Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

1.

2. 3. 4. 5. 6.

Noiunea, clasificarea, constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe Contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe Contabilitatea altor active pe termen lung

Actele normative de baz privind contabilitatea i impozitarea mijloacelor fixe

Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr.338 din 21.03.2003 (Monitorul Oficial, nr 62-66, 2003) SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al RM nr.174 din 25.12.1997 (Contabilitate i audit, nr1, 1998) Comentariile privind aplicarea SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al RM nr.68 din 25.06.2001 (Contabilitate i audit, nr.8, 2001) Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al RM nr.289 din 14.03.2007 (Monitorul Oficial, nr.39 -42, 2007) Regulamentul privind inventarierea , aprobat prin ordinul Ministerului de Finane al RM nr. 27 din 28.04.2004 (Monitorul Oficial, nr.123.124, 2004) Ordinul Ministerului de Finane al RM cu privire la modul de contabilizare a cheltuielilor aferente schimbului anvelopelor i acumulatoarelor la mijloacele de transport nr.87 din 23.12.2004 Normele de parcurs i exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto, aprobate prin ordinul Ministerului Transporturilor i Gospodriilor Drumurilor al RM nr.124 din 29.07. 2005 (Contabilitate i audit, nr.9, 2005) Normele de consum de combustibil i lubrifiani n transportul auto, aprobate prin ordinul Ministerului Transporturilor i Gospodriilor Drumurilor al RM nr.172din 09.12. 2005 Instruciunile privind modul de completare i prelucrare a foii de parcurs pentru camion, autobuz, autoturizm, aprobate prin Ordinul Departamentului Analize Statistice i Sociologie al RM nr. 108 din 17.12.1998 Legea cu privire la leasing nr. 59-XVI din 28.04.2005 Legea cu privire la arend nr. 861 XII din 14.01.1992 Legea cu privire la arend n agrigultur nr. 198-XV din 15.05.2003 SNC 17 Contabilitatea arendei, aprobat prin ordinul Ministerului de Finane nr. 32 din 03.03.2000 Comentariile privind aplicarea SNC 17 Contabilitatea arendei, aprobat prin ordinul Ministerului de Finane nr. 68 din 25.06.2001 Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat, aprobat prin ordinul Ministerului de Finane al RM nr. 14 din 19.12 2001

Componena activelor materiale pe termen lung

Active materiale n curs de execuie

Mijloace fixe

Active materiale pe termen lung

Terenuri

Resurse naturale

Constatarea activelor materiale pe termen lung

Prin constatare a activelor se nelege examinarea corespunderii nsuirilor, caracteristicilor, particularitilor de care dispune elementul respectiv definiiei activului material i criteriilor stabilite n scopul contabilizrii. A contabiliza nseamn nregistrarea i trecerea activului la intrri n conturile respective

ntreprinderea constat obiectul n scopul contabilizrii ca activ material pe termen lung, dac acesta ntrunete urmtoarele condiii: exist o certitudine ntemeiat c, n urma utilizrii activului, ntreprinderea va obine un avantaj (profit) economic; valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine
Dac obiectul nu ntrunete condiiile menionate, consumurile aferente procurrii sau crerii activului se consider drept cheltuieli a perioadei de gestiune.

Evaluarea activelor materiale pe termen lung

Evaluarea

Evaluarea iniial
Are loc n momentul constatrii activului material pe termen lung i se evalueaz la valoarea de intrare

Evaluarea ulterioar
Are loc pe parcursul utilizrii activului, de regul la inventariere i ntocmirea rapoartelor financiare

Evaluarea iniial a activelor materiale pe termen lung

Valoarea de intrare se determin n funcie de sursele de intrare i natura economic a activelor. Respectiv, valoarea de intrare se compune din:

La crearea activelor materiale pe termen lung n regie proprie La creare activelor materiale pe termen lung prin metoda de antrepriz La procurarea activelor materiale pe termen lung Activele primite cu titlu gratuit, precum i sub form de subvenii guvernamentale

toate consumurile aferente crerii acestora (valoarea materialelor consumate, consumurile aferente retribuiilor muncitorilor, contribuiile pentru asigurarea social i medical, cheltuielile privind uzura i ntreinerea mainilor i mecanismelor de construcie, o parte din consumurile indirecte, etc.);

valoarea contractual;

valoarea de procurare plus cheltuielile de transport, taxe vamale, plata serviciilor de asigurare, cheltuielile aferente montajului i instalrii, experimentare i reglare la verificarea utilitii activului, cheltuielile aferente reparaiei i alte cheltuieli pn la aducerea activului n stare de lucru.

valoarea venal. Dac nu exist o valoare de pia real confirmat, valoarea de intrare este determinat de o expertiz independent sau la suma stabilit conform datelor din actele de primire-predare, cu suplimentarea n cazurile necesare a cheltuielilor de pregtire a activelor pentru exploatare;

In valoarea de intrare se includ urmatoarele elemente:

Valoarea de procurare (pretul, fara TVA)

Cheltuieli de aducere a activului in stare de lucru

In valoarea de intrare se includ:

