Diploma - WWW - Tocilar

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Metodologia privind misiunea de audit public intern
Introducere
Controlul, privit ca atribut principal al managementului, se poate manifesta sub diferite forme .reflectnd realitatea, att sub aspect general ct i sub aspect particular, contribuind astfel la realizarea funciei sale de reglare a situaiei patrimoniale. n acest context, raportat numai la sfera de cuprindere, controlul activitii economice este cunoscut sub urmtoarele forme: control economic, control juridic, control fiananciar, control tehnic, control contabil precum i multe alte forme de control. Principalele forme de control prezentate, se deosebesc ntre ele att prin funciile lor sociale dar i prin coninutul lor, avnd un rol deosebit n orientarea activitii agenilor economici, n dezvoltarea acestor activiti, dar i n protejarea patrimoniului i a creterii profitului. Formele de control nu trebuie privite izolat ca acionnd fiecare ntr-un sistem nchis, ci n interaciunea lor, n condiionarea i completarea lor reciproc, alctuind mpreun un sistem complex i integrat care acioneaz ca un tot unitar asupra domeniilor economico-sociale. Controlul este o necesitate att obiectiv ct i subiectiv fra a deveni ns un scop, ci un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului de conducere. Controlul are ca direcii principale organizarea mai bun a muncii, ntrirea disciplinei i ordinii i gospodrirea mai eficient a mijloacelor de munc, materiale i financiare. Conceptul de control financiar este strns legat de cel al economiei de pia. Sintagma economie de pia poate desemna att egalitatea agenilor economici ct i concurena dintre acetia n cursa lor pentru obinerea unui profit ct mai mare. n concuren ctig cei care se impun prin calitate, competitivitate i eficien. Orice agent economic dorete profit dar n cadrul economiei de pia
Pagina 1 din 56
acetia sunt supui examenului exigent al pieei astfel n acest sens, o condiie esenial n obinerea profitului este informaia operativ i real cu privire la situaia patrimoniului i a rezultatelor obinute. Cunoaterea situaiei patrimoniului, a capacitii lui de a produce profit este asigurat att cu ajutorul contabilitii reale, operativ i tiinific organizat, ct i al controlului financiar organizat i exercitat exigent i competent. Controlul se realizeaz att la nivel macro ct i micro, fiind o funcie necesar n procesul conducerii. Prin aceast funcie controlul asigur cunoaterea i perfecionarea modului de gestionare a patrimoniului i a modului de orientare, organizarea activitii de producere, distribuire i desfacere. Asigurarea corectitudinii, exactitii i realitii informaiilor constituie o mare problem a controlului financiar-contabil, prin control conducerea i asigur informarea real, dinamic, preventiv ce ridic valoarea concluziilor i calitatea deciziilor luate. Activitatea de control ptrunde n esena fenomenului i contribuie efectiv la conducerea tiinific i eficient, de asemenea sesizeaz aspectele negative i intervine preventiv pentru prevenirea i lichidarea abaterilor.
CAPITOLUL I. RAPORTURILE JURIDICE FINANCIARE n ansamblul raporturilor juridice, raporturile din domeniul finanelor publice se recunosc i astfel se caracterizeaz prin finalitatea lor financiar-public, n acest sens, distingndu-se i elementele acestui tip de raport i anume: - subiectele participante; - coninutul raporturilor juridice; - obiectul raporturilor juridice. Subiectele raporturilor juridice financiare Subiecii raporturilor juridice care au ca i obiect finanele publice, se mpart n dou mari categorii: organele financiare de stat; persoane fizice sau juridice, acestea putnd fi: alte organe de stat, instituii publice sau ntreprinderi economice.
Pagina 2 din 56
ntre subiecii raporturilor de drept financiar exist o inegalitate n ceea ce privete drepturile i obligaiile acestora; subiectele acestor raporturi au poziie juridic diferit, chiar i n situaia n care acestea sunt organe de stat. Organele financiare de stat reprezint primul subiect in cadrul acestor tipuri de raporturi, in aceast prim categorie fiind incluse: Guvernul, Ministerul Finanelor, organele sale teritoriale, organele teritoriale cu competen n acest domeniu. Organele financiare de stat au numeroase atribuii n ceea ce privete bugetele publice, ele sunt nvestite prin lege cu atribuii de stat specifice n vederea elaborrii i executrii bugetelor publice, de asemenea, acestea sunt responsabile i cu organizarea activitii de percepere a impozitelor, administrarea i repartizarea fondurilor bneti ale bugetelor publice. Exercitarea atribuiilor autoritare cu care sunt nvestite i anume elaborarea i executarea bugetelor publice, stabilirea i ncasarea veniturilor publice precum i administrarea i repartizarea ulterioar a acestora pe destinaii legale, dar i executarea controlului n ceea ce privete aplicarea normelor juridice n vigoare, determin poziia juridic a acestora de reprezentante ale intereselor financiare de stat sau publice, aceast calitate reprezentnd de fapt expresia regimului de drept public al raporturilor juridice stabilite n temeiul i n aplicarea normelor de drept financiar public. Organele financiare de stat au o situaie juridic specific1, ele avnd capacitatea juridic de a pretinde celuilalt subiect participant n cadrul raportului juridic de drept financiar, anumite aciuni prestaii sau abineri n aceast situaie avnd dreptul de a-l putea controla, sanciona i executa silit, aceste capaciti exercitndu-se concomitent cu obligaia acestora de a respecta i garanta drepturile i interesele legale ale celuilalt subiect participant. Un exemplu concret n acest sens ar fi acela n care organele financiare de stat au pe de-o parte dreptul de a stabili veniturile publice, de a verifica i hotr sumele cuvenite pentru fiecare buget public iar pe de alt parte, de a ncasa n contul acestor bugete publice sumele reprezentnd veniturile publice, de asemenea, le mai revin i atribuiile de a coordona, controla i urmri, inclusiv prin executare silit, realizarea impozitelor i a taxelor contribuabililor. Al doilea subiect participant n cadrul raporturilor juridice care au ca obiect finanele publice este reprezentat de catre organe de stat, instituii publice,
I. Condor, Drept finananciar romn, 2000, p 66

Pagina 3 din 56
ntreprinderi economice i persoane fizice, activitatea i controlul acestora fiind reglementate prin norme de drept financiar public. Raporturile juridice care apar ntre subiectele de drept financiar reprezint expresia regimului de drept public al raporturilor juridice stabilite n temeiul i aplicarea normelor de drept financiar public; spre deosebire de regimul de drept privat al raporturilor juridice dintre ceteni n cadrul crora subiectele participante sunt pe o poziie juridic de egalitate, mai mult dect att, acetia au posibilitatea de a participa sau nu n astfel de raporturi, conform intereselor lor patrimoniale. Coninutul raporturilor juridice financiare Acesta este determinat de drepturile i obligaiile care revin subiectelor participante n cadrul acestor tipuri de raporturi specifice, dup cum urmeaz: - n ceea ce privete organele financiare de stat, acestea au att dreptul ct i obligaia de a elabora bugetele publice, de asemenea stabilesc i ncaseaz veniturile publice, precum i de a le administra corespunztor i de a le repartiza potrivit destinaiilor legale; - ct despre cel de-al doilea subiect participant, acesta trebuie s-i execute obligaia financiar stabilit prin lege de a-i achita impozitele, taxele i alte datorii contributorii, ns, in egal masur poate reclama dreptul de a i se aplica corect normele juridice de ctre organul financiar de stat, avnd posibilitatea de a ataca n instan msurile considerate nelegale, executate de ctre acestea. Obiectul raporturilor juridice financiare Conform Teoriei generale a dreptului, obiectul raporturilor juridice este determinat de aciunea, bunul material sau valorile vizate de drepturile i obligaiile subiectelor participante. n ceea ce privete dreptul financiar, obiectul acestor raporturi juridice se identific n fondurile bneti sau sumele de bani ce se stabilesc i se acorda n cadrul raporturilor juridice de finanare bugetar care apoi se individualizeaz i se ncaseaz ca impozite i taxe, de asemenea, la acestea se adaug aciunile sau operaiunile de ntocmire a proiectelor bugetelor ministerelor i a altor organe de stat i aciuni i operaiuni de executare silit prin poprire sau prin urmrirea bunurilor subiectelor debitoare. Pe lng particularitatea raporturilor juridice de drept financiar privitoare la elementele constitutive ale acestora(subiecte, coninut, obiect), acestea prezint particulariti i din punctul de vedere al modului de soluionare a litigiilor care
Pagina 4 din 56
apar ntre subiectele participante n cadrul acestor raporturi, n acest sens, raporturile juridice din domeniul finanelor publice se soluioneaz pe cale administrativ de ctre organele administrative financiare de stat care particip ca subiecte sau de ctre organele administrative superioare acestora, pe cnd pentru litigiile care apar n cadrul raporturilor juridice din domeniul financiar, competent n acest sens este instana judectoreasc, ca i exemplu n acest sens poate fi menionat contestaia unei persoane mpotriva actelor de executare silit a impozitelor i taxelor.
CAPITOLUL II CONTROLUL FINANCIAR
Noiuni introductive Att teoria ct i practica au dovedit faptul c nc din cele mai vechi timpuri activitatea uman a fost controlat sub diferite forme i aspecte, n acest sens controlul fiind, chiar i n prezent, unul dintre principalii factori care influeneaz i stimuleaz progresul. Controlul financiar este practicat n toate societile, n toate statele moderne, dar necesitatea acestuia este cu att mai inperios necesar cu ct statele n care se aplic trec printr-o perioad de tranziie, perioad n care se manifest mai pregnant dorina de a trage foloase de pe urma statului, ajungndu-se chiar pn la fraudarea patrimoniului public. Controlul nu se rezum doar la constatarea neajunsurilor ci se bazeaz i pe previzionarea activitii desfurate, a posibilitii apariiei unor eventuale deficiene i anomalii, prin control asigurndu-se perfecionarea i creterea profitului n condiii de concuren liber i loial2. Necesitatea controlului financiar a fost determinat n mod direct de necesitatea imperioas a fondurilor bneti ale statului i a celorlalte entiti publice; prin control financiar realizndu-se de fapt verificarea respectrii i aplicrii legitime a normelor juridice care reglementeaz formarea i ntrebuinarea fondurilor bneti ale statului i a celorlalte entiti sau colectiviti publice3. Datorit finalitii sale, activitatea de control financiar nu se poate
2 3
D. aguna, D. Sova, Drept financiar public, 2005 , p 331 I. Glica, Drept financiar romn, 1994, p 296
Pagina 5 din 56
identifica cu activitatea de formare i ntrebuinare a fondurilor bneti de interes public, elemente asupra crora se exercit i se efectueaz actele i operaiunile de control financiar. Realiznd o caracterizare general, se poate afirma faptul c actele i operaiunile de control financiar constau n verificri att documentare ct i faptice, formulri de aprecieri i concluzii precum i decizii ale aciunilor i eventual a msurilor coercitive necesare pentru restabilirea conformitii activitii financiare a subiectelor de drept controlate. Aceast activitate de control este desfurat de ctre organe i persoane nvestite prin lege cu atribuii de control sau de verificare a punerii n aplicaie a normelor de drept financiar public, in concluzie, operaiunile de control financiar se concretizeaz n acte i operaiuni autorizate de ctre stat n interes public asadar au caracter obligatoriu pentru toate subiectele de drept vizate i anume: organe de stat, instituii i autoriti publice centrale, persoane fizice i juridice, aceste operaiuni fiind realizate doar de ctre organele i persoanele mputernicite legal. Exist mai multe tipuri de control financiar, clasificarea acestuia permind, de fapt delimitarea fiecrei forme i stabilirea organelor care l execut. Dup sfera de activitate, controlul poate fi intern(pe baza dispoziiilor din interiorul societii), sau extern (pe baza documentelor existente la ali ageni economici). Controlul intern, dup momentul n care se realizeaz, poate fi control preventiv(propriu sau delegat), de gestiune, concomitent i ulterior. Controlul mai poate fi permanent sau periodic, total sau parial, grupat pe diverse sectoare ale activitii i anume controlul de magazie, de documente, etc. Clasificarea se poate face i n funcie de organele care execut controlul, astfel poate fi control ierarhic, de gestiune sau control de execuie; dup modul de concretizare, exist un control direct, control indirect, control de drept sau control de fapt.
Funciile controlului financiar Ca i component a controlului economic, controlul financiar are ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cu sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i utilizare a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei
Pagina 6 din 56
economico-financiare, dezvoltarea economiei naionale, nfptuirea progresului social4. Prin modul de organizare i exercitare dar i prin rolul i obiectivele urmrite, controlul financiar ndeplinete anumite funcii: funcia de evaluare, funcia preventiv, funcia de documentare, funcia recuperatorie i funcia pedagogic. Funcia de evaluare Presupune acte i oparaiuni de estimare a situaiei existente la un moment dat, a rezultatelor obinute de ctre persoanacontrolat la sfritul unui interval de timp, precum i evaluarea modului de desfurare a activitii n condiii de normalitate, conformitate legal i eficien Prin aceast funcie se apreciaz realizrile i lipsurile activitii desfurate de instituia supus controlului, comparndu-se situaia de fapt cu starea de drept, n acest sens stabilindu-se dificultile, abaterile i orientrile n care i au izvorul factorii a cror aciuni tind spre rezultate negative. Fiind o funcie de apreciere i estimare, aceasta implic i sugestii, propuneri precum i stabilirea i aplicarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate. Funcia preventiv Se realizeaz prin intermediul unor serii de msuri adoptate de ctre organele de control cu scopul de a evita i elimina posibilele erori i fraude nainte ca acestea s produc efecte negative. Prin aplicarea controlului financiar se dorete anihilarea actelor i a operaiunilor ilicite, urmrirea oportunitilor, a necesitilor i a economicitii cheltuielilor i aciunilor ntreprinse de cei asupra crora se exercit controlul. 2.2.3. Funcia de documentare Prin intermediul acestei funcii se asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor ce fac obiectul dezvoltrii economico-sociale, controlul participnd direct la actul de conducere, furniznd date i informaii pentru stabilirea i fundamentarea deciziior economico-financiare. Funcia recuperatorie Aceast funcie prezint o importan deosebit n cadrul controlului financiar, constnd att n activitatea de descoperire i recuperare a prejudiciului ct i n luarea de msuri penalizatoare fa de cei vinovai.
D. aguna , D. Sova, op. cit. p 330

