COSTEO DIRECTO

GENERALIDADES: Es necesario e importante, antes de entrar a la temtica principal de este folleto, exponer brevemente que los conceptos vertidos no pretenden impartir nociones de costos, sino lo que se busca es dar un mejor enfoque a uno de los aspectos fundamentales y, por lo general, mas descuidados por parte de las industrias: El uso de un sistema de costos.

f) Instituciones de Crdito g) Instituciones de seguros y fianzas h) Otros (hoteles, etc.) a) Extractivas: La caracterstica comn en este tipo de la obtencin de los bienes de la naturaleza a travs de una explotacin planeada y sistemtica; es decir, son las que tienen un contacto directo con los recursos naturales, mismos que pueden ser renovables y no renovables. Los recursos renovables son aquellos que sin o con la

Derivado de ello, y como es la finalidad propiciar el uso de tcnicas adecuadas para la obtencin de mejores resultados, se considera como paso inicial sealar cul es la clasificacin de las diferentes industrias.

intervencin del hombre se regeneran o reponen con el transcurso del tiempo, por tratarse de elementos biolgicos (vegetales y animales). Existen tambin recursos renovables que tienen una

DIFERENTES TIPOS DE INDUSTRIAS En una clasificacin actual se pueden citar: a) Extractivas b) Manufactureras c) Comercio d) Transporte e) Servicios Pblicos

existencia determinada y que estn fuera del alcance del esfuerzo y voluntad del hombre para su reproduccin (yacimientos petrolferos, mineros, etc.) En estas industrias los costos determinados se

denominan costos de explotacin y las unidades base para determinar los costos unitarios correspondientes

varan de acuerdo con el tipo de industria en particular de que se trate.

c) Comercio La empresa comercial tiene como principal funcin

b) Manufactureras Constituyen el punto medular de este folleto, cuya actividad econmica especfica es la adquisicin de materia prima, su transformacin en productos

econmica

la

de

intervenir

como

intermediario,

comprando artculos elaborados (eje: supermercados, tiendas de descuento, etc.). Como componentes de costos podemos mencionar los referidos a la compra de los artculos vendidos y en existencia denominados costos de compra, y los encaminados a la distribucin de los artculos llamados costos de distribucin. d) Transporte Los componentes del costo en estas industrias lo forman los costos de compra, de produccin (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) y de distribucin. Su finalidad, desde el punto de vista econmico, es de gran trascendencia, ya que representan una serie casi infinita de mutaciones de las caractersticas fsicas y/o qumicas de recursos naturales y de otros bienes, que se adaptan a la creciente variedad de las necesidades humanas. Es la industria perteneciente al grupo de servicio, cuya actividad consiste en la transportacin de seres humanos en general a travs de rutas terrestres, areas o acuticas. Los costos de este tipo de industria, se centralizan en lo que se conoce como costos de operacin, y son todas las erogaciones que se efectan para prestar el servicio y llegar a determinar un costo por pasajero o por unidad de carga (eje.) Empresa de aviacin, martima, terrestre, etc.

elaborados y la distribucin de los mismos entre los consumidores, o bien a otras industrias que habrn de utilizar estos productos como instrumento de trabajo, bienes de capital, o como materia sujeta a nuevas transformaciones.

e) Servicios Pblicos Son todas aquellas empresas y dependencias gubernamentales que se dedican exclusivamente a la prestacin de servicios de orden general (servicios de agua, energa elctrica, telfonos, etc.)

operacin (eje.) Compaas de seguros y compaas de fianzas h) Otros (Hoteles, etc.) Podramos enumerar la mas variadas actividades

Los componentes de costos de estas industrias tambin reciben el nombre de costos de operacin, y al igual que las industrias de transporte, son el total de erogaciones para la prestacin del servicio.

