitaux Mobiliers, verss des personnes physiques ou
morales, due au titre de certaines charges non admises en dduction fiscale doit tre rgle dans
les 15 jours suivant le dpt de la Dclaration Statistique et Fiscale. Elle est supporte par

160
lentreprise au taux de 19,76 % (16,5/83,5). Puisque les montants des revenus verss sont
considrs comme des montants nets.
On distingue :
- LImpt le sur les Revenus des Capitaux Mobiliers collect ;
- LImpt le sur les Revenus des Capitaux Mobiliers retenu la source.
Section 2 : - LImpt le sur les Revenus des Capitaux Mobiliers collect

LImpt le sur les Revenus des Capitaux Mobiliers collect rsulte :


des revenus occultes verss par lentreprise ;
des produits des actions et revenus assimils verss par lentreprise ;
des revenus des obligations verss par lentreprise ;
des revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants verss par
lentreprise.

A- LIRCM collect sur les revenus occultes54


1- Principes gnraux
LIRCM sur les revenus occultes est un impt sur le revenu. Il est dtermin en fin
dexercice et supporte par lentreprise.
De la lecture des dispositions de l'article 7 du CGI, il ressort que, lassiette des
distributions occultes de revenus est constitue par :
- la fraction excdentaire des commissions verses des bureaux dachats situs ltranger. En
effet, les commissions et courtages verss des bureaux dachats situs ltranger sont
dductibles concurrence dun montant 5 % du montant des achats FOB.
- la fraction excdentaire des frais de location verss ltranger. Les frais de location verss
ltranger ne sont dductibles qu concurrence de 10 % du bnfice imposable dtermin avant
dduction des frais en cause.
- la fraction excdentaire des sommes verses des services ou des organismes dintrt
gnral caractre philanthropique, ducatif, sportif, scientifique, social et familial. Les dons et
subventions qui respectent les conditions imposes par le Code Gnral des Impts ne sont
dductibles qu concurrence de 0,5 % du Chiffre dAffaires.
- les dons et subventions qui ne respectent pas les conditions imposes par le Code Gnral des
Impts.
- la fraction excdentaire des rmunrations de certains services effectifs (tudes, assistance
technique, financier ou comptable) rendus aux entreprises camerounaises par des personnes
physiques ou morales trangres. En effet, les frais de sige et dassistance technique verss
54

Dont on peut identifier les bnficiaires

161
ltranger ne sont dductibles qu concurrence dun montant gal 10 % du bnfice imposable
dtermin avant dduction des frais en cause. Si lexercice concern est dficitaire, on retient
pour le calcul la limite de 10 % du bnfice du dernier exercice non prescrit fiscalement parlant.
Lorsquil sagit des entreprises de travaux publics, la limitation est de 5 % du Chiffre dAffaires,
et 15 % du Chiffre dAffaires pour les bureaux dtudes fonctionnant conformment la
rglementation relative aux bureaux dtudes et dingnieurs conseils.
- les sommes verses pour utilisation des brevets, marques, dessins et modle en cours de
validit, dans lhypothse ou lentreprise concdante serait sise hors de la CEMAC et
participerait directement ou indirectement, soit au capital, soit la gestion de lentreprise
bnficiaire.
2- Lvaluation et la comptabilisation de lIRCM collect sur les revenus occultes.

Notons :
- R.O. : les revenus occultes
- IRCM/RO : lIRCM sur revenus occultes
IRCM/RO = (16,5 /83.5) x R.O.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

131 Rsultat net : Bnfice


139 Rsultat net : Perte
441 Etat, Impts sur les bnfices
52 Banque
57 Caisse
891 Impts sur les bnfices de lexercice

Lcriture est la suivante :

131 - Rsultat net : bnfices


ou 139 - Rsultat net : perte
IRCM/RO

891 - Impts sur les bnfices


IRCM/RO

162
D

891 - Impts sur les bnfices

441 - Etat, Impts sur les bnfices

IRCM/RO

IRCM/RO

Lors du rglement on passe l'criture

D 441 - Etat, Impts sur le bnfice

ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

IRCM/RO

IRCM/RO

Exemple dapplication :
A la fin de lexercice 2002, lanalyse des charges de la socit SOCATEX S.A. fait
ressortir des dons non fiscalement dductibles dun montant de 15 311 000 F.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser limpt sur le revenu qui rsulte de cette distribution occulte de
revenus.
Solution :
Dtermination de l'IRCM sur les dons non dductibles
IRCM/RO = 15 311 000 x 16,5 /83,5 =
3 025 527

131 - Rsultat net : bnfices


ou 139 - Rsultat net : perte

3 025 527

891 - Impts sur les bnfices


3 025 527

891 - Impts sur les bnfices

3 025 527

441 - Etat, Impts sur les bnfices


3 025 527

163
B- LIRCM collect sur les produits des actions et revenus assimils verss par lentreprise
1- Principes gnraux
Selon les articles 36 39 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, lassiette
des produits des actions et revenus assimils est constitue par :
- tous les produits ou bnfices qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital. Les
bnfices et rserves capitaliss tant eux-mmes imposables lorsqu'ils sont rembourss aux
associs, par voie de rduction du capital ;
- sauf preuve contraire, les sommes mises la disposition des associs directement ou par
personnes ou socits interposes titre d'avances, de prts ou d'acomptes ; lorsque ces sommes
sont rembourses la personne morale, elles viennent en dduction des revenus imposables pour
la priode d'imposition au cours de laquelle le remboursement est effectivement intervenu.
- les sommes ou valeurs attribues aux porteurs de parts bnficiaires ou de fondateur au titre de
rachat de ces parts, pour la partie excdant leur valeur initiale ;
- les rmunrations et avantages occultes allous aux des associs actionnaires ou porteurs de
parts ;
- les rmunrations et avantages divers allous aux associs des socits anonymes ou
responsabilit limite , et rintgrs dans le bnfice imposable.
- les rmunrations alloues aux membres des Conseils dAdministration des socits anonymes,
quelque titre que ce soit, lexclusion des salaires et des redevances de proprit industrielle.
- la fraction excdentaire des rmunrations verses aux dirigeants associs. En effet, les
rmunrations caractre salarial attribues aux dirigeants associs ne sont dductibles qu
concurrence dun montant gal 10 % du bnfice imposable dtermin avant dduction des
frais en cause. Si lexercice concern est dficitaire, on retient pour le calcul la limite de 10 % du
bnfice du dernier exercice non prescrit fiscalement parlant. Lorsquil sagit des entreprises de
travaux publics, la limitation est de 5 % du Chiffre dAffaires, pour les socits responsabilit
limite, la limite est de du bnfice dclar par lentreprise.
- les frais de location des biens meubles consentis par des associs ou actionnaires dirigeants
dtenant directement ou indirectement plus de 10 % du capital de la socit.
- la fraction excdentaire des intrts servis aux associs raison des sommes quils laissent ou
mettent la disposition de la socit en sus de leurs parts de capital. En effet, les comptes
courants associs sont rmunrs la limite du taux des avances de la Banque Centrale majore
de deux points.
2- Lvaluation et la comptabilisation de lIRCM collect sur les produits des actions et
revenus assimils verss par lentreprise
Notons :
- RV : le montant des Revenus Verss ;
- IRCM/RV : lIRCM sur ces Revenus Verss.

164
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
447831 IRCM collect
465 Associs, dividendes payer
52 Banque
57 Caisse
6581 Jetons de prsence
Lcriture est la suivante :

465 - Associs, dividendes payer


D
C
ou 6581 - Jetons de prsence

RV

52 - Banque
ou 57 - Caisse

RV - IRCM/RV

447831 - IRCM collect

IRCM/RV

Exemple dapplication :
Au cours du mois de janvier 2003, la socit SOCATAM S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- le 02/04/2003 : le conseil dadministration dcide daffecter 70 % du rsultat net de lentreprise
aux dividendes distribuer. Ce rsultat slve 100 000 000 F.
- le 10/04/2003 : La SOCATAM verse par cheque lactionnaire Mr MABIAMA, qui dtient
50 % du capital des dividendes.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser lIRCM collect qui rsulte de cette opration, et qui sera
revers au plus tard le 15 fvrier 2003.
.

165
Solution :
Montant des dividendes distribuer = 100 000 000 x 70 % = 70 000 000
Dividendes de Mr MABIAMA = 70 000 000 x 50 % = 35 000 000
IRCM collect sur dividendes
IRCM = 35 000 000 x 16,5 % =
5 775 000
D

465 - Dividendes distribuer

35 000 000

52 - Banque
29 225 000

447831 - IRCM collect

5 775 000

La TPRCM collecte, et qui sera reverse au plus le 15 fvrier 2000, est gale 1 980 000 F.
C- LIRCM collect sur les revenus des obligations
Selon larticle 40 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, lassiette des
revenus des obligations est constitue par :
- les intrts, arrrages et tous autres produits des obligations, effets publics et tous autres titres
demprunt ngociables mis par les communes et les tablissements publics camerounais, les
associations de toutes natures et les socits, compagnies et entreprises quelconques, financires,
industrielles, commerciales ou civiles camerounaises;
- les produits et primes de remboursement pays aux porteurs dobligations mises au Cameroun.
D- LIRCM collect sur les revenus des crances, dpts, cautionnements
Selon larticle 41 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, lassiette des
revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants est constitue par :
- les intrts, arrrages et tous autres produits des comptes courants ;
- les intrts, arrrages et tous autres produits des dpts de sommes dargent vue ou
chance fixe ;
- les intrts, arrrages et tous autres produits des crances hypothcaires, privilgies ou
chirographaires, lexclusion de celles reprsentes par des obligations, effets publics et autres
titres demprunt ngociables entrant dans les dispositions de larticle 40 du CGI.

166
- les intrts, arrrages et tous autres produits des cautionnements en numraire.
Section 3 : - LImpt le sur les Revenus des Capitaux Mobiliers retenu la source
LImpt le sur les Revenus des Capitaux Mobiliers retenu la source rsulte :

des produits des actions et revenus assimils reus par lentreprise ;


des revenus des obligations reus par lentreprise ;
des revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants reus par
lentreprise.

Puisque les principes gnraux des Revenus des Capitaux Mobiliers ont t analyss la section
2 de ce chapitre, nous analyserons uniquement dans cette section lvaluation et la
comptabilisation de lIRCM retenu la source.
Notons :
- RNR : le montant des Revenus Nets Reus ;
- RBR ; le montant des Revenus Bruts Reus ;
- IRCM/RBR : lIRCM sur ces Revenus Bruts Reus.
En gnral lentreprise reoit le montant net des revenus. Il est alors ncessaire de retrouver le
montant brut avant la comptabilisation.
IRCM/RBR = 16,5 % x RBR
RNR = RBR IRCM/RBR
= RBR 16,5 % x RBR
= RBR (1 0,165)
= 0,835 x RBR
Do
montant net des revenus (RNR)
Montant Brut des revenus (RBR) =
0,835

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


447839 IRCM retenue la source
52 Banque
57 Caisse
758 Produits divers
77 Revenus financiers

167
Lcriture est la suivante :
52 - Banque
ou 57 - Caisse

758 - Produits divers


ou 77 - Revenus financiers

RNR

RBR

447839 - IRCMretenu la source

IRCM/RBR

Exemple dapplication :
Le 31/01/2003, la socit SOCATAM S.A. constate sur son relev bancaire quelle a
reu, le 06/01/2003 de la BICEC, des intrts crditeurs dun montant 7 932 500 F.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser lIRCM retenu la source qui rsulte de cette opration.
Solution :
Dtermination du montant brut intrts
RNR = 7 932 500
RBR = RNR/0,835 = 7 932 500/0,835 =
IRCM/RBR = 9 500 000 x 16,5 % =
D

52 - Banque

9 500 000
1 567 500
C

7 932 500

447839 - IRCM retenue la source


1 567 500

7782 - Gains sur .oprations financires C


9 500 000

168

CHAPITRE VI
LA TAXE SPECIALE SUR LE REVENU (TSR)
Les dispositions des articles 225 228 du CGI instituent un prlvement sur
rmunrations verses ltranger: la TSR.
Section 1 : Principes gnraux
A- Champ dapplication
Sont soumis la TSR, les revenus servis aux personnes morales ou physiques domicilies
hors du Cameroun, par des entreprises ou tablissements situs au Cameroun, lEtat ou les
collectivits territoriales dcentralises publiques au titre:
-

les droits dauteurs ;


de la vente ou de la location de licence dexploitation de brevets, marques de
fabrique, procds et formules secrets ;
de la location ou du droit dutilisation des films cinmatographiques, des
missions ou des films de tlvision ;
des rmunrations pour fournitures dinformations concernant les expriences
dordre industriel commercial ou scientifique ainsi que pour la location
dquipements industriels, commerciaux ou scientifiques ;
des rmunrations pour tudes, assistance technique, financire ou comptable ;
des rmunrations verses aux entreprises effectuant des travaux de forage, de
recherche ou dassistance pour le compte des compagnies ptrolires, lorsque
ces entreprises renoncent limposition daprs la dclaration conformment
aux dispositions de larticle 18 du prsent Code. Le prlvement spcial est
exigible tant quune dclaration naura pas t accepte par lAdministration
fiscale.

Pour tre imposables, les produits ci-dessus doivent avoir t soit pays par les entreprises ou
tablissements situs au Cameroun, par lEtat ou des collectivits territoriales dcentralises
publiques des personnes nayant ni tablissement stable ni une base fixe au Cameroun.

B- Taux applicable de la TSR


Le taux de la Taxe Spciale sur le Revenu est de
- 7,5 % la charge du crancier tranger, sil est domicili en France ;
- 15 % la charge du crancier tranger, sil est domicili dans un pays autre que la France ;

169
Lorsque la Taxe Spciale sur le Revenu est supporte par lentreprise camerounaise, le
taux est de :
- 8,11 % ( 7,5/92,5)si le bnficiaire est domicili en France ;
- 17,65 % (15/85) si le bnficiaire est domicili dans un pays autre que la France ;
Les montants des rmunrations verses tant considrs comme des montants nets.
C- Recouvrement de la Taxe
Le rglement de cette taxe se fait par voie de prlvement la source, opr par le
dbiteur de ces redevances qui doit payer la Taxe Spciale sur le Revenu dans les 15 jours
suivant le mois au cours duquel elle a t rgle ou inscrite en compte du bnficiaire.
D- La base dimposition
La taxe s'applique sur le montant brut, de la fraction dductible, des redevances et autres
rmunrations.
Section 2 : Lvaluation et la comptabilisation de la Taxe Spciale sur le Revenu
La Taxe Spciale sur le Revenu est collecte sur la fraction dductible des rmunrations
verses des personnes morales ou physiques non domicilies au Cameroun.
Notons :
- RVE : le montant des Rmunrations Verses lEtranger
- TSR : la Taxe Spciale sur le Revenu.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
447861 TSR collecte
52 Banque
57 Caisse
62 ou 63 Services Extrieurs
Lcriture est la suivante :

170
D

62 ou 63 - Services Extrieurs

RVE

52 - Banque
ou 57 - Caisse

RVE - TSR/RVE

447861 - TSR collecte

TSR/RVE

Exemple dapplication 1 :
Au cours du mois de janvier 2003, la socit PERFECT S.A. filiale camerounaise dune
socit espagnole , a vers par virement bancaire, sa socit mre, des frais dassistance
technique pour un montant brut de 9 000 000 F .
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser la TSR collecte qui rsulte de cette opration, et qui sera
reverse au plus tard le 15 fvrier 2003.
Solution :
TSR collecte sur rmunrations verses l'tranger
TSR = 9 000 000 x 15 % =
1 350 000
D

6324 - Honoraires

9 000 000

57 - Caisse

C
7 650 000

447861 - TSR collecte


1 350 000

La TSR collecte, et qui sera reverse au plus le 15 fvrier 2000, est gale 1 350 000 F.

171
Exemple dapplication 2 :
La SOCAFER S.A., est une entreprise industrielle spcialise dans la fabrication des
emballages en polystyrne. Le 31 dcembre 2002 , la SOCAFER vous sollicite pour les
rgularisations fiscales de fin dexercice. En tant quexpert fiscal, vous constatez quau cours de
lexercice 2002 :
La SOCAFER a vers des frais dassistance technique, une entreprise rsidant en
Belgique (La socit APAVE), pour un montant de brut 12 680 000 F. Pour cette opration :
- la TSR qui a t retenue la source et reverse lAdministration Fiscale, dans les dlais,
slve 1 902 000 F.
- la TVA qui a t reverse lAdministration Fiscale, dans les dlais, slve 2 371 160 F
La SOCAFER a vers des loyers de 6 400 000 F, pour la location dun immeuble, son
directeur technique qui dtient 20 % du capital social de lentreprise.
La SOCAFER a vers des dons de 17 450 000 F des organismes dintrt gnral
caractre philanthropique.
RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
- La SOCAFER a ralis, pour lexercice 2002, un rsultat bnficiaire de 11 650 000 F.
- Le Chiffre dAffaires de la SOCAFER de lexercice 2002 slve 2 698 300 000 F.
Travail A Faire :
Dterminer le montant des rgularisations de la TSR, la TVA et lIRCM relatif aux frais
dassistance technique verss ltranger par la SOCAFER.
Solution :
Redressements fiscaux relatifs aux oprations ralises par la SOCAFER S.A. au titre de
lexercice 2002.
I- Frais dassistance technique.
* La Taxe sur la Valeur Ajoute
Selon linstruction N 134/MINEFI/DI/L/LC du 10 mars 1999 portant application de
larticle huitime de la loi N 98/009 du 1er juillet 1998, relatif la Taxe sur la Valeur Ajoute,
les rmunrations, verses ltranger, pour assistance technique sont imposables la TVA.
La base dimposition est la fraction dductible des rmunrations avant retenue de la TSR

172
* Dtermination de la fraction dductible des rmunrations
Les rmunrations verses ltranger, pour assistance technique sont dductible concurrence
de 10 % du bnfice imposable dtermin avant dduction de tous les frais, de lentreprise, en
cause.
Dans le cas de la SOCAFER S.A., tous les frais en cause sont :
- Les frais dassistance technique de 12 680 000 F.
- Les dons de 17 450 000 F.
N.B. : les loyers de 6 400 000 F ne sont pas remis en cause parce quils concernent les biens
immeubles.
Dtermination du bnfice imposable avant dduction des frais en cause.
Rsultat comptable
Rintgrations
Frais d'assistance technique
Dons non dductibles
Bnfice imposable

11 650 000
12 680 000
17 450 000
41 780 000

Fraction dductible des frais dassistance technique = 41 780 000 x 10 % = 4 178 000
La TVA reverser sur la fraction dductible est gale :
TVA = 4 178 000 x 18,7 % = 781 286
Puisque lentreprise avait revers une TVA de 2 371 160 F, elle peut rcuprer excdent.
Le montant de la TVA rcuprer slve = 2 371 160 781 286 = 1 589 874
* La Taxe Spciale sur le Revenu
La base dimposition de la TSR est la fraction dductible des rmunrations verses ltranger.
La fraction dductible des frais dassistance technique = 41 780 000 x 10 % = 4 178 000
La TSR reverser sur la fraction dductible est gale :
TSR = 4 178 000 x 15 % = 626 700
Puisque lentreprise avait revers une TSR de 1 902 000 F, elle peut rcuprer excdent.

173
Le montant de la TSR rcuprer slve = 1 902 000 626 700 = 1 275 300
La fraction excdentaire des rmunrations verses ltranger est considre comme une
distribution occulte de revenus. Par consquent, elle sera soumise lIRCM.
* LImpt sur les Revenus de Capitaux Mobiliers
La base dimposition est la fraction excdentaire des rmunrations verses ltranger.
Fraction excdentaire de frais dassistance technique = 12 680 000 4 178 000
= 8 502 000
IRCM = 8 502 000 x 19,76 % = 1 679 995
LIRCM reverser slve = 1 679 995

174

CHAPITRE VII
LES IMPOTS CONTEMPORAINS SUR LE REVENU
Le groupe de mots impts contemporains sur le revenu sentend comme : une
pratique dtablissement et de perception par anticipation de limpt sur le revenu des personnes
physiques ou morales par le biais des acomptes et prcomptes au moment mme de la formation
de celui-ci 55.
Cette pratique qui ce jour tend se gnraliser tous les impts, est venue enrichir le
systme dclaratif qui manifestait les signes dessoufflement en raison du contexte socioconomique et de la fcheuse tendance des contribuables virtuels voluer en marge de la
rglementation.

Nous allons dans le cadre de ce travail examiner :


lacompte IS ;
lacompte de lImpt sur les BIC/BNC ;
les prcomptes.

Section 1 : Lacompte de lImpt sur les Socits (I.S.)


A- Principes gnraux
1- Champ dapplication
Aux termes des dispositions du Code Gnral des Impts, en son larticle 21 les
entreprises relevant du rgime de base, du rgime du rel simplifi et du rgime du rel normal
doivent sacquitter spontanment au cours de lexercice dun acompte IS.
Cet acompte est liquid au vu de la dclaration dont le modle est fourni par
lAdministration Fiscale.
2- Obligations des redevables de lacompte IS
Les redevables soumis au rgime de base doivent dposer leur dclaration dans les 15
jours qui suivent la fin de chaque trimestre de lexercice fiscal.

55

MEKONGO (Jean Marie), Les enjeux de limposition contemporaine du revenu au Cameroun, Mmoire de
D.E.S.S., nov., 2001

175
Les redevables soumis au rgime du rel simplifi et du rel normal doivent dposer leur
dclaration dans les 15 jours de chaque mois suivant celui au cours duquel les oprations
soumises lacompte ont t ralises.
3- Taux applicables aux acomptes
Les taux de lacompte IS sont fixs par lAdministration Fiscale comme suit :
- 1 %, pour toutes les entreprises autre que les exploitants des stations services et les entreprises
forestires, auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels Communaux, ce qui porte le
taux 1,1 % ;
- 0,5 %, pour les exploitants de stations services, auquel il faut ajouter 10 % de Centimes
Additionnels Communaux, ce qui porte le taux 0,55 % (Art. 21 al. 3 CGI) ;
- 5 %, pour les entreprises forestires, auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels
Communaux ce qui porte le taux 5,5 % (Art. 21 al. 2 CGI).
4- Diffrents types dacompte IS
Selon les dispositions relatives lacompte IS, on peut distinguer :
- lacompte IS rgler sur ventes ;
- lacompte IS collect sur achats ;
- lacompte IS retenu la source .
B- Lvaluation et la comptabilisation de lacompte IS rgler sur ventes
Lacompte IS sur ventes est gnre par les oprations de ventes.
Lassiette de dtermination de lacompte IS est le prix de vente net (hors rabais, remise,
ristourne sur facture et hors escompte de rglement) major des frais accessoires (transport,
assurance sur transport, emballages non repris par le fournisseur). Donc le Chiffre dAffaires
Hors Taxe.
Il est exigible ds ltablissement de la facture quelle soit rgle ou non56.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
441 Etat, Impts sur le bnfice
52 Banque
57 Caisse

56

Il est important de souligner que lacompte IS nest pas toujours exigible au mme moment que la TVA. Par
exemple, lorsquune facture de prestation de services nest pas encore rgle, lacompte IS est dj exigible, mais
par contre la TVA ne lest pas encore.

176
Lcriture est la suivante :

L'acompte IS = 1,1% x CA HT
Lors de sa liquidation, l'criture passer est la suivante:

441 - Etat, Impts sur le bnfice

1,1% x CA HT

ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

1,1% x CA HT

Exemple dapplication 1:
Au cours du mois de fvrier 2003, la socit ALUCAM a effectu les oprations
suivantes :
- le 17/02/2003 : Vente au comptant par chque au client CAMRAIL des produits finis pour un
montant HT de 10 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de
18,7 %.
- le 25/02/2003 : Vente crdit au client UCB des produits finis pour un montant TTC de
17 805 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de lacompte IS sur ventes, rgl par chque par la
socit ALUCAM, au titre du mois de fvrier 2003.
Solution :
Chiffre d'Affaires du mois de fvrier 2003
Vente HT du 17/02/03 = 10 000 000
Vente HT du 25/02/03 = 17 805 000 / 1,187 = 15 000 000
C.A. HT du mois de fvrier 2003 = 25 000 000

177
Lacompte IS = 1,1 % C.A. HT
Lacompte IS = 25 000 000 x 1,1 % = 275 000
D

441 - Etat, Impts sur le bnfice

275 000

52 - Banque
275 000

Exemple dapplication 2 :
La Socit FROICAM S.A. est situe Douala, et est spcialise dans lentretien et la
rparation des systmes de climatisation.
Au cours des mois de mars et avril 2003, la socit FROICAM a :
- le 14/03/2003 : Adress au client SOCATAM S.A. la facture N 0233 ( rgler dans 30
jours), dun montant TTC. de 11 870 000 F pour rparation de la centrale de climatisation. La
TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 16/04/2003 : reu du client SOCATAM S.A., le chque BICEC N 20663 dun montant de
11 870 000 F en rglement de la facture N 0233.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte sur ventes et le montant de
lacompte IS gnrs par les oprations effectues par la socit FROICAM au cours des mois de
mars et avril 2003. Lacompte IS a t rgl par chque.
Solution :
Le 14/03/03
D

411 - Clients

11 870 000

706 - Services vendus

10 000 000

4437 - TVA sur ventes rgulariser C


1 870 000

178
La TVA inscrit dans le compte 4437 TVA sur ventes rgulariser , qui slve
1 870 000 F nest pas exigible.
Lacompte IS = 1,1 % C.A. HT
Lacompte IS = 10 000 000 x 1,1 % = 110 000

441 - Etat, Impts sur le bnfice

110 000

52 - Banque
110 000

Lacompte IS sur prestations de services inscrit dans le compte 441 Etat, Impt sur les
bnfices , qui slve 110 000 F est exigible et doit tre dclar au plus tard le 15 avril 2003.

Le 16/04/03
D

52 - Banques

11 870 000

D 4437 - TVA sur ventes rgulariser C


1 870 000

411 - Clients

11 870 000

4432 - TVA fact. sur prest. de serv.

1 870 000

La TVA collecte sur prestations de services inscrit dans le compte 4432 Etat, TVA facture
sur prestations de services , qui slve 1 870 000 F est exigible et doit tre dclare au plus
tard le 15 mai 2003.
C- Lvaluation et la comptabilisation de lacompte IS collect sur achats
Lacompte IS collect sur achats nexiste que lorsquune entreprise publique ou
parapublique est cliente dune entreprise prive car la premire retient lacompte lors du
rglement.
Lacompte IS collect sur achats est doffice du et ne peut subir linfluence de lacompte
IS retenu la source (que nous dvelopperons par la suite)

179
La base dimposition est constitue, par le prix dachat net (hors rabais, remise, ristourne
sur facture et hors escompte de rglement) major des frais accessoires (transport, assurance sur
transport, emballages non repris ).
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
402 Fournisseurs, effets payer
44711 Etat, Acompte IS collecte sur achats
52 Banque
57 Caisse
20 Charges immobilises
21 Immobilisations incorporelles
22 Terrains
23 Btiments, installations et agencements
24 Matriels
31 Marchandises
32 Matires premires et fournitures lies
33 Autres approvisionnements
60 Achats et variations de stocks
61 Transports
62 et 63 Service extrieure
Lcriture est la suivante :

20 - Charges immobilises
ou 21 - Immobil. incorporelles
ou 22 24 - Immobil. corporelles
ou 31 - Marchandises
ou 32 - Matires et fournitures lies
ou 33 - Autres approvisionnements
ou 60 - Achats et variations des stocks
ou 61 - Transports
C
ou 62 63 - Services extrieurs

Montant HT

402 - F'sseurs, effet payer


ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

Montant HTx0,989

44711 - Acpte collecte sur achats


1,1 %xmontant HT

180
Exemple dapplication :
Au cours des mois de janvier et fvrier 2003, la socit CAMTEL S.A. (entreprise
parapublique) a effectu les oprations suivantes :
- le 08/01/2003 : Achat au comptant par chque au fournisseur SOCATAM S.A. (entreprise
prive) des mobiliers de bureau pour un montant HT de 7 000 000 F.
- le 13/01/2003 : Achat crdit au fournisseur CAFEX S.A. (entreprise prive) des fournitures
de bureau pour un montant HT de 8 500 000 F.
- le 27/02/2003 : Rglement en espces de la facture 024/01 du fournisseur CAFEX S.A., dun
montant HT de 8 500 000.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de lacompte IS collect sur achats par la socit CAMTEL
au cours du mois de janvier 2003 et au cours du mois de fvrier 2003.
Solution :
Le 08/01/2003

2444 - Mobiliers de bureau

7 000 000

52 - Banque
6 923 000

44711 - Acpte collecte sur achats C


77 000

Le 13/01/2003, puisquil ny a pas eu de rglement, lacompte IS sur achats na pas t collect.


Lacompte IS collect sur achats au cours du mois de janvier 2003 slve 77 000.

181
Le 27/02/2003
D

401 - Fournisseurs

52 - Banque

8 500 000

8 406 500

44711 - Acpte IS collecte sur achats


93 500

L'acompte IS collecte sur achats au cours du mois de fvrier 2 003 = 93 500

D- Lvaluation et la comptabilisation de lacompte IS retenu la source


Lacompte IS retenu la source sur les factures de ventes nexiste que lorsquune
entreprise prive est fournisseur dune entreprise publique ou parapublique.
Lacompte IS retenu la source vient en diminution de lacompte IS rgler sur ventes.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
44719 Etat, Acompte IS retenu la source
52 Banque
57 Caisse
70 Ventes
Lcriture est la suivante :

412 - Clients, effets recevoir


ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

0,989 x Montant HT

44179 - Acpte IS retenue la source


1,1% x montant HT

70 - Ventes
Montant HT

182

Exemple dapplication :
Au cours des mois de janvier et fvrier 2003, la socit SOCATAM S.A. a effectu les
oprations suivantes :
- le 10/01/2003 : Vente au comptant par chque au client CAMAIR (entreprise parapublique)
des marchandises pour un montant HT de 12 000 000 F.
- le 25/01/2003 : Ventes crdit au client CAMTEL (entreprise parapublique) de marchandises
pour un montant HT de 30 000 000 F.
- le 03/02/2003 : Rglement par chque de la facture 035/02 par le client CAMTEL, dun
montant de 30 000 000 F.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de lacompte IS retenu la source gnr par les oprations
effectues par la socit SOCATAM S.A. au cours des mois de janvier et fvrier 2003.
Solution :
Le 10/01/2003

52 - Banque

11 868 000

44719 - Acpte IS retenue la source

701- Ventes de marchandises

12 000 000

132 000

Le 25/01/2003, puisquil ny a pas eu de rglement, lacompte IS na pas t retenu la source.


Lacompte IS retenu la source au cours du mois de janvier 2003 slve 132 000.

183
Le 03/02/2003
D

52 - Banque

29 670 000

44719 - Acpte IS retenu la source

411 - Clients

30 000 000

330 000

Lacompte IS retenu la source au cours du mois de fvrier 2003 slve 330 000.
Section 2 : Lacompte de lImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux ( BIC) et
sur les Bnfices non commerciaux (BNC)
A- Principes gnraux
1- Champ dapplication
Selon larticle 91 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, les entreprises
relevant du rgime de base, du rgime du rel simplifi et du rgime du rel normal
doivent sacquitter spontanment au cours de lexercice dun acompte de lImpt sur les
BIC/BNC.
Cet acompte est liquid au vu de la dclaration dont le modle est fourni par lAdministration
Fiscale.
2- Obligations des redevables de lacompte de lImpt sur les BIC/BNC
Les redevables soumis au rgime de base doivent dposer leur dclaration dans les 15
jours qui suivent la fin de chaque trimestre de lexercice fiscal.
Les redevables soumis au rgime du rel simplifi et du rel normal doivent dposer leur
dclaration dans les 15 jours de chaque mois suivant celui au cours duquel les oprations
soumises lacompte ont t ralises.

184
3- Taux applicables aux acomptes
Les taux de lacompte de lImpt sur les BIC/BNC sont fixs par lAdministration Fiscale
comme suit :
- 1 %, pour toutes les entreprises autre que les exploitants des stations services et les entreprises
forestires, auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels Communaux, ce qui porte le
taux 1,1 % ;
- 0,5 %, pour les exploitants de stations services, auquel il faut ajouter 10 % de Centimes
Additionnels Communaux, ce qui porte le taux 0,55 % (Art. 21 al. 3 CGI) ;
- 5 %, pour les entreprises forestires, auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels
Communaux ce qui porte le taux 5,5 % (Art. 21 al. 2 CGI).
4- Diffrents types dacompte de lImpt sur les BIC/BNC
Selon les dispositions relatives lacompte de lImpt sur les BIC/BNC, on peut
distinguer :
- lacompte de lImpt sur les BIC/BNC rgler sur ventes ;
- lacompte de lImpt sur les BIC/BNC retenu la source .
B- Lvaluation et la comptabilisation de lacompte de lImpt sut les BIC/BNC rgler
sur ventes
Lacompte de lImpt sur les BIC/BNC sur ventes est gnre par les oprations de
ventes.
Lassiette de dtermination de lacompte de lImpt sur les BIC/BNC est le prix de vente
net (hors rabais, remise, ristourne sur facture et hors escompte de rglement) major des frais
accessoires (transport, assurance sur transport, emballages non repris par le fournisseur). Donc le
Chiffre dAffaires Hors Taxe.
Il est exigible ds ltablissement de la facture quelle soit rgle ou non57.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
44712 Etat, Impts sur les BIC/BNC
52 Banque
57 Caisse

57

Il est important de souligner que lacompte de lImpt sur les BIC/BNC nest pas toujours exigible au mme
moment que la TVA. Par exemple, lorsquune facture de prestation de services nest pas encore rgle, lacompte de
lImpt sur les BIC/BNC est dj exigible, mais par contre la TVA ne lest pas encore.

