TEMA 8.

PROCESO PRESUPUESTARIO

TEMA 8. PROCESO PRESUPUESTARIO

ESTRUCTURA DEL TEMA:

1. Consideraciones generales sobre planificaci planificacin y control. 2. Definici Definicin, objetivos y caracter caractersticas de los presupuestos. 3. Fases de elaboraci elaboracin del presupuesto. 4. Tcnicas de presupuestaci presupuestacin: presupuesto fijo, variable. 5. Presupuesto maestro.

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 2

8.1. Consideraciones generales sobre planificacin y control.

GESTI GESTIN

Proceso de gua y permanente adaptacin de la empresa para conseguir unos objetivos en el mximo grado (eficacia) y con el mnimo nivel de recursos (eficiencia).

La PLANIFICACIN es un medio con el que cuenta las empresas para definir objetivos a corto, medio y largo plazo y, establecer el camino para alcanzarlo.

El CONTROL es la funcin que se encarga de asegurar que se cumplan satisfactoriamente los objetivos y planes establecidos.

PRESUPUESTOS : La expresin cuantitativa de los planes de accin

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 3

8.1. Consideraciones generales sobre planificacin y control.

OBJETIVOS EMPRESARIALES

GESTI N SISTEMA DE CONTROL DE GESTI

Decisiones estratgicas Planificacin estratgica Planificacin tctica Decisiones operativas Planificacin operativa Evaluacin de resultados y clculo de desviaciones

Presupuesto estratgico Presupuesto de capital y financiero

Decisiones tcticas

Presupuesto de explotacin

Anlisis de las causas y establecimiento de responsabilidades

Decisiones correctoras

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 4

8.1. Consideraciones generales sobre planificacin y control.

DECISIN INFORMACIN (DATOS) N. ESTRATGICO N. TCTICO N. OPERATIVO

ACCIN N. ESTRATGICO N. TCTICO N. OPERATIVO

CONTROL

DATOS REALES

CONTROL

DATOS PRESUPUESTADOS

DESVIACIONES

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 5

8.2. Definicin, objetivos y caractersticas de los presupuestos.

DEFINICIN DE PRESUPUESTO

Expresin cuantitativa de los planes de accin de la empresa habida cuenta la evolucin previsible de las variables del entorno.

La expresin, en trminos monetarios, de los planes de accin previstos y aprobados por la direccin, para cada una de las actividades y reas de la empresa, de forma que cada una de ellas quede representada por una partida presupuestaria.

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 6

8.2. Definicin, objetivos y caractersticas de los presupuestos.

OBJETIVOS DE LOS PRESUPUESTOS Obtener informacin operativa para la formulacin de planes. Motivar a los responsables a cumplir los planes definidos en
el presupuesto.

Coordinar actividades entre las divisiones de la empresa. Comunicar, coordinar e integrar los objetivos de la alta
direccin a las divisiones operativas.

Evaluar al personal directivo. Controlar la consecucin de los objetivos y los planes

prefijados mediante la comparacin entre el presupuesto y los resultados alcanzados.
Tema 8. Proceso presupuestario Transparencia n 7

8.2. Definicin, objetivos y caractersticas de los presupuestos.

CARACTERSTICAS DE LOS PRESUPUESTOS

Capacidad del presupuesto para proporcionar estimaciones razonables sobre el futuro. La informacin a proporcionar debe tener en cuenta el criterio costecoste-beneficio, lo que condicionar el nivel de agregacin o de desglose de ciertos datos. Los presupuestos son siempre susceptibles de revisi revisin. Es necesario que las personas relacionadas con el presupuesto asuman su utilidad, ya que de otra forma, mostrarn resistencia al mismo. La implantacin y operatividad del presupuesto requiere interesar, convencer y preparar al personal para que su participacin sea adecuada y efectiva. Los presupuestos requieren ser formulados y aprobados antes de iniciar el per perodo que cubren.
Transparencia n 8

Tema 8. Proceso presupuestario

8.3. Fases de elaboracin del presupuesto.

ELABORACI ELABORACIN DEL PRESUPUESTO

COMUNICACIN
- VENTAS. - PRODUCCIN.

ELABORACIN

-COMPRAS. -GASTOS -INVERSIONES,..

NEGOCIACIN

PRESUPUESTO MAESTRO

CONTROL

APROBACIN

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 9

8.4. Tcnicas de presupuestacin: presupuesto fijo y presupuesto variable.

PRESUPUESTO Expresin cuantitativa y financiera de un programa de accin para un periodo dado.

Cmo valoramos en trminos fsicos y monetarios ese programa?