econmicas, y siempre, en cada caso, encontraremos la posibilidad de aplicacin prctica de los principios y caractersticas inherentes a la contabilidad de costos. FUNCIONES DE UNA EMPRESA COMERCIAL Y DE

f) Instituciones de crdito Son empresas cuya funcin es actuar como intermediarios en el crdito, sus operaciones estn reguladas y vigiladas por organismos oficiales con leyes y reglamentos especiales. Los costos, al igual que las dos anteriores, son llamados costos de operacin. (eje. Bancos, financieras, fiduciarias.etc). g) Instituciones de seguros y fianzas. Su funcin es la de sevir de intermediarios en los riesgos. Tambin est regulada su operacin por los mismos organismos oficiales que controlan a las instituciones de crdito, con leyes y reglamentos especiales. Sus costos tambin son llamados costos de

UNA EMPRESA INDUSTRIAL. Una empresa manufacturera es similar a una comercial en su funcin de vender productos; pero la primera es considerada mucho ms compleja en su operacin, de acuerdo al grado en que se deben aplicar el esfuerzo productivo humano y el equipo de herramientas, para la mutacin de materiales encaminados a satisfacer las necesidades especificas de sus clientes. De ah que los costos de una industria sean ms numerosos y variados que los de una empresa comercial. La industria manufacturera introduce una nueva funcin que es precisamente la de produccin o manufacturera, cuyos costos se conocen con el nombre de costos de

produccin y que estn formados por el costo total de la materia prima sujeta a transformacin, la mano de obra para realizar la manufactura, y el conjunto de erogaciones fabriles que intervienen en la

los artculos terminados se encuentran en el almacn listo para su venta. 3ra. Funcin: Distribucin Abarca la suma de erogaciones referentes a la guarda y

transformacin misma. A continuacin se sealan a grandes rasgos las funciones de una industria manufacturera: 1ra. Funcin: Compra de materia prima Cuyo costo se forma por el precio de facturacin de los proveedores, mas todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa. Esta funcin termina al momento que los materiales llegan al almacn y estn en condicin de utilizarse en la produccin. 2da. Funcin: Produccin Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y conservacin de los materiales en el almacn, y la transformacin de estos en productos elaborados, mediante la incorporacin del esfuerzo humano, mecnico u de erogaciones b) Gerenciales: Control de los costos: 1- Interno o preventivo relacionadas con la planta fabril en que se realiza la manufactura. Concluye la funcin en el momento que La contabilidad de costos persigue como objetivos: a) Contables: Determinacin correcta de los OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS custodia y conservacin de los productos elaborados, su publicidad y promocin; Costos del departamento de ventas y de su personal; el empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; la administracin general, el financiamiento de las operaciones y la cobranza a los clientes.

costos unitarios de produccin de los artculos en proceso, semi-elaborados, terminados y vendidos, de los inventarios respectivos y correlativamente la determinacin razonable de la utilidad peridica

2- De

accin

ulterior

o B) OBJETIVO GERENCIAL DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. El control de los costos 1- Interno preventivo, principalmente en:

ejecutivo 3- Planeacin de utilidades para la toma frente poltica de a de decisiones 4- Orientacin 5- Naturaleza Elementos a considerar 6- Vinculacin tcnica presupuestal. A) OBJETIVO CONTABLE DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. Determinacin de costos unitarios de produccin 1- Por cada articulo en forma parcial o totalmente elaborado 2- Para determinar los costos de los inventarios de produccin en proceso, semi-elaborados, terminados y vendidos. 3- Para determinar, en forma razonable, el importe de la utilidad peridica. con la

diferentes alternativas. precios de venta.

Materias primas Mano de obra Cargos indirectos Productos en proceso Artculos terminados Activos fijos Costos de investigacin y desarrollo.
2- De accin ulterior o ejecutivo, bajo los siguientes enfoques:

Elemento-materiales, tipo material, etc. Area fsica-troquelado, laboratorio de control

de calidad, etc.

Area de responsabilidad-nivel, responsable

directo,etc.