185
Lcriture est la suivante :

L'acompte de l'Impt sur les BIC/BNC = 1,1% x CA HT


Lors de sa liquidation, l'criture passer est la suivante:

44712 - Etat, Impts sur les BIC/BNC

1,1% x CA HT

ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

1,1% x CA HT

Exemple dapplication :
Au cours du mois de fvrier 2003, lEtablissement JIAUSSERAND & Cie (socit de
personnes) a effectu les oprations suivantes :
- le 17/02/2003 : Vente au comptant par chque au client SOCATAM S.A. des fournitures de
bureau pour un montant HT de 10 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t
dtermine au taux de 18,7 %.
- le 25/02/2003 : Vente crdit au client PERFECT SARL du mobilier de bureau pour un
montant HT de 15 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de
18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de lacompte de lImpt sur les BIC/BNC sur ventes,
rgl par chque par lEtablissement JIAUSSERAND & Cie, au titre du mois de fvrier 2003.
Solution :
Chiffre d'Affaires du mois de fvrier 2003
Vente HT du 17/02/03 = 10 000 000
Vente HT du 25/02/03 = 15 000 000
C.A. HT du mois de fvrier 2003 = 25 000 000

186
Lacompte de lImpt sur les BIC/BNC = 1,1 % C.A. HT
Lacompte de lImpt sur les BIC/BNC = 25 000 000 x 1,1 % = 275 000

44712 - Etat, Impts sur les BIC/BNC

52 - Banque

275 000

275 000

Section 3 : Le prcompte
A- Principes gnraux
1- Champ dapplication
Selon larticle 21 du Code Gnral des Impts, les oprations dachat ou dimportation en
vue de la revente en ltat, donnent lieu la perception dun prcompte de 1 % (Art. 21 al. 3).
Ne donnent pas lieu excution du prcompte, les oprations dachat ou dimportation
effectues par les entreprises immatricules et soumises au rgime du rel simplifi ou du rel
normal pour les besoins de leur exploitation.
Le prcompte est de 0,5 % pour les exploitants des stations services loccasion de leurs
oprations dachat de produits ptroliers, ainsi que pour les exportateurs des produits de base
(Art. 21 al. 3).
Il est port 5 % pour les oprations ralises par les entreprises non dtentrices de la
carte de contribuable (Art. 21 al. 3).
Remarque 1 : Le prcompte nest pas rpercutable sur le prix. Il est calcul sans majoration des
Centimes Additionnels Communaux.
Remarque 2 : Le prcompte constitue un acompte valoir sur limpt sur le revenu.
Selon les dispositions relatives au prcompte, on peut distinguer :
- le prcompte sur ventes ;
- le prcompte sur achats ;
B- Le prcompte sur ventes
1- Gnralits

187
Le prcompte sur ventes est celui qui figure sur les factures de ventes ; Il est exigible ds
la facturation.
Lassiette ou base dimposition est en principe constitue par le prix de vente net (hors
rabais, remise, ristourne sur facture et hors escompte de rglement) majore des frais accessoires
(transport, assurance sur transport, emballages non repris par le fournisseur).
Ce prcompte est liquid au vu de la dclaration dont le modle est fourni par
lAdministration Fiscale.
Les redevables doivent dposer leur dclaration dans les 15 jours du mois qui suit le
trimestre au cours duquel les oprations de ventes ont t ralises.
Remarque :Le prcompte sur ventes ne vient pas en diminution de lacompte IS ou de lacompte
de lImpt sur les BIC/BNC rgler sur ventes.
2- Lvaluation et la comptabilisation du prcompte sur ventes
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
411 Clients
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
443 (sauf 4439) Etat, TVA facture
447811 Etat, Prcompte sur ventes
52 Banque
57 Caisse
70 Ventes
Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
Lcriture est la suivante :

411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

Net payer*

* Net payer = Montant TTC + 1% x montant HT


ou * Net payer = Montant TTC + 5% x montant HT

70 - Ventes
Montant HT

188
D

443 - Etat, TVA facture

TVA

447811 - Prcompte sur ventes

1% x montant HT
ou 5% x montant HT

Exemple dapplication 1:
Au cours du mois de mars 2003, la socit UCB a effectu lopration suivante :
- le 12/03/2003 : Vente au comptant par chque au client SOCATAM S.A. (entreprise dtentrice
dune carte de contribuable) des produits destins en la revente en ltat pour un montant TTC de
5 935 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant du prcompte sur ventes collect par la socit UCB
au cours du mois de mars 2003.
Solution :
Le 12/03/2003
Montant HT = montant TTC / 1,187
Montant HT = 5 935 000 / 1,187 =
TVA = 5 935 000 - 5 000 000 =
D

57 - Caisse
5 985 000

5 000 000
935 000
C

702 - Ventes de produits finis


5 000 000

189
D

443 - Etat, TVA facture

935 000

447811 - Prcompte sur ventes

50 000

Prcompte sur ventes collect par la socit UCB au cours du mois mars
D
SC

447811 - Prcompte sur ventes


50 000
50 000
50 000
50 000

Prcompte collect sur ventes = 50 000

Exemple dapplication 2:
Au cours du mois de janvier 2003, la socit SOCATEX S.A. a effectu lopration
suivante :
- le 10/01/2003 : Vente au comptant par chque au client SOCAP S.A. (entreprise non dtentrice
dune carte de contribuable) des marchandises destines en la revente en ltat pour un montant
TTC de 9 496 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le prcompte sur ventes collect par la socit SOCATEX S.A.
au cours du mois de janvier 2003.

190
Solution :
Le 10/01/2003
Montant HT = montant TTC / 1,187
Montant HT = 9 496 000 / 1,187 =
TVA = 9 496 000 - 8 000 000 =
D

57 - Caisse

8 000 000
1 496 000
C

9 896 000

701 - Ventes de marchandises

8 000 000

443 - Etat, TVA facture

1 496 000

447811 - Prcompte sur ventes

400 000
Ici le prcompte = 8 000 000 x 5%

Prcompte sur ventes collect par la socit SOCATEX S.A. au cours du mois mars
D
SC

447811 - Prcompte sur ventes


400 000
400 000
400 000
400 000

Prcompte collect sur ventes = 400 000

C- Le prcompte sur achats


1- Gnralits
Selon larticle 21 al. 3 du CGI, les oprations qui donnent lieu la perception du
prcompte sur achats sont :
- les importations effectues par les entreprises de distribution ;

191
- les achats effectus par les entreprises de distribution auprs des industriels, agriculteurs,
importateurs, grossistes, demi-grossistes et exploitants forestiers.
Ne supportent pas le prcompte de 1 % :
- les industriels cest dire ceux qui importent les intrants pour la transformation ;
- les particuliers qui importent le matriel titre personnel.
Lassiette ou base de dtermination du prcompte sur achats est en principe constitue :
- En ce qui concerne les achats de biens et les prestations de services, par le prix dachat net
(hors rabais, remise, ristourne sur facture et hors escompte de rglement) major des frais
accessoires (transport, assurance sur transport, emballages non repris ).
- En ce qui concerne les importations, par la valeur des biens et marchandises (Cot Assurance et
Fret) majore du montant du droit de douane et du droit daccises (taxe que nous dvelopperons
par la suite )
Remarque : Le prcompte sur achat vient en diminution de lacompte IS ou de lacompte de
lImpt sur les BIC/BNC rgler sur ventes.
2- Lvaluation et la comptabilisation du prcompte sur achats
a- Cas o une entreprise achte, sur le territoire national camerounais, des produits ou des
marchandises destines la revente en ltat.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


401 Fournisseurs
402 Fournisseurs, effets payer
4452 Etat, TVA rcuprable sur achats
447819 Etat, Prcompte sur achats
52 Banque
57 Caisse
31 Marchandises
601 Achats de marchandises

Pour une facture dachat qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
Lcriture est la suivante :

192

601 - Achats de marchandises

Montant HT

4452 - TVA rcuprable sur achats

401 - Fournisseurs
ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

Net payer*

TVA

447819 - Prcompte sur achats

1% x montant HT
*Net payer = Montant TTC + prcompte

Exemple dapplication :
Au cours du mois de mars 2003, la socit SOCATAM S.A. (entreprise dtentrice dune
carte de contribuable) a effectu lopration suivante :
- le 12/03/2003 : Achat au comptant par chque au fournisseurs MAISCAM S.A. des
marchandises destines en la revente en ltat pour un montant TTC de 21 366 000 F. La TVA
qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant du prcompte sur achats support par la socit
SOCATAM S.A. au cours du mois de mars 2003.

193
Solution :
Le 12/03/2003
Montant HT = montant TTC / 1,187
Montant HT = 21 366 000 / 1,187 =
TVA = 21 366 000 - 18 000 000 =

601 - Achats de marchandises

18 000 000
3 366 000

18 000 000

4452 - TVA rcuprable sur achats

52 - Banque

21 546 000

3 366 000

447819 - Prcompte sur achats

180 000

Prcompte sur achats support par la socit SOCATAM S.A. au cours du mois mars
D

447819 - Prcompte sur achats


C
180 000
SD 180 000
180 000
180 000
Prcompte sur achats support = 180 000

b- Cas une entreprise (quelque soit sa catgorie) importe des marchandises en vue de la
revente en ltat.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
401 Fournisseurs
402 Fournisseurs, effets payer
4426 Etat, Droit de douanes

194
4452 Etat, TVA rcuprable sur achats
447819 Etat, Prcompte sur achats
52 Banque
57 Caisse
31 Marchandises
601 Achats de marchandises

Pour un Bordereau Douanire de Taxation qui fait ressortir : le montant CAF des marchandises,
les Droits de Douanes (D.D.) , la TVA et le prcompte sur achats.
Lcriture est la suivante :

601 - Achats de marchandises

Valeur imposable*

4452 - TVA rcuprable sur achats

401 - Fournisseurs
ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

Net payer*

TVA

TVA = valeur imposable x 18,7 %


D

447819 - Prcompte sur achats

1% x valeur imposable

(1)Valeur imposable = montant CAF + Droits de Douanes


(2)Net payer = valeur imposable + TVA + prcompte

Exemple dapplication :
Au cours du mois de mars 2003, la socit DACAM S.A. a effectu lopration suivante :
- le 11/03/2003 : Rception des marchandises (en vue de la revente en ltat) importes
dAllemagne. Le Bordereau Douanire de Taxation ( liquid par la Dclaration de mise la
consommation D3) fait ressortir :

195
la valeur CAF (Cot Assurance et Fret) des marchandises :
304 500 000 F
Droits de douanes :
30 450 000 F
La TVA qui apparat sur le BDT, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Les Droits de Douanes, la TVA et le prcompte ont t acquitt par chque.
Le fournisseur qui rside en Allemagne na pas encore t rgl.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA dductibles sur achats et le montant du
prcompte sur achats support par la socit DACAM S.A. au cours du mois de mars 2003.
Solution :
Le 11/03/2003
Valeur imposable = Valeur CAF + Droits de douanes
Valeur imposable = 304 500 000 + 30 450 000 = 334 950 000
TVA = valeur imposable * 18,7 % =
62 635 650

601 - Achats de marchandises

334 950 000

4452 - TVA rcuprable sur achats

447819 - Prcompte sur achats

304 500 000

62 635 650

401 - Fournisseurs

52 - Banque
96 435 150

3 349 500

La TVA dductible sur achats s'lve 62 635 650


Prcompte sur achats support par la socit DACAM slve = 3 349 500

196

CHAPITRE VIII
LES IMPOTS SUR LES REVENUS FONCIERS
Notre tude se limite aux obligations fiscales de lentreprise sur les revenus fonciers.
Nous analyserons :
- la Taxe Foncire ;
- la retenue sur les loyers .
Section 1 : La Taxe Foncire
A- Principes gnraux
Selon larticle 577 du Code Gnral des Impts, la Taxe Foncire est un impt tabli
annuellement sur les proprits immobilires bties ou non, situes sur le territoire camerounais.
Le fait gnrateur de l'impt est constitu par :
la proprit ou la possession d'un immeuble,
la dtention :
- d'un titre foncier ;
- d'un acte administratif ou communal portant attribution dune dpendance
domaniale ;
- d'une autorisation ou d'un permis de btir ;
- d'un jugement prononc en matire relle immobilire ;
- d'un acte d'adjudication en cas de vente aux enchres d'immeubles.
Sont redevables de la taxe foncire, toutes les personnes physiques ou morales
propritaires d'immeubles btis ou non, y compris les propritaires de fait
Sont exonrs de la taxe foncire les proprits appartenant :
- l'Etat, aux communes et aux tablissements publics nayant pas un caractre industriel et
commercial ;
- aux organismes confessionnels et associations culturelles ou de bienfaisance dclars d'utilit
publique en ce qui concerne leurs proprits affectes un usage non lucratif ;
- aux organismes internationaux ayant sign un Accord de Sige avec le Cameroun ainsi qu'aux
reprsentations diplomatiques sous rserve de rciprocit.
- aux autres personnes physiques ou morales en ce qui concerne leurs immeubles situs hors des
Chefs-lieux d'units administratives.

197

La base d'imposition de la taxe foncire est constitue :


- pour les immeubles non btis, par la superficie du sol ;
- pour les immeubles btis, par la superficie dveloppe qui est gale la superficie du sol
augmente de la superficie de chaque niveau ;
Selon larticle 581 du CGI, le taux de la taxe sur la proprit foncire est fix 0,1 %. auquel il
faut ajouter les Centimes Additionnels Communaux (C.A.C.) de 10 % ce qui porte le taux
0,11% ;
La dclaration de la taxe foncire est obligatoirement souscrite et la taxe paye au service des
impts du lieu de situation de l'immeuble.
Selon larticle 582 du CGI, la taxe foncire est exigible le 1 er janvier de l'exercice
dimposition. Elle doit tre acquitte spontanment au plus tard le 31 mars, sur la dclaration du
redevable ou de son reprsentant.
Tout contribuable qui na pas souscrit sa dclaration dans les dlais fait lobjet dune
mise en demeure. A dfaut de rponse dans les vingt (20) jours, il est tax doffice. LInspecteur
value la base dimposition et la notifie au contribuable qui dispose dun dlai de vingt (20) jours
pour prsenter ses observations. Ce dlai expir, la notification devient dfinitive.

Le retard dans la dclaration de taxe foncire est sanctionn par une pnalit gale un
droit en sus .
L'absence de dclaration constate par procs-verbal est sanctionne par une amende de
10 000 francs par an et une astreinte de 500 francs par jour jusqu production de ladite
dclaration. Ces amendes et astreintes sont cumulatives de la pnalit de retard .
En cas d'insuffisance d'valuation de la base d'imposition ou de taxation d'office, une
pnalit de 100 % est applique aux droits luds .
Le retard dans le paiement de limpt est sanctionn par un intrt de 10 %
par mois ou fraction de mois de retard, sans pouvoir excder 100 % du principal de l'impt.
B- Lvaluation et la comptabilisation de la Taxe Foncire
Notons , TF : le montant de la Taxe Foncire.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

198
52 Banque
57 Caisse
6411 Impts fonciers et taxes annexes
Lcriture est la suivante :

6411 - Impts fonciers et Taxes annexes

52 - Banque
ou 57 - Caisse

TF

TF

Exemple dapplication :
Le sige social de la socit SOCATAM S.A. est immeuble dune valeur de FCFA 102 000 000 .
Travail A Faire :
Sachant la SOCATAM S.A.est propritaire de limmeuble, valuer et comptabiliser la
Taxe Foncire quelle a rgle au comptant par chque.

Solution :
La Taxe foncire = 102 000 000 x 0,11 % =
D

6411 - Impts fonciers et Taxes annexes


112 200

Section 2 : La retenue de 5 % sur les loyers


A- Principes gnraux

112 200
C

52 - Banque

C
112 200

199
Les dispositions de larticle 87 de la Loi de Finances N 2002/014 du 30 dcembre 2002
soumettent un prlvement de 5 % 58 les loyers dimmeubles de toute nature quel quen soit le
bnfice lexclusion des loyers dus lEtat et aux communes.
La retenue de 5 % nest opre que sur les loyers pays.
Les loyers de crdit bail ne subissent pas la retenue de 5 % sur les loyers.
La retenue de 5 % est effectue par la personne qui paie les loyers, et qui a la charge de la
reverser, lAdministration Fiscale, dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel les loyers
ont t rgls.
Lassiette de dtermination est le montant brut du loyer.
La retenue la source de 5% sur les loyers constitue pour le bailleur, un acompte de
limpt sur le revenu.
B- Lvaluation et la comptabilisation de la Retenue de 5 % sur les loyers.
Nous valuerons la Retenue de 5 % collecte et la Retenue de 5 % retenue la source.
1- Lvaluation et la comptabilisation de la Retenue de 5 % collecte sur les loyers.
Lentreprise est tenue de collecte en cours de lexercice, 5 % du montant brut des loyers
des immeubles verss aux tiers.
Notons :
- LBV : le montant brut du loyer vers ;
- RSL : la retenue de 5 % sur le loyer ;
- LNV : le montant net du loyer vers.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
447841 Retenue de 5 % collecte
52 Banque
57 Caisse
622 Locations et Charges locatives diverses
Lcriture est la suivante :

58

Ce taux entre en vigueur partir du 1er Janvier 2004.

200
D

622 - Locations et Charges locatives

LBV

52 - Banque
ou 57 - Caisse

LNV

447841 - Retenue de 5 % sur loyers

RSL

Exemple dapplication :
Au cours du mois de janvier 2004, la socit DACAM S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- Le 02/01/2004 : la socit DACAM S.A a sign avec Mr JIAUSSERAND, un contrat de
location, de deux ans, dun immeuble usage commercial.
Le loyer mensuel brut slve 2 500 000 F.
- Le 03/01/2004 : la socit DACAM S.A. rgle par chque Mr JIAUSSERAND les loyers
pour la priode du 01/01/2004 au 31/03/2004.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser la retenue de 5 % collecte qui rsulte de cette opration, et qui
sera reverse au plus tard le 15 fvrier 2004.

Solution :

201
Montant des loyers rgls = 7 500 000
Retenue sur loyers = 7 500 000 x 5 % =
D

6222 - Locations de btiments

375 000
C

52 - Banque

7 500 000

C
7 125 000

447841 - Retenue de 5 % sur loyers

375 000

2- Lvaluation et la comptabilisation de la Retenue de 5 % sur loyers retenue la source.


La Retenue de 5 % sur loyers retenue la source rsulte des loyers des immeubles reus
par lentreprise.
Notons :
- LBR : le montant Brut des Loyers Reus ;
- LNR ; le montant net des Loyers Reus ;
- RSL: la Retenue de 5% sur les loyers reus.
En gnral lentreprise reoit le montant net des loyers. Il est alors ncessaire de retrouver le
montant brut avant la comptabilisation.
RSL = 5 % x LBR
LNR = LBR RSL
= LBR 5 % x LBR
= LBR (1 0,05)
= 0,95 x LBR
Do
montant net des loyers (LNR)
Montant Brut des loyers (LBR) =
0,95

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

202
447849 Retenue de 5% retenue la source
52 Banque
57 Caisse
7073 Locations
Lcriture est la suivante :
52 - Banque
ou 57 - Caisse

LNR

447849 - Retenue de 5 % etenue la source

7073 - Locations

LBR

RSL

Exemple dapplication :
Le 31/01/2004, la socit SOCATAM S.A. a reu de la CAFEX un chque de 17 100 000 F, en
rglement des loyers de 6 mois, pour la location dun immeuble usage commercial.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser la Retenue de 5 % retenue la source qui rsulte de cette
opration.

203
Solution :
LNR = 17 100 000
LBR = 17 100 000/0,95 = 18 000 000
Retenue de 5 % =
900 000

52 - Banque

17 100 000

447849 - Retenue de 5 % etenue la source


900 000

7073 - Locations
18 000 000

204

CHAPITRE IX
LIMPOT SUR LE BENEFICE ET LIMPOT SUR LES
REMUNERATIONS OCCULTES
Lorsqu'une structure est mise sur pied, elle a pour but principal la ralisation des profits
et l'extension de l'unit de production, de livraison ou de service. Seulement, ces bnfices
reprsentent les revenus possibles d'impts.
Le calcul de l'impt est fait sur la base du rsultat fiscal qui est dtermin selon les rgles
spcifiques du droit fiscal, partir du rsultat comptable.
Le rsultat final peut tre impos au titre de l'Impt sur les Socits ou de l'Impt sur le
Revenu des Personnes Physiques.
Le rsultat comptable encore appel bnfice professionnel est obtenu par la diffrence
entre les produits d'un exercice et les charges du mme exercice.
Une fois ce bnfice professionnel obtenu, des corrections doivent tre faites
conformment aux rgles du droit fiscal, autorisant la dduction de certaines charges et imposant
la rintgration d'autres.
La fiscalit des entreprises repose sur la comptabilit des engagements. Mme si les
produits nont pas t encaisss ou les charges dcaisses.
Selon la personnalit juridique de lentreprise, son bnfice peut tre impos :
- soit au rgime de lImpt sur les Socits ;
- soit au rgime de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques;
Avant de dvelopper limpt sur le bnfice, nous allons analyser lImpt sur les
Rmunrations Occultes.
Section 1 : LImpt sur les Rmunrations Occultes
A- Principes gnraux
Selon les dispositions de larticle 45 de la Loi de finances 2002/014 du 30 dcembre
2002, les socits et autres personnes morales passibles de lImpt sur les Socits sont
assujetties lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques raison du montant global des
sommes que, directement ou par lentremise dun tiers, ces socits ou personnes morales ont

205
verses au cours de la priode retenue pour ltablissement de lImpt sur les Socits des
personnes dont elles ne rvlent pas lidentit.
Ces revenus sont taxs lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques au taux le plus
lev donc 35 % auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels Communaux ce qui porte
le taux 38,5 %..
LImpt sur les Rmunrations Occultes doit tre rgl dans les 15 jours suivant le dpt
de la Dclaration Statistique et Fiscale.
La base dimposition est constitue par la somme des rmunrations occultes aprs
abattement dun montant forfaitaire de 500 000 FCFA.
B- Lvaluation et la comptabilisation de lImpt sur les Rmunrations Occultes
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

131 Rsultat net : Bnfice


139 Rsultat net : Perte
441 Etat, Impts sur les bnfices
52 Banque
57 Caisse
891 Impts sur les bnfices de lexercice

Lcriture est la suivante :

131 - Rsultat net : bnfices


ou 139 - Rsultat net : perte

IRO

891 - Impts sur les bnfices


IRO

891 - Impts sur les bnfices

IRO

441 - Etat, Impts sur les bnfices


IRO

206
Lors du rglement on passe l'criture

441 - Etat, Impts sur le bnfice

ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

IRO

IRO

Exemple dapplication :
A la fin de lexercice 2003, lanalyse des charges de la socit SOCATEX S.A. fait
ressortir des dons non fiscalement dductibles ( dont lidentit des personnes bnficiaires na
pas t rvle lAdministration Fiscale) dun montant de 22 500 000 F.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser les impts sur le revenu qui rsulte de cette distribution occulte
de revenus .
Solution :
Dtermination de l'IRO sur les dons non dductibles
IRO = ( 22 500 000 - 500 000 ) x 38,5 % = 8 470 000
Les impts sur revenu qui rsulte de cette opration = 8 470 000

131 - Rsultat net : bnfices


ou 139 - Rsultat net : perte

8 470 000

891 - Impts sur les bnfices


8 470 000

891 - Impts sur les bnfices

8 470 000

441 - Etat, Impts sur les bnfices


8 470 000

207
Section 2- LImpt sur les Socits
A- Principes gnraux
Selon les articles 2 et 3 du Code Gnral des Impts, il est tabli un impt sur le bnfice
(obtenu sur une priode de 12 mois) des entreprises de capitaux. Cet impt est dsign sous le
nom dImpt sur les Socits.
Le taux de lImpt sur les Socits est de 35 % auquel il faut ajouter 10 % de Centimes
Additionnels Communaux ce qui porte le taux 38,5 %.

LImpt sur les Socits sapplique de plein droit :


Aux socits anonymes ;
Aux socits responsabilit limite ;
Aux socits en commandite par actions ;
Aux socits coopratives et leurs unions;
Aux organismes d'Etat jouissant de l'autonomie financire;
A certaines socits civiles59.

LImpt sur les Socits sapplique sur option irrvocable aux socits de personnes et
aux socits civiles. L'option est irrvocable et doit tre signe par tous les associs et notifi
l'inspecteur du lieu d'imposition dans les trois mois du dbut de l'exercice.
Les socits soumises l'Impt sur les Socits ont une personnalit fiscale distincte de
celle des associs du fait de l'existence d'un patrimoine distinct; Elles sont donc imposes sur
leur rsultat et ont la qualit de contribuable.
Les socits exonres du paiement de l'IS sont numres l'Art. 4 al. 1 12 du CGI.
Sous rserves des conventions internationales, l'IS est un impt territorial qui ne
s'applique qu'au bnfice tir des oprations ralises au Cameroun ou des entreprises exploites
sur le sol national.
De la lecture de l'Art. 6 du CGI, le bnfice imposable est le bnfice comptable corrig
dtermin d'aprs le rsultat global des oprations de toute nature effectues par l'entreprise au
cours de la priode.

59

Sont passibles de l'IS,:


- les socits civiles qui se livrent une exploitation ou des oprations de nature commerciale, industrielle,
artisanale ou agricole;
- les socits civiles qui comprennent parmi leurs membres une ou plusieurs socits de capitaux.

208
En effet, la dtermination du rsultat comptable respecte beaucoup plus les rgles
comptables que fiscales. A ce propos l'al. 2 de l'Art. 6 prcise que: "le bnfice net est constitu
par la diffrence entre les valeurs de l'actif net la clture et l'ouverture de la priode dont les
rsultats doivent servir de base l'impt diminu des supplments d'apport et augment des
prlvements effectus au cours de la priode par les associs "
Or selon les rgles fiscales :
- certaines charges ne sont pas totalement dductibles ;
- certains produits ne sont pas imposables.
De fait, le rsultat fiscal sobtient en apportant au rsultat comptable les corrections
ncessaires dans la Dclaration Statistique et Fiscale (travail extra comptable) adresse
lAdministration Fiscale.
Le principe de dtermination du rsultat fiscal est donn dans le tableau de passage du
rsultat comptable avant impt au rsultat fiscal de la Dclaration Statistique et Fiscale :
Rsultat comptable avant impt
+ rintgration des charges non fiscalement dductibles
- dduction des charges non comptabiliss et reconnues par lAdministration Fiscale
- dduction des produits non imposables.
= Rsultat fiscal
Limpt sur les Socits calcul sur le bnfice fiscal est diminu du montant des
acomptes pays au cours de lexercice. Le solde est acquitt spontanment en un versement
unique au plus tard le 31 mars.
1- Les charges non fiscalement dductibles (Art. 7 CGI)
Sont considres comme charges non fiscalement dductibles :
- la fraction excdentaire des rmunrations verses aux dirigeants associs.
En effet, les rmunrations de caractre salarial attribues aux dirigeants associs ne sont
dductibles qu concurrence dun montant gal 10 % du bnfice imposable dtermin avant
dduction des frais en cause. Si lexercice concern est dficitaire, on retient pour le calcul la
limite de 10 % du bnfice du dernier exercice non prescrit fiscalement parlant. Lorsquil sagit
des entreprises de travaux publics, la limitation est de 5 % du Chiffre dAffaires, pour les
socits responsabilit limite, la limite est de du bnfice dclar par lentreprise ;
- la fraction excdentaire des commissions verses des bureaux dachats situs ltranger.
Il sagit des commissions et courtage verses des bureaux dachats situs ltranger
concurrence dun montant 5 % du montant des achats FOB (Art. 7 al. 1 d2) ;

209
- les frais de location des biens meubles consentis par des associs ou actionnaires dirigeants
dtenant directement ou indirectement plus de 10 % du capital de la socit( Art. 7 al. 2).
- la fraction excdentaire des frais de location verss ltranger.
En effet, les frais de location verss ltranger ne sont dductibles qu concurrence de 10 %
du bnfice imposable dtermin avant dduction des frais en cause ;
- la fraction excdentaire des sommes verses, sous forme de dons ou subventions, des services
ou des organismes dintrt gnral caractre philanthropique, ducatif, sportif, scientifique,
social et familial. Ces dons et subventions respectant les conditions imposes par le Code
Gnral des Impts ne sont dductibles qu concurrence de 0,5 % du Chiffre dAffaires ( (Art. 7
al. A , 5 du CGI);
- les dons et subventions ne respectant pas les conditions imposes par le Code Gnral des
Impts ;
- la fraction excdentaire des rmunrations de certains services effectifs (tudes, assistance
technique, financier ou comptable) rendus aux entreprises camerounaises par des personnes
physiques ou morales trangres. Les frais de sige et dassistance technique ainsi verss
ltranger ne sont dductibles qu concurrence dun montant gal 10 % du bnfice imposable
dtermin avant dduction des frais en cause. Si lexercice concern est dficitaire, on retient
pour le calcul la limite de 10 % du bnfice du dernier exercice non prescrit fiscalement parlant.
Lorsquil sagit des entreprises de travaux publics, la limitation est de 5 % du Chiffre dAffaires,
et 15 % du Chiffre dAffaires pour les bureaux dtudes fonctionnant conformment la
rglementation relative aux bureaux dtudes et dingnieurs conseils (Art. 7 al. A, 1 d1);
- les sommes verses pour utilisation des brevets, marques, dessins et modle en cours de
validit, dans lhypothse o lentreprise concdante serait sise hors de la CEMAC et
participerait directement ou indirectement, soit au capital, soit la gestion de lentreprise
bnficiaire (Art. 7 al. A, 1 d3);
- la fraction excdentaire des intrts servis aux associs raison des sommes quils laissent ou
mettent la disposition de la socit en sus de leurs parts de capital. Les comptes courants
associs sont rmunrs la limite du taux des avances de la Banque Centrale majore de deux
points ( Art. 7 al. B);
- les cotisations patronales dassurances chmage verses au Cameroun ou ltranger pour du
personnel expatri. En revanche, sont dductibles, les cotisations patronales dassurance
chmage :
verses au Cameroun pour le personnel franais ;
verses en France pour le personnel franais ;

210
- les prmes dassurance maladie verss ltranger au profit du personnel camerounais et
expatri. Toutefois, les prmes verses en France sont dductibles.
- la fraction excdentaire des amortissements. En effet, larticle 7 al. D du CGI, les taux
damortissement maximum pour les immobilisations sont fixs comme suit :
Constructions
Btiments commerciaux, industriels, garages, ateliers, hangars ...................... 5%
Cabines de transformations : .......................... .................................................. ..5%
Installations de chute d'eau, barrage : ...............................................................5%
Usines: ................................................................................................................ 5%
Maisons d'habitation .........................................5%
Fours chaux, pltre ................................................ ................... ....................10%
Fours lectriques : .................................................... ................... ....................10%
Btiments dmontables ou provisoires: .................... ................... ....................20%
Matriel et outillage fixe
Chaudires vapeur: ................................................... .....................................10%
Cuve en ciment: ........................................................... ......................................5%
Lignes de transport d'nergie lectrique
en matriaux dfinitifs: ............................................. .....................................15%
en matriaux provisoires: .......................................... .....................................20%
Machines papier et coton : ..................................... .....................................10%
Matriel de raffinage de ptrole (reforming, visbreaking,
Matriel de distillation): .............................................. .....................................10%
Presses hydrauliques: .................................................. .....................................10%
Presses compresseurs: ................................................. .....................................10%
Moteurs huile lourde: ............................................... .....................................10%
Rservoirs ptrole : .................................................. .....................................10%
Transformateurs lourds de forte puissance : ................ .....................................10%
Turbines et machines vapeur: ................................... .....................................10%
Matriel mobile
Ptrins mcaniques, malaxeurs: ............................. ............................................15%
Excavateurs: ........................................................................................................15%
Foudres, cuves de brasserie, de distillation ou de vrification: ...........................10%
Appareil dcouper le bois : ...............................................................................20%
Appareil d'puration, de tirage : ..........................................................................10%
Appareil de laminage, d'essorage: .................................................................. ....10%
Machines outils lgers, tours, mortaiseuses, raboteuses, perceuses: .... ..............20%

211
Matriel d'usines y compris machines outils ...................................................... 20%
Marteaux pneumatiques: ................................... ................................................20%
Perforatrices : .......................................................................................................20%
Outillage main dit petit outillage : ...................................................................100%
Matriel de Transport
Charrettes : .............. ..........................................................................................25%
Matriel naval et arien : ..................................... .............................................20%
Fts de transport (bire, vin) : ............................. .............................................20%
Fts de transport mtalliques : ............................. ............................................ 20%
Containers : ........................................................ ............................................ 25%
Matriel automobile :
Lger utilis en ville : ........................................ ............................................25%
Lger de location ou auto-cole : .................. .................................................33,33%
Lourd ou utilis en brousse : ......................... .................................................33,33%
Tracteurs...............................................................................................................20%
Tracteurs utiliss par les forestiers...................................................................... 33,33%
Matriel de manutention portuaire :
Vhicules lvateurs: ........................................ ....................................... ..... 20%
Grosses grues: ...............................................................................................10%
Grues automotrices: .......................................... ..............................................10%
Voies de chemin de fer ....................................... ................................................5%
Wagons de transport ...................................................... ........ ......................5%
Mobiliers, agencements et installations
Agencements, amnagements, installations, ............................... ..................... 10%
Mobilier de bureau ou autre:. ...................................................... ......................10%
Matriel informatique ............................................................... .......................25%
Matriel reprographique: ........................................................... .......................33,33%
Amortissements spciaux
Armement de pche
Navires de pche . ..........................................................................................15%
Htels, cafs, restaurants
Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine ......................................... ................. 50%
Lingerie: ................................ ....................................................... ..................33,33%
Argenterie : ........................... ........................................................ ...................20%

212
Amnagements dcoratifs:...................................................................................20%
Tapis, rideaux, tentures........................................................................................25%
Rfrigrateurs, climatiseurs : ................................ ............................................25 %
Fourneaux de cuisine :..........................................................................................20%
Matires plastiques (moulage)
Moules: ......................................................................................................... 33,33%
Prchauffeurs ou tuves : ...................................................................................20%
Pastilleuses : .......................................................................................................20%
Presses injection : ......................................................... ..................................20%
Machines former par le vide : machines mtalliser : ................................20%
Machines souder et dcouper: ......................................................................20%
Presses compression : ......................................................................................10%
Machines glifier, boudiner ....... ..............................................................20%
Presses transfert: ............................................................................................. 10%
Matriels soumis l'action des produits chimiques
Lessiveuses, diffuseurs: .............................................................. .................. ..20%
Appareils de rcupration des produits : ...................................... .................... 20%
Appareils de blanchissement: ...................................................... .....................20%
Appareils de cuisson : ................................................................. .....................20%
- les amortissements comptabiliss mais rputs diffrs en priode dficitaire. Les entreprises
doivent pratiquer obligatoirement lamortissement linaire de leurs immobilisations, et ce mme
en cas de perte fiscale. Toutefois, elles peuvent sur le plan fiscal, diffrer ces amortissements et
les reporter sans limitation de dure contrairement aux dficits fiscaux qui sont perdus, dfaut
dimputation, au bout de quatre exercices (Loi de finances 1994-1995) ;
- les provisions non dductibles. Pour quune provision soit dductible, elle doit respecter les
conditions suivantes :
Elle doit correspondre une dprciation ou une charge qui, si elle tait
intervenue au cours de lexercice et t dductibles ;
Cette perte ou cette charge doit tre nettement prcise ;
Cette perte ou cette charge doit tre probable et non simplement ventuelle ;
Cette perte ou cette charge doit trouver sa source ou son origine dans des faits
survenus au cours de lexercice ;
Les provisions non dductibles les plus courantes sont :
les provisions pour impt sur les socits ;
les provisions pour amendes et pnalits
les provisions pour congs pays et voyages y relatifs ;
les provisions de propre assureur ;

213

les provisions pour reconstitution dimmobilisation ;


les provisions pour entretien et rparation (exception faite des provisions faites
pour de grosses rparations de matriel naval ou de chanes industrielles ;
les provisions pour dprciation du fonds de commerce ;
les provisions pour perte de change ;
Concernant les provisions pour crances douteuses, constitues lorsquun client
connat une situation financire difficile, voir compromise, il est noter que
lAdministration Fiscale exige quune action en contentieux ait t intente, pour
admettre la dductibilit de telles provisions ;
- les amendes et pnalits non dductibles (Art. 7 al. A, 3 du CGI).
- les cotisations patronales dassurances chmage verses au Cameroun ou ltranger pour du
personnel expatri. En revanche, sont dductibles, les cotisations patronales dassurance
chmage :
*verses au Cameroun pour le personnel franais,
* verses en France pour le personnel franais.
2- Les charges non comptabilises et reconnues par lAdministration Fiscale
Font partie de cette catgorie :
- les amortissements antrieurement diffrs et imputs sur lexercice ;
- les provisions antrieurement taxes ou dfinitivement exonres et rintgres dans le rsultat
de lexercice ;
- les rmunrations dductibles des associs de socits de capitaux ;
- les frais de sige dductibles.
3- Les produits non imposables
Sont considrs comme produits non imposables :
- la fraction non imposable des plus values ralises en fin dexploitation (Art. 8 CGI).
- les produits nets des filiales .
Selon larticle 13 du CGI, les dividendes des filiales dont la socit mre possde moins de 25 %
du capital, sont imposes concurrence de 90 % du net peru (les socits mres et leurs filiales
doivent avoir leur sige dans la zone CEMAC).
- les autres revenus mobiliers dductibles.
- la fraction non imposable des exportations des produits industriels fabriqus au cameroun.
Selon, larticle 10 de la loi de finances N 95/010 du 01 juillet 1995, toute entreprise
rgulirement tablie qui exporte une partie ou la totalit de sa production industrielle bnficie
dune incitation lexportation qui lui est octroye sous forme dune dduction de son revenu
imposable dun montant non reportable gal 0,5 % de la valeur FOB des exportations de ses
produits finis ou semi-finis transform.

