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1) CUAL ES EL MBITO DE APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO?

Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. 1. El tributo: 1.1. Definicin.- Es una prestacin pecuniaria, objeto de una relacin cuyo objeto es la ley, entre dos sujetos: de un lado el que tiene derecho a exigir la prestacin, el acreedor del tributo, es decir, el estado u otra entidad pblica que efectivamente, en virtud de una ley positiva, posee ese derecho, y de otro lado, el deudor, o los deudores, quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria. 1.2 Caractersticas.- Debemos tener en cuenta que la doctrina establece las siguientes caractersticas del tributo:

Obligatorio en virtud del poder del imperio del estado. Es una prestacin pecuniaria (o en especie) Solo nace por ley

CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO

Se cobra segn la capacidad contributiva. Se paga para proporcionarle al Estado, los recursos necesarios para el cumplimiento de sus fines. E s aplicable a personas individuales y colectivas. fsicas y/o jurdicas.

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2) QUE ES UN IMPUESTO, CONTRIBUCIN Y TASA? DIFERENCIAS TASAS

Es la contraprestacin de un servicio que el individuo usa en provecho propio. La tasa es un tributo exigido por el estado u otro ente publico como contraprestacin de la utilizacin de un servicio publico. No son tasas las que se reciben como contraprestacin de un servicio de origen contractual (Precio Pblico). Ejemplo: Pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una copia certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de expedicin de dicha copia, el cual se entiende como un servicio pblico individualizado, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pblica, conservacin de parques y jardines), derechos (expedicin de partidas del Registro Civil) y licencias (construccin, anuncios, ocupacin de las vas pblicas, alcohlicas, etc.) IMPUESTOS El impuesto es el tributo que obliga al pago para atender los gastos propios del estado y que no implican un beneficio directo a quien lo paga. En nuestro pas tenemos impuestos tales como el impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto Predial. CONTRIBUCIN Son los tributos que paga el contribuyente al fisco en contraprestacin a un beneficio grupal o sectorial derivado de algn servicio que presta venta de bebidas

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el estado. Por Ejemplo: la contribucin a ESSALUD, ONP, SENCICO, SENATI. 3) CLASES DE TASAS? En nuestro cdigo tributario se establece que las tasas se clasifican en:

CLASIFICACIN DE LAS TASAS

TASAS

ARBITRIOS

DERECHOS

LICENCIAS

4) QUE ES UNA ARBITRIO, DERECHO Y LICENCIAS? Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Ejemplo: Arbitrios municipales de limpieza publica. El pago por el servicio de Limpieza Pblica, pago por el servicio de Parques y Jardines Pblicos, pago por el servicio de Serenazgo.

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Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Ej.: Las tasas que se pagan a la municipalidad por concepto de trmite de una partida de nacimiento. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Ej.: La tasa que se paga por obtener la licencia de funcionamiento. 5) CUALES SON LAS FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO? Son fuentes del Derecho Tributario: a) Las disposiciones constitucionales.- Las cuales se sitan por encima de todas las dems leyes internas, ocupando la cspide de la pirmide normativa. b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica.- Entendindose por tratado todo acuerdo entre varios estados concernientes a asuntos polticos o econmicos. c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.- La ley en general es una norma aprobada por el congreso en el ejercicio de sus facultades legislativas de conformidad con el procedimiento establecido en la constitucin poltica. En relacin a las normas de rango equivalente, podemos mencionar a los decretos legislativos dictados por el Poder Ejecutivo por delegacin de facultades del congreso; asimismo se consideran normas de rango de ley a las Ordenanzas Municipales.

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d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales.- De conformidad con el articulo 106 de la Constitucin Poltica se establece que mediante leyes orgnicas se regulan la estructura y el funcionamiento de las entidades del estado previstas en la Constitucin, as como tambin otras materias cuya regulacin por ley orgnica esta establecida en la Constitucin. e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.- De conformidad con la Constitucin Poltica, corresponde al presidente de la repblica ejercer la potestad de reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas; resoluciones. f) La jurisprudencia.- Se entiende por jurisprudencia las reiteradas interpretaciones que las normas jurdicas hacen a los tribunales de justicia en sus resoluciones, constituyendo una de las fuentes de derecho. Tambin puede decirse que es el conjunto de fallos firmes y uniformes dictados por los rganos jurisdiccionales del estado. g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria.- Son las resoluciones emitidas por la administraciones tributarias con la finalidad de establecer procedimientos y los requisitos que deben tomar en cuenta los contribuyentes para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. En efecto estas resoluciones deben respetar la jerarqua de las normas y no transgredir el ordenamiento jurdico. h) La doctrina jurdica.- Es el conjunto de opiniones efectuadas en la interpretacin de las normas por los conocedores del derecho y forma parte de las fuentes del derecho, aunque en un lugar muy secundario. y, dentro de tales limites, dictar decretos y

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6) A QUE SE REFIERE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD-RESERVA DE LEY? Este principio es la partida de nacimiento aplica a todos los tributos. El antecedente de este principio se encuentra en el Derecho Romano; proviene especficamente del principio nullum tributum sine lege( no hay tributo sin ley), que expresa la sumisin de la actividad tributaria a la ley y ,especficamente ,a la constitucin .Es decir, que la administracin tributaria solo puede exigir tributos dentro de los limites que la ley le permite. El principio de legalidad o legitimidad tributaria es aceptado universalmente, dejando establecido que el tributo solo puede crearse por una ley o disposicin con fuerza vinculante .Es decir, no puede haber tributo sin ley. 7) CMO SE DEROGAN O MODIFICAN LAS NORMAS TRIBUTARIAS? Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica. La derogacin es el acto a travs del cual pierden su vigencia alguna o algunas de las disposiciones contenidas en el cuerpo de un instrumento jurdico ya sea una ley, decreto resolucin entre otros. La modificacin consiste en la supresin o en la sustitucin de una parte de la norma. del derecho tributario y se

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8) CULES SON LAS LIMITACIONES DE LOS GOBIERNOS LOCALES RESPECTO A LOS TRIBUTOS? El artculo 74 de la constitucin Poltica del Per seala que los gobiernos regionales y los gobiernos locales se pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. Por otro lado, el artculo 60 del Decreto Supremo N 156-2006-EF Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, seala que de acuerdo a lo establecido en la Constitucin Poltica del Per, las Municipalidades pueden crear, modificar y suprimir contribuciones o tasas, y otorgan exoneraciones, dentro de los lmites que fije la ley. Por lo tanto, la creacin y modificacin de tasas y contribuciones se aprueban por Ordenanza, con los lmites establecidos; as como por lo dispuesto en la Ley Orgnica de Municipalidades puntualizando que para la supresin de tasas y contribuciones las Municipalidades no tienen ninguna limitacin legal. 9) CUL ES EL PLAZO SUPLETORIO PARA EXONERACIONES Y BENEFICIOS? El plazo para toda exoneracin o beneficio tributario se entender otorgado por tres (3) aos. 10) QU ES UNA PRRROGA TCITA? Los contratos de duracin determinada que tengan establecida legal o convencionalmente una duracin mxima y que se hubiesen concertado por una duracin inferior a la misma, se entendern prorrogados tcitamente, hasta la correspondiente duracin mxima, cuando no hubiese mediado denuncia o prrroga expresa antes de su vencimiento y el trabajador contine prestando servicios. 11) CMO SE INTERPRETAN LAS NORMAS TRIBUTARIAS?

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El cdigo tributario hace alusin a una norma que admite la utilizacin de todo tipo de interpretacin jurdica para la aplicacin de las normas tributarias, con una sola limitacin: no se pueden crear tributos por va de interpretacin, tampoco se pueden establecer sanciones, conceder exoneraciones, entre otros, por va interpretativa. Dentro de las clases de interpretacin en el derecho tenemos las siguientes: La interpretacin doctrinal: Llamada tambin cientfica, es la efectuada por los juristas con fines cientficos, didcticos y prcticos, con el propsito fundamental, de encontrar la verdad en el campo jurdico. No tiene poder normativo, pero ejerce gran influencia en la funcin legislativa y judicial. La interpretacin judicial: La funcin jurisdiccional es ejercida por los jueces, quienes, por medio de la sentencia, previo el conocimiento de los hechos, aplican el derecho, despus de interpretarlo, al caso concreto sometido a su decisin .Luego , la interpretacin judicial es la que efecta el poder judicial , ejerciendo la funcin jurisdiccional que especficamente le corresponde . La interpretacin autentica: Se le denomina a la realizada por el mismo rgano que cre la norma o por quien lo sucede. Es llevada a cabo mediante una norma aclaratoria (norma interpretativa) emanada del mismo rgano que cre la norma originaria (norma interpretada), con el fin de aclarar las dudas que suscita esta norma ,o cuando ella se viene haciendo aplicaciones incorrectas o, simplemente su creador ,quiere que sea entendida en un sentido diferente al que se viene dando o se pretende dar .La norma aclaratoria no hace otra cosa que precisar el significado de otra anterior; y como no deroga ni modifica sino que simplemente aclara el sentido de la norma ,sus efectos se retrotraen al momento en que entro en vigencia la norma interpretada, respetando siempre las sentencias pasadas en autoridad de cosa juzgada en el

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tiempo intermedio, esto es, el interprete no puede invalida una sentencia mediante una norma interpretativa. 12) CUNDO SE APLICAN SUPLETORIAMENTE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO?

Esta norma hace referencia a las situaciones no previstas por este Cdigo Tributario o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. En tal sentido, seala que se deben de aplicar los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho. 13) A PARTIR DE QUE FECHA RIGE LA LEY TRIBUTARIA ? VIGENCIA DE TRIBUTOS ANUALES Y DE LOS REGLAMENTOS.

Al respecto el cdigo tributario en su norma X nos establece que las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. La norma seala que las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario .Entre los tributos de periodicidad anual tenernos el Impuesto a la Renta ,el Impuesto Predial, entre otros. Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento. 14) QUINES SON LAS PERSONAS SOMETIDAS AL CDIGO TRIBUTARIO Y DEMS NORMAS TRIBUTARIAS?

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Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per. Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas no domiciliadas en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l. 15) CMO SE COMPUTAN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS EN LAS NORMAS TRIBUTARIAS, EXPRESADOS EN MESES, AOS, DAS HBILES E INHBILES? Para efectos de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente: a) Cuando el plazo es fijado en meses o aos, es contado de fecha a fecha, concluyendo el da igual al del mes o ao que inicio, completando el numero de meses o aos fijado para el lapso .Si en el mes de vencimiento no hubiere da igual a aquel en que comenz el computo, es entendido que el plazo expira el primer da hbil del siguiente mes calendario. b) Cuando el plazo es sealado por das se entender por hbiles consecutivos, excluyendo del computo aquellos no laborales del servicio, y los feriados no laborables del orden nacional o regional. c) Cuando el ltimo da del plazo o la fecha determinada en inhbil o por cualquier otra circunstancia la atencin al pblico ese da no funcione durante el horario normal, son entendidos prorrogados al primer da hbil siguiente. Ejemplo:

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Si el plazo es de 3 meses comienza el 10 de mayo del 2007, dicho plazo debe computarse hasta el 10 de agosto del 2007. Si el plazo de 3 aos comienza el 21 de julio del 2007, dicho plazo debe computarse hasta el 21 de 2010. 16) MEDIANTE QUE ORGANISMO EL PODER EJECUTIVO PROPONE, PROMULGA Y REGLAMENTA LAS LEYES TRIBUTARIAS? El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas. La norma propicia la participacin del Ministerio de Economa y Finanzas, como un organismo de carcter tcnico y formal para una mejor regulacin del contenido de las normas tributarias. 17) CUL ES LA APLICACIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA UIT?

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT), es el indicador base a partir del cual los diferentes cobros de impuestos, multas y otros son calculados por el estado. Este ao, el valor de la UIT se ha incrementado en un 1.01%, o 50 soles con respecto al ao anterior. (La tendencia de los ltimos aos ha sido a aumentar el valor en 50 soles cada ao.

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Veamos cunto es, as como los montos de los ltimos 10 aos: AO 2006 2007 2008 2009 2010 UIT S/.3400 S/.3450 S/.3500 S/.3550 S/.3600 Como podemos apreciar en este cuadro, en los ltimos 10 aos la UIT se ha incrementado en un 34%! Es decir, si hace 10 aos una multa te costaba 250 soles, hoy te cuesta 335.

18) CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA? La obligacin tributaria es el vinculo originado por el tributo, cuya fuente es la ley, y constituye el nexo entre el Estado (acreedor) y el responsable o contribuyente (deudor), que se manifiesta en una obligacin de dar (pago del tributo) o en obligaciones adicionales. La obligacin tributaria tiene los siguientes elementos sustanciales:

RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO

TRIBUTO

SUJETO PASIVO

HECHO IMPONIBLE

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a) El sujeto activo, titular de la prestacin o acreedor tributario, y que siempre es el Estado o un ente pblico investido de potestad tributaria delegada. b) El sujeto pasivo o responsable o contribuyente, o deudor tributario, o destinatario legal del tributo, que es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria. c) El objeto, es decir la prestacin pecuniaria o en especie, o sea el tributo. d) El presupuesto de hecho (hecho imponible), cuya relacin determina el nacimiento de la obligacin tributaria y que generalmente es un hecho u omisin de contenido econmico. 19) CUANDO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA? La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin, es decir opera en el momento en que se verifica el hecho imponible, denominado tambin hecho jurdico tributario. El Cdigo Tributario establece que, de conformidad con el principio de legalidad, la obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto, o sea el negocio jurdico, el hecho econmico configurado en la ley; no puede haber obligacin tributaria si no tiene respaldo en una ley previa. 20) CASOS EN LA CUAL ES EXIGIBLE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA? La obligacin es exigible: El primer caso que se refiere la obligacin tributaria es exigible Cuando deba ser satisfecha por el contribuyente o responsable, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.

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El segundo caso se refiere cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la Resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin. En conclusin, la determinacin de la obligacin tributaria resultante inmediata de su nacimiento, y obedece a la actuacin (exigibilidad) de la Administracin Tributaria o del propio contribuyente, segn lo que ordene la ley.

21)QU ES ACREEDOR TRIBUTARIO?


Acreedor tributario, conocido como el sujeto activo en la relacin jurdica tributaria y es la entidad facultada para exigir al deudor tributario el cumplimiento de la prestacin objeto de la obligacin tributaria. El Cdigo Tributario establece a los siguientes acreedores tributarios: a) b) c) d) El Gobierno Central Los gobiernos Regionales Los Gobiernos Locales Otras entidades de derecho pblico

22) QU

SUCEDE

CUANDO

VARIAS

ENTIDADES

PBLICAS

SON

ACREEDORES TRIBUTARIOS DE UN MISMO DEUDOR Y LA SUMA NO ALCANCE A CUBRIR LA TOTALIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA?
En el artculo 5 del Cdigo Tributario se establece que no habr preferencia entre los distintos acreedores tributarios en el cobro de la deuda a un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los

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Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias CASO PRCTICO CASO: CONCURRENCIA DE ACREEDORES Determinar la proporcionalidad de los acreedores tributarios frente a un deudor tributario que tiene la suma disponible de S/. 1,000.00 y debe a SUNAT S/. 1,000.00; Municipalidad de Lima S/. 500.00 Y, ESSALUD S/. 300.00 Solucin Monto disponible del deudor tributario: S/1,000 Deudas SUNAT MUNICIPALIDAD DE LIMA ESSALUD Total Deudas 1000.00 500.00 300.00 1800.00

En el presente caso se debe establecer la proporcin correspondiente: Deudas SUNAT MUNICIPALIDAD DE LIMA ESSALUD Total Deudas 1000.00 500.00 300.00 1800.00 55.55% 27.78% 16.67% 100.00%

DISTRUBUCION DEL MONTO DISPONIBLE DEL DEUDOR TRIBUTARIO : S/.1000.00 SUNAT MUNICIPALIDAD DE LIMA ESSALUD Total Deudas 1000.00 500.00 300.00 1800.00 55.55% 27.78% 16.67% 100.00% 555.50 277.80 166.70 1000.00

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Por lo tanto, la distribucin ser de la siguiente manera: SUNAT MUNICIPALIDAD DE LIMA ESSALUD Total Deudas S/.= 555.50 S/.= 277.80 S/.= 166.70 S/.= 1000.00

En consecuencia, no existir ningn tipo de exclusin y concursaran en igualdad de condiciones todos los acreedores tributarios con la finalidad de repartir equitativamente los montos alcanzados y no perjudicar a uno en beneficio de otro acreedor tributario. Quien tenga mayor acreencia tributaria tendr mayor porcentaje de participacin en la suma que resultare disponible, lo que implica desplazar por completo a los dems.

