Prsentation : M.

GUERBOUKHA Racim Commissaire aux comptes Comptable agr Expert Judiciaire

Introduction
La fiscalit est devenue l'une des proccupations

majeures de toute entreprise puisque mieux grer la fiscalit, c'est mieux grer les finances de l'entreprise. Par la multiplicit, la complexit et l'instabilit de ses textes, la fiscalit gnre de plus en plus de risques. Elle est perue comme une contrainte dont la matrise est difficile dans la mesure o toute dcision est porteuse d'incidences fiscales.

 L'audit fiscal est une mission spcialise permettant

d'obtenir des indications sur l'ampleur du risque encouru par l'entreprise. Il vise donc identifier les risques fiscaux auxquels s'expose l'entreprise et permet aussi l'valuation de sa gestion fiscale. Il importe, en consquence, dans un premier temps de dfinir les objectifs de l'audit fiscal, car c'est par la dfinition des objectifs que l'on pourra justifier le cadre conceptuel de l'audit fiscal.

 Dans un second temps, il convient de s'interroger si

tels objectifs ne se retrouvent pas dans d'autres missions d'audit, comme l'audit financier ou l'audit juridique. L'existence dune mission spcifique d'audit fiscal implique l'autonomie de l'audit fiscal.

Objectifs et statut de lauditeur fiscal

Laudit fiscal a pour objectif lexamen de la situation

fiscale de lentreprise. Il sagit en fait, en ayant recours des spcialistes en la matire de voir de quelle faon lentreprise apprhende la fiscalit et comment elle intgre le paramtre fiscal.

 la situation fiscale dune entreprise est influence par

deux types de dcisions: - Tout dabord, et cest certainement laspect le plus rpandu, la situation fiscale de lentreprise est influence par des dcisions dont linitiative chappe celle-ci, ces dcisions ne sont en ralit que la rsultante dobligations lgales, obligations auxquelles lentreprise doit se conformer sous peine de sexposer des sanctions,

- A loppos, la situation fiscale de lentreprise peut tre

influence par des dcisions dont linitiative lui appartient ; dans le cadre de ce type de dcisions, lentreprise peut influer sur sa propre situation fiscale. Elle peut, dans une certaine limite, et avec plus ou moins de succs, moduler limportance de sa dette fiscale ; - cela est essentiellement fonction de lutilisation quelle fait des choix fiscaux et des options fiscales dont elle dispose.

 Ces deux types de dcisions dterminent de faon

naturelle les objectifs dun audit fiscal, lesquels justifient de lexistence de la mission.

 La mission daudit fiscal va alors sassurer que

lentreprise respecte effectivement les obligations lgales auxquelles elle est soumise et quelle se conforme la rgle fiscale, Elle vise alors vrifier que lentreprise ne sexpose pas des risques fiscaux imputables au non respect de la loi fiscale. Dautre part, laudit fiscal va valuer laptitude de lentreprise utiliser, au mieux de ses intrts, les possibilits que lui offre la lgislation fiscale et que lentreprise ne sexpose pas un risque de perte dopportunit d une mconnaissance dune disposition favorable qui peut gnrer un manque gagner important,

Laudit fiscal mesure le risque fiscal

Le systme fiscal algrien se caractrise par son caractre

dclaratif ; il met la charge du contribuable plusieurs obligations quil doit respecter. Laccomplissement du devoir fiscal suppose la dclaration spontane de limpt dans les dlais impartis et le respect des autres obligations prescrites par la lgislation fiscale. Ce caractre obligatoire de la dclaration est accompagn par un droit de contrle dvolu ladministration fiscale. Le triple pouvoir de contrle, de redressement et de sanction dvolu ladministration fiscale constitue la vritable nature du risque fiscal. La connaissance des domaines et sources des risques fiscaux, et donc la mesure de ces risques justifient le recours laudit fiscal.