214
B- Lvaluation et la comptabilisation de lImpt sur les Socits
Lvaluation et la comptabilisation de lImpt sur les Socits varient selon que le
rsultat de lentreprise est un bnfice ou une perte.
1- Cas o lentreprise ralise un bnfice
Le bnfice net avant impt qui rsulte de la diffrence entre les produits et les charges
est inscrit au crdit du compte 131 Rsultat net : Bnfice.
Aprs avoir effectu les redressements dans le tableau de passage du rsultat comptable
avant impt au rsultat fiscal, on dtermine le montant de limpt dans le tableau de
dtermination de limpt sur le rsultat.
Les lments utiliser pour la comptabilisation sont : IS (montant de lImpt sur les
Socits dtermin partir du bnfice fiscal), lacompte IS, lIRCM retenue la source, la
Retenue de 5 % retenue la source sur les loyers (RSL).
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

131 Rsultat net : Bnfice


441 Etat, Impts sur les bnfices
447839 IRCM retenue la source
447849 Retenue de 5 % retenue la source
52 Banque
57 Caisse
891 Impts sur les bnfices de lexercice

Lcriture est la suivante :

131 - Rsultat net : bnfices

IS

891 - Impts sur les bnfices


IS

891 - Impts sur les bnfices

IS

441 - Etat, Impts sur les bnfices


IS

215
D 441 - Etat, Impts sur les bnfices

447839 - IRCM retenue la source

Avce/impt

IRCM

* Avce/impt = IRCM + RSL + acpte IS


D

447849 - Retenue 5 % sur loyers

RSL

441 - Etat, acompte IS

acpte IS

Le solde de l'impt sur le revenu payer en fin d'exercice est:


D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C
Avce/impt
SC : IS - Avce/impt
IS

IS
IS

Le solde de l'impt sur le revenu payer est = IS - Avce/impt

2- Cas o lentreprise ralise une perte


La perte net avant impt qui rsulte de la diffrence entre les produits et les charges est
inscrit au crdit du compte 139 Rsultat net : Perte.
Aprs avoir effectu les redressements dans le tableau de passage du rsultat comptable
avant impt au rsultat fiscal, on dtermine le montant de limpt dans le tableau de
dtermination de limpt sur le rsultat.
Les lments utiliser pour la comptabilisation sont : 1,1 % C.A. , lacompte IS, lIRCM
retenue la source, la Retenue de 5 % retenue la source sur les loyers (RSL).

216
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

139 Rsultat net : Perte


441 Etat, Impts sur les bnfices
447839 IRCM retenue la source
447849 Retenue de 5 % retenue la source
52 Banque
57 Caisse
891 Impts sur les bnfices de lexercice

Lcriture est la suivante :

139 - Rsultat net : Perte

1,1 % C.A.

891 - Impts sur les bnfices

891 - Impts sur les bnfices

1,1 % C.A.

1,1 % C.A.

D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C

441 - Etat, Impts sur les bnfices

1,1 % C.A.

Avce/impt

447839 - IRCM retenue la source

IRCM

* Avce/impt = IRCM + RSL + acpte IS


D

447849 - Retenue 5 % sur loyers

RSL

441 - Etat, acompte IS


acpte IS

217

Le solde de l'impt sur le revenu payer en fin d'exercice est:


D

441 - Etat, Impts sur les bnfices

Avce/impt
SC : 1,1%CA - Avce/impt
1,1 % C.A.

1,1% C.A.
1,1 % C.A.

Le solde de l'impt sur le revenu payer est = 1,1 % C.A. - Avce/impt


Exemple dapplication :
Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite, en tant quexpert fiscal,
pour la dtermination de son Impt sur les Socits pour lexercice 2002 et met votre
disposition les informations suivantes :
- le bnfice fiscal de lexercice 2002 slve 305 875 325 FCFA ;
- lacompte IS vers au cours de lexercice 2002 qui slve 35 285 777 FCFA a t enregistr
dans le compte 441 Etat, Impts sur les bnfices .
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser lImpt sur les Socits de lentreprise SOCATAM pour
lexercice 2002.
Solution :
IS = 305 875 000 x 38,5 %= 117 761 875
D

131 - Rsultat net : bnfices

117 761 875

891 - Impts sur les bnfices


117 761 875

891 - Impts sur les bnfices

117 761 875

441 - Etat, Impts sur les bnfices


117 761 875

218

Le solde de l'impt sur le revenu payer en fin d'exercice est:


D

SC :

441 - Etat, Impts sur les bnfices


35 285 777
82 476 098
117 761 875

117 761 875


117 761 875

Le solde de l'impt sur le revenu payer est = 82 476 098

Section 3 : LImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux et sur les Bnfices Non
Commerciaux
A- Principes gnraux
Les dispositions du chapitre 2 de la Loi de finances 2002/014 du 30 dcembre 2002
institue lImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux et sur les Bnfices Non
Commerciaux en remplacement de la Taxe Proportionnelle sur les Bnfices.
Les entreprises qui nont pas une personnalit juridique diffrente de celles de leurs
propritaires relvent de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques et sont imposes
lImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux et sur les Bnfices Non
Commerciaux.
Les entreprises industrielles n'ayant pas de personnalit fiscale distincte de celle de leur
propritaire du fait mme de l'absence de personnalit juridique n'ont pas la qualit de
contribuable au regard des BIC/BNC, les redevables seront videmment les propritaires mmes
de ces entreprises.
Il sagit :
- des entreprises individuelles ;
- des socits de personnes nayant pas opt pour limpt sur les socits :
* socits en nom collectif ;
* socits en commandite simple ;
* socits en participation et syndicats financiers ;
- des socits civiles.

219
Selon larticle 69 de la Loi de finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, lImpt sur les
Bnfices Industriels et Commerciaux et sur les Bnfices Non Commerciaux est calcul par
application du barme ci-aprs sur la base de calcul annuel (Ba) :
- De 0
2 000 000
- De 2 000 001 3 000 000
- De 3 000 001 5 000 000
- Plus de 5 000 000

10 %
15 %
25 %
35 %

Notons :
IBIC : lImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux ;
IBNC : lImpt sur les Bnfices Non Commerciaux
BI : le Bnfice Imposable ;
Ba : la base de calcul annuel Ba = BI 500 000.
Soit Ba1, Ba2, .., BaN, les tranches de Ba et t1, t2, .., tN, les taux du barme annuel de
la base correspondant Ba1, Ba2, .., baN.
Diviser Ba suivant les tranches du barme annuel : Ba1, Ba2, .., BaN,
Multiplier chaque tranche de la base annuel par le taux correspondant figurant au barme pour
limpt suivant :
Ba1 x t1 + Ba2 x t2 + + BaN x tN = IBIC ou IBNC
IBIC ou IBNC (global) = IBIC/IBNC + 10 % IBIC/IBNC
Lassiette dimposition varie :
- Pour les contribuables soumis au rgime du rel normal.
Le bnfice imposable est le bnfice fiscal dtermin comme en matire dImpt sur les
Socits. Toutefois, en ce qui concerne les charges, la rmunration de lexploitant individuel est
dductible condition quelle corresponde un travail effectif et ne soit pas excessive par
rapport au service rendu ;
- Pour les contribuables soumis au rgime du rel simplifi, le bnfice imposable est constitu
par lexcdent des recettes totales sur les dpenses ncessites par lexercice de la profession.
- Pour les contribuables soumis au rgime de base, le bnfice imposable est dtermin par
application au chiffre daffaires ralis par le contribuable du taux de bnfice fix par dcret.

220
LImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux et sur les Bnfices Non
Commerciaux est diminu du montant des acomptes pays au cours de lexercice. Le solde est
acquitt spontanment en un versement unique au plus tard le 31 mars.
B- Lvaluation et la comptabilisation de lImpt sur les Bnfices Industriels et
Commerciaux et sur les Bnfices Non Commerciaux
Lvaluation et la comptabilisation de lImpt sur les Bnfices Industriels et
Commerciaux et sur les Bnfices Non Commerciaux varient selon que le rsultat de lentreprise
est un bnfice ou une perte.
1- Cas o lentreprise ralise un bnfice
Les lments utiliser pour la comptabilisation sont : IBIC/IBNC (montant de lImpt
sur les Bnfices Industriels et Commerciaux et sur les Bnfices Non Commerciaux), lacompte
lImpt sur les BIC/BNC , lIRCM retenue la source, la Retenue de 5 % retenue la source sur
les loyers (RSL).
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

131 Rsultat net : Bnfice


44712 Etat, Impts gnral sur le revenu
447839 IRCM retenue la source
447849 Retenue de 5 % retenue la source
52 Banque
57 Caisse
891 Impts sur les bnfices de lexercice

Lcriture est la suivante :

131 - Rsultat net : bnfices

IBIC/IBNC

891 - Impts sur les bnfices


IBIC/IBNC

891 - Impts sur les bnfices

IBIC/IBNC

44712 - Etat, Impts sur le revenu


IBIC/IBNC

221
D 44712 - Etat, Impts sur le revenu C

447839 - IRCM retenue la source

Avce/impt

IRCM

* Avce/impt = IRCM + RSL + acpte de l'IBIC/IBNC


D

447849 - Retenue 5 % sur loyers

RSL

44712 - Etat, acompte de l'impot/BIC-BNC

acpte de l'IBIC/IBNC

Le solde de l'impt sur le revenu payer en fin d'exercice est:


D

44712 - Etat, Impts sur le revenu

Avce/impt
SC : IBIC/IBNC - Avce/impt
IBIC/IBNC

IBIC/IBNC
IBIC/IBNC

Le solde de l'impt sur le revenu payer est = IBIC/BNC - Avce/impt

2- Cas o lentreprise ralise une perte


Les lments utiliser pour la comptabilisation sont : 1,1 % C.A. , lacompte lImpt sur
les BIC/BNC , lIRCM retenue la source, la Retenue de 5 % retenue la source sur les loyers
(RSL).
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
139 Rsultat net : Perte
44712 Etat, Impts gnral sur le revenu
447839 IRCM retenue la source

222
447849 Retenue de 5 % retenue la source
52 Banque
57 Caisse
891 Impts sur les bnfices de lexercice
Lcriture est la suivante :

139 - Rsultat net : Perte

891 - Impts sur les bnfices

1,1 % C.A.

891 - Impts sur les bnfices

1,1 % C.A.

44712 - Etat, Impts sur le revenu

1,1 % C.A.

44712 - Etat, Impts sur le revenu

1,1 % C.A.

447839 - IRCMretenue la source

Avce/impt

IRCM

* Avce/impt = IRCM+ RSL + acpte de l'IBIC/IBNC


D

447849 - Retenue 5 % sur loyers

RSL

44712 - Etat, acpte de l'Impt/BIC-BNC


acpte de l'IBIC/IBNC

223

Le solde de l'impt sur le revenu payer en fin d'exercice est:


D

44712 - Etat, Impts sur le revenu

Avce/impt
SC : 1,1%CA - Avce/impt
1,1 % C.A.

1,1% C.A.
1,1 % C.A.

Le solde de l'impt sur le revenu payer est = 1,1 %C.A. - Avce/impt

Exemple dapplication :
Ltablissement JIAUSSERAND (entreprise individuelle soumis au rgime du rel
normal, situ Douala) vous sollicite, en tant quexpert fiscal, pour la dtermination de son
Impt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux pour lexercice 2002 et met votre
disposition les informations suivantes :
- le bnfice fiscal de lexercice 2002 slve 75 875 325 FCFA ;
- lacompte IS vers au cours de lexercice 2002 qui slve 8 821 241 FCFA a t enregistr
dans le compte 44712 Etat, Impts sur le Revenu .
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser lImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux de
ltablissement JIAUSSERAND pour lexercice 2002.
Solution :

Le Bnfice Imposable = 75 875 000


Ba = 75 875 000 - 500 000 = 75 375 000

224
Les calculs donnent :
(2 000 000 - 0) x 10 % =
(3 000 000 - 2 000 000) x 15 % =
(5 000 000 - 3 000 000) x 25 % =
(75 375 000 - 5 000 000) x 35 % =
Impt sur le BIC

200 000
150 000
500 000
24 631 250
25 481 250

IBIC en principal = 25 481 250


IBIC (avec CAC) = 28 029 375

131 - Rsultat net : bnfices

891 - Impts sur les bnfices

28 029 375

28 029 375

891 - Impts sur les bnfices

44712 - Etat, Impts sur le Revenu

28 029 375

28 029 375

Le solde de l'impt sur le revenu payer en fin d'exercice est:


D

SC :

44712 - Etat, Impts sur le Revenu


8 821 241
19 208 134
28 029 375

28 029 375
28 029 375

Le solde de l'impt sur le revenu payer est = 19 208 134

225
CHAPITRE X
LES FISCALITES SPECIFIQUES
Ce chapitre concerne les impts et taxes propres aux activits forestires et aux activits
ptrolires.
Section 1 : La Fiscalit forestire
Nous allons dvelopper dans cette section :
- la Taxe dAbattage ;
- le cautionnement ;
- la redevance forestire annuelle ;
- la surtaxe lexportation ;
- la taxe dentre usine ;
A- La Taxe dAbattage ( TA)
1- Principes gnraux
Selon larticle 242 du CGI, labattage des grumes, ralis par les entreprises dtentrices
des assiettes de coupe, gnre la Taxe dAbattage. Cette taxe doit tre liquide et rgle dans les
15 jours suivant le mois au cours duquel labattage a t effectu.
Le taux de la Taxe dAbattage est de 2,5 %.
La base dimposition est la valeur FOB des grumes provenant des titres dexploitation
forestire de toute nature. La valeur FOB est fixe tous les semestres par lAdministration.
Larrt prcise ; la nature de lessence, la valeur FOB de lessence selon zone, le pourcentage
de la dcote, lassiette, le taux et la taxe par mtre cube.
Le dfaut dacquittement de la taxe dabattage due entrane la suspension des
exportations de lexploitant en cause.
2- Lvaluation et la comptabilisation de la Taxe dAbattage
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
4428 Etat, Autres impts et taxes
6418 Autres impts et taxes directs
52 Banque
57 Caisse

226

Notons :
V : le volume (en m3) des essences abattus ;
ta/m3 : la Taxe dAbattage (par m3 ) inscrit dans larrt publi par lAdministration ;
TA = V x ta/m3
Lcriture est la suivante :

D 6418 - Autres impts et taxes directs C

TA

4428 - Etat, Autres impts et taxes


ou 52 - Banque
C
ou 57 - Caisse
TA

Exemple dapplication :
Au cours du mois de fvrier 2002, la Compagnie Forestire de lEst a abattu 10 000 m3
de sapelli en zone 1. Larrt publi par lAdministration indique que, pour la priode du 1 er
janvier au 30 juin 2002, la Taxe dAbattage par m3 slve 3 229 FCFA.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la Taxe dAbattage gnre par cette opration effectue
par la Compagnie Forestire de lEst au cours du mois de fvrier 2002. La Compagnie Forestire
de lEst rglera cette taxe avant le 15 mars 2002.
Solution :
TA = 10 000 x 3 229 = 32 290 000
D

6418 - Autres impts et taxes directs


32 290 000

4428 - Etat, Autres impts et taxes


32 290 000

227
B- Le cautionnement
Selon larticle 245 du CGI, les entreprises forestires doivent constitues un
cautionnement auprs dune banque de premier ordre agre par lAutorit Montaire. Ce
cautionnement bancaire est destin la couverture des obligations fiscales, des obligations
environnementales et des obligations prvues dans les cahiers de charges et les plans
damnagement.
Le cautionnement doit tre constitu dans un dlai de quarante cinq (45) jours compter
de la date de notification de la slection, de lentreprise, pour la vente de coupe, ou de laccord
de lAdministration pour les concessions, ou compter du premier jour de lexercice fiscal pour
les anciens titres.
Le dfaut de production de la caution bancaire dans le dlai imparti entrane lannulation
doffice du titre dexploitation forestire attribu.
Son montant est gal une fois celui de la redevance forestire annuelle pour le titre
concern.
Toutefois, si en cours de lexercice la caution est partiellement ou entirement ralise,
lexploitant est tenu de la reconstituer dans un dlai de trente (30) jours compter de la date de
notification de la ralisation de la caution sous peine de suspension du titre dexploitation en
cause. Si la caution nest pas reconstitue dans un dlai de trente (30) jours aprs la suspension
du titre, celui-ci est alors annul doffice.
C- La Redevance Forestire Annuelle ( RFA)
1- Principes gnraux
Selon larticle 243 du CGI, lattribution ou le renouvellement du titre dexploitation, aux
entreprises forestires pour la vente de coupe ou pour les concessions, gnre la Redevance
Forestire Annuelle.
Pour la vente de coupe, la Redevance Forestire Annuelle est paye dans un dlai de
quarante cinq (45) jours suivant la date de notification de lattribution ou de renouvellement du
titre dexploitation.
Pour les concessions, la Redevance Forestire Annuelle est paye ds la premire anne
de la convention provisoire. Elle est payable en trois (3) tranches dgal montant au plus tard le
15 mars, le 15 juin et le 15 septembre de chaque anne.

228
La Redevance Forestire Annelle est assise sur la superficie du titre dexploitation.
La Redevance Forestire Annelle est constitue du prix plancher et de loffre financire.
Le prix plancher est fix comme suit :
- Ventes de coupe
- Concessions

2 500 francs par hectare ;


1 000 francs par hectare ;

2- Lvaluation et la comptabilisation de la Redevance Forestire Annuelle


Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
6412 Patentes, licences et taxes annexes
52 Banque
57 Caisse

Notons RFA : la Redevance Forestire Annuelle


Lcriture est la suivante :

6412 - Patentes, licences et taxes annexes


RFA

52 - Banque
ou 57 - Caisse

RFA

Exemple dapplication :
Le 02 janvier 2003, la Socit Africaine de Bois a reu la notification de renouvellement
du titre dexploitation forestire, dune assiette de coupe de 10 000 ha, pour la vente de coupe.
Dans son offre financire, elle propose en plus du plancher, 2 000 FCFA/ha.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la Redevance Forestire Annuelle que la Socit
Africaine de Bois a rgl par chque le 05 janvier 2003.

229
Solution :
La Redevance Forestire Annuelle (RFA) pour la vente de coupe slve :
RFA = 10 000 x 4 500 = 45 000 000
D

6412 - Patentes, licences et taxes annexes

52 - Banque

45 000 000

45 000 000

D- La Surtaxe lExportation ( SE)


1- Principes gnraux
Selon larticle 244 du CGI, lexportation de certaines essences en grumes gnre la
Surtaxe lExportation ( SE).
La Surtaxe lExportation doit tre liquid et rgl dans les 15 jours suivant le semestre
au cours duquel lexportation a t effectu.
Les taux de la Surtaxe lExportation sont fixs comme suit :
- Ayous
- Essences de promotion de premire catgorie autres que lAyous
- Essences de promotion de deuxime catgorie

4 000 FCFA/m 3
3 000 FCFA/m3
500 FCFA/m3

2- Lvaluation et la comptabilisation de la Surtaxe lExportation

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


4428 Etat, Autres impts et taxes
6418 Autres impts et taxes directs
52 Banque
57 Caisse

Notons SE: la Surtaxe lExportation


Lcriture est la suivante :

230

6418 - Autres impts et taxes directs C

SE

4428 - Etat, Autres impts et taxes


ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
C
SE

Exemple dapplication :
Au cours du 1er semestre de lexercice 2003, la Compagnie Forestire de lEst a export
vers la France 100 000 m3 dayous.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la Surtaxe lExportation gnre par cette
opration effectue par la Compagnie Forestire de lEst au cours du 1 er semestre de lexercice
2003. La Compagnie Forestire de lEst a rgl par chque cette Surtaxe lExportation.
Solution :
SE = 100 000 x 4 000 = 400 000 000
D

6418 - Surtaxe lExportation

400 000 000

52 - Banque

400 000 000

E- La Taxe dEntre Usine ( TEU)


1- Principes gnraux
Selon larticle 244 du CGI, lentre des grumes, dans les units de transformation
soumises au rgime de droit commun, gnre la Taxe dEntre Usine. Cette taxe doit tre
liquide et rgle dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel lentre a t effectue.
Le taux de la Taxe dEntre Usine est de 2,25 %.
La base dimposition est la valeur FOB des grumes provenant des titres dexploitation
forestire de toute nature. La valeur FOB est fixe tous les semestres par lAdministration.

231
Larrt prcise ; la nature de lessence, la valeur FOB de lessence, le pourcentage de la
dcote, lassiette, le taux et la taxe par mtre cube.
2- Lvaluation et la comptabilisation de la Taxe dEntre Usine

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


4428 Etat, Autres impts et taxes
6418 Autres impts et taxes directs
52 Banque
57 Caisse

Notons :
V : le volume (en m3) des essences entrs lusine ;
teu/m3 : la Taxe dEntre Usine (par m3 ) inscrit dans larrt publi par lAdministration ;
TEU = V x teu/m3
Lcriture est la suivante :

6418 - Autres impts et taxes directs C


TEU

4428 - Etat, Autres impts et taxes


ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

TEU

Exemple dapplication :
Au cours du mois de fvrier 2002, la socit EGTFRC CORON a introduit dans son unit
de transformation 5 000 m3 dokoum. Larrt publi par lAdministration indique que, pour la
priode du 1er janvier au 30 juin 2002, la Taxe dEntre Usine par m3 slve 1 125 FCFA.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la Taxe dEntre Usine gnre par cette opration
effectue par la socit EGTFRC CORON au cours du mois de fvrier 2002. La EGTFRC
CORON rglera cette taxe avant le 15 mars 2002.

232
Solution :
TEU= 5 000 x 1 125 = 5 625 000
D

6418 - Autres impts et taxes directs

4428 - Etat, Autres impts et taxes

5 625 000

5 625 000

Section 2 : La Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers (TSPP)


A- Principes gnraux
Selon larticle 229 du CGI, la vente ou la livraison soi-mme de certains produits
ptroliers qui sont : lessence super, le gas-oil gnre la Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers.
Cette taxe doit tre liquide et rgle dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel la vente
ou la livraison a t effectue.
Selon larticle 232 du CGI, le fait gnrateur de la Taxe Spciale sur les Produits
Ptroliers est constitu par :
- la livraison des produits taxables par la Socit Camerounaise des Dpts Ptroliers (SCDP)
aux compagnies distributrices ;
- la livraison des produits taxables par la Socit Nationale de Raffinage
(SONARA) aux personnes morales ou physiques autres que les compagnies distributrices.
- la livraison par la Socit Nationale de Raffinage (SONARA) des produits taxables ne
transitant pas par les entrepts de la SCDP ;
- la premire utilisation de produits ptroliers lorsquil sagit des livraisons soi-mme.
Toutefois, les produits ptroliers taxables destins lavitaillement des bateaux de pche
sont exonrs de la TSPP dans la limite des quotas trimestriels de consommation autoriss par
lAdministration fiscale.
La Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers est due par les compagnies ptrolires
distributrices des produits taxables.
Selon larticle 233 du CGI, la Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers est retenue la
source par la SCDP pour ses livraisons aux compagnies distributrices et par la SONARA pour
ses livraisons aux personnes morales ou physiques autres que les compagnies distributrices.

233
B- Lvaluation et la comptabilisation de la Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers
(TSPP)
Nous valuerons la TSPP collecte et le TSPP retenue la source.
1- Lvaluation et la comptabilisation de la TSPP collecte
La TSPP collecte rsulte de la vente ou de la livraison soi-mme de lessence super ou
du gas-oil.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
41 Clients et comptes rattachs
4461 TSPP collecte
70 Ventes
52 Banque
57 Caisse

Notons :
PV : le Prix de Vente du litre
CP : le Cot de Production du litre
Lcriture est la suivante :

41 - Clients et comptes rattachs


ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
PV
ou
CP

70 - Ventes
PV - TSPP
ou
CP - TSPP
4461 - TSPP collecte
TSPP

234
2- Lvaluation et la comptabilisation de la TSPP retenue la source
La TSPP retenue la source rsulte de lachat lessence super ou du gas-oil.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
40 Fournisseurs et comptes rattachs
4469 TSPP retenue la source
60 Achats et variations de stocks
52 Banque
57 Caisse

Notons :
PA : le Prix dAchat du litre
Lcriture est la suivante :

60 - Achats et variations de stocks

41 - F'sseurs et comptes rattachs


ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

PA - TSPP

PA

44619- TSPP retenue la source

TSPP

Exemple dapplication :
Au cours du mois davril 2003, la socit SHELL CAMEROUN a achet chez le
fournisseur SONARA 1 000 litres de super et 3 000 litres de gas-oil.
La structure des prix en FCFA se prsentent comme suit :
Elments
Prix du produit
TSPP
Prix SONARA

Super

Gas-oil
231,53
120
351,53

272,30
65
337,30

235
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la Taxe Spciale sur Produits Ptroliers gnre
par cette opration effectue par la socit SHELL CAMEROUN au cours du mois davril 2003.
Solution :
La facture dachat se prsente comme suit
Elments

Produits
Super
Gas-oil

QTES

P.U

1 000
3 000

Montants

231,53
272,30

Net commercial

231 530
816 900
---------------1 048 430

Taxes
- Prcompte 1%

10 484

- TSPP
Super
Gas-oil

1 000
3 000

120
65

1 373 914

Net payer
D

60 - Achats et variations de stocks

1 048 430

44619- TSPP retenue la source

447819- Prcompte sur achats


10 484

41 - F'sseurs et comptes rattachs


1 373 914

315 000

120 000
195 000

236

ETUDES DE CAS

237

ETUDE DE CAS N 1

Au 30/06/2000 les immobilisations de lentreprise SOCATEX S.A. se prsentent comme


suit :
Date dacquisition
01/04/98
01/01/98
01/07/98

Intitul
Machine de production
Matriel de bureau
Matriel de transport (voitures)
TOTAL

Valeur dorigine
28 000 000
7 000 000
190 000 000
225 000 000

Amortissement au
30/06/00
9 450 000
1 750 000
72 000 000
83 200 000

Le matriel de transport se compose comme suit :


- La voiture TOYOTA immatricule LT 3490 M a t acquise le 01/01/99 une valeur de
40 000 000 FCFA H.T.
- Toutes les autres voitures ont t acquises le 01/07/98.
Au cours de lexercice 2000/2001, les immobilisations de la SOCATEX ont subi les
modifications suivantes :
- Le 31 Janvier 2001 : La machine de production est cde lentreprise ALUCAM pour
un montant H.T. de 14 400 000 FCFA. Sur la facture de vente tablie, la TVA a t facture au
taux de 18,7 %.
Lors de lacquisition, la TVA (au taux de 18.7%) a t facture par le fournisseur
COMARANE (entreprise non habilite retenir la source la TVA et lacompte I.S.).
La TVA dductible/achat de 5 236 000 FCFA a dj fait lobjet dune dduction au cours de
lexercice 1997/1998.
Le client ALUCAM rgle lachat au comptant par chque .
- Le 31 Mars 2001 : Le matriel de bureau est mis en rbus.
Lors de lacquisition, la TVA (au taux de 18.7%) a t facture par le fournisseur XEROX
COMPANY.
La TVA dductible/achat de 1 309 000 FCFA a dj fait lobjet dune dduction au cours de
lexercice 1997/1998.
- Le 30 Avril 2001 : La voiture de tourisme TOYOTA AE80 immatricule LT 4410 N
acquise 30 000 000 FCFA H.T. le 01/07/98, a t cde au prix de 16 000 000 FCFA
H.T, la CAFEX. La CAFEX souscrit un billet ordre. Un contrat de vente a t tabli.

238
La TVA facture lachat par le fournisseur na pas t dduite de la TVA due, mais
intgre au prix dacquisition parce que, selon la lgislation fiscale camerounaise en vigueur,
les voitures de tourisme ne concourent pas la production.
TRAVAIL A FAIRE. :
Pour chacune des immobilisations :
a) Dterminer le taux damortissement ;
b) Dterminer lamortissement total au jour de la cession ou de la mise en rbus ;
c) Dterminer la valeur nette comptable au jour de la cession ;
d) Dterminer le montant des diffrentes TVA gnre par chacune de ces oprations ;
e) Etablir le journal des oprations de cession ou de mise en rbus ;
f) Dterminer le rsultat sur cession.

