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Passage au nouveau systme comptable et financier Qu est ce qui change ?

Les enjeux de la mise en application


Sminaire des 15 & 16 dcembre 2007

Objectifs du sminaire
Vous fournir les informations essentielles relatives aux Normes IAS/IFRS

Savoir comment sont labores les normes comptables et d information


financire Comprendre le cadre conceptuel des normes IAS/IFRS Comprendre les tats financiers IFRS

Mesurer l ampleur des changements entrans par la mise en application des IFRS

Entre dans une nouvelle re comptable Impacts de l application des nouvelles rgles comptables Communication financire

Vous aider tirer les consquences de l adoption des IFRS

Sur la stratgie et lorganisation des entreprises Les problmes rgler

Prsentation cadre conceptuel & IAS 1 Thmes dvelopps


Partie 1 : Prsentation IAS 1 et mthodologie de passage aux normes IFRS Partie 2 : Passage aux normes IFRS en France et en Europe Partie 3 : Cas de synthse : prsentation des tats financiers et de mesure des cash flows Annexes

Sommaire
Thmes dvelopps
Partie 1 : Prsentation IAS 1 et mthodologie de passage aux normes IFRS

Cadre conceptuel et principes fondamentaux Premire adoption des IFRS et le calendrier Les nouveaux concepts lis ladoption des IFRS Les incidences organisationnelles
Partie 2 : Passage aux normes IFRS en France et en Europe

Partie 3 : Cas de synthse : prsentation des tats financiers et de mesure des cash flows
Annexes

Prsentation cadre conceptuel & IAS 1


Cadre conceptuel et principes fondamentaux
Objectifs des tats financiers

Fournir une information


sur la situation financire cest dire :

Fournir une information sur la performance financire cest dire sur :


la capacit gnrer des profits partir des ressources qui y ont t places, les montants et variations des rsultats aident prvoir les cash flows futurs et les cash flows potentiels additionnels issus de ressources complmentaires qui pourraient y tre investies.

les ressources conomiques contrles, la structure financire, la liquidit, la solvabilit, la capacit s adapter aux modifications de son environnement.

Fournir une information sur les changements de la situation financire cest


dire sur :
la capacit gnrer de la trsorerie et la manire dont celle-ci est consomme, en distinguant les activits oprationnelles, dinvestissement, et de financement. utilisable par une grande varit dutilisateurs dans leurs prises de dcisions.

Prsentation cadre conceptuel & IAS 1


Cadre conceptuel et principes fondamentaux
Contenu des tats financiers
actifs, passifs, capitaux propres.
produits, charges.

Position financire ; le bilan : Performance ; le compte de rsultat :

Changements dans la position financire ;


simultanment :

tat des flux de trsorerie qui reflte

Annexes

les lments du compte de rsultat, les variations des postes du bilan. explications dlments du bilan et du compte de rsultat, informations sur les risques et incertitudes relatives lentreprise, explications sur les ressources et obligations non enregistres dans les comptes.

Prsentation cadre conceptuel & IAS 1


Cadre conceptuel et principes fondamentaux
Utilisateurs

Types dutilisateurs :
investisseurs actuels ou potentiels, personnel, prteurs, fournisseurs et clients, administration et organismes publics, grand public. ils font confiance aux tats financiers pour les aider prendre des dcisions.

Besoins d information

Responsabilit dtablissement des tats financiers

capacit gnrer du cash au prsent ou dans le futur. les tats financiers ne peuvent rpondre tous les besoins dinformation : les tats financiers fournissent des informations sur le pass, alors que les dcisions de la plupart des utilisateurs sont prises sur le futur. management de lentreprise (cf. loi Sarbanes-Oxley) : prparation, prsentation.

Prsentation cadre conceptuel & IAS 1


Cadre conceptuel et principes fondamentaux
Caractristiques qualitatives des tats financiers

Intelligibilit :

Pertinence

les informations financires produites doivent tre immdiatement comprises par les utilisateurs. les utilisateurs ont : une comprhension raisonnable des affaires, des activits conomiques et de la comptabilit, ainsi que la volont dtudier les informations financires avec diligence. linformation doit tre pertinente pour les prises de dcisions des utilisateurs soit : en les aidant valuer les vnements passs, prsents et futurs relatifs lentreprise, ou leur permettant de confirmer ou corriger les valuations passes quils ont t amens faire. l importance relative est une composante de la pertinence ; linformation est importante si en cas domission ou derreur les dcisions des utilisateurs en eussent t influences. Linformation est fiable : quand elle ne comporte pas derreur et de biais significatifs et que les utilisateurs puissent sy fier pour donner une image fidle de ce quelle est cense prsenter.

Fiabilit

Prsentation cadre conceptuel & IAS 1


Caractristiques qualitatives des tats financiers (suite)

Cadre conceptuel et principes fondamentaux


linformation nest pas fiable quand elle est destine influencer volontairement les dcisions des utilisateurs dans une certaine direction. la fiabilit est affecte par : lutilisation destimations et les incertitudes (dont linformation est donne en annexe et en tant prudent dans la prparation des tats financiers). sous-critres suivants permettent d obtenir la fiabilit: image fidle, prminence de la substance sur la forme : les transactions et les vnements doivent tre comptabiliss et prsents conformment leur substance et leur ralit conomique et non pas seulement leur forme juridique, neutralit (absence de parti-pris), prudence (dans l estimation d incertitudes sans toutefois aboutir des provisions excessives, la sous-valorisation dlibre d actifs.), exhaustivit Les utilisateurs doivent tre en mesure de comparer les tats financiers sur plusieurs annes : de manire identifier les tendances de sa situation et de sa performance financires et de pouvoir les comparer avec les tats financiers dautres entreprises. linformation sur les mthodes comptables est essentielle pour assurer la comparabilit.

Fiabilit

Comparabilit

Prsentation cadre conceptuel & IAS 1


Cadre conceptuel et principes fondamentaux
Prsentation image fidle ; IAS 1

Slection de normes conformes aux IFRS, ou en cas de non couverture par IFRS,
application de normes favorisant une information pertinente et fiable.
la conformit aux IFRS doit tre dclare dans les tats financiers. lors de la premire application, les tats financiers doivent tre tablis, comme si lentreprise avait toujours appliqu les IFRS.( cest dire de faon rtrospective). prudence, faire en sorte que les actifs et produits ne soient pas survalus et les passifs et charges ne soient pas sous-valus, neutralit, exhaustivit, dans la limite de limportance relative et du cot dobtention de linformation, non-compensation, des actifs & passifs dune part et produits et charges dautre part sauf si elle est permise par une autre norme, importance relative, si lomission ou linexactitude peut influencer les dcisions des investisseurs. Les montants non significatifs sont regroups avec des lments similaires. pertinence, fiabilit, comparabilit, intelligibilit.

Caractristiques pour obtenir limage fidle :

Prsentation de linformation pour maximiser :

Mise disposition dinformations complmentaires pour faciliter la comprhension de la


situation et de la performance financires.

Mthodologie de passage aux normes IFRS


Premire adoption IFRS 1 & calendrier
IFRS 1

Norme pour la premire adoption

Ajustements sur le bilan d ouverture

dfinit ce qu est un premier adoptant : une entit qui affirme, de manire explicite et sans mettre de rserve, que ses tats financiers sont conformes aux dispositions des IFRS. prcise les ajustements ncessaires pour passer d anciennes normes comptables (nationales) aux IFRS

Rgles gnrales

Annulation danciens actifs et passifs, non compatibles avec les IFRS, dans le bilan douverture IAS 38 ; pas dactivation en immobilisations incorporelles : Frais de recherche, cots de dmarrage IAS 37 ; non reconnaissance en provisions, passifs ou rserves gnrales : provisions grosses rparations IAS 37 ; non reconnaissance dans les actifs dlments non certains : Remboursements, Actifs potentiels. Comptabilisation de nouveaux actifs et passifs, compatibles avec les IFRS, mais non compatibles avec les anciennes normes nationales, dans le bilan douverture IAS 39 ; drivs financiers actifs et passifs, qui ntaient comptabiliss dans les anciennes rgles nationales IAS 19 ; comptabilisation des obligations de lemployeur pour certains types plans : Passifs pour les retraites, IAS 37 ; Reconnaissance dans les actifs et passifs dlments non comptabiliss dans les anciennes normes nationales IAS 12 ; Reconnaissance des impts diffrs : Actifs, Passifs.

Mthodologie de passage aux normes IFRS


Premire adoption IFRS 1 & calendrier
Ajustements sur le bilan d ouverture

Rgles gnrales

Retraitement du bilan douverture dorigine selon la classification IFRS IAS 10 ; Ne permet pas lenregistrement des dividendes dclars ou proposs dans le passif la date de clture ,A retraiter en rserves. IAS 39 ;ne permet pas la comptabilisation des rachats dactions propres dans les actifs. A retraiter en diminution dun compte de capitaux propres. IAS 22 & 38 ; comptabilisation dactifs incorporels ou de goodwill dans les regroupements dentreprises : retraitement dactifs incorporels en goodwill, ou retraitement de goodwill en actifs incorporels, pour satisfaire les critres de IAS 38. IAS 32 ; actions prfrentielles et options : Actions prfrentielles et les options sur actions figurant en capitaux propres selon les normes anciennes doivent tre classes en passifs, IAS 14 ; les diffrents retraitements doivent sappliquer pour linformation sectorielle. IAS 27 ; changement de primtre de consolidation : le primtre de consolidation est modifi par lapplication des critres de IAS 27, par rapport aux anciennes rgles nationales, une consolidation peut tre rendue ncessaire par IAS 27 alors quelle ne ltait pas auparavant. Certaines compensations acceptes par les anciennes normes nationales ne sont plus possibles sous IFRS. Evaluation : selon rgles en vigueur au 31 dcembre 2005. Comptabilisation des ajustements : en rserves ou tout autre compte de capitaux propres.

Mthodologie de passage aux normes IFRS


Premire adoption IFRS 1 & calendrier
Ajustements sur le bilan d ouverture (suite)

Exceptions optionnelles

Regroupements dentreprises intervenus avant le bilan douverture : Lentreprise peut conserver la comptabilisation selon les anciennes normes et donc ne pas retraiter. Lentreprise doit nanmoins effectuer des tests de perte de valeur (cf. IAS 36) . Immobilisations corporelles et incorporelles, immeubles de placement comptabiliss selon le modle du cot : Peuvent tre valus leur juste valeur au bilan douverture : existence d un march actif. En cas de rvaluation antrieure la date du bilan douverture selon les anciennes normes nationales la juste valeur ou par application dindex. En cas de rvaluation antrieure la date du bilan douverture : dans le cadre dune privatisation ou d une introduction en Bourse. IAS 19 : avantages du personnel Ensemble des carts actuariels par remise 0 du corridor , sinon reconstitution des plans depuis leur entre en vigueur. IAS 21 : conversion des rserves cumules Remise 0 des carts de conversion constats et inscription au bilan de ces ajustements de rserves. Sinon, reconstitution de ces rserves pour toutes les entits trangres depuis leur cration ou acquisition.

