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Notes de cours
Cours de seconde candidature Informatique
1
Comptabilit
Pices justificatives
+
livre journal Grand livre
+
balance de vrification
+
inventaire et travaux
comptables de fin d'exercice
+
balance dfinitive
+
Bilan
+ + +
compte de rsultats annexe
Pour les entreprises, commerces ou CPAS, tout commence par les pices comptables.
Ce sont les pices justificatives qu'on envoit ses clients.
Sur base de chaque pice justificative, on effectue un enregistrement au livre journal et au Grand livre. Ceci
constitue lessentiel de l'enregistrement.
Il faut en informer les tiers cad. transmettre le bilan, le compte des rsultats et lannexe. On termine par les
travaux de cloture !
Pices justificatives
+
enregistrement dans les livres
de comptabilit sur base des
pices justificatives
Inventaire et travaux de fin dexercice
+ + +
bilan compte de rsultats Annexe
= 3 comptes annuels
!Attention! chaque contrle, il doit y avoir marque de l'enregistrement et on doit pouvoir fournir les pices
justificatives de chaque vente ou achat.
Aprs inventaire, on corrige la comptabilit pour qu'elle colle le plus possible la ralit telle que
l'inventaire vient de la mesurer.
Ensuite, on peut publier (auprs de la centrale des bilans) les comptes annuels.
NB : travaux de correction = travaux de fin d'exercice.
!Attention! : toutes les sortes d'entreprises doivent publier des comptes annuels et n'importe qui peut y
accder.
2
Plan du cours
I. Bilan
II. Compte des rsultats
III. La tenue des comptes
3.1. Le Grand livre
3.2. Le livre journal => forment les livres comptables
IV. Travaux comptables de fin d'exercice et inventaire
4.1. Ammortissement : machines et btiments => enregistre les dprciations
4.2. Rduction de valeur
4.3. Provisions pour risques et charges
4.4. Rgularisation
4.5. Stock
V. Analyse des comptes de bilan
5.1. Le passif
constitution de socits, rserves et impts diffrs
emprunts obligatoires
5.2. L'actif
VI. Analyse du compte de rsultats
Annexe. Examen blanc
Ce document est une retranscription des notes prises au cours. Si vous trouvez des erreurs, si vous voulez
apporter des corrections, nhsitez pas m en faire part ladresse vgerard@ulb.ac.be
!Attention ! Ce document nest rien sans lapport du livre conseill au cours
3
I. LE BILAN
Au programme : comptabilit de reddition des comptes
= comptabilit gnrale (obligatoire (car destine informer les tiers) mais insuffisante
pour la gestion de l'entreprise)
A ct : comptabilit de gestion
Les diffrences :
1) gnrale => rgles trs prcises, lois, arrts royaux
de gestion => aucune loi
lois de comptabilit gnrale :
- loi du 17.07.75 (loi principale)
arrt royal du 08.08.76
- IV directive ( mme comptabilit dans tous les pays europens) => influence la comptabilit
- II directive
ces deux directives sont des lirectives auxquelles on s'intresse cette anne
2) gnrale => enregistrer les infos globalement
de gestion => dtaille toutes les infos
ex:
compta gnrale compta de gestion
achat matire 1re
pr. 1 => 2.000.000
5.000.000 pr. 2 => 2.000.000
pr. 3 => 1.000.000
charges salariales
pr1 => 10.000.000
20.000.000 pr2 => 8.000.000
pr3 => 2.000.000
(1) obit des rgles trs prcises
Comptabilit de reddition
des comptes
+
) 1 ( 1
4
) 12 . 1 ( 1
12 . 0 000 . 512
= |____________| = 168.568
Remboursement des 512.000
=> remboursement du principal =
107.128
Intrts
=>0.12512.000 = 61.440
=> on paye 4 168.568 = 674.272 = ce que a nous a cout en tout de prendre un bien 512.000
Plan de remboursement
Anne Annuit Intrts Principal Solde restant d
1
2
168.568
168.568
61.440
48.585(*)
107.128
119.983
404.872 => 512.000 107.128
284.889
E= 674.272 sur valeur
residuelle
55
(*) 48.585 = 0.12404.872
Ecritures comptables :