239

CORRECTION DE L ETUDE DE CAS N 1

CAS DE LA MACHINE DE PRODUCTION


a) DETERMINANTION DU TAUX DAMORTISSEMENT :
* Taux damortissement de la machine de production
28 000 000 x X x 27/12 = 9 450 000
31 500X = 4 725
X = 15 %
Taux damortissement de la machine de production : 15 %
b) DETERMINATION DE LAMORTISSEMENT TOTAL AU JOUR DE LA CESSION
- Dotation aux amortissements pour la priode allant du 01/07/00 au 31/01/01
28 000 000 x 15%x 7/12 = 2 450 000
- Amortissements total au jour de la cession :
Amortissement priode du 01/04/98 au 30/06/00 + amortissement priode 01/07/00 au
31/01/01
9 450 000 + 2 450 000 = 11 900 000
Amortissement total au jour de la cession : 11 900 000
c) DETERMINATION DE LA VALEUR NETTE COMPTABLE AU JOUR DE LA
CESSION
V.N.C = Valeur dorigine amortissement total au jour de la cession
V.N.C. = 28 000 000 11 900 000 = 16 100 000
Valeur Nette Comptable au jour de la cession : 16 100 000
d) DETERMINATION DE LA TVA GENEREE PAR LA CESSION DE LA MACHINE
DE PRODUCTION
* La TVA reverser
Puisque la machine de production ne fait plus partie des actifs de lentreprise et a t vendue
avant la fin de la quatrime anne compter de son acquisition, une fraction de la TVA doit
tre reverse.
TVA reverser = TVA dduite TVA dduite x (1/5) x n
TVA reverser = 5 236 000 5 236 000 x (1/5) x 4
TVA reverser = 1 047 200

240

Puisque lentreprise doit reverser une fraction de la TVA antrieurement dduite, la valeur
dacquisition de limmobilisation ne sera plus : 28 000 000, mais
28 000 000 + 1 047 200 = 29 047 200
Valeur de limmobilisation au jour de la cession = 16 100 000 + 1 047 200
= 17 147 200
* La TVA facture sur cession dimmobilisation
La TVA facture sur la cession slve :
TVA facture = 14 400 000 x 18,7 %
TVA facture = 2 692 800
e) JOURNAL DES OPERATIONS DE CESSION
JOURNAL DES OPERATIONS DE CESSION
Libell
Le 30/04/01
Dotations aux amortissements
2841
Matriel de production

N CPTE
6813

2841
2411
2411
4451
812
2411
52
4431
822

Enregistrement des amortissements du


01/07/00 au 31/01/01
Matriel de production
Valeur comptable des cessions d'immob.
Annulation des amortissements antrieures
TVA anteriurment dduite
TVA reverser
Valeur comptable des cessions d'immob.
Matriel de production
Banque
TVA facture surr cession d'immob.
Produits de cessions d'immobilisations
Cession immobilisation

Dbit

Crdit

2 450 000
2 450 000

11 900 000
11 900 000
1 047 000
1 047 000
17 147 200
17 147 200
17 092 800
2 692 800
14 400 000
49 637 000

f) DETERMINATION DU RESULTAT SUR CESSION


Rsultat sur cession = Prix de vente Valeur nette comptable
Rsultat sur cession = 14 400 000 16 100 000 = - 1 700 000

49 637 000

241
RESULTAT SUR CESSION = -1 700 000
CAS DU MATERIEL DE BUREAU
a) DETERMINANTION DU TAUX DAMORTISSEMENT :
* Taux damortissement du matriel de bureau
7 000 000 x X x 30/12 = 1 750 000
8 750X = 875

X = 10 %
Taux damortissement du matriel de bureau : 10 %
b) DETERMINATION DE LAMORTISSEMENT TOTAL AU JOUR DE LA MISE AU
REBUS
- Dotation aux amortissements pour la priode allant du 01/07/00 au 31/03/01
7 000 000 x 10%x 9/12 = 525 000
- Amortissement total au jour de la mise en rebus :
Amortissement priode du 01/04/98 au 30/06/00 + amortissement priode 01/07/00 au
31/01/01
1 750 000 + 525 000 = 2 275 000
Amortissement total au jour de la mise en rebus : 2 275 000
c) DETERMINATION DE LA VALEUR NETTE COMPTABLE AU JOUR DE LA MISE
AU REBUS
V.N.C = Valeur dorigine amortissement total au jour de la mise en rebus
V.N.C. = 7 000 000 2 275 000 = 4 725 000
Valeur Nette Comptable au jour de la mise en rebus : 4 725 000
d) DETERMINATION DE LA TVA GENEREE PAR LA MISE EN REBUS DU
MATERIEL DE BUREAU
TVA reverser sur la Valeur nette Comptable = 4 725 000 x 18,7 %
= 883 575
Puisque lentreprise doit reverser la TVA sur la Valeur Nette Comptable, la valeur
dacquisition de limmobilisation ne sera plus : 7 000 000, mais
7 000 000 + 883 575 = 7 883 575
Valeur de limmobilisation au jour de la mise au rebus = 4 725 000 + 883 575
= 5 608 575
e) JOURNAL DES OPERATIONS DE LA MISE AU REBUS

242
JOURNAL DES OPERATIONS DE MISE EN REBUS
N CPTE
6813
2844

852
2844
2441
4451
2844
2441

Libell
Le 30/04/01
Dotations aux amortissements
Amortissements de la priode
Enregistrement des amortissements du
01/07/98 au 31/03/99
Dotations aux amortissements HAO
Matriel de bureau
Enregist. des amortissements complmentaires
TVA sur Valeur Nette Comptable
TVA reverser
Amortissements de la priode
Valeur Comptable des cessions d'immob.
Annulation des amortissements antrieures
et Mise en rebus immobilisation

Dbit

Crdit

525 000
525 000

5 608 575
5 608 575
883 575
883 575
7 883 575
7 883 575

14 900 725

14 900 725

CAS DE LA VOITURE TOYOTA PICK UP immatricule LT 4410 N


a) DETERMINANTION DU TAUX DAMORTISSEMENT :
* Taux damortissement de la voiture TOYOTA PICK UP immatricule LT 4410 N.
150 000 000 x X x 2 + 40 000 000 x X x 18/12 = 72 000 000
150 000X + 30 000X = 36 000
180 000X = 36 000
X = 20 %
Taux damortissement de la voiture TOYOTA PICK UP immatricule LT 4410 N. : 20 %
b) DETERMINATION DE LAMORTISSEMENT TOTAL AU JOUR DE LA CESSION
- Dotation aux amortissements pour la priode allant du 01/07/00 au 30/04/01
35 610 000 x 20%x 10/12 = 5 935 000
- Amortissement total au jour de la cession :
Amortissement priode du 01/07/98 au 30/06/00 + amortissement priode 01/07/00 au
30/04/01
35 610 000 x 20% x 2 + 5 935 000 = 20 179 000
Amortissement total au jour de la cession : 20 179 000
c) DETERMINATION DE LA VALEUR NETTE COMPTABLE AU JOUR DE LA
CESSION
V.N.C = Valeur dorigine amortissement total au jour de la cession
V.N.C. = 35 610 000 20 179 000 = 15 431 000
Valeur Nette Comptable au jour de la cession : 15 431 000
d) Le contrat de vente qui a t tabli va gnrer des droits denregistrement, donc il ny aura
plus de TVA reverser.

243
e) JOURNAL DES OPERATIONS DE CESSION
JOURNAL DES OPERATIONS DE CESSION
N CPTE
6813

812
4142
2845

Libell
Le 30/04/01
Dotations aux amortissements
2845
Amortissement de la priode
Enregistrement des amortissements du
01/07/00 au 30/04/01
Dtermination rsultat sur cession
2451
Amortissement du matriel de transport
Effets recevoir
822
Dtermination rsultat sur cession
Amortissements antrieurs
2451
Dtermination rsultat sur cession
Cession immobilisation

Dbit

Crdit

5 935 000
5 935 000

15 431 000
15 431 000
16 000 000
16 000 000
20 179 000
20 179 000
57 545 000

d) DETERMINATION DU RESULTAT SUR CESSION


Rsultat sur cession = Prix de vente Valeur nette comptable
Rsultat sur cession = 16 000 000 ( 35 610 000 20 179 000 ) =
= 16 000 000 15 431 000 = 1 500 000
RESULTAT SUR CESSION = 569 000

57 545 000

244
ETUDE DE CAS N 2
Lentreprise industrielle SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour le calcul de la
paie du mois de juin 1999 et met votre disposition les informations ci-dessous :.
Le 30 juin 1999 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont Frs CFA):

- Salaire de base
- Indemnit dassiduit
- Indemnit de fonction
- Indemnit de logement
- Prime de transport
- Prime de bilan

Mr MABIAMA
396 700

Mr KEVIN
25 000

40 000
160 000
60 000
150 000

30 500

RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
1- a) Mr MABIAMA est employ de 12me catgorie, chelon E. Dans ce secteur dactivit, le
salaire de 12me catgorie, chelon A est 346 405 Frs.
Il a 5 ans danciennet.
b) Mr MABIAMA bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
lamortissement de vhicule slvent 100 000 FCFA pour le mois de juin 1999.
c) Le salaire annuel de Mr MABIAMA est suprieur 3 600 000 F.
2- a) Mr KEVIN est pay sur la base dun salaire horaire dont le taux est : 714,75 Frs/heure
Il a effectu au cours du mois de juin 1999 les heures suivantes :
1re semaine : 60 heures de travail
2me semaine : 57 heures de travail
3me semaine : 50 heures de travail
4me semaine : 53 heures de travail
b) Mr KEVIN a effectu 12 mois de travail et doit bnficier , compte tenu de son anciennet de
15 ans, 24 jours de congs compter du 1er juillet 1999.
Sa base de calcul des allocations congs est : 2 323 860 Frs (cumul des salaires des 12 derniers
mois).
c) Mr KEVIN est employ de 6 me catgorie, chelon F. Dans ce secteur dactivit, le salaire
mensuel de 6me catgorie, chelon A est 91 530 Frs.
d) Mr KEVIN est mari avec 6 enfants.
Pour le mois de juin 1999, il bnficiera dune allocation familiale de 1 800 Frs par enfant.
e) Le salaire annuel de Mr KEVIN est infrieur 3 600 000 F.
TRAVAIL A FAIRE. :
1- Dterminer le montant de la prime danciennet de Mr MABIAMA et Mr KEVIN.
2- Dterminer le montant des allocations congs de Mr KEVIN.

245
3- Dterminer la rmunration nette et les retenues sur salaire de chaque employ.
4- Etablir le livre de paie.
5- Dterminer les charges patronales payer par lentreprise SOCATAM S.A..
6- Etablissez le journal de paie au 30 juin 1999.
N.B. :Le 30 juin 1999, lentreprise na rgl , par banque, que la rmunration nette due aux
employs.
N.B. : - Vous trouverez en annexe 1, tous les tableaux ncessaires la dtermination des retenues
sur salaire.
- Vous dterminerez le montant de lImpt sur les Revenus Salariaux par calcul.
ANNEXE 1 :
Barme annuel du calcul de lImpot sur les Revenus Salariaux
Taux
Tranches de salaires annuels
De
0
2 000 000
10%
De
2 000 001
3 000 000
15%
De
3 000 001
5 000 000
25%
Plus de
7 501 000
35%

Barme de redevance audio visuelle


Tranches de salaires mensuels
De
0
50 000
De
50 001
100 000
De
100 001
200 000
De
200 001
300 000
De
300 001
400 000
De
400 001
500 000
De
500 001
600 000
De
600 001
700 000
De
700 001
800 000
De
800 001
900 000
De
900 001
1 000 000
Plus de
1 000 000

RAV
0
750
1 950
3 250
4 550
5 850
7 150
8 450
9 750
11 050
12 350
13 000

246

Barme des taxes communales mensuelles


Tranches de salaires mensuels
De
1
15 000
De
15 001
25 000
De
25 001
50 000
De
50 001
75 000
De
75 001
100 000
De
100 001
125 000
De
125 001
150 000
De
150 001
200 000
De
200 001
350 000
De
350 001
400 000
De
400 001
500 000
Plus de
500 000

TC
58
83
170
270
520
770
1 020
1 270
1 520
2 020
2 270
2 520

247
CORRECTION DE L ETUDE DE CAS N 2 :

1- PRIME D'ANCIENNETE :
Prime d'anciennet de Mr MABIAMA
Prime d'anciennet = 346 405 x 5 x 2 % =
Prime d'anciennet de Mr KEVIN
Prime d'anciennet = 91 530 x 15 x 2 % =

34 641
27 459

2- ALLOCATIONS CONGES DE Mr KEVIN


Allocations pour 18 jours = 2 323 860 /16=
Majorations congs = 145 241 x 6/18
Allocations congs de Mr KEVIN

145 241
48414
193 655

3 DETERMINATION DE LA REMUNERATION NETTE DE CHAQUE EMPLOYE


a- DETERMINATION DU SALAIRE NET DE Mr MABIAMA
SALAIRE DE BASE MENSUEL
PRIME D'ANCIENNETE
INDEMNITE DE FONCTION
INDEMNITE DE LOGEMENT
PRIME DE TRANSPORT
PRIME DE BILAN

396 700
34 641
40 000
160 000
60 000
150 000

SALAIRE BRUT

841 341

IMPOTS SUR LES REVENUS SALARIAUX*


(base : 681 341 + 102 201 + 68 134 )
C A C/IRS
10,0%
CONT. CREDIT FONCIER DU CAM.
1,0%
REDEVANCE CRTV
TAXE COMMUNALE
COTISATION CNPS
2,8%
(base non plaf : 841 341 + 100 000
)

134 896

RETENUES TOTALES

178 872

NET A PAYER A Mr MABIAMA

13 490
8 517
11 050
2 520
8 400

851 676 BASE


134 896
851 676
851 676
851 676
300 000

662 469

BASE
BASE
BASE
BASE
BASE

248
* Evaluation de lImpt sur les Revenus Salariaux de Mr MABIAMA

Le Salaire Taxable Annuel = 851 676 x 12 =


Ba = 10 220 112 x 80 % - 8 400 x 12 - 500 000 =

10 220 112
7 575 290

Les calculs donnent :


(2 000 000 - 0) x 10 % =
(3 000 000 - 2 000 000) x 15 % =
(5 000 000 - 3 000 000) x 25 % =
(7 575 290 - 5 000 000) x 35 % =
Impt Ia pour un an

200 000
150 000
500 000
901 352
1 751 352

IRS en principal = ( Ia - RAV annuelle) /12


Selon le barme relatif la RAV, RAV mensuelle = 11 050
IRS en principal = (1 751 352 - 11 050 x 12) /12 = 134 896
IRS (avec CAC) = 148 386

DECOMPTE DES HEURES DE Mr KEVIN


Heures N.

20%

30%

40%

60

40

57

40

50

40

53

40

160

32

23

249
b- DETERMINATION DU SALAIRE NET DE Mr KEVIN
SALAIRE DE BASE
(714,75 x 160)
HEURES SUPP. 20%
(714,75 x 32 x 1,20)
HEURES SUPP. 30%
(714,75 x 23 x 1,30)
HEURES SUPP. 40%
(714,75 x 5 x 1,40)
PRIME D'ANCIENNETE
INDEMNITE D'ASSIDUITE
PRIME DE TRANSPORT
ALLOCATIONS FAMILIALES
ALLOCATIONS CONGES

114 360

SALAIRE BRUT

455 595

27 446
21 371
5 003
27 459
25 000
30 500
10 800
193 655

IMPOTS SUR LES REVENUS SALARIAUX*


C A C/IRS
10,0%
CONT. CREDIT FONCIER DU CAM.
1,0%
REDEVANCE CRTV
TAXE COMMUNALE
COTISATION CNPS
2,8%
(base non plafonne : 455 595 - 30 500 - 10 800 )

36 459
3 646
4 448
5 850
2 270
11 600

RETENUES TOTALES

64 273

NET A PAYER A Mr. KEVIN

* Evaluation de lImpt sur les Revenus Salariaux de Mr KEVIN

Le Salaire Taxable Annuel = 444 795 x 12 = 5 337 540


Ba = 5 337 540 x 80 % - 414 295 x 2,8 % x 12 - 500 000 = 3 630 829

444 795
36 459
444 795
444 795
444 795
414 295

391 322

BASE
BASE
BASE
BASE
BASE
BASE

250
Les calculs donnent :
(2 000 000 - 0) x 10 % =
(3 000 000 - 2 000 000) x 15 % =
(3 630 829 - 3 000 000) x 25 % =
Impt Ia pour un an

200 000
150 000
157 707
507 707

IRS en principal = ( Ia - RAV annuelle) /12


Selon le barme relatif la RAV, RAV mensuelle = 5 850
IRS en principal = (507 707 - 5 850 x 12) /12 =
36 459
IRS (avec CAC) = 40 105

4- LIVRE DE PAIE DU MOIS DE JUIN 1999


Libell
SALAIRE DE BASE
HEURES SUPP. 20%
HEURES SUPP. 30%
HEURES SUPP. 40%
PRIME D'ANCIENNETE
INDEMNITE DE FONCTION
INDEMNITE DE LOGEMENT
INDEMNITE D'ASSIDUITE
ALLOCATIONS FAMILIALES
PRIME DE TRANSPORT
PRIME DE BILAN
ALLOCATIONS CONGES

Mr JIAUSSERAND
Mr KEVIN
396 700
114 360
27 446
21 371
5 003
34 641
27 459
40 000
160 000
25 000
10 800
60 000
30 500
150 000
193 655

TOTAL
511 060
27 446
21 371
5 003
62 100
40 000
160 000
25 000
10 800
90 500
150 000
193 655

SALAIRE BRUT

841 341

455 595

1 296 936

IRS - TC
CFC
REDEVANCE CRTV
COTISATIONS CNPS

150 906
8 517
11 050
8 400

42 375
4 448
5 850
11 600

193 281
12 965
16 900
20 000

RETENUES TOTALES

178 872

64 273

243 146

REMUNERATIONS DUES

662 469

391 322

1 053 792

251
5- DETERMINATION DES CHARGES PATRONALES
BASES DE CALCUL DES CHARGES PATRONALES
Libell
Mr JIAUSSERAND
Mr KEVIN
TOTAL

Salaire
Salaire non
taxable
plafonn
941 341
941 341
444 795
414 295
1 386 136

1 355 636

a)- CONTRIBUTION C.F.C. :


1 386 136 x 1,5% =
b)- CONTRIBUTION F.N.E. :
1 386 136 x 1% =
c)- COTISATIONS CNPS
* Pension vieillesse :
714 295 x 4,2 % =
* Allocations familiales :
714 295 x 7 % =
* Accidents de travail/maladies prof. : 1 355 636 x 2,5 % =
TOTAL CNPS

20 792
13 861
30 000
50 001
33 891
113 892

Salaire
plafonn
300 000
414 295
714 295

252
6- JOURNAL DE PAIE AU 30 JUIN 1999
Libell
Le 30/06/99

N CPTE
614

Transport du personnel

661

Frais de personnel
422

Dbit

Crdit

60 000
1 236 936

Rmunration due

1 053 790

44721

Etat: IRS-TC

44722

Etat: CFC

12 965

44723

Etat: REDEVANCE CRTV

16 900

Caisse de retraite obligatoire

20 000

4313

193 281

Constatation de la rmunration due et des


retenues sur salaires
Le 30/06/99
422

Rmunration due
52

1 053 790

Banque

1 053 790

Rglement de la rmunration due


Le 30/06/99
6413

Impts et taxes

661

34 653

Frais de personnel

113 892

44722

Etat: CFC

20 792

44723

Etat: FNE

13 861

4311

CNPS, Prestations familiales

50 001

4312

CNPS, Accidents de travail

33 891

4313

CNPS, Pension vieillesse

30 000

Constatation des charges patronales


TOTAL

2 499 271

2 499 271

253
ETUDE DE CAS N 3
Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite, en tant quexpert fiscal,
pour la dtermination de son titre de patente pour lexercice 2002 et met votre disposition les
informations suivantes :
- le Chiffre dAffaires ralis par la SOCATAM S.A.au cours de lexercice 2001 slve
3 207 797 893 FCFA.
- Ce Chiffre dAffaires est considr comme prvisionnel pour lexercice 2002.
Travail A Faire :
Aprs avoir valuer le montant des diffrentes taxes du titre de patente, comptabiliser le
titre de patente ainsi tabli.
N.B. : Vous trouverez en annexe 1, tous les tableaux ncessaires la dtermination du titre de
patente.
ANNEXE 1 :

Tableau de classes de patente et fourchette des taux correspondants.


Tranche de Chiffre dAffaires

Classe

Fourchette des taux

Chiffre dAffaires annuel gal ou suprieur 2 milliards de francs


Chiffre dAffaires annuel au moins gal 1 milliard et infrieur 2
milliards de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 500 millions et infrieur 1
milliards de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 300 millions et infrieur
500 millions de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 100 millions et infrieur
300 millions de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 15 millions et infrieur
100 millions de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 5 millions et infrieur 15
millions de francs

1re
2me

0,075 % 0,0875%
0,0875 % 0,100 %

3me

0,100 % 0,108 %

4me

0,108 % 0,116%

5me

0,133 % 0,150 %

6me

0,158 % 0,160 %

7me

0,283 % 0,400 %

254

Tableau dabattement du Chiffre dAffaires.


Excdent
[ 0 500 000 000]
[ 500 000 000 1 000 000 000]
[ 1 000 000 000 1 500 000 000]
[ 1 500 000 000 2 000 000 000]
[ 2 000 000 000 2 500 000 000]
[ 2 500 000 000 et plus

N
1
2
3
4
5
6

Produit
1x5
2x5
3x5
4x5
5x5
6x5

Taux dabattement
5
10
15
20
25
30

Barme de la Taxe Communale - Ville de Douala (pour les patentables)


Redevance Audio Visuelle
1 30 000

Montant Taxe Communale


7 500

30 001 60 000

9 000

60 001 100 000

15 000

100 001 150 000

22 500

150 001 200 000

30 000

200 001 300 000

45 000

300 001 400 000

60 000

400 001 500 000

75 000

Au del de 500 001

90 000

255
CORRECTION DE LETUDE DE CAS N 3

Evaluation du montant du titre de patente


Base de dtermination de la RAV
Base = 2 000 000 000 + (1 207 797 893 - 1 207 797 893 x 15)
Base
=
3 026 628 209
Pour les entreprises installes Douala les taux les plus levs sont utiliss
RAV = 3 026 628 209 x 0,0875 % =
2 648 300
Principal - patente = 2 648 300 - 10% x 2 648 300 =
2 383 470
Feicom = 10 % x 2 648 300 =
264 830
CCAI = 2 648 300 x 3% = 79 449
Taxe Communale = 90 000
Patente principale
RAV
Feicom
CCAI
Taxe Communale
Total titre de patente

2 383 470
2 648 300
264 830
79 449
90 000
5 466 049

Comptabilisation du titre de patente


D

6412 - Patentes et taxes annexes

2 817 749

447859 - Redevance Audio Visuelle


ou 891 - Impts sur les bnfices
C
2 648 300

52 - Banque
ou 57 - Caisse
5 466 049

256
ETUDE DE CAS N 4
Lentreprise industrielle SOCLIM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour la
dtermination du salaire de Mme SAINTINE pour le mois de juin 2000 et met votre
disposition les informations ci-dessous :.
Le 30 juin 2000 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont Frs CFA):

- Salaire de base
- Indemnit de logement
- Prime de transport
- Indemnit de reprsentation

Mme SAINTINE
450 000
80 000
56 000
100 000

RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
a) Mme SAINTINE a effectu, au cours du mois de juin :
30 heures supplmentaires 20 %.
17 heures supplmentaires 30 %.
b) Mme SAINTINE bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
lamortissement de vhicule slvent 100 000 FCFA pour le mois de juin 2000.
c) Le salaire annuel de Mme SAINTINE est suprieur 3 600 000 F.
Travail A Faire :
1) - Dterminer le montant du salaire vers et du salaire taxable de Mme SAINTINE.
2) Dterminer les diffrentes retenues sur salaires, ainsi que le salaire net de Mme
SAINTINE.
3) Dterminer les charges patronales supportes par lentreprise.
N.B. : - Vous trouverez en annexe 1, tous les tableaux ncessaires la dtermination du salaire
de Mme SAINTINE.

257
ANNEXE 1 :
Barme annuel du calcul de lImpot sur les Revenus Salariaux
Tranches de salaires annuels
Taux
De
0
2 000 000
10%
De
2 000 001
3 000 000
15%
De
3 000 001
5 000 000
25%
Plus de
5 000 000
35%

Barme de redevance audio visuelle


Tranches de salaire
De
0
50 000
De
50 001
100 000
De
100 001
200 000
De
200 001
300 000
De
300 001
400 000
De
400 001
500 000
De
500 001
600 000
De
600 001
700 000
De
700 001
800 000
De
800 001
900 000
De
900 001
1 000 000
Plus de
1 000 000

RAV
0
750
1 950
3 250
4 550
5 850
7 150
8 450
9 750
11 050
12 350
13 000

Barme des taxes communales mensuelles

De
De
De
De
De
De
De
De
De
De
De
Plus de

Tranches de salaires
1
15 000
15 001
25 000
25 001
50 000
50 001
75 000
75 001
100 000
100 001
125 000
125 001
150 000
150 001
200 000
200 001
350 000
350 001
400 000
400 001
500 000
500 000

TC
58
83
170
270
520
770
1 020
1 270
1 520
2 020
2 270
2 520

258
CORRECTION DE LETUDE DE CAS N 4
* Dtermination du salaire net de Mme SAINTINE
1- Dtermination du salaire vers et des retenues
Calcul prliminaire
Taux horaire de Mme SAINTINE
Taux horaire = 450 000/173,33 =
2 596,20
Montant des heures supplmentaires 20%
Heures supplmentaires = 2 596,20 x 1,2 x 30 =
Montant des heures supplmentaires 30%
Heures supplmentaires = 2 596,20 x 1,3 x 17 =

93 463
57 376

Dtermination du salaire vers Mme SAINTINE


Salaire de base
Heures supplmentaires 20 %
Heures supplmentaires 30 %
Indemnit de logement
Prime de transport
Indemnit de reprsentation
SALAIRE VERSE

450 000
93 463
57 376
80 000
56 000
100 000
836 839

Dtermination du salaire taxable de Mme SAINTINE


Evaluation des avantages en nature
Base d'valuation des avantages en nature
Salaire de base
heures supplmentaires 20 %
heures supplmentaires 30 %
Prime de transport*
Base d'valuation

450 000
93 463
57 376
56 000
656 839

* La prime de transport entre dans la base dvaluation des avantages en nature dans le cas
despces parce que Mme SAINTINE bnficie dune prime de transport et dun vhicule. Il y a
double emploi. La prime de transport nest plus considre dans ce cas comme une prime
caractre de remboursement de frais mais comme une indemnit complment de salaire.

259

Evaluation du logement
Logement = 656 839 x 15 % =
98 526
Cette valeur tant suprieure l'indemnit verse : 80 000
Le montant taxer, comme avantage en nature (logement) sera : 80 000
Evaluation du vhicule
Vhicule = 656 839 x 10 % =
65 684
Cette valeur tant infrieure 100 000, le montant taxer est : 65 684
Dtermination du salaire taxable de Mme SAINTINE
Salaire de base
Heures supplmentaires 20 %
Heures supplmentaires 30 %
Indemnit de logement
Prime de transport
Vhicule
SALAIRE TAXABLE

450 000
93 463
57 376
80 000
56 000
65 684
802 523

2-a Dtermination des diffrentes retenues sur salaire


LImpt sur les Revenus Salariaux
Le Salaire Taxable Annuel = 802 523 x 12 =
Ba = 9 630 276 x 80 % - 8 400 x 12 - 500 000 =

9 630 276
7 103 421

Les calculs donnent :


(2 000 000 - 0) x 10 % =
(3 000 000 - 2 000 000) x 15 % =
(5 000 000 - 3 000 000) x 25 % =
(7 103 421 - 5 000 000) x 35 % =
Impt Ia pour un an

200 000
150 000
500 000
736 197
1 586 197

IRS en principal = ( Ia - RAV annuelle) /12


Selon le barme relatif la RAV, RAV mensuelle = 11 050
IRS en principal = (1 586 197 - 11 050 x 12) /12 = 121 133
IRS (avec CAC) = 133 246

260

La contribution au Crdit Foncier du Cameroun


CFC = Salaire Taxable x 1 %
La contribution CFC = 802 523 x 1 % = 8 025
La Taxe Communale
Base imposable : 802 523
Selon le barme la Taxe Communale est : 2 520
La Redevance Audio Visuelle
Base imposable : 802 523
Selon le barme, la Redevance Audio Visuelle est : 11 050
La cotisation Pension Vieillesse CNPS
Evaluation du salaire cotisable de Mme SAINTINE
Salaire de base
Heures supplmentaires 20 %
Heures supplmentaires 30 %
Indemnit de logement
Prime de transport
Vhicule
SALAIRE COTISABLE
Salaire cotisable non plafonn = 836 839
Salaire cotisable plafonn = 300 000

La cotisation Pension Vieillesse = 300 000 x 2,8 % = 8 400

450 000
93 463
57 376
80 000
56 000
100 000
836 839

261
2-b Dtermination du salaire net de Mme SAINTINE
Dtermination du salaire net de Mr JIAUSSERAND
Salaire de base
heures supplmentaires 20 %
heures supplmentaires 30 %
Indemnit de logement
Prime de transport
indemnit de reprsentation
SALAIRE VERSE
L'Impt sur les Revenus Salariaux
C A C/IRS
Cont. Crdit Foncier du Cameroun
Redevance Audio Visuelle
Taxe communale
Pension Vieillesse
RETENUES TOTALES

450 000
93 463
57 376
80 000
56 000
100 000
836 839

10%
1,0%

121 133
12 113
8 025
11 050
2 520
8 400
163 242

NET A PAYER A Mme SAINTINE

3-a Dtermination des charges patronales fiscales.


La contribution au Crdit Foncier du Cameroun
Notons :
CFCP : la contribution au Crdit Foncier au Cameroun Patronale
CFCP = Salaire Imposable Patronale x 1,5 %

802 523 BASE


121 133 BASE
802 523 BASE
802 523 BASE
802 523 BASE
300 000 BASE

673 597

262
Dtermination du salaire imposable patronale
Salaire de base
heures supplmentaires 20 %
heures supplmentaires 30 %
Indemnit de logement
Prime de transport
indemnit de reprsentation
Vhicule
SALAIRE IMPOSABLE PATRONALE
CFCP = 936 839 x 1,5 % =

450 000
93 463
57 376
80 000
56 000
100 000
100 000
936 839

14 053

La contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun verser par lentreprise est : 14 053
La contribution au Fonds de National de lEmploi
Notons :
FNE : la contribution au Fonds National de lEmploi
FNE = Salaire Imposable Patronale x 1 %
FNE = 936 839 x 1% = 9 368
La contribution patronale au Fonds National de lEmploi verser par lentreprise est : 9 368
3-b Les charges patronales sociales.
3-b-1 - les cotisations pour allocations familiales
Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
AF : les cotisations pour allocations familiales
AF = SCP x 7 %

263
Evaluation du salaire cotisable Mr JIAUSSERAND
Salaire de base
Heures supplmentaires 20 %
Heures supplmentaires 30 %
Indemnit de logement
Prime de transport
Vhicule
SALAIRE COTISABLE

450 000
93 463
57 376
80 000
56 000
100 000
836 839

Salaire cotisable non plafonn = 836 839


Salaire cotisable plafonn = 300 000

Les cotisations pour les allocations familiales slvent : 21 000


3-b- 2 - les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs
Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
ASVMD : les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs
ASVMD = SCP x 4,2 %
ASVMD = 300 000 x 4,2 % = 12 600
les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs slvent : 12 600
3-b- 3 - les cotisations pour accident et maladie professionnels
Notons :
SCNP : le Salaire Cotisable Non Plafonn
ACMP : les cotisations pour accident et maladie professionnels
ACMDP = SCNP x 2,5 %
Le salaire cotisable non plafonn est : 836 839
ACMDP = 836 839 x 2,5 % = 20 921
les cotisations pour accidents et maladie professionnels slvent : 20 921

264
ETUDE DE CAS N 5
La SOCAFER S.A., entreprise industrielle spcialise dans la fabrication des emballages
en polystyrne. Le 31 dcembre 2002, la SOCAFER vous sollicite pour les rgularisations
fiscales de fin dexercice. En tant quexpert fiscal, vous constatez quau cours de lexercice
2002 :
La SOCAFER a vers des frais dassistance technique, une entreprise rsidant en Belgique
(La socit APAVE), pour un montant de brut 92 680 000 F. Aucun impt na encore t vers
lAdministration Fiscale concernant ces rmunrations.
La SOCAFER a vers des loyers de 6 400 000 F, pour la location dun immeuble, son
directeur technique qui dtient 20 % du capital social de lentreprise.
La SOCAFER a vers des dons de 27 850 000 F des organismes (identifiables) dintrt
gnral caractre philanthropique.
RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
- La SOCAFER a ralis, pour lexercice 2002, un rsultat dficitaire de 21 650 000 F.
- Le Chiffre dAffaires de la SOCAFER de lexercice 2002 slve 2 698 300 000 F.
Travail A Faire :
Effectuer tous les redressements fiscaux relatifs ces oprations et dterminer les
diffrents impts et taxes verser lAdministration Fiscale par la SOCAFER.

