Cap 3 Exercitarea i desfurarea controlului financiar

3.1 Metodologia de exercitare a controlului financiar

3.1.1. Sistemul metodologic de control financiar 3.1.2. Procedee i tehnici de control financiar 3.1.3 Programarea i organizarea activitatii de control financiar 3.1.4 Actele de control financiar 3.2 Finalitatea aciunilor de control financiar 3.2.1 Finalizarea constatarilor controlului financiar de stat- preventiv 3.2.2 Valorificarea constatarilor controlului ulterior 3.2.3 Stabilirea raspunderii ca modalitate de finalizare a controlului financiar 3.2.3.1 Raspunderea disciplinara (abateri disciplinare) in baza unui contract de munca 3.2.3.2 Raspunderea contraventionala ( administrativa) fapte mai putin grave 3.2.3.3 Raspunderea materiala aferenta persoanelor incadrate in munca 3.2.3.4 Raspunderea penala aferenta infractiunii 3.2.4. Eficienta controlului financiar

3.1 METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI FINANCIAR 3.1.1. SISTEMUL METODOLOGIC DE CONTROL FINANCIAR Prin aciunea de control se stabilete dac activitatea economic i financiar este organizat i se desfoar conform normelor, principiilor sau regulilor stabilite. Cunoaterea i perfecionarea activitii economico-financiare presupune un sistem metodologic, cu ajutorul cruia s se oglindeasc realitatea, legalitatea i eficiena. Momentul esenial al procesului de control l constituie comparaia. Orice activitate sau operaiune economico-financiar se cerceteaz, nu numai n sine ci i n raport cu un criteriu, cu o baz de comparaie. Criteriile de comparaie determin i natura acestora, astfel: comparaie n funcie de un criteriu prestabilit : previziuni, prognoze, sarcini, norme, scopuri, comparaie cu caractere special: ntre variante de eficien a unor msuri sau soluii tehnicoComparaii n spaiu spre exemplu ntre unele secii de producie. Comparaii de valori n timp. prevederi, legale, standarde, etc. tiinifice n vederea alegerii celei optime.

Metodologic, controlul, ca proces de cunoatere i perfecionare a activitii economico-financiare i sociale impune: cunoaterea situaiei stabilite prin norme, programe, prevederi legale, previziuni, etc.; 1

cunoaterea situaiei reale; determinarea abaterilor prin compararea situaiei reale cu cea stabilit; concluzii, propunerii i msuri

Metodologia de control, presupune n funcie de momentele enunate anteriori, o succesiune de aciuni dup cum urmeaz: etc) Aplicarea procedeelor i modalitilor de control cu ajutorul crora se realizeaz cunoaterea Stabilirea actelor de control in care se nscriu constatrile Modaliti de finalizare i valorificare a aciunii de control Stabilirea eficienei, controlului pe linia prevenirii, constatrii i nlturrii abaterilor. Metodologia de control utilizeaz att ci i modaliti proprii de cercetare i aciune, ct i instrumente metodologice ale altor discipline cum ar fi analiza economico-financiar, matematica, contabilitatea, dreptul, informatica, finane, marketingul, managementul, etc. Metoda controlului financiar, evideniaz ansamblul de principii, procedee i tehnici prin care se cerceteaz fenomenele i procesele economico-financiare, pentru a pune n eviden o situaie , un adevr, n scopul cunoaterii acestora. Procedeul de control reprezint un ansamblul de reguli specifice, tehnici i instrumente, care, mbinat cu o anumit miestrie personal, specific profesionitilor contabili, experilor n domeniu, se aplic, n vederea soluionrii concrete a problemelor ce decurg din funciile controlului. Prin tehnic, modalitate sau instrument de contro l nelegem o categorie specific unui domeniu restrns de activitate, care desemneaz mijlocul utilizat de organul de control n vederea rezolvrii problemelor care rezult din prerogativelor funciei sale. Sub aspect teoretic, dar i practic, metoda controlului financiar reprezint modul de cercetare i aciune ntr-un sistem de intercondiionare reciproc a tuturor procedeelor, tehnicilor, instrumentelor i formelor de control, n vederea prevenirii constatrii i nlturrii eventualelor lipsuri, abateri sau deficiene constatate n desfurarea activitii economic-financiare. Deci, metoda reprezint sistemul logic, ce presupune o cale tiinific de cercetare i aciune, un sistem metodologic cu ajutorul cruia s se oglindeasc realitatea, legalitatea i eficiena n activitile controlate. activitii controlate Formularea obiectivelor controlului Delimitarea obiectivelor pe forme de control financiar (CFP, CFO, CFU) Organele competente legal s efectueze controlul asupra obiectivelor stabilite Sursele de informare pentru control (documente primare, evident tehnico-operativ i contabil,

Pe baza acestui sistem metodologic, metoda n sine, permite aprecierea strii economicofinanciare a agentului economic, sugereaz cile de eficientizare a activitii economice i financiare a firmei i influeneaz comportamentul i aciunile agenilor economici, inclusiv ale personalului acestora. 3.1.2. PROCEDEE I TEHNICI DE CONTROL FINANCIAR Tehnica exercitrii controlului comport o serie de procedee adecvate a cror utilizare conduce la realizarea scopului controlului. Studiul general prealabil face posibila cunoasterea elementelor esentiale si specifice ale activitatii ce urmeaza a fi controlate, orienteaza actiunea de organizare si exercitare a muncii de control pe obiectivele ce necesita o atentie sporita, in vederea remedierii unor deficiente, lipsuri sau abateri sau a amobilizarii unor rezerve de perfectionare a activitatii economice di finaciare. Pentru ca un control economico-financiar s debuteze n condiii optime se impune ca o condiie sine-qua-non, studierea n prealabil a structurii modului de organizare i funcionare privind unitatea ce urmeaz fi controlat. Aspectele structural organizatorice, luate n considerente nc de la nceput, vor uura cu mult munca ulterioar a organului de control, desfurat n contextul detalierii fenomenelor ce se vor analiza n scopul ajungerii la o finalitate. Studierea general prealabil a perimetrului faptic, economic i legislativ ajut organul de control s-si ndrepte atenia ctre acele diviziuni organizatorice n care se desfoar fenomene negative. 3.1.2.2. Controlul documentelor contabile Const n examinarea documentelor primare, precum i a celor de prelucrare, nregistrare i de sintez contabil. Realitatea, necesitatea, oportunitatea i legalitatea operaiilor economico-financiare supuse controlului sunt situaii pe care organul de control le poate cunoate din verificarea formei i fondului documentelor primare. ntruct documentaia primar i registrele contabile sunt expresia consemnrii, unor operaii economico-financiare deja nfptuite apreciem c acest control are un caracter posterior chiar dac documentele primare se supun i unui control financiar preventiv, care are rolul de a mpiedica derularea acelor operaii economico-financiare ce pot prejudicia ntreprinderea. 3.1.2.2.1 Tehnici sau modaliti de control documentar-contabil Controlul documentelor vizeaz forma i fondul acestora, precum i exactitatea calculelor coninute i se exercit prin urmtoarele modaliti sau tehnici:

3.1.2.1. Studiul general prealabil

Controlul formal; Controlul sistematic sau pe probleme; Controlul calculelor; Controlul cronologic; Controlul invers cronologic; Controlul ncruciat; Controlul reciproc;

Controlul formal urmrete stabilirea autenticitii documentelor, adic se verific dac semnturile aparin persoanelor autorizate s dispun efectuarea operaiei, dac formularele sunt cele desemnate prin acte normative i dac au fost completate toate rubricile coninute. Controlul sistematic const n gruparea documentelor pe probleme(operaii de cas, aprovizionare, salarizare, etc) apoi la verificarea lor n ordine cronologic i d posibilitatea s se urmreasc cu mai mult atenie un obiectiv iar eventualitatea omisiunilor este mai redus i se pot stabili concluzii cu privire la fiecare problem n parte. Controlul calculelor sau aritmetic are ca scop stabilirea utilizrii corecte a unor indicator cuprini n calcule precum si descoperirea erorilor de calcul. Controlul cronologic este cel efectuat n ordinea datelor de ntocmire, nregistrare i ndosariere a documentelor. Aceast modalitate de control este simpl ns distribuie atenia organului de control asupra unui mare numr de operaiuni, necesit folosirea deodat a unui material legislativ bogat i duce la ngreunarea studierii succesive i aprofundate a fiecrui fel de operaiune. Se efectueaz uor ns nu permite urmrirea unei anumite situaii pas cu pas. Controlul invers cronologic este cel efectuat de la sfritul spre nceputul perioadei de control. Aceast modalitate de control se folosete atunci cnd se constat o neregul i trebuie stabilit momentul producerii ei sau s se urmreasc procesul dezvoltrii operaiilor precedente i cele care au legtur cu abaterea respectiv. De asemenea, se utilizeaz cnd se constat anumite erori de nregistrare pentru identificarea crora este necesar verificarea document cu document sau poziie cu poziie a lucrrilor ntocmite anterior. Controlul ncruciat este cel ce const n confruntarea tuturor exemplarelor unui document, aflate la unitatea controlat ct i la alte uniti cu care aceasta a avut relaii comerciale. De pild se confrunt originalul facturii aflat la client cu copia rmas la furnizor, copia chitanei rmas la chitanier cu originalul aflat la pltitor, datele din conturile Clieni si Debitori din cadrul agentului economic verificat cu cel din conturile Furnizori i Creditori ale altor ageni economici i invers, etc. Pe lng confruntarea tuturor exemplarelor unui document, controlul ncruciat cuprinde i documente sau evidene diferite, din a cror confruntare se pot desprinde neconcordana care privete aceeai operaie.

Controlul reciproc este cel ce const n confruntarea unor documente diferite ca form, dar cu coninut identic, pentru aceleai operaii sau operaii diferite ns legate reciproc: nregistrrile din registrul de cas cu cele din extrasul de cont al bncii, documentele de transport cu factura furnizorului, date privind cantitatea, localitatea de expediie, etc Investigaia reprezint suplimentul de informaii obinut de organul de control din partea celor controlate, atunci cnd anumite situaii nu reies cu claritate din documentele i registrele avute la dispoziie. Comparaia const n obinerea acelorai date dar din surse diferite, de exemplu: se compar soldul contului sintetic cu totalul soldurilor conturilor analitice, soldul final al anului precedent cu soldul iniial al anului n curs, etc. Balana sintetic de control contabil asigura verificarea respectrii principiului dublei nregistrrii si cu ajutorul creia se obine garania exactitii nregistrrile efectuate n conturi i a ntocmirii unor bilanuri reale i complete. Controlul exactitii nregistrrii n conturi se efectueaz prin existena egalitii permanente ntre totalurile sintetice de control (SID = SIC RLD= RLC RTD =RTC SFD= SFC) Cu ajutorul balanei sintetice de control contabil se semnaleaz nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii principiului dublei nregistrri, nsumarea eronat a rulajelor sau stabilirea greit a soldurilor dar nu i erorile care denatureaz nsui sensul nregistrrilor contabile. Acestea sunt: Omisiunile de nregistrare anumite operaii care nu a fost consemnate n registre care se pot descoperi fie prin controlul documentelor prin punctare, fie n urma unor reclamaii primite. Erorile de nregistrare din registrul jurnal se pot datora ntocmirii de formule contabile greite , nregistrrii unei operaii de dou ori att n debit ct i n credit, inversrii formulei contabile sau ntocmirii unei formule contabile corecte dar cu sume mai mari sau mai mici, att la debit ct i la credit. Erorile de compensaie sunt generate de trecerea n Cartea mare din jurnal a unei sume n plus ntr-o parte a contului i a unei alte sume n minus egal cu cea n plus n aceeai parte a altui cont, astfel nct pe total cele dou categorii de erori se compenseaz. Erorile de imputaie sunt generate de trecerea unor sume corecte din Jurnal n cartea Mare, dar n alte conturi dect cele coninute n formul contabil. Erorile de imputaie i cele de compensaie se pot identifica cu ajutorul balanelor analitice de control iar cele de nregistrare se pot descoperi cu balana de control ah, care pe lng seriile de egaliti cuprinde i corespondena conturilor. 3.1.2.2.2. Modaliti si tehnici specifice de control documentar contabil

1. Stabilirea stocului existent la data controlului se nsumeaz stocul stabilit la ultimul inventar (stoc iniial) cu intrrile, iar din total se deduc ieirile de valori materiale, consemnate n documente. Relatia de calcul este SF= Si+ I- E Si= sold initial; I= intrari in stoc; E = iesiri din stoc 2. Reconstituirea cantitativ la unele evidene global valorice pe baza inventarelor i actelor de gestiune in conditiile utilizarii bonului de vanzare. Exemplu: O societate vinde prin magazinul de desfacere cu amnuntul pantofi barbatesti: doua modele asemanatoare: Pantofi de 300 lei/ per. si pantofi de 400 lei/ per. In bonul de vnzare figureaz un pre unitar superior celui real al mrfii vndute iar plusul ncasat fiind nsuit de gestionar. Se va reconstitui evidenta cantitativ pe perioada 01.01.N-30.08.N data cand are loc controlul conform situatiei de mai jos:
Nr crt Explicatii Pantofi Model A 300lei/per Pantofi Model B 400lei/per Total

1 2

Stoc Intrari

initial in

(inventarul 100 per gestiune in 1000 per

80 per 1320 per

180 per 2320 per

precedent) perioada supusa controlului pe baza de documente (Note de receptie) 3 4 Total Cantitate disponibila 1100 per spre vanzare (rd 1+rd2) Iesiri pe baza bonurilor de 820 per vanzare gestiune 5 6 7 Stocul faptic stabilit pe baza 30 per inventarului Stoc teoretic rd 3-rd4 Diferente rd5-rd6 280 per -250 per -160 per +250 per 120 per 0 per 90 per 120 per in perioada de 1560 per 2380 per 1400per 2500 per

Desi bonul de vanzare este intocmit la pretul unitar de 400 lei/per., gestionarul a dat cumparatorului pantofi de 300 lei/per. creind in acest fel un plus in gestiune de 250 per x100 lei diferenta unitara= 25.000 lei suma pe care a sustras-o. Pe baza formulei Stoc final = Stoc iniial + Intrri - Ieiri se stabilete cantitativ stocul final. Cum stocul final inventariat este inferior celui stabilit prin calcul, rezult c din sortimentul respectiv s-a vndut o cantitate la un pre superior.