2520 Mobilier en loc. fin. 172 Dettes en loc. fin.
(1) 512.000 (2)
107.128
512.000
(1)
422 Dettes en loc. fin. chant
(4)
107.128
107.128
(2)
6302 Dot.Am sur I.C. 2529 Amort sur mob. en loc.fin.
(3) 128.000 128.000
(3)
55 Banque
168.568
(4)
650 Intrts sur dettes
(4) 61.440
=> Lorsque le contrat se termine :
2520 Mobilier en loc. fin. 2529 Amort sur mob. en loc.fin.
(0) 512.000 512.000
(1)
512.000
512.000
512.000
512.000
(0)
172 Dettes => sest rduit progressivement au fil des annes
512.000
On lve loption :
240 Mobilier 55 Etablissement de crdits
(1) 512.000
(2) 18.000
18.000 (2)
249 Amort sur mob.
512.000
!Attention! La location-finanement est avantageuse fiscalement!
4) Immobilisations financires
280 Entreprises lies (cf. photocopie)
contrle => influence dcisive sur > 50% capital de lautre entreprise
56
282 Autres entreprises avec lesquelles existe un lien de participation (cf. photocopie)
participation => droits sociaux pour exercer une influence sur lorientation de la gestion
> 10% de lautre entreprise
284 (Actions et parts) Autres immobilisations financires
pas constitutifs dune participation
lien durable
contribuer lactivit
Exemple : Acquisition dactions dan une entreprise
au capital dans 100.000.000
(*) concurrence de 70% : contrle => influence dcisive
2200 Part. dans entreprises lies 55
(1) 70.000.000 70.000.000
(1)
(*) concurrence de 20% : participation => influence
2820 Part. entr. avec lesq. existe lien. part. 55
(1) 20.000.000 20.000.000
(1)
(*) concurrence de 3%
soit, lien durable (a) soit, prvoir de cder en dans lanne (b)
(a) 2840 V. acq. dans autres actions et parts 55
3.000.00
0
3.000.000
(b) => on nest plus dans actifs immobiliss mais circulants
510 V. acq. dans actions et parts 55
(1) 3.000.000 3.000.000
(1)
Exercice :
Cration dune socit au capital de 12.000.000
6.000 t de VN 1.000 6.000 t de VN 1.000
A B
(a) criture dans la comptabilit socit
(b) criture dans la comptabilit de lactionnaire B
57
(a) 100 K souscrit 416 Crance/associs
12.000.000
(1)
(1)
12.000.000
3.000.000
(2)
9.000.000
(2)
minimum lgal
55 101 Cap. non appel
(2) 3.000.000 (2)
9.000.000
(b) 2800 Part.dans entr. lies 55 Etablissement de crdit
(1) 6.000.000 1.500.000
En tout, au moins 3.000.000 doivent tre payer car il y a 2 actionnaires (A et B). Chacun doit payer au
moins 25% de ce quil a achet => A achte pour 6.000.000 => A doit payer 1.500.000 comme capital
libr
2801 Montant non appel
4.500.000
Crances des immobilisations financires
Rappel : crances 1 an au plus => court terme
+ 1 an => long terme
crances dans immobilisation financires => destines soutenir durablement lactivit dune
entreprise apparent
Cautions verses en numraire = garanties payes, bloques pendant plusieures annes
ex : notre proprio pour location d1 appartement
=> caution bloque pour 3-6-9 ans
=> 288
Rmq : si bloque que pendant < 1 an
=> 418 => autres cranciers
ACTIFS CIRCULANTS
1) Valorisation des sorties de stocks
FIFO = 1
e
entr 1
e
sorti
LIFO = dernier entr 1
e
sorti
VMP = moyenne pondre
2) Placements de trsorerie
Traite = billet ordre = effet de Lamere (commerce)
Avantages pour le tireur de tirer une traite :
58
* point de vue juridique :
400 Client A 401 Effets recevoir
=>on est pratiquement certain dtre pay car le client va craindre quun protet (procs dans ce cas
particulier) ne soit tir par un huissier de justice
=> a apparat au journal des protets
* point de vue conomique :
On peut mobiliser la traite auprs dun banquier
=> on demande la banque de nous avancer largent en retenant un agio (frais payer la banque)
Actions propres
Def : A rachte ses propres actions ses actionnaires
Mais, une socit au moment de sa cration ne peut souscrire ses propres actions
=> capital de 10.000.000 = 10.000 titres de VN 1000
Si les 10.000 titres sont souscrits et librs par X,Y,Z. A peut racheter (auprs de X, Y, Z) pour maximum
10%.