265
CORRECTION DE LETUDE DE CAS N 5

Redressements fiscaux relatifs aux oprations ralises par la SOCAFER S.A. au titre de
lexercice 2002.
I- Frais dassistance technique.
Puisque aucun impt na encore t vers concernant ces rmunrations, les impts et taxes
susceptibles dtre supports par la SOCAFER S.A. sont :
- La Taxe sur la Valeur Ajoute
- La Taxe Spciale sur le Revenu
- La Taxe Proportionnelle sur les Revenus de Capitaux Mobiliers
- LImpt sur les Socit.
* La Taxe sur la Valeur Ajoute
Selon linstruction N 134/MINEFI/DI/L/LC du 10 mars 1999 portant application de larticle
huitime de la loi N 98/009 du 1er juillet 1998, relatif la Taxe sur la Valeur Ajoute, les
rmunrations, verses ltranger, pour assistance technique sont imposables la TVA.
La base dimposition est la fraction dductible des rmunrations avant retenue de la TSR
* Dtermination de la fraction dductible des rmunrations
Les rmunrations verses ltranger, pour assistance technique sont dductible concurrence
de 10 % du bnfice imposable dtermin avant dduction de tous les frais, de lentreprise, en
cause.
Dans le cas de la SOCAFER S.A., tous les frais en cause sont :
- Les frais dassistance technique de 92 680 000 F.
- Les dons de 27 850 000 F.
N.B. : les loyers de 6 400 000 F ne sont pas remis en cause parce quils concernent les biens
immeubles.
Dtermination du bnfice imposable avant dduction des frais en cause.
Rsultat comptable
Rintgrations
Frais d'assistance technique
Dons
Bnfice imposable

21 650 000
92 680 000
27 850 000
98 880 000

266
Frais dassistance technique dductible = 98 880 000 x 10 % = 9 888 000
Le montant vers tant considr comme le montant net, il convient de dterminer le montant
avant retenue de la TSR qui est la base dimposition de la TVA
9 880 000
Montant brut =

= 11 623 529
85 %

La TVA reverser est gale :


TVA = 11 623 529 x 18,7 % = 2 173 600
TVA = 2 173 600
* La Taxe Spciale sur le Revenu
La base dimposition de la TSR est la fraction dductible des rmunrations verses ltranger.
Frais dassistance technique dductible = 9 888 000
TSR = 9 888 000 x 17,65 % = 1 745 232
TSR = 1 745 232
* LImpt sur les Revenus de Capitaux Mobiliers
La base dimposition est la fraction excdentaire des rmunrations verses ltranger.
Fraction excdentaire de frais dassistance technique = 92 680 000 9 888 000
= 82 792 000
IRCM = 82 792 000 x 19,76 % = 16 359 699
IRCM = 16 359 699
* LImpt sur les Socits payer sur frais dassistance technique non dductibles
la base est dimposition est la fraction excdentaire des rmunrations verses ltranger.
I.S. = 82 792 000 x 38,5 % = 31 874 920
I.S. = 31 874 920

267
II- Les loyers verss un dirigeant associ ayant plus de 10 % du capital social
Selon larticle 6 du Code Gnral de Impts, les frais de locations des biens meubles
consentis par des associs ou actionnaires dirigeants dtenant directement ou indirectement
plus de 10 % du capital de la socit, ne sont pas dductibles.
Ici les loyers, de 6 400 000 F, verss concernent la location dun immeuble et non dun bien
meuble. Donc se sont des charges entirement dductibles.
III- Les dons
Selon larticle 6 du Code Gnral de Impts, les dons et libralits verss des organismes
dintrts gnral caractre philanthropique, ducatif, sportif, scientifique, social et familial
ne sont dductibles qu concurrence de 0,5 % du Chiffre dAffaires.
Dans le cas de la SOCAFER S.A. la fraction dductible ne doit excder :
2 698 300 000 x 0,5 % = 13 491 500
La fraction non dductible = 27 850 000 13 491 500
= 14 358 500
* LIRCM sur les dons non dductibles = 14 358 500 x 19,76 %
= 2 837 240
IRCM = 2 837 240
* LImpt sur les Socits payer sur les dons non dductibles
I.S. = 14 358 500 x 38,5 % = 5 528 023
I.S. = 5 528 023
ETAT RECAPITULATIF DES IMPOTS ET TAXES DUS
PAR LA SOCAFER S.A. SUITE AU REDRESSEMENT
Libll
TVA
TSR
IRCM
I.S.
TOTAL

Montant
2 173 600
1 745 232
19 196 939
37 402 943
60 518 714

268

ANNEXES

269

BAREME DES IMPOTS SUR SALAIRES


NOTE EXPLICATIVE SUR LUTILISATION DU BAREME
Ce barme est destin permettre aux employeurs deffectuer sur les salaires de leur
personnel les retenues :
1- De la Contribution au Crdit Foncier ( CCF) ;
2- De la Redevance Audio-Visuelle (CRTV) ;
3- De lImpt sur les Revenus Salariaux (IRS)
Il indique le montant de limpt en principal correspondant au salaire taxable mensuelle
des contribuables. A ce montant de limpt, il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels
Communaux.
Le barme comporte quatre colonnes :
1- Dans la premire colonne figurent le salaire taxable mensuelle de 50 000 1 250 000 FCFA,
laccroissement tant de 250 en 250 FCFA. Larrondi doit se faire la ligne infrieure du
barme.
2- La deuxime colonne donne le montant de la Contribution au Crdit Foncier ( CCF) ;
3- La troisime colonne donne le montant de la Redevance Audio-Visuelle (CRTV) ;
4- La quatrime colonne donne le montant de lImpt sur les Revenus Salariaux (IRS).
Le principe de calcul est le suivant :
Notons Bm: la base taxable mensuelle
- La Contribution au Crdit Foncier : CCF = Bm x 1%
- Selon larticle 5 de lordonnance N 89/004 du 12 dcembre 1989, la Redevance AudioVisuelle est dductible de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques aprs calcul dudit
impt.
- LImpt sur les Revenus Salariaux (IRS) est dtermin comme suit :
De 54 000 269 750 FCFA
IRS = ((Bm x 12 x 80 % - Bm x 12 x 2,8 % - 500 000 ) x 10 % )/12 - RAV
De 270 000 299 750 FCFA

270
IRS = (200 000 + (Bm x 12 x 80 % - Bm x 12 x 2,8 % - 500 000 - 2 000 000) x 15 % )/12 - RAV
De 300 000 375 000 FCA
IRS = (200 000 + (Bm x 12 x 80 % - 300 000 x 12 x 2,8 % - 500 000 - 2 000 000) x 15 % )/12 RAV
De 375 250 583 250 FCFA
IRS = (200 000 + 150 000 + (Bm x 12 x 80 % - 300 000 x 12 x 2,8 % - 500 000 - 3 000 000) x
25 % )/12 - RAV
De 583 500 1 250 000 FCFA
IRS = (200 000 + 150 000 + 500 000 + (Bm x 12 x 80 % - 300 000 x 12 x 2,8 % - 500 000
5 000 000) x 35 % )/12 - RAV
Dans ce barme, la Contribution au Crdit Foncier ( CCF), la Redevance Audio-Visuelle
(CRTV), lImpt sur les Revenus Salariaux (IRS) et les cotisations CNPS ont la mme base de
dtermination.
Selon larticle 81 de le Loi de Finances N 2002/014 du 30 dcembre 2002, les salaires
mensuels infrieurs 52 000 FCFA ne donnent pas lieu retenue de lImpt sur les Revenus
Salariaux. Mais selon le principe de calcul, les salaires mensuels infrieurs 63 500 FCFA ne
donnent pas lieu retenue de lImpt sur les Revenus Salariaux.

271
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
50 000
50 250
50 500
50 750
51 000
51 250
51 500
51 750
52 000
52 250
52 500
52 750
53 000
53 250
53 500
53 750
54 000
54 250
54 500
54 750
55 000
55 250
55 500
55 750
56 000
56 250
56 500
56 750
57 000
57 250
57 500
57 750

CCF

CRTV
500
503
505
508
510
513
515
518
520
523
525
528
530
533
535
538
540
543
545
548
550
553
555
558
560
563
565
568
570
573
575
578

0
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750

IRS

Base taxable
mensuelle
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

57 750
58 000
58 250
58 500
58 750
59 000
59 250
59 500
59 750
60 000
60 250
60 500
60 750
61 000
61 250
61 500
61 750
62 000
62 250
62 500
62 750
63 000
63 250
63 500
63 750
64 000
64 250
64 500
64 750
65 000
65 250
65 500

CCF

CRTV
578
580
583
585
588
590
593
595
598
600
603
605
608
610
613
615
618
620
623
625
628
630
633
635
638
640
643
645
648
650
653
655

750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750

IRS
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
5
24
43
63
82
101
121
140

272
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
65 750
66 000
66 250
66 500
66 750
67 000
67 250
67 500
67 750
68 000
68 250
68 500
68 750
69 000
69 250
69 500
69 750
70 000
70 250
70 500
70 750
71 000
71 250
71 500
71 750
72 000
72 250
72 500
72 750
73 000
73 250
73 500

CCF
658
660
663
665
668
670
673
675
678
680
683
685
688
690
693
695
698
700
703
705
708
710
713
715
718
720
723
725
728
730
733
735

CRTV
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750

IRS
159
179
198
217
236
256
275
294
314
333
352
372
391
410
429
449
468
487
507
526
545
565
584
603
622
642
661
680
700
719
738
758

Base taxable
mensuelle
73 750
74 000
74 250
74 500
74 750
75 000
75 250
75 500
75 750
76 000
76 250
76 500
76 750
77 000
77 250
77 500
77 750
78 000
78 250
78 500
78 750
79 000
79 250
79 500
79 750
80 000
80 250
80 500
80 750
81 000
81 250
81 500

CCF
738
740
743
745
748
750
753
755
758
760
763
765
768
770
773
775
778
780
783
785
788
790
793
795
798
800
803
805
808
810
813
815

CRTV
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750

IRS
777
796
815
835
854
873
893
912
931
951
970
989
1 008
1 028
1 047
1 066
1 086
1 105
1 124
1 144
1 163
1 182
1 201
1 221
1 240
1 259
1 279
1 298
1 317
1 337
1 356
1 375

273
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
81 750
82 000
82 250
82 500
82 750
83 000
83 250
83 500
83 750
84 000
84 250
84 500
84 750
85 000
85 250
85 500
85 750
86 000
86 250
86 500
86 750
87 000
87 250
87 500
87 750
88 000
88 250
88 500
88 750
89 000
89 250
89 500

CCF

CRTV
818
820
823
825
828
830
833
835
838
840
843
845
848
850
853
855
858
860
863
865
868
870
873
875
878
880
883
885
888
890
893
895

750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750

IRS
1 394
1 414
1 433
1 452
1 472
1 491
1 510
1 530
1 549
1 568
1 587
1 607
1 626
1 645
1 665
1 684
1 703
1 723
1 742
1 761
1 780
1 800
1 819
1 838
1 858
1 877
1 896
1 916
1 935
1 954
1 973
1 993

Base taxable
mensuelle
89 750
90 000
90 250
90 500
90 750
91 000
91 250
91 500
91 750
92 000
92 250
92 500
92 750
93 000
93 250
93 500
93 750
94 000
94 250
94 500
94 750
95 000
95 250
95 500
95 750
96 000
96 250
96 500
96 750
97 000
97 250
97 500

CCF

CRTV
898
900
903
905
908
910
913
915
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920
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938
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963
965
968
970
973
975

750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750

IRS
2 012
2 031
2 051
2 070
2 089
2 109
2 128
2 147
2 166
2 186
2 205
2 224
2 244
2 263
2 282
2 302
2 321
2 340
2 359
2 379
2 398
2 417
2 437
2 456
2 475
2 495
2 514
2 533
2 552
2 572
2 591
2 610

274
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
97 750
98 000
98 250
98 500
98 750
99 000
99 250
99 500
99 750
100 000
100 250
100 500
100 750
101 000
101 250
101 500
101 750
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103 000
103 250
103 500
103 750
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104 250
104 500
104 750
105 000
105 250
105 500

CCF
978
980
983
985
988
990
993
995
998
1 000
1 003
1 005
1 008
1 010
1 013
1 015
1 018
1 020
1 023
1 025
1 028
1 030
1 033
1 035
1 038
1 040
1 043
1 045
1 048
1 050
1 053
1 055

CRTV
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950

IRS
2 630
2 649
2 668
2 688
2 707
2 726
2 745
2 765
2 784
2 803
1 623
1 642
1 661
1 681
1 700
1 719
1 738
1 758
1 777
1 796
1 816
1 835
1 854
1 874
1 893
1 912
1 931
1 951
1 970
1 989
2 009
2 028

Base taxable
mensuelle
105 750
106 000
106 250
106 500
106 750
107 000
107 250
107 500
107 750
108 000
108 250
108 500
108 750
109 000
109 250
109 500
109 750
110 000
110 250
110 500
110 750
111 000
111 250
111 500
111 750
112 000
112 250
112 500
112 750
113 000
113 250
113 500

CCF
1 058
1 060
1 063
1 065
1 068
1 070
1 073
1 075
1 078
1 080
1 083
1 085
1 088
1 090
1 093
1 095
1 098
1 100
1 103
1 105
1 108
1 110
1 113
1 115
1 118
1 120
1 123
1 125
1 128
1 130
1 133
1 135

CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950

IRS
2 047
2 067
2 086
2 105
2 124
2 144
2 163
2 182
2 202
2 221
2 240
2 260
2 279
2 298
2 317
2 337
2 356
2 375
2 395
2 414
2 433
2 453
2 472
2 491
2 510
2 530
2 549
2 568
2 588
2 607
2 626
2 646

275
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
113 750
114 000
114 250
114 500
114 750
115 000
115 250
115 500
115 750
116 000
116 250
116 500
116 750
117 000
117 250
117 500
117 750
118 000
118 250
118 500
118 750
119 000
119 250
119 500
119 750
120 000
120 250
120 500
120 750
121 000
121 250
121 500

CCF
1 138
1 140
1 143
1 145
1 148
1 150
1 153
1 155
1 158
1 160
1 163
1 165
1 168
1 170
1 173
1 175
1 178
1 180
1 183
1 185
1 188
1 190
1 193
1 195
1 198
1 200
1 203
1 205
1 208
1 210
1 213
1 215

CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950

IRS
2 665
2 684
2 703
2 723
2 742
2 761
2 781
2 800
2 819
2 839
2 858
2 877
2 896
2 916
2 935
2 954
2 974
2 993
3 012
3 032
3 051
3 070
3 089
3 109
3 128
3 147
3 167
3 186
3 205
3 225
3 244
3 263

Base taxable
mensuelle
121 750
122 000
122 250
122 500
122 750
123 000
123 250
123 500
123 750
124 000
124 250
124 500
124 750
125 000
125 250
125 500
125 750
126 000
126 250
126 500
126 750
127 000
127 250
127 500
127 750
128 000
128 250
128 500
128 750
129 000
129 250
129 500

CCF
1 218
1 220
1 223
1 225
1 228
1 230
1 233
1 235
1 238
1 240
1 243
1 245
1 248
1 250
1 253
1 255
1 258
1 260
1 263
1 265
1 268
1 270
1 273
1 275
1 278
1 280
1 283
1 285
1 288
1 290
1 293
1 295

CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950

IRS
3 282
3 302
3 321
3 340
3 360
3 379
3 398
3 418
3 437
3 456
3 475
3 495
3 514
3 533
3 553
3 572
3 591
3 611
3 630
3 649
3 668
3 688
3 707
3 726
3 746
3 765
3 784
3 804
3 823
3 842
3 861
3 881

276
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
129 750
130 000
130 250
130 500
130 750
131 000
131 250
131 500
131 750
132 000
132 250
132 500
132 750
133 000
133 250
133 500
133 750
134 000
134 250
134 500
134 750
135 000
135 250
135 500
135 750
136 000
136 250
136 500
136 750
137 000
137 250
137 500

CCF
1 298
1 300
1 303
1 305
1 308
1 310
1 313
1 315
1 318
1 320
1 323
1 325
1 328
1 330
1 333
1 335
1 338
1 340
1 343
1 345
1 348
1 350
1 353
1 355
1 358
1 360
1 363
1 365
1 368
1 370
1 373
1 375

CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950

IRS Base taxable


mensuelle
3 900
3 919
3 939
3 958
3 977
3 997
4 016
4 035
4 054
4 074
4 093
4 112
4 132
4 151
4 170
4 190
4 209
4 228
4 247
4 267
4 286
4 305
4 325
4 344
4 363
4 383
4 402
4 421
4 440
4 460
4 479
4 498

137 750
138 000
138 250
138 500
138 750
139 000
139 250
139 500
139 750
140 000
140 250
140 500
140 750
141 000
141 250
141 500
141 750
142 000
142 250
142 500
142 750
143 000
143 250
143 500
143 750
144 000
144 250
144 500
144 750
145 000
145 250
145 500

CCF
1 378
1 380
1 383
1 385
1 388
1 390
1 393
1 395
1 398
1 400
1 403
1 405
1 408
1 410
1 413
1 415
1 418
1 420
1 423
1 425
1 428
1 430
1 433
1 435
1 438
1 440
1 443
1 445
1 448
1 450
1 453
1 455

CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950

IRS
4 518
4 537
4 556
4 576
4 595
4 614
4 633
4 653
4 672
4 691
4 711
4 730
4 749
4 769
4 788
4 807
4 826
4 846
4 865
4 884
4 904
4 923
4 942
4 962
4 981
5 000
5 019
5 039
5 058
5 077
5 097
5 116

277
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
145 750
146 000
146 250
146 500
146 750
147 000
147 250
147 500
147 750
148 000
148 250
148 500
148 750
149 000
149 250
149 500
149 750
150 000
150 250
150 500
150 750
151 000
151 250
151 500
151 750
152 000
152 250
152 500
152 750
153 000
153 250
153 500

CCF
1 458
1 460
1 463
1 465
1 468
1 470
1 473
1 475
1 478
1 480
1 483
1 485
1 488
1 490
1 493
1 495
1 498
1 500
1 503
1 505
1 508
1 510
1 513
1 515
1 518
1 520
1 523
1 525
1 528
1 530
1 533
1 535

CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950

IRS
5 135
5 155
5 174
5 193
5 212
5 232
5 251
5 270
5 290
5 309
5 328
5 348
5 367
5 386
5 405
5 425
5 444
5 463
5 483
5 502
5 521
5 541
5 560
5 579
5 598
5 618
5 637
5 656
5 676
5 695
5 714
5 734

Base taxable
mensuelle
153 750
154 000
154 250
154 500
154 750
155 000
155 250
155 500
155 750
156 000
156 250
156 500
156 750
157 000
157 250
157 500
157 750
158 000
158 250
158 500
158 750
159 000
159 250
159 500
159 750
160 000
160 250
160 500
160 750
161 000
161 250
161 500

CCF
1 538
1 540
1 543
1 545
1 548
1 550
1 553
1 555
1 558
1 560
1 563
1 565
1 568
1 570
1 573
1 575
1 578
1 580
1 583
1 585
1 588
1 590
1 593
1 595
1 598
1 600
1 603
1 605
1 608
1 610
1 613
1 615

CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950

IRS
5 753
5 772
5 791
5 811
5 830
5 849
5 869
5 888
5 907
5 927
5 946
5 965
5 984
6 004
6 023
6 042
6 062
6 081
6 100
6 120
6 139
6 158
6 177
6 197
6 216
6 235
6 255
6 274
6 293
6 313
6 332
6 351

278
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
161 750
162 000
162 250
162 500
162 750
163 000
163 250
163 500
163 750
164 000
164 250
164 500
164 750
165 000
165 250
165 500
165 750
166 000
166 250
166 500
166 750
167 000
167 250
167 500
167 750
168 000
168 250
168 500
168 750
169 000
169 250
169 500

CCF
1 618
1 620
1 623
1 625
1 628
1 630
1 633
1 635
1 638
1 640
1 643
1 645
1 648
1 650
1 653
1 655
1 658
1 660
1 663
1 665
1 668
1 670
1 673
1 675
1 678
1 680
1 683
1 685
1 688
1 690
1 693
1 695

CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950

IRS
6 370
6 390
6 409
6 428
6 448
6 467
6 486
6 506
6 525
6 544
6 563
6 583
6 602
6 621
6 641
6 660
6 679
6 699
6 718
6 737
6 756
6 776
6 795
6 814
6 834
6 853
6 872
6 892
6 911
6 930
6 949
6 969

Base taxable
mensuelle
169 750
170 000
170 250
170 500
170 750
171 000
171 250
171 500
171 750
172 000
172 250
172 500
172 750
173 000
173 250
173 500
173 750
174 000
174 250
174 500
174 750
175 000
175 250
175 500
175 750
176 000
176 250
176 500
176 750
177 000
177 250
177 500

CCF
1 698
1 700
1 703
1 705
1 708
1 710
1 713
1 715
1 718
1 720
1 723
1 725
1 728
1 730
1 733
1 735
1 738
1 740
1 743
1 745
1 748
1 750
1 753
1 755
1 758
1 760
1 763
1 765
1 768
1 770
1 773
1 775

CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950

IRS
6 988
7 007
7 027
7 046
7 065
7 085
7 104
7 123
7 142
7 162
7 181
7 200
7 220
7 239
7 258
7 278
7 297
7 316
7 335
7 355
7 374
7 393
7 413
7 432
7 451
7 471
7 490
7 509
7 528
7 548
7 567
7 586

279
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
177 750
178 000
178 250
178 500
178 750
179 000
179 250
179 500
179 750
180 000
180 250
180 500
180 750
181 000
181 250
181 500
181 750
182 000
182 250
182 500
182 750
183 000
183 250
183 500
183 750
184 000
184 250
184 500
184 750
185 000
185 250
185 500

CCF
1 778
1 780
1 783
1 785
1 788
1 790
1 793
1 795
1 798
1 800
1 803
1 805
1 808
1 810
1 813
1 815
1 818
1 820
1 823
1 825
1 828
1 830
1 833
1 835
1 838
1 840
1 843
1 845
1 848
1 850
1 853
1 855

CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950

IRS
7 606
7 625
7 644
7 664
7 683
7 702
7 721
7 741
7 760
7 779
7 799
7 818
7 837
7 857
7 876
7 895
7 914
7 934
7 953
7 972
7 992
8 011
8 030
8 050
8 069
8 088
8 107
8 127
8 146
8 165
8 185
8 204

Base taxable
mensuelle
185 750
186 000
186 250
186 500
186 750
187 000
187 250
187 500
187 750
188 000
188 250
188 500
188 750
189 000
189 250
189 500
189 750
190 000
190 250
190 500
190 750
191 000
191 250
191 500
191 750
192 000
192 250
192 500
192 750
193 000
193 250
193 500

CCF
1 858
1 860
1 863
1 865
1 868
1 870
1 873
1 875
1 878
1 880
1 883
1 885
1 888
1 890
1 893
1 895
1 898
1 900
1 903
1 905
1 908
1 910
1 913
1 915
1 918
1 920
1 923
1 925
1 928
1 930
1 933
1 935

CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950

IRS
8 223
8 243
8 262
8 281
8 300
8 320
8 339
8 358
8 378
8 397
8 416
8 436
8 455
8 474
8 493
8 513
8 532
8 551
8 571
8 590
8 609
8 629
8 648
8 667
8 686
8 706
8 725
8 744
8 764
8 783
8 802
8 822

280
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
193 750
194 000
194 250
194 500
194 750
195 000
195 250
195 500
195 750
196 000
196 250
196 500
196 750
197 000
197 250
197 500
197 750
198 000
198 250
198 500
198 750
199 000
199 250
199 500
199 750
200 000
200 250
200 500
200 750
201 000
201 250
201 500

CCF
1 938
1 940
1 943
1 945
1 948
1 950
1 953
1 955
1 958
1 960
1 963
1 965
1 968
1 970
1 973
1 975
1 978
1 980
1 983
1 985
1 988
1 990
1 993
1 995
1 998
2 000
2 003
2 005
2 008
2 010
2 013
2 015

CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250

IRS
8 841
8 860
8 879
8 899
8 918
8 937
8 957
8 976
8 995
9 015
9 034
9 053
9 072
9 092
9 111
9 130
9 150
9 169
9 188
9 208
9 227
9 246
9 265
9 285
9 304
9 323
8 043
8 062
8 081
8 101
8 120
8 139

Base taxable
mensuelle
201 750
202 000
202 250
202 500
202 750
203 000
203 250
203 500
203 750
204 000
204 250
204 500
204 750
205 000
205 250
205 500
205 750
206 000
206 250
206 500
206 750
207 000
207 250
207 500
207 750
208 000
208 250
208 500
208 750
209 000
209 250
209 500

CCF
2 018
2 020
2 023
2 025
2 028
2 030
2 033
2 035
2 038
2 040
2 043
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2 048
2 050
2 053
2 055
2 058
2 060
2 063
2 065
2 068
2 070
2 073
2 075
2 078
2 080
2 083
2 085
2 088
2 090
2 093
2 095

CRTV
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250

IRS
8 158
8 178
8 197
8 216
8 236
8 255
8 274
8 294
8 313
8 332
8 351
8 371
8 390
8 409
8 429
8 448
8 467
8 487
8 506
8 525
8 544
8 564
8 583
8 602
8 622
8 641
8 660
8 680
8 699
8 718
8 737
8 757

281
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
209 750
210 000
210 250
210 500
210 750
211 000
211 250
211 500
211 750
212 000
212 250
212 500
212 750
213 000
213 250
213 500
213 750
214 000
214 250
214 500
214 750
215 000
215 250
215 500
215 750
216 000
216 250
216 500
216 750
217 000
217 250
217 500

CCF
2 098
2 100
2 103
2 105
2 108
2 110
2 113
2 115
2 118
2 120
2 123
2 125
2 128
2 130
2 133
2 135
2 138
2 140
2 143
2 145
2 148
2 150
2 153
2 155
2 158
2 160
2 163
2 165
2 168
2 170
2 173
2 175

CRTV
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250

IRS
8 776
8 795
8 815
8 834
8 853
8 873
8 892
8 911
8 930
8 950
8 969
8 988
9 008
9 027
9 046
9 066
9 085
9 104
9 123
9 143
9 162
9 181
9 201
9 220
9 239
9 259
9 278
9 297
9 316
9 336
9 355
9 374

Base taxable
mensuelle
217 750
218 000
218 250
218 500
218 750
219 000
219 250
219 500
219 750
220 000
220 250
220 500
220 750
221 000
221 250
221 500
221 750
222 000
222 250
222 500
222 750
223 000
223 250
223 500
223 750
224 000
224 250
224 500
224 750
225 000
225 250
225 500

CCF
2 178
2 180
2 183
2 185
2 188
2 190
2 193
2 195
2 198
2 200
2 203
2 205
2 208
2 210
2 213
2 215
2 218
2 220
2 223
2 225
2 228
2 230
2 233
2 235
2 238
2 240
2 243
2 245
2 248
2 250
2 253
2 255

CRTV
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250

IRS
9 394
9 413
9 432
9 452
9 471
9 490
9 509
9 529
9 548
9 567
9 587
9 606
9 625
9 645
9 664
9 683
9 702
9 722
9 741
9 760
9 780
9 799
9 818
9 838
9 857
9 876
9 895
9 915
9 934
9 953
9 973
9 992

282
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
225 750
226 000
226 250
226 500
226 750
227 000
227 250
227 500
227 750
228 000
228 250
228 500
228 750
229 000
229 250
229 500
229 750
230 000
230 250
230 500
230 750
231 000
231 250
231 500
231 750
232 000
232 250
232 500
232 750
233 000
233 250
233 500

CCF
2 258
2 260
2 263
2 265
2 268
2 270
2 273
2 275
2 278
2 280
2 283
2 285
2 288
2 290
2 293
2 295
2 298
2 300
2 303
2 305
2 308
2 310
2 313
2 315
2 318
2 320
2 323
2 325
2 328
2 330
2 333
2 335

CRTV
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250

IRS
10 011
10 031
10 050
10 069
10 088
10 108
10 127
10 146
10 166
10 185
10 204
10 224
10 243
10 262
10 281
10 301
10 320
10 339
10 359
10 378
10 397
10 417
10 436
10 455
10 474
10 494
10 513
10 532
10 552
10 571
10 590
10 610

Base taxable
mensuelle
233 750
234 000
234 250
234 500
234 750
235 000
235 250
235 500
235 750
236 000
236 250
236 500
236 750
237 000
237 250
237 500
237 750
238 000
238 250
238 500
238 750
239 000
239 250
239 500
239 750
240 000
240 250
240 500
240 750
241 000
241 250
241 500

CCF
2 338
2 340
2 343
2 345
2 348
2 350
2 353
2 355
2 358
2 360
2 363
2 365
2 368
2 370
2 373
2 375
2 378
2 380
2 383
2 385
2 388
2 390
2 393
2 395
2 398
2 400
2 403
2 405
2 408
2 410
2 413
2 415

CRTV
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250

IRS
10 629
10 648
10 667
10 687
10 706
10 725
10 745
10 764
10 783
10 803
10 822
10 841
10 860
10 880
10 899
10 918
10 938
10 957
10 976
10 996
11 015
11 034
11 053
11 073
11 092
11 111
11 131
11 150
11 169
11 189
11 208
11 227

283
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
241 750
242 000
242 250
242 500
242 750
243 000
243 250
243 500
243 750
244 000
244 250
244 500
244 750
245 000
245 250
245 500
245 750
246 000
246 250
246 500
246 750
247 000
247 250
247 500
247 750
248 000
248 250
248 500
248 750
249 000
249 250
249 500

CCF
2 418
2 420
2 423
2 425
2 428
2 430
2 433
2 435
2 438
2 440
2 443
2 445
2 448
2 450
2 453
2 455
2 458
2 460
2 463
2 465
2 468
2 470
2 473
2 475
2 478
2 480
2 483
2 485
2 488
2 490
2 493
2 495

CRTV
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250

IRS
11 246
11 266
11 285
11 304
11 324
11 343
11 362
11 382
11 401
11 420
11 439
11 459
11 478
11 497
11 517
11 536
11 555
11 575
11 594
11 613
11 632
11 652
11 671
11 690
11 710
11 729
11 748
11 768
11 787
11 806
11 825
11 845

Base taxable
mensuelle
249 750
250 000
250 250
250 500
250 750
251 000
251 250
251 500
251 750
252 000
252 250
252 500
252 750
253 000
253 250
253 500
253 750
254 000
254 250
254 500
254 750
255 000
255 250
255 500
255 750
256 000
256 250
256 500
256 750
257 000
257 250
257 500

CCF
2 498
2 500
2 503
2 505
2 508
2 510
2 513
2 515
2 518
2 520
2 523
2 525
2 528
2 530
2 533
2 535
2 538
2 540
2 543
2 545
2 548
2 550
2 553
2 555
2 558
2 560
2 563
2 565
2 568
2 570
2 573
2 575

CRTV
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250

IRS
11 864
11 883
11 903
11 922
11 941
11 961
11 980
11 999
12 018
12 038
12 057
12 076
12 096
12 115
12 134
12 154
12 173
12 192
12 211
12 231
12 250
12 269
12 289
12 308
12 327
12 347
12 366
12 385
12 404
12 424
12 443
12 462

284
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
257 750
258 000
258 250
258 500
258 750
259 000
259 250
259 500
259 750
260 000
260 250
260 500
260 750
261 000
261 250
261 500
261 750
262 000
262 250
262 500
262 750
263 000
263 250
263 500
263 750
264 000
264 250
264 500
264 750
265 000
265 250
265 500

CCF
2 578
2 580
2 583
2 585
2 588
2 590
2 593
2 595
2 598
2 600
2 603
2 605
2 608
2 610
2 613
2 615
2 618
2 620
2 623
2 625
2 628
2 630
2 633
2 635
2 638
2 640
2 643
2 645
2 648
2 650
2 653
2 655

CRTV
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250

IRS
12 482
12 501
12 520
12 540
12 559
12 578
12 597
12 617
12 636
12 655
12 675
12 694
12 713
12 733
12 752
12 771
12 790
12 810
12 829
12 848
12 868
12 887
12 906
12 926
12 945
12 964
12 983
13 003
13 022
13 041
13 061
13 080

Base taxable
mensuelle
265 750
266 000
266 250
266 500
266 750
267 000
267 250
267 500
267 750
268 000
268 250
268 500
268 750
269 000
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269 500
269 750
270 000
270 250
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271 000
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271 500
271 750
272 000
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272 500
272 750
273 000
273 250
273 500

CCF
2 658
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2 730
2 733
2 735

CRTV
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3 250

IRS
13 099
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13 138
13 157
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13 196
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13 234
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13 273
13 292
13 312
13 331
13 350
13 369
13 389
13 408
13 433
13 462
13 491
13 520
13 548
13 577
13 606
13 635
13 664
13 693
13 722
13 751
13 780
13 809
13 838

285
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
273 750
274 000
274 250
274 500
274 750
275 000
275 250
275 500
275 750
276 000
276 250
276 500
276 750
277 000
277 250
277 500
277 750
278 000
278 250
278 500
278 750
279 000
279 250
279 500
279 750
280 000
280 250
280 500
280 750
281 000
281 250
281 500

CCF
2 738
2 740
2 743
2 745
2 748
2 750
2 753
2 755
2 758
2 760
2 763
2 765
2 768
2 770
2 773
2 775
2 778
2 780
2 783
2 785
2 788
2 790
2 793
2 795
2 798
2 800
2 803
2 805
2 808
2 810
2 813
2 815

CRTV
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3 250
3 250
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3 250
3 250
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3 250
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3 250
3 250
3 250
3 250
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3 250
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3 250
3 250

IRS
13 867
13 896
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13 983
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14 243
14 272
14 301
14 330
14 359
14 388
14 417
14 446
14 475
14 504
14 533
14 562
14 591
14 620
14 649
14 678
14 706
14 735
14 764

Base taxable
mensuelle
281 750
282 000
282 250
282 500
282 750
283 000
283 250
283 500
283 750
284 000
284 250
284 500
284 750
285 000
285 250
285 500
285 750
286 000
286 250
286 500
286 750
287 000
287 250
287 500
287 750
288 000
288 250
288 500
288 750
289 000
289 250
289 500

CCF
2 818
2 820
2 823
2 825
2 828
2 830
2 833
2 835
2 838
2 840
2 843
2 845
2 848
2 850
2 853
2 855
2 858
2 860
2 863
2 865
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2 890
2 893
2 895

CRTV
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3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250

IRS
14 793
14 822
14 851
14 880
14 909
14 938
14 967
14 996
15 025
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15 112
15 141
15 170
15 199
15 228
15 257
15 285
15 314
15 343
15 372
15 401
15 430
15 459
15 488
15 517
15 546
15 575
15 604
15 633
15 662
15 691