Mthodologie de passage aux normes IFRS


Premire adoption IFRS 1 & calendrier
Ajustements sur le bilan d ouverture (suite)

Exceptions obligatoires

Dclassement dinstruments financiers La reconnaissance dinstruments financiers actifs ou passifs qui ont t dclasss dans les tats financiers avant le 1 janvier 2001 nest pas possible. En cas dutilisation dune entit adhoc pour dclasser des instruments financiers et que cette entit est contrle la date du bilan douverture, cette entit adhoc doit tre consolide. Couverture Les critres de comptabilisation des couvertures sappliquent au bilan douverture : les mthodes antrieures la date du bilan douverture sont conserves, conformment la gestion de la priode de transition dcrite dans IAS 39. Quelques ajustements sont prvoir pour prendre en compte les accords existants traits selon les anciennes normes. Utilisation des estimations lors de ltablissement rtrospectif des comptes IFRS

Mthodologie de passage aux normes IFRS


Premire adoption IFRS 1 & calendrier
Informations fournir

Changements dans linformation financire


Informations pour les exercices prcdant le bilan douverture, au choix de lentreprise Informations fournir dans les premiers tats financiers sous IFRS
Expliquer les impacts : Situation financire, performance financire, cash flow, Expliquer : les ajustements importants, les erreurs constates, les choix des exceptions autorises Rapprocher : capitaux prsents selon les anciennes normes, la date du bilan douverture et la date de clture des derniers tats financiers prsents selon les anciennes normes. rsultats du dernier exercice prsents selon les anciennes normes, avec les rsultats selon les normes IFRS pour le mme exercice. indication de manire explicite que les tats financiers sont totalement conformes aux IFRS

Informations fournir dans les premiers tats financiers intrimaires sous IFRS

Mthodologie de passage aux normes IFRS


Les nouveaux concepts lis ladoption des IFRS
Actualisation

Lactualisation consiste dterminer la valeur d'aujourd'hui de flux qui se produiront



dans le futur, elle est donc l'inverse de la capitalisation. Elle permet de comparer des sommes reues ou verses des dates diffrentes.

Juste valeur

Montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint entre parties bien
informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale.

Dprciation / perte de valeur

La perte de valeur comptable d'un actif est estime selon un processus d'valuation

test de dprciation . Il sagit de comparer la valeur nette comptable d'un actif (corporel ou incorporel) avec sa valeur recouvrable.

Les nouveaux concepts lis ladoption des IFRS


Cur du dispositif : notion de juste valeur

Mthodologie de passage aux normes IFRS

cot historique fair value

changements de valeur des actifs constats lors de leur sortie du bilan avant leur sortie : plus ou moins values latentes, leur sortie : comptabiliss en compte de rsultat.
montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. suppose des marchs parfaits (transparents et liquides) changements de valeur des actifs constats chaque clture valeur de march, comptabiliss en compte de rsultat ou de rserves.

Les nouveaux concepts lis ladoption des IFRS


Cur du dispositif : notion de juste valeur

Mthodologie de passage aux normes IFRS

fair value

c est une valeur instantane peu pertinente pour des actifs peu liquides, et donc en contradiction avec la continuit d exploitation. diffrentes valeurs Prix stipul dans un contrat Prix observable sur un march des actifs et passifs identiques Prix observable sur un march pour des actifs ou passifs similaires dfaut, autres techniques dvaluation :reprenant les hypothses du march si possible ou dfaut, reprenant les hypothses de lentreprise Modlisation en l absence de march

Mthodologie de passage aux normes IFRS


Incidences organisationnelles
Certaines normes difficiles mettre en oeuvre

Prsentation des tats financiers : IAS 1 Tableau des flux de trsorerie : IAS 7 Information sectorielle : IAS 14 (non demand dans le nouveau PCN) Immobilisations corporelles : IAS 16 Contrats de location financement : IAS 17 Dprciation des actifs : IAS 36 Immobilisations incorporelles : IAS 38 Impt courant et impts diffrs : IAS 12 Prsentation des instruments financiers : IFRS 7 Instruments financiers : IAS 39 Avantages au personnel : IAS 19 Provisions, actifs et passifs ventuels : IAS 37 Regroupement dentreprises : IFRS 3 ...

Mthodologie de passage aux normes IFRS


Incidences organisationnelles
Systmes d Information de Gestion
systmes oprationnels systmes de consolidation systmes dcisionnels ...

Revue des structures des comptes

Intgration dans ERP actuel

Dprciations : tests, constat de la perte de valeur, IAS 36 Immobilisations corporelles et plans d amortissement, approche composant, double valeur en cot historique et en juste valeur IAS 16 & 17 Immobilisations incorporelles et changement de primtre IAS 38 tat des flux de trsorerie avec choix de la mthode directe (suivi des flux) IAS 7 Contrat de construction IAS 11 Information sectorielle IAS 14 Immobilisations subventionnes IAS 20 Enregistrement des gains et pertes de change latents IAS 21

Mthodologie de passage aux normes IFRS


Incidences organisationnelles
Systmes d Information de Gestion

Ou cration de nouvelles applications pour suivre et comptabiliser


Procdures de consolidation
actualisation des actifs et passifs IAS 19 avantages au personnel IAS 39 et IFRS 7 juste valeur des instruments financiers consolidation statutaire consolidation de gestion IAS 27 comptabilisation des participations dans les filiales

Mthodologie de passage aux normes IFRS


Incidences organisationnelles
De manire gnrale pour les fonctions financires

Comptabilisation diffrente de certaines oprations


par des jeux d critures diffrents ou par imputations sur d autres comptes.
sans modifier la comptabilisation fiscale et lgale pratiques comptables : locations, provisions, risques de change

Nouvelle vision du reporting financier

Primaut du bilan juste valeur

hier, prpondrance du compte de rsultat quireprsente l exploitation demain, prpondrance du bilan pour investisseur , reprsente le potentiel de l entreprise hier, cots historiques ; prix rels d achat demain, juste valeur ; valuation au prix du march tests de dprciation, prise en compte : dprciation, r estimation

Dprciation d actifs

Indicateurs non financiers Amliorer les dlais et la frquence Etat des performances

rsultat oprationnel & financier et les variations de valeur au bilan

Mthodologie de passage aux normes IFRS


Incidences organisationnelles
Impacts sur les mtiers financiers : fonction Direction Financire

Management de fonctions
comptable contrle de gestion trsorerie

Efficacit des fonctions et de l organisation des fonctions financires Communication financire


fourniture de donnes financires partir de rgles comptables pertinentes, production d tats et d informations financires, dans des dlais raccourcis, qualit des outils informatiques. informations plus nombreuses, dlais raccourcis, pertinence de l information, comparabilit, transparence,.

Gestion financire

justification de la rentabilit des investissements centre investissement justification de la variation des capitaux propres actualisation des actifs et passifs juste valeur

Mthodologie de passage aux normes IFRS


Incidences organisationnelles
Impacts sur les mtiers financiers : fonction comptable

remise en cause de principes comptables


nouveau rfrentiel

juste valeur et primaut de l conomique sur le juridique IFRS comptabilit par destination et par nature juste valeur : prix du march, actualisation des flux, dprciations amortissements : dure de vie conomique, dure d amortissement fiscale lments exceptionnels / extraordinaires passation directe d critures sur les capitaux propres : correction d erreurs, rvaluations, premire application

rgles de comptabilisation

organisation des services comptables organisation de la consolidation

enregistrement comptable : nouveau rfrentiel dans le systme informatique reporting comptable : tables de correspondances entre reporting ancien et nouveau. changement de primtre : socits ad hoc , consolidation de gestion, consolidation statutaire, mise en quivalence remonte de nouvelles informations

Mthodologie de passage aux normes IFRS


Incidences organisationnelles
Impacts sur les mtiers financiers : fonction contrle de gestion

planification terme

processus budgtaire participation la production des tats financiers


compte de rsultat, bilan, tat de variation des fonds propres, tat de variation des flux de trsorerie, tat de performance.

par centre d investissement, tests de dprciation, comptes consolids.

volution de la fonction

analyse par mtier, implication dans la consolidation et la communication financire.

Mthodologie de passage aux normes IFRS


Incidences organisationnelles
Impacts sur les mtiers financiers : fonction trsorerie

classement des instruments financiers


valuation des instruments financiers
drivs portefeuille destins la vente couverture

comptabilisation des instruments financiers

juste valeur

swap contrats terme options ...

Mthodologie de passage aux normes IFRS


Incidences organisationnelles
Impacts sur les mtiers financiers : fonction trsorerie

classement des instruments financiers

valuation des instruments financiers


drivs

portefeuille destins la vente couverture

comptabilisation des instruments financiers

juste valeur

swap contrats terme options ...

Passage aux normes IFRS en France et en Europe


Thmes dvelopps
Partie 1 : Prsentation IAS 1 et mthodologie de passage aux normes IFRS Partie 2 : Passage aux normes IFRS en France et en Europe

Comparaison avec le rfrentiel franais Effets sur les comptes 2004 des socits franaises Effets rcurrents sur les comptes partir de 2005 Principaux effets recenss sur les socits franaises Impact du changement de rfrentiel comptable sur la mesure de la
performance

Prparation du passage aux normes IFRS au Canada


Partie 3 : Cas de synthse : prsentation des tats financiers et de mesure des cash flows Annexes

Passage aux normes IFRS en France et en Europe


Comparaison avec le rfrentiel franais
Convergence

Rglement 99-02
Rglement 99-02 Prdominance du fond sur la forme Informations sur les mthodes prfrentielles non appliques Impts diffrs : actualisation obligatoire sous certaines conditions Informations sur les instruments financiers Provisionnement de tous les engagements de retraite : mthode prfrentielle Comptabilisation des contrats long terme selon la mthode de lavancement : mthode prfrentielle Activation des contrats de location : mthode prfrentielle Comptabilisation en actifs et passifs des carts de conversion actifs et passifs : mthode prfrentielle Etalement des primes dmission et de remboursement demprunts sur leur dure de vie : mthode prrentielle Inspir par IAS / IFRS Cadre conceptuel IAS Cadre conceptuel IAS IAS 12 : actualisation interdite IAS 32 & 39 IAS 19 IAS 11 IAS 17 IAS 21 IAS 23

Commentaires Les mthodes prfrentielles ont t instaures pour assurer la compatibilit avec des textes d instance suprieure Il convient d expliquer dans l annexe pourquoi la mthode prfrentielle n a t retenue

Passage aux normes IFRS en France et en Europe


Comparaison avec le rfrentiel franais
Convergence

Rglement 99-03
Rglement 99-03 Changements de mthodes comptables comptabiliss en capitaux propres Provisionnement de tous les engagements de retraite : mthode prfrentielle IAS 8 IAS 19 Inspir par IAS / IFRS

Rglement 99-08
Rglement 99-08 Contrats long terme IAS 11 Inspir par IAS / IFRS

Rglement 2000-06 passifs


Rglement 2000-06 Dfinitions : passif, dette, provision, passif ventuel Comptabilisation : provision, passif ventuel IAS 37 IAS 37 Inspir par IAS / IFRS

Rglement 2002-10 amortissement et dprciation d actifs


Rglement 2002-10 Dfinitions : actif, actif amortissable Comptabilisation : immobilisations, amortissement, dprciation, nature des indices de perte de valeur Inspir par IAS / IFRS IAS 16,38,40 IAS 36

Passage aux normes IFRS en France et en Europe


Comparaison avec le rfrentiel franais
Convergence
actifs

Rglement 2004-06 relatif la dfinition, la comptabilisation et l valuation des


Rglement 2004-06 Dfinition : actif, immobilisation corporelle, immobilisation incorporelle, Evaluation : immobilisations IAS 16,38 IAS 16,38 IAS 16,38 Inspir par IAS / IFRS

Commentaires

Comptabilisation : immobilisations

le rglement 2004-06 est trs proche du rfrentiel IFRS les travaux de convergence des rgles comptables franaises vers les normes IFRS se concrtisent sur les exercices ouverts compter 1er janvier 2005. les principales modifications concernent : la dcomposition de la valeur d origine de certaines immobilisations en composants, la dure d amortissement n est plus base sur les usages fiscaux mais sur l utilisation du bien par l entreprise, la valeur d usage d un bien en vue de la dprciation ventuelle est dtermine partir des flux de trsorerie attendus, les charges diffres et les charges taler disparaissent, les lments retenir pour la valeur d entre d un bien en immobilisation sont modifis,

Passage aux normes IFRS en France et en Europe


Comparaison avec le rfrentiel franais
Convergence

Commentaires

d un point de vue pratique les entreprises doivent examiner leur pratique : choix d options de traitement offertes par le rglement 2004-06 de comptabilisation et de dcomptabilisation des immobilisations corporelles et incorporelles, d amortissement et de dprciation des biens, d valuation des stocks ( cots d emprunt, pices de rechange, escomptes de rglement), de charges rpartir, de provisions pour gros entretien et grosses rparations.