 Causa-falta de materiales, descompostura de

maquinas, etc. Planeacin de utilidades para la toma de decisiones

8- Evaluacin de decisiones en funcin de factores de incertidumbre. Orientacin de la poltica de precios de venta

1- Interdependencia entre costos, volmenes de produccin y utilidades 2- Seleccin y jerarquizacin de productos y/o lneas de productos: 1- Naturaleza

Interdependencia entre costo y precios de

venta en poltica de venta a corto plazo.

Sin mas factores restrictivos que el mercado Con un factor restrictivo preponderante Con dos factores restrictivos simultneos. Con varios factores restrictivos y un elevado
numero de productos. 3- Alternativas de compra o produccin 4- Sustitucin de trabajo manual por mecnico o viceversa 5- Alternativas de inversin en maquinaria y equipo. Seleccin de proyectos menores. 6- Seleccin de proyectos mayores. Alternativas de inversin en plantas y unidades fabriles 7- Decisiones de cierre temporal y/o definitivo de reas de produccin y/o servicio

Interdependencia entre el costo y precios de

venta en polticas de venta a largo plazo. 2- Elementos a considerar

Elasticidad de la demanda Cambios en el estado de la demanda y

tendencias del mercado

Sensibilidad de las industrias al precio y al

volumen.

Evaluacin del entorno econmico.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS De acuerdo a su origen:

a) Costos

que

provienen

de

erogaciones

Almacenamiento Empaque Despacho Entrega Promocin Publicidad Depto. De ventas

c) Costos de administracin

aplicables al periodo:

Materia prima Mano de obra Erogaciones aplicables al periodo

b) Costos que provienen de erogaciones

aplicables a mas de un periodo:

Materia prima Activos fijos Cargos diferidos Gastos pagados por anticipado.
De acuerdo a la funcin que desempean: a) Costos de produccin

Gerencia Tesorera Contralora Contabilidad Auditoria Crdito y cobranza Caja

d) Costos financieros

Materia prima utilizada en la produccin Mano d obra utilizada en la produccin Cargos indirectos
b) Costos de distribucin

Intereses sobre prestamos Inters sobre emisin de obligaciones

 Relevantes
De acuerdo a su reaccin ante los cambios al volumen de produccin, venta y/o servicio.

No relevantes De capacidad De cierre temporal De cierre definitivo

Variables Fijos Semi variables

De acuerdo a su grado de control

EL COSTEO DIRECTO El costeo directo es una de las herramientas de la administracin moderna con que cuenta el ejecutivo financiero a fin de poder dirigir por el sendero adecuado a su empresa. Los beneficios que reporta el uso de esta tcnica de costos son innumerables. La necesidad de mejorar las condiciones sociales de la empresa con la aplicacin del costeo directo nos lleva a exponer en algunos ejemplos prcticos la utilizacin del mismo con las desproporciones que existen en el uso del costeo directo y el costeo absorbente. Ejemplo numero 1 (Eliminar un producto) La compaa Motursa S.A. produce dos tipos de productos que son el X y el Y. La estructura de costos de cada uno es como sigue:

Controlables No controlable
De acuerdo a la finalidad que se persigue o especifico al estudio que se trate

Marginales De sustitucin, desplazamiento, sacrificio u

oportunidad

De reposicin Imputados Evitables No evitables

Articulo X Materia prima Mano de obra Cargos indirectos Variables Cargos indirectos Fijos Total costo 4 25 1 18 7

Articulo Y 16 3 9 8 36 Venta Costo absorbente Materia prima Mano de obra Cargos ind.var Cargos ind.fijos Utilidad

X Parcial Total parcial 24 24 13 7 1 4 1 16 3 9 8

Y Total 46 36

Los precios de venta son: para el articulo X 24 y para el Y 46. Las ventas anuales por articulo ascienden a X 66,000 unidades y Y 130,000 unidades. En la empresa existen cargos indirectos fijos de produccin anuales por 1,304.000, mismos que se se encuentran incluidos en la integracin del costo unitario de cada uno de los productos. Con estos datos, produciendo y vendiendo los volmenes anuales indicados, se obtienen los siguientes resultados. Motursa S.A. Estado de Resultados Datos unitarios