286
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
289 750
290 000
290 250
290 500
290 750
291 000
291 250
291 500
291 750
292 000
292 250
292 500
292 750
293 000
293 250
293 500
293 750
294 000
294 250
294 500
294 750
295 000
295 250
295 500
295 750
296 000
296 250
296 500
296 750
297 000
297 250
297 500

CCF
2 898
2 900
2 903
2 905
2 908
2 910
2 913
2 915
2 918
2 920
2 923
2 925
2 928
2 930
2 933
2 935
2 938
2 940
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2 948
2 950
2 953
2 955
2 958
2 960
2 963
2 965
2 968
2 970
2 973
2 975

CRTV
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3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
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3 250
3 250
3 250
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3 250
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3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250

IRS
15 720
15 749
15 778
15 807
15 836
15 864
15 893
15 922
15 951
15 980
16 009
16 038
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16 212
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16 270
16 299
16 328
16 357
16 386
16 415
16 443
16 472
16 501
16 530
16 559
16 588
16 617

Base taxable
mensuelle
297 750
298 000
298 250
298 500
298 750
299 000
299 250
299 500
299 750
300 000
300 250
300 500
300 750
301 000
301 250
301 500
301 750
302 000
302 250
302 500
302 750
303 000
303 250
303 500
303 750
304 000
304 250
304 500
304 750
305 000
305 250
305 500

CCF
2 978
2 980
2 983
2 985
2 988
2 990
2 993
2 995
2 998
3 000
3 003
3 005
3 008
3 010
3 013
3 015
3 018
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3 025
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3 038
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3 043
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3 048
3 050
3 053
3 055

CRTV
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3 250
3 250
3 250
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3 250
3 250
3 250
3 250
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4 550
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4 550
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4 550
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4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550

IRS
16 646
16 675
16 704
16 733
16 762
16 791
16 820
16 849
16 878
16 907
15 637
15 667
15 697
15 727
15 757
15 787
15 817
15 847
15 877
15 907
15 937
15 967
15 997
16 027
16 057
16 087
16 117
16 147
16 177
16 207
16 237
16 267

287
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
305 750
306 000
306 250
306 500
306 750
307 000
307 250
307 500
307 750
308 000
308 250
308 500
308 750
309 000
309 250
309 500
309 750
310 000
310 250
310 500
310 750
311 000
311 250
311 500
311 750
312 000
312 250
312 500
312 750
313 000
313 250
313 500

CCF
3 058
3 060
3 063
3 065
3 068
3 070
3 073
3 075
3 078
3 080
3 083
3 085
3 088
3 090
3 093
3 095
3 098
3 100
3 103
3 105
3 108
3 110
3 113
3 115
3 118
3 120
3 123
3 125
3 128
3 130
3 133
3 135

CRTV
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4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
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4 550
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4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550

IRS
16 297
16 327
16 357
16 387
16 417
16 447
16 477
16 507
16 537
16 567
16 597
16 627
16 657
16 687
16 717
16 747
16 777
16 807
16 837
16 867
16 897
16 927
16 957
16 987
17 017
17 047
17 077
17 107
17 137
17 167
17 197
17 227

Base taxable
mensuelle
313 750
314 000
314 250
314 500
314 750
315 000
315 250
315 500
315 750
316 000
316 250
316 500
316 750
317 000
317 250
317 500
317 750
318 000
318 250
318 500
318 750
319 000
319 250
319 500
319 750
320 000
320 250
320 500
320 750
321 000
321 250
321 500

CCF
3 138
3 140
3 143
3 145
3 148
3 150
3 153
3 155
3 158
3 160
3 163
3 165
3 168
3 170
3 173
3 175
3 178
3 180
3 183
3 185
3 188
3 190
3 193
3 195
3 198
3 200
3 203
3 205
3 208
3 210
3 213
3 215

CRTV
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4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
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4 550
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4 550
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4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550

IRS
17 257
17 287
17 317
17 347
17 377
17 407
17 437
17 467
17 497
17 527
17 557
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17 617
17 647
17 677
17 707
17 737
17 767
17 797
17 827
17 857
17 887
17 917
17 947
17 977
18 007
18 037
18 067
18 097
18 127
18 157
18 187

288
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
321 750
322 000
322 250
322 500
322 750
323 000
323 250
323 500
323 750
324 000
324 250
324 500
324 750
325 000
325 250
325 500
325 750
326 000
326 250
326 500
326 750
327 000
327 250
327 500
327 750
328 000
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328 750
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CCF
3 218
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4 550

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18 997
19 027
19 057
19 087
19 117
19 147

Base taxable
mensuelle
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330 500
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331 750
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332 750
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333 250
333 500
333 750
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334 750
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337 000
337 250
337 500

CCF
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3 310
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3 323
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3 328
3 330
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3 373
3 375

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4 550
4 550
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4 550
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4 550
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4 550
4 550

IRS
19 177
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19 657
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19 717
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19 777
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19 837
19 867
19 897
19 927
19 957
19 987
20 017
20 047
20 077
20 107

289
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
337 750
338 000
338 250
338 500
338 750
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339 250
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339 750
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340 250
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340 750
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341 250
341 500
341 750
342 000
342 250
342 500
342 750
343 000
343 250
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343 750
344 000
344 250
344 500
344 750
345 000
345 250
345 500

CCF
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3 380
3 383
3 385
3 388
3 390
3 393
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3 398
3 400
3 403
3 405
3 408
3 410
3 413
3 415
3 418
3 420
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3 448
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3 453
3 455

CRTV
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4 550

IRS
20 137
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20 257
20 287
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20 557
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20 797
20 827
20 857
20 887
20 917
20 947
20 977
21 007
21 037
21 067

Base taxable
mensuelle
345 750
346 000
346 250
346 500
346 750
347 000
347 250
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347 750
348 000
348 250
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348 750
349 000
349 250
349 500
349 750
350 000
350 250
350 500
350 750
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351 750
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352 250
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352 750
353 000
353 250
353 500

CCF
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3 460
3 463
3 465
3 468
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3 473
3 475
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3 480
3 483
3 485
3 488
3 490
3 493
3 495
3 498
3 500
3 503
3 505
3 508
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3 513
3 515
3 518
3 520
3 523
3 525
3 528
3 530
3 533
3 535

CRTV
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4 550
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4 550
4 550
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4 550
4 550
4 550
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4 550
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4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550

IRS
21 097
21 127
21 157
21 187
21 217
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21 277
21 307
21 337
21 367
21 397
21 427
21 457
21 487
21 517
21 547
21 577
21 607
21 637
21 667
21 697
21 727
21 757
21 787
21 817
21 847
21 877
21 907
21 937
21 967
21 997
22 027

290
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
353 750
354 000
354 250
354 500
354 750
355 000
355 250
355 500
355 750
356 000
356 250
356 500
356 750
357 000
357 250
357 500
357 750
358 000
358 250
358 500
358 750
359 000
359 250
359 500
359 750
360 000
360 250
360 500
360 750
361 000
361 250
361 500

CCF
3 538
3 540
3 543
3 545
3 548
3 550
3 553
3 555
3 558
3 560
3 563
3 565
3 568
3 570
3 573
3 575
3 578
3 580
3 583
3 585
3 588
3 590
3 593
3 595
3 598
3 600
3 603
3 605
3 608
3 610
3 613
3 615

CRTV
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4 550
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4 550
4 550
4 550
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4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550

IRS
22 057
22 087
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22 177
22 207
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22 327
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22 507
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22 567
22 597
22 627
22 657
22 687
22 717
22 747
22 777
22 807
22 837
22 867
22 897
22 927
22 957
22 987

Base taxable
mensuelle
361 750
362 000
362 250
362 500
362 750
363 000
363 250
363 500
363 750
364 000
364 250
364 500
364 750
365 000
365 250
365 500
365 750
366 000
366 250
366 500
366 750
367 000
367 250
367 500
367 750
368 000
368 250
368 500
368 750
369 000
369 250
369 500

CCF
3 618
3 620
3 623
3 625
3 628
3 630
3 633
3 635
3 638
3 640
3 643
3 645
3 648
3 650
3 653
3 655
3 658
3 660
3 663
3 665
3 668
3 670
3 673
3 675
3 678
3 680
3 683
3 685
3 688
3 690
3 693
3 695

CRTV
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4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
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4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550

IRS
23 017
23 047
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23 107
23 137
23 167
23 197
23 227
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23 437
23 467
23 497
23 527
23 557
23 587
23 617
23 647
23 677
23 707
23 737
23 767
23 797
23 827
23 857
23 887
23 917
23 947

291
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
369 750
370 000
370 250
370 500
370 750
371 000
371 250
371 500
371 750
372 000
372 250
372 500
372 750
373 000
373 250
373 500
373 750
374 000
374 250
374 500
374 750
375 000
375 250
375 500
375 750
376 000
376 250
376 500
376 750
377 000
377 250
377 500

CCF
3 698
3 700
3 703
3 705
3 708
3 710
3 713
3 715
3 718
3 720
3 723
3 725
3 728
3 730
3 733
3 735
3 738
3 740
3 743
3 745
3 748
3 750
3 753
3 755
3 758
3 760
3 763
3 765
3 768
3 770
3 773
3 775

CRTV
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550
4 550

IRS
23 977
24 007
24 037
24 067
24 097
24 127
24 157
24 187
24 217
24 247
24 277
24 307
24 337
24 367
24 397
24 427
24 457
24 487
24 517
24 547
24 577
24 607
24 650
24 700
24 750
24 800
24 850
24 900
24 950
25 000
25 050
25 100

Base taxable
mensuelle
377 750
378 000
378 250
378 500
378 750
379 000
379 250
379 500
379 750
380 000
380 250
380 500
380 750
381 000
381 250
381 500
381 750
382 000
382 250
382 500
382 750
383 000
383 250
383 500
383 750
384 000
384 250
384 500
384 750
385 000
385 250
385 500

CCF
3 778
3 780
3 783
3 785
3 788
3 790
3 793
3 795
3 798
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3 855

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4 550
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4 550

IRS
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26 450
26 500
26 550
26 600
26 650
26 700

292
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
385 750
386 000
386 250
386 500
386 750
387 000
387 250
387 500
387 750
388 000
388 250
388 500
388 750
389 000
389 250
389 500
389 750
390 000
390 250
390 500
390 750
391 000
391 250
391 500
391 750
392 000
392 250
392 500
392 750
393 000
393 250
393 500

CCF
3 858
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3 863
3 865
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3 870
3 873
3 875
3 878
3 880
3 883
3 885
3 888
3 890
3 893
3 895
3 898
3 900
3 903
3 905
3 908
3 910
3 913
3 915
3 918
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3 933
3 935

CRTV
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4 550
4 550

IRS
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26 850
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26 950
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27 300
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27 650
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28 050
28 100
28 150
28 200
28 250
28 300

Base taxable
mensuelle
393 750
394 000
394 250
394 500
394 750
395 000
395 250
395 500
395 750
396 000
396 250
396 500
396 750
397 000
397 250
397 500
397 750
398 000
398 250
398 500
398 750
399 000
399 250
399 500
399 750
400 000
400 250
400 500
400 750
401 000
401 250
401 500

CCF
3 938
3 940
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3 945
3 948
3 950
3 953
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3 958
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3 998
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4 550
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5 850
5 850

IRS
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28 950
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29 600
28 350
28 400
28 450
28 500
28 550
28 600

293
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
401 750
402 000
402 250
402 500
402 750
403 000
403 250
403 500
403 750
404 000
404 250
404 500
404 750
405 000
405 250
405 500
405 750
406 000
406 250
406 500
406 750
407 000
407 250
407 500
407 750
408 000
408 250
408 500
408 750
409 000
409 250
409 500

CCF
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CRTV
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5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850

IRS
28 650
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28 950
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29 950
30 000
30 050
30 100
30 150
30 200

Base taxable
mensuelle
409 750
410 000
410 250
410 500
410 750
411 000
411 250
411 500
411 750
412 000
412 250
412 500
412 750
413 000
413 250
413 500
413 750
414 000
414 250
414 500
414 750
415 000
415 250
415 500
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416 250
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416 750
417 000
417 250
417 500

CCF
4 098
4 100
4 103
4 105
4 108
4 110
4 113
4 115
4 118
4 120
4 123
4 125
4 128
4 130
4 133
4 135
4 138
4 140
4 143
4 145
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4 150
4 153
4 155
4 158
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4 170
4 173
4 175

CRTV
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5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
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5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850

IRS
30 250
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30 400
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30 550
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31 350
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31 500
31 550
31 600
31 650
31 700
31 750
31 800

294
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
417 750
418 000
418 250
418 500
418 750
419 000
419 250
419 500
419 750
420 000
420 250
420 500
420 750
421 000
421 250
421 500
421 750
422 000
422 250
422 500
422 750
423 000
423 250
423 500
423 750
424 000
424 250
424 500
424 750
425 000
425 250
425 500

CCF
4 178
4 180
4 183
4 185
4 188
4 190
4 193
4 195
4 198
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4 203
4 205
4 208
4 210
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4 220
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4 235
4 238
4 240
4 243
4 245
4 248
4 250
4 253
4 255

CRTV
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5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
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5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850

IRS
31 850
31 900
31 950
32 000
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33 050
33 100
33 150
33 200
33 250
33 300
33 350
33 400

Base taxable
mensuelle
425 750
426 000
426 250
426 500
426 750
427 000
427 250
427 500
427 750
428 000
428 250
428 500
428 750
429 000
429 250
429 500
429 750
430 000
430 250
430 500
430 750
431 000
431 250
431 500
431 750
432 000
432 250
432 500
432 750
433 000
433 250
433 500

CCF
4 258
4 260
4 263
4 265
4 268
4 270
4 273
4 275
4 278
4 280
4 283
4 285
4 288
4 290
4 293
4 295
4 298
4 300
4 303
4 305
4 308
4 310
4 313
4 315
4 318
4 320
4 323
4 325
4 328
4 330
4 333
4 335

CRTV
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
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5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850
5 850

IRS
33 450
33 500
33 550
33 600
33 650
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34 800
34 850
34 900
34 950
35 000

295
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
433 750
434 000
434 250
434 500
434 750
435 000
435 250
435 500
435 750
436 000
436 250
436 500
436 750
437 000
437 250
437 500
437 750
438 000
438 250
438 500
438 750
439 000
439 250
439 500
439 750
440 000
440 250
440 500
440 750
441 000
441 250
441 500

CCF
4 338
4 340
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4 350
4 353
4 355
4 358
4 360
4 363
4 365
4 368
4 370
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4 378
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4 383
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4 390
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36 600

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mensuelle
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38 050
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38 150
38 200

296
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
449 750
450 000
450 250
450 500
450 750
451 000
451 250
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451 750
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452 750
453 000
453 250
453 500
453 750
454 000
454 250
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454 750
455 000
455 250
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455 750
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456 250
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457 000
457 250
457 500

CCF
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4 508
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4 513
4 515
4 518
4 520
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4 525
4 528
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39 800

Base taxable
mensuelle
457 750
458 000
458 250
458 500
458 750
459 000
459 250
459 500
459 750
460 000
460 250
460 500
460 750
461 000
461 250
461 500
461 750
462 000
462 250
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465 250
465 500

CCF
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41 350
41 400

297

Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
465 750
466 000
466 250
466 500
466 750
467 000
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470 000
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472 250
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472 750
473 000
473 250
473 500

CCF
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4 660
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4 675
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4 685
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4 698
4 700
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IRS
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42 800
42 850
42 900
42 950
43 000

Base taxable
mensuelle
473 750
474 000
474 250
474 500
474 750
475 000
475 250
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475 750
476 000
476 250
476 500
476 750
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477 250
477 500
477 750
478 000
478 250
478 500
478 750
479 000
479 250
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480 000
480 250
480 500
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481 250
481 500

CCF
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4 768
4 770
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IRS
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44 300
44 350
44 400
44 450
44 500
44 550
44 600

298
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
481 750
482 000
482 250
482 500
482 750
483 000
483 250
483 500
483 750
484 000
484 250
484 500
484 750
485 000
485 250
485 500
485 750
486 000
486 250
486 500
486 750
487 000
487 250
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487 750
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488 250
488 500
488 750
489 000
489 250
489 500

CCF
4 818
4 820
4 823
4 825
4 828
4 830
4 833
4 835
4 838
4 840
4 843
4 845
4 848
4 850
4 853
4 855
4 858
4 860
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5 850
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5 850
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5 850
5 850
5 850

IRS
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46 050
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46 200

Base taxable
mensuelle
489 750
490 000
490 250
490 500
490 750
491 000
491 250
491 500
491 750
492 000
492 250
492 500
492 750
493 000
493 250
493 500
493 750
494 000
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495 750
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496 250
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497 500

CCF
4 898
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5 850
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5 850
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5 850
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5 850
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5 850
5 850
5 850
5 850
5 850

IRS
46 250
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46 950
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47 550
47 600
47 650
47 700
47 750
47 800

299
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
497 750
498 000
498 250
498 500
498 750
499 000
499 250
499 500
499 750
500 000
500 250
500 500
500 750
501 000
501 250
501 500
501 750
502 000
502 250
502 500
502 750
503 000
503 250
503 500
503 750
504 000
504 250
504 500
504 750
505 000
505 250
505 500

CCF
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4 988
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4 995
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IRS
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47 850
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48 000
48 050
48 100

Base taxable
mensuelle
505 750
506 000
506 250
506 500
506 750
507 000
507 250
507 500
507 750
508 000
508 250
508 500
508 750
509 000
509 250
509 500
509 750
510 000
510 250
510 500
510 750
511 000
511 250
511 500
511 750
512 000
512 250
512 500
512 750
513 000
513 250
513 500

CCF
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7 150

IRS
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49 450
49 500
49 550
49 600
49 650
49 700

300
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
513 750
514 000
514 250
514 500
514 750
515 000
515 250
515 500
515 750
516 000
516 250
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516 750
517 000
517 250
517 500
517 750
518 000
518 250
518 500
518 750
519 000
519 250
519 500
519 750
520 000
520 250
520 500
520 750
521 000
521 250
521 500

CCF
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IRS
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50 950
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51 050
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51 150
51 200
51 250
51 300

Base taxable
mensuelle
521 750
522 000
522 250
522 500
522 750
523 000
523 250
523 500
523 750
524 000
524 250
524 500
524 750
525 000
525 250
525 500
525 750
526 000
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529 250
529 500

CCF
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IRS
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52 650
52 700
52 750
52 800
52 850
52 900

301
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
529 750
530 000
530 250
530 500
530 750
531 000
531 250
531 500
531 750
532 000
532 250
532 500
532 750
533 000
533 250
533 500
533 750
534 000
534 250
534 500
534 750
535 000
535 250
535 500
535 750
536 000
536 250
536 500
536 750
537 000
537 250
537 500

CCF
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5 305
5 308
5 310
5 313
5 315
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5 325
5 328
5 330
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5 338
5 340
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IRS
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54 450
54 500

Base taxable
mensuelle
537 750
538 000
538 250
538 500
538 750
539 000
539 250
539 500
539 750
540 000
540 250
540 500
540 750
541 000
541 250
541 500
541 750
542 000
542 250
542 500
542 750
543 000
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544 250
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545 250
545 500

CCF
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IRS
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55 950
56 000
56 050
56 100

302
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
545 750
546 000
546 250
546 500
546 750
547 000
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547 500
547 750
548 000
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549 750
550 000
550 250
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550 750
551 000
551 250
551 500
551 750
552 000
552 250
552 500
552 750
553 000
553 250
553 500

CCF
5 458
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5 473
5 475
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5 485
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IRS
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57 650
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Base taxable
mensuelle
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554 500
554 750
555 000
555 250
555 500
555 750
556 000
556 250
556 500
556 750
557 000
557 250
557 500
557 750
558 000
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559 000
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559 500
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560 500
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561 250
561 500

CCF
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5 550
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5 555
5 558
5 560
5 563
5 565
5 568
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5 573
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59 050
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59 150
59 200
59 250
59 300

303
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
561 750
562 000
562 250
562 500
562 750
563 000
563 250
563 500
563 750
564 000
564 250
564 500
564 750
565 000
565 250
565 500
565 750
566 000
566 250
566 500
566 750
567 000
567 250
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567 750
568 000
568 250
568 500
568 750
569 000
569 250
569 500

CCF
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5 625
5 628
5 630
5 633
5 635
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5 643
5 645
5 648
5 650
5 653
5 655
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60 800
60 850
60 900

Base taxable
mensuelle
569 750
570 000
570 250
570 500
570 750
571 000
571 250
571 500
571 750
572 000
572 250
572 500
572 750
573 000
573 250
573 500
573 750
574 000
574 250
574 500
574 750
575 000
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577 250
577 500

CCF
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5 708
5 710
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62 300
62 350
62 400
62 450
62 500

304
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
577 750
578 000
578 250
578 500
578 750
579 000
579 250
579 500
579 750
580 000
580 250
580 500
580 750
581 000
581 250
581 500
581 750
582 000
582 250
582 500
582 750
583 000
583 250
583 500
583 750
584 000
584 250
584 500
584 750
585 000
585 250
585 500

CCF
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5 780
5 783
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5 788
5 790
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5 795
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IRS
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64 057
64 127
64 197
64 267

Base taxable
mensuelle
585 750
586 000
586 250
586 500
586 750
587 000
587 250
587 500
587 750
588 000
588 250
588 500
588 750
589 000
589 250
589 500
589 750
590 000
590 250
590 500
590 750
591 000
591 250
591 500
591 750
592 000
592 250
592 500
592 750
593 000
593 250
593 500

CCF
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5 870
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66 227
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66 367
66 437
66 507

305
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
593 750
594 000
594 250
594 500
594 750
595 000
595 250
595 500
595 750
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601 000
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601 500

CCF
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5 953
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67 237
67 307
67 377
67 447

Base taxable
mensuelle
601 750
602 000
602 250
602 500
602 750
603 000
603 250
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68 077
68 147
68 217
68 287
68 357
68 427
68 497
68 567
68 637
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68 777
68 847
68 917
68 987
69 057
69 127
69 197
69 267
69 337
69 407
69 477
69 547
69 617
69 687

306
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
609 750
610 000
610 250
610 500
610 750
611 000
611 250
611 500
611 750
612 000
612 250
612 500
612 750
613 000
613 250
613 500
613 750
614 000
614 250
614 500
614 750
615 000
615 250
615 500
615 750
616 000
616 250
616 500
616 750
617 000
617 250
617 500

CCF
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6 135
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6 175

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8 450
8 450
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8 450
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71 297
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71 437
71 507
71 577
71 647
71 717
71 787
71 857
71 927

Base taxable
mensuelle
617 750
618 000
618 250
618 500
618 750
619 000
619 250
619 500
619 750
620 000
620 250
620 500
620 750
621 000
621 250
621 500
621 750
622 000
622 250
622 500
622 750
623 000
623 250
623 500
623 750
624 000
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624 750
625 000
625 250
625 500

CCF
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6 255

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8 450
8 450
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8 450
8 450

IRS
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73 677
73 747
73 817
73 887
73 957
74 027
74 097
74 167

307
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
625 750
626 000
626 250
626 500
626 750
627 000
627 250
627 500
627 750
628 000
628 250
628 500
628 750
629 000
629 250
629 500
629 750
630 000
630 250
630 500
630 750
631 000
631 250
631 500
631 750
632 000
632 250
632 500
632 750
633 000
633 250
633 500

CCF
6 258
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6 335

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8 450
8 450
8 450
8 450
8 450
8 450
8 450

IRS
74 237
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74 377
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75 987
76 057
76 127
76 197
76 267
76 337
76 407

Base taxable
mensuelle
633 750
634 000
634 250
634 500
634 750
635 000
635 250
635 500
635 750
636 000
636 250
636 500
636 750
637 000
637 250
637 500
637 750
638 000
638 250
638 500
638 750
639 000
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639 750
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640 250
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641 250
641 500

CCF
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8 450

IRS
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78 227
78 297
78 367
78 437
78 507
78 577
78 647

308
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
641 750
642 000
642 250
642 500
642 750
643 000
643 250
643 500
643 750
644 000
644 250
644 500
644 750
645 000
645 250
645 500
645 750
646 000
646 250
646 500
646 750
647 000
647 250
647 500
647 750
648 000
648 250
648 500
648 750
649 000
649 250
649 500

CCF
6 418
6 420
6 423
6 425
6 428
6 430
6 433
6 435
6 438
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8 450
8 450
8 450
8 450
8 450
8 450
8 450

IRS
78 717
78 787
78 857
78 927
78 997
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79 907
79 977
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80 117
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80 397
80 467
80 537
80 607
80 677
80 747
80 817
80 887

Base taxable
mensuelle
649 750
650 000
650 250
650 500
650 750
651 000
651 250
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651 750
652 000
652 250
652 500
652 750
653 000
653 250
653 500
653 750
654 000
654 250
654 500
654 750
655 000
655 250
655 500
655 750
656 000
656 250
656 500
656 750
657 000
657 250
657 500

CCF
6 498
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6 503
6 505
6 508
6 510
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6 515
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8 450
8 450
8 450

IRS
80 957
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82 777
82 847
82 917
82 987
83 057
83 127

309
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
657 750
658 000
658 250
658 500
658 750
659 000
659 250
659 500
659 750
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660 250
660 500
660 750
661 000
661 250
661 500
661 750
662 000
662 250
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662 750
663 000
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664 250
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665 250
665 500

CCF
6 578
6 580
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6 593
6 595
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8 450
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8 450
8 450

IRS
83 197
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83 407
83 477
83 547
83 617
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83 757
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83 967
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84 317
84 387
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84 527
84 597
84 667
84 737
84 807
84 877
84 947
85 017
85 087
85 157
85 227
85 297
85 367

Base taxable
mensuelle
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666 000
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673 250
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CCF
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6 668
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87 117
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87 257
87 327
87 397
87 467
87 537
87 607

310
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
673 750
674 000
674 250
674 500
674 750
675 000
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679 000
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680 250
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681 250
681 500

CCF
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89 567
89 637
89 707
89 777
89 847

Base taxable
mensuelle
681 750
682 000
682 250
682 500
682 750
683 000
683 250
683 500
683 750
684 000
684 250
684 500
684 750
685 000
685 250
685 500
685 750
686 000
686 250
686 500
686 750
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688 250
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689 000
689 250
689 500

CCF
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6 825
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IRS
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91 737
91 807
91 877
91 947
92 017
92 087

311
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
689 750
690 000
690 250
690 500
690 750
691 000
691 250
691 500
691 750
692 000
692 250
692 500
692 750
693 000
693 250
693 500
693 750
694 000
694 250
694 500
694 750
695 000
695 250
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695 750
696 000
696 250
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696 750
697 000
697 250
697 500

CCF
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IRS
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93 977
94 047
94 117
94 187
94 257
94 327

Base taxable
mensuelle
697 750
698 000
698 250
698 500
698 750
699 000
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701 750
702 000
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702 750
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703 750
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704 250
704 500
704 750
705 000
705 250
705 500

CCF
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IRS
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94 637
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94 777
94 847
94 917
94 987
95 057
95 127
95 197
95 267

312
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
705 750
706 000
706 250
706 500
706 750
707 000
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707 750
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713 500

CCF
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IRS
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97 227
97 297
97 367
97 437
97 507

Base taxable
mensuelle
713 750
714 000
714 250
714 500
714 750
715 000
715 250
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715 750
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721 500

CCF
7 138
7 140
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99 677
99 747

313
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
721 750
722 000
722 250
722 500
722 750
723 000
723 250
723 500
723 750
724 000
724 250
724 500
724 750
725 000
725 250
725 500
725 750
726 000
726 250
726 500
726 750
727 000
727 250
727 500
727 750
728 000
728 250
728 500
728 750
729 000
729 250
729 500

CCF
7 218
7 220
7 223
7 225
7 228
7 230
7 233
7 235
7 238
7 240
7 243
7 245
7 248
7 250
7 253
7 255
7 258
7 260
7 263
7 265
7 268
7 270
7 273
7 275
7 278
7 280
7 283
7 285
7 288
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7 293
7 295

CRTV
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9 750
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9 750
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9 750
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9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750

IRS
99 817
99 887
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100 097
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100 237
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100 377
100 447
100 517
100 587
100 657
100 727
100 797
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100 937
101 007
101 077
101 147
101 217
101 287
101 357
101 427
101 497
101 567
101 637
101 707
101 777
101 847
101 917
101 987

Base taxable
mensuelle
729 750
730 000
730 250
730 500
730 750
731 000
731 250
731 500
731 750
732 000
732 250
732 500
732 750
733 000
733 250
733 500
733 750
734 000
734 250
734 500
734 750
735 000
735 250
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735 750
736 000
736 250
736 500
736 750
737 000
737 250
737 500

CCF
7 298
7 300
7 303
7 305
7 308
7 310
7 313
7 315
7 318
7 320
7 323
7 325
7 328
7 330
7 333
7 335
7 338
7 340
7 343
7 345
7 348
7 350
7 353
7 355
7 358
7 360
7 363
7 365
7 368
7 370
7 373
7 375

CRTV
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9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
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9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750

IRS
102 057
102 127
102 197
102 267
102 337
102 407
102 477
102 547
102 617
102 687
102 757
102 827
102 897
102 967
103 037
103 107
103 177
103 247
103 317
103 387
103 457
103 527
103 597
103 667
103 737
103 807
103 877
103 947
104 017
104 087
104 157
104 227

314
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
737 750
738 000
738 250
738 500
738 750
739 000
739 250
739 500
739 750
740 000
740 250
740 500
740 750
741 000
741 250
741 500
741 750
742 000
742 250
742 500
742 750
743 000
743 250
743 500
743 750
744 000
744 250
744 500
744 750
745 000
745 250
745 500

CCF
7 378
7 380
7 383
7 385
7 388
7 390
7 393
7 395
7 398
7 400
7 403
7 405
7 408
7 410
7 413
7 415
7 418
7 420
7 423
7 425
7 428
7 430
7 433
7 435
7 438
7 440
7 443
7 445
7 448
7 450
7 453
7 455

CRTV
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9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
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9 750
9 750
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9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750

IRS
104 297
104 367
104 437
104 507
104 577
104 647
104 717
104 787
104 857
104 927
104 997
105 067
105 137
105 207
105 277
105 347
105 417
105 487
105 557
105 627
105 697
105 767
105 837
105 907
105 977
106 047
106 117
106 187
106 257
106 327
106 397
106 467

Base taxable
mensuelle
745 750
746 000
746 250
746 500
746 750
747 000
747 250
747 500
747 750
748 000
748 250
748 500
748 750
749 000
749 250
749 500
749 750
750 000
750 250
750 500
750 750
751 000
751 250
751 500
751 750
752 000
752 250
752 500
752 750
753 000
753 250
753 500

CCF
7 458
7 460
7 463
7 465
7 468
7 470
7 473
7 475
7 478
7 480
7 483
7 485
7 488
7 490
7 493
7 495
7 498
7 500
7 503
7 505
7 508
7 510
7 513
7 515
7 518
7 520
7 523
7 525
7 528
7 530
7 533
7 535

CRTV
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9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
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9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750

IRS
106 537
106 607
106 677
106 747
106 817
106 887
106 957
107 027
107 097
107 167
107 237
107 307
107 377
107 447
107 517
107 587
107 657
107 727
107 797
107 867
107 937
108 007
108 077
108 147
108 217
108 287
108 357
108 427
108 497
108 567
108 637
108 707

315
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
753 750
754 000
754 250
754 500
754 750
755 000
755 250
755 500
755 750
756 000
756 250
756 500
756 750
757 000
757 250
757 500
757 750
758 000
758 250
758 500
758 750
759 000
759 250
759 500
759 750
760 000
760 250
760 500
760 750
761 000
761 250
761 500

CCF
7 538
7 540
7 543
7 545
7 548
7 550
7 553
7 555
7 558
7 560
7 563
7 565
7 568
7 570
7 573
7 575
7 578
7 580
7 583
7 585
7 588
7 590
7 593
7 595
7 598
7 600
7 603
7 605
7 608
7 610
7 613
7 615

CRTV
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9 750
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9 750
9 750
9 750
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9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750

IRS
108 777
108 847
108 917
108 987
109 057
109 127
109 197
109 267
109 337
109 407
109 477
109 547
109 617
109 687
109 757
109 827
109 897
109 967
110 037
110 107
110 177
110 247
110 317
110 387
110 457
110 527
110 597
110 667
110 737
110 807
110 877
110 947

Base taxable
mensuelle
761 750
762 000
762 250
762 500
762 750
763 000
763 250
763 500
763 750
764 000
764 250
764 500
764 750
765 000
765 250
765 500
765 750
766 000
766 250
766 500
766 750
767 000
767 250
767 500
767 750
768 000
768 250
768 500
768 750
769 000
769 250
769 500

CCF
7 618
7 620
7 623
7 625
7 628
7 630
7 633
7 635
7 638
7 640
7 643
7 645
7 648
7 650
7 653
7 655
7 658
7 660
7 663
7 665
7 668
7 670
7 673
7 675
7 678
7 680
7 683
7 685
7 688
7 690
7 693
7 695

CRTV
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9 750
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9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
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9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750

IRS
111 017
111 087
111 157
111 227
111 297
111 367
111 437
111 507
111 577
111 647
111 717
111 787
111 857
111 927
111 997
112 067
112 137
112 207
112 277
112 347
112 417
112 487
112 557
112 627
112 697
112 767
112 837
112 907
112 977
113 047
113 117
113 187

316
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
769 750
770 000
770 250
770 500
770 750
771 000
771 250
771 500
771 750
772 000
772 250
772 500
772 750
773 000
773 250
773 500
773 750
774 000
774 250
774 500
774 750
775 000
775 250
775 500
775 750
776 000
776 250
776 500
776 750
777 000
777 250
777 500