3. Stabilirea stocurilor maxime posibile la inventarul final prin comparaia de control. Stocul maxim posibil (Smp)= Stoc iniial + Intrri (pe baza de documente) - Ieiri(pe baza de documente) Putem ntlni trei situaii: Situatia 1. Smp > Stoc final inventariat: diferena calculata reprezentnd vnzrile de mrfuri n perioada controlat. Situatia 2. Smp < Stoc final inventariat: diferena reprezentnd intrri de mrfuri nenregistrate n evidene. Situatia 3. Smp= Stoc final inventariat, situaie specific mrfurilor greu vandabile, altfel este expresia unor erori, omisiuni sau incorectitudini ale gestionarilor. Tehnica comparatiei de control se utilizeaza pentru stabilirea realitatii operatiilor, datelor de inventariere si apreturilor practicate in cazul unitatilor de desfacere a marfurilor cu plata direct la vanzator. Ea se dovedeste utila pentru argumentarea fraudelor comise in gestiune intrucat face posibila stabilirea cat mai aproape de realitate a cuantumului pagubei. Exemplu practic: Nr crt 1 2 3 4 5 6 Sold initial (inventarul precedent) Intrari de marfuri pe baza de documente (Note de receptie) Iesiri de marfuri pe baza bonurilor de vanzare in perioada de gestiune Stold maxim posibil 1+2-3 Sold la ultimul inventar Diferente rd5-rd6 5000 10000 9000 6000 5000 +1000 5000 10000 9000 6000 7500 -1500 5000 10000 9000 6000 6000 0 Explicatii Situatia a Situatia b Situatia c

4. Corelarea intrarilor de materiale, produse sau marfuri n funcie de consum, eliberari sau vanzari. In acest sens se compara stocul posibil existent cu iesirile de la data sau in jurul datei in cauza. ( intocmim fisa de magazie pe produs) 5. Acoperirea unor minusuri n gestiune produse n perioadele anterioare prin depuneri superioare a unor sume din vnzri in perioada curent. Depunerile superioare din perioada curent nu se justific, ntruct unitatea nu pusese n vnzare mrfuri mult solicitate i nici nu au fost 7

evenimente care s genereze vnzri masive. Se va controla volumul vanzarilor n perioada premergtoare controlului. 6. Efectuarea de control ncruciat n cadrul a dou sau mai multe gestiuni ( control intergestionar) are loc atunci cnd se explic minusul de la gestiunea controlat, prin existena unui plus la aceleai articole, ntr-o alt gestiune, la nivelul aceluiai agent economic. 7. Corelarea actelor contabile, pentru stabilirea realitatii unui fapt economic, cu late fapte de influenta reciproca. De exemplu: se vor compara facturile cu NIR-urile, Bonurile de lucru cu Nota de predare produse etc. 3.1.2.3. Controlul faptic Controlul faptic este procedeul de stabilire real a existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitii economico-financiare i se exercit la locul de existen a acestor mijloace avnd ca obiectiv determinarea exact a cantitilor i valorilor existente, a strii n care se afl, a spaiului i modului de prelucrare, a respectrii legislaiei i n utilizarea lor. Principalele modaliti de control faptic sunt: 1. Inventarierea; 2. Expertiza tehnic i analiza de laborator; 3. Observarea direct; 4 Inspecia fizic; Inventarierea reprezint ansamblul operaiilor prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ i valoric sau numai valoric dup caz, existente n patrimoniul unitii la data la care aceasta se efectueaz. Ca principal modalitate de control faptic, inventarierea este necesar, deoarece din cauze obiective sau subiective, n timpul gestionrii bunurilor, este posibil ca unele operaii s nu fie consemnate n documente n momentul producerii lor i ca atare s nu fie nregistrate n conturi, spre exemplu: unele bunuri i depreciaz caracteristicile cantitative sau calitative ca rezultat al influenei factorilor naturali, neglijena gestionarilor poate duce la dispariia unor bunuri, fr ca acestea s fie consemnate n documente i nregistrate n conturi : ca urmare a greelilor de clacul i nregistrare datele nregistrate n conturi pot s nu concorde cu realitatea. Pentru nlturarea posibilitilor de acoperire a lipsurilor i pentru surprinderea realitilor efective este indicat ca inventarierea s se efectueze inopinat, concomitent cu controlul asupra documentelor i evidenei privind intrrile i ieirile de bunuri pe perioada anterioar. Expertiza tehnic i analiza de laborator se efectueaz de ctre specialiti tehnicieni la solicitarea organelor de control financiar n vederea stabilirii integritii valorilor materiale, realitii unei operaii, calitii unor produse, coninutul unor lucrri, volumul manoperei i cantitile de

materiale necesare pentru executarea lor, etc. Exemplu: prin analiza de laborator se stabilete dac n componena unui produs exist toate materialele eliberate din depozit iar prin expertiz tehnic se stabilete dac volumul unor lucrri efectuate corespunde manoperei pltite. Observarea direct comport urmrirea la faa locului a felului cum este organizat i efectuat ntr-un anumit sector: eficiena msurilor de paz a valorilor materiale i bneti (din depozite, casierii, etc), exactitatea operaiilor de cntrire i msurare a bunurilor intrate i ieite, pstrarea i micarea documentelor cu regim special, cronometrarea timpului de munc conform normelor de lucru, etc. Inspecia fizic const n examinarea activelor i a altor resurse, de exemplu controlul banilor n cas, a listelor de inventariere etc. Controlul faptic se ntregete cu cel al documentelor. In acest fel, prin control se stabilete att modul de gestionare a mijloacelor materiale i bneti, ct i calitatea informaiilor cu privire la activitatea controlat 3.1.2.4. Analiza economico-financiar Urmrete stabilirea modului cum s-a ndeplinit programul de activitate factorii care l-au influenat i care au contribuit la obinerea rezultatului financiar. Analiza utilizeaz, de regul, date sintetice furnizate de documentele contabile de sintez, pentru stabilirea legturilor cauzale dintre diferite fenomene ale activitii controlate. Analiza economico-financiar implic urmtoarele tehnici de cercetare a activitii economicofinanciare din punct de vedere calitativ i cantitativ dup cum urmeaz Tehnici de stabilire a relaiilor cauzale ntre fenomene; Diviziunea i descompunerea; Gruparea ; Substituirea n lan; Balana elementelor i modificrii lor; Corelaia; Calculul matricial; Cercetarea operaional;

Tehnici de stabilire a relaiilor cauzate ntre fenomene Exemplu: concordana ntre obiectivul cercetat i mprejurrile sau condiiile n care acesta s-a desfurat: diferena unei mprejurri sau condiii n care apare sau lipsete un fenomen, prezent ntrun caz i absent n altul; concordana i diferena care mbin elementele primelor 2 modaliti; variaia concomitent, adic unei anumite variaii a uni fenomen i urmeaz o anumit variaie a altui fenomen; soldul sau rmia, adic scderea din variaia total a unui fenomen a influenelor cunoscute i obinerea diferenei datorate factorilor necunoscui.

Diviziunea i descompunerea asigur profunzimea studierii activitii economico-financiare, localizarea abaterilor i cauzelor lor n timp i spaiu. Gruparea reprezint separarea operaiilor controlate n grupe omogene dup unul sau mai multe criterii n funcie de scopul urmrit. Substituirea n lan implic aezarea factorilor n ordinea de analiz, se substituie nti factorul cantitativ i apoi calitativ, substituirea se face succesiv : un factor substituit se menine ca atare n operaiile ulterioare. Balana elementelor i modificrilor se utilizeaz cnd ntre elementele fenomenului controlat sunt relaii de sum i diferen. Exemplu: volumul produciei marf vndute = stocul iniial + volumul produciei fabricate-stocul final. Corelaia se utilizeaz n cazul n care factorii i fenomenul analizat sunt n relaii de tip stokastic, adic fiecrei valori a factorului determinant i corespund mai multe valori ale caracteristicii rezultative, care sunt ealonate ntre mai multe limite. Acesta presupune urmtoarele etape: 1. 2. 3. 4. 5. stabilirea coninutului economic al fenomenului analizat i al factorilor de influen;\ determinarea legturilor de cauzalitate i a formei matematice a acestuia; stabilirea valorii parametrilor ecuaiei; calcularea intensitii legturii dintre fenomenul analizat i factorii de influen cu ajutorul evidenierea influenei factorilor asupra fenomenului analizat cu ajutorul coeficienilor de Calculul matricial se aplic n cazul existenei unor relaii funcionale de produs sau raport ntre fenomenul analizat i factorii de influen. Se poate aplica de pild, la analiza cheltuielilor materiale pe unitatea de produs, pentru a obine influena factorilor (abaterea, cheltuielilor materiale, consumul specific, preul de aprovizionare unitar) Cercetarea operaional se folosete cu precdere n analiza previzional n adoptarea deciziilor n momentul n care intervin numeroi factori care trebuie luai n consideraie. Controlul documentelor contabile i analiza economico-financiar, nu se aplic pentru toate obiectivele supuse controlului, ci selectiv n funcie de natura surselor, de modul de culegere, nregistrare, prelucrare i pstrare a datelor precum i de formele de control ce se exercit. Tehnicile de control documentar contabil i de analiz economico-financiar dei se presupun reciproc n procesul de control, pot fi separate att din punct de vedere teoretic i studiate ca domenii distincte, ct i practic, n funcie de limitele obiectivelor de control

coeficientului de corelaie; determinaie.

10

3.1.2.5. Controlul total i prin sondaj Controlul financiar se poate exercita la nivel total sau prin sondaj. Controlul total - cuprinde toate operaiile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga perioad supus controlului. Ca urmare a faptului c necesit un volum mare de munc, nu se poate aplica ntotdeauna controlul total i de aceea n unele cazuri se utilizeaz controlul prin sondaj. Acesta din urm cerceteaz cele mai reprezentative documente i operaii, care permit obinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului verificat. Eficiena controlului prin sondaj depinde de alegerea perioadei, operaiunilor i documentelor ce sunt supuse verificrii care dau posibilitatea generalizrii concluziilor i msurilor ce se impun. De multe ori rezultatele sondajelor determin extinderea controlului asupra tuturor operaiilor ajungndu-se astfel la controlul total. De asemenea, eficiena controlului depinde n mare msur de modul cum sunt alese reperele principale i de proporia operaiilor n fiecare reper i se refer att la acele repere din cadrul gestiunilor materiale a cror eviden se ine cantitativ i valoric pe fiecare material, produs etc, ct i la cele din cadrul cheltuielilor. La gestiunile a cror eviden analitic se ine global valoric, reperele nu se pot controla prin sondaj. Conform acestor principii, inventarierea ca modalitate de control faptic se poate efectua total sau prin sondaj n funcie de natura elementelor controlate i obiectivele urmrite. Inventarierea total - permite cunoaterea efectiv a realitii i obinerea unor concluzii exacte dar reclam timp ndelungat, efort substanial i stoparea operaiunilor de primire i eliberare a bunurilor. Inventarierea prin sondaj este mai operativ dar are o precizie mai sczut. Gradul de precizie al inventarierii prin sondaj este asigurat prin perfecionarea continu a tehnicilor de lucru astfel nct sondajul s satisfac tot mai mult cerinele unui control selectiv. Controlul prin sondaj cuprinde numai o parte din operaiile i documentele dintr-un anumit sector, el se poate limita ns i la o parte din perioada de timp supus controlului. Modalitile de control se ntreptrund n forme variate i multiple cum sunt: controlul continuu sau permanent este cel care nu prezint ntreruperi n durat sau n controlul simultan cel care are loc concomitent, se refer la mai multe obiective similare care intensitatea sa i cuprinde toate actele i bunurile ce constituie obiectivul su; pot fi substituite unul altuia, ca de exemplu controlul efectuat n acelai timp la toi casierii unitii sau asupra celor care gestioneaz aceleai valori controlul complet atunci cnd constituie un ansamblu de msuri legate ntre ele cu scopul de a se obine certitudinea c justificarea operaiilor este exact i complet.

11

controlul progresiv este n acelai timp i simultan i se exercit n cursul executrii lucrrilor pe controlul periodic organizat n perioade regulate de timp i cuprinde totalitatea obiectivului sau a

msura desvririi lor. faptelor de controlat ca de exemplu controlul anual al stocurilor. Controlul periodic include i controlul intermitent excepional, sporadic, ocazional indicat n cazul cnd intervine un risc sau necesit ameninarea unui pericol. Controlul direct este un control simultan i se aplic obiectivului ce se controleaz n timpul Controlul execuiei sau controlul de conducere este considerat ca fiind organizarea sistematic a executrii activitii respective. supravegherii lucrrilor. Controlul de conducere revine personalului superior(directorului pentru conducerea unitii, efilor de compartimente pentru conducerea sectoarelor respective) iar controlul de execuie este ultimelor trepte ierarhice, efilor subalterni. Ca obiective ale controlului de execuie pot fi enumerate urmtoarele : existena concordanei datelor din jurnale i registrele contabile cu cele din fiele de conturi, ntre adunrile din jurnale i fie de conturi, examinarea documentelor justificative, etc. 3.1.3 PROGRAMAREA SI ORGANIZAREA ACTIVITATII DE CONTROL FINANCIAR Controlul financiar propriu al unui agent economic se organizeaz sub forma controlului financiar preventiv si a controlului financiar de gestiune. 3.1.3.1 Organizarea i obiectivele controlului financiar preventiv(C.F.P.) C.F.P. se organizeaz de ctre conductorul agentului economic prin compartimentul financiar contabil. n funcie de volumul operaiilor ce se supun C.F.P., conductorul unitii, la propunerea contabilului ef sau a persoanei care conduce activitatea financiar contabil, poate mputernici i alte persoane din cadrul acestui compartiment care s exercite C.F.P., dar care de regul nu particip la ntocmirea i contabilizarea documentelor controlate. Persoanele mputernicite s exercite C.F.P. trebuie s aib pregtirea economic i experiena necesar i s ndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine. Nu pot fi mputernicite s exercite C.F.P persoanele aflate n curs de urmrire penal de judecat sau care au fost condamnate chiar dac au fost graiate pentru fapte privitoare la abuz n serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care s-au produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau juridice. Dac n cursul urmririi penale, a judecii sau dup condamnare a intervenit amnistia, cel care a svrit vreuna din infraciunile menionate anterior nu poate fi mputernicit s exercite C.F.P timp de 2 ani de la expirarea acestui termen.

12

mputernicirea se face pe baz de ordin sau decizie a conductorului unitii prin care se stabilesc concret operaiunile asupra crora se exercit C.F.P., condiiile i perioada n care se desfoar aceast activitate. Decizia de organizare i exercitare a C.F.P. cuprinde: persoanele cu drept de exercitare a C.F.P. efii de compartimente care certific documentele ce se prezint n vederea executrii C.F.P. obiectivele, operaiunile i documentele supuse C.F.P. termenele de acordare a vizei de C.F.P. de ctre persoanele mputernicite. Specimenele de semnturi ale persoanele mputernicite s exercite C.F.P. Se supun C.F.P. documentele ce cuprind operaiile ce se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii, n faza de angajare i de plat, n raporturile cu alte persoane fizice sau juridice.Urmtoarele operaiuni se supun n mod obligatoriu C.F.P.: ncheierea contractelor cu parteneri interni i strini; ncasrile i plile n lei i valut de orice natur, efectuate n numerar i prin operaiuni bancare. trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea profitului sau a capitalului social. gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor subunitilor sau unitilor componente. n funcie de necesiti, operaiunile menionate vor putea fi modificate i completate de conductorul unitii n funcie de specificul activitii i structurii ei organizatorice. Exercitarea C.F.P. se face pe baz de documente nsoite de acte justificative. Documentele se prezint la C.F.P. semnate de cei care le-au ntocmit i de eful compartimentului de specialitate n care s-au ntocmit i care rspund de realitatea i exactitatea datelor i operaiunilor consemnate de acestea. Obinerea vizei de C.F.P. pe documente, care se dovedesc ulterior nelegale, nu exonereaz de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit. n situaiile n care persoanele mputernicite s exercite C.F.P. constat c operaiile prezentate la control sunt nelegale sau neeficiente, iar conductorul unitii dispune de propria rspundere efectuarea lor, eful compartimentului financiar contabil informeaz in scris att consiliul de administraie ct i Direcia Controlului Financiar de Stat, care dispun msurile necesare n raport cu competenele legale. Documentele care au fost supuse C.F.P. i nu au fost vizate nu pot fi nregistrate in contabilitate i vor fi evideniate, separat, precum i documentele vizate din dispoziia conductorului unitii. Referitor la activitatea de C.F.P. normele legale n vigoare prevd o serie de obligaii i rspunderi. Astfel, persoanele care exercit acest control rspund pentru legalitatea i eficiena operaiilor cuprinse n documentele prezentate de compartimentele de specialitate. Faptele ce constituie contravenie, potrivit normelor legale n vigoare, pe linia organizrii i exercitrii C.F.P. si care genereaz rspunderea contravenional sunt urmtoarele: neemiterea n termen a actelor administrative privind modul de organizare i exercitare a C.F.P; atribuirea exercitrii C.F.P. unei persoane fr s se fi obinut de la organele de poliie, relaii scrise cu privire la antecedentele penale ale acesteia sau ale crei antecedente penale duc la interzicerea mputernicirii i exercitrii C.F.P. ntocmirea i prezentarea i prezentarea C.F.P. a unor documentele n care sunt consemnate operaii fr baz legal sau cu date nereale. vizarea pentru C.F.P. a documentelor care conin operaii prin care se ncalc reglementrile n vigoare. refuzul nejustificat al vizei de C.F.P. pentru operaii nelegale. nregistrarea n contabilitate a documentelor privind operaiile care sunt supuse C.F.P., fr ca acestea s poarte viza de control a persoanelor in drept i aprobarea organelor competente.