10

Datos Totales X 66,000 u Parcial Venta Costo absorbente Materia prima Mano de obra Cargos ind.var. Cargos ind.fijos Utilidad Total Y130,000 u Parcial Total 5,980.000 4,680.000

1,584.000 1,650.000 856,000 462,000 66,000 264,000 2,080,000 390,000 1,170,000 1,040,000

66,000

1,300,000

Importe Total Parcial Venta Costo absorbente Materia prima Mano de obra Cargos ind. Var. Cargos ind.fijos Utilidad 2,938.000 852,000 1,236.000 1,304.000 1,234.000 Compaa Motursa S.A. Estado de Resultados Articulo Y (Despus de suprimir el articulo X) Venta Materia prima 16 Mano de obra 3 Cargos id. Var. 9 Cargos ind.fijo10.03 Utilidad 7.97 46 2,080,000 390,000 1,170,000 1,304,000 1,036,000 5,980,000 4,944,000 Total 7,564.000 6,330.000

Como puede notarse, la utilidad reacciona de manera inversa al pensamiento del director y disminuye al manejar un solo producto. Esto se debe, simplemente, a que al eliminar el articulo X los cargos indirectos fijos totales, los absorbe el producto Y. Es esto adecuado? La utilidad de un producto debe depender de la subsistencia de otros ?

Segundo ejemplo: Venta a un precio menor a un costo absorbente.

Costo absorbente 38.03

La compaa abc, produce y vende anualmente 85,000 unidades de su articulo N, con la siguiente estructura de costos: Materia prima Mano de obra Cargos ind.var. Cargos ind.fijo Total costos 35 4 2 20 61

para determinar si conviene o no aceptar la propuesta, El precio de venta del producto es de: 75.00. Los cargos indirectos fijos ascienden a 1,700.000. Los resultados de operacin con la produccin y venta de las utilidades mencionadas, son las siguientes: Pero, qu hubiera sucedido de llevar a efecto la Compaa abc Estado de resultados Ventas 6,375,000 Costo absorbente: 5,185,000 Materia prima Mano de obra Cargos ind.var Cargos ind.fijos Utilidad bruta 1,190,000 Los seores de mercadotecnia inquietan a la direccin de la empresa, dicindole que es posible colocar en otro mercado 30,000 unidades del articulo N, con la particularidad de que el precio de venta deber ser de 58, es decir, 5 menos que el costo absorbente. Los directivos de la compaa al llevar a cabo la encuesta La decisin hubiera reportado una utilidad adicional de 510,000 M.N. El costo del articulo era correcto? Utilidad bruta 35 4 2 20 14 2,975,000 340,000 170,000 1,700,000 Costo absorbente Materia prima Mano de obra Cargos ind.var Cargos fijos ind. 115,000 u a 35 115,000 u a 4 115,000 u a 2 4,025,000 460,000 230,000 1,700,00 6,415,000 1,700.000 61 ventas 85,000 x 75 30,000 x 58 6,375,000 1,740,000 8,115,000 75 alternativa ? Compaa abc Estado de Resultados (Aceptada la decisin de mercadotecnia) se enteran de inmediato que el costo es mayor que el posible precio de venta y, lgicamente, deciden no llevar a cabo la operacin.

 La utilidad debe estar condicionada a una mayor o menor produccin? Aun ms, en cuantas ocasiones se ha visto la necesidad de contar con un procedimiento que vale los inventarios en forma correcta, para de esa manera obtener una adecuada valoracin de los artculos que se encuentran en los almacenes de otros productos terminados, mismos que al venderse servirn para determinar la utilidad peridica de la empresa? Sin embargo, al usar cualquiera de los mtodos tradicionales mediante la incorporacin absorbente, se pueden percatar de la disimilitud de cifras que se obtendran si se usase otro distinto? ? Tercer ejemplo: Efecto de los mtodos de valuacin Que sucedera al utilizarse los mtodos de valuacin conocidos de:

Determinacin de la variacin en resultados, mostrada a travs de los diferentes procedimientos de valuacin de inventarios Datos:

Articulo X Existencia de 1,800.000 de cargos indirectos

fijos

Precio de venta por unidad 75.00 Costo de produccin estndar por unidad:
(capacidad 150,000 horas maquina mensual) Materia prima Mano de obra Cargos ind.var Cargos ind. Fijos Costo estndar Absorbente total 31 12 4 3 12 (1 H.M) (1 H.M.)

