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PRCTICA -

A) DESCRIPCIN DEL NEGOCIO DE LA EMPRESA


Esta serie de puntos-gua representa la informacin mnima requerida, debiendo ser ampliada en planillas anexas cuando el caso lo requiera: a) Nombre exacto de la empresa, incluyendo conformacin jurdica que presenta el cliente. b) Ubicacin, indicando domicilio de oficinas, fbricas y sucursales, descripcin general de la actividad desarrollada y nmero aproximado del personal en cada sector. En aquellos casos en los que sea necesario, indicar la manera de llegar a las distintas ubicaciones. c) Para firmas asociadas o afiliadas, indicar grado de afiliacin o asociacin, con mencin del nombre de las respectivas empresas. Indicar nombre de los auditores de la "compaa holding" y de las asociadas o afiliadas. d) Actividades, lneas de productos, etc. ndice general de las principales actividades de la empresa, y los productos que fabrica o comercializa. Indicar la importancia de las mismas respecto del mercado (penetracin de la empresa en el mercado, principales competidores, estacionalidad de las ventas, etc.). e) Clientes principales. f) Ventas y condiciones de venta -indicar plazos concedidos, tasas de inters y descuento, lmites del crdito y garantas requeridas-. Cuando existan varios sistemas de crdito, indicar los mtodos en uso para la clasificacin de los clientes. Si se tratara de numerosos sistemas, slo ser necesario indicar aquellos de significacin. g) Principales materias primas, materiales y mercaderas adquiridos para su reventa y sus proveedores principales. Indicar la proporcin de insumos y/o mercaderas importadas. h) Personal superior -nombres, tareas y cargo especfico-. Sealar las personas con las cuales trataremos normalmente cuestiones de honorarios, poltica de la compaa y auditora. i) Breve historia sobre los cambios significativos en la estructura legal, propiedad y control de la empresa, actividades, etc. Esta resea deber comenzar con la formacin original de la empresa, indicando las fechas y naturaleza de los cambios importantes. j) Distintos sistemas vigentes en el ente (con una breve descripcin de los mismos). k) Caractersticas de la documentacin, registros contables utilizados, plan de cuentas y ltimo balance general de publicacin. l) Detalles de los criterios de valuacin empleados en los distintos rubros, con indicacin de los mtodos especficos de costeo. m) Fechas probables en las que estarn disponibles listados, planillas, etc., sobre las cuales se debe efectuar la revisin, con indicacin de la fecha en la que se proyecta efectuar la asamblea ordinaria, momento en el que la empresa necesita contar con los estados contables auditados. n) Tareas que puede realizar el personal del cliente -vgr., anlisis de cuentas por auditora interna, o contadura, armado de los estados contables y realizacin del ajuste por inflacin-. ) Fechas de tomas de inventario fsico de bienes de cambio y de bienes de uso, arqueos de fondos y otros valores. o) Si los estados contables fueron auditados anteriormente por otro contador pblico, indicar el grado de acceso que tendremos a los papeles de trabajo del mismo, as como a las consultas y explicaciones especficas que podran requerrsele. p) Instrucciones principales para la auditora -fechas en las cuales se efectuarn los exmenes, otras visitas y otros servicios, naturaleza y distribucin de los informes, etc.-. q) Otras cuestiones de inters general, que sean necesarias para una apreciacin general de la naturaleza y actividad del cliente.

B) ASPECTOS SOCIETARIOS Y LEGALES


Informacin general Siempre que sea posible, se obtendrn copias de los documentos completos, subrayando los puntos salientes. Si esto no fuese posible, se prepararn extractos de dichos documentos. Entre los datos a ser subrayados o extractados se incluirn la fecha de inscripcin en el Registro Pblico de Comercio, el nombre exacto, el domicilio legal, la duracin legal de la firma, el objeto social, la constitucin del capital y derecho de voto, y la distribucin de las utilidades. Esta seccin contendr todo lo necesario para poder encabezar el balance de la publicacin. Todo cambio deber incluirse a la brevedad e indicarse la fecha en la que el mismo sea efectivo.