Cheltuielile de asigurare, taxe vamale, proceduri vamale

Cheltuielile de transport, fara TVA

Evaluarea iniial a activelor materiale pe termen lung

rabaturile comerciale i sconturile acordate de furnizor

n valoarea de intrare nu se includ:

taxa pe valoarea adugat

cheltuielile aferente nlturrii deteriorrii obiectelor n perioada transportrii sau instalrii

Exemplu 1:

ntreprinderea procur un tractor la mna a doua la valoarea de cumprarea de 66 000 lei, inclusiv TVA, cheltuielile de transport pentru expedierea tractorului constituie 1 000 lei, TVA 20 %. Pentru a putea fi folosit, tractorul avea de o reparaie capital n valoare de 13 600 lei. Prima umplere a rezervorului su de motorin a costat 1 800 lei. Valoarea de intrare a tractorului conform condiiilor din exemplu const din: valoarea de cumprare conform facturii, fr TVA - 55 000 lei; cheltuielile de transport - 1 000 lei; cheltuieli aferente reparaiei - 13 600 lei; Total 69 600 lei .

Evaluarea ulterioar.
Dup ce activul a fost constatat (nregistrat la intrri) pe parcursul perioadei de utilizare, el poate fi evaluat dup dou metode (SNC 16):

Recomandat de standard, care prevede ca activul s fie evaluat n bilanul contabil la valoarea de intrare diminund-o cu suma uzurii calculate.

Alternativ admisibil, care prevede de a evalua activele pe parcursul utilizrii acestora la valoarea de reevaluare. Aceasta prezint valoarea venal a obiectului diminuat cu suma uzurii calculate la data ntocmirii bilanului.

Evaluarea ulterioar.

Exemplul: Entitatea Galacom a procurat i a pus n funciune la 10 martie 2011 un elevator cu valoarea de intrare de 345 000 lei. Elevatorul este utilizat pe tot parcursul anilor 2011 i 2012, ca rezultat uzura acumulat la 31 decembrie 2012 reprezint 60 375 lei. Care va fi valoarea de bilant?

Evaluarea ulterioara

Exemplul: Conducerea unei entiti decide s reevalueze construciile sale. Activele n cauz au fost nregistrate la valoarea de intrare de 800 000 lei i sunt uzate pentru suma de 200 000 lei. Valoarea venal a construciilor determinat de experi este de 900 000 lei. Conform primului procedeu de reevaluare:se calculeaz raportul dintre valoarea venal i valoarea de bilan a construciilor: 900000/(800000 200000) = 1,5valoarea de intrare i uzura acumulat a construciilor sunt reevaluate prin aplicarea coeficientului de cretere, ceea ce conduce la:valoarea de intrare reevaluat a construciilor: 800000 1,5 = 1200000 uzura cumulat reevaluat: 200000 1,5 = 300000 Total valoarea de bilan 900000 lei Conform celui de al doilea procedeu de reevaluare: se anuleaz uzura acumulat prin deducerea ei din valoarea de intrare a construciilor: 800000 200000 = 600000 , altfel spus uzura acumulat se egaleaz cu 0, iar valoarea de intrare devine egal cu valoarea de bilan. reevaluarea valorii de bilan a construciilor: 600000 + 300000 = 900000

Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie

Dt

121 Active materiale n curs de execuie

Ct

Sold initial

Suma cheltuielilor lucrrilor de construcie i montaj aferente crerii mijloacelor fixe, inclusiv valoarea utilajului care necesit montaj, a utilajului i altor obiecte care nu necesit montaj, dar momentul procurrii nu coincide cu momentul punerii n funciune.

Valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune, investiiile ulterioare aferente majorrii valorii obiectelor respective, precum i cheltuielile privind edificarea construciilor speciale prevzute n lista de titluri i a dispozitivelor provizorii.

Contul de activ 121 Active materiale n curs de execuie este destinat pentru generalizarea informaiei referitoare la crearea, procurarea, montarea i instalarea utilajului care necesit montaj, a utilajului care nu necesit montaj pn n momentul punerii n funciune, construcia noilor13 obiecte, reconstrucia i extinderea ntreprinderii, modernizarea mijloacelor fixe aflate n funciune.

Contabilitatea activelor materiale in curs de executie

n cele mai dese cazuri contul 121 Active materiale n curs de execuie se aplic de beneficiarul de lucrri de construcii i montaj. Executarea lucrrilor de construcie poate fi efectuat n regie proprie sau n antrepriz. Cheltuielile privind construcia unor obiecte noi sunt contabilizate pe fiecare obiect separat cu total cumulativ de la nceputul construciei pn la punerea n folosin a obiectului.