Pagina 7 din 56
Msurile de constrngere, n aceast situaie, sunt luate de ctre organele de control direct sau, la propunerea acestora, de ctre organul ierarhic superior sau justiie. ncadrarea vinoviei, n urma constatrii acesteia fa de unitatea controlat sau persoana fizic, n limitele legislaiei existente, se realizeaz de ctre organele de control n momentul svririi abaterii respective. 2.2.5 Funcia educativ Are caracter formativ i deriv din aptitudinea de valorificare i generalizare a experienei pozitive. Prin intermediul acestei funcii, controlul contribuie la perfecionarea nivelului de pregtire al cadrelor din economie pentru o mai bun soluionare a problemelor ce pot aprea i pentru rezolvarea n condiii satisfctoare a sarcinilor ce le revin. Formele controlului financiar Complexitatea activitii financiare a statului coroborat cu importana necontestat n cadrul statelor moderne, conduce la instituirea unor multiple forme de control. n ceea ce privete modul de organizare, n statele moderne cu o economie liberal capitalist i regim politic democrat parlamentar, controlul financiar este conceput i se aplic preponderent sub denumirea de control a executrii bugetului de stat i a bugetelor locale5. Economia financiar a statului este supus astzi controlului politic(parlamentar), controlului de specialitate(administrativ, economic i financiar) i controlului jurisdicional. Controlul administrativ Din ansamblul formelor instituionalizate de control, acesta este cel mai complex, prezentnd accente de birocraie care pot ngreuna activitatea agenilor economici. Acest tip de control este aplicat ca un control intern cruia i sunt supuse actele i operaiunile de venituri i cheltuieli bugetare ns cu proceduri diferite. Controlul veniturilor bugetare exercitat n vederea stabilirii i ncasrii conforme a impozitelor se realizeaz prin verificarea conformitii att a actelor de constatare a veniturilor i a celorlalte obiecte impozabile, ct i a documentelor de stabilire i ncasare a impozitelor; ct despre controlul administrativ al cheltuielilor, spre deosebire de controlul veniturilor, acesta este exercitat de ctre
5
I. Glica, op. cit. p 298

Pagina 8 din 56
Inspecia general a finanelor, n special n cazul controlului asupra angajrii i ordonanrii cheltuielilor bugetare. Controlul jurisdicional Acest tip de control se realizeaz de ctre instituii legal desemnate, respectiv curile de conturi i de disciplin bugetar i financiar. Controlul realizat de ctre aceste instituii urmrete ndeosebi procedeul verificrii conturilor de execuie a bugetelor organelor de stat, ale instituiilor publice, ntreprinderilor de interes public i autoritilor locale. Controlul parlamentar Se exercit conform prerogativelor parlamentelor de a controla puterea i activitatea executiv de stat, activitate care include i execuia bugetului de stat. n marea majoritate a statelor moderne, acest tip de control se exercit att prin dezbaterea contului general de ncheiere al fiecrui buget anual, ct i n cursul exerciiilor bugetare anuale, prin dezbaterea datelor curente de execuie bugetar cerute Guvernului de ctre Parlament. Pe teritoriul rii noastre, Legea finanelor publice 6 reglementeaz i urmtorul aspect i anume faptul ca activitatea privind finanele publice cuprinde i controlul asupra modului de folosire a mijloacelor materiale i bneti aparinnd regiilor autonome, instituiilor publice i asupra capitalului social al statului in societile comerciale. Referitor la formele controlului financiar, n prezent, pe teritoriul Romniei, conform dispoziiilor legii speciale precum i a celorlalte acte normative n vigoare, formele principale de control sunt urmtoarele: controlul financiar propriu, preventiv i de gestiune, organizat de ministere i alte organe centrale de stat, prefecturi i regii autonome; controlul financiar de stat exercitat de Direcia general a controlului financiar i Garda Financiar; controlul financiar preventiv i ulterior, exercitat de ctre Curtea de Conturi. 2.3.2.2. Controlul financiar preventiv Reglementarea juridic a acestui tip de control a fost introdus n contextul perfecionrii moderne a controlului financiar prin dispoziiile legilor de specialitate care prevd c ministerele, departamentele, alte organe centrale de stat, prefecturile i Primria Municipiului Bucureti, precum i regiile autonome,
6
Legea nr. 72/1996 privind finanele publice, M. Of. Nr. 152/17.07.1996

Pagina 9 din 56
altfel spus, ordonatorii de credite principali, secundari, teriari, precum i societile comerciale prin compartimentul financiar-contabil, sunt obligate s asigure organizarea i aplicarea controlului financiar preventiv asupra veniturilor i cheltuielilor precum i a controlului financiar de gestiune privind patrimoniul propriu7. Controlul financiar preventiv se exercit de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil, atribuiile i rspunderile contabilului ef sunt reglementate de Legea Finanelor Publice nr. 72/1996, Legea Contabilitii nr 82/1991, H.G. 720/1991 precum i alte acte normative. Organizarea controlului financiar preventiv ntr-o unitate are foarte mare importan pentru evitarea plilor duble sau chiar triple, cu mijloace de plat diferite folosite concomitent, numerar, cec, etc. n vederea realizrii corecte a acestui tip de control, eful compatrimentului financiar-contabil din fiecare unitate va elabora un grafic al circuitului documentelor ce conine operaiile supuse controlului, care va cuprinde i responsabilitatea efilor compatimentelor de specialitate mputenicii s semneze documentele respective, care rspund de realitatea i exactitatea datelor i legalitatea operaiunilor consemnate, prezentarea lor n termenul legal prevzut n grafic, conform instruciunilor n vederea efecturii plilor i corecta lor ntocmire. Fac obiectul controlului financiar preventiv proiectele de operaiuni care vizeaz, n principal: -angajamente legale i bugetare; -deschiderea i repartizarea de credite bugetare; -modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite; -ordonanarea cheltuielilor; -efectuare de ncasri n numerar; -constituirea veniturior publice, n privina autorizrii i a stabilirii titlurilor de ncasare; -constituirea resurselor proprii ale bugetului Uniunii Europene, reprezentnd contribuia Romniei la acest organism; -recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuvenite; -concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ teritoriale;
7
Legea nr. 72/1996 privind finanele publice, art. 2, alin. 1, M. Of. Nr. 152/17.07.1996
Pagina 10 din 56
- alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al ministrului finanelor. Controlul financiar preventiv este reglementat att n ara noastr ct i n cadrul altor state moderne n scopul intervenirii i stoprii actelor i operaiunilor financiare neconforme, mai exact aprobarea i ordonarea cheltuielilor bugetare. Controlul preventiv se exercit de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil al instituiei care efectueaz cheltuiala de ctre alte persoane delegate de ctre acesta. Documentele i operaiunile supuse unui astfel de control sunt cele care se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii economice respective, n etapa de angajare i plat n raport cu alte persoane fizice i juridice. Controlul financiar preventiv este definit in O.G.119/1999, art. 2 litera h) ca fiind activitatea prin care se verific legalitatea i regularitatea operaiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, nainte de aprobarea acestora. n ceea ce privete persoanele ndrituite s exercite controlul financiar preventiv, normele de organizare prevd c nu pot fi mputernicite cu atribuii de control financiar persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost condamnate, chiar dac au fost graiate, pentru fapte de abuz n serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care s-au cauzat daune patrimoniului persoanei fizice sau juridice. Persoanele care au beneficiat de amnistie, precum i cele crora li s-a suspendat condiionat executarea unei pedepse prevzut de Codul Penal, nu pot fi mputernicite s execute controlul financiar timp de 2 ani de la aplicarea amnistiei ori de la expirarea termenului de ncercare8. Se pot exercita dou tipuri de control preventiv i anume control financiar preventiv propriu i control financiar preventiv delegat. Controlului financiar preventiv sunt supuse n principiu documente sau nscrisuri privind drepturi i obligaii patrimoniale ale organelor, instituiilor n cauz, n mod obligatoriu, supuse controlului fiind urmtoarele operaiuni: -ncheierea contractelor cu parteneri interni i externi; -ncasrile i plile n lei i valut de orice natur, efectuate n numerar i prin operaiuni bancare, n relaii cu persoane juridice sau fizice; -modificarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare; -deschiderile, repartizrile i virrile de credite bugetare, inclusiv finanarea cheltuielilor de capital;
8
I. Glica, op. cit. p 298