Passage aux normes IFRS en France et en Europe


Comparaison avec le rfrentiel franais
Principaux carts de prsentation des comptes

composantes des tats financiers


PGC Le tableau des flux de trsorerie et le tableau de variation des capitaux propres sont une partie intgrante de lannexe IFRS Le tableau des flux de trsorerie et le tableau de variation des capitaux propres sont une partie intgrante des tats financiers

forme et contenu du bilan


PGC La prsentation sous forme de tableau est obligatoire Le bilan est prsent par ordre croissant de liquidit La liste des lments obligatoires est moins importante que la liste requise par IAS 1 Les actifs et passifs dimpt diffr sont prsents sparment des actifs et passifs dimpts exigibles soit dans le bilan soit dans lannexe La compensation des actifs et passifs lis des activits abandonnes est possible IFRS IAS 1 autorise une prsentation en liste ; cependant pas de modle complet mais rubriques minimales clairement dfinies Le bilan est prsent en fonction de lappartenance des lments aux activits courantes et non courantes IAS 1 demande des rubriques sur les actifs et passifs destins la vente, les actifs et passifs dimpts, les actifs biologiques IAS 1 impose que les actifs dimpt diffr soit prsents comme des lments non courants La compensation des actifs et passifs lis des activits abandonnes nest pas possible

forme et contenu du compte de rsultat


PGC La prsentation sous forme de tableau est autorise La notion de rsultat exceptionnel existe La prsentation des activits abandonnes nest pas prvue IFRS IAS 1 nautorise as de prsentation sous forme de tableau ; cependant pas de modle complet mais rubriques minimales clairement dfinies La notion de rsultat exceptionnel nexiste pas Une prsentation des activits abandonnes doit tre tablie selon des critres dtaills

Passage aux normes IFRS en France et en Europe


Comparaison avec le rfrentiel franais
Principaux carts de prsentation des comptes

tat des pertes et profits comptabiliss / variation des capitaux propres


PGC La fourniture dun tat de variation des capitaux propres nest pas prvue IFRS IAS demande ce que ltat de variation des capitaux propres figure dans les tats financiers

notes annexes
PGC Des annexes sont obligatoires mais moins nombreuses quen IFRS IFRS Le volume dannexes requis par IAS 1 et toutes les normes est beaucoup plus important que sous le rfrentiel franais

tableau des flux de trsorerie


PGC La prsentation du tableau des flux de trsorerie est possible selon la mthode directe ou la mthode indirecte ; cependant les mthodes prconises correspondent 2 variantes de la mthode indirecte Les dividendes pays doivent tre classs dans la catgorie des flux gnrs par lactivit de financement Il nest pas ncessaire de ventiler dans les diverses catgories les impts et flux lis aux oprations extraordinaires IFRS IAS 7 permet de prsenter le tableau des flux de trsorerie selon les mthodes directe ou indirecte

Les dividendes pays peuvent tre classs dans la catgorie des flux gnrs par lactivit de financement ou dans la catgorie des activits oprationnelles Il est ncessaire de ventiler dans les diverses catgories les impts et flux lis aux oprations extraordinaires

Passage aux normes IFRS en France et en Europe


Comparaison avec le rfrentiel franais
Principaux carts de prsentation des comptes

cadre conceptuel
PGC Il existe un plan de comptes Il nexiste pas de cadre conceptuel formalis IFRS Il nexiste pas de plan de comptes Le cadre conceptuel de lIASB sert de base llaboration des normes

Passage aux normes IFRS en France et en Europe


Effets sur les comptes 2004 des socits franaises ; benchmark des socits du CAC 40 au 30 juin 2005
Groupes CAC 40 slectionns
Dj IFRS (Arcelor, EADS) Appliquent US GAAP (STMicroelectronics) Information narrative (Publicis, Thals)

40

(2) (1)
(2) 35

Rapprochements IFRS* dj publis


*

Rapprochements des capitaux propres 1/1/04 et 31/12/04 et du rsultat net 2004 : tous, sauf 3 (Air liquide, Dexia, Pernod Ricard) qui ont publi une information au 1/1/2004 uniquement. Les donnes ont t audites, dont 17 rapports spcifiques Information analyse ci-aprs obtenue daprs les documents de rfrence ou les prsentations aux analystes financiers disponibles sur les sites internet des groupes

Passage aux normes IFRS en France et en Europe


Effets sur les comptes 2004 des socits franaises ; benchmark des socits du CAC 40 au 30 juin 2005
Les regroupements dentreprises nont pas t retraits, sauf 3 cas (LVMH, PPR, PSA) IAS 32/39 cut off

23 groupes au 1.1.2004 14 groupes au 1.1.2005

Corridor et montant cumul des diffrences de conversion ont t remis zro dans tous les cas
Application limite de la possibilit de rvaluer la juste valeur les immobilisations corporelles

Passage aux normes IFRS en France et en Europe


Effets des IFRS sur les comptes 2004 des socits franaises ; en % des donnes french Gaaps
Kx propres 1/1/04
ACCOR AGF
AIR LIQUIDE*/** ALCATEL AXA BNP Paribas* BOUYGUES CAP GEMINI** CARREFOUR * GROUPE CASINO CREDIT AGRICOLE* GROUPE DANONE DEXIA* ESSILOR FRANCE TELECOM LAFARGE LAGARDERE* LOREAL

- 18% - 9% -8% + 38% -4% Ns -2% - 1% - 13% + 5% + 5% - 9% + 17% -2% - 16% - 14% - 7% - 24%

- 3% + 21% Ns + 114% +48%** + 6% + 6% - 49% + 15% + 10% + 27% + 42% n.c. + 7% + 8% + 21% + 30% + 9%

Rt net 2004

-1% + 2% + 1% Ns -7% 3% - 9% n.c. Ns - 8% n.c. - 8% n.c. - 3% - 2% 0% - 8% - 6%

CA 2004

Kx propres 31/12/04

- 17% Ns n.c. + 48% +9% 1% Ns - 7% - 8% + 14% + 5% - 7% n.c. Ns - 8% - 8% - 3% + 12%

Endettement net 31/12/04

n.c. n.c. n.c. +11% -5% n.a. n.c. +29% n.c +42% n.c +228% n.c. n.c +14% +7% +12% +7%

* avant IAS 32/39 - ** donnes en part totale

Passage aux normes IFRS en France et en Europe


Effets des IFRS sur les comptes 2004 des socits franaises ; en % des donnes french Gaaps
Kx propres 1/1/04
LVMH MICHELIN*
PERNOD RICARD PSA PEUGEOT PPR* RENAULT SAINT GOBAIN SANOFI AVENTIS SCHNEIDER ELECTRIC* SOCIETE GENERALE* SUEZ* TF1 THOMSON* TOTAL VEOLIA ENVIRONNEMENT VINCI VIVENDI UNIVERSAL

+ 3% - 30% - 19% + 1% Ns - 3% - 10% - 11% - 7% - 1%

+ 18% +24%** n.c. + 24% + 20%** - 9% + 14% + 155% + 46% + 5% - 5% + 2% + 11% + 13% + 214% Ns + 407%

Rt net 2004

CA 2004

- 1% - 4% n.c. -1% n.c. - 1% Ns - 1% Ns Ns

Kx propres 31/12/04

+ 4% - 24% n.c. + 2% + 1% - 4% - 8% + 15% - 2% Ns

Endettement net 31/12/04

+5% +2% n.c. n.c. +4% n.c. +11% n.c. n.c. n.a.

+ 2% + 2% - 8% - 4% - 8% - 9% + 10%

- 7% Ns n.c. - 15% - 9% 0% -1%

Ns + 2% - 6% + 1% - 9% - 4% + 16%

+2% n.c. n.c. n.c. +5% +6% +51%

* avant IAS 32/39 - ** donnes en part totale

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Effets sur les comptes 2004 des socits franaises ; impact sur le rsultat net (part du groupe) focus sur quelques socits
Millions dEuros (aprs impts) Y COMPRIS (avant impts) Stock Goodwill options Commentaires Actifs financiers (Juste valeur) et drivs: + 427 Annulation des dprciations french gaap : +291 Non actualisation des ID : - 112 Comptabilisation produits : -56 Stocks : -55

Alcatel AXA Cap Gemini (perte) Carrefour * Crdit Agricole* Danone PSA
* avant IAS 32/39

319 1 219 -175 204 584 132 324

408 607 26 319 550 92 92

-60 -65 -4 -20 -28 -6

Rsultat de cession : +79 Cots de dveloppement: +254

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Effets sur les comptes 2004 des socits franaises ; impact sur le rsultat net (part du groupe) focus sur quelques socits
Millions dEuros (aprs impts) Y COMPRIS (avant impts) Stock Goodwill options Commentaires Actifs financiers (Juste valeur) et drivs: + 427 Annulation des dprciations french gaap : +291 Non actualisation des ID : - 112 Comptabilisation produits : -56 Stocks : -55

Alcatel AXA Cap Gemini (perte) Carrefour * Crdit Agricole* Danone PSA
* avant IAS 32/39

319 1 219 -175 204 584 132 324

408 607 26 319 550 92 92

-60 -65 -4 -20 -28 -6

Rsultat de cession : +79 Cots de dveloppement: +254

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Effets sur les comptes 2004 des socits franaises ; impact sur les capitaux propres (part du groupe) focus sur quelques socits
Accor Alcatel Groupe Casino
Milliards dEuros
Dont Linarisation des locations simples Dfinition des UGT Approche par composant Split accounting des dettes convertibles Goodwill Cots de dveloppement Immobilisations corporelles Actions propres Amortissement des bases dabonns

- 0,6

+ 1,6 + 0,5 - 1,2

France Tlcom

- 0,3 - 0,1 - 0,1 + 0,7 + 0,4 + 0,3 + 0,7 - 0,2 - 2,0 + 1,7 - 0,7 + 1,0 -1,3 - 0,8 - 1,2