13

 nesesizarea organelor competente de ctre conductorul compartimentelor financiar contabil a cazurilor de refuz de viz de C.F.P. Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de ctre: 1. organele de control financiar de stat; 2. organele de control financiar de gestiune ale unitilor la care se organizeaz i exercit C.F.P. propriu; 3. conductorul compartimentului financiar contabil, dar numai pentru contraveniile constnd n ntocmirea i prezentarea a C.F.P. a unor documente n care sunt consemnate operaii fr baz legal sau cu date nereale, precum i n cazul nregistrrii n contabilitate a documentelor primare, privind operaiile care sunt supuse C.F.P., fr ca acestea s poarte viza de control a persoanelor n drept i aprobarea organelor competente. 3.1.3.2. Organizarea i obiectivele controlului financiar de gestiune (C.F.G.) Controlul financiar de gestiune, ca forma a controlului financiar propriu are ca scop respectarea normelor legale cu privire la existena, integritatea, pstrarea, paz bunurilor si valorilor de orice fel i deinute cu orice titlu pentru care este deci necesar s se ia msuri pentru o corect i legal organizare a gestiunilor. Prin gestiune se nelege totalitatea bunurilor, valori materiale sau bneti, ncredinate uneia sau mai multor persoane, n vederea primirii pstrrii i eliberrii acestora prin operaii legale care s asigure integritatea lor. innd seama de aceast definiie, pot constitui gestiuni urmtoarele: depozitele, magaziile, silozurile n care sunt adpostite materii prime, materiale, combustibili, carburani i lubrifiani, deeuri, semifabricate, produse finite, piese de schimb, mijloace de transport, obiecte de inventar, echipament i materiale de protecie, alimente, medicamente, imprimate etc. magazinele n care se primesc i se desfac mrfuri cu ridicata sau cu amnuntul , raioanele i tonetele acestor magazine n cazul n care activitatea lor este evideniat separat n contabilitate. inventarul societilor indiferent dac obiectele care-l compun sunt folosite, n unul sau mai multe locuri(camere, etaje, sli, boxe, etc). gestiunile de numerar sau imprimate care sunt valori prin ele insele sau care pot fi transformate n bani sau folosite pentru schimb(ex. valorile aflate la casieri, factori, remizeri, etc). C.F.G. se efectueaz cel puin odat pe an, n totalitate sau prin sondaj, n raport cu volumul, valoarea i natura bunurilor, posibilitilor de sustrageri, condiiile de pstrare i gestionare, precum i de frecvena abaterilor constatate anterior, cuprinzndu-se un numr reprezentativ de repere i documente, care s permit tragerea unor concluzii temeinice asupra respectrii actelor normative din domeniul financiar, contabil i gestionar. Activitatea de control se desfoar pe baza unor programe de lucru semestriale ntocmite de eful compartimentului de control financiar de gestiune, aprobate de conductorul n subordinea cruia se afl acest compartiment. n aceste programe se vor nominaliza gestiunile i activitile ce urmeaz a fi controlate, perioada supus controlului i cea stabilit pentru efectuarea controlului ca i organele care efectueaz controlul. C.F.G. se efectueaz de salariai cu studii economice superioare sau medii n funcie de complexitatea gestiunilor, ncadrai n compartimentul de control cu aprobarea conducerii societii respective, cu sarcini exclusive de efectuarea a controlului la termenele i n condiiile stabilite de lege. Organele de control financiar de gestiune vor urmri n timpul verificrilor pe care le efectueaz urmtoarele: I. Respectarea normelor legale cu privire la existena i utilizarea mijloacelor materiale i bneti.

14

1. Integritatea mijloacelor materiale i bneti deinute cu orice titlu. Se va verifica existena faptic a valorilor materiale i bneti, concordana valorilor materiale i bneti, inventariate faptic cu datele evidenei tehnic operative i contabile, legalitatea documentelor justificative i realitatea operaiilor de intrarea i ieire din gestiune a mijloacelor materiale, nregistrate n evidena tehnic operativ i contabil, concordana sumelor ncasate i consemnate i documente de ncasri cu cele nregistrate n registrele de cas, extrasele de cont i evidena financiar contabil sau de gestiune, realitatea ncasrilor i plilor efectuate n numerar ct i ale intrrilor i ieirilor celorlalte valori. 2. Aprovizionarea, expediia, transportul i recepia bunurilor materiale, depozitarea , conservarea, manipularea i eliberarea acestora. a) Se va verifica respectarea prevederilor legale privind ncheierea i executarea contractelor economice pentru aprovizionarea cu bunuri materiale, pentru prestri de servicii sau executri de lucrri. b) Se va verifica modul cum s-a efectuat recepia (autorecepia) valorilor materiale aprovizionate sau din producie proprie, expediia i transportul bunurilor materiale, dac sunt create condiii pentru depozitarea, pstrarea, conservarea, manipularea i eliberarea acestora precum i asigurarea locurilor de primire i eliberare(vnzare) cu aparate de msur i control verificate n condiiile prevzute de lege. 3.Utilizarea mijloacelor materiale n procesele activitii unitilor de producie i administrativ gospodreti a) Se va verifica modul cum sunt ntreinute mijloacele tehnice din dotare, a depozitelor, instalaiilor, cum sunt respectate reglementrile legale n vigoare i a instruciunilor sau normelor tehnice de utilizare ori de exploatare. b) Se va verifica darea n consum, n folosin sau n exploatare a valorilor materiale potrivit destinaiei acestora i n concordan cu normele de consum, prevederile statelor de organizare, normele de dotare sau alocare, fiele tehnologice, proiectele de execuie, normele de ntreinere i reparaii, etc. c) Se va verifica legalitatea i realitatea operaiunilor de declasare, casare, scoatere din uz sau folosin, transformare, transferare, etc a bunurilor materiale. d) Se va verifica realitatea recuperrii utilizrii sau valorificrii, dup caz, a resurselor materiale refolosibile, reflectarea n evidene a resurselor materiale refolosibile, a deeurilor, remanierilor, degradrilor, deprecierilor, perisabilitilor, etc, precum i msurile luate pentru prevenirea i diminuarea lor. 4.ncadrarea i salarizarea personalului. a) Se va verifica legalitatea i realitatea stabilirii i plii drepturilor cuvenite salariailor. b) Se va verifica respectarea dispoziiilor legale privind, ntocmirea, completarea, pstrarea i evidena carnetelor de munc ale personalului. c) Se va verifica legalitatea i realitatea plii ndemizaiilor de conducere, concordana sumelor nscrise n statele de salarii cu cele din contractele de munc. d) Se va verifica respectarea dispoziiilor legale referitoare la stabilirea, calcularea i plata drepturilor reprezentnd sporuri pentru vechime n munc, precum i a altor indemnizaii, compensaii i sporuri la salariul de baz. e) Se va verifica legalitatea constituirii fondurilor de premiere, legalitatea i realitatea plii acestora. f) Se va verifica aplicarea dispoziiilor legale cu privire la calcularea reinerea i vrsarea impozitului pe salarii precum i pe veniturile suplimentare, a contribuiei pentru pensia suplimentar i

15

ajutorul de omaj i asigurri sociale de sntate, a popririlor, ratelor, despgubirilor si altor reineri din salarii. g) Se va verifica exactitatea calculelor i a reporturilor din documente pe baza crora se ridic, se elibereaz i se pltesc drepturile salariale ale personalului. II.Respectarea normelor legale cu privire la aprarea patrimoniului, precum si a celor referitoare al eviden i control. 1. Efectuarea inventarierilor periodice, regularizarea i valorificarea diferenelor constate. a) Se va verifica modul cum s-au efectuat inventarierile periodice si neperiodice ale patrimoniului precum si altor bunuri aparinnd altor uniti, care temporar se afl n posesia unitii ce efectueaz inventarierea(custodie, etc) si la termenele prevzute de lege. b) Se va verifica cum s-au stabilit rezultatele inventarierii, a diferenelor constituite i modul cum sau regularizat acestea. 2. ntocmirea i circulaia documentelor primare i conducerea evidenei tehnic operative i contabile. a) se va verifica aplicarea prevederilor legale privind organizarea i conducerea clar, corect, exact i la zi a evidenei contabile i tehnic-operative. b) Se va verifica respectarea dispoziiilor legale referitoare la utilizarea, ntocmirea i completarea documentelor justificative, semnarea de cei n drept i predarea lor la termen persoanelor ndreptite. c) Se va verifica existena i realitatea extraselor de cont, concordana datelor evidenei contabile analitice, cu cele din evidena sintetic precum i concordana soldurilor i datelor din bilan cu soldurile i rulajele din evidena contabil. 3. Evidena, pstrarea, circulaia i utilizarea formularelor cu regim special Se va verifica modul cum sunt gestionate, utilizate i justificate formularele cu regim special i dac sau respectat regulile de eviden ale acestora. 4.Organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv si a controlului ierarhic interior. Se va verifica dac s-au respectat prevederile legale privind organizarea i exercitarea C.F.P. precum i a controlului ierarhic interior n ceea ce privete administrarea i gestionarea patrimoniului unitii 5. Aplicarea msurilor pentru prevenirea, descoperirea i recuperarea pagubelor i stabilirea rspunderilor pentru diminuarea patrimoniului. a) Se va verifica modul cum este organizat paza bunurilor, a intrrii i ieirii mijloacelor de transport, a personalului unitii i a altor persoane precum i organizarea i exercitarea controlului permanent i inopinat asupra intrrii i ieirii mijloacelor de transport i a persoanelor. b) Se va verifica asigurarea securitii numerarului prin pstrarea n case de bani sau fiete metalice n ncperi separate, prin transportul la i de la banc sau la punctele de efectuare a plilor, n condiii care s previn sustragerile, pierderile, etc. c) Se va verifica legalitatea i realitatea evalurii pagubelor produse patrimoniul unitii i recuperrii de la cei vinovai a contravalorii acestora. d) Se va verifica dac s-au calculat, solicitat i ncasat penalizri pentru nerespectarea clauzelor contractuale ori a disciplinei operaiunilor de cas precum i recuperarea de la cei vinovai a penalizrilor amenzilor, locaiilor i dobnzilor penalizatoare pltite de unitate.

6. ncadrarea, drepturile, obligaiile i rspunderile gestionarilor. a) se va verifica respectarea reglementrilor legale, cu privire la angajarea, numirea, trecerea sau meninerea n funcie numai a gestionarilor care ndeplinesc condiiile legale. b) se va verifica constituirea garaniilor de ctre gestionari, n condiiile prevzute de dispoziiile legale n vigoare.

16

7. Realizarea msurilor stabilite ca urmare a verificrilor anterioare efectuate de organele de control financiar. Se va verifica realitatea comunicrilor referitoare la realizarea acestor msuri precum i eficiena msurilor luate de unitate pentru a preveni repetabilitatea deficienelor i apariia altora n viitor. III. Respectarea normelor legale cu privire la realitatea datelor nscrise n bilanurile contabile. Se va verifica realitatea posturilor de decontri cu bugetul statului, cu clienii, furnizorii i ceilali debitori i creditori precum si celorlalte date nscrise n bilanul contabil La cererea organelor de C.F.G., conducerile si salariaii unitii supuse controlului au obligaia: a) s pun la dispoziia registrele, corespondena actele, piesele justificative si altor documente necesare controlului. b) s prezinte pentru control valorile de orice fel pe care le gestioneaz sau pe care le are n pstrare, care intr sub incidena controlului. c) S elibereze, potrivit legii, documentele solicitate n original sau n copii certificate. d) S dea informai si explicaii verbal i n scris dup caz n legtur cu problemele care formeaz obiectul controlului. e) S semneze cu sau fr obiecii actele de control i s comunice la termenele fixate modul de aplicare a msurilor stabilite n urma controlului. f) S asigure sprijinul i condiiile necesare bunei desfurri i s dea concursul pentru clarificarea constatrilor. Salariaii mputernicii s exercite C.F.G. rspund disciplinar, contravenional sau penal, dup caz, n situaiile n care: a) nu efectueaz controlul conform programului de activitate aprobat; b) nscriu n actele de control date sau fapte ireale ori inexacte, sau cu bun tiin nu consemneaz toate deficienele constatate. c) lucreaz cu superficialitate, nesemnalnd nclcrile de la dispoziiile legale n vigoare constatate cu ocazia normelor legale. d) Dispun, prin interpretarea sau aplicarea greit a dispoziiilor legale n vigoare, msuri care produc prejudicii. e) Nu ntocmesc i nainteaz conductorului unitii actele de control la termenele stabilite. f) Nu iau sau nu propun msurile necesare pentru nlturarea lipsurilor i abaterilor consemnate n actele de control, tragerea la rspundere a celor vinovai. g) Nu ndeplinesc sau ndeplinesc defectuos sarcinile ce le revin. Angajarea gestionarilor, constituirea garaniilor i rspunderea acestora n legtura cu gestionarea bunurilor sunt reglementate de Legea nr.22/1969 care definete i noiunea de gestionar ca fiind acea persoan ncadrat de o unitate, care are ca atribuii principale de serviciu primirea, pstrarea i eliberarea de bunuri aflate n unitate indiferent de modul lor de dobndire i de locul unde se afl.

Rezult deci dou criterii pentru determinarea calitii de gestionar : a) Criteriul material b) Criteriul formal a) Potrivit criteriului material o persoan poate fi considerat gestionar dac este ncadrat n unitate cu contract de munc i ndeplinete cele trei categorii de atribuii (primirea, pstrarea i eliberarea bunurilor) ca atribuii principale de serviciu.