50 Actions propres 55
(1) 1.000.000 1.000.000
(1)
On doit faire apparatre une rserve indisponible pour actions propres car il est dangeureux de devenir son
propre actionnaire.
1310 Res. ind. immob. sur A.P. <= 133 Rs disp
1.000.000
(2)
(2)
1.000.000
59
VI. COMPTE RESULTAT
Impts des socits
Entreprise tenue de payer un impt sur son bnfice fiscal
Charges CR Produit
Achat fournitures
SCD
Remun
Dot. Arm.
Dot.Red.Val.
1.000.000
4.000.000
(*)
(*)
(*)
2.000.000
2.000.000
1.000.000
CA (chiffre daffaire)
200.000
pas accepts
100.000
10.000.000
10.000.000 10.000.000
(*) 200.000 de vtements => refus
(*) frais vehicule (rparations) pour 300.000 => refus
(*) 1.000.000 de frais resto => que 50% accept fiscalement
Rsultat comptable nul car ni bnfice ni perte comptable, mais a ne veut pas dire quon ne va pas payer
dimpts !
Res. fiscal = Res. comptable + DNA RDT (revenus dj tax)
0 +
500.000
200.000
300.000
200.000
100.000
- 0
!Attention! Ce nest pas parce que la fiscalit refuse certaines charges quil ne faut pas les mettre dans la
comptabilit.
Ce sont des charges professionnelles => obligatoire de les mettre dans CR
Les depenses non admises sont taxes 39% => cest moins cher que si on lavait pay de notre poche car
IPP (impt sur personnes physiques) est gale 50%.(Lentreprise paye mais elle peut le dduire du
bnfice).
Et en plus on a pay avec largent de la socit.
I. soc. = 39%
Etapes
1) Estimer le bnfice fiscal de chaque trimsestre et on doit verser lI.SOC sur ce benefice = versements
anticips (VA) => tape pendant 1996
On doit verser pour le 10 du mois aprs le trimestre.
60
JFM => 10 avril
AMJ => 10 juillet
JAS => 10 octobre
OND => 20 dcembre => on ne peut pas attendre le 10 janvier
2) Fin 1996, sur base du CR on procde une restimation du bnfice fiscal et on complte
comptablement.
3) Enrlement (Extrait de rle)
Dans PCMN : Isoc
pour les charges => 670 (principal)
=> 671 (principal)
=> 672
=> 673
pour les dettes => 45
Exercice :
1) On verse 200.000 chaque VA
D 6700 Impts belges sur le C (rs de lex) 55 Etablissement de crdit
(1) 200.000
(2) 200.000
(3) 200.000
(4) 200.000
(2)
1.000.000
200.000
(1)
200.000
(2)
200.000
(3)
200.000
(4)
300.000
(9)
2) fin dexercice : on estime quon aurait d payer 1.000.000 (I. soc.) alors quon a pay que 800.000
6702 Charges fiscales estimes 450 Dettes fiscales estimes
(5) 200.000 (7)
200.000
200.000
(5)
3) Enrlement : Isoc 1.100.000
=> lanne qui suit
La dette estime (cpte 450) devient
certaine
6710 Suppl. dimpts ds ou verss 452 Impts et taxes payer
(6) 100.000 (8)
300.000
100.000
(6)
200.000
(7)
61
Rmq : Quand on est lenrlement on est dans lanne suivante => les comptes 6700 et 6702 nexistent
plus
* Si on navait d payer que 750.000
=> enrlement
=> les deux premires tapes restent les mmes, mais enrlement :
6701 Excedent de versement impots 412 Impts et prec. rcuperer
50.000
(6)
(6)
50.000
50.000
(7)
Ladministration naime pas rembourser => nous dit de considrer les 50.000 comme VA
6700 Impts et prcomptes
(7) 50.000
Affectation de rsultats
PCMN 69 et 79
(*) => Bnfice exercice affecter 3.000.000 = bnfice net affecter car on dj pay limpt
Perte reporte (2.000.000)
(*) On retient au moins 5% du bnfice ex. affecter que lon met dans les rserves lgales
pour tre prudent malgr nous au cas ou on enregistrerait des pertes importantes => soupape
de scurit entre capital et rsultat report SAUF : si rserve lgale atteint dj 10% du capital
5% de 3.000.000 => 100.000
3.000.000
- 2.000.000
----------------
1.000.000
- 150.000 => rserve lgale