Contabilitatea activelor materiale in curs de executie

ntreprinderea Galacom SRL a construit cu fore proprii o cldire pentru oficiu, n scopul creia au fost suportate urmtoarele consumuri i cheltuieli: 1. proiectul cldirii destinat pentru oficiu, ntocmit de o firm de proiectare 18 000 lei, inclusiv TVA 20%; 2. materiale de construcie 217 000 lei; 3. salarii calculate constructorilor 185 000 lei; 4. contribuii la asigurrile sociale i medicale -? 5. uzura mijloacelor fixe utilizate n procesul de construcie 95 000 lei; 6. obiecte de mic valoare i scurt durat utilizate 11 600 lei; 7. uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat 14 800 lei; 8. cheltuieli de transport, efectuate cu transport propriu, legate de construcia cldirii oficiului 18000 lei; 9. dobnda pentru creditul bancar pe termen lung primit pentru construcia oficiului 16000 lei. Construcia a durat 11 luni, dup care cldirea a fost pus n exploatare n calitate de oficiu.

Contabilitatea activelor materiale in curs de executie

Alt situaie cnd se aplic contul 121 Active materiale n curs de execuie este intrarea n patrimoniu a mijloacelor fixe (utilaje) care necesit montare, ori momentul punerii n funciune a acestora nu corespunde cu momentul intrrii lor n patrimoniu. n cazul dat valoarea de procurare (sau alt valoare) a utilajului care necesit montare precum i toate cheltuielile ulterioare aferente instalrii i montrii care vor forma valoarea de intrare a viitorului mijloc fix se acumuleaz n debitul contului de active materiale n curs de execuie n coresponden cu conturile de datorii sau conturile de eviden a valorilor materiale consumate, n dependen de natura consumurilor suportate la instalare i montare.

Contabilitatea activelor materiale in curs de executie

Entitatea Galacom a procurat utilaj pentru producerea pavajului, care necesit a fi asamblat i instalat. Valoarea de achiziie a utilajului este de 1 947,600 mii lei, inclusiv TVA 20%. Instalarea i asamblarea a fost efectuat de furnizor la preul de 10 % din valoarea de achiziie a utilajului plus cheltuielile de deplasare a doi ingineri n sum de 3 456 lei, care au fost facturate separat de furnizor. Dup punerea n funciune a utilajului proprietarul acestuia a achitat furnizorului nc 1 % din valoarea de achiziie a utilajului pentru instruirea personalului su.

Contabilitatea activelor materiale in curs de executie

Urmtoarea situaie n care se aplic contul 121 Active materiale n curs de execuie este importul de mijloace fixe. Importurile de mijloace fixe au ca baza juridica contractele economice ncheiate cu furnizorii externi. Orice contract cu furnizorul extern cuprinde preul mijlocului fix negociat si condiia de livrare FOB portul strin de ncrcare sau CIF portul moldovenesc de descrcare. Condiia de livrare FOB obliga importatorul sa-i organizeze transportul bunului, cheltuielile de asigurare pe parcurs extern, cheltuielile de transbordare si manipulare precum si alte cheltuieli pe parcurs extern. n aceste condiii, importatorul pltete furnizorului extern doar preul net al mijlocului fix importat. n condiiile de livrare CIF portul moldovenesc de descrcare, importatorul datoreaz furnizorului extern pe lng valoarea mijloacelor fixe importate, toate cheltuielile externe de transport, asigurare, servicii conexe: manipulare, descrcare si ncrcare, comisioane externe de intermediere, de control al bunurilor importate. Astfel, importul n condiii CIF pn n portul moldovenesc revine n exclusivitate furnizorului extern. Este necesar s menionm c n cazul trecerii mrfurilor (prin noiunea de mrfuri se neleg toate bunurile procurate, inclusiv i mijloacele fixe) peste frontiera vamal se percep ca drepturi de import urmtoarele: a) taxa vamal; b) taxa pe valoarea adugat; c) accizele; d) taxa pentru proceduri vamale.

Contabilitatea activelor materiale in curs de executie

Entitatea Galacom SRL achiziioneaz la data de 07.05.2011 10 maini de cusut n condiii de livrare FOB, de la societatea EUROFLEX din Italia. Conform facturii externe si Declaraiei vamale de import mainile de cusut cost cte 800 euro/buc., cursul de schimb oficial al BNM constituia 16,78 lei pentru un euro. Transportul de mijloace fixe din punctul vamal si pn la destinaia importatorului a fost negociat la un tarif de 4 500 lei si TVA 20 % conform facturii fiscale primite de la LOTUS INT S.R.L. specializata n servicii de transport. Obligaiile n vama se achita prin ordinele de plat nr.11-12 din 06.05.2011 n sum de 530 lei pentru proceduri vamale i 27 000 lei pentru TVA. Factura furnizorului extern se achita n data de 08.05.N, conform extrasului de cont la un curs de 16,74 lei/euro. Comisionul bncii pentru transferul valorii facturii este de 38,50 $.

Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe

Modul de reflectare n evidena contabil a intrrilor de mijloace fixe este prevzut de S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung i depinde de condiiile i modul de achiziionare i creare. Mijloacele fixe la ntreprindere pot intra n urma: procurrii contra plat de la alte persoane fizice i juridice, primirii cu titlu gratuit, depunerii de fondatori sub forma de aport n capitalul statutar, stabilirii plusurilor de mijloace fixe n urma inventarierii, achiziionrii prin schimb, construciei, etc. Momentul includerii n componena mijloacelor fixe este considerat data punerii n funciune a obiectului. De la aceast dat ncepe calcularea uzurii mijloacelor fixe. Documentul de baz a punerii n funciune a obiectului este procesul-verbal de primirepredare a mijloacelor fixe.

Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe:

Procurarea mijloacelor fixe
Atunci cnd obiectele de Atunci cnd de mijloace fixeobiectele nu necesit mijloace nu necesit montaj, fixe iar momentul montaj, iar momentul achiziionrii coincide cu achiziionrii coincide momentul punerii n cu momentul punerii n funciune, acestea se includ funciune, acestea se includ n componena mijloacelor n componena fixe direct, fr amijloacelor fi reflectate fixe direct, fr a fi n reflectate ca active materiale curs de ca active materiale n execuie. curs de execuie. Dt 123 Mijloace fixe - la Dt 123 Mijloace fixe - la valoarea de intrare valoarea de intrare Dt 534 Datorii privind Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - la decontrile suma TVA cu bugetul - la suma TVA Ct 521 Datorii pe termen Ctscurt 521 Datoriifacturile pe termen privind scurt privind facturile comerciale - la valoarea comerciale la datoriei valoarea datoriei

Primirea ca aport la capitalul statutar

Dac obiectele de mijloace Dac obiectele de mijloace fixe nu necesit montaj i fixe nu necesit montaj momentul de punere ni momentul punere n funciune de coincide cu funciune coincide cu momentul primirii sub momentul primirii sub forma de aport n capitalul forma de aport n capitalul statutar se ntocmete statutar se ntocmete formula contabil: formula contabil: Dt 123 Mijloace fixe Dt 123 Mijloace fixe Ct 313 Capital nevrsat Ct 313 Capital sau nevrsat sau Ct 311 Capital statutar Ct 311 Capital statutar

Primirea cu titlul gratuit

Obiectele primite cu titlu Obiectele primite cu titlu gratuit ce nu necesit gratuit cede numontaj necesit cheltuieli i cheltuieli de montaj i instalare se iau la eviden instalare se iau la eviden nemijlocit n contul nemijlocit n contul mijloacelor fixe. mijloacelor fixe. Dt 123 Mijloace Dt 123 Mijloace fixe, fixe, Ct 622 Venituri din Ct 622 financiar Venituri din activitatea activitatea financiar Primirea-predarea bunurilor Primirea-predarea bunurilor cu titlul gratuit se consider cu titlulimpozabil gratuit se consider livrare cu TVA. livrare impozabil cu TVA. Cel ce pred emite factura Cel ce pred emite factura fiscal, o nscrie n registrul fiscal, o nscrie n registrul de eviden a vnzrilor, de eviden a vnzrilor, calculeaz TVA, iar partea calculeaz TVA, iar gratuit partea care primete bunul care primete gratuit nu are dreptul bunul la trecerea n nu are dreptul la trecerea n cont a TVA. cont a TVA.

Operaiile de depunere a Operaiile de depunere mijloacelor fixe ca aport a la mijloacelor fixe ca aport la capitalul statutar sunt scutite capitalul statutar sunt scutite de TVA. de TVA.

Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe

Obiectele de mijloace fixe constatate surplus cu ocazia inventarierii se nregistreaz majornd concomitent veniturile din activitatea de investiii. Dt 123 Mijloace fixe Ct 621 Venituri din activitatea de investiii

Obiectele de mijloace fixe create cu fore proprii se contabilizeaz: Dt 123 Mijloace fixe Ct 121 Active materiale n curs de execuie

Obiectele primite prin subvenii, ce nu necesit cheltuieli de montaj i instalare se iau la eviden nemijlocit n contul mijloacelor fixe. Dt 123 Mijloace fixe, Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie general

S presupunem c ntreprinderea a primit cu titlu gratuit un strung, a crui valoare venal este egal cu 38 000 lei, TVA 20%, cheltuielile de transport sunt achitate n numerar n sum de 960 lei , inclusiv TVA 20 %, prin intermediul unui titular de avans, fr a-l fi primit n prealabil din casierie.

Exemplul

Se nregistreaz strungul primit cu titlu gratuit n componena activelor ce necesit montaj, la valoarea de pia:

Dt 121 Active materiale n curs de execuie - 38 000 lei Ct 622 Venituri din activitatea financiar - 38 000 lei

Reflectarea cheltuielilor aferente transportrii strungului:

Dt 121 Active materiale n curs de execuie - 800 lei Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii - 800 lei

Reflectarea TVA:

Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- 160 lei Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, - 160 lei
Punerea n funciune: Dt 123 Mijloace fixe, - 38 800 lei Ct 121 Active materiale n curs de execuie, - 38 800 lei

Exemplul
S admitem c n secia produciei de baz a fost depistat un instrument pentru reglarea utilajului, a crei valoare de pia, inndu-se cont de gradul de uzur, este egal cu 4 200 lei. Aceast sum se i consider valoare de bilan a acestui instrument. Prin urmare, pentru aceast sum trebuie s se ntocmeasc formula contabil: Dt 123 Mijloace fixe 4 200 lei Ct 621 Venituri din activitatea de investiii

Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

Uzura mijloacelor fixe constituie repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n decursul duratei de funcionare util.
Durata de funcionare util probabil a unui obiect sau a unei grupe de obiecte omogene este determinat de ntreprindere n mod independent, la momentul punerii acestuia (acestora) n funciune i se determin conform:

perioadei pe parcursul creia ntreprinderea prevede utilizarea activului; cantitii de uniti de producie, volumului de servicii, pe care ntreprinderea prevede (planific) s le obin din utilizarea obiectului.

Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

Durata de funcionare util a mijloacelor fixe se determin: dup experiena ntreprinderii, la folosirea unui obiect similar;

n caz de lips de experien la folosirea obiectului achiziionat, se ia ca baz experiena altei ntreprinderi n utilizarea unui atare obiect sau similar;

la lipsa experienei ntreprinderii - se recurge la o expertiz independent.

Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

Concomitent cu determinarea duratei de funcionare util, ntreprinderea mai calculeaz valoarea rmas probabil. Ea prezint suma net (valoarea bunurilor materiale utilizate) pe care ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de funcionare util. Acest indicator l constituie valoarea metalului uzat la scoaterea din uz a mainilor, utilajelor, mijloacelor de transport; a materialelor de construcie - la demolarea cldirilor, construciilor etc. La determinarea acestei valori se recomand de a fi respectate acele reguli ce determin durata de funcionare util.

Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

Nu se calculeaz uzura: fondurilor bibliotecare, valorilor muzeelor i de art, cldirilor i construciilor speciale, considerate monumente de arhitectur i art, animalelor productive i de munc (exclusiv cii), plantelor perene neroditoare, mijloacelor fixe care se afl n conservare, n conformitate cu legislaia n vigoare, mijloacelor fixe ale ntreprinderii n timpul reconstruirii sau utilizrii acesteia, cnd este oprit funcionarea ei, mijloacelor fixe a cror uzur a fost complect calculat, dar care prelungesc s funcioneze, activelor materiale n curs de execuie.

Uzura mijloacelor fixe se determin i se contabilizeaz de ctre toate ntreprinderile indiferent de forma proprietii - asupra tuturor mijloacelor fixe aflate n exploatare, reparaie, rezerv sau n timpul modernizrii, chiar i n timpul staionrii.

Contabilitatea uzurii
Liniar

Degresiv cu rat descresctoare

S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung (p. 47), recomand urmtoarele metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe:

n raport cu volumul de produse (articole) fabricate (metoda de producie)

Soldului degresiv

Exemplu
ntreprinderea Ionu SA a pus n funciune, la 1 ianuarie 2008, un strung al crui valoare de intrare constituie 68 000 lei, valoarea probabil rmas (VPR) 3000 lei, durata de funcionare util (DFU) 5 ani. De calculat suma uzurii acumulate i valoarea de bilan la sfritul fiecrui an de exploatare, prin toate metodele de calcul a uzurii:
1.

2.

Not: Volumul prognozat de produse fabricate 200000 piese; efectiv sau fabricat: I an 38000 piese; II an 42000 piese; III an 40000 piese; IV an 45000 piese; V an 35000 piese; n cazul aplicrii metodei soldului degresiv (norma uzurii se majoreaz de 1,5 ori).

Metoda liniar
Suma anual a uzurii = Valoarea uzurabil / durata de funcionare util

Perioada de gestiune
La data punerii n funciune La finele anului I II

Valoarea de intrare

Suma uzurii anuale

Uzura Valoarea de acumulat bilan

68 000

68 000

68 000
68 000 68 000 68 000 68 000

13 000
13 000 13 000 13 000 13 000

13 000
26 000 39 000 52 000 65 000

55 000
42 000 29 000 16 000 3 000

III
IV V

Metoda de calcul a uzurii n raport cu volumul de produse (articole) fabricate (metoda de producie);
Volumul produciei fabricate

Perioada de gestiune

Valoarea de intrare

Uzura anual

Uzura acumulat

Valoarea de bilan

La data punerii n funciune

La sfritul anului: 1 2 3 4 5

68000

38000 42000 40000 45000 35000

12350 13650 13000 14625 11375

12350 26000 39000 53625 65000

68000

68000 68000 68000 68000 68000

55650 42000 29000 15375 3000

Calculul uzurii prin metoda degresiv cu rata descresctoare.