DISTINTAS TCNICAS

PRESUPUESTO INCREMENTAL

PRESUPUESTOS COMPLETOS

PRESUPUESTO FIJO

PRESUPUESTO VARIABLE

PRESUPUESTO POR PROGRAMAS

PRESUPUESTO BASE CERO

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 10

8.4. Tcnicas de presupuestacin: presupuesto fijo y presupuesto variable.

PRESUPUESTO FIJO O EST ESTTICO

Se realiza para un determinado volumen de producci produccin o actividad. actividad
Tiene el problema de que no plantea la posibilidad de que la empresa no alcance los objetivos de produccin y ventas programados. Slo se puede juzgar la eficacia, eficacia es decir, si se cumple o no el objetivo previsto. Si el objetivo de produccin y venta no se cumple, comparar el presupuesto con la realidad no tiene sentido de cara al control de gestin, ya que estamos comparando costes de dos niveles de producci produccin distintos. distintos

Ejemplo:
Supongamos que elaboramos el presupuesto fijo de un centro de actividad de fabricacin para desarrollar en el periodo, segn el programa, una produccin de 10.000 uds. La unidad de actividad, o de obra, es la hora mquina. Cada unidad de producto incorpora 1,5 horas mquina. Por lo tanto, el total de actividad prevista es de 15.000 horas mquinas.
Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 11

8.4. Tcnicas de presupuestacin: presupuesto fijo y presupuesto variable.

CENTRO DE FABRICACIN
PRESUPUESTO FIJO DE COSTES INDIRECTOS (u.m.) V. Produccin Actividad prevista Costes Indirectos Variables Mano de obra T.S.S. exteriores Gastos Directos Costes Indirectos Fijos Coste Indirecto Total 10.000 unidades 15.000 horas/mq. 7.500 4.000 2.500 1.000 3.750 11.250

PRESUPUESTO
Produccin Actividad prevista Costes indirectos variables Mano de obra T.S.S. Exteriores Gastos directos Costes indirectos Fijos Costes indirectos Totales
Tema 8. Proceso presupuestario

REAL
9.000 13.500 h/mq. 6.500 3.800 2.200 500

DESVIACIN
1.000 (D) -1.000 (F) 200 (F) 300 (F) 500 (F) 3.250 9.750 500 (F) 1.500 (F)
Transparencia n 12

10.000 15.000 h/mq. 7.500 4.000 2.500 1.000 3.750 11.250

8.4. Tcnicas de presupuestacin: presupuesto fijo y presupuesto variable.

PRESUPUESTO VARIABLE
Se elabora para diferentes vol volmenes de actividad, actividad dentro de una escala
normal de operaciones de la empresa. Se puede juzgar la eficiencia en la gestin de los recursos al poder ajustar el presupuesto a cualquier volumen de produccin o actividad. Constituyen una herramienta imprescindible para la planificaci planificacin y control:

Se basa en el comportamiento del coste para cada nivel de actividad.

Permite comparar costes reales y presupuestados para el mismo nivel de actividad. Permite conocer las causas de las desviaciones de forma ms fcil y correcta.

Dentro de los presupuestos variables se pueden distinguir: distinguir

Los presupuestos FLEXIBLES: FLEXIBLES flexibilizan los Costes Variables. Los presupuestos AJUSTADOS: AJUSTADOS flexibilizan todos los costes.

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 13

8.4. Tcnicas de presupuestacin: presupuesto fijo y presupuesto variable.

CENTRO DE FABRICACIN PRESUPUESTO FLEXIBLE DE COSTES INDIRECTOS DE FABRICACI ) FABRICACIN (u.m (u.m)
Volumen de Produccin Niveles de actividad Costes Indirectos variables Mano de obra T.S.S. Exteriores Gastos diversos Costes indirectos Fijos Costes indirectos Totales Coste total H-mq. Coste variable h/mq Coste fijo h/mq 0,50 0,31 3.200 2.000 800 3.750 9.750 0,81 0,50 0,28 8.000 12.000 h/mq 6.000 3.600 2.250 900 3.750 10.500 0,78 0,50 0,25 9.000 13.500 h/mq 6.750 4.000 2.500 1.000 3.750 11.250 0.75 10.000 15.000 h/mq 7.500

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 14

8.4. Tcnicas de presupuestacin: presupuesto fijo y presupuesto variable.

SECCIN DE FABRICACIN ANLISIS DE DESVIACIONES CON PRESUPUESTO FLEXIBLE
PRESUPUESTO FLEXIBLE Produccin Actividad centro Costes indirectos variables Mano de obra T.S.S. Exteriores Gastos directos Costes indirectos Fijos Costes indirectos Totales 3.600 2.250 900 3.750 10.500 9.000 13.500 h/m 6.750 3.800 2.200 500 3.250 9.750 REAL 9.000 13.500 h/m 6.500 200 (D) 50 (F) 400 (F) 500 (F) 750 (F) 250 (F) DESVIACI DESVIACIN