CCF
7 698
7 700
7 703
7 705
7 708
7 710
7 713
7 715
7 718
7 720
7 723
7 725
7 728
7 730
7 733
7 735
7 738
7 740
7 743
7 745
7 748
7 750
7 753
7 755
7 758
7 760
7 763
7 765
7 768
7 770
7 773
7 775

CRTV
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9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750
9 750

IRS
113 257
113 327
113 397
113 467
113 537
113 607
113 677
113 747
113 817
113 887
113 957
114 027
114 097
114 167
114 237
114 307
114 377
114 447
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114 587
114 657
114 727
114 797
114 867
114 937
115 007
115 077
115 147
115 217
115 287
115 357
115 427

Base taxable
mensuelle
777 750
778 000
778 250
778 500
778 750
779 000
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783 000
783 250
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785 250
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CCF
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9 750
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9 750

IRS
115 497
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115 917
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116 057
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116 197
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116 477
116 547
116 617
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116 757
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116 967
117 037
117 107
117 177
117 247
117 317
117 387
117 457
117 527
117 597
117 667

317
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
785 750
786 000
786 250
786 500
786 750
787 000
787 250
787 500
787 750
788 000
788 250
788 500
788 750
789 000
789 250
789 500
789 750
790 000
790 250
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791 000
791 250
791 500
791 750
792 000
792 250
792 500
792 750
793 000
793 250
793 500

CCF
7 858
7 860
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7 865
7 868
7 870
7 873
7 875
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7 885
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7 898
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9 750
9 750

IRS
117 737
117 807
117 877
117 947
118 017
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118 997
119 067
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119 207
119 277
119 347
119 417
119 487
119 557
119 627
119 697
119 767
119 837
119 907

Base taxable
mensuelle
793 750
794 000
794 250
794 500
794 750
795 000
795 250
795 500
795 750
796 000
796 250
796 500
796 750
797 000
797 250
797 500
797 750
798 000
798 250
798 500
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799 000
799 250
799 500
799 750
800 000
800 250
800 500
800 750
801 000
801 250
801 500

CCF
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7 940
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7 950
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7 958
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7 963
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11 050

IRS
119 977
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120 957
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121 587
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120 567
120 637
120 707
120 777
120 847

318
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
801 750
802 000
802 250
802 500
802 750
803 000
803 250
803 500
803 750
804 000
804 250
804 500
804 750
805 000
805 250
805 500
805 750
806 000
806 250
806 500
806 750
807 000
807 250
807 500
807 750
808 000
808 250
808 500
808 750
809 000
809 250
809 500

CCF
8 018
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IRS
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122 947
123 017
123 087

Base taxable
mensuelle
809 750
810 000
810 250
810 500
810 750
811 000
811 250
811 500
811 750
812 000
812 250
812 500
812 750
813 000
813 250
813 500
813 750
814 000
814 250
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814 750
815 000
815 250
815 500
815 750
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816 750
817 000
817 250
817 500

CCF
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8 108
8 110
8 113
8 115
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IRS
123 157
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123 997
124 067
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124 627
124 697
124 767
124 837
124 907
124 977
125 047
125 117
125 187
125 257
125 327

319
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
817 750
818 000
818 250
818 500
818 750
819 000
819 250
819 500
819 750
820 000
820 250
820 500
820 750
821 000
821 250
821 500
821 750
822 000
822 250
822 500
822 750
823 000
823 250
823 500
823 750
824 000
824 250
824 500
824 750
825 000
825 250
825 500

CCF
8 178
8 180
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8 185
8 188
8 190
8 193
8 195
8 198
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IRS
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126 937
127 007
127 077
127 147
127 217
127 287
127 357
127 427
127 497
127 567

Base taxable
mensuelle
825 750
826 000
826 250
826 500
826 750
827 000
827 250
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827 750
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832 250
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833 000
833 250
833 500

CCF
8 258
8 260
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IRS
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129 807

320
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
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834 000
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834 500
834 750
835 000
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841 000
841 250
841 500

CCF
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131 977
132 047

Base taxable
mensuelle
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842 500
842 750
843 000
843 250
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CCF
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134 287

321
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
849 750
850 000
850 250
850 500
850 750
851 000
851 250
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851 750
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852 750
853 000
853 250
853 500
853 750
854 000
854 250
854 500
854 750
855 000
855 250
855 500
855 750
856 000
856 250
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857 000
857 250
857 500

CCF
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IRS
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136 527

Base taxable
mensuelle
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858 500
858 750
859 000
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865 000
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865 500

CCF
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IRS
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138 487
138 557
138 627
138 697
138 767

322
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
865 750
866 000
866 250
866 500
866 750
867 000
867 250
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867 750
868 000
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868 750
869 000
869 250
869 500
869 750
870 000
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870 500
870 750
871 000
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872 250
872 500
872 750
873 000
873 250
873 500

CCF
8 658
8 660
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8 665
8 668
8 670
8 673
8 675
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8 698
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140 657
140 727
140 797
140 867
140 937
141 007

Base taxable
mensuelle
873 750
874 000
874 250
874 500
874 750
875 000
875 250
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880 250
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881 000
881 250
881 500

CCF
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IRS
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142 967
143 037
143 107
143 177
143 247

323
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
881 750
882 000
882 250
882 500
882 750
883 000
883 250
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888 250
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889 000
889 250
889 500

CCF
8 818
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8 830
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11 050
11 050
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11 050
11 050
11 050

IRS
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143 597
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144 297
144 367
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144 507
144 577
144 647
144 717
144 787
144 857
144 927
144 997
145 067
145 137
145 207
145 277
145 347
145 417
145 487

Base taxable
mensuelle
889 750
890 000
890 250
890 500
890 750
891 000
891 250
891 500
891 750
892 000
892 250
892 500
892 750
893 000
893 250
893 500
893 750
894 000
894 250
894 500
894 750
895 000
895 250
895 500
895 750
896 000
896 250
896 500
896 750
897 000
897 250
897 500

CCF
8 898
8 900
8 903
8 905
8 908
8 910
8 913
8 915
8 918
8 920
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8 925
8 928
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8 968
8 970
8 973
8 975

CRTV
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11 050
11 050
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11 050
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11 050
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11 050
11 050
11 050
11 050

IRS
145 557
145 627
145 697
145 767
145 837
145 907
145 977
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146 397
146 467
146 537
146 607
146 677
146 747
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147 027
147 097
147 167
147 237
147 307
147 377
147 447
147 517
147 587
147 657
147 727

324
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
897 750
898 000
898 250
898 500
898 750
899 000
899 250
899 500
899 750
900 000
900 250
900 500
900 750
901 000
901 250
901 500
901 750
902 000
902 250
902 500
902 750
903 000
903 250
903 500
903 750
904 000
904 250
904 500
904 750
905 000
905 250
905 500

CCF
8 978
8 980
8 983
8 985
8 988
8 990
8 993
8 995
8 998
9 000
9 003
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9 008
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9 045
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9 053
9 055

CRTV
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12 350
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12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350

IRS
147 797
147 867
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148 077
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147 477
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147 617
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147 827
147 897
147 967
148 037
148 107
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148 247
148 317
148 387
148 457
148 527
148 597
148 667

Base taxable
mensuelle
905 750
906 000
906 250
906 500
906 750
907 000
907 250
907 500
907 750
908 000
908 250
908 500
908 750
909 000
909 250
909 500
909 750
910 000
910 250
910 500
910 750
911 000
911 250
911 500
911 750
912 000
912 250
912 500
912 750
913 000
913 250
913 500

CCF
9 058
9 060
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9 125
9 128
9 130
9 133
9 135

CRTV
12 350
12 350
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12 350
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12 350
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12 350
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12 350
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12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350

IRS
148 737
148 807
148 877
148 947
149 017
149 087
149 157
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149 507
149 577
149 647
149 717
149 787
149 857
149 927
149 997
150 067
150 137
150 207
150 277
150 347
150 417
150 487
150 557
150 627
150 697
150 767
150 837
150 907

325
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
913 750
914 000
914 250
914 500
914 750
915 000
915 250
915 500
915 750
916 000
916 250
916 500
916 750
917 000
917 250
917 500
917 750
918 000
918 250
918 500
918 750
919 000
919 250
919 500
919 750
920 000
920 250
920 500
920 750
921 000
921 250
921 500

CCF
9 138
9 140
9 143
9 145
9 148
9 150
9 153
9 155
9 158
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9 163
9 165
9 168
9 170
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9 175
9 178
9 180
9 183
9 185
9 188
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9 193
9 195
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9 200
9 203
9 205
9 208
9 210
9 213
9 215

CRTV
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12 350
12 350
12 350
12 350
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12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350

IRS
150 977
151 047
151 117
151 187
151 257
151 327
151 397
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151 677
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151 887
151 957
152 027
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152 167
152 237
152 307
152 377
152 447
152 517
152 587
152 657
152 727
152 797
152 867
152 937
153 007
153 077
153 147

Base taxable
mensuelle
921 750
922 000
922 250
922 500
922 750
923 000
923 250
923 500
923 750
924 000
924 250
924 500
924 750
925 000
925 250
925 500
925 750
926 000
926 250
926 500
926 750
927 000
927 250
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927 750
928 000
928 250
928 500
928 750
929 000
929 250
929 500

CCF
9 218
9 220
9 223
9 225
9 228
9 230
9 233
9 235
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9 280
9 283
9 285
9 288
9 290
9 293
9 295

CRTV
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350

IRS
153 217
153 287
153 357
153 427
153 497
153 567
153 637
153 707
153 777
153 847
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153 987
154 057
154 127
154 197
154 267
154 337
154 407
154 477
154 547
154 617
154 687
154 757
154 827
154 897
154 967
155 037
155 107
155 177
155 247
155 317
155 387

326
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
929 750
930 000
930 250
930 500
930 750
931 000
931 250
931 500
931 750
932 000
932 250
932 500
932 750
933 000
933 250
933 500
933 750
934 000
934 250
934 500
934 750
935 000
935 250
935 500
935 750
936 000
936 250
936 500
936 750
937 000
937 250
937 500

CCF
9 298
9 300
9 303
9 305
9 308
9 310
9 313
9 315
9 318
9 320
9 323
9 325
9 328
9 330
9 333
9 335
9 338
9 340
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9 348
9 350
9 353
9 355
9 358
9 360
9 363
9 365
9 368
9 370
9 373
9 375

CRTV
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350

IRS
155 457
155 527
155 597
155 667
155 737
155 807
155 877
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156 017
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156 157
156 227
156 297
156 367
156 437
156 507
156 577
156 647
156 717
156 787
156 857
156 927
156 997
157 067
157 137
157 207
157 277
157 347
157 417
157 487
157 557
157 627

Base taxable
mensuelle
937 750
938 000
938 250
938 500
938 750
939 000
939 250
939 500
939 750
940 000
940 250
940 500
940 750
941 000
941 250
941 500
941 750
942 000
942 250
942 500
942 750
943 000
943 250
943 500
943 750
944 000
944 250
944 500
944 750
945 000
945 250
945 500

CCF
9 378
9 380
9 383
9 385
9 388
9 390
9 393
9 395
9 398
9 400
9 403
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9 418
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9 453
9 455

CRTV
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12 350
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12 350
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12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350

IRS
157 697
157 767
157 837
157 907
157 977
158 047
158 117
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158 537
158 607
158 677
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158 817
158 887
158 957
159 027
159 097
159 167
159 237
159 307
159 377
159 447
159 517
159 587
159 657
159 727
159 797
159 867

327
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
945 750
946 000
946 250
946 500
946 750
947 000
947 250
947 500
947 750
948 000
948 250
948 500
948 750
949 000
949 250
949 500
949 750
950 000
950 250
950 500
950 750
951 000
951 250
951 500
951 750
952 000
952 250
952 500
952 750
953 000
953 250
953 500

CCF
9 458
9 460
9 463
9 465
9 468
9 470
9 473
9 475
9 478
9 480
9 483
9 485
9 488
9 490
9 493
9 495
9 498
9 500
9 503
9 505
9 508
9 510
9 513
9 515
9 518
9 520
9 523
9 525
9 528
9 530
9 533
9 535

CRTV
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12 350
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12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350

IRS
159 937
160 007
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160 707
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160 987
161 057
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161 267
161 337
161 407
161 477
161 547
161 617
161 687
161 757
161 827
161 897
161 967
162 037
162 107

Base taxable
mensuelle
953 750
954 000
954 250
954 500
954 750
955 000
955 250
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955 750
956 000
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956 750
957 000
957 250
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957 750
958 000
958 250
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958 750
959 000
959 250
959 500
959 750
960 000
960 250
960 500
960 750
961 000
961 250
961 500

CCF
9 538
9 540
9 543
9 545
9 548
9 550
9 553
9 555
9 558
9 560
9 563
9 565
9 568
9 570
9 573
9 575
9 578
9 580
9 583
9 585
9 588
9 590
9 593
9 595
9 598
9 600
9 603
9 605
9 608
9 610
9 613
9 615

CRTV
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12 350
12 350
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12 350
12 350
12 350

IRS
162 177
162 247
162 317
162 387
162 457
162 527
162 597
162 667
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162 947
163 017
163 087
163 157
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163 297
163 367
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163 647
163 717
163 787
163 857
163 927
163 997
164 067
164 137
164 207
164 277
164 347

328
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
961 750
962 000
962 250
962 500
962 750
963 000
963 250
963 500
963 750
964 000
964 250
964 500
964 750
965 000
965 250
965 500
965 750
966 000
966 250
966 500
966 750
967 000
967 250
967 500
967 750
968 000
968 250
968 500
968 750
969 000
969 250
969 500

CCF
9 618
9 620
9 623
9 625
9 628
9 630
9 633
9 635
9 638
9 640
9 643
9 645
9 648
9 650
9 653
9 655
9 658
9 660
9 663
9 665
9 668
9 670
9 673
9 675
9 678
9 680
9 683
9 685
9 688
9 690
9 693
9 695

CRTV
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12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350

IRS
164 417
164 487
164 557
164 627
164 697
164 767
164 837
164 907
164 977
165 047
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165 187
165 257
165 327
165 397
165 467
165 537
165 607
165 677
165 747
165 817
165 887
165 957
166 027
166 097
166 167
166 237
166 307
166 377
166 447
166 517
166 587

Base taxable
mensuelle
969 750
970 000
970 250
970 500
970 750
971 000
971 250
971 500
971 750
972 000
972 250
972 500
972 750
973 000
973 250
973 500
973 750
974 000
974 250
974 500
974 750
975 000
975 250
975 500
975 750
976 000
976 250
976 500
976 750
977 000
977 250
977 500

CCF
9 698
9 700
9 703
9 705
9 708
9 710
9 713
9 715
9 718
9 720
9 723
9 725
9 728
9 730
9 733
9 735
9 738
9 740
9 743
9 745
9 748
9 750
9 753
9 755
9 758
9 760
9 763
9 765
9 768
9 770
9 773
9 775

CRTV
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12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
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12 350
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12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350

IRS
166 657
166 727
166 797
166 867
166 937
167 007
167 077
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167 497
167 567
167 637
167 707
167 777
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167 917
167 987
168 057
168 127
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168 337
168 407
168 477
168 547
168 617
168 687
168 757
168 827

329
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
977 750
978 000
978 250
978 500
978 750
979 000
979 250
979 500
979 750
980 000
980 250
980 500
980 750
981 000
981 250
981 500
981 750
982 000
982 250
982 500
982 750
983 000
983 250
983 500
983 750
984 000
984 250
984 500
984 750
985 000
985 250
985 500

CCF
9 778
9 780
9 783
9 785
9 788
9 790
9 793
9 795
9 798
9 800
9 803
9 805
9 808
9 810
9 813
9 815
9 818
9 820
9 823
9 825
9 828
9 830
9 833
9 835
9 838
9 840
9 843
9 845
9 848
9 850
9 853
9 855

CRTV
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12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350

IRS
168 897
168 967
169 037
169 107
169 177
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169 317
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169 597
169 667
169 737
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169 947
170 017
170 087
170 157
170 227
170 297
170 367
170 437
170 507
170 577
170 647
170 717
170 787
170 857
170 927
170 997
171 067

Base taxable
mensuelle
985 750
986 000
986 250
986 500
986 750
987 000
987 250
987 500
987 750
988 000
988 250
988 500
988 750
989 000
989 250
989 500
989 750
990 000
990 250
990 500
990 750
991 000
991 250
991 500
991 750
992 000
992 250
992 500
992 750
993 000
993 250
993 500

CCF
9 858
9 860
9 863
9 865
9 868
9 870
9 873
9 875
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9 880
9 883
9 885
9 888
9 890
9 893
9 895
9 898
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9 935

CRTV
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12 350
12 350
12 350
12 350
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12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350

IRS
171 137
171 207
171 277
171 347
171 417
171 487
171 557
171 627
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173 097
173 167
173 237
173 307

330
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
993 750
994 000
994 250
994 500
994 750
995 000
995 250
995 500
995 750
996 000
996 250
996 500
996 750
997 000
997 250
997 500
997 750
998 000
998 250
998 500
998 750
999 000
999 250
999 500
999 750
1 000 000
1 000 250
1 000 500
1 000 750
1 001 000
1 001 250
1 001 500

CCF
9 938
9 940
9 943
9 945
9 948
9 950
9 953
9 955
9 958
9 960
9 963
9 965
9 968
9 970
9 973
9 975
9 978
9 980
9 983
9 985
9 988
9 990
9 993
9 995
9 998
10 000
10 003
10 005
10 008
10 010
10 013
10 015

CRTV
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
173 377
173 447
173 517
173 587
173 657
173 727
173 797
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174 007
174 077
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174 917
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175 127
174 547
174 617
174 687
174 757
174 827
174 897

Base taxable
mensuelle
1 001 750
1 002 000
1 002 250
1 002 500
1 002 750
1 003 000
1 003 250
1 003 500
1 003 750
1 004 000
1 004 250
1 004 500
1 004 750
1 005 000
1 005 250
1 005 500
1 005 750
1 006 000
1 006 250
1 006 500
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1 007 000
1 007 250
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1 008 000
1 008 250
1 008 500
1 008 750
1 009 000
1 009 250
1 009 500

CCF
10 018
10 020
10 023
10 025
10 028
10 030
10 033
10 035
10 038
10 040
10 043
10 045
10 048
10 050
10 053
10 055
10 058
10 060
10 063
10 065
10 068
10 070
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10 083
10 085
10 088
10 090
10 093
10 095

CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
174 967
175 037
175 107
175 177
175 247
175 317
175 387
175 457
175 527
175 597
175 667
175 737
175 807
175 877
175 947
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176 087
176 157
176 227
176 297
176 367
176 437
176 507
176 577
176 647
176 717
176 787
176 857
176 927
176 997
177 067
177 137

331
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
1 009 750
1 010 000
1 010 250
1 010 500
1 010 750
1 011 000
1 011 250
1 011 500
1 011 750
1 012 000
1 012 250
1 012 500
1 012 750
1 013 000
1 013 250
1 013 500
1 013 750
1 014 000
1 014 250
1 014 500
1 014 750
1 015 000
1 015 250
1 015 500
1 015 750
1 016 000
1 016 250
1 016 500
1 016 750
1 017 000
1 017 250
1 017 500

CCF
10 098
10 100
10 103
10 105
10 108
10 110
10 113
10 115
10 118
10 120
10 123
10 125
10 128
10 130
10 133
10 135
10 138
10 140
10 143
10 145
10 148
10 150
10 153
10 155
10 158
10 160
10 163
10 165
10 168
10 170
10 173
10 175

CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
177 207
177 277
177 347
177 417
177 487
177 557
177 627
177 697
177 767
177 837
177 907
177 977
178 047
178 117
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178 327
178 397
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178 537
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178 677
178 747
178 817
178 887
178 957
179 027
179 097
179 167
179 237
179 307
179 377

Base taxable
mensuelle
1 017 750
1 018 000
1 018 250
1 018 500
1 018 750
1 019 000
1 019 250
1 019 500
1 019 750
1 020 000
1 020 250
1 020 500
1 020 750
1 021 000
1 021 250
1 021 500
1 021 750
1 022 000
1 022 250
1 022 500
1 022 750
1 023 000
1 023 250
1 023 500
1 023 750
1 024 000
1 024 250
1 024 500
1 024 750
1 025 000
1 025 250
1 025 500

CCF
10 178
10 180
10 183
10 185
10 188
10 190
10 193
10 195
10 198
10 200
10 203
10 205
10 208
10 210
10 213
10 215
10 218
10 220
10 223
10 225
10 228
10 230
10 233
10 235
10 238
10 240
10 243
10 245
10 248
10 250
10 253
10 255

CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
179 447
179 517
179 587
179 657
179 727
179 797
179 867
179 937
180 007
180 077
180 147
180 217
180 287
180 357
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180 497
180 567
180 637
180 707
180 777
180 847
180 917
180 987
181 057
181 127
181 197
181 267
181 337
181 407
181 477
181 547
181 617

332
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
1 025 750
1 026 000
1 026 250
1 026 500
1 026 750
1 027 000
1 027 250
1 027 500
1 027 750
1 028 000
1 028 250
1 028 500
1 028 750
1 029 000
1 029 250
1 029 500
1 029 750
1 030 000
1 030 250
1 030 500
1 030 750
1 031 000
1 031 250
1 031 500
1 031 750
1 032 000
1 032 250
1 032 500
1 032 750
1 033 000
1 033 250
1 033 500

CCF
10 258
10 260
10 263
10 265
10 268
10 270
10 273
10 275
10 278
10 280
10 283
10 285
10 288
10 290
10 293
10 295
10 298
10 300
10 303
10 305
10 308
10 310
10 313
10 315
10 318
10 320
10 323
10 325
10 328
10 330
10 333
10 335

CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
181 687
181 757
181 827
181 897
181 967
182 037
182 107
182 177
182 247
182 317
182 387
182 457
182 527
182 597
182 667
182 737
182 807
182 877
182 947
183 017
183 087
183 157
183 227
183 297
183 367
183 437
183 507
183 577
183 647
183 717
183 787
183 857

Base taxable
mensuelle
1 033 750
1 034 000
1 034 250
1 034 500
1 034 750
1 035 000
1 035 250
1 035 500
1 035 750
1 036 000
1 036 250
1 036 500
1 036 750
1 037 000
1 037 250
1 037 500
1 037 750
1 038 000
1 038 250
1 038 500
1 038 750
1 039 000
1 039 250
1 039 500
1 039 750
1 040 000
1 040 250
1 040 500
1 040 750
1 041 000
1 041 250
1 041 500

CCF
10 338
10 340
10 343
10 345
10 348
10 350
10 353
10 355
10 358
10 360
10 363
10 365
10 368
10 370
10 373
10 375
10 378
10 380
10 383
10 385
10 388
10 390
10 393
10 395
10 398
10 400
10 403
10 405
10 408
10 410
10 413
10 415

CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
183 927
183 997
184 067
184 137
184 207
184 277
184 347
184 417
184 487
184 557
184 627
184 697
184 767
184 837
184 907
184 977
185 047
185 117
185 187
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185 327
185 397
185 467
185 537
185 607
185 677
185 747
185 817
185 887
185 957
186 027
186 097

333
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
1 041 750
1 042 000
1 042 250
1 042 500
1 042 750
1 043 000
1 043 250
1 043 500
1 043 750
1 044 000
1 044 250
1 044 500
1 044 750
1 045 000
1 045 250
1 045 500
1 045 750
1 046 000
1 046 250
1 046 500
1 046 750
1 047 000
1 047 250
1 047 500
1 047 750
1 048 000
1 048 250
1 048 500
1 048 750
1 049 000
1 049 250
1 049 500

CCF
10 418
10 420
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10 425
10 428
10 430
10 433
10 435
10 438
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10 443
10 445
10 448
10 450
10 453
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10 458
10 460
10 463
10 465
10 468
10 470
10 473
10 475
10 478
10 480
10 483
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10 493
10 495

CRTV
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13 000
13 000
13 000
13 000
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13 000
13 000
13 000
13 000
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13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
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187 707
187 777
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187 917
187 987
188 057
188 127
188 197
188 267
188 337

Base taxable
mensuelle
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1 050 250
1 050 500
1 050 750
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1 051 250
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1 051 750
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1 052 500
1 052 750
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1 053 250
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1 054 250
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1 055 750
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1 056 750
1 057 000
1 057 250
1 057 500

CCF
10 498
10 500
10 503
10 505
10 508
10 510
10 513
10 515
10 518
10 520
10 523
10 525
10 528
10 530
10 533
10 535
10 538
10 540
10 543
10 545
10 548
10 550
10 553
10 555
10 558
10 560
10 563
10 565
10 568
10 570
10 573
10 575

CRTV
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13 000
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13 000
13 000

IRS
188 407
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189 037
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189 667
189 737
189 807
189 877
189 947
190 017
190 087
190 157
190 227
190 297
190 367
190 437
190 507
190 577

334
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
1 057 750
1 058 000
1 058 250
1 058 500
1 058 750
1 059 000
1 059 250
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1 059 750
1 060 000
1 060 250
1 060 500
1 060 750
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1 061 250
1 061 500
1 061 750
1 062 000
1 062 250
1 062 500
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1 063 000
1 063 250
1 063 500
1 063 750
1 064 000
1 064 250
1 064 500
1 064 750
1 065 000
1 065 250
1 065 500

CCF
10 578
10 580
10 583
10 585
10 588
10 590
10 593
10 595
10 598
10 600
10 603
10 605
10 608
10 610
10 613
10 615
10 618
10 620
10 623
10 625
10 628
10 630
10 633
10 635
10 638
10 640
10 643
10 645
10 648
10 650
10 653
10 655

CRTV
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13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
190 647
190 717
190 787
190 857
190 927
190 997
191 067
191 137
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191 277
191 347
191 417
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191 557
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191 697
191 767
191 837
191 907
191 977
192 047
192 117
192 187
192 257
192 327
192 397
192 467
192 537
192 607
192 677
192 747
192 817

Base taxable
mensuelle
1 065 750
1 066 000
1 066 250
1 066 500
1 066 750
1 067 000
1 067 250
1 067 500
1 067 750
1 068 000
1 068 250
1 068 500
1 068 750
1 069 000
1 069 250
1 069 500
1 069 750
1 070 000
1 070 250
1 070 500
1 070 750
1 071 000
1 071 250
1 071 500
1 071 750
1 072 000
1 072 250
1 072 500
1 072 750
1 073 000
1 073 250
1 073 500

CCF
10 658
10 660
10 663
10 665
10 668
10 670
10 673
10 675
10 678
10 680
10 683
10 685
10 688
10 690
10 693
10 695
10 698
10 700
10 703
10 705
10 708
10 710
10 713
10 715
10 718
10 720
10 723
10 725
10 728
10 730
10 733
10 735

CRTV
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13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
192 887
192 957
193 027
193 097
193 167
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193 307
193 377
193 447
193 517
193 587
193 657
193 727
193 797
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193 937
194 007
194 077
194 147
194 217
194 287
194 357
194 427
194 497
194 567
194 637
194 707
194 777
194 847
194 917
194 987
195 057

335
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
1 073 750
1 074 000
1 074 250
1 074 500
1 074 750
1 075 000
1 075 250
1 075 500
1 075 750
1 076 000
1 076 250
1 076 500
1 076 750
1 077 000
1 077 250
1 077 500
1 077 750
1 078 000
1 078 250
1 078 500
1 078 750
1 079 000
1 079 250
1 079 500
1 079 750
1 080 000
1 080 250
1 080 500
1 080 750
1 081 000
1 081 250
1 081 500

CCF
10 738
10 740
10 743
10 745
10 748
10 750
10 753
10 755
10 758
10 760
10 763
10 765
10 768
10 770
10 773
10 775
10 778
10 780
10 783
10 785
10 788
10 790
10 793
10 795
10 798
10 800
10 803
10 805
10 808
10 810
10 813
10 815

CRTV
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13 000
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13 000
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13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
195 127
195 197
195 267
195 337
195 407
195 477
195 547
195 617
195 687
195 757
195 827
195 897
195 967
196 037
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196 317
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196 457
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196 597
196 667
196 737
196 807
196 877
196 947
197 017
197 087
197 157
197 227
197 297

Base taxable
mensuelle
1 081 750
1 082 000
1 082 250
1 082 500
1 082 750
1 083 000
1 083 250
1 083 500
1 083 750
1 084 000
1 084 250
1 084 500
1 084 750
1 085 000
1 085 250
1 085 500
1 085 750
1 086 000
1 086 250
1 086 500
1 086 750
1 087 000
1 087 250
1 087 500
1 087 750
1 088 000
1 088 250
1 088 500
1 088 750
1 089 000
1 089 250
1 089 500

CCF
10 818
10 820
10 823
10 825
10 828
10 830
10 833
10 835
10 838
10 840
10 843
10 845
10 848
10 850
10 853
10 855
10 858
10 860
10 863
10 865
10 868
10 870
10 873
10 875
10 878
10 880
10 883
10 885
10 888
10 890
10 893
10 895

CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
197 367
197 437
197 507
197 577
197 647
197 717
197 787
197 857
197 927
197 997
198 067
198 137
198 207
198 277
198 347
198 417
198 487
198 557
198 627
198 697
198 767
198 837
198 907
198 977
199 047
199 117
199 187
199 257
199 327
199 397
199 467
199 537

336
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
1 089 750
1 090 000
1 090 250
1 090 500
1 090 750
1 091 000
1 091 250
1 091 500
1 091 750
1 092 000
1 092 250
1 092 500
1 092 750
1 093 000
1 093 250
1 093 500
1 093 750
1 094 000
1 094 250
1 094 500
1 094 750
1 095 000
1 095 250
1 095 500
1 095 750
1 096 000
1 096 250
1 096 500
1 096 750
1 097 000
1 097 250
1 097 500

CCF
10 898
10 900
10 903
10 905
10 908
10 910
10 913
10 915
10 918
10 920
10 923
10 925
10 928
10 930
10 933
10 935
10 938
10 940
10 943
10 945
10 948
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10 953
10 955
10 958
10 960
10 963
10 965
10 968
10 970
10 973
10 975

CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
199 607
199 677
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201 077
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201 217
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201 357
201 427
201 497
201 567
201 637
201 707
201 777

Base taxable
mensuelle
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CCF
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CRTV
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13 000
13 000
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13 000
13 000

IRS
201 847
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203 037
203 107
203 177
203 247
203 317
203 387
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203 597
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203 737
203 807
203 877
203 947
204 017

337
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
1 105 750
1 106 000
1 106 250
1 106 500
1 106 750
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1 107 750
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1 108 750
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1 113 500

CCF
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11 068
11 070
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11 078
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11 085
11 088
11 090
11 093
11 095
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11 100
11 103
11 105
11 108
11 110
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11 115
11 118
11 120
11 123
11 125
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11 133
11 135

CRTV
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13 000
13 000
13 000

IRS
204 087
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205 977
206 047
206 117
206 187
206 257

Base taxable
mensuelle
1 113 750
1 114 000
1 114 250
1 114 500
1 114 750
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1 115 250
1 115 500
1 115 750
1 116 000
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1 116 500
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1 117 750
1 118 000
1 118 250
1 118 500
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1 119 250
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1 119 750
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1 120 250
1 120 500
1 120 750
1 121 000
1 121 250
1 121 500

CCF
11 138
11 140
11 143
11 145
11 148
11 150
11 153
11 155
11 158
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11 163
11 165
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11 175
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11 183
11 185
11 188
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11 195
11 198
11 200
11 203
11 205
11 208
11 210
11 213
11 215

CRTV
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13 000
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13 000
13 000
13 000
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13 000
13 000

IRS
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207 937
208 007
208 077
208 147
208 217
208 287
208 357
208 427
208 497

338
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
1 121 750
1 122 000
1 122 250
1 122 500
1 122 750
1 123 000
1 123 250
1 123 500
1 123 750
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1 124 250
1 124 500
1 124 750
1 125 000
1 125 250
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1 125 750
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1 126 250
1 126 500
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1 127 000
1 127 250
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1 127 750
1 128 000
1 128 250
1 128 500
1 128 750
1 129 000
1 129 250
1 129 500

CCF
11 218
11 220
11 223
11 225
11 228
11 230
11 233
11 235
11 238
11 240
11 243
11 245
11 248
11 250
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11 258
11 260
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11 293
11 295

CRTV
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13 000
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13 000
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13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
208 567
208 637
208 707
208 777
208 847
208 917
208 987
209 057
209 127
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209 337
209 407
209 477
209 547
209 617
209 687
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209 897
209 967
210 037
210 107
210 177
210 247
210 317
210 387
210 457
210 527
210 597
210 667
210 737

Base taxable
mensuelle
1 129 750
1 130 000
1 130 250
1 130 500
1 130 750
1 131 000
1 131 250
1 131 500
1 131 750
1 132 000
1 132 250
1 132 500
1 132 750
1 133 000
1 133 250
1 133 500
1 133 750
1 134 000
1 134 250
1 134 500
1 134 750
1 135 000
1 135 250
1 135 500
1 135 750
1 136 000
1 136 250
1 136 500
1 136 750
1 137 000
1 137 250
1 137 500

CCF
11 298
11 300
11 303
11 305
11 308
11 310
11 313
11 315
11 318
11 320
11 323
11 325
11 328
11 330
11 333
11 335
11 338
11 340
11 343
11 345
11 348
11 350
11 353
11 355
11 358
11 360
11 363
11 365
11 368
11 370
11 373
11 375

CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
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13 000
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13 000
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13 000
13 000
13 000
13 000
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13 000
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13 000
13 000
13 000

IRS
210 807
210 877
210 947
211 017
211 087
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211 227
211 297
211 367
211 437
211 507
211 577
211 647
211 717
211 787
211 857
211 927
211 997
212 067
212 137
212 207
212 277
212 347
212 417
212 487
212 557
212 627
212 697
212 767
212 837
212 907
212 977