Pagina 11 din 56
-trecerea pe cheltuieli i alte operaiuni care atrag diminuarea profitului sau capitalului social; -gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor, ca i a subunitilor sau unitilor componente. Pe lng aceste tipuri de operaiuni in mod expres prevzute, conductorii organelor i a unitilor pot stabili i alte operaiuni care se supun controlului financiar preventiv, n funcie de specificul activitii i structura organizatoric proprie. Controlul financiar preventiv propriu Instituiilor publice le revine obligaia i totodat rspunderea n cea ce privete organizarea controlului financiar propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului contabil. Controlul financiar preventiv propriu are natura unui control intern i reprezint controlul organizat de ctre instituiile publice n interiorul propriilor departamente contabile, acesta se exercit de ctre contabilul-ef prin viz de control financiar preventiv propriu. Conductorii instituiilor publice au obligaia de a stabili proiectele de operaiuni care vor fi supuse controlului propriu, documentele justificative i circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilor legale, n acest sens ministrul finanelor avnd atribuia de a aproba normele metodologice privind organizarea, actualizarea i raportarea. Ct privete exercitarea efectiv a controlului financiar preventiv propriu, acesta se realizeaz de ctre persoana special delegat prin viz de ctre conductorul entitii publice; n actul de numire trebuie s se menioneze limitele de competen. Persoanele desemnate s efectueze aceast activitate sunt altele dect cele care iniiaz operaiunea asupus vizei, iar persoana care exercit controlul financiar al unei operaiuni nu trebuie s fie implicat, prin sarcinile de serviciu, n efectuarea acesteia. Numirea, suspendarea, destituirea sau schimbarea personalului care desfoar activiti de control financiar preventiv propriu se realizeaz de ctre conductorul entitii publice, cu acordul entitii publice superioare, iar n cazul entitilor publice n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, cu acordul Ministerului Finanelor Publice.
Pagina 12 din 56
Prin decizie intern a conductorului entitii publice, persoanele desemnate s efectueze controlul financiar preventiv propriu pot beneficia de un spor pentru complexitatea muncii de pn la 25%, aplicat la salariul de baz brut. Ministerul Finanelor Publice este abilitat s elaboreze norme metodologice privind atribuiile i cadrul de exercitare a controlului financiar preventiv propriu, aviznd normele metodologice specifice privind organizarea i exercitarea acestuia, elaborate de ctre ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, ai bugetului asigurrilor sociale de stat, ai bugetului oricrui fond special, precum i pentru operaiunile Fondului naional i ale ageniilor de implementare care deruleaz fonduri comunitare; Ministerul Finanelor Publice coordoneaz, de asemenea, sistemul de pregtire profesional a persoanelor desemnate s efectueze controlul financiar preventiv. Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura persoanelor desemnate de conductorul unitii, potrivit Ordonanei nr 119/1999, i prin aplicarea de ctre acestea a sigiliului personal. n vederea acordrii vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de operaiuni se prezint alturi de documentele justificative corespunztoare, certificate n privina realitii i legaliti prin semntura conductorilor compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea respectiv. Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente justificative le-au certificat. Obinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe documente care cuprind date nereale sau inexacte i/sau care se dovedesc ulterior nelegale nu exonereaz de rspundere pe superiorii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit. Controlul financiar preventiv delegat Este organizat i aplicat de ctre controlori delegai din cadrul Ministerului Finanelor Publice; numirea acestora se realizeaz prin ordin al ministerului finanelor, acesta numete pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special unul sau mai muli controlori delegai, n funcie de volumul i complexitatea activitii instituiei publice respective.
Pagina 13 din 56
Controlorii delegai exercit viza de control financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni aprobate n prealabil de ctre controlul financiar propriu al instituiei publice n care se aplic. Operaiunile care fac obiectul controlului financiar preventiv delegat se supun aprobrii ordonatorului principal de credite numai nsoite de viza de control financiar preventiv delegat9. Aceast viz se acord sau se respinge n scris, pe formular tipizat i trebuie s prezinte obligatoriu semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent. nainte de refuzarea unei vize, controlorul delegat are obligaia s l informeze n scris, referitor la intenia sa pe ordonatorul principal de credite, preciznd motivele refuzului. Dac ordonatorul principal de credite prezint n scris argumente n favoarea realizrii operaiunii pentru care se intenioneaz refuzul vizei, controlorul delegat va consulta, nainte de a nregistra oficial refuzul de viz, opinia neutr asupra cazului, formulat de o echip de trei controlori delegai de la institiii publice diferite de cea vizat. Opinia neutr se motiveaz i se formuleaz n scris, are rol consultativ, soluia definitiv fiind n competena exclusiv a controlorului delegat competent conform principiului exercitrii n mod independent a atribuiilor de control financiar preventiv delegat. Controlul financiar de gestiune Prin H.G. nr 720/1991 se reglementeaz legea ale crei dispoziii prevd c normele emise de Ministerul Finanelor Publice privind modul de organizare i exercitare a controlului financiar propriu la ministere, departamente, alte organe de stat i regii autonome aprobate de Guvern cuprind reglementarea de specialitate detaliat a acestui control. Din punct de vedere organizatoric, controlul financiar de gestiune se exercit de ctre un compartiment distinct, subordonat direct fa de conductorii ministerelor, departamentelor, celorlalte organe de stat, prefecturilor, Primriei Municipiului Bucureti i regiilor autonome. Aceste compartimente exercit activiti de control financiar de gestiune att asupra gestiunii instituiilor ct i asupra gestiunii institiiilor de stat subordonate. Asemntor la regiile autonome sau alte complexe economice cu capital de stat asimilate acestora, controlul gestionar se realizeaz i asupra gestiunilor ntreprinderilor, uzinelor, atelierelor i a altor uniti din structura lor organizatoric.
H.G. 720/1991
Pagina 14 din 56
La fel ca i n cazul controlului financiar preventiv, atribuiile controlului gestionar nu pot fi ncredinate unor persoane aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost condamnate pentru abuz n serviciu, nelciune, etc. Obiectul acestui tip de control este acela de a verifica respectarea normelor juridice referitoare la: -existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel deinute cu orice titlu; -utilizarea valorilor materiale de orice fel, declararea i casarea bunurilor; -efectuarea, n numerar sau prin cont bancar, a ncasrilor i plilor, n lei i valut, de orice natur, inclusiv a salariilor i reinerilor din acestea; -ntocmirea i circulaia documentelor de eviden primar, tehnicoperativ i contabil. Din punct de vedere metodologic, controlul gestionar se realizeaz n totalitate sau prin sondaj, n raport de volumul i natura bunurilor aflate n gestiune i de frecvena abaterilor constatate anterior, astfel ca s se obin concluzii temeinice despre respectarea i aplicarea normelor juridice financiarcontabile i de gestiune. n cazul n care se constat pagube, controlul se extinde asupra ntregii perioade n care, conform normelor n vigoare se por recupera pagubele i se poate stabili responsabilitatea persoanelor vinovate. Pentru exercitarea temeinic i autoritar a acestui control, normele n vigoare prevd obligaiile ce revin n acest scop conducerilor i salariailor unitilor supuse controlului. Conducerile i salariaii unitilor supuse controlului au urmtoarele obligaii: -s pun la dispoziie registrele, actele, corespondena, nscrisurile justificative i alte documente necesare; -s prezinte pentru control valorile de orice fel pe care le au n pstrare sau le gestioneaz; -s elibereze, conform normelor n vigoare, documentele solicitate n original sau copii certificate; -s dea explicaii i informaii, verbal sau n scris, n legtur cu problemele ce formeaz obiectul controlului; -s semneze, cu sau fr obiecii, actele de control i s comunice la termenele fixate modul de aplicare a msurilor stabilite n urma controlului;
Pagina 15 din 56
-s dea sprijinul i s asigure condiiile necesare bunei desfurri a controlului, precum i s colaboreze cu organele de control pentru clarificarea i completarea constatrilor. ndeplinirea acestor obligaii ce revin conducerilor i salariailor unitilor n care se exercit controlul financiar de gestiune permite desfurarea acestui control n mod procedural practic cu etape de verificare a gestiunilor de valori materiale i bneti, de ntocmire a nscrisurilor constatatoare i de svrire a altor acte de control, de decizie a msurilor sau aciunilor necesare n funcie de constatri i de aplicare a acestor decizii respectiv de executare a msurilor dispuse i de desfurare a aciunilor necesare. Rezultatele acestor verificri se concretizeaz n constatrile organelor de control, iar conform normelor n vigoare, se consemneaz n acte de control bilaterale, dintre care cele mai importante i utilizate sunt procesele verbale i notele constatatoare. Notele constatatoare se intocmesc n special n cazurile unor fapte sau stri de fapt a cror existen nu ar mai putea fi probat ulterior, de asemenea, sunt necesare note de constatare pentru documente nenregistrate n evidena contabil n termenele legale, pentru absene de la serviciu a unor persoane care figureaz prezente n fiele de pontaj i alte mprejurri de acest fel. Procesele verbale de constatare sunt necesare ndeosebi n cazurile de contravenii, abateri, pagube i presupune infraciuni; acestea cuprind informaii despre persoanele vinovate, faptele sau omisiunile constatate, dispoziiile legale nclcate, consecinele economice, financiare i patrimoniale, precum i despre aciunile decise i pornite n cursul controlului mpreun cu cele necesare n continuare pentru recuperarea pagubelor constatate, pentru sancionarea contravenional sau disciplinar, ori pentru pornirea anchetei penale i a judecii de ctre instanele penale. Plecnd de la actele de control ntocmite, conductorul compartimentului de control gestionar prezint conducerii unitii n care funcioneaz concluziile obinute n urma controlului efectuat mpreun cu propunerile de aciuni necesare pentru reducerea abaterilor i a deficienelor constatate n gestiunea patrimoniului propriu, ct i pentru propunerile de sanciuni, de recuperare a pagubelor ori de sesizare a organelor de urmrire penal. Principalele acte de control financiar se nregistreaz oficial la conducerea unitii n cauz i de la data nregistrrii, n cel mult 30 de zile, conducerea
Pagina 16 din 56
unitilor respective este obligat, pe propria rspundere, s ia msurile necesare de remediere a deficienelor, sancionare, recuperare a pagubelor, etc. Datorit importanei practice deosebite a acestui tip de control financiar, normele juridice n vigoare prevd c eful compartimentului de control gestionar particip la edinele consiliului de administraie al unitii n care funcioneaz atunci cnd se supun dezbaterii probleme financiar-contabile, acesta prezint semestrial informri despre programul de control gestionar, constatri i aciuni necesare pentru aplicarea riguroas a legislaiei financiar contabile i gestionare. Funcionarii mputernicii cu exercitarea controlului gestionar rspund disciplinar, contravenional sau penal, dup caz, n urmtoarele situaii: -controlul nu se efectueaz conform programului de activitate aprobat; -n actele de control se nscriu date sau fapte ireale sau inexacte, sau, cu buntiin, nu se consemneaz toate deficienele constatate; -se lucreaz superficial, omindu-se nclcrile dispoziiilor legale n vigoare constatate n cursul controlului, de asemenea nu se precizeaz rspunderea persoanelor vinovate; -dispun, prin interpretare sau aplicare greit a dispoziiilor legale n vigoare, msuri care produc prejudicii; -nu ntocmesc i nu nainteaz conductorului unitii actele de control la termenele stabilite; -nu iau, sau dup caz, nu propun msurile necesare pentru nlturarea lipsurilor i abaterilor consemnate n actele de control, sau pentru stabilirea rspunderii juridice a persoanelor vinovate; Regimul juridic al controlului financiar gestionar reglementeaz i contraveniile svrite prin nclcarea normelor de organizare i exercitare a acestui control, n acest sens se consider a fi contravenii: -angajarea sau meninerea ntr-o funcie de control gestionar a unor persoane cu antecedente penale; -nesesizarea necesare controlului; -refuzul de a semna, cu sau fr obiecii, actele de control financiar de gestiune, precum i de a da explicaii scrise la cererea organelor de control; -neexecutarea n termenele stabilite a dispoziiilor date de organele de control financiar gestionar sau comunicarea din culp a unor date eronate n legtur cu executarea lor;
Pagina 17 din 56
organelor
competente,
de
ctre
conductorul
compartimentului de control financiar gestionar a documentelor i datelor
-nefectuarea cu prioritate, la solicitarea instanelor de judecat, organelor Ministerului Public i de poliie a controlului financiar de gersiune necesar stabilirii prejudiciilor produse prin infraciuni i clarificrii mprejurrilor svririi unor fapte de natur penal. Controlul concomitent(simultan sau operativ) Se exercit n timpul desfurrii proceseloe economice i financiare, concomitent cu efectuarea actelor i operaiunilor legate de aceste activiti, cu scopul de a interveni pentru corectarea sau reducerea, eliminarea deficienelor i a ilegalitilor. Prin exercitarea controlului concomitent se urmrete cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Controlul concomitent se exercit sistematic pentru asigurarea desfurrii proceselor economico-financiare la parametrii eficieni; aadar se desfoar limitativ n timp dar ntr+un moment n care nu este prea trziu pentru a se mai putea corecta eventualele erori, diminundu-se astfel efectele negative care s-ar putea produce. Acest tip de control se exercit din interiorul unitii, datele rezultate fiind nregistrate ntr-un registru de control. Persoanele abilitate n vederea exercitrii unui astfel de control sunt membrii consiliului de administraie, cenzorii, inspectorii sau alte persoane cu asemenea atribuii, controlul efectundu-se inopinat, cel puin o dat pe lun, prin verificri faptice sau documentare, de regul prin sondaj. Controlul ulterior Controlul ulterior se exercit asupra actelor i operaiunilor economicofinanciare dup ce acestea au fost executate; n acest sens, acest tip de control se pote exercita att de ctre organele din afara societii ct i de ctre organele proprii prin aciuni periodice. Executarea unui astfel de control este necesar din mai multe considerente: interpretarea eronat sau necunoaterea prevederilor legale, lipsa de supraveghere din partea conductorului ierarhic, autonomia i independena atribuite eronat, etc, n acest sens, acest control ulterior contribuie la identificarea, mobilizarea i formarea resurselor interne din economie, verificndu-se oportunitatea i eficiena activitilor, se reface integritatea patrimoniului lezat prin fraud i nu n ultimul
Pagina 18 din 56
rnd se sancioneaz persoanele care au nclcat reglementrile juridice, aducnd astfel prejudicii patrimoniului public.
Metodele i procedura executrii controlului financiar Metodele controlului financiar Metodologia de control, ca i sistem, reprezint intercondiionarea cu caracter tiinific i normativ a procedeelor i modalitilor, principiilor i mijloacelor care fac posibil aciunea de control. Metodologia de control, ca ansamblu de instrumente, metodologic organic structurate, se utilizeaz selectiv, difereniat n funcie de natura activitilor sau operaiunilor controlate, formele de control financiar, sursele de informare pentru control, natura abaterilor existente i a posibilitilor de perfecionare a activitii controlate10. Exist mai multe procedeee prin care se prezint conexiunile eseniale dintre fenomenele i procesele economice ntruct faptele constituie un tot unitar, format din pri care se mbin n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter social pe care se fundamenteaz controlul. Una din modaliti este cea a controlului financiar faptic adic acel procedeu de stabilire real a existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti precum i a desfurrii activitii economico-financiare. Controlul se exercit la faa locului printr-o observare direct, urmat de constatarea situaiilor ce nu rezult din documente. Cele mai importante modaliti de executare a controlului financiar faptic sunt: inventarierea, observarea direct, expertiza tehnic i analiza de laborator.
2.4.1.1. Inventarierea Este modalitatea principal de exercitare a controlului financiar faptic i are ca scop constatarea, la un moment dat, a existenei calitative i cantitative a elementelor de activ i pasiv ale unei uniti i modul de executare a sarcinior de ctre gestionari. Inventarierea are un rol important datorit faptului c prin aceast modalitate de control se pot compara datele stabilite i datele din documente, n
10
D. aguna, op. cit. p 337

Pagina 19 din 56
acest sens observndu-se eventualele diferene, de aceea este foarte important ca acest control s se realizeze inopinat. 2.4.1.2. Observarea direct Prin aceast modalitate de control se urmrete modul cum este organizat i cum funcioneaz un compartiment, dac se respect sau nu prevederile legale n desfurarea activitii, n ce msur este utilizat timpul de munc, dac este folosit corespunztor atribuiilor eferente. Observarea direct are rolul de a stabili situaiile practice, dac personalul i ndeplinete sarcinile de serviciu; acest tip de control se poate efectua inopinat sau pe baz de program. 2.4.1.3. Expertiza tehnic i analiza de laborator Att expertiza tehnic ct i analiza de laborator reprezint modaliti de realizare a controlului faptic folosite n stabilirea integritii valorior materiale, realitii unei operaii, calitii unor produse, coninutul unor anumite lucrri. Exceptnd principalele forme de efectuare a acestui tip de control faptic, mai pot fi menionate: controlul financiar documentar, controlul documentar contabil, reciproc. Controlul financiar reciproc const n confruntarea operaiunilor i documentelor cu altele care conin aceleai elemente care se gsesc n cadrul unitii controlate i reprezint o confirmare de la nivel intern a datelor nscrise n acte i evidene. De asemenea, controlul mai poate fi departamental sau extradepartamental, aceast clasificare avnd ca i criteriu unitatea care controleaz i cea care este controlat precum i organele de control, dac aparin aceluiai departament sau sunt din departamente diferite. Controlul financiar mai poate fi total atunci cnd se aplic asupra tuturor actelor i operaiunilor ce au avut loc n perioada de la ultimul control financiar pn n momentul efecturii controlului; acest tip de control este cel mai cuprinztor i complet ns datorit volumului mare de munc ce trebuie depus, acesta se realizeaz la unitile mici, ca urmare, n celelalte situaii se aplic controlul financiar prin sondaj. 2.4.1.4. Controlul prin sondaj controlul cronologic, controlul invers cronologic, controlul documentelor, controlul formal, controlul financiar ncruciat, controlul financiar
Pagina 20 din 56
Are n vedere, ca i sfer de aplicabilitate cele mai reprezentative documente i operaii care permit obinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectului urmrit. Acest tip de control are ca i caracteristic dominant faptul c este selectiv, n acest sens simplificndu-se munca de control fiind foarte eficient, ns gradul de eficien depinde n mare msur i de alegerea perioadei, a operaiunilor i a documentelor ce se controleaz pentru a exista posibilitatea generalizrii concluziilor i a msurilor ce trebuie luate. n cazul controlului prin sondaj exist i un mare dezavantaj i anume faptul c se pot omite unele operaii greite sau incorecte, tocmai datorit caracterului su selectiv. Controlul financiar poate fi aplicat la nivelul ntregii activiti din cadrul unitii, i n acest caz suntem n prezena controlului mixt, acest tip de control aplicndu-se de la nivel economico-financiar pn la control pe probleme tehnice i de cadre. Controlul mixt se realizeaz de ctre o echip format din organe de control financiar i specialiti din domeniile controlate i are avantajul cunoaterii activitii unitii n totalitate, obinndu-se date complete att cu privire la rezultatele negative ct i cele pozitive. Se poate afirma faptul c fiecare metod de control financiar i are propriile caracteristici care constau n sesizarea unor fapte cu caracter general i specific din structura intern a unitii prin intermediul cercetrii directe a fenomenelor precum: stabilirea legalitiin necesitii, oportunitii, sinceritii i realitii operaiunilor, stabilirea modului de ndeplinire a indicativilor calitativi i cantitativi, cunoaterea faptelor care au determinat acele rezultatate.
Procedura executrii controlului financiar Procedura executrii controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu de acte i operaiuni privind organizarea , desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control11. Prima etap n cadrul executrii procedurii de desfurare a controlului financiar se identific n alegerea activitii i a unitii ce urmeaz a fi controlat. Acest lucru se realizeaz prin informare i documentare, stabilindu-se astfel problemele eseniale ctre care trebuie s se orienteze controlul; att informarea
11