Lafarge Michelin

- 1,3 - 1,1

Goodwill Reconnaissance du chiffre daffaires Elimination de lactualisation des impts diffrs Impts diffrs sur marques Avantages du personnel Avantages du personnel

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Effets sur les comptes 2004 des socits franaises ; impact sur les capitaux propres (part du groupe) focus sur quelques socits
LOral
Milliards dEuros
Dont Actions propres Titres Sanofi (juste valeur) Cots de dveloppement Goodwill Complment de GW Retraites Actions propres Retraites Goodwill Actifs financiers disponibles la vente ORA/OCEANE

+ 1,2

Sanofi Aventis

+ 5,5

Vivendi

- 1,4 + 2,9 + 5,1 + 0,3 + 0,7 - 0,1 - 0,6 - 0,2 + 0,5 + 0,9 + 0,9

+ 2,2

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Effets sur les comptes 2004 des socits franaises ; impact sur les capitaux propres (part du groupe) focus sur quelques socits
Alcatel (trsorerie) Groupe Casino
Milliards dEuros
Dont
Carry back ORANE/OCEANE Written put octroys aux intrts minoritaires Titrisation Reclassement Autres fonds propres Annulation des actions propres Written put octroys aux intrts minoritaires Titrisation Reclassement de la partie dette des TDIRA Carry back Reclassement des intrts courus non chus Instruments drivs et cash collateral Written put octroys aux intrts minoritaires

- 0,1 - 1,6

Groupe Danone France Tlcom

- 3,2 -6,0

Vivendi Universal

- 1,6

- 0,2 + 0,1 - 0,9 - 0,3 - 0,2 - 0,2 - 2,4 - 0,7 -4,0 - 1,5 -1,2 +1,1 - 1,5

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Effets sur les comptes 2004 des socits franaises
Ecarts entre les chiffres IFRS et les chiffres normes franaises

Ratio d endettement au 31 dcembre 2004


Entreprise
Alcatel BNP Cap Gmini Casino Danone France Tlcom Lagardre Saint Gobain Vivendi U

%-

%+
+12% +22% +29% +42% +228% +12% +11% +11% +51%

Ratio dettes / fonds propres


13,7% NS -13,4% 118,2% 42,3% 340,7% 16,2% 49,7% 21,4%

Commentaires

434 Prise en dettes de TSDI 92 47 Titrisation US

en rgle gnrale les ratios d endettement au 31 dcembre 2004 progressent : des surprises taient craintes ce niveau la plupart des progressions taient nanmoins annonces pralablement par les groupes

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Effets sur les comptes 2004 des socits franaises
carts entre les chiffres IFRS et les chiffres normes franaises

premire application IFRS 1


bilan d ouverture

toutes les informations retraites en IFRS comptabilisation rtrospective passage des carts en capitaux propres dcomptabiliser des provisions, frais de recherche, engagements de retraite.. comptabiliser les instruments financiers drivs consolidation des entits ad hoc modifications de rgles modification de prsentation volatilit

tats financiers de l exercice

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Effets rcurrents sur les comptes compter de 2005
Ecarts entre les chiffres IFRS et les chiffres normes franaises

Les comptes 2004 enregistrent des effets rcurrents


et des effets ponctuels
changement de mthode de comptabilisation norme de premire application

La publication des rsultats semestriels 2005 permet d avoir des donnes sur la
rcurrence des carts entre les 2 rfrentiels

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Principaux effets recenss sur les socits franaises
Normes ayant un effet frquent et/ou des montants significatifs

IAS 38 : immobilisations incorporelles


IAS 17 : contrats de location
cots de dveloppement

IAS 1 : prsentation des tats financiers


classement des actions propres, prsentation du compte de rsultat.

reclassement des contrats de location,

IAS 21 : Effets des variations des cours des monnaies trangres IFRS 2 : paiements en actions,
montant cumul des diffrences de conversion. comptabilisation des stocks-options.

IFRS 3 : Regroupement dentreprises IAS 39 & IFRS 7: Instruments financiers : informations fournir et prsentation,
Instruments financiers : comptabilisation et valuation
comptabilisation des dettes convertibles,

amortissements des carts d acquisition, puts octroys aux intrts minoritaires.

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Principaux effets recenss
Normes ayant un effet frquent et/ou des montants significatifs

IAS 19 : Avantages du personnel


retraites et corridor , niveau du chiffre daffaires,

IAS 18 : Produits des activits ordinaires IAS 36 : Produits des activits ordinaires
amortissement des survaleurs

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Impact du changement de rfrentiel comptable sur la mesure de la performance
Chiffre d affaires

Dfinition (source Yahoo Vernimmen):


Le chiffre d affaires est constitu par l'ensemble de la production vendue. Son volution est la base de toute analyse. Elle doit tre dcompose en trois termes : le volume (quantits vendues), le prix (inflation, change) et les changements de primtre.

Le chiffre d affaires est modifi par le changement de rfrentiel comptable :


au niveau des produits exploitation ; produits des activits ordinaires, contrats de construction comptabiliss terminaison, financiers ; application de IAS 32 & 39. Saint Gobain 2004 : normes franaises 32.025 M 2004 : normes IFRS 32.172 M

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Rsultat net

Impact du changement de rfrentiel comptable sur la mesure de la performance


Dfinition (source Yahoo Vernimmen)
Le rsultat net traduit l'enrichissement ou l'appauvrissement de l'entreprise au cours de l'exercice considr ; il relve donc d'un concept patrimonial et non de trsorerie. Il s'agit en fait de la part rsiduelle du rsultat d'exploitation revenant aux actionnaires aprs que les cranciers et l'Etat ont peru leur part. Ce rsultat net peut donc : tre distribu sous forme de dividendes, ou mis en rserves (et augmenter ainsi le montant des capitaux propres de l'entreprise). au niveau des produits exploitation ; produits des activits ordinaires, contrats de construction comptabiliss terminaison, financiers ; application de IAS 32 & 39. au niveau des charges exploitation ; provisions, avantages du personnel, paiement fond sur des actions, contrats de location, comptabilisation des frais de Recherche et de Dveloppement, valuation des stocks, changements de mthodes comptables et d estimations comptables ou erreurs, financires ; application de IAS 32 & 39. calcules ; politiques d amortissement, dprciation. au niveau du calcul des impts impts diffrs.

Le rsultat net est modifi par le changement de rfrentiel comptable :

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Impact du changement de rfrentiel comptable sur la mesure de la performance
Rsultat net

Le rsultat net est modifi par le changement de rfrentiel comptable :


Saint Gobain 2004 : normes franaises 2004 : normes IFRS 1.083 M 1.239 M

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Impact du changement de rfrentiel comptable sur la mesure de la performance
EBITDA ; Earnings Before Interests, Taxes, Depreciation and Amortisation

Dfinition (source Yahoo Vernimmen):

L EBITDA est modifi par le changement de rfrentiel comptable :

L EBITDA se mesure : produits d exploitation charges d exploitation consommes (il ne prend pas en compte les charges calcules) pour obtenir les produits d exploitation L EBITDA est proche de la notion franaise d EBE / Excdent Brut d Exploitation Il s agit de l indicateur principal pour analyser le compte de rsultat au niveau des produits exploitation ; produits des activits ordinaires, contrats de construction comptabiliss terminaison, financiers ; application de IAS 32 & 39. au niveau des charges exploitation ; provisions, avantages du personnel, paiement fond sur des actions, contrats de location, comptabilisation des frais de Recherche et de Dveloppement, valuation des stocks, changements de mthodes comptables et d estimations comptables ou erreurs, financires ; application de IAS 32 & 39. Indicateur non utilis par Saint Gobain

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Impact du changement de rfrentiel comptable sur la mesure de la performance
Cash flow ; capacit d autofinancement

Dfinition (source Yahoo Vernimmen):

La capacit d autofinancement mesure l ensemble des ressources internes scrtes par un groupe. La capacit d autofinancement se mesure : Rsultat net + charges nettes calcules ( dotations aux amortissements et variation de provisions pour risques et charges) sans impact pour la trsorerie +/- plus ou moins values de cessions d actifs Elle se calcule avant rmunration des capitaux propres aprs rmunration des dettes. Il s agit de la variable cl de tout tableau de flux

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Impact du changement de rfrentiel comptable sur la mesure de la performance
Cash flow ; capacit d autofinancement
voir feuilles EBITDA et rsultat net

La capacit d autofinancement est modifi par le changement de rfrentiel comptable:


au niveau des produits exploitation ; produits des activits ordinaires, contrats de construction comptabiliss terminaison, financiers ; application de IAS 32 & 39. au niveau des charges exploitation ; provisions, avantages du personnel, paiement fond sur des actions, contrats de location, comptabilisation des frais de Recherche et de Dveloppement, valuation des stocks, changements de mthodes comptables et d estimations comptables ou erreurs, financires ; application de IAS 32 & 39.

La capacit d autofinancement est modifi par le changement de rfrentiel comptable:


voir feuilles EBITDA et rsultat net
Saint Gobain 2004 : normes franaises 2004 : normes IFRS 2.612 M 2.639 M

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Impact du changement de rfrentiel comptable sur la mesure de la performance
Endettement net

dfinition

L endettement net est modifi par le changement de rfrentiel comptable :

solde d actifs et de passifs portant intrts actif : valeurs mobilires de placement, disponibilits, passif : emprunts obligataires, bancaires, la constituante dette d instruments financiers, les engagements de crdit-bail, les concours bancaires et financiers court terme (affacturage, escompte d effets,..) reclassification d instruments financiers, comptabilisation d engagements qui taient jusqu alors en hors-bilan Saint Gobain 2004 : normes franaises 5.657 M 2004 : normes IFRS 6.359 M

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ROCE ; Return on capital employed / Rentabilit conomique

Impact du changement de rfrentiel comptable sur la mesure de la performance


dfinition (source Yahoo Vernimmen):
On appelle actif conomique / operating assets or capital employed : dfinition 1 : actifs immobiliss +BFR d exploitation + BFR hors exploitation, dfinition 2 : capitaux propres + endettement net Le rsultat d exploitation aprs impt est gal : rsultat net + rsultat exceptionnel + solde des charges et produits financiers. La rentabilit de l actif conomique se mesure : Rapport Rsultat d exploitation aprs impt / Actif conomique . Il quivaut la rentabilit des capitaux propres endettement nul et n est donc pas affect par la structure financire de l entreprise Elle a 2 composantes : Marge d exploitation soit le rapport Rsultat d exploitation aprs impt / chiffre d affaires le taux de rotation de l actif conomique soit le rapport chiffre d affaires / Actif conomique Elle mesure l efficacit de l activit de l entreprise ; c est l indicateur principal de la performance conomique

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Impact du changement de rfrentiel comptable sur la mesure de la performance
ROCE ; Return on capital employed / Rentabilit conomique

Le ROCE est modifi par le changement de rfrentiel comptable :


numrateur voir feuille Rsultat net dans le mme chapitre dnominateur valorisation des stocks, comptabilisation des crances et dettes d exploitation, impts diffrs, comptabilisation des immobilisations, politique d amortissement et de dprciation, endettement net.. Saint Gobain 2004 : normes franaises 12,5%, 2004 : normes IFRS 12,8%.