23) CMO FUNCIONA LA PRELACIN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS?


La prelacin de deudas tributarias remarca la importancia del recurso tributario estableciendo una regla de privilegio general sobre todos los bienes del deudor. En virtud y en ejercicio de la potestad tributaria normativa estatal, el Estado concede dicho privilegio, hacindolo efectivo a travs del ejercicio del derecho de prelacin sobre las dems obligaciones del deudor tributario.

24) CONCEPTO DE DEUDOR TRIBUTARIO, CONTRIBUYENTE, RESPONSABLE Y AGENTE DE RETENCIN O PERCEPCIN?


a) El deudor tributario, conocido como sujeto pasivo, es aquel que jurdicamente se halla obligado a realizar la prestacin dineraria objeto de la relacin jurdico tributario, pudiendo ser una persona natural o jurdica.

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b) Contribuyente: aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. c) Responsable: es aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. d) Agente de retencin: es la persona natural o jurdica que por imperativo legal deben retener el monto del tributo al sujeto legalmente obligado a ello debiendo luego, entregarlo a la Administracin Tributaria (SUNAT) dentro del plazo de la ley. e) Agente de percepcin: es la persona natural y/o jurdica que debido a su actividad o funcin est facultada por la Administracin Tributaria ha recibir del contribuyente un monto dinerario que luego deberan entregarlo a la Administracin Tributaria.

25) QU ES EL DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL?


El domicilio fiscal, es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio fiscal se declara por voluntad propia del contribuyente y en el lugar que este elija, siempre y cuando no perjudique el ejercicio de funciones de la Administracin Tributaria. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio ubicado que seale la Administracin tributaria.

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26) SE PUEDE EFECTUAR EL CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL CUANDO LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA A NOTIFICADO AL DEUDOR TRIBUTARIO PARA REALIZAR UNA VERIFICACIN O FISCALIZACIN?
El Cdigo Tributario en su libro II en el articulo 11 nos dice que en aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio. La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.

27) EN QUE CASOS LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA NO PUEDE REQUERIR EL CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL?

La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea: a. La residencia habitual, tratndose de personas naturales. b. El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tratndose de personas jurdicas. c. El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas domiciliadas en el extranjero.

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28) QUE SUCEDE CUANDO LAS PERSONAS NATURALES NO FIJEN UN DOMICILIO FISCAL?
El Cdigo Tributario en su libro II en el artculo 12 nos dice que cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares: a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses. b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales. c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC). En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.

29) QU SUCEDE EN EL CASO QUE LAS PERSONAS JURDICAS NO FIJEN UN DOMICILIO FISCAL?
Las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal se presume como tal sin admitir prueba en contrario cualquiera de los siguientes lugares: a) Aquel donde se encuentran su direccin o administracin efectiva. b) Aquel donde se encuentra el centro principal de su actividad. c) Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. d) El domicilio de su representante legal.

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30) QU NORMAS RIGEN CUANDO LAS PERSONAS DOMICILIADAS EN EL EXTRANJERO NO FIJEN UN DOMICILIO FISCAL?
Presuncin de domicilio fiscal de domiciliados en el extranjero: a) Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas: Si tienen establecimiento permanente en el pas, para personas naturales: El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis meses. Aquel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales. Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. El declarado ante el RENIEC. Si tienen establecimiento permanente en el pas, para personas jurdicas: Aquel donde se encuentran su direccin o administracin efectiva. Aquel donde se encuentra el centro principal de su actividad. Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. El domicilio de su representante legal. b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su representante.

31) QU LUGAR SE PRESUME CUANDO LAS ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURDICA NO FIJEN UN DOMICILIO FISCAL?
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante, o

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alternativamente, a eleccin de la Administracin tributaria, el

correspondiente a cualquiera de sus integrantes.

32) QUIENES ESTN OBLIGADOS A PAGAR LOS TRIBUTOS Y CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES FORMALES EN CALIDAD DE REPRESENTANTES?
La representacin es la institucin jurdica que posibilita la actuacin de una persona, llamado representado, por medio de otra llamada representante, que manifiesta una voluntad en nombre de la primera con eficacia jurdica. En tal sentido la norma tributaria establece la obligacin de pagar los tributos y de cumplir con las obligaciones formales, en calidad de representantes, a los siguientes sujetos: Los padres, tutores y curadores de los incapaces. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Los administradores y quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albacea. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades u otras entidades.

33) QU ES UN PADRE, TUTOR Y CURADOR, REPRESENTANTE LEGAL, ADMINISTRADORES, MANDATARIOS, ADMINISTRADOR, GESTOR DE NEGOCIOS Y ALBACEAS, SNDICO, INTERVENTOR, LIQUIDADOR?
a) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.- En este caso, la representacin se origina por incapacidad del generador del hecho imponible para poder cumplir con sus obligaciones tributarias. Dentro de ellos tenemos a los menores de edad o aquellos que teniendo la mayora de edad padecen una enfermedad mental que le imposibilita cumplir con sus obligaciones.

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b) Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.- Estos representantes son designados por personas naturales o persona jurdicas. En nuestro medio, de conformidad con la Ley General de sociedades, la representacin de la sociedad recae sobre el Gerente General, la cual debe estar establecida en el estatuto de la sociedad, en donde se debe precisa sus facultades y limitaciones. c) Los administradores y quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica.- Cuando se trate de entes que no tiene personalidad jurdica existe responsabilidad mancomunada de todos los sujetos que integran dicha entidad .En tal sentido, el administrador, o quien disponga de dichos bienes califica como representante legal, y en consecuencia tiene la obligacin de cumplir con obligaciones tributarias. d) Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albacea.- Por estos conceptos se entiende lo siguiente: Mandatario.- Es el apoderado que en virtud de un contrato representa a una persona llamada mandante. Administrador.- Persona que se encarga del control y el uso adecuado de los bienes y recursos que le son encargados. Gestor de negocios.- Se da cuando una persona sin poder legal ni convencional se inmiscuye en negocios de otra, es decir, que sin ser mandatario asume el desempeo de los negocios o la administracin de los bienes de otros. Albacea.- Es la persona encargada de ejecutar la voluntad del causante .Puede ser testamentario o por nombramiento judicial o legal. e) Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades u otras entidades.- Estas personas estn relacionadas con la administracin y direccin de una empresa en proceso de liquidacin.

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34) EN QUE CASOS SE CONSIDERA QUE EXISTE DOLO, NEGLIGENCIA GRAVE O ABUSO DE FACULTADES? En efecto, en el cdigo tributario se hace referencia a los conceptos de la siguiente forma:
Dolo.- Es la accin u omisin intencional con la finalidad de incumplir con una obligacin en provecho propio o ajeno. Negligencia Grave.- Esta relacionada a la omisin de la diligencia o cuidado que debe ponerse en los negocios, en las relaciones con las personas, en el manejo o custodia de las cosas y en el cumplimiento de los deberes y misiones o ejecucin imperfecta contra la posibilidad de obrar mejor. Abuso de Facultades.-Se presenta cuando el representante efecta actos excediendo los lmites y facultades que le han sido conferidas.

Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario: 1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario. 2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo.

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3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn corresponda. 4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria. 5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales. 6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. 7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. 8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. 9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el numeral 4 del Artculo 78. 10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de stos. 11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas pertinentes.

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35)QUINES SON RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE

ADQUIRIENTES?
El Cdigo Tributario seala que son responsables solidarios en calidad de adquirentes los siguientes sujetos: Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que recibe; los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que recibe en anticipo de legitima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciba. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o pasivo. La responsabilidad solidaria en calidad de adquirente se plasma en la realidad como consecuencia de la transmisin de los bienes que el deudor originario posean y sin interesas si especficamente dichos bienes fueron causa del nacimiento de la obligacin tributaria en su momento. Por ello es que el adquirente se hace responsable solidariamente por las deudas contradas por el deudor originario debiendo responder hasta por el monto que tengan en su poder como resultado de la adquisicin de los mismos.

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36)Qu es heredero, legatario, fusin, escisin? El heredero; puede ser el que como tal figura en un testamento, o
bien, aquellos a quien o quienes la ley reconoce tal condicin legal, ya sea por ausencia de testamento, o por aplicacin de normas imperativas como las legtimas.

El legatario; es un sucesor mortis causa del patrimonio del causante


a ttulo particular. Su patrimonio no se confunde con el del causante, y por lo tanto el lmite de su responsabilidad por deudas es lo recibido en el legado.

Fusin.- es la combinacin de los activos de dos empresas para


producir una mayor. Se supone que las fusiones permiten la sinergia entre las capacidades de las dos empresas.

Escisin.- Una escisin es una divisin o particin de una empresa


con el fin de crear una nueva. La compaa principal cede y se desprende de algunos de sus activos y pasivos para formar una nueva compaa o capitalizar y hacer crecer una existente.

37) A quines se les considera responsables solidarios con el contribuyente?


Son responsables solidarios con el contribuyente: a) Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos. b) Los agentes de retencin y percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.

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c) Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el monto que debi ser retenido, cuando: No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda. Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por ste, el monto o lo bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda. Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen la retencin por el monto solicitado. Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin, pero no entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la retencin. En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecten la verificacin que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad. No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracin Tributaria lo que se debi retener. d) Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin Tributaria no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien como la responsabilidad solidaria se limitara al valor del bien embargado. e) Los acreedores vinculados con el deudor tributario, que hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento concursal relativo al

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referido deudor, incumpliendo con lo previsto en el Art. 12 de la Ley General del Sistema Concursal. f) Los sujetos que pertenecen a las empresas, en donde hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de accionistas, propietarios de empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se de alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza.

38) Qu es un una empresa porteadora que transporta servicios gravados?


Recibir las mercancas en tiempo y lugar convenido, casi siempre en oficinas de Admn., principal. Adems de tener el derecho de exigir al cargador la apertura y reconocimiento de los bultos en los que estn las mercancas, si el cargador no quisiera el porteador quedara eximido de responsabilidad:. Extender al cargador una carta de porte Emprender y concluir el viaje, dentro del plazo estipulado, ir por el camino establecido, en da y hora sealados en contrato. El porteador tendr derecho a recibir la mitad del porte convenido, si en el contrato est establecido que el vehculo solo transportara la mercanca convenida y se transporta algo mas, se deducir el beneficio obtenido por la otra mercanca.

39) Qu es un agente de retencin o percepcin, depositarios vinculados econmicamente?


Agente de retencin.- Consiste en que un "sujeto" (designado expresamente por la Administracin Tributaria), cuando paga una deuda, RETIENE (conserva) una porcin de dicho pago en concepto

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de tributo para luego entregarlo al Estado por cuenta de aquel a quien le entrega un comprobante como un crdito fiscal. Es este caso, siempre el flujo de dinero va desde el agente de retencin hacia el sujeto que sufre la retencin. El agente de retencin es un tercero ajeno a la relacin tributaria que motiva la retencin, por lo cual su obligacin personal se extingue respecto del fisco, una vez cumplidos sus Actos de Retener e Ingresar el Impuesto con arreglo a las disposiciones vigentes en ese momento. Por otra parte, su condicin de sujeto pasivo deriva de la ley y no puede ser alterada por convenios. Respecto del incumplimiento de obligaciones del agente de retencin hay que distinguir entre dos situaciones: - el agente que no retiene: lo trata el art. 40 de la ley - el agente que si retiene, pero no ingresa: en este caso existe una actuacin dolosa por parte del agente de retencin y es castigado con multa y/o prisin.

Agente de percepcin.-Consiste en que un "sujeto" (designado


expresamente por la Administracin Tributaria), cuando cobra una deuda, debe PERCIBIR (cobrar) un importe adicional en concepto de tributo para luego entregarlo al Estado por cuenta de aquel, a quien le entrega un comprobante como un crdito fiscal. En este caso, siempre el flujo de dinero va desde el Sujeto que sufre la percepcin hacia el agente que la prctica.

Ejemplos:
AGENTE DE RETENCION: los cajeros de las entradas en los espectculos pblicos de todo tipo, cuando se cobran algunos servicios pblicos, luz, telfono, gas, etc.

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AGENTE DE PERCEPCION: el cliente abona los honorarios a un profesional y antes de hacerlo le retiene el impuesto correspondiente. Depositarios.-

El

depositario

es

responsable

de

la

custodia

conservacin de un activo y de su administracin diligente en caso de depsito administrado. Pueden ser depositarios las Sociedades y Agencias de valores y las Entidades de crdito.

40) QUINES

SON

LOS

RESPONSABLES

SOLIDARIOS

POR

HECHO

GENERADOR?
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.

41)QU SE ENTIENDE POR DERECHO DE REPETICIN?


Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los artculos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto pagado.

42)QU PERSONAS TIENEN CAPACIDAD TRIBUTARIA?


Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas,

comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.

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43)QUINES SON LOS REPRESENTANTES DE PERSONAS SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERA JURDICA?

NATURALES Y

La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica, corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados. Tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes legales o judiciales. Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de sus representantes.

44)CMO SE DEBE ACREDITAR LA REPRESENTACIN?


Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte en nombre del titular deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda. La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor tributario acompae el poder o subsane el defecto dentro del trmino de quince (15) das hbiles que deber conceder para este fin la Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite, sta podr prorrogar dicho plazo por uno igual. Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.

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45)CULES SON LOS EFECTOS DE LA REPRESENTACIN?
Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacin de sus representantes.

46) A QUIENES SE TRASMITE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA?


La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

47)EXISTE TRANSMISIN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIN?


Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.

48) CULES SON LOS MEDIOS POR LO QUE SE EXTINGUE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA?
La extincin es la desaparicin o el fin de la obligacin tributaria. Es decir, el cese del vnculo tributario original. En tal sentido el Cdigo Tributario establece diversos medios para dar por extinguida la obligacin tributaria.

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Pago MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Compensacin Condonacin Consolidacin


Resolucin de la Administracin Tributaria Otros que se establezcan por leyes especiales

Compensacin.- La deuda tributaria podr compensarse total o


parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas: 1. Compensacin automtica, nicamente en los casos

establecidos expresamente por ley. 2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria: 3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada seale. por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que sta

Condonacin.- La deuda tributaria slo podr ser condonada por


norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.

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Consolidacin.La deuda tributaria se extinguir por

consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.

49)QU SON DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA O DE RECUPERACIN ONEROSA?


Cobranza dudosa: son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes: a. Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza. b. Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.

50)CUAL ES LA DEUDA CUYO COSTO DE EJECUCION NO JUSTIFICA SU COBRANZA?


Las deudas de recuperacin onerosa. EJEMPLO: segn la Ley de tributacin aduanera indica que La deuda contenida en cada documento de determinacin que sea inferior al como de recuperacin onerosa de la cobranza 10% de la UIT, debe ser declarada administrativa o coactiva de la deuda.

mediante Resolucin emitida por la Intendencia a cargo

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Para la declaracin de una deuda de recuperacin onerosa no es requisito previo la notificacin administrativa o coactiva, ni la resolucin del impugnado. reclamo si estuviese

51)CULES SON LOS COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA?


La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses.

Tributo: principal elemento de la deuda tributaria y consiste en la prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio. Multa: sancin pecuniaria que se aplica de acuerdo a las infracciones, consignadas en el Codigo Tributario. Las multas se determinan en funcin de la UIT, del total de ventas y/o ingresos netos del tributo omitido, del monto no entregado entre otros. Intereses: est referido a los intereses moratorios, los cuales tienen por objeto indemnizar la mora en el pago. EJEMPLO: La empresa ELCTRICO S.A., con RUC 20187054322 durante el mes de Marzo del 2007 gener ventas y compras de la siguiente manera:

CONCEPTO

BASE IMPONIBLE

I.G.V.19%

Ventas

79,013.56

15,012.58

Compras

65,581.28

12,460.44

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La empresa adicionalmente indica que por motivos econmicos y financieros no pudo cumplir con el pago de dichos impuestos (IGV e IR) pero s cumpli con la presentacin del PDT 621 (18.04.07). A cunto ascendera los intereses moratorios de dichos impuestos si paga el 24.04.07? (el sistema de pago a cuenta es el 2% de los ingresos netos del mes). Datos Adicionales: - Fecha de Vencimiento : 18.04.07 - Fecha Exigible : 19.04.07 - Fecha de Regularizacin : 24.04.07 - Das transcurridos : 6 das - Tasa de Inters Moratorio : 1.5% mensual Solucin Clculo para determinar el I.G.V.