Pagina 21 din 56
ct i documentarea au un rol important deoarece aici se rezolv o mare parte din problemele cu care se confrunt organele de control, aceasta ncheindu-se cu nceperea controlului propriu-zis. A doua etap n cadrul acestui proces este reprezentat de desfurarea aciunii de control; aceasta cuprinde o serie de acte, operaiuni i metode folosite de ctre echipa de control, cu privire la utilizarea mijloacelor materiale i financiare, valorificare potenialului de munc i tehnica de care dispune unitatea economic. n urma datelor culese, organele de control i desfoar activitatea propriu-zis de control, n vederea stabilirii concluziilor asupra activitii economico-financiare pe perioada pentru care se efectueaz controlul. Studierea i analiza economic a acestor date permit stabilirea att a stadiului de executare al sarcinilor ct i a descoperirii sectoarelor slabe de activitate, a cauzelor lor, precum i a gradului de responsabilitate. A treia etap este valorificarea rezultatelor controlului astfel: informarea organului care a dispus controlul pentru a da posibilitatea lurii celor mai eficiente decizii n vederea remedierii problemelor pentru mbuntirea activitii, stabilirea msurilor pentru prevenirea i nlturarea abaterilor, aplicarea sanciunilor. Respectnd aceste trei etape, controlul financiar se realizeaz urmrindu-se urmtorii pai: pregtirea echipei de control prin informarea i documentarea asupra dispoziiilor legale referitoare la specificul unitii asupra creia urmeaz a se exercita controlul, actele normative cu caracter economico-financiar, analiza actelor de control anterioare, msurile luate n urma acestor verificri, sesizrile fcute de banca finanatoare precum i cele ale ntraprinderilor cu care are legturi economice. Elaborarea eficient a acestui prim pas are consecine importante n stabilirea problemelor de baz astfel asigurndu-se calitatea controlului; prezentarea la unitatea n care urmeaz a se efectua controlul, n acest sens, conducerea unitii are obligativitatea oferirii sprijinului necesar organelor de control astfel nct aceasta trebuie s pun la dispoziia echipei de control toate materialele necesare; organizarea activitii echipei de control, acest pas const n ntocmirea unui plan de lucru n care sunt prevzute obiectivele cuprinse n tematica de control, metodele folosite, etc.;
Pagina 22 din 56
desfurarea activitii de control reprezint verificarea propriu-zis a actelor i operaiilor, conformitatea cu normele legale n vigoare, necesitatea, oportunitatea, economicitatea i realizarea acestora. Organele de control au obligativitatea ca n momentul n care constat svrirea unor fraude, deplasri sau lipsuri n gestiune, trebuie s efectueze un control ncruciat adic s ridice documentele cercetate, lsndu-se n locul acestora copii, important ca n aceast situaie este ca ridicarea documentelor s se realizeze imediat pentru a se preveni modificarea sau distrugerea lor; redactarea actelor de control, const n elaborarea concluziilor, a constatrilor i a msurilor propuse, prezentarea abaterilor i a normelor legale nclcate, persoanele rspunztoare, opziia acestora n faa organelor de control, punctul de vedere al echipei de control i concluzia definitiv. Aceast etap are ca i caracteristic principal sintetizarea i definitivarea constatrilor obinute n urma controlului. Aceste acte se ntocmesc concomitent cu desfurarea controlului i nu la ncheierea acestuia datorit ngreunrii valorificrii acestora. valorificarea rezultatelor aciunii de control, se concretizeaz n luarea msurilor i urmrirea executrii lor de ctre unitatea care a dispus controlul, ca urmare a constatrilor fcute n acte. Valorificarea constatrilor obinute n urma controlului financiar se realizeaz conform prevederilor legale, n acest sens, conductorul unitii avnd anumite obligatii: s ia msurile necesare pentru nlturarea i prevenirea abaterilor, s urmreasc aplicarea acestora n timp, s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor disciplinare, contravenionale i penale. 2.5. Actele controlului financiar Constatrile rezultate n urma efecturii controlului financiar sunt nscrise n cadrul unor documente stabilite de ctre organele de control specializate n acest scop, att ca form ct i ca structura. Aceste constatri sunt consemnate n urmtoarele tipuri de documente: raportul de control, actul de constatare a contraveniilor, nota de prezentare a raportului de control i nota de expunere a concluziilor controlului. 2.5.1. Raportul de control Reprezint documentul principal al controlului i cuprinde deficienele i abaterile constatate precum i cauzele i consecinele asupra bunei administrri a unitii asupra creia s-a exercitat controlul. ntocmirea acestui act se realizeaz pe capitole, urmndu-se o succesiune cronologic avnd o parte introductiv n care se menioneaz numele organului
Pagina 23 din 56
de control, unitatea care dispune controlul, stadiul de executare a indicaiilor obligatorii i recomandrilor, ca urmare a controalelor fcute anterior, perioada n care s-a efectuat controlul. n urmtorul capitol se vor meniona deficienele constatate n legtur cu activitatea unitii, grupndu-se pe probleme corespunztoare obiectivelor controlate. Pentru fiecare abatere i deficien constatat se indic: actele legale nclcate, persoanele rspunztoare, cauzele i consecinele acestora. n ultima parte a raportului de control se precizeaz faptul c respectivul control s-a ncheiat iar documentele de care s-au folosit organele de control au fost restituite, se indic de asemenea numrul de exemplare n care s-a incheiat raportul iar la sfrit se semneaz organul de control mpreun cu conducerea unitii cntrolate. La raportul de control se anexeaz diverse documente precum situaii, tabele, acte, note de constatare, note explicative. n raport nu se consemneaz opiniile personale ale membrilor echipei de control i nici deficienele ori faptele negative pentru care au fost luate msuri legale, nainte de nceperea controlului. 2.5.2. Notele de constatare Sunt acte constatatorii pentru situaiile pentru care reconstituirea ulterioara nu este ntotdeauna posibil; n aceste note se consemneaz situaii de fapt, precum i msurile luate pentru remedierea deficienelor. 2.5.3. Notele explicative Sunt ntocmite n cazul n cazul constatrilor abaterilor sau fraudelor care atrag dup sine rspundere juridic. Acest tip de act este ntocmit ca modalitate de rspuns la ntrebrile organelor de control, rspunsuri oferite de ctre persoanele considerate rspunztoare de aceste abateri dar i de ctre alte persoane care pot clarifica cauzele i mprejurrile care au determinat nerespectarea actelor normative. Procesul verbal de contravenie Este ncheiat de ctre echipa de control n situaia n care se constat nclcarea actelor normative privitoare la disciplina financiar de ctre personalul din unitatea supus controlului. Coninutul procesului verbal de contravenie cuprinde date cu privire la fapte svrite, date despre salariatul rspunztor, cuantumul sumei aplicate ca amend, dup caz, se poate acorda i un termen n care s se remedieze
Pagina 24 din 56
deficienele constatate, identitatea i semntura martorului sau confirmarea organului constatator ca s-a ncheiat n lips de martori. Actul se ncheie n trei exemplare i se vor nmna contravenientului, organului care a instrumentat cazul i seciei care execut amenda. La actele de control ncheiate se vor anexa i o serie de note printre care i nota de prezentare a raportului de control, aceasta fiind de fapt raportul personal al organului de control, acesta conine concluziile i propunerile referitoare la abaterile constatate.
CAPITOLUL III CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
Scurt istoric Precursoare a Curii de Conturi din ara noastr poate fi considerat instituia nfiinat n Frana, prin legea din 16 septembrie 1807, ce avea funcia de a exercita controlul jurisdicional asupra conturilor de gestiune i a activitii contabilitii publice. Anterior acestui organism au existat Camerele de Conturi, una pentru Paris i dousprezece pentru provinciile franceze, care au funcionat pn la Revoluia din 1789. Curtea de Conturi este o instituie de control i jurisdicie; prima atestare documentar a acestuia dateaz din 24 ianuarie 1864 n Legea pentru ntiinarea Curii de Conturi dat la care a fost instituit n Romnia o nalt Curte de Conturi cu sediul n Bucureti. Acest organism nou instituit avea sarcina de a pregti lucrrile controlului legislativ asupra finanelor publice, n acest sens bucurndu-se de independen jurisdicional, de asemenea fiind i organ auxiliar al Reprezentanei Naionale; ulterior, competenele i atribuiile Curii au fost sporite prin adoptarea legilor din luna martie 1874 i ianuarie 1895. Constituia din 1923 atribuia Curii de Conturi competena de a supune controlului preventiv deciziile ordonatorilor principali de alocaii bugetare ns legea de reorganizare a Curii de Conturi din anul 1929 abrog prevederile constituionale anterioare. Anul 1948, 30 noiembrie, aduce desfiinarea naltei Curi de Conturi, prin Decretul-lege 352/1948, competenele sale fiind preluate de organisme nou create n cadrul statului totalitar i mai departe va fi necesar o perioad de 41 de ani
Pagina 25 din 56
pentru ca n 1989 Curtea de Conturi s fie din nou nfiinat, ca urmare a reinstaurrii statului de drept n Romnia. Curtea de Conturi a fost renfiinat prin articolul 139 a Constituiei din anul 1991, n aplicarea creia a fost adoptat Legea 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, modificat i completat succesiv. Sub prevederile constituiei din 1991, n forma sa iniial, Curtea de Conturi a avut, n principal atribuii jurisdicionale i de control, la care se mai adugau funciiile de raportare i avizare, principiile de funcioanare ale acesteia fiind considerate ca fiind cel al unicitii i autonomiei. O ultim modificare a organizrii i funcionrii Curii de Conturi apare o dat cu adoptarea Constituiei din anul 2003, astfel urmndu-se modelul majoritii Curilor de Conturi din rile U.E. : se elimin dispoziiile anterioare relative la atribuiile jurisdicionale ale Curii de Conturi, litigiile rezultate din activitatea acestui organ de control revenind instanelor judectoreti specializate(O.U. 117/2003), de asemenea se limiteaz mandatul consilierilor de conturi la 9 ani, fr posibilitatea de prelungire sau rennoire. Prin O.U. 22/2005, aprobat, cu modificri, prin Legea 200/2005, innduse cont de obligaiile i competenele ce revin Romniei n conformitate cu acordurile de finanare ncheiate cu Comisia European i n conformitate cu recomandrile Raportului de Audit pentru programul ISPA al Comisiei Europene din 11 noiembrie 2004, Legea a fost modificat n sensul c pe lng Curtea de Conturi s-a constituit Autoritatea de Audit pentru Fondurile acordate Romniei de ctre U.E. prin programele ISPA i SAPARD i pentru fondurile ce vor fi acordate n perioada postaderare, autoritate care are atribuii i proceduri de lucru proprii. Locul Curii de Conturi n sistemul organelor de control financiar Conform art. 1 al Legii 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, aceasta este desemnat ca fiind organul suprem de control financiar i de jurisdicie din domeniul financiar. Curtea de Conturi funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei, spre deosebire de celelalte organisme specializate i anume Garda Financiar i Direcia General a Controlului Financiar de Stat, ambele aflate n subordinea Ministerului Finanelor, precum i Corpul de Control al Primului Ministru. Referitor la raporturile instituite ntre Curtea de Conturi i celelalte organe de control financiar, art. 93 din Legea 94/1992 prevede faptul c Curtea de Conturi poate solicita organelor de control financiar i ale BNR verificarea cu
Pagina 26 din 56
prioritate a unor obiective n cadrul atribuiilor lor legale, n acest sens avnd dreptul s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control i jurisdicionale, rapoartele celorlalte organisme financiare cu atribuii de control financiar. Sediul materiei Activitatea Curii de Conturi este reglementat att prin norme juridice cuprinse n Legea organic 94/septembrie 1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, publicat n Monitorul Oficial 224/09,09,1992, modificat i completat prin Legea 59/1993(Monitorul Oficial 177/26.07.1993), Legea 65/1993(Monitorul Oficial 241/07.10.1993), Legea 50/1995(Monitorul Oficial 107/31.05.1995), Legea 99/1999(Monitorul Oficial 236/27.05.1999) i Legea 204/1999(Monitorul Oficial 646/30.12.1999). Principalele atribuii ale Curii de Conturi sunt reglementate n Constituia Romniei, Titlul IV intitulat Economia i finanele publice, articolul 139, astfel, Curtea de Conturi avnd urmtoarele atribuii: -controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public; -prezint anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiuni ale Bugetului Public Naional prin exerciiul bugetar expirat; -controleaz modul de gestionare a resurselor publice. 3.4. Principii de funcionare 3.4.1. Principiul unicitii n cuprinsul Constituiilor anterioare ale Romniei, principiul unicitii Curii de Conturi era formulat n mod expres (pentru toat Romnia este o singur Curte de Conturi), de altfel, precizare inutil astzi dar necesar n acea perioad istoric n care ara i unise abia n parte teritoriile, drept urmare, principiul unicitii Curii de Conturi nu a mai fost menionat n Constituia din 1991 dar se subnelege acest lucru din ntreaga reglementare. Prin urmare, Curtea de Conturi se afl n vrful piramidei organelor de control financiar i de jurisdicie n domeniu, dup cum de altfel este prevzut i n articolul 1 alin. 1 al Legii 94/1992, de asemenea, nu se poate considera nclcat acest principiu n ceea ce privete existena Camerelor de Conturi judeene, acestea sunt organe de control prin intermediul crora Curtea de Conturi i exercit funciile sale n unitile administrativ-teritoriale. Curtea de Conturi este
Pagina 27 din 56
unic pentru toat ara, funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei i i are sediul n capitala rii. Principiul autonomiei Acest principiu este consacrat n articolul 1 al. 1 al Legii 94/1992, n virtutea cruia Curtea de Conturi i exercit funciile n mod independent i n conformitate cu dispoziiile prevzute n constituie i n celelalte legi ale rii. Trebuie remarcat faptul c n pofida independenei Curii de Conturi proclamate prin lege, aceasta funcioneaz pe lng Parlament, aciunile de control ale acesteia iniiate din oficiu pot fi suspendate de la nivelul Parlamentului dar numai n cazul depirii competenelor atribuite prin lege, iar cele dou camere ale Parlamentului pot cere Curii efectuarea unor controale n limita competenelor sale. Principiul autonomiei Curii de Conturi poate fi ntrit i prin faptul c pentru aceasta se ntocmete un buget propriu, distinct prevzut n bugetul de stat, ns este supus de asemenea aprobrii Parlamentului prin Legea bgetar anual dar nu este supus eventualelor ajustri ale Ministerului Finanelor. Curtea de Conturi poate decide participarea la activiti ale organismelor internaionale de profil i poate deveni membr a acestora fr ca decizia Plenului Curii de Conturi s fie cenzurat de un alt organism; n acest sens pot fi menionate aderrille din cursul anului 1993 a Curii de Conturi a Romniei la Eurosai i Intosai, organisme internaionale care reunesc Curile de Conturi din Europa i respectiv din ntreaga lume. 3.5. Funciile Curii de Conturi 3.5.1. Funcia de control financiar Controlul Curii de Conturi se exercit asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului public privat al statului i ale unitilor administrativ-teritoriale, urmrind respectarea legilor i aplicarea principiilor de economicitate, eficacitate i eficien n gestionarea mijloacelor materiale bneti12. De asemenea, Curii de Conturi i revine responsabilitatea exercitrii controlului execuiei bugetare anuale ale Camerei Deputailor, Senatului, Preediniei i Guvernului. Pe lng aceasta, important de menionat este i faptul c Banca Naional Romn este supus controlului exclusiv al Curii de Conturi,
12
Legea 94/1990 art. 16, alin. 1.2