Asimismo, deber indicarse: a) si las acciones se cotizan en Bolsa; b) quin informa sobre los balances trimestrales que se presenten en la Bolsa; c) el directorio y la sindicatura. Actas de Directorio y de las Asambleas Se deben utilizar copias de las mismas actas, cuando stas se puedan obtener, marcando todos los puntos pertinentes o, en su caso, sacar extractos de dichos puntos. Cuando se produzca un abultamiento en esta seccin, el personal a cargo del trabajo deber, despus de haber extrado todo el material que pueda ser de inters, sugerir la anulacin o transferencia a otra carpeta de todo el material fuera de uso. La frecuencia con la cual se efectuar esta tarea depender de las circunstancias particulares de cada trabajo. Contratos Siempre que sea posible, se obtendrn copias de todos los contratos de importancia. Si esto resultara impracticable, o imposible, se sacarn extractos de todos los puntos salientes. En algunos, por ejemplo en regalas, probablemente sea necesario resumir las bases de clculo para fines de auditora, aun cuando la copia del contrato completo est en la "carpeta permanente". Esta seccin deber incluir los contratos pertinentes a regalas, honorarios por servicios tcnicos, alquileres, crditos y deudas a largo plazo, construcciones, garantas, etc. Propiedades inmuebles y gravmenes sobre las mismas Para cada propiedad, se indicarn la descripcin legal exacta, el domicilio, la fecha de adquisicin, el costo inicial, las fechas y los montos de revaluaciones, la naturaleza general de las mejoras importantes (indicando, adems, las fechas, los valores y la naturaleza general de las mejoras importantes posteriores a la compra de la propiedad) y los detalles completos de hipotecas, clusulas condicionadas u otros gravmenes.

C) EVALUACIN DE LOS SISTEMAS DE CONTROL


Esta seccin deber incluir copias de: 1. Cartas enviadas con comentarios y recomendaciones -por ejemplo, comentarios sobre el control interno, recomendaciones en general, etc.-. 2. Vistas de la Inspeccin General de Justicia y/u otros organismos de control por el perodo ms extenso posible (como mnimo, un perodo de 2 aos). Antes de cada visita, revisar la carpeta de correspondencia para asegurarse de que una copia de cada una de las cartas mencionadas en el punto 1 haya sido archivada en esta seccin de forma cronolgica. A medida que cada punto es aclarado, indicar, en el margen de la carta, la fecha y qu medidas han sido tomadas. Cuando una carta haya sido totalmente aclarada, fechar y firmar en el cuadro que sigue.

D) PLANIFICACIN ESTRATGICA (MEMO ANUAL)


Se debe incluir el memo anual de planificacin estratgica, con el detalle de los puntos ms importantes que afectarn seguramente la auditora. Un esquema habitual para este memo es el siguiente: * Datos clave de la sociedad:
Moneda local Ventas netas Beneficio de las operaciones (prdida) Beneficio (prdida) antes de los impuestos Beneficio neto (prdida) del ao Total de activos Patrimonio neto Ao X Ao X - 1

* Actividad: breve resumen de los hechos ms significativos en la actividad de la sociedad durante el ao, y evolucin de las ventas y del margen de las operaciones. * Temas contables para el cierre, riesgos de auditora y detalle de los ajustes significativos.

* Ajustes no pasados por inmateriales. * Otros temas contables de inters para los "controllers" de la empresa. * Temas fiscales de inters. Deteccin de contingencias. * Recomendaciones significativas de control interno. * Seguimiento de los puntos de la auditora del ao anterior. * Temas pendientes. * Otros asuntos o comentarios (controles informticos, sistemas de informacin, etc.).

E) ESTADOS CONTABLES
Se deberan tener, por lo menos, los ltimos tres estados contables del cliente.