CONCEPTO

IGV

Ventas Compras

15,012.58 (12,460.44)

IMPORTE A PAGAR

2,552.14

Para efecto de la presentacin es S/. 2,552.00

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Clculo de los Intereses Moratorios al 24.04.07 S/. 2.417.81 x 6 das x 1.5% => 7.25 (30 das) Para efecto de la presentacin y pago S/. 7.00 TOTAL IGV = S/. 2,559

COMPONENTES DE LA DEUDA: - TRIBUTO INSOLUTO: I.G.V. S/. 2,552.00 - INTERESES: S/. 7.00 - TOTAL DEUDA: S/. 2,559.=

52)CUALES SON LAS CLASES DE INTERESES?


El Inters: es la tasa que se aplica a las deudas tributarias para actualizarlas. Se presentan dos tipos de inters: Compensatorio, cuando constituye la contraprestacin por el uso del dinero o de cualquier otro bien y el Moratorio cuando tiene la finalidad de indemnizar la mora del pago Segn el Cdigo Tributario el inters puede presentarse de tres maneras:
-

Inters Moratorio: viene a ser el monto del tributo no pagado dentro de los plazos que seala la Ley o dentro del plazo fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, ste tipo de inters no podr exceder al 10% por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.

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En los tributos administrados por Gobiernos Locales la TIN ser fijado segn Ordenanza Municipal los mimos que irn de acuerdo a la tasa fijada por la SUNAT. Inters Moratorio aplicable a las multas impagadas: comprendido por el inters diario. Inters por aplazamiento o fraccionamiento de pago: la que ser equivalente al 80% de la tasa de inters moratorio.(TIM)

53)CUAL ES EL LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO DE LOS TRIBUTOS?


Lugar, forma y plazo El lugar para el pago de la obligacin tributaria debe encontrarse dentro del mbito territorial fijado por la Superintendencia de Administracin Tributaria. La Sunat ha establecido lugares diferentes segn el tipo de contribuyente: PRICOS: oficina de SUNAT MEPECOS: red bancaria

Los medios empleados para el pago de las obligaciones pueden ser los siguientes:
-

Dinero en efectivo. Cheques Notas de Crdito Negociables. Dbito en cuenta corriente de Ahorros Tarjeta de Crdito. Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

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Para el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, as como de tarjeta de crdito podr sustituir el efectivo siempre y cuando se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta corriente correspondiente de la Administracin Tributaria. Para el caso de cheques bancarios proceder el pago siempre que se haga efectivo. El pago con cheque no acredita la fehaciencia de la operacin. Los pagos realizados en especie sern valuados segn el valor de mercado en la fecha que se efecten. Para el caso de bienes inmuebles debern estar inscritos en Registros Pblicos, libre de gravmenes y desocupados. La decisin de aceptar o no el pago en especie de la deuda tributaria exceden el mbito de competencia de la SUNAT, toda vez que no se trata de un aspecto de ndole tributario, sino del manejo de los recursos del Estado. Para el plazo de los pagos, tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:

Los tributos de determinacin anual: que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente. Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales, se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente. Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata, se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.

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Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas especiales.

Por otro lado la SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis das hbiles anteriores o seis das cronogramas de pagos para las deuda tributaria hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer retenciones y percepciones. El plazo para el pago de la Tributaria. EJEMPLO: En cuanto a la forma de pago segn la Resolucin de SuperIntendencia N 125-2003 SUNAT, se han ampliado disposiciones para la declaracin y/o tributarias mediante el Sistema de Pago Fcil. pago de obligaciones

podr ser prorrogado, con carcter general, por la Administracin

54)CUAL ES EL PLAZO DE LOS TRIBUTOS DE LIQUIDACION ANUAL QUE SE DEVENGUEN AL TERMINO DEL AO GRAVABLE?
Los tributos de liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente. EJEMPLO: Declaracin Anual de Impuesto a la Renta El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable 2010, se desarrollar de acuerdo con el ltimo

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dgito de su nmero de vencimientos: RUC, segn el siguiente cronograma de

55)PLAZO DE LOS TRIBUTOS DE LIQUIDACION MENSUAL, LOS ANTICIPOS Y LOS PAGOS A CUENTA MENSUALES?
Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales, se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente. EJEMPLO: cronograma de obligaciones mensuales segn ultimo digito del RUC.

56)PLAZO DE LOS TRIBUTOS QUE INCIDEN EN HECHOS IMPONIBLES DE REALIZACION INMEDIATA?


Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata, se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.

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57)QUINES ESTAN OBLIGADOS AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA?
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario. Al respecto debemos sealar que el artculo 1222 del Cdigo Civil establece que Puede hacer el pago cualquier persona, tenga o no inters en el cumplimiento de la obligacin, sea con el asentimiento del deudor o sin l, salvo que el pacto o su naturaleza lo impidan EJEMPLO: el obligado al pago en caso de cualquier empresa con personera est a cargo del gerente general o apoderados debidamente registrados en Registros Pblicos.

58)CMO SE IMPUTAN LOS PAGOS?


La imputacin del pago es el mecanismo por el cual se le asigna a una u otra deuda cuando lo que se paga no alcanza para cubrir todas las que existen entre el deudor y el acreedor. Es necesario que concurran los siguientes requisitos: - Pluralidad de deudas. - Prestaciones de la misma naturaleza - Pago insuficiente para cubrirlas a todas. Segn el Cdigo Tributario las formas de imputar el pago pueden darse de dos maneras:

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El pago se imputa: SI NO HUBIERA COSTAS Y GASTOS FORMAS DE IMPUTAR EL PAGO


El pago se Imputa:

1.- Al inters Moratorio 2.- AlTributo o Multa

SI HUBIERA COSTAS Y GASTOS

1 A las Costas o Gastos 2 Al inters mOratorio. 3 Al Tributo o Multa.

EJEMPLO: IMPUTACION DEL PAGO EN EL CASO DE IGV FECHA DE VENCIMIENTO: 18/03/2010 FECHA DE PAGO: 01/07/2010 TRIBUTO INSOLUTO: S/. 1,733.00 INTERESES: S/. 105.00

TOTAL DEUDA AL 01/07/2010: S/. 1,806.00 A LA FECHA DE PAGO SOLO SE CANCELO S/. 1,000.00 POR LO QUE LA IMPUTACION DEL PAGO SE HARA DE LA SIGUIENTE MANERA: INTERESES: S/. 105.00 SALDO PARA PAGO DEL TRIBUTO INSOLUTO: S/.895.00

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59)CULES SON LAS FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRBUTARIA?
Los medios empleados para el pago de las obligaciones pueden ser los siguientes:
-

Dinero en efectivo. Cheques Notas de Crdito Negociables. Dbito en cuenta corriente de Ahorros Tarjeta de Crdito. Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Para el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, as como de tarjeta de crdito podr sustituir el efectivo siempre y cuando se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta corriente correspondiente de la Administracin Tributaria. Para el caso de cheques bancarios proceder el pago siempre que se haga efectivo. El pago con cheque no acredita la fehaciencia de la operacin. Los pagos realizados en especie sern valuados segn el valor de mercado en la fecha que se efecten. Para el caso de bienes inmuebles debern estar inscritos en Registros Pblicos, libre de gravmenes y desocupados. La decisin de aceptar o no el pago en especie de la deuda tributaria exceden el mbito de competencia de la SUNAT, toda vez que no se trata de un aspecto de ndole tributario, sino del manejo de los recursos del Estado. EJEMPLO: Los convenios que se hacen entre las entidades bancarias y Sunat para la recaudacin de los tributos en la que el contribuyente puede hacer el pago de su deuda a travs del cargo en su cuenta.

60)QU ES EL INTERES MORATORIO?


El inters moratorio es un elemento importante dentro de la deuda u obligacin tributaria. Segn la doctrina, la falta de pago de los tributos dentro de los plazos establecidos constituye una infraccin sancionable por constituir

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una transgresin al deber de contribuir al sostenimiento del Estado y que al mismo tiempo, al no ser pagados oportunamente genera una perdida, la cual debe ser asumida por el deudor. En ese sentido, el monto del tributo no pagado devengara un inters moratorio, que compense el perjuicio derivado del no cumplimiento oportuno de dichas obligaciones pecuniarias. EJEMPLO: cuando no se cancela la deuda tributaria en la fecha de vencimiento se actualizara hasta la fecha de pago con los intereses moratorios respectivos.

61)CUAL ES LA TASA DEL INTERES MORATORIO?


Inters Moratorio: viene a ser el monto del tributo no pagado dentro de los plazos que seala la Ley o dentro del plazo fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, ste tipo de inters no podr exceder al 10% por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. En los tributos administrados por Gobiernos Locales la TIN ser fijado segn Ordenanza Municipal los mimos que irn de acuerdo a la tasa fijada por la SUNAT.

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TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) Y TASA DE INTERS APLICABLE A LAS DEVOLUCIONES
TASA FECHA DE INTERS BASE LEGAL VIGENCIA (TIM) M.N. 17.02.2010 R. De S. 53Del 01-03-2010 01-01-2010 1.2 M.E. 0.6 M.N. M.E. M.N. 1.2 M.E. DE DEVOLUCIN DE PAGOS DEVOLUCIN POR RETENC. Y/O

PUBLICACIN

MORATORIO INDEBIDOS O EN EXCESO PERCEPC. NO APLICADAS DEL IGV

2010/SUNAT R. De S.

31.12.2009

289- Del

2009/SUNAT R. De S.

al 31-12-2010 244- Del 01-01-2009

0,50

0,30

1,5

07.01.2009

2008/SUNAT R. De S.

al 31-12-2009 001- Del 01-01-2008

0,60

0,34

1,5

03.01.2008

2008/SUNAT R. De S.

al 31-12-2008 009- Del 01-01-2007

0,80

0,30

1,2

07.01.2007

2007/SUNAT R. De S.

al 31-12-2007 093- Del 15-06-2006

0,80

0,30

1,2

09.06.2006

2006/SUNAT R. De S.

al 31-12-2006 009- Del 01-01-2006 0,60 0,20

1,2

13.01.2006

2006/SUNAT R. De S.

al 31-12-2006 005- Del 01-01-2005

12.01.2005

2005/SUNAT R. de S. 028-

al 31-12-2005 Del 01-02-2004 01-01-2004 0,75

0,60

0,15

31.01.2004

2004/SUNAT R. de S.

09.01.2004

001- Del

2004/SUNAT R. de S. 032-

al 31-12-2004 Del 07-02-2003 01-01-2003 1,5 0,84

0,40

0,15

06.02.2003

2003/SUNAT R. de S.

23.01.2003

020- Del

2003/SUNAT

al 31-12-2003 01-01-2002

0,40

0,15

12.01.2002

(2) R. de S. 002- Del 2002/SUNAT

al 31-12-2002

0,50

0,22

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(1) Las tasas fijadas en estas resoluciones no sern de aplicacin a las devoluciones a lo pagado y/o lo retenido en exceso por rentas de cuarta e IES, las cuales se efectuara utilizando un inters equivalente a la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN), publicado por la SBS y siguiendo el procedimiento establecido en el artculo 4 de la Ley N 27394

62)CUAL ES EL CALCULO DEL INTERES MORATORIO?


La TIM se aplicara diariamente desde el da de la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago, multiplicando el monto del tributo de impago por la TIM diaria vigente, sta tasa resulta de dividir la TIM entre 30 das.

63)CALCULO DE LOS INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA?


El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal. A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del inters moratorio.

64)EN QUE CASOS SE PUEDE Y NO SE PUEDE CONCEDER APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO PARA EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA?
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter general, No se puede conceder en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.

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65)CULES SON LOS REQUISITOS PARA QUE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA CONCEDA APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO PARA EL PAGO DE LA DEUDA?
Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la AT. De ser el caso, la AT podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.

66)CUAL ES LA BASE PORCENTUAL APLICADA AL REALIZAR UNA DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO?
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el periodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva

67)CUL ES EL TIPO DE MONEDA Y DE TASA APLICADA AL EFECTUAR LAS DEVOLUCIONES DE PAGO EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADOS INDEBIDAMENTE O EN EXCESO?
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, en el perodo comprendido

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entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.

68)PORQUE

MEDIO DE

PAGO

SE

REALIZAN

LAS

DEVOLUCIONES

ADMINISTRADOS POR SUNAT?


Las devoluciones se efectuarn mediante cheques o documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables. La devolucin mediante cheques, la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables se sujetarn a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT. EJEMPLO: devolucin del IGV como beneficio del exportador

69)RESPECTO A LAS COMPENSACIONES QUE SUCEDE EN EL CASO DE QUE LA SUNAT EN LA VERIFICACION O FISCALIZACION ENCONTRARAN OMISIONES EN OTROS TRIBUTOS?
Para este caso se da la compensacin de oficio por parte de la Administracin Tributaria Compensacin de Oficio por la Administracin Tributaria Esta forma de compensacin puede darse si: - Durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de crditos. - En los registros del Sistema de SUNAT se detecta la existencia de pagos indebidos o realizados en exceso y la deuda tributaria pendiente de pago.

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Caso Prctico: Compensacin de Oficio La empresa Sol Per S.A es sometida a una verificacin por parte de SUNAT por haber solicitado la devolucin de los pagos efectuados en exceso. Es as que la Divisin de Auditora de la Divisin de Fiscalizacin inicia un proceso de verificacin de los libros contables por el Impuesto General a las Ventas por el perodo marzo noviembre 2008. La SUNAT durante la verificacin halla pagos efectuados en exceso del Impuesto General a las Ventas, por los meses marzo, abril, julio, octubre y noviembre y; a la vez, halla una omisin del impuesto de los meses de Agosto y Setiembre. Teniendo como fecha el 20 de Junio del 2009, la SUNAT en el papel que se le ha conferido procede a ejecutar el mecanismo de Compensacin de Oficio y procede mediante Resolucin de Intendencia a compensar las deudas halladas, as como las multas derivadas de la omisin del impuesto, con los crditos existentes del mismo. Por otro lado, la SUNAT, el da 21 de Junio del 2009, emite las Resoluciones de Multa correspondientes a la omisin del impuesto durante los meses agosto y setiembre. Fue correcto que la Administracin Tributaria, realizara la compensacin de Oficio? Solucin En primer lugar, debemos tener en cuenta cundo se produce una Compensacin de Oficio: Una Compensacin de Oficio puede darse si: - Durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de crditos.

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- En los registros del Sistema de SUNAT se detecta la existencia de pagos indebidos o realizados en exceso y la deuda tributaria pendiente de pago. Como observamos, la Compensacin de Oficio fue producto de una verificacin efectuada por la Administracin Tributaria a la empresa Sol Per S.A. as que es realizada conforme al artculo 40 del Cdigo Tributario, el cual le da a la Administracin Tributaria plena facultad para efectuar las compensaciones cuando sea adecuado. Por otro lado, debemos tener en cuenta que: Segn el Cdigo Civil, entendemos por compensacin como La extincin de las obligaciones recprocas, lquidas y exigibles y de prestaciones fungibles y homogneas hasta donde respectivamente alcancen desde que hayan sido opuestas la una a la otra Como vemos, las obligaciones extinguidas deben ser exigibles para poder compensarse, lo cual nos lleva a concluir que fue un error por parte de la Administracin Tributaria, aplicar los crditos hallados durante la verificacin contra las multas calculadas por la omisin del impuesto General a las Ventas puesto que, las resoluciones de multa fueron emitidas un da despus de la Resolucin de Intendencia que ejecuta la compensacin y por lo tanto al momento de la emisin de dicha resolucin las multas no constituan una obligacin exigible pues no haban sido notificadas. En conclusin: Es correcto que la Administracin Tributaria haya ejecutado una Compensacin de Oficio por el monto del impuesto omitido durante los meses de agosto y setiembre mas no por el monto de las multas derivadas de dicha infraccin. Por lo tanto se debe revocar dichas resoluciones.