Pagina 28 din 56
control n cadrul cruia se verific programul de emisiune i circulaie monetar, operaiunile cu aur i valut, modul de exercitare a controlului valutar precum i participarea acestei bnci la contractarea mprumuturilor de stat i la acoperirea datoriei publice. Pe lng exercitarea unor ndrituiri speciale precum suspendarea aplicrii actelor i efecturii operaiunilor care n cursul controlului sunt apreciate a fi n contradicie cu dispoziiile legale din domeniul financiar, inclusiv fiscal i contabil, blocarea fondurilor bneti bugetare i speciale atunci cnd se constat utilizarea lor nelegal sau ineficient sau nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil, recurgndu-se chiar la corectarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierderi i a conturilor de execuie bugetar sau financiar, Curtea de Conturi, n funcie de aceste constatri, iniiaz aplicarea de amenzi, stabilirea pagubelor cauzate i despgubirile datorate, putnd chiar cere suspendarea din funcie a administratorilor, a contabililor sau a altor funcionari din unitile controlate, vinovai de cauzarea unor pagube importante sau comiterea unor abateri grave cu caracter financiar. Acest tip de control al Curii de Conturi presupune o activitate de verificare a legalitii naterii, modificrii i stingerii raporturilor juridice financiare n scopul aplicrii corecte a normelor juridice cu specific financiar. Conform art. 17 din Legea 94/1992, Curtea de Conturi controleaz: -formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat precum i ale unitilor administrativ-teritoriale; -constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur; Conform art. 17 din Legea 94/1992, Curtea de Conturi controleaz: -formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat ale bugetului asigurrilor sociale de stat precum i ale unitilor administrativ-teritoriale; -constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur; -utilizarea alocaiilor bugetare, a subveniilor i a transferurilor; -constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre instituiile publice autonome cu caracter comercial i financiar i de ctre organismele autonome de asigurri sociale. Supuse controlului financiar exercitat de ctre Curtea de Conturi sunt urmtoarele:
Pagina 29 din 56
-statul i unitile administrativ-teritoriale n calitate de persoan juridic de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau nu; -Banca Naional Romn; -Regiile autonome. De asemenea Curtea de Conturi poate exercita controlul financiar i la alte persoane juridice altele dect cele menionate mai sus i anume cele care: -beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativteritoriale sau a instituiilor publice; -administreaz, n baza unui contract de cesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statuluisau al unitilor administrativteritoriale; -desfoar o activitate economic la care persoanele juridice menionate particip cu mai puin de 50% la formarea capitalului social; -nu-i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, unitile administrativteritoriale i instituiile publice. Controlul financiar exercitat de ctre Curtea de Conturi se poate manifesta sub forma controlului preventiv sau a controlului ulterior. Controlul preventiv al Curii de Conturi Controlul financiar preventiv se exercit de ctre Curtea de Conturi prin organele proprii de control, la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile speciale. Obiectivul principal al acestui tip de control l reprezint verificarea conformitii cu normele legale a actelor de deschidere, repartizare i ntrebuinare a creditelor bugetare svrite de ctre minitri i ceilali ordonatori principali de credite bugetare, de asemenea, supuse controlului preventiv sunt i alte angajamente de pli din bugetul statului i din fonduri publice, virri de credite bugetare i concesionri sau nchirieri de bunuri publice decise de aceiai coordonatori de credite bugetare. Controlul financiar se exercit prin controlori financiari ai Curii de Conturi mputernicii individual pentru fiecare minister i alte organe centrale n care funcioneaz ordonatori principali de credite bugetare. Acest tip de control se exercit asupra: -angajamentelor din care ar deriva direct sau indirect obligaii de plat n sarcina statului;
Pagina 30 din 56
-efecturii unor pli din fonduri publice; -deschiderii i repartizrii creditelor bugetare; -modificrii situaiei iniiale a repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite; -concesionrii sau nchirierii de bunuri. n cazul n care controlul financiar consider c operaiunea nu ndeplinete condiiile prevazute de lege pentru acordarea vizei de control preventiv, aceast situaie se semnaleaz n scris ordonatorului principal de credite, fcndu-se cunoscute n acest sens motivele refuzului de viz. Dac ordonatorul principal de credite insist n efectuarea operaiunii, acesta nainteaz Seciei de control preventiv actele a cror viz a fost refuzat, dar i motivele refuzului i punctul su de vedere. Secia de control preventiv soluioneaz cererea n termen de 10 zile, ntrun complet constituit din trei consilieri de conturi, completul astfel constituit poate cere completarea documentelor prezentate i lmuriri de la ordonatorul principal de credite; completul se va pronuna asupra cererii de viz printr-o decizie care se comunic persoanelor interesate, n cazul n care cererea a fost respins iar refuzul de vize se reine, ordonatorul se poate adresa Guvernului care va hotr n urmtoarele 15 zile Hotarrea de Guvern de autorizare a operaiunilor refuzate la viza de control preventiv, aceasta se va comunica Curii de Conturi iordonatorului principal de credite n termen de 5 zile. Controlul preventiv exercitat de ctre Curtea de Conturi are o importan deosebit, dovad n acest sens fiind dispoziia din Legea de organizare i funcionare care prevede faptul c urtea de Conturi informeaz lunar Parlamentul despre operaiunile a cror efectuare a fost autorizat de Guvern, cu toate c nu a primit viza de control preventiv din partea organelor acestei curi.
Controlul ulterior al Curii de Conturi Ca i principal atribuie n acest sens, Curtea de Conturi verific contul general anual de execuie a bugetului de stat, contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, conturile anuale de execuie a bugetelor locale, conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale, conturile fondurilor de tezaur, contul anual al datoriei publice a statului i a situaiilor graniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice.
Pagina 31 din 56
De asemenea, tot n competena Curii de Conturi intr i stabilirea limitelor valorice minime de la care aceste conturi sunt supuse controlului sau sunt exacte i conforme cu realitatea i dac inventarierea patrimoniului public a fost facut la termenele i n condiiile legale. Prin aciunea de control a conturilor, Curtea verific: exactitatea acestor conturi; veniturile statului, a unitilor administrativ-teritoriale, ale asigurrilor sociale de stat i a instituiilor publice ce primesc finanare integral sau parial din mijloace extrabugetare, verificndu-se n acest sens dac acestea s-au acordat de la buget sau din fonduri speciale, precum i faptul dac acestea s-au utilizat conform destinaiilor stabilite; contractarea mprumuturilor de stat, rambursarea ratelor scadente ale acestora i plata dobnzilor aferente, n condiiile legii; creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativ-teritoriale, dac aceste sunt ndreptite sau garantate, iar activele sunt protejate conform legii. Prin controalele sale, Curtea de Conturi urmrete n principal exactitatea i realitatea bilanurilor contabile i a conturilor de profit i pierderi, ndeplinirea obligaiilor financiare ctre buget sau ctre alte fonduri stabilite prin lege, utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din fonduri speciale, conform destinaiei stabilite, calitatea gestiunii economico-financiar, dac prin aceasta se afecteaz drepturile statului, unitile administrativ-teritoriale sau instituii publice ori se creeaz obligaii n sarcina acestora; de asemenea, Curtea de Conturi mai verific modul de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale Fondului Proprietii de Stat i modul n care acesta i ndeplinete obligaiile prevzute de lege n raport cu societile comerciale. Avnd n vedere caracterul fundamental al verificrii conturilor n exercitarea controlului ulterior al Curii, nerespectarea obligaiilor de a prezenta n termenele stabilite conturile sau bilanurile ce urmeaz a fi verificate, este calificat abatere i se sancioneaz cu amend civil egal cu salariul pe 1-3 luni al persoanei din vina creia s-a produs ntrzirea. Aceast amend se decide de ctre Colegiul de jurisdicie, pe baza constatrii efectuat de controlul Curii de Conturi.
Procedura de exercitare a controlului