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Impact du changement de rfrentiel comptable sur la mesure de la performance
ROE ; return on equity / rentabilit des capitaux propres

Le ROE est modifi par le changement de rfrentiel comptable :


numrateur voir feuille Rsultat net et ROCE dans le mme chapitre dnominateur limination des actions auto dtenues, critures passes directement en capitaux propres sans transiter par le compte de rsultat, comptabilisation des titres hybrides, puts allous aux minoritaires... Saint Gobain 2004 : normes franaises 9,0%, 2004 : normes IFRS 11,4%.

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Ratio dettes nettes / fonds propres ou gearing

Impact du changement de rfrentiel comptable sur la mesure de la performance


dfinition
endettement net / capitaux propres plus ce taux est lev, plus l entreprise est considre comme risques (chiffres au 30 aot 2005) Eurotunnel 809,8% France Tlcom 340,7% Veolia 301,5% ... L Oral 12,9% Dassault Systems -70,9% le gearing est modifi par le changement de rfrentiel comptable : numrateur reclassification d instruments financiers, comptabilisation d engagements qui taient jusqu alors en hors-bilan.. dnominateur voir feuille ROE dans le mme chapitre : limination des actions auto dtenues, critures passes directement en capitaux propres sans transiter par le compte de rsultat, comptabilisation des titres hybrides, puts allous aux minoritaires Saint Gobain 2004 : normes franaises 46,5%, 2004 : normes IFRS 57,0%.

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Le compte rebours
Parmi les challenges suivants, quel est celui qui vous parat le plus important dans le cadre du passage aux IFRS en 2011 ?

Ma propre acquisition de la connaissance des IFRS

Trouver des personnes comptentes pour grer le projet de passage aux IFRS

Lvolution possible des normes IFRS de faon fondamentale dici 2011


Intresser la direction gnrale au projet de passage aux IFRS La fin de la dimension nationale pour les prises de positions comptables, et donc le
besoin de consulter et de se comparer internationalement

La communication avec les agences de rating pour quelles ne soient pas droutes par
les changements

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Le retour dexprience du passage aux IFRS en France et en Europe
Obligation dappliquer les IFRS pour les socits cotes en Europe ds 2005, dcide par la Commission europenne en 2001
LIASB a publi plusieurs normes importantes applicables en 2005 seulement fin 2003, voire 2004 ou 2005 Le temps pour sy prparer tait court Changement dapproche profond dans la faon dtablir des comptes dans certains pays Diffrences importantes entre les French GAAP et les IFRS sur certains sujets (ex : instruments financiers)

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Impact du changement de rfrentiel comptable sur la mesure de la performance
ROE ; return on equity / rentabilit des capitaux propres

dfinition (source Yahoo Vernimmen):

On appelle capitaux propres : les capitaux apports par les investisseurs et les capitaux laisss par les investisseurs dans l entreprise (rsultats mis en rserves) ils se dcomposent en capitaux propres part du groupe et les intrts minoritaires. On appelle effet de levier : rentabilit des capitaux propres rentabilit conomique La rentabilit des capitaux propres ou rentabilit financire se mesure : Rapport Rsultat Net / Capitaux propres. Elle a 2 composantes : Rentabilit conomique (ROCE) soit Rsultat d exploitation aprs impt / Actif conomique l effet de levier. L analyse du ROE s analyse en 3 termes : Rentabilit conomique + Endettement net / capitaux propres x (rentabilit conomique - cot net de l endettement)

Passage aux normes IFRS au Canada


Les cls du succs du passage aux IFRS
Acqurir une connaissance des IFRS suffisamment tt et se tenir en alerte des chantiers IFRS qui affecteront la prparation des comptes lors du passage aux IFRS Le passage aux IFRS doit faire lobjet dune gestion de projet avec une quipe ddie

Le projet doit tre rattach au plus haut niveau de la direction gnrale

Il fait intervenir des interlocuteurs varis non limits aux directions comptables et

financires Il y a des choix comptables raliser lors de lapplication dIFRS 1 Il y a des modifications possibles des systmes informatiques prvoir (banques)

Rle des rgulateurs dans les informations quils demandent pour pousser les entreprises et les marchs se prparer tt au changement
Prvoir en amont les tapes de la communication financire sur leffet du passage aux IFRS

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Les challenges du passage aux IFRS
Acquisition de la connaissance des IFRS avec des normes sans cesse en volution Normes prsentant le plus de difficult dapplication : IAS 32/39, IAS 12, IFRS 3, IAS 18, IFRS 2, IAS 19 et IFRS 1 Ne pas sous-estimer les diffrences qui peuvent exister entre les IFRS et les normes locales Lapplication des normes nest plus dcide au seul niveau national. Grande interaction avec linternational qui peut aboutir revisiter des raisonnements passs

Besoin de consultation accru auprs dexperts IFRS avec des dlais qui peuvent tre

frustrants et qui entranent des cots supplmentaires Importance des benchmarks sectoriels pour prendre connaissance des pratiques dj tablies Il ny a pas toujours une seule vrit sur lapplication des normes IFRS

Interaction avec le(s) rgulateur(s)

Passage aux normes IFRS au Canada


La synthse du passage aux IFRS
Acquisition de la connaissance des IFRS avec des normes sans cesse en volution Le passage aux IFRS nest quun dbut : les IFRS sont en perptuelle volution, le modle de reporting peut changer considrablement dici 2011 Enqute Medef (entreprises franaises) - octobre 2006

Complexit et lourdeur de certaines normes La pertinence des normes est juge satisfaisante dans lensemble avec quelques

exceptions (ex : IFRS 2) La mise en place des IFRS a acclr la tendance vers lunification des systmes de reporting Les normes IFRS ont une incidence sur certains modes de gestion (contrats, couvertures, ) et ont permis de mieux cerner certains risques (drivs cachs, engagements sociaux, ) Les commissaires aux comptes nont que partiellement rpondu aux attentes Le passage aux IFRS conduit une plus grande prise en compte des incidences comptables dans les choix stratgiques Des doutes sur la capacit de comprhension des utilisateurs

Prsentation des tats financiers Thmes dvelopps


Partie 1 : Prsentation IAS 1 et mthodologie de passage aux normes IFRS Partie 2 : Passage aux normes IFRS en France et en Europe Partie 3 : Cas de synthse : prsentation des tats financiers et de mesure des cash flows Annexes

Prsentation des tats financiers


Les tats financiers
IAS 1 & SIC 27, 29 : prsentation des tats financiers ; revue le 6 septembre 2007

Contenu gnral

bilan, compte de rsultat, tableau de variation des capitaux propres,(incluant les profits et pertes comptabiliss qui peuvent tre donns sur un tat part), tableau des flux de trsorerie, mthodes comptables et notes explicatives. il est souhait que le management prsente : principaux facteurs influant sur la performance financire, sources de financement, politique de gestion des risques, ressources et forces non expliques dans les tats financiers.

Prsentation des tats financiers


Les tats financiers
IAS 1 & SIC 27, 29 : prsentation des tats financiers ; revue le 6 septembre 2007 (suite).

Principes gnraux

continuit dexploitation, cohrence de prsentation avec les exercices prcdents, comptabilit dengagement, importance relative, dlai de publication ; moins de 6 mois aprs la clture de lexercice, base de choix des mthodes comptables, rgles de dcomptabilisation dactifs et de passifs, de produits et charges, prsentation de montants comparables.

IAS 7 : tableau des flux de trsorerie.

Prsentation des tats financiers


Les tats financiers
Bilan

Prsentation spare des actifs et passifs


entre courants et non courants, ou des actifs et passifs (uniquement lorsque cette prsentation fournit plus pertinente qu entre courants et non courants) dans lordre de liquidit croissante ou dcroissante sans distinction entre les lments courants et non courants. (pas de format type) : immobilisations corporelles, immobilisations incorporelles, actifs financiers, immobilisations comptabilises selon la mthode de mise en quivalence, stocks, crances, trsorerie et quivalents de trsorerie, dettes, actifs et passifs lis aux impts, provisions, dettes non courantes supportant des intrts, intrts minoritaires, capital mis et rserves.

Elments minimum du bilan

Le PCN fournit un modle de bilan qui doit tre adapt chaque entit.

Prsentation des tats financiers


Les tats financiers
Bilan

lments minimum du bilan


Dautres rubriques peuvent tre ncessaires pour tre en conformit avec une autre norme internationale, ou donner une image fidle de lentreprise. lments sur les capitaux et les rserves : nombre dactions composant le capital social, mises, payes, partiellement payes et leur valeur nominale, tat de rapprochement des actions impayes en dbut et fin dexercice, description des droits, prfrences et restrictions, actions en trsorerie incluant celles dtenues par les filiales et entreprises associes, actions rserves lmission (options ou contrats), nature et objet des rserves dans les capitaux propres, dividendes proposs ou dclars aprs la date de clture de lexercice, cumul des dividendes en cours de distribution. Les intrts minoritaires sont prsents sparment et font partie des capitaux propres.

Prsentation des tats financiers


Les tats financiers
Compte de rsultat

mthode prfrentielle :
dpenses classes par fonction, cot des ventes, frais de ventes, frais administratifs, y compris des informations additionnelles - au minimum - sur le montant des amortissements, dprciation et frais de personnel. dpenses classes par nature, matires, personnel, amortissements, Par fonction, Par nature.

mthode alternative :

Le PCN fournit un modle de compte de rsultat qui doit tre adapt chaque entit

Prsentation des tats financiers


Les tats financiers
Compte de rsultat

lments minimum du compte de rsultat :


produits, rsultat des activits ordinaires, cots de financement, prorata des profits dans les socits mises en quivalence et les coentreprises, profit ou perte sur les activits ordinaires, impt sur les bnfices, intrts minoritaires, profit ou perte nette de la priode, dividendes par action, abandon dactivits, rsultat avant impt sur la sortie dimmobilisations ou de passifs.

Prsentation des tats financiers


Les tats financiers
Tableau des flux de trsorerie.

le tableau des flux de trsorerie analyse les variations de trsorerie et dquivalents de


trsorerie sur une priode donne :
Flux de trsorerie issus des activits oprationnelles : mthode directe ou mthode indirecte Flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement Flux de trsorerie issus des oprations de financement Les flux de trsorerie correspondant des lments extraordinaires doivent tre ventils : activits oprationnelles, activits dinvestissement, activits de financement. Les dtails de la trsorerie et des quivalents de trsorerie avec un rapprochement avec les montants du bilan. Les mouvements dinvestissement et de financement ne donnant pas lieu des flux de trsorerie. Les montants de trsorerie et dquivalents de trsorerie non utilisables par le groupe avec un commentaire de direction.

informations :

Le PCN fournit un modle de tableau de flux de trsorerie qui doit tre adapt chaque
entit.

Prsentation des tats financiers


Les tats financiers
Tableau de variation des capitaux propres

tableau spar :

dans le tableau des variation des capitaux propres ou sur un tat spar :

profit ou perte de la priode, chaque lment de produits ou charges enregistr directement en capitaux propres, les effets cumuls des ajustements sur exercices antrieurs. ...

Le PCN fournit un modle de tableau de variation de capitaux propres qui doit tre
adapt chaque entit.

transactions de capital avec les propritaires, la variation des profits cumuls en dbut et fin dexercice et les mouvements de la priode, rapprochement entre la valeur comptable de : chaque catgorie dactions du capital social, primes dmission et chaque catgorie de rserves en dbut et fin danne avec une information sur chaque mouvement.