339
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
1 137 750
1 138 000
1 138 250
1 138 500
1 138 750
1 139 000
1 139 250
1 139 500
1 139 750
1 140 000
1 140 250
1 140 500
1 140 750
1 141 000
1 141 250
1 141 500
1 141 750
1 142 000
1 142 250
1 142 500
1 142 750
1 143 000
1 143 250
1 143 500
1 143 750
1 144 000
1 144 250
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1 144 750
1 145 000
1 145 250
1 145 500

CCF
11 378
11 380
11 383
11 385
11 388
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11 398
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11 403
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11 453
11 455

CRTV
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13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
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13 000
13 000
13 000
13 000
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13 000
13 000
13 000

IRS
213 047
213 117
213 187
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213 397
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213 677
213 747
213 817
213 887
213 957
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214 097
214 167
214 237
214 307
214 377
214 447
214 517
214 587
214 657
214 727
214 797
214 867
214 937
215 007
215 077
215 147
215 217

Base taxable
mensuelle
1 145 750
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1 146 250
1 146 500
1 146 750
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1 152 750
1 153 000
1 153 250
1 153 500

CCF
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11 465
11 468
11 470
11 473
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11 483
11 485
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11 493
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11 498
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11 503
11 505
11 508
11 510
11 513
11 515
11 518
11 520
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11 525
11 528
11 530
11 533
11 535

CRTV
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13 000
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13 000
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13 000
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13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
215 287
215 357
215 427
215 497
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215 707
215 777
215 847
215 917
215 987
216 057
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216 197
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216 337
216 407
216 477
216 547
216 617
216 687
216 757
216 827
216 897
216 967
217 037
217 107
217 177
217 247
217 317
217 387
217 457

340
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
1 153 750
1 154 000
1 154 250
1 154 500
1 154 750
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1 155 750
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1 160 750
1 161 000
1 161 250
1 161 500

CCF
11 538
11 540
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11 545
11 548
11 550
11 553
11 555
11 558
11 560
11 563
11 565
11 568
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11 575
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11 580
11 583
11 585
11 588
11 590
11 593
11 595
11 598
11 600
11 603
11 605
11 608
11 610
11 613
11 615

CRTV
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13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
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218 857
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218 997
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219 277
219 347
219 417
219 487
219 557
219 627
219 697

Base taxable
mensuelle
1 161 750
1 162 000
1 162 250
1 162 500
1 162 750
1 163 000
1 163 250
1 163 500
1 163 750
1 164 000
1 164 250
1 164 500
1 164 750
1 165 000
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1 165 750
1 166 000
1 166 250
1 166 500
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1 167 000
1 167 250
1 167 500
1 167 750
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1 168 250
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1 168 750
1 169 000
1 169 250
1 169 500

CCF
11 618
11 620
11 623
11 625
11 628
11 630
11 633
11 635
11 638
11 640
11 643
11 645
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11 650
11 653
11 655
11 658
11 660
11 663
11 665
11 668
11 670
11 673
11 675
11 678
11 680
11 683
11 685
11 688
11 690
11 693
11 695

CRTV
13 000
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13 000
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13 000
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13 000
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13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
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13 000
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13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
219 767
219 837
219 907
219 977
220 047
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220 187
220 257
220 327
220 397
220 467
220 537
220 607
220 677
220 747
220 817
220 887
220 957
221 027
221 097
221 167
221 237
221 307
221 377
221 447
221 517
221 587
221 657
221 727
221 797
221 867
221 937

341
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
1 169 750
1 170 000
1 170 250
1 170 500
1 170 750
1 171 000
1 171 250
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1 171 750
1 172 000
1 172 250
1 172 500
1 172 750
1 173 000
1 173 250
1 173 500
1 173 750
1 174 000
1 174 250
1 174 500
1 174 750
1 175 000
1 175 250
1 175 500
1 175 750
1 176 000
1 176 250
1 176 500
1 176 750
1 177 000
1 177 250
1 177 500

CCF
11 698
11 700
11 703
11 705
11 708
11 710
11 713
11 715
11 718
11 720
11 723
11 725
11 728
11 730
11 733
11 735
11 738
11 740
11 743
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11 750
11 753
11 755
11 758
11 760
11 763
11 765
11 768
11 770
11 773
11 775

CRTV
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13 000

IRS
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222 077
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222 567
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223 337
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223 477
223 547
223 617
223 687
223 757
223 827
223 897
223 967
224 037
224 107
224 177

Base taxable
mensuelle
1 177 750
1 178 000
1 178 250
1 178 500
1 178 750
1 179 000
1 179 250
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1 179 750
1 180 000
1 180 250
1 180 500
1 180 750
1 181 000
1 181 250
1 181 500
1 181 750
1 182 000
1 182 250
1 182 500
1 182 750
1 183 000
1 183 250
1 183 500
1 183 750
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1 184 250
1 184 500
1 184 750
1 185 000
1 185 250
1 185 500

CCF
11 778
11 780
11 783
11 785
11 788
11 790
11 793
11 795
11 798
11 800
11 803
11 805
11 808
11 810
11 813
11 815
11 818
11 820
11 823
11 825
11 828
11 830
11 833
11 835
11 838
11 840
11 843
11 845
11 848
11 850
11 853
11 855

CRTV
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13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
224 247
224 317
224 387
224 457
224 527
224 597
224 667
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224 877
224 947
225 017
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225 857
225 927
225 997
226 067
226 137
226 207
226 277
226 347
226 417

342
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
1 185 750
1 186 000
1 186 250
1 186 500
1 186 750
1 187 000
1 187 250
1 187 500
1 187 750
1 188 000
1 188 250
1 188 500
1 188 750
1 189 000
1 189 250
1 189 500
1 189 750
1 190 000
1 190 250
1 190 500
1 190 750
1 191 000
1 191 250
1 191 500
1 191 750
1 192 000
1 192 250
1 192 500
1 192 750
1 193 000
1 193 250
1 193 500

CCF
11 858
11 860
11 863
11 865
11 868
11 870
11 873
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11 890
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11 933
11 935

CRTV
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13 000
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13 000
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13 000
13 000
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13 000
13 000
13 000

IRS
226 487
226 557
226 627
226 697
226 767
226 837
226 907
226 977
227 047
227 117
227 187
227 257
227 327
227 397
227 467
227 537
227 607
227 677
227 747
227 817
227 887
227 957
228 027
228 097
228 167
228 237
228 307
228 377
228 447
228 517
228 587
228 657

Base taxable
mensuelle
1 193 750
1 194 000
1 194 250
1 194 500
1 194 750
1 195 000
1 195 250
1 195 500
1 195 750
1 196 000
1 196 250
1 196 500
1 196 750
1 197 000
1 197 250
1 197 500
1 197 750
1 198 000
1 198 250
1 198 500
1 198 750
1 199 000
1 199 250
1 199 500
1 199 750
1 200 000
1 200 250
1 200 500
1 200 750
1 201 000
1 201 250
1 201 500

CCF
11 938
11 940
11 943
11 945
11 948
11 950
11 953
11 955
11 958
11 960
11 963
11 965
11 968
11 970
11 973
11 975
11 978
11 980
11 983
11 985
11 988
11 990
11 993
11 995
11 998
12 000
12 003
12 005
12 008
12 010
12 013
12 015

CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
228 727
228 797
228 867
228 937
229 007
229 077
229 147
229 217
229 287
229 357
229 427
229 497
229 567
229 637
229 707
229 777
229 847
229 917
229 987
230 057
230 127
230 197
230 267
230 337
230 407
230 477
230 547
230 617
230 687
230 757
230 827
230 897

343
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
1 201 750
1 202 000
1 202 250
1 202 500
1 202 750
1 203 000
1 203 250
1 203 500
1 203 750
1 204 000
1 204 250
1 204 500
1 204 750
1 205 000
1 205 250
1 205 500
1 205 750
1 206 000
1 206 250
1 206 500
1 206 750
1 207 000
1 207 250
1 207 500
1 207 750
1 208 000
1 208 250
1 208 500
1 208 750
1 209 000
1 209 250
1 209 500

CCF
12 018
12 020
12 023
12 025
12 028
12 030
12 033
12 035
12 038
12 040
12 043
12 045
12 048
12 050
12 053
12 055
12 058
12 060
12 063
12 065
12 068
12 070
12 073
12 075
12 078
12 080
12 083
12 085
12 088
12 090
12 093
12 095

CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
230 967
231 037
231 107
231 177
231 247
231 317
231 387
231 457
231 527
231 597
231 667
231 737
231 807
231 877
231 947
232 017
232 087
232 157
232 227
232 297
232 367
232 437
232 507
232 577
232 647
232 717
232 787
232 857
232 927
232 997
233 067
233 137

Base taxable
mensuelle
1 209 750
1 210 000
1 210 250
1 210 500
1 210 750
1 211 000
1 211 250
1 211 500
1 211 750
1 212 000
1 212 250
1 212 500
1 212 750
1 213 000
1 213 250
1 213 500
1 213 750
1 214 000
1 214 250
1 214 500
1 214 750
1 215 000
1 215 250
1 215 500
1 215 750
1 216 000
1 216 250
1 216 500
1 216 750
1 217 000
1 217 250
1 217 500

CCF
12 098
12 100
12 103
12 105
12 108
12 110
12 113
12 115
12 118
12 120
12 123
12 125
12 128
12 130
12 133
12 135
12 138
12 140
12 143
12 145
12 148
12 150
12 153
12 155
12 158
12 160
12 163
12 165
12 168
12 170
12 173
12 175

CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
233 207
233 277
233 347
233 417
233 487
233 557
233 627
233 697
233 767
233 837
233 907
233 977
234 047
234 117
234 187
234 257
234 327
234 397
234 467
234 537
234 607
234 677
234 747
234 817
234 887
234 957
235 027
235 097
235 167
235 237
235 307
235 377

344
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
1 217 750
1 218 000
1 218 250
1 218 500
1 218 750
1 219 000
1 219 250
1 219 500
1 219 750
1 220 000
1 220 250
1 220 500
1 220 750
1 221 000
1 221 250
1 221 500
1 221 750
1 222 000
1 222 250
1 222 500
1 222 750
1 223 000
1 223 250
1 223 500
1 223 750
1 224 000
1 224 250
1 224 500
1 224 750
1 225 000
1 225 250
1 225 500

CCF
12 178
12 180
12 183
12 185
12 188
12 190
12 193
12 195
12 198
12 200
12 203
12 205
12 208
12 210
12 213
12 215
12 218
12 220
12 223
12 225
12 228
12 230
12 233
12 235
12 238
12 240
12 243
12 245
12 248
12 250
12 253
12 255

CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
235 447
235 517
235 587
235 657
235 727
235 797
235 867
235 937
236 007
236 077
236 147
236 217
236 287
236 357
236 427
236 497
236 567
236 637
236 707
236 777
236 847
236 917
236 987
237 057
237 127
237 197
237 267
237 337
237 407
237 477
237 547
237 617

Base taxable
mensuelle
1 225 750
1 226 000
1 226 250
1 226 500
1 226 750
1 227 000
1 227 250
1 227 500
1 227 750
1 228 000
1 228 250
1 228 500
1 228 750
1 229 000
1 229 250
1 229 500
1 229 750
1 230 000
1 230 250
1 230 500
1 230 750
1 231 000
1 231 250
1 231 500
1 231 750
1 232 000
1 232 250
1 232 500
1 232 750
1 233 000
1 233 250
1 233 500

CCF
12 258
12 260
12 263
12 265
12 268
12 270
12 273
12 275
12 278
12 280
12 283
12 285
12 288
12 290
12 293
12 295
12 298
12 300
12 303
12 305
12 308
12 310
12 313
12 315
12 318
12 320
12 323
12 325
12 328
12 330
12 333
12 335

CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
237 687
237 757
237 827
237 897
237 967
238 037
238 107
238 177
238 247
238 317
238 387
238 457
238 527
238 597
238 667
238 737
238 807
238 877
238 947
239 017
239 087
239 157
239 227
239 297
239 367
239 437
239 507
239 577
239 647
239 717
239 787
239 857

345
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO

Base taxable
mensuelle
1 233 750
1 234 000
1 234 250
1 234 500
1 234 750
1 235 000
1 235 250
1 235 500
1 235 750
1 236 000
1 236 250
1 236 500
1 236 750
1 237 000
1 237 250
1 237 500
1 237 750
1 238 000
1 238 250
1 238 500
1 238 750
1 239 000
1 239 250
1 239 500
1 239 750
1 240 000
1 240 250
1 240 500
1 240 750
1 241 000
1 241 250
1 241 500
1 241 750

CCF
12 338
12 340
12 343
12 345
12 348
12 350
12 353
12 355
12 358
12 360
12 363
12 365
12 368
12 370
12 373
12 375
12 378
12 380
12 383
12 385
12 388
12 390
12 393
12 395
12 398
12 400
12 403
12 405
12 408
12 410
12 413
12 415
12 418

CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
239 927
239 997
240 067
240 137
240 207
240 277
240 347
240 417
240 487
240 557
240 627
240 697
240 767
240 837
240 907
240 977
241 047
241 117
241 187
241 257
241 327
241 397
241 467
241 537
241 607
241 677
241 747
241 817
241 887
241 957
242 027
242 097
242 167

Base taxable
mensuelle
1 242 000
1 242 250
1 242 500
1 242 750
1 243 000
1 243 250
1 243 500
1 243 750
1 244 000
1 244 250
1 244 500
1 244 750
1 245 000
1 245 250
1 245 500
1 245 750
1 246 000
1 246 250
1 246 500
1 246 750
1 247 000
1 247 250
1 247 500
1 247 750
1 248 000
1 248 250
1 248 500
1 248 750
1 249 000
1 249 250
1 249 500
1 249 750
1 250 000

CCF
12 420
12 423
12 425
12 428
12 430
12 433
12 435
12 438
12 440
12 443
12 445
12 448
12 450
12 453
12 455
12 458
12 460
12 463
12 465
12 468
12 470
12 473
12 475
12 478
12 480
12 483
12 485
12 488
12 490
12 493
12 495
12 498
12 500

CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

IRS
242 237
242 307
242 377
242 447
242 517
242 587
242 657
242 727
242 797
242 867
242 937
243 007
243 077
243 147
243 217
243 287
243 357
243 427
243 497
243 567
243 637
243 707
243 777
243 847
243 917
243 987
244 057
244 127
244 197
244 267
244 337
244 407
244 477

346
BIBLIOGRAPHIE
OUVRAGES GENERAUX
1. PLAGNET B. , la taxe sur la valeur ajoute, collection systme librairie gnrale de droit
et de jurisprudence, EJA, Paris, 1996.
2. CASTELLINO G. ET ROMELAER P. , Comptabilit prive : Plan OCAM,
EDICEF/AUPELF, Paris, 1988.
3. VIROL E. ,Fiscalit, collection ESG, d. Eyrolle, Paris, 1991.
4. COLASSE B. , Comptabilit gnrale, ECONOMICA, Paris, 1991, 3me dition.
5. DUPUIS Y. , les bases de la comptabilit gnrale, ECONOMICA, Paris, 1997.
6. NZAKOU A. , Comptabilit et rforme fiscale douanire, presses de lUCAC, 4 me dition,
dcembre 1995.
7. A FAYEL et D PERNOT, Comptabilit gnrale de lentreprise, DUNOD, Paris, 1996.
8. NZAKOU A. , TVA et mise jour : douane fiscalit comptabilit, Presses de lUCAC,
Yaound, octobre 1998.
8. ALAKA ALAKA P. , Finances publiques, 2me partie CERFI, Douala, janvier 2000.
9. LEKENE DONFACK, Finances publiques camerounaises, Berger Levrault, Paris, mars
1987.
10. DISLE E., et SARAF J., Droit Fiscal, DUNOD, Paris, 2001
11. MBADIFFO KOUAMO R. et ALAKA ALAKA P., Fiscalit et comptabilit : le principe
dvaluation des impts et taxes et leur comptabilisation selon le systme OHADA, Editions
B & Co Conseils, Douala, 1er dition, fvrier 2002.

CODES ET TEXTES DE LOI


1.
2.
3.
4.

Constitution du 02 juin 1972 rvise par la loi 96/06 du 18 janvier 1996.


Code gnral des impts.
Code de lenregistrement du timbre et de la curatelle.
Trait de lOrganisation pour lharmonisation en Afrique du DROIT DES affaires
(OHADA) : Acte Uniforme relatif au droit comptable, Yaound, 2000.
5. Ordonnance n 94/001 du 24/01/94 rendant excutoire la taxe sur le chiffre daffaires, le droit
daccises, le TEC et TPG.
6. Ordonnance n 94/002/du 24/01/94 portant modalits dapplication de la TCA.
7. Ordonnance n 95/05 du 05/1/95 modifiant certaines dispositions des lgislations fiscales.
8. Ordonnance n 94/003 du 24/01/94 modifiant certaines dispositions du code des
investissements.
9. Ordonnance N 94/004 du 16/02/94 portant fiscalit des produits ptroliers.
10. Ordonnance n 94/007/ du 16/02/94 portant suspension des droits et taxes de douane sur
certains produits imports au CAMEROUN.

347
11. Lois de finances 79/80, 80/81, 81/82, 82/83, 83/84, 84/85, 86/87, 87/88, 89/90, 90/91,91/92,
92/93, 93/94, 96/97, 97/98, 99/00, 00/01, 01/02 , et leurs circulaires dapplication.
12. Loi de Finances de la Rpublique du Cameroun n 04/002/ du 1/7/94 pour lexercice 94/95.
13. Loi de Finances de la Rpublique du Cameroun n 2002/014 du 30/12/2002 pour lexercice
2003.
14. Loi de Finances de la Rpublique du Cameroun n 95/010 du 1/7/95 pour lexercice 95/96.
15. Dcret n 95/690 du 26/12/95 fixant les modalits de rpartition du produit des centimes
additionnels communaux.
16. Direction des impts, prcis de fiscalit : la taxe sur la valeur ajoute janvier 1999.

THESES ET MEMOIRES
1. ALAKA ALAKA Pierre ; Les difficults du recouvrement de limpt au Cameroun ;
contribution ltude des dysfonctionnements administratifs, thse, Paris II, mars 1996.
2. TOGOLO Odile ; Administration fiscale et ressources humaines en Afrique subsaharienne :
le cas du Cameroun, Thse, Paris Nanterre, Juillet 1996.
3. MESSIO A BEDIONG ; La fiscalit des assurances dans le cadre de la CIMA : Le cas du
Cameroun. Mmoire D.E.S.S. dadministration fiscale. Universit de Douala, dc. 2001.
Sous la direction de Dr Charles ASSALE.
4. OSSONO Christian C ; Les remboursements des crdits TCA /TVA, rappel historique et
problmatique. Mmoire D.E.S.S. dAdministration fiscale Universit de Douala, dc. 2001,
sous la direction de Dr ALAKA ALAKA Pierre. 75P.
5. KOMNAM Prosper ; Limposition des revenus financiers au Cameroun , mmoire D.E.S.S.
dadministration fiscale .Sous la direction de Dr Pierre ALAKA ALAKA, universit de
Douala, dc. 2001. 60P.
6. NGALEUMO Rn ; La pratique de retenus la source dans le systme fiscal camerounais.
Mmoire de D.E.S.S. DAdministration fiscale, sous la direction de Dr Pierre ALAKA
ALAKA, dc. 2001. 130 P.
7. GUEMNENG F ; les retenues la source dans la fiscalit camerounaise, Mmoire de
D.E.S.S., universit de Douala, sept. 2001.
8. MEKONGO J M ; les enjeux de limposition contemporaine du revenu au Cameroun,
Mmoire D.E.S.S., ., universit de Douala, nov. 2001.
9. TCHOFFO Alphonse ; limposition de la dpense intrieure : cas de la TVA : analyse et
perspectives, Mmoire de D.E.S.S., universit de Douala, sept. 2001, 91 P.

348

TABLE DES MATIERES

Introduction Gnrale..........
4
Chapitre 1: La Taxe sur la Valeur Ajoute.7
Section 1: La Taxe sur la Valeur Ajoute collecte......
9
A- La TVA collecte sur les livraisons
des marchandises et produits fabriqus.
10
1-Principes gnraux....
10
2- L'valuation et comptabilisation de la TVA collecte
sur les livraisons des marchandises, des produits fabriqus...
11
B- La TVA collectes sur les ventes
(des marchandises ou des produits fabriqus) factures
16
1- Principes Gnraux...........
16
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA collecte sur
ventes (des marchandises ou des produits fabriqus) factures
17
C- La TVA gnre par les prestations de services
ou travaux immobiliers 19
1- Principes Gnraux...........
19
2-Evaluation et comptabilisation de la TVA gnre
par les prestations de services ou des travaux immobiliers..
20
D- La TVA collecte sur cession d'immobilisations.....
27
1- Principes Gnraux...........
27
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA gnre
par les cessions d'immobilisations...........
27
E- TVA collectes sur achats 31
1-Principes gnraux....
31
2- l'valuation et la comptabilisation de la
TVA collecte sur achats.
31
Section 2 : La TVA rcuprable.34
A- La TVA rcuprable sur factures d'achats parvenues ,
des marchandises, des matires et fourniture lies
ou des produits fabriqus 36
1- Principes Gnraux....
36

349

2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable


sur factures d'achats parvenues, des marchandises,
des matires et founitures lies ou des produits fabriqus
37
B- La TVA rcuprable sur factures d'achats non parvenues,
de marchandises, de matires et fournitures lies
ou de produits fabriqus...
41
1- Principes gnraux....41
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable
sur factures d'achat non parvenues, des marchandises,
des matires et fournitures lies ou des produits fabriqus
41
C- La TVA rcuprable sur les dclarations spciales
de livraison soi-mme..
46
1- Principes gnraux46
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable
sur dclarations spciales de livraison soi-mme..
47
D- La TVA rcuprable sur dclarations de mise
la consommation (D3, D43 ou T6bis)
52
1- Principes gnraux..
52
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA
rcuprable sur dclarations de mise la consommation
52
E- La TVA rcuprable sur factures d'achats de
prestations de services ou des travaux immobiliers..
55
1- Principes gnraux55
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA
rcuprable sur factures d'achats de prestaion ou des travaux.
55
F- La TVA rcuprable sur factures ventes demeures impayes 60
1- Principes gnraux.......
60
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA
rcuprable sur factures de ventes demeures impayes...
60
G- La TVA rcuprable sur facture d'avoir-client
1- Principes Gnraux........
62

350

2- Evaluation et comptabilisation de la TVA


dductible sur facture d'avoir-client.
63
H- La TVA retenue la source 65
1-Principes gnraux.... 65
2- l'valuation et la comptabilisation
de la TVA retenue la source......
65
Section 3 : La Taxe sur la Valeur Ajoute reverser69
A- TVA reverser sur immobilisations mises au rebus..;
69
1- Principes Gnraux.......69
2- L'valuation et la comptabilisation de la TVA
reverser sur immobilisations mises au rebus.....
69
B- TVA reverser sur cessions d'immobilisations...
72
1- Principes gnraux.......
72
2- L'valuation et la comptabilisation de la TVA
reverser sur cessions d'immobilisations
72
C- TVA reverser sur facture d'Avoir -fournisseur
77
1- Principes Gnraux.77
2- L'valuation et la comptabilisation de la TVA
reverser sur facture d'avoir-fournisseur
77
D- TVA reverser sur les rmunrations verses l'tranger
79
1- Principes gnraux..
79
2- l'valuation et la comptabilisation de la TVA
reverser sur les rmunrations verses l'tranger..
80
Section 4 : le Droit d'Accises
82
A- Principes gnraux
82
B- l'valuation et la comptabilisation du Droit d'accises
83
Chapitre 2 : La patente et la licence..
86
Section 1 : La patente.
86
A- Principes gnraux..
86
B- Evaluation et comptabilisation de la patente..
90
Section 2 : La licence
95
A- principes gnraux.
95
B- l'valuation et la comptabilisation de la licence.
96

351

Chapitre 3:

Les droits d'enregistrement.


98
Section 1: Les droits d'enregistrement sur
les mutations de proprit..102
A- Les droits d'enregistrement gnrs par les biens meubles
102
1-Principes gnraux......
102
2- l'valuation et la comptabilisation des droits
d'enregistrement gnrs par la cession des biens meubles...
103
B- Les droits d'enregistrement gnrs par la cession d'immeubles.
104
1-Principes gnraux.... 104
2- L'valuation et la comptabilisation des droits
d'enregistrement gnrs par la cession d'immeubles
105
C- Les droits d'enregistrement gnrs par la cession
du fonds de commerce107
1- Principe gnraux.
107
2- L'valuation et la comptabilisation des droits
d'enregistrement gnrs par la cession du fonds de commerce..
108
Section 2 : Les droits d'enregistrement sur les mutations de jouissance..
110
A- Les droits d'enregistrement gnrs par
la location des biens meubles
110
1- Principes gnraux 110
2- L'valuation et la comptabilisation des droits
d'enregistrement gnrs par la location des biens meubles..
111
B- les droits d'enregistrement gnrs par la location d'immeubles..
112
1- Principes gnraux.....
112
2- l'valuation et la comptabilisation des
droits d'enregistrement gnr par la location d'immeubles..
113
C- Les droits d'enregistrement gnrs par la
location du fonds de commerce
115
1- Principes gnraux..
115
2- L'valuation et la comptabilisation des droits
d'enregistrement gnrs par la location du fond de commerce.
116
Section 3 : les droits d'enregistrement sur la
constitution des socits et l'augmentation de capital
117
A- Les droits d'enregistrement gnrs par la constitution des socits
117
1- Principes gnraux..
117
2- l'valuation et la comptabilisation des droits
d'enregistrement gnrs par la constitution des socits..
118

352

B- Les droits d'enregistrement gnrs par l'augmentation de capital..


119
1- Principes gnraux..
119
2- l'valuation et la comptabilisation des droits
d'enregistrement gnrs par l'augmentation du capital
120
Chapitre 4 : Les impts sur salaires..
122
Section 1 : les lments du salaire..
122
Section 2 : les retenues sociales : les cotisations
pension vieillesse, maladies, dces130
A- principes gnraux 130
B- La liquidation..
131
Section 3 : les diffrentes retenues fiscales.. 132
A- l'Impt sur les Revenus Salariaux (IRS)..
133
1- Principes gnraux
133
2- La liquidation.
133
B- La contribution salariale au Crdit Foncier du Cameroun
137
1- Principes gnraux
137
2- La liquidation.
138
C- La Redevance audio Visuelle.
138
1- Principes gnraux.. 138
2- La liquidation
139
D- La taxe communale139
Section 4 : Les impts sur salaires supports par l'entreprise.
140
A- Les charges patronales fiscales.
140
1- La contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun.
141
2- La contribution au Fonds National de l'Emploi..
143
B- les charges patronales sociales..145
Section 4 : la comptabilisation des impts sur salaires.
150
A- Enregistrement de la rmunration due et les retenues
150
B- L'enregistrement des charges patronales.....
155
Chapitre 5 : l'Impt sur les revenus des capitaux mobiliers (IRCM)...
159
Section 1 :Caractristique de l'Impt sur les
Revenus des Capitaux Mobilier..
159
A- Principe
159
B- Taux
159
C- Recouvrement de la taxe
159

353

Section 2 : L'Impt sur les Revenus des Capitaux Mobiliers collect.


160
A- L'IRCM collect sur les revenus occultes. 160
1- Principes gnraux..
160
2- L'valuation et la comptabilisation de l'IRCM
collect sur les revenus occultes..
161
B- L'IRCM collect sur les produits des actions et
revenus assimils verss par l'entreprise
163
1- Principes gnraux163
2- L'valuation et la comptabilisation de
l'IRCM collect sur les produits des actions et
revenus assimils verss par l'entreprise
163
C- L'IRCM collect sur les revenus des obligations.
165
D- L'IRCM collect sur les revenus des crances,
dpts, cautionnements165
Section 3 : L'Impt sur les Revenus des Capitaux
Mobiliers retenu la source..166
Chapitre 6 : La Taxe Spciale sur le Revenu (TSR).168
Section 1: Principe gnraux........
168
A- Champ d'application..
168
B- Taux applicable de la TSR.
168
C- Recouvrement de la Taxe..
169
D- La base d'imposition.
169
Section 2 : L'valuation et la comptabilisation de la
Taxe Spciale sur le Revenu
169
Chapitre 7 : Les Impts sur le Revenu.....
174
Section 1 : L'acompte de l'Impt sur les Socits (IS).
174
A- Principes gnraux.....
174
B- L'valuation et la comptabilisation
de l'acompte IS rgler sur ventes..
175
C- L'valuation et la comptabilisation
de l'acompte IS rgler sur achats
178
D- L'valuation et la comptabilisation
de l'acompte IS retenu la source..
181

354

Section 2 : L'acompte de l'Impt sur les Bnfices


Industriels et Commerciaux (BIC) et sur
les Bnficie non Commerciaux (BNC)
183
A- Principes gnraux.....
183
B- l'valuation et la comptabilisation de
l'acompte de l'Impt sur les BIC/BNC rgler sur ventes.
184
Section 3 : Le Prcompte.. 186
A- Principes gnraux.....
186
B- Le prcompte sur ventes.
186
C- Le prcompte sur achats
190
Chapitre 8 : Les Impts sur les revenus fonciers..
196
Section 1: la Taxe Foncire.196
A- Principes gnraux..
196
B- l'valuation de la Taxe Foncire..
198
Section 2 : La retenue de 5% sur le loyer
A- Principes gnraux.
199
B- l'valuation et la comptabilisation de
la retenue de 5% sur les loyers
199
Chapitre 9 : L'Impt sur le bnfice et l'Impt sur les Rmunrations Occultes..
204
Section 1 : L'Impt sur les Rmunrations Occultes..
204
A- Principes gnraux.....
204
B- L'valuation et la comptabilisation de
l'Impt sur les Rmunrations Occultes.
205
Section 2 : L'Impt sur les Socits..207
A- Principes gnraux.....
207
B- L'valuation et la comptabilisation de l'Impt sur les socits
214
Section 3 : L'Impt sur les Bnfices Industriels et
Commerciaux et sur les Bnfices Non Commerciaux.
218
A- Principes gnraux.....
218
B- L'valuation et la comptabilisation de l'Impt sur
les Bnfices Industriels et Commerciaux et
sur les Bnfices Non Commerciaux
220
Chapitre 10 : Les fiscalits spcifiques.....
225
Section 1 : La fiscalit forestire...
225
A- La Taxe d'Abattage.....
225

355

1- Principes gnraux. 225


2- Evaluation et comptabilisation de la Taxe d'Abattage.225
B- Le cautionnement.....227
C- La Redevance Forestire Annuelle.....
227
1- Principes gnraux. 227
2- Evaluation et comptabilisation de la
Redevance Forestire Annuelle. 228
D- La Surtaxe l'Exportation...
229
1- Principes gnraux. 229
2- Evaluation et comptabilisation de la Surtaxe l'Exportation.
229
E- La Taxe d'Entre Usine..
230
1- Principes gnraux. 230
2- Evaluation et comptabilisation de la Taxe d'Entre Usine.
231
Section 2 : La Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers..
232
A- Principes gnraux.....
232
B- L'valuation et la comptabilisation de la
Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers.. 233
Etudes de cas:.
236
Etude de cas N 1 237
Correction de l'tude de cas N 1..
239
Etude de cas N 2 244
Correction de l'tude de cas N 2..
247
Etude de cas N 3 253
Correction de l'tude de cas N 3..
255
Etude de cas N 4 256
Correction de l'tude de cas N 4..
258
Etude de cas N 5 264
Correction de l'tude de cas N 5..
265
Annexes..
268
Bibliographie....
346
Table des matires..
348

356
RAYMOND MBADIFFO KOUAMO

CHARLES MBA

DROIT FISCAL CAMEROUNAIS


LE TRAITEMENT DES IMPOTS ET TAXES
SELON LE SYSTEME COMPTABLE OHADA.
Prface de Etienne Charles LEKENE DONFACK

Nous sommes en prsence dun ouvrage fonctionnel qui dsacralise les deux techniques
que sont la fiscalit et la comptabilit. Source indispensable pour les utilisateurs initis ou non,
cet ouvrage met en vidence linfluence des obligations fiscales sur le Systme Comptable
OHADA.
Cet ouvrage est un outil de travail :
pour les contribuables dans leurs oprations dtablissement, de liquidation et de
dclaration de leurs impts et taxes ;
- pour les inspecteurs et vrificateurs de lAdministration fiscale dans leurs oprations de
vrification, de contrle et de redressement des impts et taxes.
-

Raymond MBADIFFO KOUAMO est Docteur en Sciences de Gestion de lUniversit de


Yaound II. Il a enseign la fiscalit applique et la comptabilit gnrale la Facult des
Sciences Economiques et de Gestion Applique, au cycle D.E.S.S en Finance - Banque et au
cycle D.E.S.S. dAdministration Fiscale de lUniversit de Douala. Il a anim les sminaires de
recyclage des inspecteurs des Impts du Littoral I et du Sud Ouest sur le Systme Comptable
OHADA. Il est en outre responsable comptable et fiscal de la socit SOCARTO Douala.
Il est co-auteur de louvrage intitul, Fiscalit et comptabilit : le principe dvaluation
des impts et taxes et leur comptabilisation selon le systme OHADA.
Charles MBA est titulaire dun Diplme dEtude Approfondie en Gestion de lUniversit
de Yaound II et dun D.E.S.S. dAdministration Fiscale de lUniversit de Douala. Inscrit au
S.I.E.C Acadmie de Paris o il prpare les examens pour lobtention du diplme dexpertise
comptable, il occupe actuellement le poste de responsable fiscal SHELL CAMEROUN.