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70)LA DEUDA TRIBUTARIA CON QUE CONCEPTOS PUEDE COMPENSARSE?
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. De all que podamos identificar dos componentes para que se de la compensacin. Por un lado tenemos los Dbitos Tributarios, que representan la deuda que es determinada sobre la base imponible. Y los Crditos Tributarios que representan los conceptos que se pueden aplicar contra los dbitos, extinguiendo total o parcialmente la obligacin tributaria. Es importante precisar que los crditos tributarios, se denominan crdito fiscal; un error comn en la mayora de colegas, es considerar desde una perspectiva restringida solo al IGV; cuando se puede dar tambin en el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. EJEMPLO:

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71)CULES SON LAS FORMAS DE COMPENSACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA?
FORMAS DE COMPENSACIN

Compensacin Automtica

Compensacin de Oficio por la SUNAT

Compensacin a solicitud de parte

En casos establecidos expresamente por Ley.

Cuando se determina la deuda y existencia de crditos.

Efectuada por el sujeto, debido a la existencia de crditos.

EJEMPLO: La compensacin automtica expresada en la Ley del Impuesto a la Renta, por la cual es posible compensar los saldos a favor del impuesto a la renta resultantes de la Declaracin Jurada Anual con los pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente de presentada dicha declaracin.

72)COMO SE PUEDE CONDONAR LA DEUDA TRIBUTARIA?


La condonacin es el acto por el cual se produce la renuncia voluntaria de un crdito, es decir, implica el perdn de una deuda u obligacin. Tributariamente hablando podemos decir que la condonacin implica la facultad que la Ley otorga al organismo administrador para declarar extinguida una acreencia y las obligaciones fiscales relacionadas con l. Slo la Ley podr determinar las circunstancias en que una deuda podr ser condonada. La utilizacin de este mecanismo puede ser peligroso para la formacin de la cultura tributaria de nuestro pas, puesto que permite un reforzamiento negativo al premiar el incumplimiento de las obligaciones

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tributarias; de esta manera los contribuyentes responsables pensarn dos veces antes de cumplir pues esperarn que la administracin tributaria acte de la misma manera con ellas Cancelacin A Deudor B Condonacin B Acreedor de A

EJEMPLO: segn lo ha considerado el tribunal Fiscal en la RTF N 08750-3-2001, y ante una solicitud presentada por un contribuyente para la condonacin de sus deudas por arbitrios municipales, ha considerado que la Administracin Tributaria solo tiene la por arbitrios municipales. facultad de condonar los intereses pudiendo condonar deudas

moratorios de los tributos que administra no

73)CUANDO FUNCIONA LA CONSOLIDACION?


La figura de la consolidacin en trminos jurdicos, implica la reunin simultnea en una sola persona de la condicin de deudor y acreedor. Adems para que exista consolidacin debemos tener en cuenta que la obligacin deber figurar en el patrimonio tanto activa como pasivamente, es as que la deuda se extingue. El Cdigo Tributario, en su artculo 42, prescribe: La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo. EJEMPLO: Un ejemplo de esto es la extincin de la obligacin del Impuesto Predial administrado por el Gobierno Local, cuando ste recibe un inmueble

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a cargo de una persona natural, el cual es origen del tributo. El gobierno local al aceptar el inmueble, recibe tambin la obligacin tributaria.

74)QUE ORGANISMOS PUEDEN CONDONAR EL INTERES MORATORIO Y LAS SANCIONES RESPECTO A LOS TRIBUTOS QUE ADMINISTRE? LIMITACIONES DE LOS GOBIERNOS LOCALES PARA CONDONAR?
Con relacin a los gobiernos locales se limita la posibilidad de condonacin solo a los intereses moratorios y a las sanciones, es decir, no podrn condonar la deuda tributaria consistente en el mismo tributo, pues se seala que de forma excepcional, los gobiernos locales pueden condonar con carcter general, el inters moratorio y las sanciones respecto de los tributos que administre.

75)CUL ES EL PLAZO DE PRESCRIPCION PARA DETERMINAR LA DEUDA TRIBUTARIA, ASI COMO LA ACCION DE EXIGIR SU PAGO Y APLICAR SANCIONES?
La prescripcin es la extincin de la obligacin despus de transcurrido un tiempo determinado por Ley. Este mecanismo es implantado para sancionar la desidia o despreocupacin del interesado de exigir su derecho, pues transcurrido el tiempo prescriptorio, se extingue el derecho de accin del cual goza el acreedor.

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La accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos.
La accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. La accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los diez (10) aos cuando el agente de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para solicitar o efectuar la compensacin , as como para solicitar la devolucin prescribe los cuatro (4) aos. EJEMPLO: Juan Garca le vende a Pedro Valdez un inmueble el da 01 de Junio del 2008. El da 30 de Junio del 2010, el Sr. Pedro recibe en su oficina una Resolucin de Determinacin por la omisin del pago del Impuesto Predial correspondiente al ejercicio 1995. En el contrato de venta del inmueble, se especific que el Sr. Valdez asumir cualquier contingencia tributaria. Procede la prescripcin del tributo? Quin debe solicitarla? Solucin: De acuerdo al artculo 26 del Cdigo Tributario: Los actos o convenios, por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria. Por lo tanto, lo estipulado en el contrato de compra venta respecto a la transferencia de la obligacin tributaria no procede frente a la Administracin Tributaria, entonces debemos entender que el Sr. Pedro Valdez ha sido sujeto del impuesto predial por dicho inmueble, a partir del ejercicio 2009; mientras que el Sr. Juan Garca es el deudor tributario que debe responder.

Plazos de la Pescripcin

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Quin debe encargarse de solicitar la prescripcin? Concepto Cmputo del Plazo Prescriptorio

El Sr. Juan Garca es la persona indicada para solicitar la prescripcin del impuesto predial.

76)CUL ES EL PERIODO DE PRESCRIPCION PARA EFECTUAR LA COMPENSACION O PARA SOLICITAR LA DEVOLUCION?


La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro aos.

77)CULES SON LOS COMPUTOS DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION?

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Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a Impuesto a la Renta la fecha en que vence el plazo de la presentacin anual respectiva. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de IGV, ISC entre otros tributos que deban ser determinados por el deudor tributario. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin. De no se Infracciones Tributarias posible determinar dicha fecha, se computar el plazo desde la fecha en que se detect la infraccin. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha Compensacin Exceso de en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar.

Pagos Indebidos o en

EJEMPLO: Se pide determinar la fecha de prescripcin en los casos siguientes: Declaracin Jurada no presentada del Impuesto a la Renta del ao 2000 (Fecha de vencimiento 31.03.2001; exigibilidad 01.04.2001) 1. SITUACION: declaracin jurada no presentada 2. Tributo: Impuesto a la Renta del ao 2000 3. Fecha de vencimiento: 31.03.2001

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4. Exigibilidad: 01.04.2001 De acuerdo al enunciado no se ha cumplido con presentar la declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, por lo cual el plazo de comienza a computarse a partir del prescripcin es de 6 aos, el cual 01.01.2002, finalizando el 02.01.2008.

78)EN QUE CASOS SE INTERRUMPE LA PRESCRIPCION?


La interrupcin del plazo de prescripcin tiene como efecto eliminar el tiempo que ya transcurri para la prescripcin, dejndolo fuera del cmputo para sus efectos. El plazo prescriptorio se puede interrumpir si ocurren determinadas circunstancias establecidas en el artculo 45 del Cdigo Tributario. Si se presentara una de esas situaciones, no se tomar en consideracin el tiempo transcurrido anteriormente. A partir del da siguiente de ocurrido el hecho, podra reiniciarse el cmputo del plazo de prescripcin. Las posibles circunstancias contenidas en el Cdigo Tributario, son: a. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria se interrumpe: Por la presentacin de una solicitud de devolucin. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria. Por el pago parcial de la deuda. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

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b. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe: Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. Por el pago parcial de la deuda. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado el deudo, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. c. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe: Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de sanciones. Por la presentacin de una solicitud de devolucin. Por el reconocimiento expreso de una infraccin. Por el pago parcial de la deuda. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

d. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe: Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

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EJEMPLO: La Administracin Tributaria notifica al contribuyente una Orden de Pago el 31.12.1997, por una deuda de IGV declarada pero no pagada y correspondiente a los meses de enero a setiembre del ao 1993; la prescripcin comenz a correr el 01.01.1994, y venca el plazo que tena la Administracin para exigir el pago de la deuda tributaria el 01.01.1998, como quiera que el 1 de enero siempre es feriado (inhbil) corre el plazo al da hbil siguiente, digamos que el da hbil siguiente es el 2 de enero (ya que eventualmente podra ser inhbil el 2). Entonces la Administracin Tributaria podra interrumpir la prescripcin hasta el da hbil siguiente al 1 de enero, siempre que ese da notifique el Acto Administrativo correspondiente. En conclusin, si la Administracin Tributaria notifica el 31.12.1997, en el acto de la notificacin se interrumpe la prescripcin, en virtud de lo establecido en el artculo 45 inciso a) del Cdigo Tributario. Lo mismo sucedera si la Administracin notifica el Acto Administrativo el da hbil siguiente al 1 de enero del ao 1998, se interrumpe el plazo prescriptorio en el acto de la notificacin.

79)EN QUE CASOS SE SUSPENDE LA PRESCRIPCION?


El efecto de la suspensin es la de detener el cmputo de la prescripcin mientras dure una circunstancia legalmente establecida en el Cdigo Tributario. La suspensin consiste en abrir un parntesis en el transcurso del plazo, es decir una vez que cesa el hecho que origin la suspensin, se retoma el cmputo del plazo de la prescripcin. Las circunstancias contempladas en el Cdigo Tributario, causante de suspensin, son: a. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplica sanciones se suspende: Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de ampao o de cualquier otro proceso judicial.

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Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin.

b. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se suspende: Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal. c. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin as como para solicitar la devolucin se suspende: Durante el procedimiento de solicitud de devolucin o compensacin. Durante la tramitacin del proceso contencioso tributario. Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin.

EJEMPLO: Nuestro Cdigo Tributario llama al supuesto de situacin de No Habido, y est comprendida como un supuesto de suspensin de la

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prescripcin en el artculo 46 inciso d) del codigo. De acuerdo al Decreto Supremo No. 102-2002-EF publicado en el diario oficial El Peruano el 20 de junio del ao 2002, un deudor tributario adquiere la condicin de No Habido, cuando la Administracin le requiera que dentro del plazo de cinco das hbiles cumpla con declarar su nuevo domicilio fiscal o confirmar el declarado o el sealado en el Registro Unico de Contribuyente, segn el caso, cuando no hubiera sido posible notificarle Resoluciones, Ordenes de Pago o comunicaciones, mediante correo certificado o mensajero, y siempre que se hubiera producido cualquier tipo de negativa en la recepcin, ausencia de persona capaz en el referido domicilio, o se encuentre cerrado. As el deudor tributario adquirir automticamente la condicin de No Habido, si no cumple con el requerimiento en el plazo indicado anteriormente.

En este caso el tiempo transcurrido hasta antes del acto de la suspensin no se pierde, sino que se reinicia o contina el cmputo del plazo luego que desaparece el hecho que lo origin.

80)CMO SE DECLARA LA PRESCRIPCION?


La prescripcin slo puede ser solicitada por parte del deudor tributario, pudiendo oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. Debe presentarse ante Mesa de Partes de Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT de su Jurisdiccin, una solicitud firmada por el Representante Legal acreditado en el RUC, pidiendo se declare la prescripcin de: - La accin para la determinacin de la obligacin tributaria. - La accin para exigir su pago. - La aplicacin de sanciones. La solicitud deber contener:

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- La identificacin de la deuda tributaria. - El cdigo del tributo o la multa. - El perodo tributario.

81)EN QUE MOMENTO SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION?


La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. EJEMPLO: Alguna apelacin ante el Tribunal Fiscal. Asunto vinculado a la determinacin de la obligacin tributaria (art. 163 del CT).

82)Qu SUCEDE CON EL PAGO VOLUTARIO DE UNA OBLIGACION PRESCRITA?


El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar devolucin de lo pagado. Recordar que la prescripcin no extingue la obligacin, sino la accin. La deuda se torna inexigible por parte de la Administracin Tributaria. Lo que existe es un pago voluntario que significa una renuncia a la prescripcin ya ganada. EJEMPLO: contribuyente desconociendo acerca de la prescripcin de su deuda tributaria en materia de Impuesto Predial, cancela una deuda pendiente correspondiente al periodo 01/2004, para lo cual ya no podr pedir ninguna devolucin segn lo dispuesto por el Cdigo Tributario.

83)CUL ES EL ORGANISMO COMPETENTE PARA LA ADMINISTRACION DE LOS TRIBUTOS?

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La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT es competente para la administracin de tributos internos. EJEMPLO: I. Renta, I.G.V., Nuevo R.U.S., I.S.C., aportes al ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin Previsional, Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas.

84)Cul ES EL ORGANISMO COMPETENTE PARA LA ADMINISTRACION DE LOS DERECHOS ARANCELARIOS?


La Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS es competente para la administracin de los derechos arancelarios.

85)Qu CONCEPTOS ADMINISTRAN EXCLUSIVAMENTE LOS GOBIERNOS LOCALES?


Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley les asigne. EJEMPLO: los ingresos que perciben las municipalidades por las contribuciones y tasas que determinen los Consejos Municipales.

86)CUL ES LA COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES PARA ADMINISTRAR TRIBUTOS?


El segundo prrafo del artculo 74 de la Constitucin Poltica prescribe que los gobiernos locales pueden crear, modificar, y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin y con los limites que seala la Ley. EJEMPLO: la creacin por ordenanza municipal de la tasa por concepto de Seguridad Ciudadana.

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87)QUINES SON LOS ORGANOS DE RESOLUCION EN MATERIA

TRIBUTARIA?
Son rganos de resolucin en materia tributaria: 1. El Tribunal Fiscal: es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive a la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera. 2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS: es la entidad encargada de resolver las reclamaciones en primera instancia, respecto de los tributos que administra. 3. Los Gobiernos Locales: tambin tienen competencia para conocer en primera instancia los actos reclamables, respecto de los tributos que estas entidades administran. 4. El Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina de Normalizacin Previsional. 5. Otros que la ley seale. EJEMPLO: segn Informe de SUNAT, esta segua siendo competente para resolver reclamaciones interpuestas contra valores que contienen deuda por concepto de aportaciones a la seguridad social correspondientes a periodos anteriores a Julio de 1999.

88)QUIN ES EL ENCARGADO DE RECAUDAR TRIBUTOS Y QUE OTROS SERVICIOS PUEDE UTILIZAR?

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La Administracin Tributaria tiene como funcin recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aqulla. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin. EJEMPLO: los medianos y pequeos contribuyentes (MEPECOS), tienen la facilidad de acudir a cualquier institucin de la red bancaria para su declaracin y pago de sus impuestos.

89)QU MEDIDAS ADOPTA LA ADMINISTRACION A FIN DE ASEGURAR EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA?


Cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente Para efectos tributarios las medidas cautelares pueden ser definidas como un conjunto de medidas adoptadas por la Administracin Tributaria a fin de asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria, evitando as el uso de mecanismos tendientes a dejar de pagar al Fisco los tributos adeudados a este. EJEMPLO: una de las medidas de embargo ms utilizadas por la

Administracin Tributaria es la de embargo en forma de retencin y esta se traduce en la afectacin de dinero, bienes, valores y fondos y derechos de crdito que se encuentren en poder de una entidad bancaria o financiera o de un tercero.

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90)EN QUE CASOS LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ADOPTA MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS?
Se entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible; b) Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas, frutos o productos o consignar pasivos total o parcialmente falsos; c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, estados contables y declaraciones juradas en perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, as como la inscripcin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos; d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley o los documentos relacionados con la tributacin; e) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes; f) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios;

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g) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria; h) Pasar a la condicin de no habido; i) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago; j) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria. EJEMPLO: emitir comprobantes por debajo de su precio real de venta, no registrar las operaciones de compra en el respectivo registro, dinero que no cubre las erogaciones efectuadas, pagos no sustentados con comprobantes de pago, entre otros pueden determinar la aplicacin de medidas cautelares.