Prsentation des tats financiers


Les tats financiers
Annexes

information minimum requise :


autres informations :
mthodes comptables appliques, informations requises ou encourages par les autres normes toute information ncessaire pour une bonne comprhension des tats financiers. domicile de lentreprise, pays, forme lgale, adresse du sige social ou du site principal, description de lactivit de lentreprise, nom de la socit mre et de la socit de tte, nombre de salaris (moyen ou en fin de priode), ...

Prsentation des tats financiers


Exemples d tats financiers IFRS
Nestl 2006

Etats financiers :
compte de rsultat consolid de l exercice 2006 bilan consolid au 31 dcembre 2006 tableau de financement consolid pour l exercice 2006 mouvements de fonds propres consolids ...

annexes :

principes comptables

Annexes
Thmes dvelopps
Partie 1 : Prsentation IAS 1 et mthodologie de passage aux normes IFRS Partie 2 : Passage aux normes IFRS en France et en Europe Partie 3 : Cas de synthse : prsentation des tats financiers et de mesure des cash flows Annexes

tats financiers Nestl La liste des normes IAS/IFRS Traitement des immobilisations corporelles et incorporelles Le normalisateur : IASB

Traitement des immobilisations corporelles et incorporelles Dfinitions


Actifs

Dfinition gnrale
un actif est une ressource contrle par une entreprise du fait d vnements passs, et dont des avantages conomiques sont attendus par l entreprise . un actif est inscrit dans le bilan ( la double condition) : quand il est probable que les avantages conomiques futurs iront l entreprise, et dont le cot peut tre mesur de manire fiable .
actifs immobiliss non-courants actifs courants

Types d actifs

Traitement des immobilisations corporelles et incorporelles


Actifs immobiliss et actifs courants

Dfinitions

Actifs immobiliss

Cycle de vie

immobilisations corporelles, incorporelles et financires. 3 attributs principaux permettent de caractriser une immobilisation : possibilit d identification c est dire possibilit de sparation (tre vendu, transfr, lou de manire individuelle ou de composant d un ensemble) et issue de droits contractuels ou lgaux exercice d un contrle probabilit d avantages conomiques futurs (recettes ou rduction de cots) une immobilisation est un actif dtenu pendant plus d 1 an (1 an minimum jusque l infini). les phases de vie incluent : la reconnaissance (inscription l actif): achat, regroupement d entreprise, la priode d utilisation : dpenses ultrieures, valuation, l amortissement et la dprciation, la dcomptabilisation : vente, fin d utilisation, mise au rebut. dure de vie : finie ; les avantages conomique sont limits dans le temps, infinie ; les avantages conomiques profiteront l entreprise pendant une priode dont on ne peut connatre la limite. trsorerie, crances commerciales, stocks, taxes,

Actifs courants

Traitement des immobilisations corporelles et incorporelles Dfinitions


Immobilisations corporelles et incorporelles

Immobilisation incorporelle Immobilisation corporelle

actif non-montaire identifiable, sans existence physique.


actif dont la valeur dpend de caractristiques physiques, dtenu pour la production ou la fourniture de biens et services, la location des tiers ou des fins administratives.

Amortissement

base d amortissement
la valeur amortissable (cot - amortissements prcdents - dprciation - valeur rsiduelle) doit tre alloue de manire systmatique sur la dure d utilisation de l immobilisation : la valeur rsiduelle et la dure d utilisation restante doivent tre revus lors de chaque tablissement d tats financiers et si les estimations diffrent des prvisions prcdentes tout changement doit tre comptabilis de manire rtrospective conformment IAS 8 (changement d estimation). la dotation aux amortissements dbute quand l immobilisation est en tat de produire des avantages conomiques et se termine lors de la dcomptabilisation de celle-ci. la dotation aux amortissements doit reflter le rythme auquel les avantages conomiques apports par l immobilisation sont consomms par l entreprise.

mthode d amortissement

Traitement des immobilisations corporelles et incorporelles Dfinitions


Amortissement (suite)
Mthode damortissement Straight line (mostly used) Declining / reducing balance SOFTY ; Sum Of The Years Digit (often used in the US) Units of production Rate = (Cost-residual value) divided by number of years of useful life
N n : number years

Rate = (1

R/C )* 100% s : scrap value


c : cost

Rate = (Cost-residual value) multiplied by remaining years of useful life / sum of the years digits ; n*(n+1)/2 Rate (for a machine) = Cost-residual value divided by number of units to produce over useful life

Dprciation (impairment)
valeur recouvrable :

une immobilisation est dprcie lors que sa valeur comptable est suprieure sa
valeur comptable : montant au quel une immobilisation figure au bilan aprs dduction des amortissements et dprciations cumuls, valeur recouvrable : la valeur la plus leve entre : fair value d un bien diminu des cots de vente, valeur d usage.

Traitement des immobilisations corporelles et incorporelles Dfinitions


Panorama des normes relatives aux traitement des immobilisations
IAS 16 : Alternative Revaluation Model IAS 36 : Impairment of Assets

impairment test

IAS 16 : Property, plant and equipment IFRS 3 : Business combinations Revaluation Model (compulsory) IAS 38 : Intangible assets IAS 40 : Investment property IAS 17 : Leases IFRS 5 : Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations IAS 37 : Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets Renewal, inspections IAS 23 : Borrowing Costs IAS 14 : Segment reporting IAS 20 : Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance

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Contenu des principales normes

IAS 16 : immobilisations corporelles


dfinition. valuation : bnfices attendus, cot d acquisition, composants. amortissement. valuation annuelle au bilan : cot historique, rvaluation. sorties et cessions d actifs.
dfinition. valuation : bnfices attendus, cot d acquisition. valuation annuelle au bilan : juste valeur, cot historique. sorties et cessions d actifs.

IAS 40 : immeubles de placement

IAS 36 : dprciation d actifs

dfinition. perte de valeur : indices de perte de valeur, si oui calcul de la valeur recouvrable. calcul de la valeur recouvrable : valeur la plus leve entre prix de vente net et valeur d utilit, si valeur comptable > valeur recouvrable il convient de dprcier.

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Contenu des principales normes

Normes lies

IFRS 3 : rvaluation obligatoire lors de regroupements d entreprises. IAS 20 : subventions d investissement : dduction de l actif immobilis ou passif non courant diffr. IAS 23 : activation des cots d emprunt. IAS 37 : gros entretien. IAS 17 : acquisition par location financement.

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IAS 16 : immobilisations corporelles.

Notion d immobilisation corporelle :


actif dtenu pendant plus d 1 an pour :la production ou la fourniture de biens et services, la location des tiers ou des fins administratives, destin tre utilis sur plus dun exercice. par exemple : terrains, constructions,installations techniques, matriel de transport. avec probabilit que les avantages conomiques futurs iront l entreprise, cot mesur de manire fiable, composants pris sparment. initiale, cot d acquisition = prix d achat + cot de prparation / amnagement du site + frais de livraison+ frais dinstallation + dpenses professionnelles + cot estim du dmantlement +cot de remise en tat du site - en cas de paiement diffr, les frais financiers correspondants doivent tre comptabiliss au cours du march - valeur rsiduelle. ultrieure : charge ou actif / au cas o des avantages conomiques supplmentaires iront l entreprise.

Evaluation

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IAS 16 : immobilisations corporelles (suite).

Amortissement et dprciation

dure : est fonction du potentiel de services pour le futur. En cas de changement dans la dure de vie utile de limmobilisation corporelle, il convient dajuster la charge annuelle damortissement pour lanne en cours et les annes venir. Dure d amortissement variable des composants dans une immobilisation. mthode : doit reflter le rythme de ralisation de consommation des avantages conomiques affrents limmobilisation corporelle,la charge damortissement est comptabiliser en compte de rsultat. En cas de changement de mthode damortissement de limmobilisation corporelle conscutivement un changement dans le rythme de consommation des bnfices conomiques, il convient dajuster la charge annuelle damortissement pour lanne en cours et les annes venir. mode de calcul : linaire, dgressif, softy

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IAS 16 : immobilisations corporelles (suite)

Evaluation annuelle au bilan

traitement de rfrence : cot historique - amortissements cumuls - dprciations cumules. traitement alternatif : valeur rvalue / juste valeur - amortissements cumuls dprciations cumules. les rvaluations doivent tre menes rgulirement de manire ce que les montants comptabiliss refltent la juste valeur dans les tats financiers. en cas daugmentation de la valeur des immobilisations corporelles suite une rvaluation, il convient de constater cette augmentation en rserve de rvaluation dans la limite des reprises de charges constates antrieurement qui sont des produits. en cas de baisse de la valeur des immobilisations corporelles suite une rvaluation, il convient de constater cette baisse en charges du compte de rsultat dans limite des reprises de rserves de rvaluation constates antrieurement qui sont alors une baisse de cette rserve.

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IAS 16 : immobilisations corporelles (suite)

Evaluation annuelle au bilan

traitement de rfrence : cot historique - amortissements cumuls - dprciations cumules. traitement alternatif : valeur rvalue / juste valeur - amortissements cumuls dprciations cumules. les rvaluations doivent tre menes rgulirement de manire ce que les montants comptabiliss refltent la juste valeur dans les tats financiers. en cas daugmentation de la valeur des immobilisations corporelles suite une rvaluation, il convient de constater cette augmentation en rserve de rvaluation dans la limite des reprises de charges constates antrieurement qui sont des produits. en cas de baisse de la valeur des immobilisations corporelles suite une rvaluation, il convient de constater cette baisse en charges du compte de rsultat dans limite des reprises de rserves de rvaluation constates antrieurement qui sont alors une baisse de cette rserve.

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IAS 16 : immobilisations corporelles (suite)

Sorties et cessions dactifs

Information

sortie dune immobilisation corporelle du bilan en cas de mise hors service, cession. comptabilisation des pertes et profits issus de sorties ou cessions dactif : en compte de rsultat au cas o les immobilisations concernes nont pas t rvalues, en rserves quand le montant rvalu est constat.

pour chaque catgorie dimmobilisations corporelles : bases dtablissement des montants bruts, dure de vie utile ou taux damortissement, mthodes damortissement utilises, montant brut, amortissements cumuls, dprciations cumules. rapprochement des montants immobiliss en dbut et fin de priode donnant : entres, sorties, acquisitions suite des regroupements dentreprises, augmentations dues des rvaluations, dprciations et reprises sur dprciations, amortissements, diffrences de change nettes, autres mouvements. autres : limitation du droit dutilisation, mthode de comptabilisation des cots de remise en tat, engagements dachat dimmobilisations corporelles, informations diverses sur les rvaluations.

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IAS 17 & SIC 15, 27, IFRIC 12 : contrats de location financement.

Notion de contrat de location financement / finance lease

dans lequel la quasitotalit des risques et avantages est transfre au preneur, si 1 des 8 critres est vrifi, il s agit d 1 contrat de location financement : proprit transfre au preneur au terme du contrat, ou le preneur a loption de racheter lactif un prix nettement infrieur la juste valeur, avec une forte probabilit quil exerce loption, ou la dure du contrat couvre la majeure partie de la vie conomique de lactif, ou quau dbut du contrat la valeur actualise des paiements minimaux soit au moins gale la juste valeur de lactif lou, ou que la nature spcifique des actifs lous rendent lactif inutilisable par des tiers sauf modifications majeures, ou, en cas de rsiliation du contrat les pertes subies par le bailleur sont supportes par le preneur, ou les profits et pertes issus de la variation de juste valeur sont supports par le preneur, ou le preneur peu, la fin du contrat, poursuivre la location avec un loyer trs infrieur au prix du march.