Perioada de gestiune La data punerii n funciune Valoarea de intrare 68000 Suma uzurii anuale Uzura acumulat Valoarea de bilan 68000

5 : 15 65000 = 21667

21667

La sfritul anului: 1

68000

46333

2 3
4 5

68000 68000
68000 68000

4 : 15 65000 = 17333 3 : 15 65000 = 13000

2 : 15 65000 = 8667 1 : 15 65000 = 4333

39000 52000
60667 65000

29000 16000
7333 3000

Calculul uzurii prin metoda soldului degresiv

Perioada de gestiune La data punerii n funciune
La sfritul anului: 1 Valoarea de intrare

Suma uzurii anuale

Uzura acumulat

Valoarea de bilan

68000
68000 0,3 68000 = 20400 20400

68000
47600

2
3

68000
68000

0,3 47600 = 14280

0,3 33320 = 9996

34680
44676

33320
23324

4
5

68000
68000

0,3 23324 = 6997

16327 3000 = 13327

51673
65000

16327
3000

Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

Dt

124 Uzura mijloacelor fixe

Ct

Casarea uzurii acumulate Dt 124 Ct 123

Sold initial Calculul uzurii: Dt 121, 112, 811,812, 813, 712, 713, 714 Ct 124

35

Contabilitatea uzurii
Indiferent de metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe, se ntocmete calculul respectiv (n mod manual sau automatizat) lunar. Conform acestui calcul, suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n consumuri sau cheltuieli, n funcie de destinaia lor:

Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie, Dt 121 Active materiale n curs de execuie Ct 124 Uzura mijloacelor fixe

Calculul uzurii mijloacelor fixe utilizate la crearea activilor nemateriale i materiale

Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 124 Uzura mijloacelor fixe

Calculul uzurii mijloacelor fixe ce deservesc procesul de desfacere a produselor finite, mrfurilor

Contabilitatea uzurii
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 124 Uzura mijloacelor fixe

Calculul uzurii mijloacelor fixe cu destinaie general a ntreprinderii Calculul uzurii mijloacelor fixe ale subdiviziunilor

Dt 813 Consumuri indirecte de producie Ct 124 Uzura mijloacelor fixe

Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 124 Uzura mijloacelor fixe

Calculul uzurii mijloacelor fixe oferite n arenda curent

Tipurile de reparatii
REPARAIA

CURENT

CAPITAL

Cu fore proprii

Prin antrepriz

Secia de reparaie

Locul de destinaie

Contabilitatea cheltuielilor la reparaia mijloacelor fixe n regie proprie n secia de reparaie

Toate cheltuielile la reparaia curent a mijloacelor fixe respective se acumuleaz n contul 812 Activiti auxiliare, n conformitate cu documentele primare i centralizatoare (ordinul de lucru n acord, fia-limit, bonul de consum a materialelor, pieselor de schimb, tabelele (borderourile) de repartizare a materialelor, salariilor etc.). Cheltuielile acumulate se deconteaz i se includ n cheltuielile i consumurile perioadei curente, n funcie de destinaia utilizrii obiectelor reparate.

Exemplul

Contabilitatea cheltuielilor la reparaia mijloacelor fixe n regie proprie la locul de utilizare

Dt Ct Ct Ct

Dt Ct Ct Ct

Dt Ct Ct Ct

Suma cheltuielilor efective pentru reparaia curent a mijloacelor fixe se contabilizeaz n debitul acelor conturi, n care se reflect cheltuielile pentru exploatarea i ntreinerea lor n funcie de destinaia de folosire n activitatea de producere i administrativ a ntreprinderii. Prin urmare: La reparaia obiectelor de mijloace fixe, ce deservesc procesul de desfacere a produselor, va fi ntocmit formula contabil 712 Cheltuieli comerciale - cu suma total a cheltuielilor 211 Materiale - cu valoarea materialelor i a pieselor de schimb consumate 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la salariile muncitorilor ce repar aceste obiecte 533 Datorii privind asigurrile - cu suma contribuiilor pentru asigurrile sociale i altele Reparaia obiectelor de mijloace fixe cu destinaie general ale ntreprinderii (cldirea biroului ntreprinderii, depozitele centrale ale ntreprinderii, precum i a obiectelor de menire social-cultural - caselor de odihn, cluburilor, caselor de cultur, grdinielor de copii etc. se reflect prin formula contabil: 713 Cheltuieli generale i administrative 211 Materiale 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 533 Datorii privind asigurrile . a. La cheltuielile de reparaie a obiectelor de mijloace fixe ale subdiviziunilor ntreprinderii (maini i utilaje, transport intern al seciilor, cldiri i instalaii de baz i auxiliare) se va ntocmi formula contabil: 813 Cheltuieli indirecte de producere 211 Materiale 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 533 Datorii privind asigurrile . a.

Contabilitatea cheltuielilor de reparaie a mijloacelor fixe ale crei lucrri sunt nfptuite prin modul de antrepriz
Pentru ndeplinirea lucrrilor de reparaie de ctre antreprenor n prealabil se ncheie contract. Cnd lucrrile de reparaie sunt executate, se ntocmete un proces-verbal de primire a lucrrilor n baza cruia se scrie o factur fiscal. Ea servete ca baz pentru ntocmirea formulei contabile: Dt 712 Cheltuieli comerciale Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Dt 813 Consumuri indirecte de producie n funcie de destinaia obiectului reparat - la valoarea lucrrilor de reparaie fr TVA Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - la TVA aferent valorii acestor lucrri Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate . a. Virarea mijloacelor bneti antreprenorului n achitarea datoriilor se reflect: Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate sau altui cont Ct 242 Cont curent n valut naional

Contabilitatea reparaiei capitale

Cheltuielile la reparaia capital a mijloacelor fixe se contabilizeaz n dependen de contribuia reparaiei la obinerea unui avantaj economic fa de volumul calculat la punerea obiectului n funciune. Dac reparaia capital este efectuat cu scopul susinerii obiectului n starea normal de lucru, rezult c ea a fost luat n considerare la determinarea duratei de funcionare a obiectului. Prin urmare, acest tip de reparaie capital nu aduce la majorarea duratei de funcionare a obiectului de mijloace fixe i nu mrete volumul avantajului economic. n aa caz cheltuielile privind aceast reparaie capital se contabilizeaz la fel ca i cheltuielile la reparaia curent.