- 50.000 => rserves disponibles
- 500.000 => actionnaires
- 300.000 => benef report
Si bnfice affecter : 3.000.000
Perte reporte de 2.000.000
Ch CR Pr 140 Perte reporte
XIII 3.000.000
(0) 2.000.000 2.000.000 (1)
-2.000.000
690 Perte reporte ex prcdent
(1) 2.000.000
6920 Dotation la rserve lgale 130 Rserve lgale
(1) 150.000 150.000 (1)
62
6321 Dot aux autres rserves 133 Rserve disponible
(2) 50.000 50.000 (2)
694 Runion du capital 471 Dividendes de lexercice
(3) 500.000 375.000 (3)
453 Prcomptes retenus
125.000 (3)
Impt retenu la source que lon va verser
ladministration des impts
693 Benef report 14 Benef report
(4) 300.000 300.000 (4)
Perte comptable
On peut la rduire par prlvement sur le capital
sur les rserves
sur la prime dmission
Perte de 1.000.000 reporter
793 Perte reporter 14 Perte reporte
1.000.000 (1) (1) 1.000.000
Principes comptables : voir livre
Entit comptable
Unit montaire
=> FB => diffrence de charge
ou cart de conversion
Principes relatifs la tenue des comptes
- partie double => actif = passif
- divulgation intgrale des informations
- ralisation des produits
- correspondance des charges aux
produits
+
Principes relatifs lvaluation
- pertinence et importance relative
- prudence
- cot historique
+
Principes relatifs communication de
linfo
- priodicit
- comptabilit et constance
- image fidle
Continuit
pas dinfluence sur les
rgles dvaluation de
lentreprise si elle
compte arrter une
activit un moment fix
Permanence des mthodes
63
Examen blanc
1. Question sur la publication des comptes (cf. )
Nbr demploys > 100
Ou CA 20.000.000
Total bilantaire : 100.000.000
Nbr. Employs : 50
Les LCSC obligent ces entreprises de faire certifier leurs comptes par un rviseur dentreprise =>
commisssaire-rviseur
=> qui a reu un mandat de certification des comptes
=> pour 3 ans par AG
2. Dfinir 3 catgories dimmobilisation corporelles
cf cours : dcoupage
3. Immobilisation financires => dfinir
=> entreprises lies
=> avec laquelle il existe un lien parent
=> autres immobilisations financires
4. Diffrents endroits de lactif pour enregistrer crances
- un an au plus => crance LT |
- plus dun an => LT | commerciales ou autres
- crances sur entreprises aparentes en vue de soutenir leur activit
5. Impact mthodes de valorisation des stocks sur bilan et CR
Stocks diffrents
Variations de stocks diffrentes
Achats et ventes sont les mmes
Stock final diffrent
=> diffrents rsultats
6. Impts diffrs portent sur les subsides en capital et sur les plus(moins)-value sur ralisation dactifs
immobiliss => impts dont on diffre le paiement
sur les subsides en capital => enregistrer des capitaux propres que ce quon aurait gard si le subside
avait t tax
=> pour raison de transparence pour augmenter les fonds-propres ???
=> pas de raison fiscale
sur les plus(moins)-value sur ralisation : on peut diffrer la taxation sous certaines conditions (voir cours
=> rinvestir)
on diffre en gelant deux comptes du passif
=> diffrer jusqu acquisition du nouvel investissement et ce
moment on le fait redevenir un produit taxable
7. ??? rduction de capital ??? de pertes ??? ?
Aucune perte => je suis droit point de vue LCSC
Car !Attention! si pertes > 50 % des fonds propres => AG =>
64
8. Incorporer des rserves au capital pour :
- image de marque
- meilleure garantie aux cranciers
9. Lien entre principes comptables et travaux de fin dexercice
- principe de ralisation des produits
- correspondance des charges et des produits
- image fidle
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