Pagina 32 din 56
Curtea de Conturi exercit controlul conturilor la sediul su sau la faa locului, n acest sens, controlorii financiari desemnai s verifice conturile ntocmesc rapoarte n care prezint constatrile i concluziile lor, formulnd astfel propuneri referitoare la msurile ce urmeaz a fi luate n legtur cu situaia conturilor. n cazul n care conturile prezentate nu se ncadreaz n condiiile care ar fi putut face posibil verificarea lor, controlorii le restituie titularilor acestora, fixnd un termen pentru completarea sau refacerea lor, nerespectarea acestei prevederi atrage dup sine verificarea acestor conturi de ctre un expert contabil numit de ctre Curtea de Conturi, acest lucru fiind suportat financiar de ctre titularii conturilor supuse controlului. Rapoartele asupra conturilor sunt examinate de complete formate dup cum urmeaz: trei consilieri de conturi din Secia de control financiar ulterior, pentru ordonatorii principali de credite ale cror bugete se aprob prin lege; directorul direciei de control financiar ulterior, directorul adjunct sau eful de serviciu i un controlor financiar, altul dect cel care a efectuat controlul, pentru ordonatorii secundari de credite; directorul, sau directorul adjunct al direciei de control financiar ulterior al Camerei de Conturi a Municipiului Bucureti, i un ef de serviciu. Dac n urma examinrii raportului, mpreun cu actele i documentele pentru care se sprijin acesta, se constat svrirea unor fapte care potrivit legii penale sunt considerate a fi infraciuni, completul dispune sesizarea organelor de urmrire penal competente, suspendnd n acest caz examinarea cazului. Descrcarea de gestiune nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic; mpotriva ncheierii prin care s-a dispus descrcarea de gestiune poate fi introdus o plngere la instana specializat, n termen de 30 de zile de la comunicare. Pentru motive ntemeiate, n termen de un an de la pronunarea ncheierii prin care s-a dispus descrcarea de gestiune, procedura examinrii contului poate fi redeschis. Actele de constatare, conform art. 41 alin. 2 al Legii 94/1992, se trimit n termen de 5 zile procurorului financiar de ctre consilierii de conturi din seciile de control sau dup caz, de efii compartimentelor de control financiar ale camerelor de conturi judeene, nsoite de propunerile acestora; la rndul su, procurorul se pronun n termen de 10 zile de la primire asupra procesului verbal
Pagina 33 din 56
de constatare ntocmind, dup caz, actul de sesizare a colegiului de jurisdicie competent, actul de sesizare a organelor de urmrire penal ori actul de clasare. Atunci cnd exist pericolul nstrinrii bunurilor ce aparin persoanelor rspunztoare, procurorul financiar sesizat poate solicita colegiului jurisdicional ce urmeaz a fi nvestit cu judecarea cauzei ncuviinarea pentru luarea msurilor asiguratorii n limita valorii prejudiciului constatat. mpotriva actului de clasare, cei interesai pot face plngere n termen de 30 de zile de la comunicare, procurorul general financiar avnd competena de a o soluiona; n cazul admiterii plngerii, procurorul general financiar poate dispune sesizarea colegiului jurisdicional ori a organului de urmrire penal competent ori restituirea dosarului pentru completarea sau refacerea controlului. mpotriva soluiei procurorului general financiar, partea inetresat poate face cerere de reexaminare, n termen de 30 de zile de la comunicare, la Curtea de Conturi iar n situaia n care aceasta admite cererea de reexaminare, se va dispune sesizarea colegiului jurisdicional competent s judece cauza n prim instan sau, dup caz, a organului de urmrire competent. Atribuiile jurisdicionale ale Curii de Conturi Activitate jurisdicional a Curii de Conturi este desfurat de ctre Colegiul jurisdicional i Secia jurisdicional ale Curii, dar i de ctre Colegiile jurisdicionale ale camerelor de conturi judeene precum i de Completul plenar al Curii. Organizarea i funcionarea instanelor financiare este reglementat prin Legea 94/1992, modificat, avnd urmtoarele principii dup care se desfoar activitile acestora: principiul independenei judectorilor, principiul egalitii n faa instanelor financiare, principiul legalitii i organizrii i funcionrii instanelor financiare, principiul dublului grad de jurisdicie i al folosirii cilor de atac, principiul dreptului de aprare n faa instanelor financiare, principiul imparialitii judectorilor. Colegiile jurisdicionale Colegiile jurisdicionale ale camerelor de conturi judeene i al Municipiului Bucureti sunt competente s judece cauzele referitoare la despgubiri civile, amenzi, descrcarea de gestiune i sancionarea contraveniilor privind personalul organelor de conducere ale unitilor administrativ-teritoriale, personalul instituiilor publice de interes local precum i al regiilor autonome,
Pagina 34 din 56
ntreprinderilor i societilor cu capital integral sau majoritar de stat ale cror sedii se afl pe teritoriul judeului, respectiv al municipiului Bucureti. Exist 42 de colegii jurisdicionale, organizate cte unul pe lng Curtea de Conturi, Camerele judeene de Conturi i Curtea de Conturi a Municipiului Bucureti. n desfurarea activitilor sale are urmtoarele competene: judec i hotrte n prim instan despgubirile civile pentru pagubele comise de administratori, gestionari contabili i alte persoane care au participat la producerea pagubelor, inclusiv contestaiilor mpotriva actelor de imputaie a pagubelor produse n administrarea fondurilor bneti de interes public; judec n prim instan ntmpinrile introduse mpotriva deciziilor date de ctre efii compartimentelor de control ale camerelor de conturi judeene conform ndrituirilor speciale de suspendare a aplicrii actelor neconforme, de blocare a fondurilor bneti utilizate; judec n prim i ultim instan plngerile mpotriva ncheierilor prin care s-a dispus descrcarea de gestiune ca i mpotriva actelor de constatare i sancionare a contraveniilor emise de organele de control ale Curii. Colegiile jurisdicionale sunt conduse de ctre un preedinte numit de comitetul de conducere al Curii de Conturi din rndul judectorilor financiari. Preedintele colegiului jurisdicional, exceptnd atribuiile ce decurg din calitatea de magistrat, mai deine i o serie de atribuii administrative i de conducere stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a instanelor Curii de Conturi aprobat de Plenu Curii de Conturi n conformitate cu legea organic. Secia jurisdicional Secia jurisdicional este parte component a Curii de Conturi a Romniei fiind compus din nou consilieri de conturi, acetia sunt membri Curii n pofida acestei caliti particip la exercitarea atribuiilor Plenului Curii, iar preedintele Seciei i o parte din membrii ei fac parte din comitetul de conducere. De asemenea, n componena Seciei jurisdicionale intr i magistrai asisteni i judectori financiari inspectori, ntr-un numr stabilit de ctre Plenul Curii. Secia jurisdicional judec n prim instan, sau dup caz n prim i ultim instan, instan de recurs jurisdicional i instan de soluionare a recursurilor n anulare jurisdicional declarate mpotriva hotrrilor colegiilor jurisdicionale, aceasta exercit o funcie de control judiciar al activitii acestora, totodat prin judecarea recursurilor n anulare jurisdicionale, Secia
Pagina 35 din 56
jurisdicional exercit i funcia de asigurare a uniformitii aplicrii legii de ctre instanele financiare. Ca i competene, Secia jurisdicional are urmtoarele atribuii: -judec ntmpinrile mpotriva deciziilor de suspendare a executrii actelor neconforme, de blocare a fondurilor bneti utilizate ineficient, emise de preedinii seciilor de control ale Curii; -judec n prim i ultim instan conflictele de competen ntre colegiile jurisdicionale i cererile de strmutare a cauzelor de la un colegiu la alt colegiu jurisdicional; -judec n ultim instan recursurile introduse mpotriva ncheierilor i sentinelor pronunate de colegiile jurisdicionale, ca i recursurile n interesul legii declarate mpotriva hotrrilor definitive ale colegiilor jurisdicionale date navize de descrcare de gestiune i de sancionare a contraveniilor de ctre organele de control ale Curii. De asemenea, Secia jurisdicional ndeplinete i funcia de inspecie a activitii judectorilor financiari prin judectorii financiari inspectori. Conform art 119 alin 3 din Legea 94/1992, prin comisia de disciplin, Sectia jurisdicional exercit funcia de instan disciplinar a judectorilor financiari i a procurorilor financiari. Preedintele Seciei jurisdicionale are att atribuii prevzute n Regulamentul de organizare i funcionare a Curii de Conturi pentru preedinii instanelor financiare ct i atribuii de coordonare a activitii tuturor judectorilor financiari, de asigurare a pregtirii profesionale a acestora i de control asupra activitii lor. Controlul exercitat de ctre preedntele Seciei jurisdicionale prin judectorii financiari inspectori are ca obiect lucrrile efectuate de ctre judectorii financiari, modul n care se desfoar raporturile lor de serviciu cu justiiabilii i avocai, pregtirea i aptitudinile lor profesionale. Particulariti procedurale judiciare Procesul judiciar desfurat n instanele Curii de Conturi este o specie a procesului civil de tip acuzatorial, avnd trsturile caracteristice ale acestuia i anume: contradictorialitate, publicitate i oralitate. Publicitatea edinelor de judecat este un principiu constituional, fiind consacrat n art. 126 din Constituie; n coninutul publicitii activitii judiciare se includ stabilirea locului n care fiecare instan i desfoar activitatea,
Pagina 36 din 56
publicarea listei de procese ce urmeaz s se judece n fiecare edin, accesul liber n sala de judecat att pentru prile n proces ct i pentru public, dsfurarea, de regul n public, a diferitelor faze ale procesului i anume administrarea probelor, dezbaterile i pronunarea hotrrii, dreptul oricrei persoane interesate de a obine copii dup hotrrile judectoreti. Principiul oralitii dezbaterilor este complementar principiului publicitii, conform acestui principiu, procesele se dezbat verbal, instana avnd obligaia de a da prilor cuvntul pentru ca fiecare s-i menin poziia procesual. Justiiabilii, n faa instanelor Curii de Conturi pot cere i n scris administrarea unor probe i, de asemenea i pot formula n scris concluziile cu privire la problemele puse n dezbatere. Procedura de judecat Situaiile n care dou sau mai multe instane ale Curii de Conturi se consider simultan competente s soluioneze o pricin sau, dimpotriv, se consider toate necompetente i i declin reciproc competena, se numesc conflicte de competen, astfel, un conflict de competen poate fi n cazul instanelor financiare, pozitiv(instanele se consider deopotriv competente) ori negativ(instanele i declin reciproc competena). Aceste situaii se soluioneaz pe calea regulatorului de competen de ctre instana superioar comun instanelor aflate n conflict. Conform articolului 52 din Legea 94/1992, conflictele de competen ntre colegiile jurisdicionale se soluioneaz de ctre Secia jurisdicional iar conform art 50, conflictele de competen dintre colegiile jurisdicionale i Secia jurisdicional se soluioneaz de ctre Curtea de Conturi, excepie fcnd situaia n care conflictul de competen apare ntre instanele judectoreti i cele financiare, acestea se vor soluiona de ctre Curtea Suprem de Justiie printr-un regulator de competen care n aceeai msur este i un declinator de competen. Spre deosebire de procedura civil, n domeniul financiar, regulatorul de competen nu poate fi atacat cu recurs, aceast situaie fiind reglementat n articolul 52 din Legea 94/1992 astfel Secia jurisdicional judec n prim i ultim instan conflictele de competen aprute ntre colegiile jurisdicionale. Recursul este posibil atunci cnd aceste conflicte de competen se soluioneaz de ctre Curtea Suprem de Justiie, aprute ntre o instan a Curii de Conturi i o instan judectoreasc.
Pagina 37 din 56
n cazul n care apare un conflict de competen, instana ultim care a fost sesizat(n cazul conflictului de competen pozitiv), sau instana care s-a pronunat ultima privitor la necompetena sa(conflictul de competn negativ), sunt obligate s sesizeze instana ierarhic superioar cu soluionarea conflictului. Deoarece este un aspect de procedur, conflictul de competen suspend judecarea cauzei pn la pronunarea unui regulator de competen. Compunerea instanelor Conform prevederilor cuprinse n articolele 54-57 ale Legii 94/1992, Curtea de Conturi se compune dup urmtoarele reguli: -Colegiile jurisdicionale judeene i Colegiul jurisdicional al Curii de Conturi judec orice cauz n completul de un judector; -Secia jurisdicional judec cauzele, ca instan de fond, n complet de un judector iar ca instana de recurs i recurs n interesul legii n complet de trei judectori; -Curtea de Conturi judec n complet de cinci judectori. Specific este faptul ca cei cinci judectori trebuie s fie membrii ai Seciei jurisdicionale adic consilieri de conturi cu studii juridice i cu o ndelungat experien n domeniul juridic. n ceea ce privete posibilele situaii care pot aprea i anume incompatibilitatea judectorilor, abinerea i recuzarea acestora i greita compunere a instanei; acestea se pot produce atunci cand: -n cazul situaiei de incompatibilitate, aceasta apare atunci cnd un judector a pronunat ntr-o pricin o hotrre mpotriva creia s-a declarat recurs, n acest caz nu se poate s judece i nici nu poate lua parte la rejudecarea acesteia dup casare; -n cazul abinerii i recuzrii, acestea sunt incidente procedurale care pot privi compunerea instanei sau constituirea instanei i au rolul de a proteja prile n cazuri indicate de lege n care se poate presupune c judectorul nu ar fi obiectiv. Judectorul financiar, procurorul financiar i grefierul, sunt obligai s se abin dac: se ndeplinete una din condiiile prevzute n articolul 27 din Codul de procedur civil; cererea de abinere ori recuzare se poate formula pe tot parcursul judecrii pn la dezbateri, soluionarea acesteia fcndu-se de ctre instana creia i aparine judectorul, n camera de consiliu;
Pagina 38 din 56
-n ceea ce privete greita compunere a instanei, acesta este un incident procedural care apare atunci cnd pricina financiar dedus judecii a fost soluionat de un numr mai mare sau mai mic de judectori dect cel prevzut de lege. Greita compunere se poate invoca pe tot parcursul judecrii pe cale de excepie sau prin intermediul recursului. 3.5.2.6. nvestirea instanelor Curii de Conturi Instanele care judec fondul pricinilor pot fi sesizate dup cum urmeaz: 1) Colegiile jurisdicionale, cu privire la: ncheierea de sesizare a competenelor financiare care analizeaz raportul controlorilor financiari privind descrcarea de gestiune, actul de sesizare al procurorului financiar, contestaia mpotriva actului de imputaie al organelor de control al Curii de Conturi, plngerea naintat mpotriva procesului verbal de contestare i sancionare a contraveniei ncheiat de organele de control ale Curii de Conturi. 2) Secia jurisdicional, n ceea ce privete cererea de strmutare a unei cauze, cererea de soluionare a unui conflict de competen ntre colegii. 3) Curtea de Conturi, cu privire la cererea de soluionare a unui conflict de competen ntre Colegii i Secia jurisdicional, cererea de reexaminare a soluiei procurorului financiar general de clasare a unui dosar de control ulterior. Ca instan de recurs, Secia jurisdicional poate fi sesizat prin cereri de recurs ale celor interesai n promovarea acestuia. Ca instan de recurs n interesul legii, att Secia jurisdicional ct i Curtea de Conturi pot fi sesizate prin cerere, aceasta poate fi introdus de pri n cazul n care competena de soluionare aparine Seciei jurisdicionale sau de ctre procurorul financiar general pentru cazul n care competena de soluionare a recursului n interesul legii aparine Curii de Conturi. 3.5.3. Rapoartele Curii de Conturi Activitatea Curii de Conturi trebuia prezentat Parlamentului i cetenilor rii prin intermediul rapoartelor; acestea pot fi facultative i se nmneaz Parlamentului ori Consiliilor locale ori de cte ori Curtea de Conturi sau Camerele judeene de conturi consider necesar, i vizeaz unul sau mai multe domenii n care instituia este competent. Rapoartele obligatorii sunt Raportul Public Anual al Curii de Conturi i Rapoartele anuale ale Camerelor judeene de conturi. Raportul Public Anual al Curii de Conturi Reprezint documentul prin care Curtea de Conturi prezint n faa Parlamentului activitatea desfurat ntr-un an fiscal.
Pagina 39 din 56
Reglementarea juridic a unui astfel de raport o reprezint art 139, alin 2 din Constituia Romniei n care se prevede n mod expres prezentarea anual a unui raport asupra conturilor de gestiune ale Bugetului Public Naional din axerciiul bugetar expirat, cuprinznd i neregulile constatate, aceste dispoziii sunt reluate n art 89 al 1 din legea 94/1992. Termenul n care trebuie naintat Parlamentului acest raport este de 6 luni de la primirea urmtoarelor conturi: contul general anual de execuie a bugetului de stat; 40ontul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat; conturile anuale de execuie a bugetelor locale; conturile anuale de execuie a fondurilor speciale; conturile fondurilor de tezaur; contul anual al datoriei publice a statului i situaiei garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe pimite de ctre alte persoane juridice. Data de la care curge termenul ncepe cu ziua primirii ultimului bilan referitor la unul din conturile enumerate mai sus. Conform legii 94/1999, articolul 90, sunt reglementate urmtoarele elemente care sunt menionate n aceat raport: -observaiile Curii de Conturi asupra conturilor de execuie a bugetelor supuse controlului su; -operaiile neavizate preventiv de Curte i executate n baza hotrrilor Guvernului; -concluziile degajate din controale dispuse de Camera Deputaiilor sau de Senat sau efectuate la regiile autonome, societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat i la celelalte persoane juridice supuse controlului Curii; -nclcrile de lege constatate i msurile de tragere la rspundere luate. De asemenea, avnd caracter public, Legea 94/1992 prevede obligativitatea publicrii acestuia n Monitorul Oficial. Rapoarte anuale referitoare la finanele publice locale Legea oblig curile de conturi judeene, compuse din Compartimentul de Control i Colegiul jurisdicional, s nainteze autoritilor publice deliberative ale unitilor-teritorile rapoarte anuale referitoare la finanele publice locale13. Legea nu menioneaz data la care rapoartele camerelor judeene de conturi s fie naintate organelor deliberative ale unitilor administrativteritoriale, ns prin Regulamentul de Organizare i Funcionare a Curii de Conturi, Plenul acesteia are atribuii de a fixa un termen care ns nu poate depit data la care Curtea este obligat s nainteze Raportul Public Anual.
13
Legea 94/1992, art.89, alin. 2