Costos de operacin variables :0.5% s/venta Costos de operacin fijos: 825,000

Operaciones efectuadas: 1er, periodo 2do. Periodo Venta (unidades) 83,000 81,000

Peps Ueps Promedios Estndar

Venta (importe) Produccin(unidades) Inventarios iniciales y Finales de proceso Inventario final de Productos terminados

6,225,000 120,000 -----------

6,075,000 150,000 -----37,000

2do. Periodo :Produccin 150,000 artculos costos incurridos: Materia prima (12x150,000) Mano de obra (4x150,000) Cargos ind.var (3x150,000) Cargos ind. Fijos Total costos incurridos 1,800,000 600,000 450,000 1,800,00 4,650,000

1ra solucin utilizando Costo unitario = 4,650,000 1ra. SOLUCIN UTILIZANDO PRIMERAS ENTRADAS,PRIMERAS SALIDAS Determinando el costo unitario: 1er. periodo: Produccin 120,000 artculos. Costos incurridos: Materia prima (12x120,000) Mano de obra(4x120,000) Cargos indirectos fijos Total costos incurridos Costo unitario = 4,080,000 = 34.00 120,000 Estado de resultados con 1,440,000 480,000 2do. Periodo: venta: 81,000 artculos costo: 37,000 x 34 = 1,258,000 44,000 x 31 = 1,364,000 total costo 2,622,000 1,800,000 4,080,000 Valuacin del costo de venta 1er. periodo: venta: 83,000 artculos costo: 83,000 X 34 = 2,822,000 150,000 = 31.00

Cargos indirectos variables (3x120,000) 360,000

Primeras entradas, primeras salidas 1er periodo Parcial Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Costo de operacin Fijos Variables Utilidad neta 2,597,625 total 6,255,000 2,822,000 3,403,000 856,125 825,000 31,125 2,546,875 2do.periodo parcial total 6,075,000 2,622,000 3,453,000

costo: 83,000 x 34 = 2do. Periodo: venta: 81,000 artculos costo: 81,000 x 31 =

2,822,000

2,511,000

Estado de resultados con 855,375 825,000 30,375 Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Fijos Variables Utilidad neta 6,225,000 2,822,000 3,403,000 825,000 31,125 825,000 30,375 2,708,625 6,075,000 2,511,000 3,564,000 855,375 Ultimas entradas, primeras salidas

Costos de operac. 856,000

2,546,875

3ra. Solucin utilizando 2da solucin utilizando primeras entradas, primeras salidas Valuacin del costo de ventas: Valuacin del costo de ventas: 1er. periodo: 1er. periodo: venta: 83,000 artculos venta: 83,000 artculos costo: 83,000x34.00= 2,822,000 precios promedios

2do.periodo: venta 81,000 artculos (1) costo promedio costo 81,000 x 31.594 (1) = 2,559,114 unidades costo Produccin 1er.per. 120,000 4,080,000 Ventas 2,822,000 Inventario final 1er.periodo 1,258,000 produccin 2do.per 4,650,000 suma 5,908,000 187,000 31.594 150,000 31.00 37,000 34.00 83,000 34.00 34.00 total

Costo de ventas Utilidad bruta Costos de oper. Fijos Variables Utilidad neta:

2,822,000 3,403,000 856,125

2,559,000 3,516,000 3,516,000 855,000 30,375 2,660,625

825,000 31,125 2,546,875

4ta. Solucin con el uso estndar absorbente Valuacin del costo de ventas: 1er. Periodo: Ventas: Costo: 2do. Periodo Ventas Costo 81,000 81,000 x 31 2,511,000 83,000 83,000 x 31 2,573,000