F) CARTAS DE GERENCIA
El legajo permanente debe adjuntar las cartas de gerencia correspondientes a las auditoras realizadas por el profesional. Se describe, a continuacin, un modelo de carta de gerencia: Modelo de carta de gerencia Buenos Aires, ... de ......... de 20... Seores auditores: ............................. Capital Federal Estimados seores: Tenemos el agrado de dirigirnos a ustedes con relacin a su examen de nuestros estados contables al ... de ......... de 20..., para confirmarles las manifestaciones que les hemos hecho durante el desarrollo del mismo: 1. Hemos puesto a disposicin de ustedes: a) todas las registraciones contables realizadas y los datos relacionados con ellas; b) las actas de reuniones de accionistas y de directorio requeridas. 2. No han habido durante el ejercicio: a) irregularidades que involucren a algn miembro de la gerencia, o a empleados, que pudieran tener un efecto importante sobre los estados contables; b) comunicaciones provenientes de autoridades o instituciones reguladoras, con respecto al no cumplimiento o deficiencias en la presentacin de informacin contable que pudieran tener efecto importante y significativo sobre los estados contables; c) alteraciones o posibles violaciones de leyes o de reglamentaciones, cuyo efecto debera considerarse para su revelacin en los estados contables, o como base para registrar una prdida contingente. 3. No existen: a) reclamos pendientes, o multas, sobre los cuales nuestros abogados nos hayan informado acerca de la probabilidad de un fallo adverso y que, por lo tanto, deben ser revelados; b) obligaciones de importancia, ganancias o prdidas contingentes que requieran ser acumuladas o reveladas; c) transacciones de importancia que no hayan sido registradas adecuadamente en los registros de contabilidad que sirven de respaldo a estos estados contables; d) sucesos que hayan ocurrido despus de la fecha del balance general y que pudieran requerir ajustes o revelaciones en los estados contables. 4. Cuando fueron importantes, se han hecho las respectivas provisiones para: a) Las prdidas a incurrir en el cumplimiento de -o la inhabilidad de cumplir- cualquier compromiso de venta. b) Las prdidas a incurrir como resultado del compromiso de compra de cantidades de inventario en exceso de los requerimientos normales, o a precios en exceso, de los prevalecientes en el mercado. c) Las prdidas a incurrir como resultado de la reduccin de inventarios excesivos u obsoletos a su valor neto realizable estimado.

5. La compaa no tiene planes ni intenciones que puedan afectar en forma significativa en el valor actual, o en la clasificacin de los activos y pasivos. 6. La compaa tiene ttulo satisfactorio de propiedad de todos sus activos. No existen otras hipotecas o reservas de dominio sobre tales activos que no hayan sido puestas a su disposicin. Tampoco existen otros activos que hayan sido cedidos en garanta prendaria de los cuales no hayamos informado. 7. La compaa ha cumplido con todos los aspectos de los acuerdos o convenios contractuales que pudieran tener un efecto importante sobre los estados contables, en el caso de su incumplimiento. 8. Lo siguiente ha sido adecuadamente registrado, o se ha revelado en los estados contables: a) Las operaciones con entes relacionados y los saldos resultantes de cuentas por cobrar o pagar, incluyendo ventas, compras, transferencias, acuerdos de arrendamiento garantas y prstamos. b) Convenios con instituciones financieras que involucran la compensacin de saldos u otros convenios que involucran restricciones sobre los saldos de caja y lneas de crdito, o convenios similares. Los saluda muy atentamente. ........................................................ Firma del presidente del cliente

G) MEMOS
Se deberan incluir memos internos, o memos emitidos al cliente.

H) INFORMES
Se deben incluir copias de los informes de auditora y de sindicatura emitidos.

I) OTRA INFORMACIN
Esta seccin incluir todo otro sustento cuyo inters trascienda del ejercicio. Aun cuando es imposible prever todos los asuntos que puedan surgir, los siguientes son ejemplos representativos: litigios pendientes u otras contingencias, asuntos que pueden requerir la atencin especial de auditora, por tratarse de problemas especficos del cliente o de la industria, y detalles (por ao de los principales ajustes impositivos, legislacin especial que afecta a la empresa, etc.).