Pagina 40 din 56
Rapoartele anuale conform Legii 69/1991, trebuie nmnate autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritorale acestea fiind consiliile comunale, oreneti, municipale i judeene. Rapoartele se ntocmesc separat i se nmneaz fiecruia dintre aceste consilii. Raportul Public Anual al Curii de Conturi st la baza Legii de aprobare a Contului General Anual de execuie a Bugetului Administraiei Centrale de Stat a conturilor de execuie a fondurilor speciale ia contului anual de execuie a Bugetului Asigurrilor sociale de stat. Curtea de Conturi i relaiile acesteia cu Romnia Curtea de Conturi a Uniunii Europene a fost nfiinat n baza tratatului de la Maastricht(1992) cu scopul de a verifica legalitatea operaiunilor financiare efectuate de Comisia European i de subiecii de drept, beneficiari ai alocaiilor sau creditelor comunitare. Curtea de Conturi a Uniunii Europene se compune din 15 membrii, reprezentani ai statelor membre. Subieci de drept a cror activitate este supus controlului Curii de Conturi a Comunitii Europene sunt instituii europene, administraiile nationale, regionale i locale care particip la gestionarea fondurilor comunitare precum i beneficiarii ajutoarelor i creditelor comunitare. Aceti beneficiari pot fi guvernele unor state tere(membre ale Uniunii Europene) sau persoane juridice din rile membre sau membre ale organizaiei. n baza atribuiilor sale de a controla dac asistena financiar a Uniunii Europene (sub forma ajutoarelor i creditelor) a fost utilizat conform destinaiei convenite, Curtea de Conturi European are dreptul s cear documente i informaii Romniei referitoare la modul cum au fost utilizai banii pui la dispoziia sa precum i rezultatele obinute.
CAPITOLUL IV GARDA FINANCIAR Noiuni introductive Garda Financiar reprezint un corp de control financiar care funcioneaz n cadrul Ministerului Finanelor Publice i este organizat n structuri denumite comisariate(generale, regionale i al municipiului Bucureti).
Pagina 41 din 56
Organizarea Grzii Financiare are semnificaia restabilirii unei tradiii datnd din perioada anilor 1921-1923, perioad n care statul romn a adoptat reglementarea modern a contribuiilor directe. n acea perioad, Garda Financiar a fost organizat ca serviciu de poliie special a finanelor, avnd ca atribuii principale prevenirea i descoperirea contraveniilor la legile i normele financiare, ca i sprijinul organelor financiare n procedura lor oficial. n data de 1.10.1992 se aprob prin Ordinul Ministrului Finanelor nr. 1079 Regulamentul privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare, publicat ulterior n Monitorul Oficial 299/1992. Conform acestor texte de lege, Garda Financiar este un organ de control financiar specializat al statului, militarizat i nencazarmat, care funcioneaz n structura Ministerului Finanelor. n exercitarea atribuiilor sale, Garda Financiar desfoar zilnic sau la anumite intervale de timp controale de specialitate, fr a fi necesar un ordin special, n cazul atribuiilor generale precum i aciuni n baza unor ordine sau delegaii speciale, n cazul unor aciuni deosebite. Atribuiile Grzii Financiare n scopul ndeplinirii sarcinilor specifice, organele Grzii Financiare are urmtoarele atribuii: -aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind n acest sens mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor; -respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitatea de contraband i orice procedee interzise de lege; -efectuarea de controale n localurile i dependinele n care se produc, se depoziteaz, se comercializeaz bunurile sau se desfoar activitile care fac obiectul impozitrii; -verific existena i autenticitatea documentelor justificative, pe timpul transportului, precum i n locurile de desfurare a unor activiti de producie, prestri servicii, acte i fapte de comer, cnd exist indicii de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale sau de realizare a unor procedee interzise de lege; -efectuarea, n condiiile Codului de procedur penal, percheziii n localuri publice sau particulare case, curi, dependine i grdini dac exist motive ntemeiate c n aceste locuri sunt ascunse mrfuri sau instalaii cu care se fabric produsele fr ndeplinirea obligaiilor fiscale sau dac se comit alte fraude fiscale;
Pagina 42 din 56
-constat contravenii i aplic sanciunile corespunztoare potrivit competenei prevzute de lege; -sesizeaz organele de urmrire penal n legtur cu infraciunile constatate cu ocazia exercitrii atribuiilor de serviciu. Conform prevederilor legale n vigoare, n ndeplinirea atribuiilor de serviciu, organele Grzii Financiare au dreptul de a purta uniform, de a folosi i a face uz de armamentul i mijloacele din dotare. 4. 3. Serviciile Grzii Financiare n exercitarea atribuiilor sale, aparatul Grzii Financiare execut serviciul ordinar i serviciul extraordinar. 4.3.1. Serviciul ordinar Se desfoar zilnic sau la anumite intervale de timp, exclusiv pe baza legitimaiei de serviciu, fr a fi necesar o aprobare special. Acest tip de serviciu cuprinde atribuii referitoare la aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale precum i la respectarea normelor de producere, transport, depozitare i comercializare, la intern i la extern a mrfurilor. Controlul exercitat n cadrul serviciului ordinar este unul legiferat, care nu are nevoie de aprobri speciale, aceasta fiind o caracteristic exclusiv a Garzii Financiare, avnd o foarte mare importan practic; toate celelalte organe de control financiar i fiscal sunt obligate s posede, n afar de legitimaia de serviciu i o autorizare suplimentar, menionat ntr-o delegaie sau un ordin de serviciu. 4.3.2 Serviciul extraordinar n cazul acestui tip de serviciu sunt necesare ordine scrise ale comisarului ef de secie n care sunt menionate locul i timpul n care se exercit controlul . La orice aciuni de control particip obligatoriu minimum dou persoane din Garda Financiar; serviciul de control al acesteia se desfoar att pe timpul zilei ct i pe timpul nopii, n zilele lucrtoare i nelucrtoare, dup caz.
Constituirea Grzii Financiare Conform prevederilor Legii 30/1991, Garda Financiar funcioneaz n cadrul Ministerului Finanelor Publice, iar n teritoriu, n cadrul direciei generale ale finanelor publice judeene i, respectiv, a municipiului Bucureti, fiind
Pagina 43 din 56
condus de un comisar general i de un Comandament condus de ctre un secretar sau subsecretar de stat din Ministerul Finanelor Publice. n componena Comandamentului Grzii Financiare intr conductorii Direciilor de impozite i taxe, ai Direciei generale a controlului financiar de stat, ai Direciei generale a regiilor publice i participanilor statului, al Direciei generale a vmilor, ai Inspeciei generale de preuri i tarife, precum i Comisarul general al Grzii Financiare. Conform art. 19 al Legii 30/1991, membrii Grziii Financiare sunt funcionari publici, fiind clasificai dup urmtoarea ierarhie: comisar ef, comisar principal I i comisar principal II. Bazndu-se pe o tradiie recunoscut i promovnd noi forme i modaliti de angajare i gospodrire a resurselor umane, legiuitorul a instituit un regim de selecie deosebit de riguros pentru viitorii lucrtori din acest domeniu, cu toate acestea, condiiile de selecie i utilizare a personalului sunt insuficient de clare, unele fiind formulate secvenial, sau altele lipsind n totalitate14. Pentru a ocupa funcia de comisar n Garda Financiar, sunt necesare urmtoarele cerine: -candidaii trebuie s fie brbai, accesul n cadrul Grzii Financiare al femeilor fiind limitat doar pentru personalul auxiliar; -candidaii s fie majori, cu serviciul militar satisfcut i api pentru serviciul operativ, fr a depi 45 de ani; -viitorii angajai sunt supui unei riguroase preselecii medicale i psihologice, aceasta fiind prob eliminatorie; -viitorii angajai trebuie s fie absolveni ai unor instituii de nvmnt superior economic sau juridic. Selecionarea personalului se face prin concurs, acesta se desfoar la nivelul seciilor judeene pentru personalul de execuie, i la nivelul Centralei Grzii Financiare pentru personalul de conducere. Resursele umane din cadrul Grzii Financiare sunt constituite din personal militarizat i salariai civili. Personalul militarizat al acestei instituii este asezat ntr-o ierarhie dat de lege i se compune din Comisarul General Comandantul Grzii Financiare, Comisari generali adjunci - Comisarul ef al seciei judeene a Grzii Financiare ia Municipiului Bucureti, Comisari efi adjunci ai seciei judeene i Municipiului Bucureti, Comisarii efi de divizii din Centrala Grzii
14