Contabilitatea reparaiei capitale

Dac reparaia capital a obiectului de mijloace fixe n-a fost luat n considerare la determinarea duratei de funcionare util, atunci n rezultatul nfptuirii reparaiei ntreprinderea va obine un avantaj economic (profit) suplimentar fa de acea mrime care a fost determinat la punerea n funciune a obiectului. Cheltuielile la aceast reparaie capital vor fi capitalizate i vor fi numite investiii capitale ulterioare.

Contabilitatea reparaiei capitale

La efectuarea reparaiei capitale a mijloacelor fixe, cheltuielile supuse capitalizrii n prealabil i in evidena n contul 812 Activiti auxiliare (dac reparaia se efectueaz n secia de reparaie) sau 121 Active materiale n curs de execuie (dac lucrrile se efectueaz cu forele ntreprinderii la locul de exploatare a mijloacelor fixe), sau 123 Mijloace fixe (cnd lucrrile sunt executate prin antrepriz, dac dup reparaie obiectul nu necesit cheltuieli suplimentare de montaj).

Aceste conturi se debiteaz n contrapartid cu conturile: 211 Materiale - la costul pieselor de schimb utilizate i a materialelor de reparaie 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma calculat a salariului muncitorilor implicat n reparaie 533 Datorii privind asigurrile - la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale la salariile calculate 812 Activiti auxiliare - la costul serviciilor proprii 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate - la costul serviciilor organizaiilor tere sau a reparaiei capitale efectuate prin antrepriz . a.
Cheltuielile acumulate n conturile indicate se capitalizeaz (se trec la majorarea valorii obiectului reparat) prin urmtoarea formul contabil:

Dt Ct Ct

123 Mijloace fixe 812 Activiti auxiliare sau 121 Active materiale n curs de execuie

Documentarea lucrrilor de reparaie

Pn la nceputul anului de gestiune, pentru obiectele care trebuie s fie reparate se ntocmete un borderou de constatare a defectelor. n el se indic lista pieselor care trebuie s fie schimbate. Acest document servete ca baz pentru ntocmirea planului reparaiei mijloacelor fixe, pentru perfectarea documentelor primare la livrarea pieselor de schimb i a materialelor pentru reparaie. Dac reparaia se nfptuiete prin metoda de regie, livrarea pieselor de schimb de la depozit se perfecteaz prin fia-limit, bonul de consum . a., salariile calculate muncitorilor implicai la reparaie - prin ordinul de lucrri n acord, contribuiile pentru asigurrile sociale se calculeaz n tabelul (borderoul) de repartizare (f. nr.1). Celelalte cheltuieli se reflect n alte documente: darea de seama privind consumul de energie electric, calculul uzurii mijloacelor fixe . a. La reparaia nfptuit prin metoda de antrepriz ntre client i antreprenor se ntocmete un contract, unde se indic volumul lucrrilor, valoarea stabilit prin nelegere, modul de achitare. La finisarea lucrrilor antreprenorul scrie o factur fiscal i o prezint clientului spre achitare. Indiferent de metoda nfptuirii lucrrilor la finisarea reparaiei capitale, pentru fiecare obiect reparat n parte sau reconstruit se ntocmete un procesverbal de primire-predare.

Exemplu
ntreprinderea Maraton SRL efectueaz reparaia capital a unui cuptor complet uzat. Valoarea de intrare 42000 lei, valoarea probabil rmas 1200 lei, durata de funcionare util 5 ani. Dup reparaie s-a calculat c cuptorul va mai funciona nc 3 ani. Reparaia a fost efectuat de ctre o organizaie ter, valoarea reparaiei constituind 14500 lei, TVA 20 %. De contabilizat operaiile economice privind reparaia capital, achitarea datoriei fa de antreprenor.

