Pengalokasian Biaya dalam Penggabungan Usaha dengan Metode Pembelian Langkah pertama dalam mengalokasikan biaya dari perusahaan

yang diperoleh adalah menentukan nilai wajar dari semua aktiva berwujud dan tidak berwujud yang diperoleh dapat diidentifikasi dan kewajiban ditanggung yang dapat diidentifikasi. Perusahaan-perusahaan biasanya memakai jasa penilai independen untuk menentukan nilai pasar yang wajar. Pedoman umum dalam menentukan nilai wajar aktiva dan kewajiban yang diakuisisi adalah sebagai berikut: a. Surat berharga yang dapat diperjualbelikan (marketable securities) dinilai berdasarkan harga pasar yang berlaku. b. Surat berharga yang tidak dapat diperjualbelikan dinilai berdaarkan nilai estimasi dengan mempertimbangkan ukuran seperti price earning ratio, pembagian dividen, dan tingkat pertumbuhan yang diharapkan dengan membandingkan perusahaan yang mempunyai karakteristik yang sama. c. Piutang dinilai berdasarkan nilai sekarang dari jumlah yang akan diterima dengan menggunakan tingkat bunga yang sesuai, dikurangi penyisihan piutang ragu-ragu dan biaya penagihan sesuai keadaan. d. Persediaan i. Barang jadi dan barang dagang dinilai berdasarkan harga jual dikurangi: (a) penjumlahan biaya penjualan dan (b) taksiran keuntungan yang wajar atas penjualan yang ditentukan berdasarkan tingkat keuntungan sejenis. ii. Barang dalam proses dinilai berdasarkan harga jual barang dikurangi: (a) penjumlahan biaya untuk penyelesaian dan (b) biaya penjualan, dan (c) yaksiran keuntungan yang wajar atas penjualan yang ditentukan berdasarkan tingkat keuntungan barang sejenis. iii. Bahan baku dinilai berdasarkan nilai pengganti scat itu.

e. Tanah dan Bangunan: i. Apabila akan sigunakan sesuai dengan tujuan penggunaan sebelumnya, dinilai berdasarkan nilai pasar untuk tujuan penggunaan tersebut. ii. Apabila digunakan untuk tujuan yang berbeda dengan tujuan penggunaan sebelumnya, dinilai berdasarkan nilai pasar sesuai dengan tujuan penggunaan yang diharapkan. iii. Apabila akan dijual atau sementara ditahan dan selanjutnya akan dijual kembali, dinilai berdasarkan nilai realisasi bersih. f. Pabrik dan Peralatan: i. Jika akan digunakan, dinilai berdasarkan nilai pasar yang ditentukan oleh perusahaan penilai. ii. Jika digunakan untuk sementara waktu, dinilai berdasarkan harga terendah antara biaya pengganti saat itu untuk kapasitas yang sebanding dan nilai realisasi bersih. iii. Apabila akan dijual atau sementara ditahan untuk selanjutnya akan dijual kembali, dinilai berdasarkan nilai realisasi bersihnya. g. Aktiva tidak berwujud, seperti paten dan lisensi, dinilai berdasarkan nilai taksiran. h. Aktiva bersih atau kewajiban program pension manfaat pasti, ditentukan berdasarkan nilai sekarang aktuaria. i. tagihan dan kewajiban pajak, ditentukan sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. j. Utang usaha, wesel bayar, utang jangka panjang, kewajiban akrual dan utang lainnya dinilai berdasarkan nilai sekarang jumlah yang akan dibayar yang didiskontokan dengan menggunakan tingkat wajar saati itu.

k. kewajiban sehubungan dengan penutupan pabrik dan pemutusan kontrak akibat akuisisi dinilai berdasarkan nilai sekarang jumlah yang akan dibayar dan didiskontokan berdasarkan tingkat bunga wajar saat itu.

Pembayaran Kontinjen dalam Penggabungan Usaha secara Pembelian Pedoman akuntansi untuk pembayaran kontinjen dalam penggabungan usaha secara pembelian dinyatakan dalam PSAK No. 22 paragraf 48. Pembayaran kontinjen yang dapat ditentukan pada tanggal akuisisi yang dicatat sebagai bagian dari biaya penggabungan. Pembayaran kontinjen yang tidak dapat ditentukan pada tanggal akuisisi diakui ketika kontinjen diselesaikan dan pembayaran diterbitkan atau menjadi dapat diterbitkan. Jika kontinjensi didasarkan pada harga surat berharga, biaya yang tercatat pada perusahaan yang dibeli tidak berubah.

Perbandingan Biaya dan Nilai Wajar Setelah nilai wajar ditetapkan pada semua aktiva yang diperoleh dan kewajiban yang ditanggung yang dapat diidentifikasi, biaya investasi dibandingkan dengan total nilai wajar aktiva yang dapat diidentifikasi dikurang dengan kewajiban. Jika biaya investasi melebihi nilai wajar bersih, pertama dialokasikan pada kativa bersih yang dapat diidentifikasi berdasarkan nilai wajarnya dan kelebihannya dialokasikan dengan goodwill. Seperti yang diatur dalam PSAK No. 19 Aktiva Tak Berwujud maksimum periode amortisasi goodwill adalah 20 tahun. Pada beberapa penggabungan usaha, total nilai wajar atas aktiva yang diperoleh dapat diidentifikasikan terhadap kewajiban yang ditanggung mungkin melebihi biaya perusahaan yang dibeli.

Ilustrasi Penggabungan secara Pembelian PT Putih memperoleh aktiva bersih PT Salju melalui penggabungan dengan metode pembelian yang dilaksanakan pada tanggan 27 Desember 20X3.