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 15

8.4. Tcnicas de presupuestacin: presupuesto fijo y presupuesto variable.

CENTRO DE FABRICACIN ANLISIS DE DESVIACIONES CON PRESUPUESTO AJUSTADO
PRESUPUESTO AJUSTADO Produccin Actividad del centro Costes indirectos variables Mano de obra T.S.S. Exteriores Gastos directos Costes indirectos Fijos Costes indirectos Totales Coste unitario presupuestado Variable Fijo 0,50 0,25 3.600 2.250 900 3.375 10.125 0,75 9.000 13.500 h/mq 6.750 3.800 2.200 500 3.250 9.750 REAL 9.000 13.500 h/mq 6.500 200 (D) 50 (F) 400 (F) 125 (F) 375 (F) 250 (F) DESVIACIN

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 16

8.5. Presupuesto Maestro. Qu Qu entendemos por Presupuesto Maestro?

Conjunto de presupuestos que se elaboran en la empresa en un ejercicio econmico, y que corresponden a las diferentes reas de la misma.

Estimar la variable que condiciona la actividad de la empresa.

Presupuestar todas las reas que dependen de la variable anterior.

Presentar los Estados Previsionales.

Elementos fundamentales del Presupuesto Maestro.

PRESUPUESTO OPERATIVO :
Presupuestos de las distintas reas de la empresa relacionadas con la actividad de explotacin (Ventas, Produccin, Departamentos no productivos) Presupuestos de las reas de la empresa relacionadas con las actividades de inversin y financiacin.

PRESUPUESTO DE CAPITAL

Presupuesto de Tesorer Tesorera=> Previsin de cobros y pagas

de la empresa

ESTADOS DE S SNTESIS
Tema 8. Proceso presupuestario

Cuenta de Resultados, Balance de Situacin, Cash Flow, EOAF

Transparencia n 17

8.5. Presupuesto Maestro. PREVISI PREVISIN DE VENTAS A C/P

1. PRESUPUESTO DE VENTAS

PRESUPUESTO OPERATIVO

2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
A. B. C. D. PROGRAMA DE PRODUCCIN PRESUPUESTO DE MATERIALES DIRECTOS PRESUPUESTO DE M.O.D. PRESUPUESTO DE C.I.F.

3. PRESUPUESTO DEPARTAMENTOS NO PRODUCTIVOS

ESTADOS FINANCIEROS PREVISIONALES

PRESUPUESTO DE CAPITAL

PREVISI PREVISIN DE VENTAS A L/P

Tema 8. Proceso presupuestario Transparencia n 18

8.5. Presupuesto Maestro.

PREVISIONES DE VENTA (1)

PRESUPUESTO DE VENTAS

POLTICA DE ALMACENES

PROGRAMA DE PRODUCCIN

PROGRAMA DE INVERSIONES

PRESUPUESTO DE M. PRIMAS

PRESUPUESTO DE PERSONAL

PRESUPUESTO DE C. PDCIN

PRESUPUESTO COMERCIAL

PRESUPUESTO DE COMPRAS

PRESUPUESTO DE PRODUCCIN

INVENTARIOS CUENTA DE RESULTADOS PREVISIONAL PRESUPUESTO DE TESORER TESORERA HIP HIPTESIS FINANCIERAS

BALANCE PREVISIONAL
Tema 8. Proceso presupuestario Transparencia n 19

8.5. Presupuesto Maestro.

PREVISIN DE VENTAS
Se refiere al nmero de unidades que se espera vender durante
el horizonte de presupuestacin. Constituye el punto de partida de todo el proceso presupuestario.

La previsin de ventas recoge mltiples variables (evolucin de

la economa y del sector de actividad de la empresa, acciones de la competencia, poltica de precios de la empresa, inversin en publicidad y promocin, etc.).

Puede realizarse mediante la utilizacin de:

- Mtodos estimativos, basados en el juicio subjetivo. - Mtodos estadsticos.

A su vez, la previsin de ventas puede llevarse a cabo:

- Productos o lneas de productos, - reas geogrficas, - clases de clientes
Tema 8. Proceso presupuestario Transparencia n 20

10

8.5. Presupuesto Maestro.

Elaboracin del Presupuesto Maestro.