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IAS 17 & SIC 15, 27, IFRIC 12 : contrats de location financement (suite).

Notion de contrat de location simple / operating lease

Comptabilisation chez le preneur d un contrat de location financement

contrat autre que location financement dont l extinction se traduit par une sortie davantages conomiques.
lactif et au passif : montant gal, au dbut du contrat la juste valeur de lactif lou, ou si celle-ci est infrieure la valeur actualise des paiements minimaux, au taux implicite du contrat de location, ou sil ne peut tre dtermin au cot de financement marginal du preneur. paiements : ventilation entre charge financire et amortissement de la dette, de manire constater un taux de financement constant. amortissement du bien lou : cohrence avec la politique damortissement des autres actifs, sur la dure la plus courte entre la dure du contrat et la dure dutilit si le preneur devient propritaire de lactif la fin du contrat.

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IAS 17 & SIC 15, 27, IFRIC 12 : contrats de location financement (suite).

Comptabilisation chez le preneur d un contrat de location simple

Comptabilisation chez le bailleur d un contrat de location financement

paiements : charge sur la dure du contrat, ou selon lchelonnement dans le temps des avantages conomiques retirs du bien. avantages lis au contrat ou son renouvellement : rduction de la charge sur la priode du contrat, quelque soit la forme de cet avantage.
crances lactif gal au montant net de linvestissement dans le contrat, dettes lies au financement au passif, paiements : produits financiers un taux de financement constant, remboursement du principal. enregistrement initial : actif selon la nature, revenu du loyer linaire sur la priode, ou selon lchelonnement dans le temps des avantages conomiques retirs du bien. avantages lis au contrat ou son renouvellement : rduction des produits sur la priode du contrat, quelque soit la forme de cet avantage.

Comptabilisation chez le bailleur d un contrat de location simple

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IAS 17 & SIC 15, 27, IFRIC 12 : contrats de location financement (suite).

Comptabilisation chez le bailleur, fabricant et distributeur Ensemble immobilier ; terrains et constructions

comptabilisation des produits et pertes sur lanne comme pour les ventes fermes. en cas de taux financiers anormalement bas, le profit sur vente doit tre rvis en tenant compte du taux normalement pratiqu.
terrains : classer en location simple. constructions : classer en location-financement ou location simple selon les critres de classement.

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IAS 17 & SIC 15, 27, IFRIC 12 : contrats de location financement (suite).

Comptabilisation d un contrat de lease back

bien revendu et repris en location financement : talement de la plus-value et amortissement de celle-ci sur la dure du contrat, si transaction > juste valeur, le profit doit tre tal et amorti sur la priode dutilisation, si juste valeur < valeur nette comptable, la perte doit tre constate immdiatement. bien revendu et repris en location simple : si transaction la juste valeur, le profit ou la perte doit tre constate immdiatement, si transaction < juste valeur, la perte doit tre constate sauf si elle est compense par des loyers futurs infrieurs au prix du march ; elle doit tre diffre et amortie sur la priode dutilisation.

Traitement des immobilisations corporelles et incorporelles


IAS 17 & SIC 15, 27, IFRIC 12 : contrats de location financement (suite).

Les immobilisations corporelles

Informations :

preneur location-financement actif : valeur brute, valeur nette. annexes : rapprochement entre le total des paiements minimaux et leur valeur actualise, paiements minimaux ventils sur priodes de moins d1 an, de 1 5 ans et plus de 5 ans. loyers conditionnels comptabiliss en charges, total des paiement futurs recevoir sur les sous-locations non rsiliables. descriptif gnral des principales dispositions des contrats : base de calcul des loyers conditionnels, options de renouvellement, options dachat,indexation, restrictions imposes sur le versement de dividendes, dendettement additionnel ou dautres locations. preneur location simple annexes : montant des paiements minimaux non rsiliables ventils sur priodes < 1 an, de 1 5 ans et plus de 5 ans. total des paiements minimaux futurs recevoir sur les sous-locations non rsiliables. dpenses de location et sous-location de la priode, recettes de location et sous-location de la priode, loyers conditionnels comptabiliss en charges, descriptif gnral des principales dispositions des contrats : base de calcul des loyers conditionnels, options de renouvellement, options dachat, indexation.

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IAS 17 & SIC 15, 27, IFRIC 12 : contrats de location financement (suite).

Informations :

bailleur location-financement annexes : rapprochement linvestissement brut total et la valeur actualise des paiements minimaux recevoir, investissement brut et paiements minimaux recevoir actualiss et ventils sur priodes, < 1 an, 1 5 ans, plus de 5 ans. produits financiers non acquis, valeurs rsiduelles non garanties revenant au bailleur, correction des valeurs cumules au titre de dfauts de paiements,loyers conditionnels en produits de lexercice, descriptif gnral des principales dispositions des contrats. bailleur location simple annexes : rapprochement pour chaque catgorie, de linvestissement brut total et la valeur actualise des paiements minimaux recevoir, investissement brut et paiements minimaux recevoir actualiss et ventils sur priodes < 1 an, 1 5 ans, plus de 5 ans. produits financiers non acquis,loyers conditionnels en produits de lexercice, descriptif gnral des principales dispositions des contrats.

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IAS 40 : immeubles de placement

Notion immeubles de placement

Btiments usage multiple (utilisation et location) :

actif dtenu (terrains ou construction) dtenu par le propritaire ou au travers d un contrat de crdit-bail pour percevoir des loyers ou obtenir des plus-values.
si la rpartition entre les 2 activits peut tre faite, un mme btiment pourra tre comptabilis en immeuble de placement et en immobilisation corporelle. si la rpartition ne peut tre effectue, le btiment est considrer comme immeuble de placement si la part utilisation par lentreprise est insignifiante. initiale cot d acquisition : prix d achat + cot de transaction ultrieure : charge ou actif / des avantages conomiques supplmentaires iront l entreprise.

Evaluation

Evaluation sur l ensemble des immeubles de placement : clture de priode

traitement de rfrence : juste valeur porte sur la valeur nette. Hausse en produits. Baisse en charges. traitement alternatif : valeur rvalue / juste valeur - amortissements cumuls, dprciations cumules. changement de mthode autoris si cela permet une prsentation plus approprie.

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IAS 40 : immeubles de placement (suite)

Sortie

Information

mise hors service de faon permanente sans prvision de bnfices conomiques futurs, cession, diffrence entre le produit net de la vente et la valeur immobilise en compte de rsultat.
critres de classification des immeubles de placement. fixation de la juste valeur : mthodes de fixation, utilisation dun valuateur indpendant pour la fixation de la juste valeur. montants figurant dans le compte de rsultat : produits des locations, dpenses directes ayant gnr des recettes, dpenses directes nayant pas gnr de recettes. en cas dutilisation de la mthode de la juste valeur : entres, sorties, profits et pertes en ajustements de juste valeur, diffrences de change nettes,transferts ou de la rubrique immeubles de placement, informations en cas dutilisation du cot historique si la juste valeur ne peut tre dtermine. en cas dutilisation de la mthode du cot historique : dure de vie utile ou taux damortissement, mthodes damortissement utilises, montant brut. amortissements cumuls, dprciations cumuls, tableau de rapprochement des montants de dbut et de fin de priode expliquant les diffrents constituants des variations, juste valeur des immeubles de placement comptabiliss en cot historique. autres : limitation des possibilits de vente dun immeuble de placement, engagements dachat dimmeubles de placement.

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IAS 38 & SIC 32, IFRIC 12 : immobilisations incorporelles

Notion d immobilisation incorporelle

Evaluation

actif dtenu pendant plus d 1 an, achet ou cr : non montaire, sans ralit physique, dtenu et contrl, identifiable. avec probabilit que les avantages conomiques futurs iront l entreprise et cot mesur de manire fiable. sinon passer en charge ou passer en cart d acquisition / goodwill. par exemple: brevets, logiciels, droits dauteur,marques,.
une immobilisation incorporelle ne peut tre comptabilise que si : les bnfices conomiques futurs lis lactif considr reviendront lentreprise et que le cot soit mesurable, en labsence des critres ci-dessus la dpense est passer en charges. une immobilisation incorporelle est enregistre au cot dachat augment des frais annexes. les frais annexes ultrieurs relatifs une immobilisation incorporelle sont comptabiliss en charges sauf si : ces frais augmentent probablement les bnfices conomiques futurs et que ces frais puissent tre attribus de manire fiable cette immobilisation incorporelle.

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IAS 38 & SIC 32, IFRIC 12 : immobilisations incorporelles (suite)

Amortissement et dprciation

la dure damortissement dune immobilisation incorporelle est fonction de la dure de vie utile estime avec un maximum de 20 ans, sauf si des preuves peuvent tre donnes dune dure de vie suprieure ; jamais avec une dure de vie infinie. La dure damortissement dune immobilisation incorporelle acquise par contrat ne peut tre suprieure la dure de ce contrat sauf si lentreprise bnficie dun droit de renouvellement et que celui-ci est quasiment certain. la mthode damortissement doit reflter le rythme de consommation des avantages conomiques affrents limmobilisation incorporelle ; revoir tous les ans. Lamortissement peut tre linaire sil nexiste pas dautre mthode identifiable. Changement du plan d amortissement si modification d utilisation ou aprs dprciation. la valeur rsiduelle dune immobilisation incorporelle est nulle sauf si un tiers sest engag acheter celle-ci ou si il existe un march actif pour ce type dimmobilisation incorporelle. lments amortissables : brevets, marques, droit au bail, droit de concession.

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IAS 38 & SIC 32, IFRIC 12 : immobilisations incorporelles (suite)

Evaluation annuelles au bilan

Aspects particuliers

traitement de rfrence : cot historique - amortissements cumuls - dprciations cumules. traitement alternatif : valeur rvalue / juste valeur - amortissements cumuls dprciations cumules. les tests de dprciation sont applicables aux immobilisations incorporelles. Un test annuel est obligatoire si la dure damortissement est suprieure 20 ans. recherche et dveloppement : recherche passe en frais. dveloppement activ si faisabilit technique et commerciale. logiciel dvelopp en interne activ si avantages conomiques futurs attendus.

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IAS 38 & SIC 32, IFRIC 12 : immobilisations incorporelles (suite)

dpenses non immobilisables, sauf si inclus dans un regroupement d entreprise


marques, parts de march, fichiers clients dvelopps en interne, frais publicitaires, installation, goodwill dvelopp en interne, frais dtablissement, frais de formation, frais publicitaires, cots de dmnagement. pour chaque catgorie dimmobilisations incorporelles : dure de vie utile ou taux damortissement, mthode damortissement, montant brut, amortissements cumuls, rubrique du compte de rsultant dans laquelle lamortissement est inclus. rapprochement des montants immobiliss en dbut et fin de priode donnant : entres, sorties, acquisitions suite des regroupements dentreprises, augmentations dues des rvaluations, dprciations et reprises sur dprciations, amortissements, diffrences de change nettes, autres mouvements. immobilisations incorporelles ayant une dure damortissement suprieure 20 ans autres : limitation du droit dutilisation, mthode de comptabilisation des cots de remise en tat, engagements dachat dimmobilisations incorporelles, informations diverses sur les rvaluations. les frais de Recherche et Dveloppement comptabiliss en charges de la priode.