La nature du risque fiscal

Le contrle fiscal se dfinit comme le pouvoir reconnu

l'administration fiscale de rparer les omissions, les insuffisances ou les erreurs dimposition commises par les contribuables. Il est le corollaire logique et indispensable de tout systme dclaratif, 1- La vrification prliminaire La vrification prliminaire nest pas subordonne la notification dun avis pralable et ne fait pas obstacle la vrification approfondie de la situation fiscale. La vrification prliminaire est formelle, elle s'effectue dans les bureaux de l'administration fiscale et sur la base de pices dtenues par l'administration, elle recouvre l'ensemble des interventions des services de l'administration fiscale ayant trait la rectification des erreurs ou omissions videntes, elle est constitue par l'ensemble des travaux que l'administration effectue dans ses locaux et au cours desquels le service procde l'examen critique des dclarations l'aide des renseignements et documents dont il dispose.

Ainsi, la vrification prliminaire revtit deux formes de contrles : a) Le contrle formel : qui vise sassurer que les dclarations ont bien t souscrites et quelles ne contiennent pas derreurs videntes. Ce contrle peut tre quasiment informatis, b) Le contrle sur pice : qui consiste procder une vrification analytique par un examen, une analyse critique globale et le contrle de cohrence des dclarations, sur la base des lments figurant dans le dossier et tous les documents dont dispose ladministration. Ce contrle aussi peut tre ralis en grande partie par un systme informatique

2- La vrification approfondie La vrification approfondie porte aussi bien sur les obligations fiscales que sur le montant des diffrents impts mis, par la loi, la charge du contribuable. Deux formes de vrification approfondie sont prvues: - la premire est base sur la comptabilit et ne concerne donc que les contribuables soumis l'obligation de tenir une comptabilit, elle permet l'administration fiscale de contrler le chiffre d'affaires et les bnfices dtermins par la tenue d'une comptabilit; - la seconde est base sur les renseignements et documents dont dispose l'administration fiscale ainsi que sur les prsomptions de fait ou de droit, elle concerne tous les contribuables, y compris ceux qui sont soumis l'obligation de tenir une comptabilit, elle permet l'administration de s'assurer que le total des revenus ou bnfices dclars correspond aux revenus ou bnfices raliss, selon la doctrine administrative, rien n'empche que ces deux mthodes d'intervention puissent tre mises en uvre simultanment.

 Ladministration

redressement Ayant mis en vidence les irrgularits commises par lentreprise, ladministration va rclamer celle-ci limpt qui na pas t pay en temps voulu et qui correspond aux irrgularits constates. Il s'agit par exemple de l'impt li des charges qui ont t dduites tort pour la dtermination de la base imposable (non rintgration des amortissements non dductibles fiscalement: amortissement des voitures de tourisme d'une valeur suprieure 1 000 000 DA, etc.); des dpenses ayant le caractre d'immobilisations ou de stocks et qui ont t comptabilises parmi les charges (erreur de qualification). Ces redressements peuvent tre fort importants, notamment lorsquils correspondent lagrgation dirrgularits dtectes par ladministration sur lensemble des exercices contenus dans la priode vrifie ( 04 ans).

dispose

dun

pouvoir

de

 Ladministration

dispose

dun

pouvoir

de

sanction L'administration ne se contente pas de ramener son juste niveau le montant de la dette fiscale de l'entreprise. Elle va sanctionner cette dernire pour les irrgularits commises. Ces sanctions s'appliquent non seulement en cas d'insuffisance mais aussi en cas de dfaut ou de retard dans la production des dclarations. Elles ont pour objectif, soit de percevoir une sorte de pnalits de retard auprs de l'entreprise pour rparer le prjudice subi par le trsor, soit de sanctionner plus nettement la faute mme de l'entreprise.