Estado de Resultados con precios promedios 1er periodo Parcial Ventas total 2do. periodo parcial total

Determinacin de desviacin en capacidad: Produccin: 120,000 u x 12c/u = 1,440.000 Costo unitario: Desviacin 1,800.000 360,000

Estado de Resultados con sistema estndar absorbente 6,225,000 6,075,000 1er.periodo 2do.periodo

Ventas Costo de ventas Utilidad bruta

6,225,000 2,573,000 3,652,000

6,075,000 2,511,000 3,564,000 855,375 825,000 30,375 2,708,625 -----2,708,625

utilidad neta 1er.periodo 2.546,875 2do.periodo 2.597,625 % increm. 3 2.546,875 2.708,625 6 2.546,875 2,660,625 4 2.546.875 2,708,625 11

Costos de operacin 856,125 Fijos 825,000 Var. 31,125 2,795,875 360,000 2,435,875 Cdula Resumen
Ventas (importe) 1er. periodo 6,225,000 2do.periodo 6,075,000 % de incremento o disminucin (2) (2) 120,000 150,000 25 (2) 120,000 150,000 25 6,225,000 6,075,000 6,225,000 6,075,000

Es lgica la obtencin de utilidades inferiores en el periodo en que mayor volumen de ventas se alcanza ? Que es lo que esta sucediendo entonces y provoca que los resultados presenten cifras tan distorsionadas respecto a su relacin con las ventas? La respuesta a estas inquietudes se alcanza a distinguir en la enorme influencia que ejercen la produccin y los inventarios en la determinacin de los costos, debido a la incorporacin de costos fijos, situacin que o se
6,225,000 6,075,000 (2) 120,000 150,000 25

Utilidad de oper. Desviacin en Capacidad Utilidad neta

presentara con el uso del costeo directo. Que es el costeo directo variable o marginal? A continuacin se sealan las tres fuentes principales de las que se han derivado las bases de la tcnica de costeo directo, en su aplicacin a la contabilidad. La primera y fundamentales, desde luego, la ciencia econmica que desde hace mucho ha establecido la coexistencia de dos clases de costeo dentro de

produccin (unitaria) 1er. periodo 120,000 2do.periodo 150,000 % incre, o dis, costo unitario de produccin 1er.periodo 2do.periodo % incre. o dis. 34 31 (9) 34 31 (9) 34 31 (7) 34 31 --25

cualquier actividad econmica y en particular, dentro de la empresa: los fijos y los variables.

En segundo termino ha sido la alta gerencia, quien ha requerido un tipo de informacin que los mtodos tradicionales del costo generalmente no suministran, y que es necesaria para tomar una serie de decisiones y efectuar un conjunto de apreciaciones en relacin con la marcha de la compaa. En tercer lugar, el desarrollo de la tcnica presupuestaria, que ha obligado a efectuar un distingo entre los elementos fijos y variables que integran los costos de la empresa en cualquiera de sus funciones, derivndose de esta clasificacin una serie de nuevos instrumentos al servicio de la administracin, que ha la postre han venido a conformar la tcnica del costeo directo. CARACTERISTICAS DEL COSTEO DIRECTO A) Los costos de la empresa: produccin, distribucin, administracin y financieros, se clasifican en dos grupos principales: fijos y variables. Existiendo costos intermedios o sea los semi variables cuyas fluctuaciones, en relacin al volumen, son bruscas y no proporcionales a estos, asimilndose a los primeros o a los segundos, a travs de diversas tcnicas.

B) Se incorporan al, producto, unitariamente considerando, solo los costos variables de produccin o sea la materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos variables de fabricacin. Por consecuencia quedan fuera del costeo unitario los cargos indirectos fijos de fabricacin C) La valuacin de inventarios de la produccin en proceso y terminada, as como el costo de los vendido, se hace con base al costo unitario directo de produccin. D) En lo que respecta a los costos directos de venta y eventualmente los financieros, no se incorporan al costo unitario para fines de valuacin; Sin embargo, se consideran en forma especifica dentro de la poltica de planeacin de utilidades, de precios de venta y de control, incorporndose en el estado de resultados en seguida del costo de produccin con el fin de determinar la verdadera aportacin de los artculos para absorber los costos fijos existentes. E) Los costos fijos tanto de produccin, distribucin, administracin y financieros, se cargan directamente a los resultados del periodo en que se originan.