Information

Traitement des immobilisations corporelles et incorporelles Les dprciations d actifs


IAS 36 : dprciation des actifs

Notion de perte de valeur

un actif perd de la valeur lorsque sa valeur nette comptable est suprieure sa valeur recouvrable. valeur recouvrable ; plus grande des 2 valeurs valeur dutilit : valeur actualise des flux de trsorerie futurs attendus de lutilisation continue dun actif. Estimation des flux futurs de trsorerie (entres de trsorerie sorties de trsorerie durant la priode dutilisation continue de lactif augment ou diminu des flux de trsorerie imputables la sortie de cet actif) sur la base dhypothses raisonnables (dernier budget et dans une limite de 5 ans), puis actualisation un taux appropri avant impt (taux de largent pour lentreprise, risque pays, risques spcifiques de lactif,.). Les flux futurs de trsorerie sont estims pour un actif dans sa situation actuelle, hors investissements et rparations futurs amliorant la performance conomique de lactif. prix de vente net : montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif dans des conditions normales de vente entre des parties bien informes et consentantes aprs dduction des cots de sortie. Valeur recouvrable = valeur d utilit si celle-ci est plus grande que le prix de vente net. = prix de vente net si celui-ci est plus grand que la valeur d utilit.

Traitement des immobilisations corporelles et incorporelles Les dprciations d actifs


IAS 36 : dprciation des actifs

Actifs concerns

terrains, btiments, installations techniques, immeubles de placement comptabiliss au cot historique. goodwill.investissements dans les filiales, joint ventures. actifs rvalus selon les normes IAS 16 et IAS 38. obligation pour goodwill et actifs incorporels. ne sapplique pas aux actifs suivants : stocks (cf. IAS 2), actifs lis aux contrats de construction (cf. IAS 11), impts diffrs actifs (cf. IAS 12), actifs issus des avantages du personnel (cf. IAS 19), actifs financiers (cf. IAS 39). .

Traitement des immobilisations corporelles et incorporelles Les dprciations d actifs


IAS 36 : dprciation des actifs (suite)

Evaluation la date de clture

chaque date de clture, il convient de vrifier sil existe des indices montrant quun actif ait pu perdre de la valeur : si oui, il faut calculer la valeur recouvrable de cet actif, puis comptabiliser lventuelle dprciation correspondante, si non, lactif na pas tre dprci. Pour les actifs destins la vente, la valeur recouvrable est le prix de vente net. chaque date de clture, il convient de vrifier sil existe des indices montrant quune perte de valeur pralablement comptabilise nexiste plus : si oui, il faut calculer la valeur recouvrable de cet actif, puis comptabiliser la reprise de dprciation correspondante, si non, la dprciation ne doit pas tre reprise. les indicateurs de perte de valeur sont : externes ; baisse des valeurs du march de cet actif, modifications dfavorables dans lenvironnement technologique, lgislatif et rglementaire, la capitalisation boursire de lentreprise est infrieure son actif net comptable, internes ; obsolescence ou dgradation dun actif, performance conomique dun actif infrieur la prvision

Traitement des immobilisations corporelles et incorporelles Les dprciations d actifs


IAS 36 : dprciation des actifs (suite)

Dtermination de la valeur recouvrable


prix de vente net = Prix de vente cots sortie en cas dengagement de vente irrvocable ou en cas dexistence dun march actif (prix de loffre la plus rcente ou prix de la dernire transaction connue). En labsence dun march actif la meilleure estimation de prix de vente. Les cots de sortie sont les cots directs lis la sortie de lactif. valeur dutilit ; se calcule par tapes : estimation des flux futurs de trsorerie (entres de trsorerie sorties de trsorerie durant la priode dutilisation continue de lactif augment ou diminu des flux de trsorerie imputables la sortie de cet actif) sur la base dhypothses raisonnables (dernier budget et dans une limite de 5 ans),puis actualisation un taux appropri avant impt (taux de largent pour lentreprise, risque pays, risques spcifiques de lactif,.). Les flux futurs de trsorerie sont estims pour un actif dans sa situation actuelle, hors investissements et rparations futurs amliorant la performance conomique de lactif.

Units Gnratrices de Trsorerie (UGT) ;

cette mthode s applique au cas o il est impossible de dterminer une valeur

individuelle pour un actif. LUGT est le plus petit groupe dactifs identifiables dont lutilisation continue gnre des entres de trsorerie (indpendantes dautres entres de trsorerie gnres par dautres actifs). Lentreprise doit mesurer la valeur recouvrable de lUGT laquelle appartient lactif.

Traitement des immobilisations corporelles et incorporelles


IAS 36 : dprciation des actifs (suite)

Les dprciations d actifs

Comptabilisation Information

perte de valeur : passer en charge dans le compte de rsultat. Sauf si lactif a t rvalu (cf. IAS 16), passer au bilan en diminution des rserves. reprise de perte de valeur : passer en produit dans le compte de rsultat. Sauf si lactif a t rvalu (cf. IAS 16), passer au bilan en augmentation des rserves dans la limite des dprciations constates. pour chaque catgorie dactifs : montant des pertes de valeur passes en charges en compte de rsultat, poste(s) concerns, montant des reprises sur pertes de valeur passes en produits en compte de rsultat et poste(s) concerns. montants comptabiliss directement en capitaux propres : pertes de valeur et reprises de pertes de valeur. pour chaque secteur dactivit primaire uniquement : montant des pertes de valeur passes en compte de rsultat, en capitaux propres, montant des reprises sur pertes de valeur comptabilises en compte de rsultat, en capitaux propres. en cas de montant significatif pour un actif (perte de valeur ou reprise de perte de valeur) : vnements et circonstances, montant de la perte/ reprise de perte de valeur. Pour un actif individuel : nature et secteur dactivit. pour une UGT : description et dtail par catgorie dactifs et secteur. Si la valeur recouvrable est le prix de vente net : base du prix. Si la valeur recouvrable est la valeur dutilit : taux dactualisation. en cas de montant significatif, au niveau global des tats financiers (perte de valeur ou reprise de perte de valeur) : vnements et circonstances, principales catgories concernes.

Traitement des immobilisations corporelles et incorporelles Autres normes relatives aux immobilisations
IAS 20 & SIC 10: subventions.

Comptabilisation

Information

une subvention ne peut tre comptabilis que si : lentreprise respecte les conditions attaches la subvention, et que la subvention sera verse. une subvention est comptabilise en produits sur la priode correspondant aux charges quelle est destine compenser. une subvention dinvestissement peut tre comptabilise de 2 faons : en produits diffrs ou en dduction de la valeur nette comptable de lactif concern. une subvention dexploitation peut tre comptabilise de 2 faons : en autres produits ou en dduction de la charge correspondante. remboursement de subventions publiques : si une subvention devient remboursable elle doit tre considre comme un changement destimation (cf. IAS 8). mthodes comptables pour lenregistrement des subventions et de prsentation des tats financiers. nature et montant des subventions figurant dans les tats financiers. conditions et procdures non remplies relatives des subventions comptabilises.

Traitement des immobilisations corporelles et incorporelles Autres normes relatives aux immobilisations
IAS 23 : charges demprunt.

Cot d emprunt

Comptabilisation

intrts supports par une entreprise y compris lamortissement de la prime sur la dette. autres cots supports par une entreprise : amortissement de la prime dmission de lemprunt, carts de change considrs comme des ajustements de cot demprunt. traitement de rfrence : en charges de l exercice o ils sont encourus. alternative autorise : incorporables dans le cot dun actif sils sont fonction directe de lacquisition, la construction ou la production de cet actif. en cas dutilisation de cette mthode, celle-ci doit sappliquer tous les cots demprunt pour lensemble des actifs permettant lincorporation des cots demprunt. mthodes comptables. montant des cots financiers activs au cours de la priode. taux utiliss.

Information

Le normalisateur : IASB
Structure et rle de l IASB
Structure de l IASB

IASB (International Accounting Standards Board cr en 1973) bas Londres


succde lIASC, International Accounting Standards Committee, depuis le 1er avril 2001 organisme de normalisation comptable international priv et indpendant. il est plac sous la supervision de l'IASCF (International Accounting Standards Committee Foundation) charge notamment d'assurer son financement et la dsignation de ses membres. 12 travaillent temps plein et 2 temps partiel nomms pour une priode de 5 annes, renouvelables une fois. Le recrutement est opr sur la base de leurs comptences techniques. Pour s'assurer d'un quilibre satisfaisant entre l'exprience des diffrents membres, au moins: 5 doivent tre des auditeurs, dont 1 Franais Gilbert Glard nomm jusqu en juin 2010 3 doivent tre des prparateurs d'tats financiers, 3 doivent avoir une exprience en matire d'utilisation des tats financiers, 1 doit tre un universitaire. agenda des travaux runions IASB publiques et 1 fois par mois comptes-rendus publication des normes

L'IASB est compos de 14 membres :

Organisation de l IASB

Le normalisateur : IASB Structure et rle de l IASB


Rle de l IASB

Objectifs

laborer les normes comptables internationales

dvelopper, dans l'intrt gnral, un jeu unique de normes comptables de haute

qualit, comprhensibles et applicables qui impose la publication dans les tats financiers d'informations financires de haute qualit, transparentes et comparables afin d'aider les participants aux marchs internationaux de capitaux et les autres utilisateurs prendre des dcisions conomiques,

promouvoir l'usage et la mise en oeuvre rigoureuse de ces normes. travailler activement avec les organismes de normalisation comptable nationaux, afin de parvenir une convergence entre les normes comptables nationales et les IAS/IFRS. approuver les interprtations prpares par l'IFRIC appeles SIC ou IFRIC.

Le normalisateur : IASB Structure et rle de l IASB


Rle de l IASB

Processus d laboration d une norme


projet de norme expos sondage / exposure draft

travaux publication appel commentaire

projets importants

pralablement l expos sondage prparation d un projet d nonc des principes

statement of principles ou d un document pour discussion discussion document pour appel commentaires. travaux publication appel commentaire

publication d une norme

Le normalisateur : IASB
Structure et rle de l IASB
Elaboration d une norme (due process)

principales tapes :

L'quipe technique de l'IASB est charge d'identifier et d'analyser tous les problmes comptables associs au sujet trait. Analyse des rgles existantes aux niveaux nationaux et des pratiques adoptes et changes de vues avec les normalisateurs comptables nationaux. Consultation avec le Standards Advisory Council de la possibilit d'inscrire ce projet dans le programme de travail de l'IASB. L'IASB met en place un groupe consultatif pour conseiller l'IASB sur le sujet ("advisory group"). L'IASB publie un document de travail ("discussion document") pour appel commentaires. L'IASB analyse les commentaires reus concernant le document de travail qu'il a publi. L'IASB publie un expos-sondage ("exposure draft") approuv par au moins 8 votes favorables du board (sur un total de 14 membres de l'IASB) ; l'expos-sondage prsente galement les opinions divergentes et le fondement des conclusions ("basis for conclusions"). L'IASB analyse les commentaires reus sur l'expos-sondage. L'IASB tudie l'opportunit de tenir une runion publique sur le thme envisag et d'effectuer des tests sur le terrain. L'IASB approuve la norme dfinitive par au moins 8 votes favorables (sur un total de 14) ; la norme prsente les opinions divergentes et le fondement des conclusions.