17

n coninutul funciei de gestionar se cuprind numai actele materiale directe de primire, pstrare i eliberare i nu acele de folosire. Astfel, de exemplu, ncredinarea unor bunuri unei persoane pentru a le folosi n interesul unitii, n cadrul sarcinilor de serviciu, nu atribuie persoanei n cauz calitatea de gestionar iar funcia sa nu este o funcie cu gestiune. b) Potrivit criteriului formal poate fi socotit gestionar acea persoan pentru a crei funcie s-a stabilit c este funcie gestionar. Pentru aceasta este necesar s se stabileasc de ctre consiliul de administraie al societii care sunt funciile gestionare n cadrul acesteia i n atare situaie, funciilor respective li se stabilesc ca atribuii principale de serviciu primirea, pstrarea i eliberarea de bunuri iar persoanele ncadrate pe asemenea funcii devin gestionari. Sunt unele situaii speciale cnd unei persoane i se poate atribui calitatea de gestionar alturi de calitatea funciei pe care s-a ncadrat, dup cum urmeaz: a) n secii mici de fabricaie nu se justific din punct de vedere economic ncadrarea unei persoane care s aibe ca sarcin principal de serviciu, pstrarea, primirea i eliberarea bunurilor seciei, astfel aceast sarcin i se poate ncredina maistrului de fabricaie sau efului seciei care va avea dubla calitate de maistru sau ef de secie i gestionar. b) merceologul care achiziioneaz materiale de la furnizori i le transport sau nsoete transportul lor sediul sau depozitele societii, poate fi considerat gestionar. Funcia de merceolog poate fi inclus de unitate pe lista funciilor cu gestiune deoarece el trebuie s rspund de integritatea bunurilor achiziionate din momentul prelurii lor de la depozitul furnizorului i pn la predarea efectiv a acestora la magazia societii beneficiare. c) personalul ncadrat pe baz cot procentual - remizerii. Astfel de persoane pot fi investite cu calitatea de gestionar i este necesar s se ncheie cu acestea contract de munc specifice unui astfel de contract, iar rspunderea acestora va fi identic cu aceea a oricror altor gestionari pentru lipsurile constatate n gestiunea lor. d) persoana ncadrat ca bibliotecar are calitatea de gestionar. e) taxatorii sunt gestionari de bani, ei avnd ca obligaie de serviciu s ncaseze i s predea sumele ncasate. n cazul controlului prin inventariere a unor gestiuni, la procesele verbale de control se anexeaz declaraiile gestionarilor, listele de inventariere sau situaia plusurilor si a lipsurilor constatate i explicaiile gestionarilor asupra concluziilor acestora. Declaraia gestionarului se ia nainte de nceperea controlului asupra gestiunii. Din aceast declaraie trebuie s rezulte dac gestionarul are lipsuri n gestiune cunoscute, a primit sau eliberat bunuri fr documente legale, are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate pentru care s-au ntocmit documentele necesare, are n pstrare i late bunuri aparinnd terilor, are documente de primire sau eliberare care nu au fost operate la zi n evidena gestiunii sau nu au fost predate la contabilitate, are plusuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotin, deine numerar rezultat din vnzarea mrfurilor aflate n gestiunea sa, gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare dect acelea la care se ia declaraia i unde anume. Listele de inventariere se utilizeaz n cazul gestiunilor cu eviden global valoric, iar situaia plusurilor si a lipsurilor (situaia comparativ de gestiune) n cazul gestiunilor cu eviden cantitativ valoric. Listele de inventariere i situaiile comparative de gestiune se ntocmesc pe locuri de depozitare, pe gestionari i categorii de bunuri i separat pentru bunurile de prisos fr micare, cu micare lent, deteriorate i aparinnd altor uniti economice (nchiriate, n custodie, etc) n listele de inventariere se consemneaz toate valorile materiale i bneti aflate n gestiune n momentul efecturii inventarierii, soldurile, scriptice potrivit evidenei contabile i diferenele, in plus sau n minus, rezultate. Evaluarea stocurilor faptice se face cu acelai pre folosit la nregistrarea n contabilitate. Listele de inventariere se semneaz, pe fiecare fil, de ctre organul de control i gestionari, iar soldurile scriptice se certific de contabilul care conduce evidena analitic a gestiunii i de eful

18

compartimentului financiar-contabil, dup terminarea operaiei de inventariere faptic. Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul menioneaz c toate cantitile au fost stabilite n prezena sa, c bunurile respective se afl n pstrarea i rspunderea sa i c nu mai sunt bunuri care nu au fost inventariate. Listele de inventariere se pot ntocmi ntr-o form simplificat cu excepia gestiunilor a cror eviden se ine global valoric, n sensul c n aceste liste se nscriu numai sortimentele la care cu ocazia inventarierii se constat lipsuri sau plusuri de inventar. n acest caz este necesar s se asigure urmtoarele condiii. respectarea normelor metodologice cu privire la nregistrarea n fiele de magazie i n contabilitate a tuturor documentelor de intrare i ieire a valorilor materiale concordanta dintre evidena gestionar i contabil confirmarea stocurilor inventariate n fia de magazie, prin semntur, de ctre comisia de inventariere. nscrierea n listele de inventariere a eventualelor plusuri sau minusuri constatate, evaluarea i regularizarea lor potrivit normelor legale. 1. Programarea si organizarea activitatii de control financiar al statului 1. Activitatea de control financiar al statului se exercita prin Directia de control financiar si structurile subordonate apartinand directiilor generale ale finantelor publice judetene, a municipiului Bucuresti si Directiei generale de administrare a marilor contribuabili din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Aceasta se desfasoara in baza unor programe anuale, trimestriale si lunare, aprobate de presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. 2. Proiectul programului de activitate pentru intregul aparat de control financiar al statului din Agentia Nationala de Administrare Fiscala se intocmeste de Directia de control financiar, pana la data de 15 a penultimei luni din trimestru, pentru trimestrul urmator, pe baza sarcinilor primite de la conducerea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, a propunerilor primite de la directiile din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala si Ministerului Finantelor Publice si de la structurile de control teritoriale. 3. Structurile de control din cadrul Directiei generale de administrare a marilor contribuabili si directiilor generale ale finantelor publice teritoriale, pe baza sarcinilor ce le revin din programul aprobat, vor intocmi propriile programe de activitate, pe care le vor transmite Directiei de control financiar din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, pana la data de 20 a ultimei luni din trimestru pentru trimestrul urmator. Toate actiunile de control care nu se regasesc in programul aprobat de conducerea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala se vor inscrie separat la "alte actiuni", mentionandu-se natura actiunii si cine a aprobat-o. 4. Selectarea agentilor economici la care se va efectua controlul financiar si stabilirea duratei acestuia se vor face cu respectarea stricta a prevederilor art. 10 si 11 din Legea nr. 30/1991 privind organizarea si functionarea controlului financiar si a Garzii financiare, cu modificarile ulterioare, de catre organul financiar competent. Se are in vedere un criteriu de marime a agentului economic in functie de cifra de afaceri pentru stabilirea duratei maxime a controlului : Cifra de afaceri anuala Pana la 10.000 lei Intre 10.000-100.000 Intre 100.000-500.000 Duratele maxime (in luni) ale controlului in functie de perioadele de gestiune supuse controlului 1 an 2 ani 3 ani 0.25 0.3 0.5 0.3 0.5 0.7 0.5 0.7 1.0

19

Intre 500.000- 0.7 1.000.000 Peste 1.000.000 1.0

Intrebare Care sunt criteriile de incadrare a unei

1.0 2.0
societati comerciale drept

2 3.0
contribuabil mijlociu?

Rspuns : Baza legala a administrarii distincte a contribuabililor mijlocii este art. 33 alin. 1 din Codul de procedura fiscala, republicat, cu modificarile ulterioare. Initial, criteriile de selectare a contribuabililor mijlocii au fost stabilite prin O.M.F.P. nr. 266/2007, respectiv: - contribuabilii cu domiciliul fiscal pe raza fiecarui judet care au inregistrat o cifra de afaceri raportata in situatiile financiare incheiate la 31 decembrie 2005 cuprinsa intre 10 milioane lei si 70 milioane lei; - contribuabilii cu domiciliul fiscal pe raza fiecarui judet, aflati in procedura insolventei, care au creante fiscale mai mari de 3 milioane lei; - daca numarul contribuabililor mijlocii selectati conform acestor criterii este mai mic de 200, in administrarea administratiilor finantelor publice pentru contribuabilii mijlocii se trece un numar corespunzator de contribuabili, selectati in ordinea descrescatoare a cifrei de afaceri, dintre contribuabilii administrati de administratiile finantelor publice ale municipiilor resedinta de judet. Ulterior, prin O.M.F.P. nr. 2.402/2009 s-au stabilit urmatoarele : - sunt considerati contribuabili mijlocii, administrati distinct, persoanele juridice cu domiciliul fiscal pe raza fiecarui judet, care au inregistrat o cifra de afaceri raportata in situatiile financiare incheiate la 31 decembrie a anului precedent cuprinsa intre 6,7 milioane lei si 70 milioane lei, selectati in ordine descrescatoare a cifrei de afaceri; - lista contribuabililor mijlocii se intocmeste anual, pana la data de 30 septembrie, se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice si se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, contribuabilii selectati fiind si notificati in acest sens de administratiile finantelor publice pentru contribuabili mijlocii din cadrul directiilor generale ale finantetor publice judetene sau a municipiului Bucuresti. In sensul Legii 346/2004 Art. 4. - (1) ntreprinderile mici i mijlocii se clasific, n funcie de numrul mediu anual de salariai i de cifra de afaceri anual net sau de activele totale pe care le dein, n urmtoarele categorii: a) microntreprinderi - au pn la 9 salariai i realizeaz o cifr de afaceri anual net sau dein active totale de pn la 2 milioane euro, echivalent n lei; b) ntreprinderi mici - au ntre 10 i 49 de salariai i realizeaz o cifr de afaceri anual net sau dein active totale de pn la 10 milioane euro, echivalent n lei; c) ntreprinderi mijlocii - au ntre 50 i 249 de salariai i realizeaz o cifr de afaceri anual net de pn la 50 milioane euro, echivalent n lei, sau dein active totale care nu depesc echivalentul n lei a 43 milioane euro. Atentie: termenul de "microintreprinderi" in sensul Legii 346/2004 nu trebuie confundat cu termenul de "microintreprinderi" asa cum aparea el in Codul Fiscal pana la 31.12.2009. Conditiile pentru ca o firma sa fie incadrata ca microintreprindere, in sensul Legii 346/2004, sunt diferite de conditiile (valabile pana la 31.12.2009) pe care trebuia sa le indeplineasca o firma pentru a putea fi incadrata ca microintreprindere (platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor) in sensul Codului Fiscal. In sensul OMFP 2401/2009 Articolul 11 se modific i va avea urmtorul cuprins:

20

"Art. 11. - ncepnd cu data de 1 august 2009, Administraia Finanelor Publice pentru Contribuabili Mijlocii a Municipiului Bucureti din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti administreaz contribuabilii, persoane juridice, denumii n continuare contribuabili mijlocii, cu domiciliul fiscal n municipiul Bucureti, care au nregistrat o cifr de afaceri raportat n situaiile financiare ncheiate la data de 31 decembrie a anului precedent cuprins ntre 6,7 milioane lei i 70 milioane lei."

Art. 104 Durata efecturii inspeciei fiscale (1) Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni. (2) n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni. (3) Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia, conform prevederilor alin. (1) i (2). (4) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii fiscale ori de cte ori sunt motive justificate pentru aceasta. (5) Condiiile i modalitile de suspendare a unei inspecii fiscale se vor stabili prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin ordin comun al ministrului economiei i finanelor i al ministrului internelor reformei administrative, n cazul inspeciilor fiscale efectuate de organele fiscale prevzute la art. 35, care se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. In scopul intaririi disciplinei economico-financiare la agentii economici la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar, in urma analizelor lunare efectuate pe baza raportarilor primite, Agentia Nationala de Administrare Fiscala poate dispune, ori de cate ori este cazul, efectuarea unor actiuni de control financiar. 5. Procedura de selectare a agentilor economici va tine cont, in principal, de: a) importanta agentului economic (strategica, nationala, regionala, locala); b) situatia economico-financiara a agentilor economici (pierderi, arierate); c) facilitati acordate (ajutor de stat, credite interne si externe cu garantia statului, fonduri comunitare, fonduri de cofinantare etc.); d) programe de restructurare a activitatii economice. 6. La agentii economici la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica , are calitatea de actionar, de regula, controlul financiar preceda inspectia fiscala. 7. In scopul evitarii controalelor paralele sau repetate, al depasirii duratei verificarii si cresterii eficientei economice a activitatii de control, fiecare directie va tine o evidenta stricta a actiunilor de control financiar pentru fiecare agent economic la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar. 8. In conditiile in care in efectuarea controlului financiar nu se pot respecta termenele stabilite prin program, conducatorul directiei va analiza conditiile concrete si va putea dispune prelungirea duratei actiunii fara a influenta realizarea celorlalte actiuni prevazute in programul de activitate si fara depasirea duratei maxime prevazute de lege. 9. Activitatea de pregatire profesionala continua a intregului aparat din centrala si teritoriu asupra reglementarilor bugetare, financiar-contabile, fiscale, precum si de pregatire a activitatii de control financiar pe baza tematicilor si obiectivelor de control se desfasoara la sediu, la inceputul fiecarei luni, potrivit programului de activitate si in conformitate cu prevederile legii privind statutul functionarilor publici.

21

10. Inaintea desfasurarii controlului financiar, organul de control financiar are obligatia sa instiinteze agentul economic in legatura cu actiunea care urmeaza sa se desfasoare prin transmiterea unui aviz de control. Avizul de control va cuprinde temeiul juridic si data de incepere a controlului financiar, potrivit anexei nr. 1. Agentul economic are posibilitatea de a solicita amanarea datei de incepere a controlului financiar, o singura data, pentru motive justificate. 11. Avizul de control se comunica agentului economic, in scris, inainte de inceperea controlului financiar, astfel: a) cu 30 de zile, pentru agentii economici care fac parte din categoria marilor contribuabili; b) cu 15 zile, pentru ceilalti agenti economici. 12. Comunicarea avizului de control nu este necesara: a) pentru solutionarea unor cereri ale agentului economic; b) in cazul unor actiuni indeplinite ca urmare a solicitarii unor autoritati publice, potrivit legii; c) in cazul acceptarii voluntare de catre agentul economic. 13. Controlul financiar se efectueaza la regii autonome, societati nationale, companii nationale, societati comerciale la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar si la alti agenti economici in legatura cu indeplinirea obligatiilor financiare si fiscale fata de stat. La inceperea controlului financiar, organul de control financiar este obligat sa prezinte agentului economic legitimatia de control si ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului de control. Inceperea controlului financiar trebuie consemnata in registrul unic de control. Controlul financiar se desfasoara, de regula, in spatiile de lucru ale agentului economic, care trebuie sa puna la dispozitie un spatiu adecvat, precum si logistica necesara desfasurarii controlului. Organul de control financiar are dreptul sa inspecteze locurile in care se desfasoara activitatea, in prezenta agentului economic sau a unei persoane desemnate de acesta. 14. In executarea atributiilor prevazute in art. 5 din Legea nr. 30/1991, cu modificarile ulterioare, principalele obiective ale controlului financiar sunt: a) modul de respectare a disciplinei economico-financiare si de realizare a prevederilor din bugetul de venituri si cheltuieli; b) modul de administrare si gestionare a mijloacelor materiale si a fondurilor financiare de catre regiile autonome, societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar; c) modul de utilizare a ajutorului de stat (subventii, alocatii, credite cu garantia statului, fonduri, facilitati etc.), potrivit destinatiei prevazute de lege; d) exactitatea si realitatea inregistrarilor in evidente, stabilirea corecta si indeplinirea integrala a obligatiilor financiare si fiscale fata de stat; e) calitatea managementului. 15. La finalizarea controlului financiar, se va solicita reprezentantului agentului economic o declaratie scrisa, pe propria raspundere, din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documentele si informatiile solicitate. In declaratie se va mentiona si daca au fost restituite toate documentele solicitate si puse la dispozitie de agentul economic. II. Intocmirea actelor de control 16. Organele de control financiar intocmesc, de regula, urmatoarele acte de control: a) proces-verbal de control financiar; b) proces-verbal intermediar; c) proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor; d) nota de constatare; e) nota unilaterala;