F) Estructurados los costos bajo las normas antes sealadas, puede adoptarse cualquiera de los sistemas de costos de produccin conocidos. G) La clasificacin de los costos fijos y variables de las distintas funciones, se registran en cuentas y no se encierran en simples datos estadsticos colaterales. En conclusin se puede decir que la tcnica del costeo directo consiste en incorporar al costo unitario de un producto, nicamente los costos directos en los que se incurri tanto en la produccin como en la venta y/o servicio, y cuya finalidad es la de proporcionar elementos a la direccin de la empresa, para coadyuvar a la planeacin de utilidades, orientacin de la poltica de precios de venta y el control de las operaciones de la misma. FINALIDAD DE LA TECNICA DEL COSTEO A) alcanzar una planeacin adecuada de las operaciones para llegar al objetivo trazado B) Evaluar los productos individualmente en relacin a la contribucin de cada uno en cuanto a la utilidad de la empresa

C) Juzgar las diversas alternativas que se le presentan al empresario y as elegir las ms productivas. D) Facilitar la administracin por excepcin E) Establecer cual es la combinacin optima de precios y volumen que reporta mayor contribucin. F) Establecer la relacin entre las utilidades y los principales factores que la efectan: costo, volumen, precios, combinacin de productos y sobre de esta base tomar decisiones, con el objeto de maximizar las utilidades. VENTAJAS Y DESVENTAJAS Ventajas: a) Permite una mejor planeacin de las operaciones futuras para alcanzar determinada meta de utilidad general b) Admite evaluar mejor los proyectos individuales, desde el punto de vista de la contribucin de cada uno al objetivo de la utilidad general. c) Establece claramente la relacin entre las utilidades y los principales factores que las afectan: volumen, precios, combinacin de

productos, costos de produccin y costos de operacin. d) Faculta juzgar mejor cuales de las diversas alternativas que se plantean al empresario le resultasen mas productivas. e) Permite establecer cual es la combinacin optima de precios y volumen de operaciones que deja la mayor retribucin sobre la inversin. f) Muestra cual es el limite inferior de un precio de venta para que redite utilidades. g) El control de costos por parte de la gerencia se concentra hacia las fuentes que efectivamente los originen. h) Facilita aun mas la administracin por excepcin. i) El costo usado para tomar decisiones y orientar la poltica de precios es el mismo que el utilizado para valuar inventarios. j) El estado de resultados, elaborado por el mtodo de costeo directo, muestra la totalidad de los costos fijos de produccin. k) El estado de resultados, elaborado por el mtodo de costeo directo, resulta todava mas til cuando hay varias lneas, zonas, etc.

l) El estado de resultados, elaborado por el mtodo de costeo directo, permite a la administracin interpretar mejor los hechos que seala la grfica del punto critico, por encontrarse esta en plena armona con la estructuracin de las cifras dentro de aquel estado. m) Los efectos de las decisiones a corto plazo de la gerencia se reflejan plenamente en las utilidades, y as se pueden confrontar mejor los resultados n) Se establece la condicin ineludible de que las mercancas deben venderse, adems de fabricarse para que haya utilidades. o) Se eliminan las complicaciones, arbitrariedades y falacias implcitas en la seleccin de bases y mecnica de los prorrateos interdepartamentales de cargos indirectos. p) En el estado de situacin financiera general, el significado de los inventarios bajo el mtodo de costeo directo es claro: es un indicio del monto de erogaciones que la compaa puede ahorrar en el futuro al reducir inventarios. Desde otro punto de vista, representa el