91)EN QUE MOMENTOS PUEDE TRABARSE MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS?


Se pueden trabar las medidas cautelares antes del inicio de cobranza coactiva medida y en un proceso de fiscalizacin en esos momentos se traba la cautelar siempre y cuando el contribuyente tenga un

comportamiento que demuestre que no quiere pagar la deuda. Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva, nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo de (7) siete das hbiles luego de emitida la notificacin.

92)QU TIEMPO PUEDE DURAR UNA MEDIDA CAUTELAR PREVIA?

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En relacin a las medidas cautelares sealadas, deber considerarse, lo siguiente: 1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente: La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la fecha en que fue trabada. Dicho plazo podr prorrogarse por otro igual, si existiera resolucin desestimando la reclamacin del deudor tributario. El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida, por un perodo de doce (12) meses, debiendo renovarse por un perodo similar dentro del plazo que seale la Administracin. 2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente: La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber emitirse dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada este trmino podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.

93)CLASES DE MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS?


Medidas cautelares especificas: son medidas cautelares especificas aquellas que se encuentran expresamente reconocidas en el Cdigo tributario, como ocurre en los casos de los embargos en cualquiera de las modalidades: o Embargo en forma de depsito: constituye la afectacin de bienes muebles y/o inmuebles no inscritos de propiedad del deudor tributario. Embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes. Embargo en forma de depsito con extraccin de bienes.

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o Embargo en forma de retencin: se traduce en la afectacin de dinero, bienes, valores, fondos y derechos de crdito que se encuentren en poder de una entidad bancaria o financiera, o de un tercero. o Embargo en forma de inscripcin: se traduce en la afectacin de un bien registrable (predios, vehculos, naves, entre otros) mediante la inscripcin del gravamen en su partida o asiento correspondiente por un monto determinado. o Embargo en forma de intervencin: persigue la afectacin de ingresos o informacin sobre los ingresos del deudor a travs de un interventor. Son modalidades del embargo en forma de intervencin: Embargo en forma de intervencin en informacin Embargo en forma de intervencin en recaudacin Embargo en forma de intervencin de en administracin de bienes. Medidas cautelares genricas: representan medidas cautelares no previstas en el cdigo Tributario, pero que aseguran de una forma ms adecuada el pago de la deuda. Estas medidas encuentran regulacin en las disposiciones contenidas en el Cdigo Procesal civil en lo que se refiere a las medidas cautelares y en tanto no se oponga a lo establecido en el Cdigo Tributario y en leyes especiales.

94)CMO SE DETERMINA LA OBLIGACION TRIBUTARIA?


Se determina de las siguientes maneras: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

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b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. EJEMPLO: en el caso de rentas de primera categora el deudor tributario (arrendador) determinara el impuesto a pagar, por lo que este calculara la cuantia del tributo aplicando la tasa correspondiente a la base imponible (merced conductiva).

95)POR QU ACTOS SE INICIA LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA?


La determinacin de la obligacin tributaria se inicia: 1. Por acto o declaracin del deudor tributario. 2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias. EJEMPLO: Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta donde estn obligados a presentarla, los sujetos, que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta.

96)CULES SON LAS FACULTADES DISCRECIONALES QUE EJERCE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA?


Tiene las siguientes facultades discrecionales:

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1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin de sus libros y registros contables y documentacin sustentatoria, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. 2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir: a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de los soportes magnticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin. b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero. c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. 3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la

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Administracin deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles. 4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de 5 (cinco) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos tributarios. 5. Efectuar tomas de inventario de existencias y activos fijos o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos. 6. Cuando la Administracin presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual. 7. Cuando la Administracin presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, que guarden relacin con la realizacin de hechos imponibles, por un plazo que no podr exceder de quince (15) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles. 8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte. 9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.

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10. Solicitar informacin sobre los deudores tributarios sujetos a fiscalizacin a las entidades del sistema bancario y financiero sobre: a) Operaciones pasivas con sus clientes, las mismas que debern ser requeridas por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria; siempre que se trate de informacin de carcter especfica e individualizada. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin Tributaria. 11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando al infractor. 12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad. 13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes. 14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria. 15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del contribuyente. 16. Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables vinculados con asuntos tributarios, que el contribuyente deba llevar de acuerdo a ley.

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EJEMPLO: REQUERIMIENTO 2007 PARA INICIO DE FISCALIZACIN IGV RENTA.

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades establecidas en los Artculos 62 y 87 del TUO del Cdigo Tributario y Normas Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la documentacin y/o informacin correspondiente al/los tributos a fiscalizar. Tributo a fiscalizar: 1001 IGV Renta Tercera Categ Periodo de fiscalizacin: Del 200701 al 200712 01. Declaraciones pago mensuales, rectificatorias, boletas de pago del Impuesto General a las Ventas y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, inclusive por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, as como el anlisis del clculo de los impuestos. 02. Declaracin Jurada Pago Anual del Impuesto a la Renta y su respectivo anlisis de liquidacin (adiciones, deducciones y arrastre de las prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores, saldo a favor, as como, la documentacin sustentatoria de crditos tributarios contra el Impuesto a la Renta, incluyendo el crdito por renta de fuente extranjera). 03. Declaraciones de autorizacin de impresin de comprobantes de pago y declaracin de mquinas registradoras, segn corresponda. 04. Estados de cuenta y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema financiero y de seguros del pas o del exterior. 05. Escritura de constitucin inscrita en los Registros Pblicos y modificaciones a la fecha. 06. Contratos por servicios recibidos y/o prestados, as como contratos de compra/ venta y transferencias de bienes, segn corresponda. 07. Contratos de Trabajo, as como los contratos por locacin de servicios con personas naturales.

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08. Informe de los auditores independientes con sus respectivos estados financieros auditados, del ejercicio en revisin, segn corresponda. 09. Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas patentes y derechos de llave abonados, segn corresponda. 10. Relacin conteniendo la descripcin, montos y forma de pago, as como la documentacin sustentatoria (contratos comprobantes de pago, etc), referida a lo siguiente: a) Las adquisiciones de inmuebles, vehculos e importaciones efectuadas en el ejercicio. b) Financiamiento de las adquisiciones de dichos bienes. c) Relacin de las ventas y/o retiros de inmuebles y vehculos efectuados durante el ejercicio. 11. Detalle de bienes muebles cedidos en uso y de bines inmuebles de su propiedad. 12. Detalle de prstamos recibidos o entregados, cronograma de pagos o cobro, importe de los intereses pagados o percibidos, y documentacin sustentatoria, segn corresponda. 13. Papeles de trabajo del proceso de ajuste integral por inflacin de los estados financieros, de acuerdo a las normas legales vigentes y el anlisis de la determinacin del resultado por exposicin a la Inflacin. 14. Anlisis detallado del costo de produccin, Costos de los productos en proceso y costo de ventas, segn corresponda. 15. Detalle mensual de las adquisiciones (y/o produccin) de materia prima, envases y embalajes utilizados, indicando nmero y fecha del comprobante de pago y datos del proveedor, cantidades en unidades adquiridas y valor de compra unitario. 16. Detalle por escrito de reinversiones realizadas, de corresponder. 17. Comprobantes de pago de compras, Declaraciones nicas de Aduanas o Declaracin Simplificada por importaciones, guas de remisin (remitente o del transportista), notas de dbito y/o crdito (recibidos), de corresponder. 18. Comprobantes de pago de ventas, Declaraciones nicas de Aduanas o Declaracin Simplificada por exportaciones y dems documentacin

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relacionada con operaciones de comercio exterior, guas de remisin (remitente o del transportista), rdenes de compra, notas de dbito y crdito (emitidos), de corresponder. 19. Factura de la imprenta correspondiente a los comprobantes de pago en uso y emitidos en el periodo de fiscalizacin. 20. Comprobantes de diario, vouchers y todo documento tributario, contable o comercial relacionadas a las operaciones registradas, que sustentes consto y gasto, de acuerdo al impuesto a la renta, segn corresponda. 21. Comprobantes de pago en uso. 22. Registro de ventas, compras y auxiliar de control de activo fijo (Adiciones, retiros, ajustes, revaluaciones y depreciacin indicando clculo y distribucin a los centros de costos), obligados a llevar de acuerdo a normas especficas, segn corresponda. 23. Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en consignacin, segn corresponda. 24. Libros Contables (Llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, Mayor, Caja y Bancos, Inventarios y Balances, Balance de Comprobacin Analtico Mensual, segn corresponda. 25. Inventario y/o contabilidad de costos de acuerdo a lo establecido en el Art. 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF y normas modificatorias y/o complementarias (Sistema de Contabilidad de costos, registro permanente en unidades, Inventario fsicos de existencias al inicio y final del ejercicio, aprobado por los responsables de su ejecucin), segn corresponda.

Las fotocopias requeridas en el proceso de auditora, debern ser presentadas debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el representante legal.

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Los mencionados documentos e informaciones debern estar disponibles para ser presentados al auditor, el cuarto da hbil de notificado el presente requerimiento a horas 9:00.

97)CULES SON LAS BASES QUE CONSIDERA LA ADMINISTRACIN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DURANTE EL PERODO DE PRESCRIPCIN?
Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

98)CUNDO PRESUNTA?

LA

ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

PUEDE

UTILIZAR

DIRECTAMENTE LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACIN SOBRE BASE

El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la

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Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos de Ley. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca de validez. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se establezcan mediante decreto supremo. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin e correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la materia.

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Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maquinas tragamonedas utiliza un numero diferente de maquinas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de maquinas o programas de juego no autorizados o no registrados, explota maquinas con caractersticas tcnicas no autorizadas as como cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la Administracin Tributaria. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

99)CULES SON LAS PRESUNCIONES APLICADAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA?


Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.

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Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin de juegos de maquinas tragamonedas. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores. Otras previstas por leyes especiales.

100) QU MEDIDAS SE TOMA CUANDO SE COMPRUEBA OMISIONES EN CUATRO MESES CONSECUTIVOS O NO, QUE EN TOTAL SEAN MAYORES AL DIEZ POR CIENTO DE LAS VENTAS O INGRESOS DE DICHOS MESES?
Cuando se comprueba omisiones en cuatro meses, contenidas en los artculos 66 y 67 del TUO del Cdigo Tributario no debe ser entendida como el establecimiento de un lmite mximo para la deteccin de omisiones a fin de aplicar, la metodologa de los procedimiento s de presuncin previstos en dichas normas, sino ms bien como un mnimo de exigencia legal requerido para la aplicacin de tales procedimientos. CASO: PRESUNCIN POR OMISIN EN EL REGISTRO DE VENTAS

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Habindose configurado los supuestos para determinar la obligacin tributaria sobre base presunta, la Administracin Tributaria est determinando la misma, en base a la presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas o Libro de Ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro, determinando las siguientes omisiones:
DETERMINACIN DE OMISIONES MESES FISCALIZADOS ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL 3.000 2.000 5.000 4.000 3.000 2.000 28.000 INGRESOS DECLARADOS 1.000 1.500 2.000 3.000 1.500 INGRESOS OMISIONES S/REVISIN 1.000 1.500 2.400 3.000 1.500 3.000 3.000 2.500 5.000 4.000 3.000 2.500 32.400 400 3.000 500 500 4.400

SOLUCIN: De acuerdo a la informacin expuesta, y habindose comprobado que en el Registro de Ventas o Libro de Ingresos, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento, se han determinado omisiones en 4 meses no consecutivos, para determinar la presuncin se realizar el siguiente procedimiento: a) Determinacin del porcentaje de omisiones A efecto de determinar el porcentaje de omisiones, se debe relacionar el monto de las omisiones con el monto de los ingresos declarados. As:

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OBTENCIN DEL PORCENTAJE DE OMISIONES MESES FISCALIZADOS MARZO JUNIO AGOSTO DICIEMBRE TOTAL INGRESOS DECLARADOS 2.000 2.000 2.000 6.000 SEGN REVISIN 2.400 3.000 2.500 2.500 10.400 OMISIONES 400 3.000 500 500 4.400 73.33%

PORCENTAJE DE OMISIONES

a) Determinacin de ingresos presuntos e IGV El porcentaje de omisiones constatadas incrementar las ventas o ingresos declarados de los meses distintos al de las omisiones: DETERMINACIN DE INGRESOS PRESUNTOS MESES FISCALIZADOS ENERO FEBRERO MARZO INGRESOS DECLARADOS 1.000 1.500 2.000 OMISIN FISCAL 400 INGR. PRES. 73.33% 733 1.100 1.467 TOTAL ADICIONAL 733 1.100 1.467 IGV 139 209 279

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ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL 3.000 1.500 3.000 2.000 5.000 4.000 3.000 2.000 28.000 3.000 500 500 4.400 2.200 1.100 2.200 1.467 3.667 2.933 2.200 1.467 20.533 2.200 1.100 3.000 2.200 1.467 3.667 2.933 2.200 1.467 23.533 418 209 570 418 279 697 557 418 279 4.471

De los clculos realizados, se obtiene una renta neta presunta y un IGV equivalente a los siguientes montos, a los cuales se les deber adicionar los intereses moratorios que corresponda:

TOTAL PRESUNCIONES RENTA NETA PRESUNTA IGV VENTAS PRESUNTAS 23.533 4.471

101) CMO SE DETERMINA EL MONTO DE LAS VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS EN EL CASO DE FALTANTES?
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de

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venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente: Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes. Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha. Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida.

102) CMO SE DETERMINA EL MONTO DE LAS VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS EN EL CASO DE SOBRANTES?

El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas no podr ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente presuncin. Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el valor de compra promedio del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido en cada mes o, en su defecto, el ltimo

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comprobante de pago de compra que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencin, se tomar el ltimo comprobante de pago por la adquisicin de dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor de mercado del referido bien. El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:

a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de contabilidad de costos, conforme a lo sealado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior a la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado ao. b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose obligado el contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacin o llevndola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del ao, obtenidas de los libros y registros contables del ao inmediato anterior a la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido.

103) CMO OPERA LA PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADOS O NO REGISTRADOS?

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir que

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la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados. El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sealado en la presente presuncin.

CASO: PRESUNCIN POR PATRIMONIO NO DECLARADO Un contribuyente nos indica que la SUNAT ha determinado una diferencia en su patrimonio real con respecto al patrimonio declarado, por ello nos solicita ayuda para medir las consecuencias de tal situacin. Se cuenta con la siguiente informacin:

INFORMACIN GENERAL Patrimonio real Patrimonio declarado Ventas declaradas Existencias al final ejercicio
SOLUCIN: a) Determinacin del patrimonio omitido Patrimonio real 18,000

18.000 15.000 23.300 16.500

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Patrimonio declarado Diferencia patrimonial (15,000) 3,000

b) Determinacin de ventas presuntas Coeficiente = Ventas declaradas al final del ejercicio Existencias declaradas al final del ejercicio

Coeficiente = 23,000 / 16,500 Coeficiente = 1.41 Ventas presuntas = Diferencia Patrimonial * Coeficiente Ventas presuntas = 3,000* 1.71 Ventas presuntas = 4,236.36

c) Imputacin de la renta presunta A fin de imputar la renta presunta, se debe considerar la proporcin de las ventas declaradas mensuales, respecto del total. IMPUTACIN DE RENTA PRESUNTA MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO VENTAS DECLARADAS 2.000 1.500 1.800 2.100 1.200 1.800 2.000 2.100 VENTA OMITIDA 9% 6% 8% 9% 5% 8% 9% 9% VTA OMITIDA PRESUNTA 363.34 272.73 327.27 381.82 218.18 327.27 363.64 381.82 IGV 65.40 49.09 58.91 68.73 39.27 58.91 65.46 68.73

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SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL 2.200 1.900 2.200 2.500 23.300 9% 8% 9% 11% 100% 400.00 345.45 400.00 454.55 4236.36 72.00 62.18 72.00 81.82 762.50

Del clculo realizado, se obtiene que el contribuyente estar sujeto a las siguientes presunciones:

TOTAL PRESUNCIONES RENTA NETA PRESUNTA IGV PRESUNTO 4236.36 762.50

104) QU SE PRESUME CUANDO SE ESTABLECEN DIFERENCIAS ENTRE LOS DEPSITOS EN CUENTAS BANCARIAS OPERADAS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO Y/O TERCEROS VINCULADOS Y LOS DEPSITOS DEBIDAMENTE SUSTENTADOS?
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia. Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho.