Pagina 44 din 56
Financiare, din seciile judeene i Municipiul Bucureti, comisari principali IA, I, II, III, comisari debutani. Pentru fiecare funcie sunt stabilite nsemnele i gradele, care se poart pe partea dreapt, respectiv stng a sacoului de uniform. Caracterul specific al activitii ce se desfoar de Garda Financiar impune lucrtorilor acestei instituii de control o conduit special ce se subordoneaz urmtoarelor obligaii: -s ncheie cu obiectivitate i fr prtinire acte scrise asupra rezultatelor controlului i a constatrilor fcute; -s execute n mod legal dispoziiile primite, informnd superiorul asupra modului de ndeplinire a acestora; -s pstreze secretul de serviciu, precum i secretul informaiilor cu caracter confidenial, deinute ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu i s nu le fac publice, excepie fcnd situaia n care ndatorirea funciei sau nevoile justiiei nu impun n mod obligatoriu contrariul; -s nu pretind i s nu primeasc niciun fel de bunuri n natur sau n bani, nici s-i creeze avantaje n legtur cu serviciul sau prin executarea funciei; -s nu fac parte din vreun partid sau organizaie politic; -personalul Grziii Financiare este obligat s-i fac cunoscut calitatea i s prezinte legitimaia de serviciu conductorului unitii ce urmeaz a fi controlat. Comisarul general ef al Grzii Financiare Are rang de subsecretar de stat i este nvestit cu conducerea i controlul ntregii activiti a Grzii Financiare. Acesta conduce operativ aparatul Grzii Financiare urmrind ca ntreg personalul acesteia, inclusiv cel al seciilor teritoriale, s-i ndeplineasc corect i n mod hotrt ndatoririle, acesta execut anchete i inspecii speciale din proprie iniiativ sau ordonate de Ministerul Finanelor Publice, decide sau ordon aciunile ce se impun n cazul descoperirii de nereguli i incorectitudini, primete i conduce soluionarea sesizrilor i reclamaiilor privind nclcri ale normelor juridice fiscale, vamale i de comer, cu consultarea direciilor de specialitate din Ministerul Finanelor Publice. De asemenea, comisarul general emite dispoziii privind procedeele metodologice de control, ndrum misiunile i nsrcinrile speciale ale subalternilor, aplic sanciunile necesare n cazuri de abateri disciplinare ale personalului din
Pagina 45 din 56
subordine i urmrete asigurarea resurselor i condiiilor de desfurare normal a activitii Grzii Financiare.
4.5. Procedura i actele controlului Grzii Financiare 4.5.1. Procedura controlului Grzii Financiare Fiind conceput ca un organism operativ i cu o larg specializare, Garda Financiar alturi de celelalte structuri de control, se integreaz i i ndeplinete rolul su distinct n acest proces fr a se suprapune cu activitatea fiscului, a Direciei de control judeen sau a Poliiei economice, ci dimpotriv, s-a demonstrat c aceste instituii se completeaz reciproc. Procedura controlului financiar a Grzii Financiare este alctuit dintr-un ansamblu de acte i operaiuni privind organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control, n acest sens, Garda Financiar utilizeaz mai multe proceduri specifice de control. 4.5.1.1. Controlul operativ i inopinat O asemenea verificare se realizeaz sub forma unei anchete i presupune un complex de activiti premergtoare cum ar fi supravegherea, culegerea de date, alegerea momentului optim pentru declanarea controlului. Acest tip de control de desfoar n orice loc unde se deruleaz operaiuni i se ntocmesc documente ce au ca efect naterea unor obligaii fiscale. 4.5.1.2. Controlul reciproc i ncruciat Presupune o cercetare atent i complex privind confruntarea datelor i informaiilor furnizate sau culese de la clieni, furnizori, organe vamale, persoane fizice, cu cele din declaraiile i evidenele contribuabililor, cu scopul identificrii omisiunilor sau neconcordanelor i, prin urmare, a sustragerilor de la ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale. Acest tip de control este specific activitii Grzii Financiare. 4.5.1.3. Controlul de grup Presupune verificarea inopinat i simultan a mai multor societi ntre care exist legturi financiare sau comerciale, n vederea stabilirii legalitii i realitii operaiunilor derulate ntre acestea cu scopul depistrii cazirilor de evaziune fiscal. 4.5.1.4. Controlul diagnostic Este un control tematic i presupune cercetarea, investigarea global a unei societi, avnd ca scop stabilirea corectitudinii fiscale a firmei. Acest control este
Pagina 46 din 56
de scurt durat i evalueaz seriozitatea contribuabilului, n caz contrar se procedeaz la un control de fond realizat de fisc. Procedura dup care se realizeaz controlul financiar urmeaz o succesiune logic de acte i operaiuni care n ansamblu alctuiesc etapele aciunii de control, n acest sens identificndu-se: pregtirea echipei de control financiar, prezentarea la unitatea n care urmeaz a se efectua controlul, organizarea activitii echipei de control, desfurarea aciunii de control, redactarea actelor de control, valorificarea rezultatelor aciunii de control. n cadrul activitri de control, acestea au un grad de specificitate difereniat prin care de delimiteaz procedura de control a acestei instituii de practica altora. Aciunile de control ale Grzii Financiare sunt executate de echipe formate din cel puin doi comisari, dintre care unul este eful echipei, acesta are obligaia juridic de a supraveghea executarea cu strictee a misiunii de control, a micrii n teritoriu a membrilor echipei, a folosirii timpului acordat pentru misiune, de asemenea trebuie s realizeze contactul cu subiecii controlului i meninerea legturii cu unitatea de baz. Prezentarea la unitatea n care urmeaz s fie efectuat controlul se face inopinat iar atunci cnd nevoile i complexitatea obiectivelor de control reclam aciunea conjugat a mai multor echipe i n locuri dispersate n teritoriu, prezentarea i controlul se face concomitent cu cel de la sediul firmei. Comisarii Grzii Financiare sunt obligai se legitimeze conducerii agentului controlat, prin prezentarea legitimaiilor de serviciu, chiar dac uniforma nu este uneori un semn de recunoatere. Desfurarea aciunii de control const n verificarea propriu-zis a actelor i operaiilor, legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea i realitatea acestora. Este etapa cu cea mai intens activitate, ntruct sunt necesare de parcurs toate fazele metodologice de control stabilite n prealabil de echip, pregtirea faptelor, documentelor i a tuturor celorlalte elemente ce constituie dovada neregulilor ntocmirea documentaiei preliminare pentru sesizarea organelor de cercetare penal, dac au fost descoperite i astfel de fapte. Rezultatele aciunii de control financiar sunt consemnate n actele de control, redactarea acestora const n fundamentarea concluziilor, a constatrilor i a msurilor propuse, prezentarea abaterilor i a dispoziiilor legale nclcate, persoanele rspunztoare. 4.5.2. Actele controlului Grzii Financiare
Pagina 47 din 56
4.5.2.1. Procesul verbal de control Procesul verbal se redacteaz pe capitole, acestea sunt prezentate n succesiune cronologic, corespunztor obiectivelor controlate. n partea introductiv a procesului verbal de control se va meniona data i locul unde s-a ncheiat, numele i prenumele comisrilor care l ncheie, temeiul legal i numrul legitimaiilor de serviciu, denumirea unitii controlate i a persoanelor care o reprezint legal, perioada la care se refer controlul, perioada n care s-a efectuat controlul, adresa sediului unitii controlate, numrul de nregistrare la Registrul Comerului, codul fiscal deinut precum i conturile i banca la care agentul economic le are deschise. Dac n urma controlului efectuat se constat unele deficiene, procesul verbal va cuprinde pentru fiecare deficien mai multe elemente, de asemenea, acest document mai poate conine precizri referitoare la restituirea tuturor actelor, documentelor sau a coresondenei puse la dispoziia organelor de control, se va meniona de asemenea numrul de exemplare n care a fost redactat i numrul de nregistrare n registrul de coresponden al unitii controlate. Dac se vor constata abateri care atrag rspundere patrimonial, administrativ sau penal, pe lng procesul verbal, organele Grzii Financiare vor ntocmi procese verbale separate. Printre documentele cela mai importante ce ce pot anexa la procesul verbal de control pot fi menionate notele explicative i notele de constatare. 4.5.2.2. Notele explicative Acestea se ntocmesc n cazurile n care se constat abateri sau fraude, care atrag dup sine rspundere juridic; aceste documente se vor ntocmi ori de cte ori organul de control va considera c materialul probator al unei nereguli este insuficient de convingtor sau clar astfel fiind necesare explicaii n plus. 4.5.2.3. Notele de constatare Sunt acte constatatoare pentru situaiile n care reconstituirea ulterioar nu este ntotdeauna posibil. Notele de constatare sunt utilizate i n cazurile cnd trebuie s fie luate msuri imediate, pentru blocarea sau nlturarea unor fapte sau consecinele acestora, pentru ntreruperea prescripiei, realizarea la termen a dreptului la aciune, evitarea decderii dreptului la aciune, trecerea la executare silit. Procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor Este unu din cele mai importante acte emise n urma aplicrii controlului financiar exercitat de ctre Garda Financiar.
Pagina 48 din 56
Coninutul procesului verbal de constatare i sancionare a contraveniilor este stabilit prin norma legal i se apropie n mare msur de cel al procesului verbal de control, dar este mai simplu de utilizat, mai operativ i mai eficace. Important de tiut este c legea a prevzut expres pentru procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor condiii de nulitate absolut n cazul n care acesta nu conine clar i explicit numele i prenumele contravenientului, fapta svrit i data comiterii acesteia sau semntura organului constatator. Aciunea de control nu se consider ncheiat pn nu se lichideaz toate deficienele constatate i se stabilesc msurile care vor duce la mbuntirea practic a activitii economice i financiare. Valorificarea rezultatelor aciunilor de control presupune o mare responsabilitate att din partea organului de control ct mai ales a conducerii controlate, a tuturor organelor interesate n ntrirea disciplinei economicofinanciare, aprarea avutului public i privat, creterea eficienei activitii unitilor economice; de asemenea prezint importan i aplicarea msurilor propuse i urmrirea rezultatelor obinute, acesta fiin de fapt chiar scopul aciunii de control.
CAPITOLUL V AUDITUL PUBLIC INTERN Noiuni introductive Auditul public reprezint o activitate funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. Auditul public intern ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a procesului de administrare. Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public. Auditul public intern trebuie difereniat de controlul intern, cel din urm, conform Legii privind auditul public intern nr 672/2003, reprezint ansamblul
Pagina 49 din 56
formelor de control exercitate la nivelul entitilor publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace, pe cnd rolul auditului public intern este acela de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice. Obiectivele auditului public intern Misiunea compartimentului de audit public intern este acela de a audita sistemele de control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performana structurilor funcionale n implementarea politicilor, programelor i aciunilor n vederea mbuntirii continue a acestora. Ca i obiective, auditul public intern i propune: -ajutarea entitilor publice att n ansamblul ct i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor; -gestionarea mai eficient a riscurilor; -asigurarea unei mai bune administrri i pstrri a patrimoniului; -asigurarea unei mai bune monitorizri a conformitii cu regulile i procedurile existente; -asigurarea unei evidene contabile i un management informatic fiabile i corecte; -mbuntirea calitii managementului, a controlului i auditului intern; -mbuntirea eficienei i eficacitii operaiilor; Auditul public intern trebuie s sprijine conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea riscurilor semnificative contribuind la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor, n acest sens, auditul public intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea acestui sistem. Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor i sistemelor informatice ale entitii publice respective privind fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale, eficacitatea i eficiena operaiilor, protejarea patrimoniului, respectarea legilor, reglementrilor i contractelor. Unei misiuni de audit i se pot atribui dou obiective principale i anume asigurarea unei conformiti a procedurilor i a operaiunilor cu normele juridice, i n acest caz suntem n prezena auditului de regularitate, i evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv auditul de performan.
Pagina 50 din 56
5.3. Tipuri de audit Legea privind auditul public intern definete urmtoarele tipuri de audit: Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac aceasta funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora. Auditul performanei examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; Auditul de regularitate reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, care le sunt aplicabile. Sfera auditului public intern Sfera auditului public intern cuprinde: -activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern; -constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privatsau public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente. 5.5. Organizarea auditului public intern 5.5.1. Unitatea Central de Amortizare pentru Auditul Public Intern(UCAAPI) Reprezint o structur distinct n cadrul Ministerului Finanelor Publice i este constituit din compartimente de specialitate aflate n direct subordonare a ministrului finanelor publice.
Pagina 51 din 56
Aceast instituie are ca i atribuii coordonarea, evaluarea, sinteza n domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, efectuarea de misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale. UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice cu avizul CAPI. 5.5.2. Comitetul pentru Audit Public Intern Este un organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membrii, specialiti n afara Ministerului Finanelor Publice, condus de un preedinte ales dintre membrii comitetuluipentru o perioad de 3 ani. CAPI sprijin UCAAPI n definirea strategiei o mbuntirii activitii de audit public intern n cadrul sectorului public. Compartimentul de audit public intern Este constituit la nivelul entitilor publice; conductorul instituiei publice, sau n cazul altor entiti publice, organul de conducere colectiv, are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit public intern. n situaia instituiilor mici, care nu se afl n subordonarea altor entiti publice, auditul public intern se limiteaz la audit de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice. Conductorul entitii publice subordonate poate stabili i menine un compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dac acest compatriment nu se nfiineaz, auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public al entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior.
5.6. Statutul compartimentului de audit public intern Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a conductorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile entitii publice. Prin atribuiile sale, compatrimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern. Compartimentul de audit public intern are ca i atribuii urmtoarele activiti: elaborarea normelor metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic superior n cazul entitilor publice subordonate, elaboararea proiectului planului anual de
Pagina 52 din 56
audit public intern, efectuarea activitii de audit public intern pentru a se putea evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate, raportarea periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit. Auditorul exercit o funcie de evaluare independent, care se concretizeaz n recomandri, acesta are acces la toate datele n cadrul misiunii sale i trebuie s respecte secretul profesional n ceea ce privete informaiile colectate, de asemenea trebuie s-i ndeplineasc misiunea cu independen i obiectivitate, s dea dovad de competen i contiin profesional, s-i perfecioneze continuu pregtirea profesional. Compartimentul de audit intern trebuie s exercite, fr a se limita la acestea, urmtoarele atribuii: a) certificarea trimestrial i anual, nsoit de raport de audit, a bilanului contabil i a contului de execuie bugetar ale instituiei publice, prin verificarea legalitii, realitii i exactitii evidenelor contabile i ale actelor financiare i de gestiune, b) examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificarea erorilor, risipei, gestiunii defectuoase i fraudelor i, pe aceste baze, propunerea de msuri i soluii pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor vinovai, c) supravegherea regularitii sistemelor de fundamenentare a deciziei, planificare, programare, organizare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii deciziilor, d) evaluarea economicitii, eficacitii i eficienei cu care sistemele de conducere i de execuie existente n cadrul instituiei publice ori la nivelul unui program finanat din fonduri publice utilizeaz resurse financiare, umane i materiale pentru ndeplinirea obiectivelor i obinerea rezultatelor. Auditorii interni i desfoar activitatea pe baz de ordin de serviciu scris, aprobat de ctre conductorul instituiei publice i acre prevede n mod explicit scopul, obiectivele i durata auditului. Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele controlate, iar personalul de conducere i personalul de execuie implicat n activitatea auditat au obligaia s ofere documentele solicitate i sprijinul necesar desfurrii n bune condiii a auditului intern.
Pagina 53 din 56
Constatrile auditului intern sunt cuprinse n raportul de audit intern care trebuie s reflecte modul de desfurare a auditului, constatrile fcute, concluziile i recomandrile auditorilor interni, mpreun cu ntreaga documentaie care susine respectivele constatri, concluzii i recomandri. De asemenea, o dat cu raportul de audit intern trebuie prezentate i punctele de vedere ale persoanelor implicate n activitile auditate, ndeosebi ale acelora n legtur cu care se semnaleaz deficiene sau care pot fi afectate de msurile recomandate n raportul de audit intern. Raportul de audit este supervizat nainte de difuzarea sa, de ctre responsabilul misiunii de audit sau, n lipsa acestuia, de ctre un auditor care nu a participat la misiune. Auditatul are drept de rspuns la constatrile i recomandrile prezentate n raport, pentru aceasta avnd la dispoziie un termen de 15 zile. Raportul de audit intern se inregistreaz i se pstreaz n original, n dosare speciale timp de 10 ani.
CONCLUZII
Relaiile financiare genereaz fluxuri bneti semnificative n economie, aceste fluxuri avnd un puternic impact asupra sistemului economic ct i asupra populaiei rii, aceast situaie atrgnd dup sine nevoia reglementrii acestor fenomene prin norme juridice. n sistemul reprezentativ, aa cum se dorete a fi i cel romnesc, poporul accept nstrinarea unei pri din patrimoniu pe cale de impozit, pentru realizarea unui deziderat colectiv i anume satisfacerea nevoilor publice, astfel, pe cale de consecin, poporului i revine i dreptul de a controla utilizarea acestor fonduri publice create. n organizarea controlului folosirii fondurilor publice trebuie s se in seama i de principiul separaiei puterilor n stat, n aceste condiii, controlul execuiei bugetului de stat se exercit pe cale legislativ, juridic i administrativ. Aceast putere a statului de a institui aceste tipuri de control i are izvorul din chiar legea fundamental a rii, astfel statul are dreptul de a controla i supraveghea contribuabilii pentru ca acetia s nu fraudeze impozitul. Aparent, interesele statului i ale cetenilor acestuia nu ar trebui s se afle n conflict ns realitatea contrazice acest principiu.
Pagina 54 din 56
Controlul reprezint un complex de mijloace, metode i instituii coordonate n direcia prevenirii abaterilor i, de asemenea, stabilirii rspunderii pentru prejudiciile cauzate. Ct privete controlul financiar, acesta are sa i scop examinarea economiei financiare a statului, a concordanei acesteia cu normele juridice n vigoare avnd ca scop identificarea erorilor, lipsurilor deficienelor, n scopul remedierii i evitrii lor n viitor. n exercitarea drepturilor lor de vot asupra veniturilor i cheltuielilor Statului, naiunea exercit de fapt un drept de supremaie financiar, votul naiunii n vederea realizrii veniturilor i efecturii cheltuielilor, acesta fiind de fapt un prim act de supremaie, al doilea fiind cel al controlului, controlul fiind att un drept ct i o obligaie. Acest din urm act const n verificarea actelor i faptelor de gestiune ale guvernului i administraiei, a respectrii voinei naiunii exprimat n legea bugetar, a verificrii executrii bugetului ntocmai cum a fost votat, a realizrii veniturilor n limitele i cu respectarea normelor prevzute de legile fiscale i a efecturii cheltuielilor, cu spirit de economie, n scopurile pentru care naiunea a consimit la satisfacerea lor. Controlul financiar este parte component a controlului economic avnd ca obiectiv cunoaterea modalitilor de obinere i administrare a modalitilor de obinere i administrare a mijloacelor materiale i financiare de ctre societile comerciale cu capital de stat, de ctre regiile statului i instituiile publice, modul de realizare i cheltuire a mijloacelor bneti publice, asigurndu-se n acest fel un echilibru financiar factor important n dezvoltarea economiei naionale. De asemenea, controlul financiar reprezint o component important n cadrul activitii de conducere datorit faptului c acesta nu se limiteaz doar la constatarea unor eventuale erori sau abuzuri, el se manifest i ca un instrument de ndrumare, orientare i corectare a activitii anumitor organe i structuri de conducere i control. La rndul lor, agenii economici parte cu nsemnat pondere ntre contribuabili, att n ceea ce privete numrul lor ct i a sumelor cu care contribuie la bugetele publice, sunt interesai s cunoasc condiiile economice i financiare raportate la cerinele pieei n care i desfoar activitatea, capacitatea societii de a genera profit sau pierderi, starea de solven a societilor cu care intr n relaii contractuale.
Pagina 55 din 56
Pagina 56 din 56

Diploma - WWW - Tocilar

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Diploma - WWW - Tocilar

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Metodologia privind misiunea de audit public intern

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

I. Condor, Drept finananciar romn, 2000, p 66

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

CAPITOLUL II CONTROLUL FINANCIAR

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

D. aguna , D. Sova, op. cit. p 330

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

I. Glica, op. cit. p 298

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Legea nr. 72/1996 privind finanele publice, M. Of. Nr. 152/17.07.1996

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

I. Glica, op. cit. p 298

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

compartimentului de control financiar gestionar a documentelor i datelor

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

D. aguna, op. cit. p 337

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

D. aguna, op. cit. p 340

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

CAPITOLUL III CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Legea 94/1990 art. 16, alin. 1.2

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Procedura de exercitare a controlului

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Legea 94/1992, art.89, alin. 2

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

D. aguna, op. cit. p 424

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.