Kasus 1: Goodwill PT Putih membayar Rp 400.000.000 tunai dan menerbitkan 50.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal Rp 10.000, nilai pasar Rp 20.000 per saham untuk memperoleh aktiva bersih PT Salju. Ayat jurnal untuk mencatat penggabungan usaha pada buku PT Putih pada tanggan 27 Desember 20X3 adalah sebagai berikut:

Investasi pada PT Salju Kas Saham Biasa @ Rp 10.000 Tambahan Saham Disetor

Rp 1.400.000.000 Rp 400.000.000 500.000.000 500.000.000

Untuk mencatat penerbitan 50.000 lembar saham biasa nominal Rp 10.000 ditambah dengan kas Rp 400.000.000 dalam penggabungan usaha secara pembelian dengan PT Salju.

Kas Piutang Bersih Persediaan Tanah Bangunan Peralatan Hak Paten Goodwill Utang Usaha Wesel Bayar

Rp

50.000.000 140.000.000 250.000.000 100.000.000 500.000.000 350.000.000 50.000.000 200.000.000 Rp 60.000.000 135.000.000

Kewajiban Lain-lain Investasi pada PT Salju

45.000.000 1.400.000.000

Menetapkan biaya perolehan PT Salju atas aktiva yang diperoleh yang dapat diidentifikasi dan kewajiban yang ditanggung atas dasar nilai wajarnya dan penetapan goodwill. Jumlah yang diterapkan pada aktiva dan kewajiban ditetapkan berdasarkan nilai wajar, kecuali goodwill. Goodwill ditentukan dengan mengurangkan nilai wajar aktiva bersih yang diperoleh yang diidentifikasi sebesar Rp 1.200.000.000 dari harga beli aktiva bersih PT Salju sebesar rp 1.400.000.000 Kasus 2: Goodwill Negatif. PT Putih menerbitkan 40.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal Rp 10.000, nilai pasar Rp 20.000 per saham, dan juga memberikan wesel bayar 5 tahun, bunga 10% dengan nilai nominal Rp 200.000.000 untuk aktiva bersih PT Salju. Ayat jurnal pada buku PT Putih untuk mencatat penggabungan usahan PT Putih dan PT Salju pada tanggan 27 Desember 20X3 adalah sebagai berikut:

Investasi pada PT Salju Saham Biasa, nominal Rp 10.000 Tambahan Modal Disetor Wesel Bayar, 10% 5 tahun

Rp 1.000.000.000 Rp 400.000.000 400.000.000 200.000.000

Untuk mencatat penerbitan 40.000 lembar saham biasa nominal Rp 10.000, ditambah dengan wesel 10% sebesar Rp 200.000.000 dalam penggabungan usaha secara pembelian dengan PT Salju.

Kas Piutang Bersih

Rp

50.000.000 140.000.000

Persediaan Tanah Bangunan Peralatan Hak Paten Utang Usaha Wesel Bayar Kewajiban Lain-lain Investasi pada PT Salju

250.000.000 80.000.0000 400.000.000 280.000.000 40.000.000 Rp 60.000.000 135.000.000 45.000.000 1.000.000.000

Untuk menetapkan biaya perolehan PT Salju atas aktiva lancar dan kewajiban berdasarkan nilai wajarnya dan atas aktiva tidak lancar berdasarkan nilai wajar dikurangi dengan bagian yang proposional kelebihan nilai wajar dari biaya investasi. Jumlah yang ditetapkan pada tiap-tiap akun aktiva dan kewajiban pada jurnal di atas ditetapkan sesuai dengan ketetapan PSAK No. 22 untuk penggabungan usaha secara pembelian. Karena nila wajar sebesar Rp 1.200.000.000 dari aktiva bersih yang diperoleh dapat diidentifikasi melebihi harga beli Rp 1.000.000.000 sebesar Rp 200.000.000, jumlah yang dapat ditetapkan atas aktiva tidak lancar dikurangkan sebesar 20 % (kelebihan sebesar Rp 200.000.000/nilai wajar aktiva tidak lancar Rp 1.000.000.000). Dalam beberapa hal kelebihan nilai wajar terhadap biaya dapat sedemikian besar sehingga sisa saldo setelah aktiva tidak lancar dikurangi menjadi 0. Sisa kelebihan pada kasus ini harus dilaporkan sebagai pendapatan ditangguhkan sebagai istilah penggan ti dari goodwill negative. Ketika nilai wajar aktiva bersih yang diperoleh dalam suatu penggabungan usaha secara pembelian melebihi biaya perolehan investasi, kelebihan ini biasanya dinyatakan sebagai goodwill negative. Penggunaan goodwill negative adalah tidak tepat karena suatu perusahaan

hanya mempunyai goodwill atau tidak mempunyai goodwill tetapi tidak dapat mempunyai goodwill yang minus. Jika bagian kepemilikan perusahaan mengakuisisi atas nilai wajar agregat aktiva neto yang diakuisisi melebihi biaya perolehan, secara efektif aktiva neto telah diperoleh dengan harga yang lebih rendah. Nilai wajar aktiva non moneter diperoleh harus dikurangi dengan diskon tersebut agar akuisisi tidak dibukukan melebihi biaya perolehannya. Total diskon yang disetor ke aktiva non moneter tersebut, akan direalisasikan sebagai penghasilan pada saat aktiva tersebut dijual atau saat manfaat ekonomi mandating yang terkandung pada aktiva tersebut dikonsumsi.