CASO: DIFERENCIAS EN CUENTAS CORRIENTES

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La Administracin Tributaria ha determinado los siguientes movimientos en las cuentas corrientes del contribuyente Luis Falcn. Al respecto, nos piden evaluar los efectos que tienen dichas diferencias.

INFORMACIN GENERAL Movimiento depsito neto cuenta corriente S/ contabilidad Movimiento depsito neto cuenta corriente S/ revisin fiscal
SOLUCIN: a) Determinacin de ingresos (o ventas) presuntos

300.000 380.000

INFORMACIN GENERAL Movimiento depsito neto cuenta corriente S/ contabilidad Movimiento depsito neto cuenta corriente S/ revisin fiscal Ingresos omitidos presuntos
b) Imputacin de ingresos (o ventas) presuntas

300.000 380.000 80.000

IMPUTACIN DE VENTAS PRESUNTAS MES ENERO VENTAS PROPORCIN DECLARADAS 30.000 8% VTA OMITIDA PRESUNTA 6.154 IGV 1107.72

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FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL 24.000 30.000 32.000 35.000 30.000 30.000 25.000 28.000 36.000 40.000 50.000 390.000 6% 8% 8% 9% 8% 8% 6% 7% 9% 10% 13% 100% 4.923 6.154 6.564 7.179 6.154 6.154 5.128 5.744 7.385 8.205 10.256 80.000 886.14 1107.72 1181.52 1292.22 1107.72 1107.72 923.04 1033.92 1329.30 1476.90 1846.08 14.400

De acuerdo a los clculos realizados, las presunciones que podr establecer la Administracin Tributaria ser:

TOTAL PRESUNCIONES RENTA NETA PRESUNTA IGV PRESUNTO 80.000 14.400

105) CULES

SON

LOS

MEDIOS

DE

VALUACIN

QUE

UTILIZA

LA

ADMINISTRACIN PARA PODER DETERMINAR LOS INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS DE LAS ADQUISICIONES DE MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES, ENVASES, SUMINISTROS DIVERSOS UTILIZADOS EN LA ELABORACIN DE PRODUCTOS TERMINADOS? AUDITORIA TRIBUTARIA I
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A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados o en la prestacin de los servicios que realice el deudor tributario.

Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administracin, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo requerido en que se encuentran tales diferencias. Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del perodo requerido. Para determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.

106) QU

SIGNIFICA

IMPROCEDENCIA

DE

ACUMULACIN

DE

PRESUNCIONES?
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los artculos anteriores, stas no se acumularn debiendo la Administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.

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107) QU DOCUMENTOS EMITE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

CONCLUIDA EL PROCESO DE FISCALIZACIN O VERIFICACIN?


Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.

108) QU ES

UNA RESOLUCIN DE DETERMINACIN, RESOLUCIN DE

MULTA U ORDEN DE PAGO?


La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.

109) CULES

SON

LOS

REQUISITOS

DE

LA

RESOLUCIN

DE

DETERMINACIN, DE MULTA U ORDEN DE PAGO?


La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar: El deudor tributario. El tributo y el perodo al que corresponda. La base imponible. La tasa La cuanta del tributo y sus intereses. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin tributaria. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.

110) EN QU CASOS NO EXISTE LA NECESIDAD DE EMITIR PREVIAMENTE A LA ORDEN DE PAGO LA RESOLUCIN DE DETERMINACIN?
Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

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Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.

Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos.

Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una determinacin de oficio.

Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

111) A QU SE REFIERE LA ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA?


Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado no efectuaran la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del trmino de tres (3) das hbiles otorgado por la Administracin, sta podr emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido, por una suma equivalente al mayor importe del

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tributo pagado o determinado en uno de los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada perodo por el cual no se declar ni determin o habindose declarado no se efectu la Determinacin de la obligacin.

112) CMO FUNCIONA FISCALIZACIN?

LA

SUSPENSIN DE UNA VERIFICACIN O

La Administracin Tributaria suspender su facultad de verificacin o fiscalizacin, respecto de cada tributo, por los ejercicios o perodos no prescritos, si efectuada la verificacin o fiscalizacin del ltimo ejercicio, tratndose de tributos de liquidacin anual, o de los ltimos doce (12) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, no se detectan: a) Omisiones a la presentacin de la declaracin de determinacin de la obligacin tributaria o presentaciones posteriores a la notificacin para la verificacin o fiscalizacin.

b) Irregularidades referidas a la determinacin de la obligacin tributaria en las declaraciones presentadas.

c) Omisiones en el pago de los tributos o pagos posteriores a la notificacin mencionada.

113) QU ES LA FACULTAD DISCRECIONAL DE SUNAT DE SANCIONAR LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS?

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

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En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

114) A QU SE REFIERE LA RESERVA TRIBUTARIA?


Es aquella que se origina como una forma de impedir que la informacin que contienen las declaraciones tributarias pueda revelarse a terceros, para fines extra fiscales. Es decir, segn sta, la Administracin Tributaria est impedida de hacer pblico la informacin tributaria de los contribuyentes.

115) QU INFORMACIN EST EXCEPTUADA DE SER RESERVA TRIBUTARIA?


La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales, as como los tributos determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda exigible. La publicacin podr incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera. La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior, siempre que por su carcter general no permitan la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

116) CULES

SON

LAS

PROHIBICIONES

DE

LOS

FUNCIONARIOS

SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA?

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Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarn a las normas tributarias de la materia. Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as sea gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.

117) CULES SON LAS OBLIGACIONES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS?

1.

Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.

2.

Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.

3.

Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a stos. Asimismo deber portarlos cuando las normas legales as lo establezcan.

4.

Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes. Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se

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establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, considerando lo siguiente:

a. La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable. b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en perodos anteriores se tomarn en cuenta los saldos declarados en moneda nacional. 5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. 6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas. 7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el tributo no est prescrito.

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El deudor tributario deber comunicar a la Administracin Tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior. El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base presunta. 8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin. La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el plazo de quince (15) das hbiles de ocurrido el hecho. 9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias. 10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se realice. 11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo requiera. 12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como

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comparables por la Administracin Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por sta. 14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as como los derechos de crditos cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique.

118) QU ES LA DECLARACIN TRIBUTARIA?


La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria

119) QU

ES

UNA

DECLARACIN

JURADA

RECTIFICATORIA

SUSTITUTORIA?
Declaracin Rectificatoria: Es aquella que corrige a una anterior, la cual es presentada vencido el plazo sealado por la Administracin Tributaria, surtiendo efectos con su presentacin siempre que se determinen una igual o mayor obligacin; caso contrario surtir efectos luego de la verificacin o fiscalizacin que la Administracin realice con anterioridad o posterioridad de la presentacin de la referida rectificatoria.

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Declaracin Sustitutoria: Es aquella que se realiza para reemplazar o sustituir a otra siempre que ella se realice dentro del plazo de vencimiento de la misma; no teniendo efectos declarativos la anterior presentada.

120) QUIN

ES

EL

ENCARGADO

DE

CUMPLIR

LAS

OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS EN CASO DE PERSONAS JURDICAS?


En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones tributarias debern ser cumplidas por sus representantes legales.

121) QUIN JURDICA?

ES

EL

ENCARGADO

DE

CUMPLIR

LAS

OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS EN CASO DE ENTIDADES QUE CAREZCAN DE PERSONERA

En el caso de las entidades que carezcan de personera jurdica, las obligaciones tributarias se cumplirn por quien administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad, sean personas naturales o jurdicas.

122) QUIN INDIVISAS?

ES

EL

ENCARGADO

DE

CUMPLIR

LAS

OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS EN CASO DE LAS SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES

En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obligaciones tributarias se cumplirn por los representantes legales, administradores, albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los interesados.

123) CULES SON LOS DERECHOS DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS?


a. Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la Administracin Tributaria

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b. Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.

c. Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia. d. Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio. e. Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos. f. Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal; g. Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio. h. Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas. i. j. Formular consulta a travs de las entidades representativas y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias; La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria. k. Solicitar l. copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Administracin Tributaria. No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria; m. Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.

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n. Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo o. Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;

p. Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes. q. Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia

124) CUL ES EL PROCEDIMIENTO DE UNA CONSULTA INSTITUCIONAL?


Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de la Administracin tributaria competente, el mismo que deber dar respuesta al consultante en un plazo no mayor de 90 das hbiles computados desde el da hbil siguiente a su presentacin. La falta de contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin de los criterios expresados en el escrito de la consulta. Tratndose de consultas que por su importancia los amerite, el rgano de la Administracin tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o Norma de rango similar, respecto del asunto consultado, la misma que ser publicada en el diario Oficial.

125) CULES SON LAS OBLIGACIONES QUE TIENEN LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS CON LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA?

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Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin Tributaria. De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.

126) CULES SON LAS OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA?


Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos. Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago, guas de remisin y/o documentos que correspondan a los bienes, as como a llevarlos consigo durante el traslado. En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn obligados a exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin y/o documentos a los funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando fueran requeridos.

127) QUINES CONFORMAN EL TRIBUNAL FISCAL?

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La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.

La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal as como la unificacin de los criterios de sus Salas.

La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la funcin administrativa. Las Salas especializadas en materia tributaria o aduanera, que segn las necesidades operativas del Tribunal Fiscal.

128) CUL ES EL PLAZO DE RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL?


Los miembros del Tribunal sern ratificados cada cuatro (4) aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad.

129) CULES SON LAS ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL?

Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria;

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as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no

contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.

Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.

Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las sanciones que sustituyan a esta ltima de acuerdo a lo establecido en el Artculo 183o, segn lo dispuesto en las normas sobre la materia.

Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria.

Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, as como los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera.

Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.

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Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.

Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.

130) CMO OPERA LA JERARQUA DE LAS NORMAS PARA RESOLVER EL TRIBUNAL FISCAL?
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido.

131)CULES
a)

SON

LOS

MEDIOS

UTILIZADOS

PARA

REALIZAR

LAS

NOTIFICACIONES?
Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia. b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que

se confirme la entrega por la misma va.

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c)Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria. d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin

Tributaria.

e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la notificacin por cualquiera de las formas siguientes: Mediante acuse de recibo. Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.

132) EN QU CASO SE REALIZA UNA NOTIFICACIN MEDIANTE PUBLICACIN EN EL DIARIO OFICIAL?


Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido.

133)

EN

QU

CASOS

DESPUS

DE

LA

NOTIFICACIN,

LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PUEDE REVOCAR, MODIFICAR, SUSTITUIR O COMPLEMENTAR SUS ACTOS?

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Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo 178, as como en los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario; y, Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.

134) CUNDO SON NULOS LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA?


Los dictados por rgano incompetente en razn de la materia. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos, documentacin o tramites esenciales para su adquisicin.

135) CUNDO UN ACTO ES ANULABLE?

a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; y, b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarqua.

136)CULES SON LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS?

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Procedimiento de Cobranza Coactiva: El procedimiento de cobranza coactiva es aquel concebido como un conjunto de actos de coercin dirigidos al cobro de una deuda.

Procedimiento

Contencioso-Tributario:

es

aquel

procedimiento

administrativo en donde desde el inicio existe una disputa o litigio entre el deudor tributario y el rgano administrador del tributo relacionado a la determinacin de la deuda tributaria; tiene como caracterstica fundamental la doble instancia administrativa, siendo el rgano encargado de resolver en ltima instancia el Tribunal Fiscal. Procedimiento No Contencioso: aquel procedimiento administrativo en donde en su origen no existe un conflicto de intereses entre en contribuyente y la Administracin Tributaria. Tal es el caso de los procedimientos de devolucin de pagos indebidos o en exceso.

137) REQUISITOS QUE DEBE REUNIR EL EJECUTOR COACTIVO?

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley; c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso; d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral; e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;

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f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y, g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

138) A QU SE CONSIDERA DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA?


a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin de dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento. b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza respectiva.

139) FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO


Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y

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requerimientos de informacin de los deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la materia. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el Artculo 119. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo establezca. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el Artculo 117, as como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la demanda. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes embargados. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva.

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Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de crdito pendientes de pago al deudor tributario.

140) CUL ES EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA?


El procedimiento de cobranza coactiva es aquel concebido como un conjunto de actos de coercin dirigidos al cobro de una deuda.

141) QU DEBE CONTENER BAJO SANCIN DE NULIDAD LA RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA?

El nombre del deudor tributario. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda. El tributo o multa y perodo a que corresponde.

142) QU ORGANISMO PUEDE SUSPENDER EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA?


Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo.

143) EN QU CASOS SE PUEDE SUSPENDER EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA?


Cuando en un proceso de accin de amparo, exista una medida cautelar firme que ordene al Ejecutor Coactivo la suspensin de la cobranza. Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

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Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible. 144) CUALES SON LAS REGLAS PARA PODER TRAMITAR LA INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien. La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas: a. Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar. b. Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspender el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin. Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado final de la Intervencin Excluyente de Propiedad. c. Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitir su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.

AUDITORIA TRIBUTARIA I d. La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de la citada resolucin.

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f.

El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del documento a que se refiere el literal a) del presente artculo. El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el escrito de apelacin. La Administracin podr solicitarlo, nicamente, en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de los expedientes sobre intervencin excluyente de propiedad, no es de aplicacin el plazo previsto en el segundo prrafo del artculo 150. La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial. Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recurso de apelacin, presentados oportunamente, la Administracin debe suspender cualquier actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya propiedad est en discusin.

g.

h.

i. j.

La intervencin excluyente de propiedad es una accin que ejercita una persona extraa a un proceso, invocando a su favor un derecho excluyente. La IEP es la oposicin que plantea una persona (distinta al deudor) con respecto a una medida cautelar trabada, alegando la propiedad del bien afectado. Debe interponerse antes del remate del bien.

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Art. 120 del C.T. dice: El tercero que sea propietario de bienes embargados podr interponer IEP ante el Ejecutor Coactivo antes que se inicie el remate del bien. IMPORTANTE: Durante la tramitacin de la IEP o recurso de apelacin (ante el TF), presentados oportunamente, la Administracin debe suspender cualquier actuacin Tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya propiedad est en discusin. CASO PRCTICO: Cuando se declare fundada la intervencin excluyente de propiedad, ser la SUNAT la obligada al pago de las tareas registradas exigidas para el levantamiento del embargo en forma de inscripcin. Hecho En un procedimiento de cobranza coactiva, la SUNAT interpuso un embargo en forma de inscripcin sobre un inmueble presuntamente de propiedad del seor YYYYYYY. El seor XXXXXXX, al enterarse del embargo, procedi a entablar una Intervencin Excluyente de Propiedad argumentando que el inmueble embargado era de su propiedad. El Tribunal Fiscal mediante Resolucin N. 01942-2-2006, de fecha 11 de abril del 2006, declar procedente el recurso planteado por el seor XXXXXX al haber acreditado su derecho sobre dicho inmueble y dispuso el levantamiento del embargo. En mrito a ello, la SUNAT solicit a la Oficina de la Zona Registral XIII del Registro de Propiedad Inmueble, el levantamiento del embargo y comunic a dicha entidad que las tasas registrales que ocasionara la anotacin y el levantamiento del embargo seran canceladas por el seor XXXXXXX de conformidad con el numeral 3 del artculo 118 del Cdigo Tributario.