1. PRESUPUESTO DE VENTAS Es la cuantificacin de la previsin de ventas para un determinado periodo. Se obtiene a partir del volumen de ventas previsto y del precio de venta unitario fijado para cada producto. Esta variable puede influir en la previsin de ventas, de ah que se elaboren presupuestos de ventas alternativos para diferentes combinaciones volumen-precio.
EJEMPLO:
PRODUCTO PREVISIN VENTAS PRECIO INGRESOS PREVISTOS

PT Z PT Y

25.000 35.000

125 150

3.125.000 5.250.000

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 21

8.5. Presupuesto Maestro. 2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIN Es la valoracin monetaria del programa de produccin. El programa de produccin o nmero de unidades a producir durante el periodo depender de: - El volumen de ventas previsto (previsin de ventas), - El volumen de existencias que se desea mantener en almacn (stock de seguridad). PROGRAMA DE PRODUCCI PRODUCCIN = VENTAS PREVISTAS V. EXISTENCIAS
EJEMPLO: La empresa tiene un stock de 2.500 PT Z y 3.500 PT Y, y desea mantener como stock objetivo al final del periodo el 10% de la previsi previsin de ventas del siguiente periodo presupuestario. Esta previsi previsin es de 27.000 y 38.000 uds de Z e Y .
PRODUCTOS VENTAS PREVISTAS + EXISTENCIAS FINALES (OBJ) - EXISTENCIAS INICIALES = PROGRAMA DE PRODUCCIN Z 25.000 2.700 2.500 25.200 Y 35.000 3.800 3.500 35.300

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 22

11

8.5. Presupuesto Maestro. 2.A. PRESUPUESTO DE MATERIALES Es funcin directa del programa de produccin. Se trata de determinar, por un lado el consumo de materiales, valorado en u.m., y por otro lado, las compras a realizar de los mismos, de forma que se puedan satisfacer las necesidades del programa de produccin y los niveles de inventario deseado.
EJEMPLO: La empresa anterior, utiliza en la elaboraci elaboracin de sus productos Z e Y, dos materias primas: MP1 y MP2. Los rendimientos de las materias primas y el coste de compra estimado, se recogen en el siguiente cuadro. . Asimismo, la empresa desea presupuestar el importe de materias primas primas a adquirir, teniendo en cuenta, que la pol poltica de inventarios establece como objetivo, mantener unas existencias existencias finales del 10% de la cantidad necesaria para cumplir el programa de producci n del periodo. A comienzos producci de este periodo, las existencias de materias primas eran de 8.700 8.700 uds de MP1 y 10.100 kg de MP2. Z MATERIA PRIMA 1 MATERIA PRIMA 2 2 uds 1 kg Y 2 uds 3 kg COSTE 6 /ud 8 /kg

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 23

8.5. Presupuesto Maestro.

CONSUMO PRESUPUESTADO DE MATERIAS PRIMAS Z
PROGRAMA DE PRODUCCIN

Y 35.300 423.600
(2 ud x 35.300 x 6)

TOTAL 726.000 1.048.800 1.774.800

25.200 302.400
(2 ud x 25.200 x 6)

Materia Prima MP1 Materia Prima MP2 TOTAL

201.600
(1 kg x 25.200 x 8)

847.200
(3 kg x 35.300 x 8)

504.000

1.270.800

PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIAS PRIMAS Materia prima MP1 Consumo (u.f.) + Existencias finales - Existencias iniciales = Cantidad a comprar Coste unitario Compras previstas 121.000 (*) 12.100 -8.700 124.400 6 746.400 Materia prima MP2 131.100 13.110 -10.100 134.110 8 1.072.880

(*) (2 x 25.200) + (2 x 35.300) = 121.000 uds (**) (1 x 25.200) + (3 x 35.300) = 131.100 kg

Tema 8. Proceso presupuestario Transparencia n 24

12

8.5. Presupuesto Maestro. 2.B. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA Es una funcin directa del programa de produccin. Basndose en estudios tcnicos de produccin de mtodos y tiempos, se establece el tiempo necesario para la obtencin de cada unidad de producto y, por ello, el total de la produccin. El coste previsto de la hora de trabajo directo se establece a partir de los convenios colectivos firmados y las remuneraciones pactadas para cada especialidad.

EJEMPLO:
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA PRODUCTOS PROGRAMA PRODUCCIN N HORAS/UNIDAD TOTAL CONSUMO DE HORAS COSTE/HORA COSTE PRESUPUESTADO MOD
Tema 8. Proceso presupuestario

Z 25.200 2 50.400 20 1.008.000

Y 35.300 1,5 52.950 200 1.059.000

Transparencia n 25

8.5. Presupuesto Maestro. 2.C. PRESUPUESTO DE COSTES INDIRECTOS DE FABRICACIN La elaboracin de este presupuesto requiere: - el diseo previo de los distintos centros o secciones que intervienen en el proceso productivo, y - determinar el presupuesto de cada seccin a partir del programa de produccin.