22

f) nota de prezentare; g) raport de inspectie fiscala. Proces-verbal de control financiar 17. Procesul-verbal de control financiar este un act bilateral care se semneaza de catre organul de control financiar si de reprezentantul legal al agentului economic. Continutul orientativ al procesuluiverbal de control financiar este prezentat in anexa nr. 2. Constatarile ce se inscriu in procesul-verbal de control financiar trebuie sa fie precise, bazate pe date si documente expuse clar, eliminandu-se orice elemente si descrieri personale, inutile si neconcludente, care incarca nejustificat continutul procesului-verbal de control financiar. La procesul-verbal de control financiar se vor anexa situatii, tabele, documente, acte, note explicative, necesare sustinerii constatarilor. Neregulile constatate se vor consemna in procesul-verbal de control financiar in mod obligatoriu, cu precizarea concreta a actelor normative incalcate (articol, alineat) si cu determinarea exacta a influentelor financiare, bugetare si gestionare nefavorabile. Pentru fiecare abatere inscrisa in procesul-verbal de control financiar se vor nominaliza persoanele care nu au respectat prevederile legale si functiile acestora. Pentru fiecare abatere constatata prin procesul-verbal de control financiar se vor inscrie masurile luate operativ in timpul controlului financiar, cu mentiunea documentelor pe baza carora s-au materializat, sau masurile dispuse in sarcina agentului economic, cu indicarea termenului de raportare a indeplinirii acestora. 18. Organele de control financiar pot solicita note explicative reprezentantului sau oricarui angajat al agentului economic, care sa contribuie la stabilirea unor elemente relevante din activitatea agentului economic, ce pot influenta procesul-verbal de control financiar. 19. Notele explicative se intocmesc potrivit modelului prezentat in anexa nr. 3 si se iau in orice etapa a controlului financiar pentru clarificarea si definitivarea constatarilor privind nerespectarea prevederilor actelor normative. Intrebarile vor fi formulate in mod clar, concis si concret, pentru a da posibilitatea unor raspunsuri la obiect. In cazul in care persoana in cauza refuza sa raspunda la intrebari, organele de control financiar vor transmite intrebarile printr-o adresa scrisa, inregistrata la agentul economic, stabilind un termen util de cel putin 5 zile lucratoare pentru formularea raspunsului. Refuzul de a raspunde la intrebari va fi consemnat in procesul-verbal de control financiar si se vor aplica sanctiunile prevazute de lege. 20. Pentru constatarile privind savarsirea unor fapte care ar putea intruni elemente constitutive ale unei infractiuni, in conditiile prevazute de legea penala, organul de control intocmeste un procesverbal de control financiar separat, care va fi inaintat organelor abilitate prin lege pentru efectuarea cercetarilor. In cazul in care cel supus controlului refuza sa semneze procesul-verbal de control financiar, organul de control financiar va consemna despre aceasta in procesul-verbal de control financiar. 21. Agentul economic va fi informat pe parcursul desfasurarii controlului financiar asupra constatarilor rezultate din control. La incheierea controlului financiar, organul de control financiar va prezenta agentului economic constatarile si consecintele, acordandu-i acestuia posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere in scris, cu exceptia cazului in care agentul economic renunta la acest drept. Dupa analizarea punctului de vedere prezentat de agentul economic, organul de control financiar va proceda la definitivarea actului de control. 22. Procesul-verbal de control financiar se va comunica agentului economic si, dupa semnarea de catre reprezentantul sau legal, se va inregistra la registratura acestuia. Data comunicarii se va considera data inregistrarii la agentul economic. Procesul-verbal de control financiar va fi inregistrat la registratura organului de control financiar, in termen de 3 zile de la incheierea controlului financiar.

23

In cazul in care reprezentantul legal al agentului economic refuza sau tergiverseaza semnarea, procesul-verbal de control financiar va fi comunicat printr-o scrisoare recomandata cu confirmare de primire sau/si prin alte mijloace, cum ar fi fax sau e-mail, daca se asigura transmiterea textului actului si confirmarea primirii acestuia. Data primirii de catre agentul economic a scrisorii, a faxului sau a email-ului se considera ca fiind data comunicarii procesului-verbal de control financiar. 23. Dupa finalizarea controlului financiar se va intocmi formularul "Dispozitie obligatorie", potrivit modelului prezentat in anexa nr. 4. Dispozitia obligatorie se transmite la sediul agentului economic controlat si cuprinde masurile stabilite in sarcina acestuia si termenele pana la care acesta este obligat sa comunice organului de control financiar modul de ducere la indeplinire. Dispozitia obligatorie se intocmeste de catre organul de control financiar, se avizeaza de seful de serviciu si se aproba de conducatorul activitatii de control financiar. Agentul economic are obligatia sa indeplineasca masurile dispuse prin procesul-verbal de control financiar, in termenele si conditiile stabilite de catre organele de control financiar, in caz contrar aplicandu-se sanctiunile prevazute de lege. 24. Organul de control financiar poate indrepta erorile materiale din cuprinsul procesului-verbal de control financiar din oficiu sau la cererea agentului economic, astfel: a) Daca indreptarea erorii materiale se face prin adaugari sau stersaturi operate in cuprinsul procesului-verbal de control financiar, acestea vor fi semnate si stampilate de organul de control, in caz contrar nefiind luate in considerare. Indreptarea erorii materiale va fi operata pe toate exemplarele originale ale procesului-verbal de control financiar. Dupa efectuarea indreptarii erorii materiale, organul de control financiar are obligatia de a comunica agentului economic de indata operatiunea efectuata. b) In cazul in care indreptarea erorii materiale nu se poate efectua direct pe actul de control, se emite un nou proces-verbal de control financiar, care, de asemenea, va fi comunicat agentului economic.

3.1.4 ACTELE DE CONTROL FINANCIAR

3.1.4.1. Actele de control financiar de gestiune ncheiate la un agent economic. n scopul urmririi activitii de control financiar de gestiune, se organizeaz la nivel agent economic o eviden simpl a actelor de control ncheiate, a altor aciuni efectuate n afara programului aprobat precum si a principalelor rezultate obinute (plusuri n gestiune, pagube constatate, sanciuni aplicate, etc) Valorificarea constatrilor C.F.G. are loc conform urmtoarei proceduri: a) pe baza actelor de control ntocmite, eful compartimentului de C.F.G. prezint conducerii societii, concluziile controlului efectuat mpreun cu msurile ce se impun a fi luate n continuare n vederea nlturrii abaterilor i tragerii la rspundere a celor care au svrit nereguli, au produs pagube sau au comis infraciuni. b) Conductorii unitii iau msuri n cadrul competenei pe care o au i n termene legale pentru aplicarea integral a msurilor propuse, sancionarea persoanelor vinovate, recuperarea pagubelor i naintarea ctre procuratura a actelor cuprinznd fapte penale. c) La solicitarea instanelor de judecat, parchetelor i poliiei conductorii unitilor dispun cu prioritate msurile de C.F.G., necesare pentru stabilirea prejudiciilor produse prin infraciuni i clarificarea mprejurrilor care au condus la svrirea faptelor penale. d) n cazurile n care conductorul unitii nu ia msurile necesare, eful compartimentului C.F.G. sesizeaz n scris, consiliul de administraie al societii n care funcioneaz iar n cazurile privind recuperarea pagubelor i Direcia Controlului financiar de Stat, care n funcie de situaia concret dispune msurile legale care se impun. e) eful compartimentului C.F.G. particip la edinele Consiliului de Administraie, atunci cnd se discut probleme financiare, contabile i de control de gestiune.

24

Organele de control financiar ntocmesc de regul urmtoarele acte de control. 1.proces verbal 2.not de constatare 3.not unilateral 1. Procesul verbal Constatrile ce se nscriu n procesul verbal trebuie s fie proprii ale organelor de control, bazate pe date i documente expuse clar i precis eliminndu-se orice elemente i descrieri personale inutile i neconcludente, care ncarc nejustificat coninutul procesului verbal. Neregulile constatate se vor consemna n procesul-verbal n mod obligatoriu cu precizarea concret a actelor normative nclcate i cu determinarea exact a influenelor financiare i gestionare nefavorabile. Pentru fiecare abatere nscris n procesul verbal se vor nominaliza persoanele i funciile acestora care nu au respectat prevederile legale. La procesul verbal se vor nscrie la fiecare abatere constatat msurile luate operativ, n timpul controlului, cu meninea documentelor pe baza crora s-a materializat sau msurile ce urmeaz a fi luate n continuare. Procesul verbal se semneaz de organele de control i de conducerea unitii iar dac s-au constatat i consemnat n procesul verbal fapte ce atrag rspunderea penal se semneaz obligatoriu i de persoanele fcute rspunztoare. La procesul verbal se vor anexa situaii, tabele, documente acte, note explicative, strict necesare susinerii constrilor. Tabelele sau situaiile se ntocmesc n cazurile n care deficiena se repet, constatarea se bazeaz pe un numr mai mare de acte sau operaiuni ori alte cazuri pentru a se putea sintetiza expunerea n procesul verbal. Se va evita ntocmirea de situaii i tabele inutile i voluminoase i de asemeni la procesele verbale se vor anexa declaraiile date de gestionari, nainte de nceperea inventarierii, listele de inventariere, situaia plusurilor i lipsurilor constatate i explicaiile gestionrii asupra cauzelor care l-au determinat. n situaiile n care cei n cauz refuz s dea not explicativ sau s rspund la unele ntrebri, organele de control vor formula ntrebrile printr-o adres scris nregistrat la registratura agentului economic, stabilind termenul n cadrul cruia trebuie primit rspunsul. n cazul n care nu primete rspuns va consemna refuzul n procesul verbal) anexnd copia adresei, i se vor aplica sanciunile prevzute de lege. Dac n urma controlului efectuat a rezultat svrirea unor fapte revzute de legea penal, constatrile se consemneaz n proces verbal separat i se nainteaz procurorului n termenele i condiiile prevzute de dispoziiile legale. 2. Notele de constatare se ntocmesc atunci cnd n cursul controlului se fac constatri a cror reconstituire ulterioar nu este ntotdeauna posibil sau care nu pot fi dovedite, sau n alte situaii apreciate de organul de control. n aceste note de constatare se consemneaz situaiile de fapt precum i msurile luate operativ pentru remedierea deficienelor constatate n situaii mai deosebite este indicat folosirea martorilor asisteni la stabilirea realitii faptelor constate. Notele de constatare se semneaz de organul de control, de conductorul agentului economic, subunitii, compartimentului i de persoanele la care se refer constatarea precum i de martorii asisteni dup caz. 3. Notele unilaterale se ntocmesc n cazurile n care n urma controlului nu s-au constatat abateri ori acestea prin volumul i importana lor nu se justific ntocmirea de procese verbale. n acestea organele de control vor arta concret ce anume documente au controlat, constatrile fcute. La actele de control ncheiate se anexeaz notele de prezentare care vor cuprinde n principal urmtoarele aspecte:

25

1. organele sau persoanele din afara agentului economic controlat, care au dat dispoziii ce au determinat abaterile constatate. 2. problemele care necesit control n continuare, fcndu-se propunerile corespunztoare. 3. msurile ce mai trebuie luate n continuare de agentul economic controlat i de organul care a dispus controlul. 4. propunerile de aplicare a unor sanciuni disciplinare sau stabilire a rspunderii penale. n cazul n care organul de control nu are nimic de artat sau propus fa de cele cuprinse n actul de control nu se mai ntocmete nota de prezentare. 3.1.3.2. Actele de control financiar ale Ministerului Finantelor Publice

Actele de control ntocmite de catre organele Ministerului Finantelor Publice sunt : 1. Avizul de control se ntocmeste de catre unitatea fiscala din componenta M.F.P. (Directia de control financiar fiscal D.C.F.F.) si cuprinde : -denumirea unitatii fiscale care a dispus controlul -nume, prenume sau denumire contribuabil controlat -adresa, sediul, domiciliul, codul fiscal si nr. de nregistrare la O.R.C. - data la care e programat controlul - impozitele ce vor fi verificate - perioada supusa controlului NOT! n conditiile n care contribuabilul (persoana fizica sau juridica) din motive obiective nu poate sa accepte efectuarea controlului stabilit n avizul de control, acesta motiveaza n scris conditiile obiective si poate obtine o derogare de mazim 30 zile. 2. mputernicirea scrisa sau delegatia se completeaza de unitatea care a dispus controlul si contine: -datele de identificare ale controlorului (nume, prenume, legitimatia de serviciu) -date de identificare ale unitatii controlate -data nceperii controlului -semnatura unitatii care a dispus controlul. 3. Procesul-verbal de control fiscal, este att un act administrativ n sensul art.2 lit.c) din Legea nr. 554/2004 ct i un act administrativ fiscal n sensul art. 41 din Codul de procedur fiscal, ntruct: eman de la o autoritate public, exprim manifestarea unilateral de voin a acesteia, urmrete executarea legii i, prin stabilirea n sarcina reclamantei a mai multor obligaii fiscale, produce efecte juridice de necontestat. Este exclus aadar calificarea lui drept un simplu proces-verbal de constatare la faa locului, ntocmit n baza art. 55 din Codul de procedur fiscal, al crui scop este probarea unei situaii fiscale de fapt. Procesul verbal reprezint actul de control care se ntocmete de ctre organele de inspecie fiscal numai n cazul controlului inopinat, ncruciat, n cazul efecturii n condiiile legii, a unei cercetri la faa locului sau pentru consemnarea unor fapte, n timpul inspeciei fiscale, care pot ntruni elemete constitutive ale unei infraciuni. Procesul verbal nu are ca rezultat ntocmirea unei decizii de impunere. Constatrile controlului vor fi clare i concise, fr detalieri inutile, astfel nct s rezulte motivul de fapt i temeiul de drept care au stat la baza fundamentrii fiecreia. n susinerea constatrilor se vor prezenta copii dup documentele justificate: registre, balane de verificare, declaraii fiscale, situaii privind starea de fapt constatat i efectele juridice produse. Dac din control rezult elemente constitutive ale unei infraciuni prevzute de legea penal, constatrile se vor consemna ntr-un proces verbal separat. Dac reprezentantul legal al contribuabilului are un punct de vedere contrar fa de constatrile organelor de inspecie fiscal se prezint n scris n timpul controlului. Organele de inspecie fiscal vor analiza cu obiectivitate punctul de vedere al contribuabilului i, n funcie de concluzii, vor nscrie n procesul verbal argumentele cu care se combate fiecare din aspectele prezentate n scris de ctre contribuabil. Punctul de vedere n scris al