desembolso adicional efectivo en que deben incluirse para aumentar el nivel de inventarios. Las polticas de inventarios a menudo envuelven la cuestin de convertir efectivo en inventarios o viceversa. Esto determina que los estados financieros elaborados bajo el mtodo de costeo directo sean tan tiles a los directivos como a los posibles inversionistas que los estudian, de ah su doble utilidad desde el punto de vista de reportes internos y externos. Desventajas a) No es exacta la separacin de los costos en fijos y variables. que No obstante, existen mtodos permiten aproximaciones

la administracin, hacindola creer que sus costos unitarios son menores. d) Cuando los costos de fijos cambian como en la consecuencia modificaciones

capacidad de produccin o de venta, el costo directo debe revisarse inmediatamente para adaptarlo a los nuevos costos fijos. e) En las industrias de temporada o cclicas l costeo directo falsea la apreciacin de las utilidades peridicas. Sin embargo, al cerrarse el ciclo esta desventaja desaparece. f) En el estado de resultados, elaborado por el mtodo del costeo directo, generalmente no refleja la perdida ocasionada por la capacidad fabril no usada. Aunque esta podra controlarse en cuentas de orden y mostrarse tambin en dicho estado. DIFERENCIAS ENTRE CONTRIBUCION MARGINAL Y UTILIDAD BRUTA CONCEPTOS: Utilidad bruta: Diferencia entre la venta y el costo absorbente de manufactura de los artculos vendidos.

razonables. b) El costo unitario directo no refleja que proporcin de los servicios representados por los costos fijos de produccin ha beneficiado en forma y grado diversos a los distintos artculos producidos. Ofrece, sin embargo, una solucin correlativa excelente. c) El cambio de un sistema tradicional de costo a uno de costeo directo podra desorientar a

Contribucin marginal: remanente de las ventas, una vez deducidos los costos variables de manufactura y operacin de los artculos vendidos, para absorber los costos fijos de manufactura y operacin, y en la medida en que se exceda este conjunto, aportar utilidades a la empresa. Caractersticas: Utilidad bruta: concepto eminentemente funcional, al aplicar a las ventas todos los costos que corresponden a la funcin de manufactura, independientemente de la naturaleza intima de dichos costos. Contribucin marginal: prescinde del concepto funcional de costos y adentra en la estructura de los mismos, sin descriminacin del rea (manufactura, venta, administracin o financiamiento) en que se generan; sino atendiendo a su grado de variabilidad, es decir, a su reaccin frente a los volmenes de manufactura o venta. Como consecuencia de lo anterior

Elemento secundario o subordinado: variabilidad de los costos

Costeo directo. Elemento secundario:

clasificacin funcional. La desviacin por capacidad fabril no utilizada no es parte integrante de las desviaciones y puede calcularse colateralmente, manejndose a travs de cuentas de registro.

PUNTO DE EQUILIBRIO Es aquel con el cual se obtiene una utilidad, de tal manera que se mantenga econmicamente equilibrada a la empresa. Es, decir, es el punto en el cual la empresa obtiene la utilidad necesaria para subsanar cuando menos la prdida del poder adquisitivo del capital invertido y en consecuencia, soportar sus polticas financieras.

Costeo absorbente. Histrico o estndar.

Elemento determinante: funcin o actividad.

Formula para su determinacin (un solo producto) Costos fijos + utilidad

P.E. = Coeficiente de contribucin marginal P.E. = Ejemplo: Ventas = 15,000 u Costos variables = 125 Ventas Costos (60,000 u) Precio venta = 250 Costos fijos totales = 1,250,000 Se desea obtener una utilidad de 6,250,000 P.E. = 1,250 + 6,250 0.50 = 7,500 0.50 = 15,00 Contribucin marginal Costos fijos Utilidad antes de imp. 15,000 7,500 7,500 1,250 6,250 Comprobacin: Costos fijos + utilidad Contribucin marginal

GRAFICA DE PUNTO DE EQUILIBRIO

Area de utilidad Costos totales Ventas

Costos fijos

Costos variables

volmenes