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El 12 de junio del 2006, el seor XXXXXXX solicit al Ejecutor Coactivo de la SUNAT que se dejara sin efecto el pago de las tasas registrales por el levantamiento del embargo de su inmueble. El 20 de junio del 2006, la SUNAT mediante Resolucin de Ejecucin Coactiva N. 1110070006793 declar no ha lugar lo solicitado por el seor XXXXXXX. Materia controvertida En el presente caso, la controversia radica en determinar si en el caso se declare fundada la intervencin excluyente de propiedad de un bien sobre el cual se trab una medida de embargo en forma de inscripcin, el tercero est obligado al pago de las tasas registrales exigido para la anotacin y/o levantamiento de dicho embargo. Argumentos de la administracin tributaria La SUNAT indica que de conformidad con el numeral 3 del artculo 118 del Cdigo Tributario y el numeral 3 del artculo 23 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva1, el pago de las tasas registrales debe ser asumido por el tercero interesado en el levantamiento de la medida de embargo, en este caso por el seor XXXXXXX. Argumentos de la persona que interpone la queja El seor XXXXXXX considera que el Ejecutor Coactivo interpreta erradamente lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 118 del Cdigo Tributario, ya que dicha norma sanciona al deudor contra quien se ha iniciado un procedimiento de cobranza coactiva a asumir el pago de los gastos incurridos en dicho procedimiento (tasas registrales), pero no se refiere al caso del tercerista, debido a que ste ltimo (Seor XXXXXXX) se ha visto perjudicado por habrsele restringido su derecho de propiedad, por lo que no existira lgica jurdica en que, adems de causarle daos y perjuicios, tenga que asumir los gastos de las tasas registrales producto de la equivocacin del embargo. Posicin del Tribunal Fiscal

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El presente caso, fue sometido a consideracin de la Sala Plena del Tribunal Fiscal, la cual por unanimidad acord el criterio conforme al cual en el caso que se declare fundada la intervencin excluyente de propiedad de un bien sobre el cual se hubiera trabado una medida de embargo en forma de inscripcin, la SUNAT est obligada al pago de las tasas registrales u otros derechos exigidos para la anotacin y/o levantamiento de dicha medida cautelar. De acuerdo al Tribunal Fiscal, en el caso que una medida cautelar (embargo) recaiga sobre los bienes de terceros, es decir, de sujetos cuyas deudas tributarias no son materia de pronunciamiento de cobranza coactiva, el tercero podr formular el recurso de Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento, pero con anterioridad al inicio del remate del bien. Dicho recurso ser admitido si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse interpuesto la medida cautelar. El Tribunal Fiscal sostiene que si el tercero acredita su derecho de propiedad se deber levantar la medida, pero el Cdigo Tributario no ha establecido expresamente quin deber asumir los gastos vinculados con el levantamiento de la medida. A fin de esclarecer esta incertidumbre jurdica, el Tribunal Fiscal decide acudir supletoriamente al Cdigo Procesal Civil, conforme a la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, que establece que en lo no previsto por este cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen3. Es as que el Tribunal Fiscal, interpretando el artculo 624 del Cdigo Civil, advierte que la responsabilidad por los perjuicios causados a un tercero, como consecuencia de la afectacin de sus bienes dentro de un procedimiento en el que no es parte, debe ser asumida por quien solicit o dispuso a su favor la adopcin de la medida cautelar, lo que aplicado al procedimiento de cobranza coactiva implica

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que la Administracin asuma el pago de las tasas registrales y cualquier otro gasto necesario para el levantamiento de la medida de embargo trabada sobre bienes de terceros. En base a estos argumentos, el Tribunal Fiscal decide amparar la queja planteada por el seor XXXXXXX declarndola Fundada, debiendo la SUNAT asumir el pago de las tasas registrales u otros derechos exigidos para dicho levantamiento. De conformidad con la facultad conferida por el artculo 154 del Cdigo Tributario, decide establecer la presente resolucin como precedente de observancia obligatoria.

145. EN QUE CASOS NO LLEVA A CABO LA TASACION DE BIENES EMBARGADOS? CODIGO TRIBUTARIO
Artculo 121.- TASACIN Y REMATE La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin en el mercado de valores o similares.

La tasacin es el acto a travs del cual el profesional competente determina el valor justo que corresponde a un determinado bien afectado por una medida cautelar. No obstante, existen bienes que no requieren tasacin como en el caso de dinero, bienes cotizables en bolsa o materias primas o productos primarios de exportacin, cotizables segn valores del mercado local o de la bolsa de productos, salvo objecin debidamente fundamentada. CASO DE NOTIFICACION DE VALORACIN DE BIENES EMBARGADOS Notificacin de Valoracin de Bienes Embargados

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Habiendo resultado infructuoso el intento de notificacin de la valoracin de bienes embargados practicada en los expedientes administrativos de apremio que a continuacin se relacionan, y de conformidad con lo establecido en el artculo 59.4 de la Ley 30/92, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn (B.O.E. de 27-11-92), se publica el presente edicto en el Boletn Oficial de la Provincia y en el Ayuntamiento del ltimo domicilio conocido, quedando notificados por este conducto tanto el/los deudor/es como los restantes interesados en el procedimiento. Como interesado/s se le/s notifica que los bienes embargados han sido tasados por esta Unidad de Recaudacin Ejecutiva, segn se relaciona a continuacin, a efectos de su posible venta en pblica subasta, si no se realiza el pago de la deuda Expte: 47 01 08 00001900 Deudor: Carlos Palacios Valle Domicilio: C/Seis de Diciembre 33.-Laguna de Duero Identificador: 012389873A Bien embargado: Vehculo Opel Vivaro, matrcula 2025GDR Fecha Diligencia embargo: 17/06/08 Importe de la deuda: 262,53 euros Valoracin Bienes Embargados Importe tasacin: 17.500,00 euros.

La valoracin efectuada servir para fijar el tipo de subasta. No obstante, si no estuviese de acuerdo con la tasacin fijada, podr presentar valoracin contradictoria de los bienes que le han sido trabados, en el plazo de quince das, a contar desde el recibo de la presente

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notificacin, que podr ser ampliada por esta Unidad de Recaudacin Ejecutiva en caso necesario.

Si existe discrepancia entre ambas valoraciones, se aplicar la siguiente regla: Si la diferencia entre ambas, consideradas por la suma de los valores asignados a la totalidad de los bienes, no excediera del 20 por ciento de la menor, se estimar como valor de los bienes el de la tasacin ms alta. En caso contrario, la Unidad de Recaudacin Ejecutiva solicitar de los Colegios o asociaciones profesionales o mercantiles oportunos, la designacin de otro perito tasador, que deber realizar nueva valoracin en plazo no superior a quince das desde su designacin. Dicha valoracin, que ser la definitivamente aplicable, habr de estar comprendida entre los lmites de las efectuadas anteriormente y servir para fijar el tipo de subasta, de acuerdo con los artculos 110 y 111 del Reglamento General de Recaudacin de los Recursos del Sistema de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto 1.415/2004 de 11 de junio (BOE del da 25).

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146. QUE SUCEDE SI EN LA PRIMERA CONVOCATORIA DEL REMATE DE BIENES EMBARGADOS NO SE PRESENTAN POSTORES? Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar nuevamente a remate sin sealar precio base. Base legal: Artculo 121(Tasacin y remate). CASO PRCTICO: REMATE DE TRIBUTOS INTERNOS

El da lunes 23 de mayo de 2011 a las 09:30 a.m. LA INTENDENCIA REGIONAL LIMA de la SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, sacar a Remate Pblico los diversos bienes comisados y embargados declarados en abandono legal . Lugar de Remate : Av. Manuel Echeanda N471 Urbanizacin El Mercurio distrito de San Luis (frente al mercado de frutas)

I. REMATE DE BIENES COMISADOS EN ABANDONO: 09:45 horas

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365 avisos chupn con logo de Taxi y 01 tanque estacionario para combustible.

SEGUNDO REMATE Segunda convocatoria : 09:45 horas, precio base: 15 % menos del precio base de la primera convocatoria (2/3 de valorizacin + IGV). TERCER REMATE Tercera convocatoria : 09:51 horas, sin precio base.

II. REMATE DE BIENES EMBARGADOS EN ABANDONO: 10:00 horas Mquinas y Equipos informticos (Mquinas de escribir elctricas, impresoras, monitores, estabilizadores, teclados, mouse, CPU, entre otros). Mobiliario y Artculos de Oficina (Mesas, sillas, escritorios, telfonos, calculadoras, sofs, cortinas, estantes, archivadores, credensas, cuadros, entre otros). Bienes diversos (Cajas de cartn, cortadoras, grupos electrgenos, repuesto y accesorios para vehculos, torno elctrico, taladro, pulidora, lmparas, bateras, entre otros. PRIMER REMATE Primera convocatoria valorizacin + IGV. : 10:00 horas, precio base: 2/3 de

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SEGUNDO REMATE Segunda convocatoria : 11:00 horas, precio base: 15 % menos del precio base de la primera convocatoria. TERCER REMATE Tercera convocatoria : 12:00 horas, sin precio base.

IMPORTANTE: EL ESTADO DE LOS BIENES MUEBLES SER CONOCIDO DURANTE LA EXHIBICIN, ADJUDICNDOSE LOS BIENES EN EL ESTADO QUE SE ENCUENTREN, SIN LUGAR A RECLAMO LUEGO DE REALIZADO EL REMATE. CONDICIONES DEL REMATE: Exhibicin : Das mircoles 18, jueves 19 y viernes 20 de mayo de 2011 Horario: de 09:00 - 12:00 hrs., y 14:00 16:00 horas Carretera Central Km. 4.2 distrito de Santa Anita - Almacn SUNAT Garanta de compra (arras) : : 30 % de la adjudicacin.

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Cancelacin y Retiro : LA COMISIN DEL MARTILLERO (5%+IGV) SER ASUMIDA POR EL ADJUDICATARIO. El retiro de los bienes comisados en abandono, dentro de los dos (02) das hbiles posteriores a la fecha de remate, los bienes embargados en abandono, dentro de los (04) das hbiles posteriores a la fecha de remate en la oficina del Martillero. Forma Pago de : Efectivo, cheque certificado o cheque de gerencia girado a nombre de la SUNAT, en moneda nacional. Martillero Pblico Seguridad Interna : : Ral Enrique Noriega Brandon Reg. N 47 Se dar a conocer antes de la realizacin del remate; evitar llevar armas, celulares, cmaras fotogrficas/video, as como cajas, maletines, bolsas, u otros similares. CATLOGO POR E-MAIL : Las bases y catlogos sern distribuidos gratuitamente en el lugar de exhibicin, asimismo podrn solicitarlos va correo electrnico: remates@noriega-brandon.com Destinodebienesco@sunat.gob.pe

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147. CUL ES EL PLAZO PARA INTERPONER RECURSO DE APELACION ANTE CORTE SUPERIOR?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 122.- RECURSO DE APELACIN Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.

Segn lo dispuesto por el Artculo 1 de la Ley del Procedimiento Administrativo General Ley 27444, las apelaciones "Son actos administrativos, son declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta." Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto por el Cdigo Tributario, estos actos administrativos pueden ser: Resoluciones de Determinacin y de Multa, Ordenes de Pago, Resoluciones que deniegan un fraccionamiento o que resuelven sobre la prdida de un fraccionamiento, Resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin, Resoluciones que establecen sanciones de Comiso de Bienes, Internamiento Temporal de Vehculos y

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Cierre Temporal de Establecimiento, Resoluciones Denegatorias Fictas sobre recursos no contenciosos, Resoluciones de Intendencia que resuelven Recursos de Reclamacin, entre otros. 148. CULES SON LAS ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO? CODIGO TRIBUTARIO
Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario: a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria. b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal. Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

El procedimiento contencioso tributario constituye un procedimiento administrativo en donde desde el inicio de una disputa o litigio entre el deudor tributario y el rgano administrador del tributo relacionado a la determinacin de la deuda tributaria. Al interior del procedimiento contencioso tributario, el contribuyente canaliza sus medios impugnatorios a efectos que el acto administrativo emitido por la Administracin Tributaria sea revocado o dejado sin efecto. El Cdigo Tributario regula el procedimiento contencioso tributario en sus artculos 124 al 156, distinguiendo dos etapas al interior de dicho procedimiento: a) La etapa de reclamacin ante la SUNAT o ante cualquier otra Administracin Tributaria.

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b) La etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal, siendo la ltima instancia administrativa en materia tributaria. En cada una de las etapas administrativas se prev la actuacin de medios probatorios por parte del contribuyente y por parte del rgano encargado de resolver, sea la SUNAT o el Tribunal Fiscal; y se regulan otras actuaciones administrativas comunes al procedimiento administrativo general.

149. CULES SON LOS MEDIOS PROBATORIOS QUE PUEDEN ACTUARSE EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 125o.- MEDIOS PROBATORIOS Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargo de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria. El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles. Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles. Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos (2) das hbiles.

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Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento contencioso administrativo son los siguientes: Los documentos: Entendidos como todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo sealado en el Cdigo Tributario Procesal Civil. La pericia: que procede cuando la apreciacin de los hechos controvertidos requiere de conocimientos especiales de naturaleza cientfica, tecnologa, artstica u otra anloga. La pericia puede ser ofrecida por cualquiera de ls partes del procedimiento administrativo e incluso puede ser ofrecida por el Tribunal Fiscal, durante la etapa de Apelacin. La inspeccin del rgano encargado de resolver: sta procede cuando la autoridad administrativa encargada de resolver requiera apreciar personalmente los hechos relacionados con los puntos controvertidos.

150. CUNDO OPERA LA FACULTAD DE RE EXAMEN?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos.

En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de resolver la reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se formul los alegatos el deudor tributario tendr un plazo de treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentacin de la reclamacin. AUDITORIA TRIBUTARIA I

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Por

medio

del

reexamen

no

pueden

imponerse

nuevas

sanciones.

Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de los reparos impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.

Facultad de reexamen: Es aquella facultad de la que goza el rgano encargado de resolver los procedimientos contencioso-tributarios para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. (Artculo 127 del Cdigo Tributario). 151. CUL ES EL CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES?

CODIGO TRIBUTARIO
Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente.

El articulo materia de anlisis establece la obligacin a cargo del rgano resolutor de motivar sus resoluciones y pronunciarse sobre todos los puntos que suscite el expediente. La inobservancia de esta obligacin determinar la nulidad de dicho acto administrativo.

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152. CULES SON LOS REQUISITOS PARA PRESENTAR EL ESCRITO EL ESCRITO DE DESISTIMIENTO?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 130o.- DESISTIMIENTO El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin. El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor tributario consider denegada. El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria. Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento. En lo no contemplado expresamente en el presente Artculo, se aplicar la Ley del Procedimiento Administrativo General.

El desistimiento constituye un acto procedimental a travs del cual el administrado renuncia expresamente a una solicitud realizada anteriormente al interior de un procedimiento administrativo pendiente de resolucin. Para desistirse de una solicitud o procedimiento, el administrado deber presentar un escrito de firma legalizada del contribuyente o su representante legal ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria. En este escrito deber sealarse expresamente si se trata de un desistimiento de la

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pretensin o del procedimiento. En caso no se precise, se considerar que se trata de un desistimiento del procedimiento.

153. EN QUE CONSISTE LA PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES?

CODIGO TRIBUTARIO
Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria. Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria. Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la va contencioso administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.

Este articulo regula el acceso a los expedientes administrativos sealndose respecto de los Procedimientos Contenciosos y No Contenciosos que tendrn derecho a los mismos el deudor tributario o sus representantes, con excepcin de la informacin contenida en el expediente que involucre a terceros y que se encuentre sujeta a Reserva Tributaria. Respecto de los procedimientos de fiscalizacin se regula que el deudor tributario o sus representantes tendrn acceso al expediente del que son parte y se encuentren culminados, a excepcin de la informacin contenida en el expediente que involucre a terceros y que se encuentre sujeta a Reserva Tributaria.

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Tratndose de terceros que no sean parte de los procedimientos antes sealados se limita al acceso a los expedientes que hayan agotado la va contenciosa administrativa ante el Poder Judicial.

154. QUINES PUEDES INTERPONER RECLAMACIONES?


CODIGO TRIBUTARIO Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin.

La facultad de interponer reclamaciones (facultad de contradiccin) contra actos emitidos por la Administracin Tributaria se sustenta en el derecho de peticin administrativa que comprende las facultades de presentar solicitudes en inters particular del administrado, de realizar solicitudes en inters general de la colectividad, de contradecir actos administrativos, las facultades de pedir informaciones, de formular consultas y de presentar solicitudes de gracia. En base a esta facultad de contradiccin administrativa, el administrado frente a un acto que se supone viola, afecta, desconoce o lesiona un derecho o un inters legitimo, se encuentra facultado a contradecirlo en la va administrativa en la forma prevista en esta Ley, para que sea revocado, modificado, anulado o sean suspendidos sus efectos.