26

reprezentantului legal al contribuabilului sau al persoanei mputernicit de acesta se va anexa la procesul verbal. Pentru clarificarea cauzelor si imprejurarilor care au condus la nerespectarea prevederilor legale organele de control pot solicita note explicative persoanelor care se fac vinovate de abaterile constatate si consemnate in procesul-verbal de control si pot fi stabilite anumite raspunderi in sarcina acestora, precum si a altor persoane care pot sa contribuie la clarificarea problemelor aflate in control. Notele explicative se pot lua in orice etapa a controlului, cu conditia ca organele de control sa fie in masura sa puna intrebari precise si sa combata eventualele raspunsuri necorespunzatoare. Organele de control vor analiza raspunsurile primite, iar concluziile desprinse din analiza vor fi avute in vedere la intocmirea procesului-verbal de control. Daca cei in cauza refuza sa dea nota explicativa sau sa raspunda la unele intrebari, organele de control vor formula intrebarile printr-o adresa scrisa (inregistrata la persoana juridica controlata), stabilind termenul in cadrul caruia trebuie primit raspunsul. In cazul in care nu se primeste raspuns in termenul stabilit, organul de control va consemna refuzul in procesul-verbal de control (anexand o copie de pe adresa), aplicand sanctiunile prevazute de lege. In cazul efectuarii controlului prin inventariere, la procesul-verbal de control se vor anexa situatiile privind cantitatile existente, precum si declaratiile gestionarilor luate inainte de inceperea inventarierii. In cazul ridicarii de documente/preluarii de mostre/prelevarii de probe se intocmeste procesverbal de ridicare a documentelor/preluare de mostre/prelevare de probe (model prezentat in anexa nr. 3). Extras din Norma Metodologica - Control Fiscal Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 726 din 17/10/2003 . (1) Toate constatrile efectuate n timpul desfurrii controlului fiscal se consemneaz, n mod obligatoriu, n procese-verbale de control, n note de constatare sau n procese-verbale de constatare a contraveniilor, dup caz. (2) Procesul-verbal de control este un document bilateral, ntocmit n dou exemplare, din care un exemplar pentru unitatea fiscal, iar cellalt pentru contribuabil. (3) Coninutul procesului-verbal de control trebuie redactat astfel nct acesta s poat fi citit independent de alte documente i s nu dea posibilitatea mai multor interpretri. (4) Procesul-verbal de control va fi structurat pe 4 capitole, astfel: Capitolul I va cuprinde date referitoare la: a) unitatea fiscal care a dispus controlul fiscal; b) datele organelor de control care au efectuat controlul fiscal: numele, prenumele, funcia, numrul legitimaiei de control, numrul delegaiei de control; c) obiectul controlului fiscal; d) perioada supus controlului fiscal; e) durata i locul desfurrii controlului fiscal; 27

f) tipul de verificare efectuat (total sau prin sondaj), de fond, tematic sau inopinat. Capitolul II va cuprinde date generale despre contribuabil, i anume: 1. datele de identificare a contribuabilului supus controlului fiscal: a) denumirea/numele i prenumele; b) codul unic de nregistrare/codul numeric personal; c) adresa sediului social/domiciliul/reedina; 2. datele de identificare a sucursalelor sau punctelor de lucru, dac este cazul; 3. forma de proprietate; 4. felul activitii desfurate, utiliznd Clasificarea activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, actualizat; 5. cifra de afaceri, conform ultimului bilan contabil aprobat; 6. capitalul social subscris i cel vrsat; 7. persoana care asigur conducerea activitii contribuabilului n timpul desfurrii controlului fiscal; 8. persoana care rspunde de conducerea contabilitii; 9. persoana desemnat de contribuabil s l reprezinte pe durata controlului fiscal; 10. conturile bancare, precum i societile comerciale bancare la care acestea sunt deschise; 11. denumirea clienilor i furnizorilor mai importani cu care contribuabilul are relaii de afaceri; 12. date privind istoricul firmei: patronii, acionarii, cesiuni etc. Capitolul III, care reprezint partea principal a procesului-verbal, va cuprinde constatrile efective ale organelor de control fiscal, structurate pe obligaiile fiscale (impozite, taxe, contribuii la fonduri speciale) care au fcut obiectul verificrii. Pentru fiecare obligaie fiscal vor fi avute n vedere urmtoarele elemente: a) baza legal pentru stabilirea, calcularea i vrsarea impozitului; b) constatrile organului de control fiscal, prezentate n mod concret, clar i precis, cu privire la modul de stabilire, calculare i vrsare a obligaiei fiscale; c) dispoziiile legale nclcate, cu menionarea articolului, alineatului etc.; d) consecinele fiscale ale constatrilor; e) diferenele de obligaii fiscale stabilite, cauzele care le-au generat. Calculul detaliat al acestora va fi prezentat ntr-o anex la procesul-verbal; f) dobnzile, majorrile de ntrziere, penalitile de ntrziere i alte penaliti stabilite n condiiile legii, calculul detaliat al acestora urmnd a fi prezentat ntr-o anex la procesul-verbal; g) contraveniile constatate, cu precizarea prevederilor legale nclcate, amenzile aplicate i baza legal pentru aplicarea acestora, precum i a numrului procesului-verbal de constatare a contraveniilor ncheiat; h) termenul de plat a obligaiilor fiscale constatate; i) justificri, explicaii i puncte de vedere ale contribuabilului cu privire la debitele stabilite, n cazul n care acesta i le-a exprimat; j) numele, prenumele i funcia persoanelor rspunztoare (n cazul n care sunt antrenate rspunderi), justificrile i explicaiile scrise ale acestora, precum i punctul de vedere al organului de control fiscal cu privire la aceste motivaii; k) eventualele msuri dispuse sau recomandri fcute contribuabilului pentru remedierea deficienelor i intrarea n legalitate; l) plile efectuate de contribuabil n timpul i ca urmare a controlului fiscal, dac este cazul; m) dac n timpul controlului fiscal sau la finalizarea acestuia se constat c exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i nstrineze patrimoniul, organul de control fiscal are obligaia s ntocmeasc Decizia privind msurile asigurtorii, prevzut n Ordinul

28

ministrului finanelor publice nr. 203/2003 pentru aprobarea modelelor unor formulare tipizate utilizate n domeniul colectrii creanelor bugetului de stat. n cazul n care nu s-au constatat abateri care s genereze calcularea de diferene, se va face meniunea corespunztoare. Capitolul IV al procesului-verbal de control va cuprinde: a) situaia sintetic a constatrilor efectuate (diferene de impozite i taxe stabilite, dobnzi calculate, amenzi i penaliti aplicate, propuneri n vederea efecturii de compensri etc.); b) alte date i informaii care ar putea fi relevante; c) meniunea c toate documentele puse la dispoziie organului de control au fost restituite; d) o anex general n care vor fi sintetizate, pentru fiecare obligaie fiscal: diferenele de impozit stabilite, majorrile de ntrziere, dobnzile, penalitile de ntrziere i alte penaliti calculate, potrivit legii; e) anexe, pentru fiecare obligaie fiscal, cu calculul detaliat pentru fiecare dintre acestea, inclusiv majorrile de ntrziere, dobnzile corespunztoare, penalitile de ntrziere i alte penaliti calculate, potrivit legii; f) copiile proceselor-verbale de constatare a contraveniilor, dac este cazul; g) notele de constatare ntocmite, dac este cazul; h) documente sau copii de pe acestea, precum i note explicative; i) actul ntocmit de organul de control fiscal, care reprezint dovada reinerii documentelor sau a altor bunuri; j) acordul scris pentru accesul organului de control fiscal n afara programului normal de lucru al contribuabilului, dac este cazul. (5) Procesul-verbal de control va fi semnat de organul de control care a efectuat controlul fiscal, cruia i revine responsabilitatea pentru constatrile nscrise n acesta, precum i de contribuabil sau de reprezentantul legal al acestuia. (6) Ambele exemplare ale procesului-verbal de control, mpreun cu anexele sale, se nregistreaz la registratura contribuabilului controlat, imediat dup semnarea lor de ctre cei ndreptii, dndu-se acelai numr i aceeai dat pe fiecare exemplar. (7) Potrivit prevederilor art. 4 lit. h) din Ordonana Guvernului nr. 61/2002 abrogata de OG 92/2003 Codul de procedura fiscala privind colectarea creanelor bugetare, republicat, procesulverbal reprezint titlu de crean prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat, pentru obligaii bugetare reprezentnd impozite i taxe, contribuii, fonduri speciale, dobnzi, majorri de ntrziere, penaliti de ntrziere i penaliti, stabilite de organele competente pe baza evidenelor i documentelor verificate. (8) Diferenele de impozite i taxe, dobnzile i penalitile de ntrziere aferente acestora, stabilite cu ocazia controlului fiscal, se pltesc la termenele prevzute de Ordonana Guvernului nr. 61/2002, republicat, cu modificrile ulterioare. (9) Data comunicrii ctre contribuabil a rezultatelor controlului fiscal este considerat data semnrii procesului-verbal de control de ctre contribuabil sau de reprezentantul su legal. (10) n cazul n care contribuabilul sau reprezentantul su legal refuz semnarea procesului-verbal de control, rezultatele controlului fiscal vor fi comunicate acestuia printr-o scrisoare recomandat cu confirmare de primire, data primirii de ctre contribuabil a scrisorii constituind data comunicrii. (11) Procesul-verbal de control fiscal va fi nregistrat la registratura unitii fiscale care a dispus controlul, n termen de 3 zile lucrtoare de la ncheierea controlului fiscal.

29

(12) Procesul-verbal de control se nregistreaz n Registrul unic de control existent la contribuabil. (13) Nota de constatare se ntocmete i n cazul n care, n timpul controlului fiscal, se fac constatri a cror reconstituire ori dovedire ulterioar nu este ntotdeauna posibil sau ori de cte ori organul de control fiscal consider necesar. (14) Procesul-verbal de constatare a contraveniilor se ncheie pentru acele fapte ale cror constatare i sancionare sunt de competena organelor fiscale, n conformitate cu legislaia n vigoare privind regimul contraveniilor. (15) Pentru urmrirea efecturii plii obligaiilor bugetare stabilite prin actul de control, organul de control fiscal va transmite actul de control ncheiat i celelalte documente unitii fiscale unde este nregistrat contribuabilul Ca acte de control ntocmite de organele M.F.P. mai sunt: -proces verbal de constatare si aplicare a contraventiilor ; -nota de constatare ; -nota explicativa . Structura acestor acte de control este similara cu structura prezentata la celelalte acte de control ntocmite de catre organele de control financiar intern de gestiune

Extras

ORDONANA privind regimul juridic al contraveniilor

din

nr.2

din

12

iulie

2001

Art. 5. - (1) Sanciunile contravenionale sunt principale i complementare. (2) Sanciunile contravenionale principale sunt: a. avertismentul; b. amenda contravenional; c. obligarea contravenientului la prestarea unei activiti n folosul comunitii; d. nchisoarea contravenional, dac nu exist consimmntul contravenientului pentru aplicarea sanciunii prevzute la lit. c). (3) Sanciunile contravenionale complementare sunt: a. confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din contravenii; b. suspendarea sau anularea, dup caz, a avizului, acordului sau a autorizaiei de exercitare a unei activiti; c. nchiderea unitii; d. blocarea contului bancar; e. suspendarea activitii agentului economic; f. retragerea licenei sau a avizului pentru anumite operaiuni ori pentru activiti de comer exterior, temporar sau definitiv; g. desfiinarea lucrrilor i aducerea terenului n starea iniial. (4) Prin legi speciale se pot stabili i alte sanciuni principale sau complementare. (5) Sanciunea stabilit trebuie s fie proporional cu gradul de pericol social al faptei svrite. Sanciunile complementare se aplic n funcie de natura i de gravitatea faptei i pot fi cumulate. Art. 15. - (1) Contravenia se constat printr-un proces-verbal ncheiat de persoanele anume prevzute n actul normativ care stabilete i sancioneaz contravenia, denumite n mod generic ageni constatatori.

30

(2) Pot fi ageni constatatori: primarii, ofierii i subofierii din cadrul Ministerului de Interne, special abilitai, persoanele mputernicite n acest scop de minitri i de ali conductori ai autoritilor administraiei publice centrale, de prefeci, preedini ai consiliilor judeene, primari, de primarul general al municipiului Bucureti, precum i de alte persoane prevzute n legi speciale. (3) Ofierii i subofierii din cadrul Ministerului de Interne constat contravenii privind: aprarea ordinii publice; circulaia pe drumurile publice; regulile generale de comer; vnzarea, circulaia i transportul produselor alimentare i nealimentare, igrilor i buturilor alcoolice; alte domenii de activitate stabilite prin lege sau prin hotrre a Guvernului. Art. 16. Procesul-verbal de constatare a contraveniei va cuprinde n mod obligatoriu: data i locul unde este ncheiat; numele, prenumele, calitatea i instituia din care face parte agentul constatator; datele personale din actul de identitate, inclusiv codul numeric personal, ocupaia i locul de munc ale contravenientului; descrierea faptei contravenionale cu indicarea datei, orei i locului n care a fost svrit, precum i artarea tuturor mprejurrilor ce pot servi la aprecierea gravitii faptei i la evaluarea eventualelor pagube pricinuite; indicarea actului normativ prin care se stabilete i se sancioneaz contravenia; indicarea societii de asigurri, n situaia n care fapta a avut ca urmare producerea unui accident de circulaie; posibilitatea achitrii n termen de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii prevzute de actul normativ, dac acesta prevede o asemenea posibilitate; termenul de exercitare a cii de atac i organul la care se depune plngerea. (2) La intrarea n Romnia a cetenilor strini sau a cetenilor romni cu domiciliul n strintate organele poliiei de frontier de la punctele de control pentru trecerea frontierei de stat a Romniei vor elibera acestora tichete de nscriere a contraveniilor. (3) n cazul contravenienilor ceteni strini sau ceteni romni cu domiciliul n strintate n procesul-verbal vor fi cuprinse urmtoarele date de identificare a acestora: numele, prenumele, seria i numrul paaportului, statul emitent i data eliberrii documentului, precum i seria i numrul tichetului de nscriere a contraveniilor. (4) La ieirea din ar organele poliiei de frontier de la punctele de control pentru trecerea frontierei de stat a Romniei, o dat cu controlul documentelor vor solicita cetenilor strini i cetenilor romni cu domiciliul n strintate tichetul de nscriere a contraveniilor i, dup caz, dovada plii amenzii contravenionale. (5) n cazul n care contravenientul este minor procesul-verbal va cuprinde i numele, prenumele i domiciliul prinilor sau ale altor reprezentani ori ocrotitori legali ai acestuia. (6) n situaia n care contravenientul este persoan juridic n procesul-verbal se vor face meniuni cu privire la denumirea, sediul, numrul de nmatriculare n registrul comerului i codul fiscal ale acesteia, precum i datele de identificare a persoanei care o reprezint. (7) n momentul ncheierii procesului-verbal agentul constatator este obligat s aduc la cunotin contravenientului dreptul de a face obieciuni cu privire la coninutul actului de constatare. Obieciunile sunt consemnate distinct n procesul-verbal la rubrica "Alte meniuni", sub sanciunea ulitii procesului-verbal. Art. 17. - Lipsa meniunilor privind numele, prenumele i calitatea agentului constatator, numele i prenumele contravenientului, iar n cazul persoanei juridice lipsa denumirii i a sediului acesteia, a faptei svrite i a datei comiterii acesteia sau a semnturii agentului constatator atrage nulitatea procesului-verbal. Nulitatea se constat i din oficiu. Art. 18. - Contravenientul este obligat s prezinte agentului constatator, la cerere, actul de identitate ori documentele n baza crora se fac meniunile prevzute la art. 16 alin. (3). n caz de refuz, pentru legitimarea contravenientului agentul constatator poate apela la ofieri i subofieri de poliie, jandarmi sau gardieni publici. Art. 19. - (1) Procesul-verbal se semneaz pe fiecare pagin de agentul constatator i de contravenient. n cazul n care contravenientul nu se afl de fa, refuz sau nu poate s semneze, agentul constatator va face meniune despre aceste mprejurri, care trebuie s fie confirmate de cel puin un martor. n acest caz procesul-verbal va cuprinde i datele personale din actul de identitate al martorului i semntura acestuia.

31

(2) Nu poate avea calitatea de martor un alt agent constatator. (3) n lipsa unui martor agentul constatator va preciza motivele care au condus la ncheierea procesului-verbal n acest mod. Art. 20. - (1) Dac o persoan svrete mai multe contravenii constatate n acelai timp de acelai agent constatator, se ncheie un singur proces-verbal. (2) Pentru aceeai fapt nu se pot aplica dou sau mai multe sanciuni principale, repetate.