Exemplu, rezolvare
Coninutul operaiei

Coresponde na Suma, conturilor lei Debi Cred t it

Capitalizarea cheltuielilor de reparaie 1 14 500 1233 5393 efectuate de ctre antreprenor Reflectarea TVA aferent serviciilor de 2 2 900 5342 5393 reparaie prestate de ctre antreprenor Achitarea datoriei fa de antreprenor pentru 3 17 400 5393 2421 serviciile de reparaie prestate

Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe

n procesul desfurrii activitii ntreprinderii, mijloacele fixe sunt scoase din funciune din cauza uzurii totale, comercializrii, transferului cu titlu gratuit, delapidrilor n rezultatul calamitilor naturale etc. La casarea mijloacelor fixe, din cauza uzurii integre, ct i a calamitilor naturale, se ntocmete un proces-verbal de lichidare a mijloacelor fixe, referitor la transmiterea cu titlu gratuit i comercializrii - proces-verbal de primirepredare a mijloacelor fixe. Transferul intern al mijloacelor fixe se perfecteaz printr-un bon de transfer intern al mijloacelor fixe

Scoaterea din uz a mijloacelor fixe din cauza uzurii complete

Decontarea uzurii calculate a mijlocului fix ieit: Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe Decontarea valorii de bilan Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 123 Mijloace fixe nregistrarea cheltuielilor efective la scoaterea din uz a mijloacelor fixe: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma salariilor muncitorilor privind demontarea utilajului Ct 533 Datorii privind asigurrile - la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale la salariile calculate Ct 812 Activiti auxiliare - pentru serviciile transportului auto propriu

Casarea prematur a mijloacelor fixe

casarea sumei privind uzura calculat casarea valorii de bilan a mijloacelor fixe scoase din funciune cheltuielile efective privind ieirea

Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe

Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 123 Mijloace fixe

Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - la suma total a cheltuielilor Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma salariilor muncitorilor privind demontarea utilajului Ct 533 Datorii privind asigurrile - la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale la salariile calculate Ct 812 Activiti auxiliare - pentru serviciile transportului auto propriu

intrarea valorilor materiale

Dt 211 Materiale - la valoarea efectiv a materialelor primite Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - la diferena depirii valorii rmase probabile peste valoarea efectiv a materialelor primite Ct 123 Mijloace fixe - la valoarea rmas probabil calculat la punerea n funciune a utilajului Ct 621 Venituri din activitatea de investiii - la suma ce depete valoarea materialelor efectiv primite asupra valorii rmase probabile

Predarea mijloacelor fixe cu titlul gratuit

Predarea cu titlu gratuit a mijloacelor fixe reprezint livrare impozabil cu TVA. ntreprinderea care pred obiectul scrie factura fiscal, indicnd suma TVA, care ulterior este virat la buget. ntreprinderea care pred mijloacele fixe cu titlu gratuit reflect: casarea sumei privind uzura calculat Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe casarea valorii de bilan a mijloacelor fixe scoase din funciune Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 123 Mijloace fixe TVA din valoarea cea mai mare a obiectului predat cu titlu gratuit (valoarea de bilan sau valoarea venal) Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Vnzarea mijloacelor fixe

Casarea uzurii calculate pe perioade de utilizare a obiectului: Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe Casarea valorii de bilan a obiectului vndut: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 123 Mijloace fixe Urmtoarele nregistrri contabile se ntocmesc n funcie de condiiile negociate ntre pri (vnztor i cumprtor): plata imediat la eliberarea obiectului sau eliberarea obiectului cu plata ulterioar. nregistrarea creanei cumprtorului: Dt 229 Alte creane pe termen scurt Ct 621 Venituri din activitatea de investiii Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtor: Dt 242 Cont de decontare Ct 229 Alte creane pe termen scurt

Exemplu

S admitem c ntreprinderea vinde un obiect de mijloace fixe, a crui valoare de intrare este de 50 000 lei, durata de funcionare util a fost stabilit de 10 ani, valoarea rmas probabil - de 2 000 lei. Obiectul a fost folosit 6 ani i 4 luni, uzura a fost calculat dup metoda liniar, suma uzurii calculate pe un an constituie 4 800 lei [(50 000 - 2 000) : 10], iar n 6 ani i 4 luni - 30 400 lei [(4 800 x 6) x (4 800 : 12) x 4], valoarea de bilan la momentul vnzrii 19 600 lei (50 000 - 30 400). Preul de vnzare -18 000 lei, TVA -20%.

Exemplu, rezolvare
Casarea uzurii calculate pe perioade de utilizare a obiectului: Dt 124 Uzura mijloacelor fixe 30 400 lei Ct 123 Mijloace fixe 30 400 lei Casarea valorii de bilan a obiectului vndut: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 19 600 lei Ct 123 Mijloace fixe 19 600 lei nregistrarea creanei cumprtorului: Dt 229 Alte creane pe termen scurt 21 600 lei Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 18 000 lei Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 3 600 lei ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtor: Dt 242 Cont de decontare 21 600 lei Ct 229 Alte creane pe termen scurt 21 600 lei

Calculul uzurii in scopuri fiscale

Categoriile de proprietate, conform crora se clasific mijloacele fixe n scopuri fiscale, snt aplicabile doar la realizarea prevederilor art.26-27 din Codul fiscal, Hotrrii Guvernului nr.338 din 21 martie 2003 Cu privire la aprobarea Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, precum i n sensul prezentului Regulament.

Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii de proprietate.

ncepnd cu anul 2004, raportarea proprietii la categoriile de proprietate se efectueaz n conformitate cu prevederile Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.338 din 21 martie 2003.