Los pasos a seguir en su elaboracin son: 1. 2. 3. 4. Determinacin de los costes imputables (factores a consumir). Clasificacin de stos en fijos, variables y mixtos. Fijacin del nivel estimado de actividad (u.de obra) del centro en funcin del programa de actividad. Establecimiento del presupuesto del centro.

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 26

13

8.5. Presupuesto Maestro. 2.C. PRESUPUESTO DE COSTES INDIRECTOS DE FABRICACIN

EJEMPLO: Nuestra empresa utiliza un nico centro de fabricaci fabricacin. Ell presupp nivel de actividad del centro estar en funcin del programa de produccin. 1 hora/mq cada producto Z, y 1,5 horas/mq cada producto Y. Del presupuesto elaborado por el responsable obtenemos que cada hora mquina tiene previsto un coste variable de 15 y que la estimacin de los factores a utilizar fijos, suponen un total de 250.000 PRESUPUESTO DE COSTES INDIRECTOS DE FABRICACIN Z PROGRAMA PRODUCCIN ACTIVIDAD PREVISTA COSTE VARIABLE/h-mquina C.I.F. VARIABLES PPTDO COSTES FIJOS PPTO C.I.F PRESUPUESTADOS 25.200 25.200 h/mq 15 378.000 250.000 1.422.250 Y 35.300 52.950 h/mq 15 794.250

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 27

8.5. Presupuesto Maestro. 2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIN Integra los presupuestos de materiales, mano de obra directa y costes indirectos de fabricacin.
EJEMPLO: Vamos a elaborar el presupuesto de producci produccin seg segn un modelo de Costes Variables

PRESUPUESTO DE FABRICACIN
Z Materia Prima Mano de Obra Directa Costes Indirectos variables Coste variable total Unidades fabricadas Coste variable unitario 504.000 1.008.000 378.000 1.890.000 25.200 75 Y 1.270.800 1.059.000 794.250 3.124.050 35.300 88,50 TOTAL 1.774.800 2.067.000 1.172.250 5.014.050

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 28

14

8.5. Presupuesto Maestro. 3. PRESUPUESTO DE LOS DEPARTAMENTOS NO PRODUCTIVOS Estos presupuestos recogern la estimacin de los gastos necesarios de los departamentos no productivos para desarrollar la actividad necesaria en el periodo presupuestario.

Presupuesto de coste de comercializacin, Presupuesto de publicidad, Presupuesto de administracin, Presupuesto de Investigacin y desarrollo, etc...

Ejemplo: La empresa estima unos costes fijos de Administracin y Distribucin en el periodo de 815.000

Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 29

8.5. Presupuesto Maestro.

ESTADOS FINANCIEROS PREVISIONALES

Recogen los beneficios que se esperan obtener dada la actividad presupuestaria, as como la situacin financiera a la que conducir dicha actividad.

1. CUENTA DE RESULTADOS PREVISIONAL

CUENTA DE RESULTADOS PREVISIONAL
Z Ingresos por venta - Costes variables venta = MARGEN BRUTO - Costes Fijos 3.125.000 1.875.000
(25.000 X 75)

Y 5.250.000 3.097.500
(35.000 X 88,5)

TOTAL 8.375.000 4.972.500 3.402.500 1.065.000 2.337.500

1.250.000

2.152.500

= MARGEN NETO
Tema 8. Proceso presupuestario

Transparencia n 30

15

8.5. Presupuesto Maestro.

2. PRESUPUESTO DE TESORERA
PRESUPUESTO DE TESORERA SALDO INICIAL
COBROS POR VENTAS COBRO CLIENTES TOTAL COBROS DE EXPLOTACIN PAGO POR COMPRAS PAGO PROVEEDORES PAGO MANO DE OBRA DIRECTA PAGO OTROS GASTOS TOTAL PAGOS DE EXPLOTACIN

SALDO OPERACIONES DE EXPLOTACIN

TOTAL COBROS OPERACIONES DE CAPITAL PAGO PRESTAMO C/P PAGO INVERSIN PAGO DIVIDENDOS PAGO INTERESES TOTAL PAGOS OPERACIONES DE CAPITAL

SALDO OPERACIONES FINANCIERAS SALDO TESORERA FINAL

Tema 8. Proceso presupuestario Transparencia n 31

16