CAPITOLUL III Aplicarea sanciunilor contravenionale

Art. 21. - (1) n cazul n care prin actul normativ de stabilire i sancionare a contraveniilor nu se prevede altfel, agentul constatator, prin procesul-verbal de constatare, aplic i sanciunea. (2) Dac, potrivit actului normativ de stabilire i sancionare a contraveniei, agentul constatator nu are dreptul s aplice i sanciunea, procesul-verbal de constatare se trimite de ndat organului sau persoanei competente s aplice sanciunea. n acest caz sanciunea se aplic prin rezoluie scris pe procesul-verbal. (3) Sanciunea se aplic n limitele prevzute de actul normativ i trebuie s fie proporional cu gradul de pericol social al faptei svrite, inndu-se seama de mprejurrile n care a fost svrit fapta, de modul i mijloacele de svrire a acesteia, de scopul urmrit, de urmarea produs, precum i de circumstanele personale ale contravenientului i de celelalte date nscrise n procesul-verbal. Art. 22. - (1) n cazul contraveniilor pentru care legea prevede sanciunea nchisorii contravenionale alternativ cu amenda, dac agentul constatator apreciaz c sanciunea amenzii nu este ndestultoare, ncheie procesul-verbal de constatare i l nainteaz n cel mult 48 de ore judectoriei n a crei raz teritorial a fost svrit contravenia, pentru aplicarea sanciunii corespunztoare. (2) n cazul n care se apreciaz c se impune aplicarea nchisorii contravenionale, instana va dispune nlocuirea nchisorii cu sanciunea obligrii la prestarea unei activiti n folosul comunitii, dac persoana care a svrit contravenia este de acord. (3) Aplicarea sanciunii nchisorii contravenionale sau, dup caz, obligarea la prestarea unei activiti n folosul comunitii, exercitarea cilor de atac, precum i locul i modalitatea de executare a sanciunilor se fac potrivit dispoziiilor cuprinse n legile speciale. Art. 23. - (1) n cazul n care prin svrirea contraveniei s-a cauzat o pagub i exist tarife de evaluare a acesteia, persoana mputernicit s aplice sanciunea stabilete i despgubirea, cu acordul expres al persoanei vtmate, fcnd meniunea corespunztoare n procesul-verbal. (2) Dac nu exist tarif de evaluare a pagubei persoana vtmat i va putea valorifica preteniile potrivit dreptului comun. Art. 24. - (1) Persoana mputernicit s aplice sanciunea dispune i confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din contravenii. n toate situaiile agentul constatator va descrie n procesul-verbal bunurile supuse confiscrii i va lua n privina lor msurile de conservare sau de valorificare prevzute de lege, fcnd meniunile corespunztoare n procesul-verbal.

JUDETUL ARGES PRIMARIA MUNCIPIULUI PITESTI DIRECTIA TEHNICA SI DE URBANISM

32

Nr................../...............200N

NOTA DE CONSTATARE
Intocmita astazi ..................... Subsemnatii ......................................................................................................indeplinind functia de..............................la Primaria Municipiului Pitesti, insotiti de .............................................................. de la.................................................... ne-am deplasat la .......................................................................... cu domiciliul (sediul) in ............................................................................................................................. reprezentat(a) prin .........................................................................in calitate de ......................................, in urma sesizarii cu nr................................. inregistrata la Primaria Municipiului Pitesti, unde am constatat urmatoarele:................................................................................................................................ .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... Fata de cele de mai sus se dispun urmatoarele masuri: .................................................................. .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... .................................................................................................................................................................... Prezenta nota de constatare a fost intocmita in ........ exemplare din care unul ramane la .................................................................. B.I.(C.I.) seria.....nr................ CNP ../../../../../../../../../../../../../ ORGAN CONSTATATOR AM PRIMIT UN EXEMPLAR

Nota explicativ este documentul prin care organele de inspecie fiscal, pot solicita explicaii scrise, reprezentantului sau oricrui angajat al contribuabilului, care s contribuie la stabilirea unor 33

elemente relevante din activitatea contribuabilului, ce pot influena inspecia fiscal. Solicitarea de explicaii scrise se va face n timpul inspeciei fiscale, ori de cte ori acestea sunt necesare pentru clarificarea i definitivarea constatrilor privind situaia fiscal a contribuabililor. n cazul n care persoana refuz s rspund la ntrebri, organele de inspecie fiscal vor transmite ntrebrile printr-o adres scris, nregistrat la contribuabil, stabilind un termen util de cel puin 5 zile lucrtoare pentru formularea rspunsului. Refuzul de a rspunde la ntrebri va fi consemnat n Raportul de inspecie fiscal/procesul verbal de control, anexndu-se o copie dup adresa de comunicare. Procesul verbal de ridicare/restituire de nscrisuri se completeaz de ctre organele de inspecie fiscal cu ocazia ridicrii/restituirii de documente. n acest tip de proces verbal se vor descrie pe scurt documentele ridicate/restituite prin prezentarea urmtoarelor data: tip, serie, numr, coninut, numr de file, registre, carnete, buci etc. n cazul n care documentele sau actele sunt considerate fictive sau exis suspiciuni c sunt fictive se anexeaz n original iar contribuabilului controlat i se las copii confirmate de un reprezentant legal al acestuia i de organul de inspecie fiscal. Procesul verbal de sigilare/ desigilare se ntocmete de organele de inspecie fiscal n situaii n care exist indicii ca n locurile de producie, depozitare, comercializare se gsesc bunuri sau produse a cror provenien nu este legal sau a cror fabricaie este interzis de lege sau se produce fr autorizaie, iar aciunea de inspecie fiscal nu poate fi finalizat, urmnd a fi continuat n ziua lucrtoare urmtoare. Acest act de control poate fi utilizat i n situaia n care exist posibilitatea ca documentele i actele necesare inspeciei fiscale s fie sustrase, distruse ori nu se poate face un inventar al documentelor n vederea reinerii acestora. n cazul n care reprezentantul contribuabilului nu este prezent, sigilarea/desigilarea se efectueaz n prezena unor martori asisteni. Se ntocmete n dou exemplare din care un exemplar se las reprezentantului legal al contribuabilului supus inspeciei fiscale sau deintorului spaiului sigilat, iar cellalt exemplar se reine de echipa de inspecie fiscal i se anexeaz la actul de inspecie fiscal. Desigilarea se consemneaz, n ambele exemplare, de regul de aceeai echip de inspecie fiscal care a aplicat sigiliul. Toate organele de control finananciar fiscal i desfoar activitatea n strict conformitate cu legislaia adoptat n domeniu.

Recapitulare:

Organele de control general financiar

34

CURTEA DE CONTURI, A competen republican B M.F.P a) GARDA FINANCIAR b) A.N.A.F. c) D.G.C.F.S. - central - judeean - central - local Administraia Fiscal - general - judeean (Municipiul Bucureti)

control, audit contabilfinanciar control jurisdicional control financiar-contabil control fiscal control gestioanr financiarcontabil

Organele publice de control financiar

Nr. Acte normative de organizare i Observaii funcionare Constituia funcii: Legea nr. 94/1992 Legea nr. 59/1993 - jurisdicionale Legea nr. 50/1995 Legea nr. 99/1999 - de control financiar Legea nr. 204/1999 M.F.P.- O.nr.1052/1994 Garda financiar Legea nr. 30/1991 Controlul n vam H.G. nr. 864/1995 M.E.si finantelor M.A.I comisari financiari

Specificaie CURTEA DE CONTURI

M.F.P. Controlul exercitat de Direcia General a Controlului Financiar de Stat Ministerele

3 4 Administraiile Financiare Teritoriale (judeene/comunale)

Direcii de control financiar intern Fiscul local

Procedura executrii controlului financiar

35

A etape/faze Nr. Specificaie crt. 1 Pregtirea echipei de control 2 3 Controlul propriu-zis Pregtirea activitii de control

- alegere temei - formarea echipei - instructaj - prezentarea la firm - dialogul introductiv - informare - documentare - inspecie

B concretizarea rezultatelor 1 Note de constatare 2 Note explicative 3 Raport de control

- proces verbal de constatare - contravenii - infraciuni - dialog cu cadrele de conducere din firm

Modalitile de control financiar

Nr. crt Formele Coninut - exemple . 1 Inventariere control - stocul de produse finite faptic 2 Observarea direct - cum funcioneaz compatrimentul financiarcontabil - se respect legea 3 Expertiza tehnic de - examenul calitii laborator - conformitatea lor cu preul de cost 4 Controlul documentar - sunt verificate actele justificative ale proceselor i contabil i financiar operaiile tehnico-economice specifice 5 Control formal - urmrete autencitatea documentului specific fiecrei operaiuni, conform instrumentelor financiar contabile

36

Formele controlului financiar

Nr. crt. Specificaie 1 Momentul 2 Tipologie Funcia/cine l realizeaz/exemple - permitiv - corectiv - sancionatorie - CE din firm - serviciul (biroul) C.F.I. - M.A.I. - C.C. - gestiunea salariailor - gestiunea T.V.A. - gestiunea taxelor vamale - ex ante - concomitent - ex post (ulterior) Natura organului - intern de control - extern Modalitatea controlului - tematic - parial

Modul concretizare

- general - total - direct - indirect ncruciat complex - total de - control de drept - conformitatea legislativ - control de fapt - ex. gestiunea micrii A.T.M.

3.2 Finalitatea aciunilor de control financiar

Dup finalizarea controlului financiar se va ntocmi documentul Dispozitie obligatorie care se transmite agentului economic controlat si care cuprinde msurile stabilite n sarcina acestuia, precum si termenele pn la care acesta este obligat s comunice organului de control financiar modul de ducere la ndeplinire

Formele rspunderii ca mijloc de penalizare a activitii de control Controlul financiar nu presupune numai constatarea lipsurilor deficienelor i abaterilor ci i prevenirea, remedierea acestora precum i tragerea la rspundere a persoanelor vinovate. Ca modalitate de finalizare a controlului financiar trebuie stabilit rspunderea celui vinovat de abateri sau infraciuni, rspundere care poate fi: 1. Rspunderea disciplinar 2. Rspunderea contravenional sau administrativ 3. Rspunderea material 4. Rspunderea penal 1. Rspunderea disciplinar Organele de conducere ale unitii trebuie s stabileasc msuri pentru desfurarea normal a activitii ca de exemplu: protecia patrimoniului, ameliorarea condiiilor de munc, prevenirea producerii pierderilor de producie, a risipei i abaterilor de la disciplina muncii, etc. Dac angajatul, societii economic ncalc cu vinovie obligaiile sale, inclusiv normele de comportare, el comite o abatere disciplinar, care atrage rspunderea cu caracter disciplinar. Abaterile disciplinare se sancioneaz, dup caz cu: 37

mustrare avertisment diminuarea temporar a salariului retrogradarea din funcie sau categorie desfacerea disciplinar a contractului de munc Exist situaii cnd, pentru comiterea unei fapte ilicite, se pot aplica dou sanciuni, exemplu rspunderea disciplinar poate coexista cu rspunderea penal. Dac se ncalc, n acelai timp, mai multe norme de drept, rezult mai multe rspunderi. De pild, nerespectarea condiiilor legale privind predarea primirea unei gestiuni este o abatere disciplinar i deci, opereaz o sanciune disciplinar, dar este i o contravenie i implic i o rspundere contravenional, iar n caz de pagub poate fi i o rspundere material. Rspunderea penal sau material nu exclude rspundere disciplinar, dac, prin fapta ilegal, s-au nclcat i obligaii de munc. Sunt sancionai disciplinar numai cei ncadrai prin contract de munc. Sanciunea disciplinar se aplic numai dup cercetarea prealabil a faptei ce constituie abatere, ascultarea persoanei n cauz i controlul susinerilor fcute de aceasta n aprare, i dup ce se comunic n scris persoanei vinovate n maximum 6 luni de la svrirea abaterii. mpotriva sanciunii disciplinare cel sancionat poate face, n scris contestaie i n cazul n care se face dovada nevinoviei sale persoana n cauz are dreptul la o despgubire egal cu partea de salariu de care a fost lipsit, iar peroanele care cu rea credin au aplicat sau au determinat aplicarea unei sanciuni disciplinare rspund disciplinar, material i penal, dup caz. 2. Rspunderea contravenional Prin contravenie se nelege o fapt comis cu vinovie dar cu un pericol social mai mic dect infraciunea i este prevzut i sancionat prin legi sau prin acte normative Contravenia se sancioneaz cu avertisment sau cu amend. Avertismentul se aplic dac fapta comis este de mic importan i const n atragerea ateniei contravenientului asupra faptei comise cu recomandarea ca pe viitor s respecte legea. Avertismentul se comunic oral sau n scris prin procesul verbal de constatare a contraveniei, ncheiat de agentul constatator. Amenda are acelai caracter administrativ i se face venit la bugetul statului. Aceleai persoane i se poate aplica cte o amend pentru fiecare contravenie comis suma amenzilor neputnd depi dublul maximului prevzut pentru contravenia cea mai grav. Sanciunea pentru contravenie se prescrie n 3 luni de la comiterea faptei cu excepia contraveniilor privind impozitele, taxele, primele de asigurare care se prescriu n termen de 1 an de la comiterea faptei. Executarea sanciunii se prescrie dac procesul verbal de constatare a contraveniei sau comunicarea de plat a amenzii nu a fost aduse la cunotina celui sancionat timp de o lun de la data aplicrii sanciunii. Sanciunea se constat printr-un proces verbal de constatare a contraveniei, iar dac agentul constatator nu este n drept s aplice i sanciunea, procesul verbal de constatare a contraveniei se trimite organului competent, care aplic sanciunea prin rezoluia pe procesul verbal, stabilind i despgubirea. mpotriva procesului verbal de constatare a contraveniei se poate face plngere in termen de 15 zile de la data comunicrii la organul constatator. ncasarea amenzilor se poate face: plata a din minimul amenzii, dac aceasta se face pe loc sau n termen de 48 ore de la ncheierea proces verbal de constatare a contraveniei plata integral a amenzii, n termen de 15 zile de la comunicarea procesului verbal de constatare a contraveniei i a ntiinri de plata. Executarea de ctre organul financiar al localitii n care domiciliaz sau i are sediul contravenientul, dac plata nu s-a fcut n condiiile precedente.

38

3.

Rspunderea material. Rspunderea material a salariailor este o form a rspunderii juridice care constat n obligaia acestora de a repara n condiiile dreptului muncii, paguba provocat unitii cu care au ncheiat contractul de munc pentru o fapt n legtur cu munca lor svrit cu vinovie. Rspunderea material este condiionat de existena urmtorilor factori.: a) fapta s fie ilicit b) s existe prejudiciu c) s existe o legtur de cauzalitate d) s se constate o vinovie a) Fapta ilicit poate fi o aciune/inaciune cauzatoare de prejudicii dac constituie o nclcare a: normelor generale stabilite de legi i de alte acte normative normelor speciale care reglementeaz disciplina n munc ordinelor i msurilor administrative regulilor de conduit la locul de munc referitoare la disciplina financiar, gestionar, contabil administrativ etc. obligaiilor care decurg din clauzele contractului de munc. Caracterul ilicit al unei fapte, care caracterizeaz culpa contractual, rezult din nclcarea unei obligaii contractuale sau unei obligaii existnd n afara vreunei legturi contractuale, cu condiia ca fapta s fie generatoare de pagube. b) Prejudiciul trebuie s fie real adic el s constituie o pagub efectiv i nu o pagub aparent, ndoielnic, ipotetic sau eventual. Bunul asupra cruia s-au produs prejudiciul trebuie s fie n posesia unitii indiferent de titlul sub care este deinut. Rspunderea material se deosebete de rspunderea civil prin aceea c salariatul rspunde material numai pentru paguba efectiv produs nu i pentru beneficiul nerealizat. Prejudiciul se calculeaz n raport cu valoarea bunului n momentul producerii prejudiciului, iar dac acest moment nu poate fi cunoscut, paguba urmeaz s se calculeze n funcie de data cnd a fost constatat. Odat stabilit rspunderea material a salariatului, acoperirea prejudiciului trebuie fcut numai prin echivalent bnesc(de regul prin reinerea din salariu). c) Raportul de cauzalitate ntre fapt i rezultatul produs dobndete valoare juridic cu condiia c fapta s fi determinat realitatea rezultatului sau s fi creat posibilitatea concret ca rezultatul s se produc. d) Vinovia. Potrivit art.67 din Codul muncii: rspunderea material a unei persoane ncadrate n munc poate fi stabilit numai n cazul n care fapta ilicit a fost svrit cu vinovie. Vinovie exist n cazul n care persoana n cauz: prevede consecinele faptei sale i dorete s se produc aceste consecine sau accept ele s se produc( direct sau indirect). Prevede consecinele faptei sale, ns sper c le va nltura (uurina in abordare) Nu prevede urmrile faptei sale, dei n mod normal trebuia i putea s le prevad ( neglijen) n practica judiciar s-a statuat c vina orict ar fi de uoar, ea atrage rspunderea material a persoanei respective. Formele rspunderii materiale: a) Rspunderea individual este aceea n care exist o singur pagub i un singur autor al acesteia. Angajatul vinovat este obligat s repare singur i integral paguba. b) Rspunderea comun este aceea n care exist o singur pagub i mai muli autori ai acesteia.