Cartographie des risques fiscaux

Les domaines de risques fiscaux

Selon une approche inspire des travaux de Price Waterhouse Cooper, les risques fiscaux peuvent tre analyss et regroups en six domaines, dont l'ensemble combin constitue le portefeuille de risque fiscal de l'entreprise (1) Les risques de transactions ; (2) Les risques de situation ; (3) Les risques oprationnels ; (4) Les risques de compliance ; (5) Les risques comptables ; (6) Les risques de management ;

1. Les risques de transactions Chaque transaction rencontre l'impt. Plus la transaction est complexe, non courante ou non routinire, plus elle peut gnrer des incertitudes fiscales et, par consquent, des risques fiscaux. L'entreprise s'expose davantage aux risques de transaction dans certaines circonstances telles que: - La non implication, en temps opportun, de comptences fiscales dans la transaction ; - La mconnaissance des pratiques administratives ; - L'absence de perception des risques associs la transaction et sa documentation lgale. Ces transactions sont risques car les procdures mises en place par l'entreprise concernent gnralement les oprations courantes (achat, vente, dpt de dclaration, etc.). L'entreprise doit savoir que certaines oprations sont gnralement suivies d'une vrification fiscale approfondie et doit par consquent apprcier l'opportunit de les envisager.

2. Les risques de situation Le risque fiscal dpend de son impact et de sa probabilit de survenance. La probabilit de survenance dpend de l'action ou de la raction de l'administration fiscale face une situation. Ainsi, cette probabilit est plus leve lorsque l'entreprise se trouve dans certaines situations gnratrices en elles-mmes d'un fort attrait du contrle fiscal telles que: - entreprise importante, - entreprise gnrant un crdit chronique de TVA ou d'IBS notamment lors des premires demandes de restitution, - entreprise agite socialement, - entreprise faisant l'objet de dnonciations (le plus souvent anonymes), - entreprise dposant des dclarations qui rvlent des incohrences lors des contrles sommaires. - accroissement de patrimoine des associs et/ou dirigeants sans cohrence avec les revenus dclars.

3. Les risques oprationnels Le risque fiscal oprationnel concerne les risques sous jacents l'application des lois et rglements fiscaux rgissant les oprations quotidiennes de l'entreprise. Ces oprations auront diffrents niveaux de risque fiscal, dont la gravit varie selon que la fonction fiscale est proche ou non du droulement de ces oprations. Les risques oprationnels impliquent tous les services et toutes les personnes concernes par la fiscalit et non pas uniquement la fonction fiscale de l'entreprise (approvisionnement, transit, comptabilit des stocks, personnel, trsorerie et finances, commercial, facturation, livraison, transport, investissement, comptabilit, etc.). Le risque associ au formulaire relatif ces oprations courantes est un des exemples de risque dont les consquences sont trs importantes.

 4. Les risques de compliance

C'est le risque associ au degr de respect des lois et rglements en vigueur. En effet, chaque entorse la lgislation fiscale est source de risque fiscal. Ce risque est en suite fonction - de la qualit des procdures de gestion et de synthse des donnes comptables et fiscales et de leur rvision (audit interne et audit externe), - de la fiabilit du systme d'information, - de la comptence fiscale des personnes intervenantes, et - des procdures de veille fiscale (mise jour des nouvelles lgislations, des rglementations, de la doctrine et des pratiques administratives fiscales).

5. Les risques comptables La comptabilit est un instrument de synthse et de calcul de l'assiette fiscale. Elle constitue la principale base du contrle fiscal et, par consquent, de dcouverte de dfaillances fiscales. La comptabilit incarne aussi les options de la direction qui ont une consquence fiscale (thorie de l'affectation, choix des mthodes comptables, etc.). La comptabilit apparat donc la fois comme tant la premire source de menace fiscale mais aussi l'outil de formalisation des options juges offrir une opportunit pour l'entreprise.

6. Les risques de management Peu d'entreprises documentent et formalisent leur gestion du risque fiscal. Dans ce cas, le principal risque rside dans le fait que la gestion du risque fiscal se trouve dans lesprit des personnes qui en sont charges. L'absence de formalisation et de communication de la politique de gestion du risque fiscal peut exposer l'entreprise des difficults, si les personnes qui l'appliquaient quittent l'entit sans prparer la relve.

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