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155. QUINES SON LOS ORGANOS COMPETENTES PARA CONOCER LA

RECLAMACION?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES Conocern de la reclamacin en primera instancia: 1. La SUNAT respecto a los tributos que administre 2. Los Gobiernos Locales 3. Otros que la ley seale

156. CULES SON LOS ACTOS QUE PUEDEN SER OBJETO DE RECLAMACIN?

CODIGO TRIBUTARIO

Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa. Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.

No obstante, aun cuando no se encuentre sealado en el Cdigo Tributario en su artculo antes mencionado, sern tambin reclamables aquellos actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.

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157. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE UNA RECLAMACION

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes: 1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que adems deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.

2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, stas se presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn firmes. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida. En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, de no interponerse el recurso de reclamacin en el plazo antes mencionado, stas quedarn firmes. La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del artculo 163.

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3.

Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y perodos sealados precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.

Para que el recurso de reclamacin presentado sea admitido a trmite deber cumplir los requisitos de admisibilidad: a) Presentacin de escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva Este escrito deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, tratndose de reclamaciones ante la SUNAT se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria y su Anexo.

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b) Deber ser interpuesto dentro de los siguientes plazos: Resoluciones de determinacin, Veinte (20) das hbiles

resoluciones de multa, resoluciones que computados desde el dia resuelven las solicitudes de devolucin y hbil siguiente a aquel en resoluciones que determinan la prdida que se notifico el acto o de fraccionamiento general o particular. resolucin. (5) das hbiles

Resoluciones que establezcan sanciones Cinco

de comiso de bienes, internamiento computados desde el da temporal de vehculos y cierre temporal hbil siguiente a aquel en de establecimiento u oficina de que se notifico la profesionales independientes, as como resolucin. las resoluciones que las sustituyan Resolucin devolucin ficta denegatoria de Vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles sin haber obtenido respuesta.

c) Realizacin del pago o presentacin de carta fianza Este requisito se deber cumplir en los casos en los que se interpongan reclamaciones vencido el plazo establecido para su presentacin. d) Poder del representante legal En aplicacin del artculo 23 del CT para la interposicin de medios impugnatorios la persona que actu en nombre del titular deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria.

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158. CUL ES EL PLAZO PARA REALIZAR LA RECLAMACION CONTRA RESOLUCION FICTA DENEGATORIA DE DEVOLUCION? Vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles sin haber obtenido respuesta. 159. CUNDO SE PUEDE RECLAMAR EN UN SOLO RECURSO RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA?

CODIGO TRIBUTARIO
Artculo 139.- RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber interponer recursos independientes. Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u otros actos emitidos por la Administracin Tributaria que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, siempre que stos tengan vinculacin entre s.

El presente artculo prev la facultad de interponer una sola reclamacin conjunta respecto de Resoluciones que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, siempre que stos tengan vinculacin entre s. Esta facultad del contribuyente se sustenta en un tema de economa procedimental que debe ser un principio orientador del procedimiento administrativo.

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160. CUL ES EL PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, la Administracin resolver las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.

161. QUIN ES EL ORGANO COMPETENTE PARA RESOLVER EN ULTIMA INSTANCIA LAS RECLAMACIONES TRIBUTARIAS?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 143.- RGANO COMPETENTE El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.

La etapa de apelacin ante el Tribunal pone fin a la instancia administrativa, teniendo el deudor tributario la facultad de solicitar la reversin del acto administrativo emitido por el Tribunal Fiscal en la va judicial mediante el proceso contencioso administrativo.

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La entidad competente para conocer del recurso de apelacin en el procedimiento contencioso tributario es el Tribunal Fiscal, como rgano resolutivo que depende administrativamente del MEC.

162. QUIN OPERA UNA APELACION? PLAZOS Y REQUISITOS Pueden interponer el recurso de apelacin los deudores tributarios, afectados por las Resoluciones dictadas por la SUNAT, que resuelven sus reclamaciones y que ponen fin a dicha etapa. Tambin puede acudirse en apelacin, si es que habiendo interpuesto el recurso de reclamacin correspondiente, ste no es resuelto por la SUNAT dentro de los plazos que el Cdigo Tributario seala en su artculo producindose lo que se conoce como Resolucin Ficta Denegatoria que desestima la Reclamacin. Requisitos de admisibilidad del recurso de apelacin: El recurso de apelacin deber cumplir con los siguientes requisitos de admisibilidad: a) Escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva: Este recurso deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. En el caso de apelaciones contra resoluciones emitidas por la SUNAT se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria y su Anexo. b) Debe presentarse dentro del plazo contado a partir del da hbil siguiente de notificada la resolucin apelada, de acuerdo a lo siguiente:

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Resoluciones que resuelven reclamaciones Quince hbiles Resoluciones emitidas como consecuencia Treinta (30) das hbiles de la aplicacin de las normas de precios de transferencia Tratndose de actos de la Administracin Tributaria cuando la impugnacin sea de puro derecho Tratndose de resoluciones sobre comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre y sustitucin de comiso o cierre cuando la impugnacin sea de puro derecho. Tratndose de resoluciones que resuelvan Cinco (5) das hbiles reclamaciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre y las que las sustituyan. Diez (10) das hbiles Veinte (20) das hbiles (15) das

c) Realizacin del pago o presentacin de carta fianza Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. d) Poder del representante legal Para la interposicin de medios impugnatorios la persona que acte en nombre del titular deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada

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notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria. Una vez que la Administracin Tributaria recepciona la apelacin deber calificar los requisitos de admisibilidad y de no realizar ninguna observacin, sta deber cumplir con elevar el recurso conjuntamente con el expediente de reclamacin al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la presentacin del recurso. 163. QU ES UNA APELACION DE PURO DERECHO? La apelacin por derecho constituye un recurso que se interpone contra los actos de la Administracin Tributaria relacionados a la determinacin de la obligacin tributaria que afectan al deudor tributario pero cuya controversia se basa en la aplicacin de normas, no existiendo hechos por probar. Este recurso impugnatorio deber ser presentado ante la Administracin Tributaria, quin dar la alzada del Tribunal Fiscal luego de verificar que se haya cumplido con los requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 146 del Cdigo Tributario y que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia. En el caso de la apelacin de puro derecho no se requiere interponer previamente recurso de reclamacin. No obstante, si el Tribunal Fiscal no califica a la apelacin como de puro derecho remitir el expediente a la Administracin Tributaria a efectos que le d al medio impugnatorio el trmite de una reclamacin. EJEMPLO: Resoluciones de determinacin o de multa.

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164. CUNDO UNA JURISPRUDENCIA ES DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA?

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Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del Artculo 102, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial. De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal. La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las que impliquen un cambio de criterio, debern ser publicadas en el Diario Oficial. En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr interponer demanda contenciosoadministrativa.

Una de las fuentes de Derecho Tributario, segn lo reconoce la Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario lo constituye La Jurisprudencia. Sin embargo, no debemos entender como tal en materia administrativa a todas las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal sino solo a aquellas que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de las normas tributarias.

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En efecto, estas resoluciones constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. Como requisito para que sea considerada como de observancia obligatoria se dispone que la misma deber ser publicada en el Diario Oficial El Peruano. Respecto de las resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr interponer demanda contenciosoadministrativa.

165. APELACION CONTRA RESOLUCIONES QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO

CODIGO TRIBUTARIO
Artculo 152.- APELACION CONTRA RESOLUCION RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO QUE RESUELVE LAS

Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, las resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin. El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el prrafo anterior. El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de interposicin del recurso. El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente remitido por la Administracin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.

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166. A QUE SE REFIERE LA DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA? Los actos administrativos que agotan la va administrativa y que fueran emitidos por los rganos resolutores en materia tributaria pueden ser revisados por el Poder Judicial mediante el ejercicio de la accin contencioso administrativa. De esta manera, el proceso contencioso administrativo constituye un mecanismo a travs del cual los administrados o la propia Administracin Tributaria afectados por una decisin emitida por el Tribunal Fiscal acuden al Poder Judicial a efectos que dicha decisin sea revisada. 167. QU REQUISITOS SON INDISPENSABLES PARA LA ADMISION DE LA DEMANDA CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVA? Para la admisin de la Demanda Contencioso-Administrativa, ser

indispensable que sta sea presentada dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente de efectuada la Notificacin de la Resolucin debiendo contener peticiones concretas. El rgano Jurisdiccional, al admitir a trmite la Demanda, requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el Expediente Administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles de notificado.

168. CUL ES EL PLAZO PARA QUE LA SALA COMPETENTE DE LA CORTE SUPREMA EXPIDA LA RESOLUCION?

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La Sala competente de la Corte Suprema expedir resolucin en el trmino de sesenta (60) das hbiles, computados desde el vencimiento del trmino previsto en el artculo 160. Base legal articulo 159

CODIGO TRIBUTARIO ARTCULO 160 Los interesados podrn solicitar el uso de la palabra y presentar su alegato escrito dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de notificacin de la resolucin que declara la admisibilidad de la demanda contencioso-administrativa, por la Sala competente de la Corte Suprema.

Los articulo 159 y 160 fueron Derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de la Ley N 27583, publicada el 7 de diciembre de 2001, y vigente a partir del 15 de abril del 2002 segn la Ley N 27684, publicada el 16 de marzo de 2002.

169. TRMITE DE LAS SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 162.- TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS

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Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y

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Los procedimientos no contenciosos en materia tributaria se encuentran referidos a aquellos procedimientos en donde al iniciarse no importan un conflicto de intereses entre el contribuyente y la Administracin Tributaria, sino que lo persiguen los contribuyentes en estos casos es la emisin o realizacin de un acto administrativo destinado al reconocimiento de un derecho o el otorgamiento de una autorizacin. Son casos de procedimientos no contenciosos los siguientes: Solicitudes (compensacin, prescripcin, etc) Autorizaciones (Inscripcin en el Registro de Imprentas Autorizadas, Alta de Maquinas Registradores, etc). Comunicaciones (Comunicacin de prdida de libros contables, comunicacin de emisin de acciones, etc).

170. CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA? CODIGO TRIBUTARIO


Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA

AUDITORIA TRIBUTARIA Toda accin u omisin que importe violacinI de normas tributarias, constituye infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en este Ttulo.

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El Cdigo Tributario define a la infraccin tributaria como toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal. Una nota que caracteriza a este concepto es que la misma presuponen la realizacin de una conducta contraria a una obligacin impuesta por una norma jurdica tributaria por parte del sujeto activo de la infraccin, de tal manera que para que exista infraccin resulta necesaria la contravencin de una norma jurdica. Adicionalmente, se requiere que dicha conducta se encuentre tipificada como infraccin acorde con el principio de legalidad contenido en el CT.

171. DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPO DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

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El presente artculo recoge la aplicacin del principio de determinacin objetiva de la infraccin tributaria, segn el cual toda infraccin tributaria debe determinarse de manera objetiva, del tal forma que para determinar la comisin de una infraccin tributaria se debe verificar nicamente que se haya cumplido objetivamente la conducta recogida como presupuesto de hecho de la infraccin, sin considerarse la intencionalidad o el dolo del infractor.

172. A QU SE REFIERE LA FACULTAD DISCRECIONAL SANCIONATORIA?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente la accin u omisin de los deudores tributarios o terceros que violen las normas tributarias.

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La sancin constituye la consecuencia jurdica por la comisin de una infraccin que se encuentra representada en una pena administrativa impuesta por los rganos que ejercen funcin administrativa y que conforman parte del Podre Ejecutivo. La potestad sancionadora de la Administracin Tributaria se encuentra reconocida expresamente en el artculo materia de comentario que, adems de otorgarle facultades sancionadoras, le otorga facultades discrecionales para la determinacin y aplicacin de sanciones administrativas. De esta manera la Potestad Sancionadora de Administracin Tributaria puede ser definida como la facultad de la que goza dicho ente de determinar e imponer sanciones administrativas como consecuencia de la accin u omisin del deudor tributario, responsable o tercero que incumpla obligaciones formales o sustanciales. No obstante, esta facultad debe ser ejercida respetando

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las normas contenidas en el CT, y en aquello que no se encuentre regulado en l se deber aplicar los principios y normas contenidas en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Por otro lado, el presente la artculo facultad tambin de reconoce a la de

Administracin

Tributaria

regular

regmenes

gradualidad que son el resultado del ejercicio de dicha atribucin y que consiste en el establecimiento de regular rebajas para la aplicacin de sanciones sobre la base de diversos tramos frente a las disposiciones imperativas contenidas en el CT.

173. A QUIENES NO SE LES TRANSMITE LAS SANCIONES POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias. En este sentido la deuda tributaria generada por la comisin de infracciones no ser transmisible a sus herederos y legatarios por fallecimiento del deudor tributario. As, por ejemplo, en el caso del fallecimiento de un deudor tributario que tenga multas pendientes de pago no sern transmisibles a los herederos las sanciones originadas en infracciones cometidas hasta la fecha de su fallecimiento. 174. CUNDO NO PROCEDE LA APLICACIN DE INTERESES NI SANCIONES?

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CODIGO TRIBUTARIO Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y SANCIONES No procede la aplicacin de intereses ni sanciones cuando: 1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral. Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento o de la comisin de la infraccin hasta los cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial "El Peruano". A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154. 2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.

Este artculo reconoce como causales eximentes en la aplicacin de sanciones e intereses a la interpretacin equivocada de la norma y a la dualidad de criterio. Sin embargo existen otras causales eximentes en la aplicacin de sanciones tales como los hechos imputables a la Administracin Tributaria y el caso fortuito y la fuerza mayor. A continuacin, se explica cada una de estas causales eximentes: La interpretacin equivocada de la norma: esta causal eximente parte de la existencia de una duda razonable en la interpretacin de

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una norma cuyo incumplimiento determina la imposicin de una sancin. .

175. CULES SON LOS TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1. De inscribirse o acreditar la inscripcin. 2. De emitir y exigir comprobantes de pago. 3. De llevar libros y registros contables. 4. De presentar declaraciones y comunicaciones. 5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma. 6. Otras obligaciones tributarias.

El CT clasifica a las infracciones tributarias segn la naturaleza del deber tributario incumplido por el contribuyente, responsables o tercero. As mismo este artculo del CT agrupa a las infracciones en distintos tipos al establecer que las infracciones se originan por el incumplimiento de las obligaciones mencionadas en el artculo 172 del CT. 176. CULES SON LAS INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE AUDITORIA TRIBUTARIA I INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACION

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177. CULES SON LAS INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir y exigir comprobantes de pago:

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178. CULES SON LAS INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR LLEVAR LIBROS Y REGISTROS?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y AUDITORIA TRIBUTARIA I registros: 1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por

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179. CULES SON LAS INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones:

AUDITORIA TRIBUTARIA I

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.

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180. CULES SON LAS INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma: 1. No exhibir los libros, registros u otros documentos AUDITORIA TRIBUTARIA I que sta solicite. 2. Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de control de cumplimiento, antes del trmino prescriptorio.

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10. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. 11. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la revisin de orden tributario de la documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente. 12. Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilizacin de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza. 13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir en el plazo establecido por Ley.

AUDITORIA TRIBUTARIA I 14. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial.

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181. CULES SON LAS INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias: 1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria. 2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de AUDITORIA TRIBUTARIA I obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor tributario.

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182. A QU SE REFIERE EL REGIMEN DE INCENTIVOS?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 179.- REGIMEN DE INCENTIVOS La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente: a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no AUDITORIA TRIBUTARIA haberse otorgado dicho plazo, antes de que I surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).

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183. A QU SE REFIERE LA APLICACIN DE SANCIONES?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo. Las multas se podrn determinar en funcin: a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la AUDITORIA TRIBUTARIA I fecha en que la Administracin detect la infraccin. b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y

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Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT. Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada AUDITORIA TRIBUTARIA I categora por el nmero de meses correspondiente. Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada

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184. A QU SE REFIERE LA APLICACIN DE SANCIONES?

CODIGO TRIBUTARIO Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo. Las multas se podrn determinar en funcin: a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la AUDITORIA TRIBUTARIA I fecha en que la Administracin detect la infraccin. b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y

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