39

Paguba se suport de coautori, proporional cu contribuia fiecruia la producerea ei, iar dac acest lucru nu este posibil de stabilit, paguba se suport proporional cu salariile de la data constatrii pagubei, iar pentru pagubele din gestiuni proporional cu timpul lucrat de la ultima inventariere. c) Rspunderea solidar este aceea n care doi sau mai muli autori rspund pentru aceeai datorie iar plata unuia dintre debitorii fa de unitatea pgubit anuleaz obligaiile celorlali. Deci, urmrirea unui debitor solidar ntrerupe prescripia n contra tuturor codebitorilor. d) Rspunderea subsidiar este aceea n care persoana vinovat a generat indirect paguba adic o facilitat, nerespectnd unele obligaii de serviciu. Rspunderea subsidiar este precedat i condiionat de existena unei rspunderi directe din partea vinovatului principal. Dac rspunderea direct sau principal este anulat atunci rspunderea subsidiar dispare. Recuperarea pagubelor se face cu ajutorul titlurilor executorii. Titlul executoriu este actul legal prin care se pornete executarea silit n vederea recuperrii unei pagube. Titlurile executorii sunt: angajamentul de plat scris decizia cu imputaie titlul executoriu judectoresc dispoziia de reinere Angajamentul de plat scris-cuprinde recunoaterea producerii pagubei de ctre vinovat i angajamentul de acoperire a acestuia. Este semnat de autorul pagubei i produce efecte numai ntre semnatar i unitate. Angajamentul trebuie semnat n termen de 60 de zile de la cunoaterea pagubei, ntruct, n caz de nesemnare unitatea trebuie s poat emite decizia de imputaie n timp util. Decizia de imputaie este emis de conductorul unitii pgubite n termen de 60de zile de la data actului constatator ntocmit de organul de control. Comunicarea deciziei ctre cel vinovat se face n termen de 15 zile de la emitere. Dac conductorul unitii nu respect aceste termene atunci el va rspunde material fa de unitate. Titlul executoriu judectoresc este calitatea cptat de o hotrre definitiv prin investirea ei cu formula executorie. Dispoziia de reinere este ordinul dat de eful compartimentului financiar contabil de a se reine din salariul titularului de avans atunci cnd acesta nu justific avansurile sau nu restituie sumele necheltuite (inclusiv penalitile corespunztoare) . 4. Rspunderea penal Rspunderea penal este generat de o infraciune adic de o fapt care prezint pericol social svrit cu vinovie i prevzut de legea penal. n cazul n care unitatea este pgubit de salariatul ei printr-o fapt penal n legtur cu munca acestuia rspunderea pecuniar a salariatului infractor nu este o rspundere material ci patrimonial, civil, delictual. n aceast situaie la stabilirea ntinderii pagubei se are in vedere att paguba respectiv, ct i beneficiul nerealizat. n cazul faptei penale comune rspund solidar toi infractorii fa de unitate pgubit. vrirea unei infraciuni d loc i unei aciuni civile care are ca obiect tragerea la rspundere civil a participaiilor la infraciune i a persoanei responsabile civilmente. Aciunea civil este de regul alturat aciunii penale n procesului penal i este exercitat de partea vtmat, n urma constituirii sale ca parte civil. Repararea pagubei produs prin infraciuni se face potrivit legii civile. n cazuri prevzute de lege aciunea civil izvort din svrirea unei infraciuni poate fi judecat separat de aciunea penal, n faa instanei civile. Infraciunile, pedepsele aplicabile n cazul svririi acestora i regimul lor de executare se reglementeaz, potrivit constituiei prin lege organic.

40

Aciunea penal are ca obiect tragerea la rspundere penal a persoanei vinovate din svrirea infraciunii, ntr-un asemenea caz raportul juridic de drept penal are loc ntre participanii la infraciune (inculpat, complice, instigator) i societate reprezentat de procuror, unic titular al aciunii penale n numele statului. Comparnd infraciunea cu contravenia rezult c acestea se deosebesc prin urmtoarele elemente: contravenia prezint un grad de pericol social mai redus. sanciunea contraveniei se poate prevedea i prin acte normative emise de organele administraiei de stat centrale i locale spre deosebire de infraciune a crei pedepsire este prevzut numai prin acte normative emise de Parlament(legi). stabilirea efectiv a sanciunii contravenionale se face de organe de administraiei de stat, inclusiv ale controlului financiar spre deosebire de infraciune a crei sanciune se aplic numai prin hotrrea unor organe judectoreti. contraveniile svrite i de ctre persoanele juridice pe cnd autorii infraciunilor sunt numai persoanele fizice. Infraciunile se pedepsesc cu nchisoare, amend penal sau nchisoare i amend, alturi de care se pot aplica i alte pedepse, ca de pild confiscarea parial a averii.

3.2.4 EFICIENA CONTROLULUI FINANCIAR1 DETERMINAREA I APRECIEREA EFICIENEI CONTROLULUI FINANCIAR Conceptul de eficien economic, exprim raportul dintre efectul util sau rezultatul i efortul sau cheltuiala ocazional de obinerea sa. Cu ct efectul realizat pe unitatea de cheltuial este mai mare sau, invers, cu ct este mai mic cheltuiala ocazionat de producerea unui anumit efect util, eficiena economic este mai ridicat. Din punct de vedere teoretic i practic, eficiena economic are aplicabilitate general, ntruct, fr o anumit cheltuial de munc, nu este posibil un anumit rezultat, munca fiind ntotdeauna cauza, iar produsul obinut, efectul ei. i pentru determinarea eficienei controlului financiar este necesar a se porni tot de la un raport ntre efect i efort, evident adaptat la specificul acestei activiti. Problema dificil este de a comensura att efectul, ct i efortul activitii de control financiar datorit complexitii deosebite a situaiilor n care apar efecte sau se depun eforturi. O prim apreciere privind efectul aciunii controlului financiar este exprimat n rezultatele obinute n urma aplicrii msurilor aciunii acestuia, care n mod generic pot fi grupate n dou categorii: - efecte directe i imediate bazate pe elemente cuantificabile care pot fi cunoscute, urmrite i nsumate de la o perioad la alta; - efecte indirecte care se materializeaz n timp, uneori difuz i propagat, care nu sunt posibil de comensurat i evaluat n ntregime sau deloc.
1

Adaptare dupa lucrarea Controlul financiar-bancar, Ediia a II-a, revzut i adugit, autor Sorin V. Mihaescu aparuta in . Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza Iasi 2008 pag 282- 285

41

O prim apreciere privind efectul aciunii controlului financiar se poate realiza prin prisma rezultatelor obinute n urma aplicrii msurilor aciunii acestuia, care n mod generic pot fi grupate n dou categorii: - efecte directe i imediate bazate pe elemente cuantificabile care pot fi cu-noscute, urmrite i nsumate de la o perioad la alta; - efecte indirecte care se materializeaz n timp, uneori difuz i propagat, care nu sunt posibil de comensurat i evaluat n ntregime sau deloc. n ceea ce privete efortul pentru realizarea controlului financiar, trebuie avut n vedere toate cheltuielile ocazionate cu activitatea aparatului de control. Abordat dintr-un alt punct de vedere, eficiena n activitatea de control poate fi apreciat att ntr-un sens mai larg, ct i n sensul strict al noiunii. Astfel, controlul financiar ca manifestare concret a finanelor, vizeaz modul de derulare a fluxurilor de formare i utilizare a fondurilor financiare formate la diferitele nivele i structuri ale economiei nationale. Factorul determinant al eficienei controlului financiar l constituie asigurarea unei ordini i discipline desvrite n formarea, dar mai ales n utilizarea fondurilor materiale i bneti. Controlul financiar este n msur a semnala eventualele deficiene i abateri de la metodologia i tehnicile specifice de formare i utilizare a resurselor financiare din aceste fonduri. Pentru factorii de decizie constituie semnalul interveniei prin decizii adecvate pentru remedierea anomaliilor constatate. Eficiena controlului financiar depinde att de temeinicia i realitatea constatrii abaterilor, deficienelor i pagubelor, ct i de fermitatea i legalitatea valorificrii constatrilor fcute. Eficiena controlului financiar este determinat de contribuia sa la prevenirea i remedierea abaterilor, recuperarea pagubelor i la perfecionarea continu a managementului general n sistemul financiar. ntr-o accepiune mai restrns, eficiena controlului financiar reprezint raportarea efortului determinat de aceast activitate la efectele pozitive nregistrate. Att eforturile, dar mai ales efectele pot fi comensurate sau necomensurabile, prognozate. Eforturile pot fi msurate prin cheltuielile prilejuite de exercitarea controlului, timpul afectat unor aciuni concrete etc. iar cele nemsurabile se refer la ndrumrile i perfecionarea pregtirii profesionale a persoanelor din unitile verificate. Efectele comensurabile se concretizeaz prin valorificare, stabilirea rspunderii etc., dar i efecte prognozate ce se regsesc ntr-o mbuntire general a activitii, n posibila evitare a deficienelor trecute. Constatarea preventiv operativ, cunoaterea temeinic a realitii economico-

42

financiare a unitilor verificate, este o prim condiie a eficienei controlului financiar, dar acesta nu are efectul scontat dac nu contribuie la soluionarea i valorificarea constatrilor, dac nu ofer sugestii, propuneri de msuri i soluii care s ofere posibilitatea desfurrii unei activiti eficiente n viitor. Prin urmare, eficiena controlului financiar este determinat, n ultim instan, de unitatea celor dou laturi organice ale sale: constatarea preventiv-operativ i valorificarea imediat a acesteia. Sub acest aspect se pune problema unor determinri efective pe baza unor indicatori specifici. Un asemenea sistem de indicatori este posibil de constituit de anumite criterii, printre care: a) dup formele controlului financiar, se disting: indicatorii caracteristici controlului financiar preventiv; indicatori specifici controlului financiar ulterior; b) dup nivelul structurilor organizatorice la care se exercit, pot fi: indicatorii privind controlul financiar al statului; indicatorii specifici controlului financiar propriu. c) n funcie de raportul efort/efect, se pot determina: indicatori ai efortului pot fi: indicatori care se pot exprima i n form relativ (procentual) prin gradul de eficien a efortului; indicatori ai efectului pot fi: Indicatori specifici controlului financiar preventiv pot fi: E1 cheltuieli cu controlul financiar /valoarea pagubelor descoperite sau recuperate E2 timpul afectat controlului financiar / valoarea pagubelor constate sau recuperate Indicatori specifici controlului financiar preventiv pot fi: valoarea documentelor oprite de la viza de control preventiv; gradul de prevenire a pagubelor calculat ca un raport ntre numrul aciunilor respinse la viz i numrul aciunilor verificate, nmulit cu 100; sau ntr-o alt exprimare: valoarea documentelor oprite la viz i valoarea total a documentelor verificate pentru viz (n procente). Indicatorii specifici controlului financiar pot fi: valoarea pagubelor descoperite; valoarea recuperrilor operative n numerar; amenzi contravenionale aplicate; plusuri de valori materiale i bneti identificate i nscrise n evidenele unitilor verificate; valoarea debitelor lichidate;

43

sanciuni disciplinare aplicate. Fr a fi limitativ, sistemul de indicatori prezentai ar presupune urmrirea raportului n care se

afl acetia, poate permite aprecierea permanent a efectelor controlului financiar i eforturile pentru realizarea sa, fiind posibil tragerea de concluzii i luarea de msuri corespunztoare, de la o perioad la alta. Eficiena controlului financiar este influenat de o serie de factori care pot fi grupai n: factori cu influen direct; factori cu influen indirect.

Printre factorii cu influen direct se pot meniona: actori social-politici; factori privind gradul de organizare; factori care in de gradul de pregtire a organelor de control;

factori de ordin tehnic viznd gradul de dotare. Factorii cu influen indirect in de: factori de ordin normativ-legislativ; factori psihologici .a.

CI DE CRETERE A EFICIENEI CONTROLULUI FINANCIAR Necesitatea creterii eficienei controlului financiar este determinat de cerinele tot mai mari care se impun pentru aceast activitate, generat de manifestarea ntr-o sfer din ce n ce mai cuprinztoare a activitii financiare. n acelai timp, aceast necesitate este determinat i de faptul c tranzacia la economia de piaa a multiplicat considerabil numrul agenilor economici cu care bncile intr n relaii de afaceri, inclusiv fenomenul infracional din domeniul economic financiar. Pentru a face fa unor asemenea situaii, n condiiile n care aparatul de control cunoate limitri obiective, se impune creterea eficienei activitii de control financiar. n acest sens, practica i teoria financiar a cutat i caut ci noi, cele vechi adaptate unor condiii schimbate, prin care s tind spre o eficien sporit, dintre care cele mai semnificative ar fi: modernizarea permanent a exercitrii controlului financiar prin folosirea unor metode, tehnici i procedee adecvate scopului i obiectivelor urmrite. n prezent, principala direcie de modernizare a procesului de exercitare a controlului financiar de echipamentele electrotehnice de eviden i calcul, care a determinat mutaii majore n tehnicile tradiionale de control;

44

ridicarea gradului de pregtire profesional a organelor de control presupune adaptarea permanent a acestora la mobilitatea foarte mare a procesului legislativ i alinierea la standardele Uniunii Europene. Lipsa de pregtire sau pregtirea insuficient a unor organe de control financiar, care din acest

motiv practic un control de rutin, ablon i bazat pe improvizaii, reduc mult eficiena activitii de control; organizarea raional a muncii de control reprezint o alt cale a ridicrii calitii i eficienei controlului financiar. Pentru aceasta, n activitatea de control este necesar a fi respectate o serie de reguli i norme, care s aeze ntregul proces al controlului printr-o ordonare logic i cronologic a fazelor i etapelor sale; asigurarea independenei controlului financiar n semnalarea i sancionarea abaterilor de la normele legale; sporirea cointeresrii organelor de control este n msur a dinamiza potenialul de control, inclusiv al rspunderii personale .a. Fr a considera ca ncheiat cutarea i evidenierea unor noi ci de cretere a eficienei controlului financiar, remarcm marea similitudine cu preocuprile n acest domeniu manifestate pe plan mondial.

45