Defraudacion Fiscal Tesis

POSTUUNTE LICENCIADA NANCY NELLY GONZALEZ SANMIGUEL
QUE PARA OBTENER EL GRADO DE

MAESTRA EN DERECHO FISCAL:
TM K1 FDYC
2 0 0 5
. G
1020150546
UNIVERSIDAD AUTONOMA DE NUEVO LEOf

FACULIAD DE DERECHO Y CRIMINOLOGIA DIVISION DE ESTUDIOS DE FOSGBADO
ANALISIS JURIDICO DE U DEFRAUDACION Y LA EVACION FISCAL POSTULANTE LICENCIADA NANCY NELLY GONZALEZ SAN.MIUEL
ASESOR
LIC. ROBERTO VELLAREAL RESENDEZ
QUE PARA OBTENER EL GRADO DE

MAESTRIA EN DERECHO FISCAL
ENERO DE 2005
TU &
FONDO TESIS
NDICE
INTRODUCCION CONTENIDO ^CAPITULO I " OBLIGACIN FISCAL" 1.- Fuentes de la Obligacin Fiscal 2.- Elementos de la Obligacin Fiscal 2.1- Sujeto Activo 2.2- Sujeto Pasivo 2.3-Objeto dla Obligacin 2.4- Vnculo Jurdico 2.5.- Elementos Econmicos 3.- Causas de la Obligacin Fiscal 4.- Nacimiento de la Obligacin Fiscal 5.- Extincin de la Obligacin Fiscal 5.1- Pago cumplimiento de la obligacin
5.2-Compensaci n
2 2 3 4 5 5 6 6 7 8 8 10 11 11
9
5.3-Prescripci n 5.4- Nulidad 5.5- Revocacin

n
CAPITULO II 1.2.3.4.5.-
DEFRAUDACIN FISCAL" 12 14 14 17 18 18 20 22 24 25 26 27 33 36 42 42 43 45
Sistema Fiscal Mexicano Factores que interviene en la Defraudacin Fiscal Antecedentes del delito Bien jurdico tutelado Sujetos en el delito de la Defraudacin Fiscal 5.1.- Sujeto Activo 5.2.- Sujeto Pasivo 6.- El hecho delictivo en el delito de la Defraudacin Fiscal 7.- La Tipicidad 7.1.-Elementos Objetivos 7.2- Elementos Subjetivos 7.3- Elementos Normativos 8.- La Sancin 8.1- Sanciones Administrativa y Penales 9.- Derecho penal Fiscal 9.1- Derecho Penal 9.2.- Derecho Penal Administrativo 10.- Responsabilidad por infracciones fiscales
CAPITULO I I I " E V A S I N F I S C A L "
1.- La evasin fiscal a travs de la historia 1.1.- Rgimen Hebreo 1.2.- poca del cristianismo 1.3.- Roma 1.4.- Edad Media 2.- Causas de la Evasin Fiscal 2.1. Factor Econmico
47 47 48 48 50 50 50
2.2. Factor jurdicos 2.3.Factor Polticos 2.4. Factor Psicolgico 3.- Naturaleza Jurdica 4.- Elementos de la Evasin Fiscal 4.1. Sujeto Activo de la evasin fiscal.4.2. Sujeto Pasivo de la evasin fiscal 4.3. El objeto 5.- El hecho delictivo en el delito fiscal de la evasin fiscal 6.- Economa subterrnea 6.1. Factores que interviene 6.2. Mtodos 6.3. Anlisis de los factores de la economa subterrnea en nuestro pas 7.- Sancin CAPITULO IV DIFERENCIA Y SIMILITUD DE LA EVASIN Y DEFRAUDACIN FISCAL 1.2.3.4.5.6.7.Definicin de la defraudacin fiscal y la Evasin fiscal Factores que interviene en a m b a s figuras Bien Jurdico tutelado Sujeto Activo y Pasivo de la figuras antes El objeto en la defraudacin y la evasin El hecho generador Sancin
53 54 54 55 56 57 57 57 58 59 61 62 62 64
fiscal
68 69 69 70 70 71 72
CAPITULO V
1.2.3.4.-
Alemania Bolivia Canad Espaa 4.1.- Antecedentes histricos 4.2.- La Defraudacin Fiscal en Espaa 5.- Venezuela CONCLUSION BIBLIOGRAFIA
75 77 77 78 78 80 81 82 86
INTRODUCCIN
El
incumplimiento
de
las
obligaciones
fiscales
se
ha
presentado a travs de todos los como el de la evasin fiscal.
sistemas tributarios defraudacin
configurndose as las figuras tanto de la
Pero que sucede con dichas figuras de defraudacin y evasin fiscal, son trminos que muchas personas no saben diferenciar puesto que consideran que es lo mismo, que evadir significa defraudar que son sinnimos y esto lo podemos observar en comunicado de peridicos, a las figuras pblicas que establecen que tal persona evadi al fisco pero como sabemos, todava no existe un ordenamiento que la presente como norma.
Por
lo tanto
en
el
presente
trabajo
de
investigacin
trataremos el tema en sus variados aspectos, como los son
los conceptos vertidos en nuestra
legislacin fiscal, el
anlisis y las propuestas planteadas para poder determinar la eficiencia, efectividad y desempeo de este tema; para tratar de establecer la conveniencia de reformar la citada legislacin y podemos observar los siguientes puntos:
A) B) C)
Diferencias del aspecto jurdico de la Defraudacin y Los conceptos de la Defraudacin y la Evasin Fiscal. Los daos que se causan a la sociedad por no
la Evasin Fiscal.
cumplir con la obligacin que se estipula en artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. D) E) F) G) Las caractersticas de cada una de las figuras. Las causas que se dan para que se realicen dichas Los efectos que producen. Cules podran ser los medios para combatirlas.
figuras.
CAPITULO I OBLIGACIN FISCAL
Rafael Rojina Villegas define al c o n c e p t o general de como: "Un vnculo deudor, jurdico se por virtud del cual una
obligacin, persona a
denominada
encuentra
constreida
jurdicamente
e j e c u t a r algo a f a v o r de otra persona, llamado acreedor". 1
De la definicin en c o m e n t o , se d e s p r e n d e con meridiana claridad que la obligacin se e n c u e n t r a integrada por los e l e m e n t o s que a continuacin se indican y que son n e c e s a r i o s para su existencia: a) sujetos, b) objeto y c) vnculo jurdico.
A h o r a bien, el c o n c e p t o obligacin
fiscal
no difiere de la definicin
antes sealada. Sin e m b a r g o , al pasar este concepto al m b i t o antes s e a l a d o se incorpora un e l e m e n t o adicional: el e c o n m i c o . Es decir, el d e b e r constitucional que tienen los sujetos de contribuir para los gastos pblicos puede m a n i f e s t a r s e en una obligacin de dar bienes en dinero o en especie, e s t a b l e c i n d o s e as una relacin jurdico-fiscal entre las autoridades fiscales y los g o b e r n a d o s .
1 Rojina Villegas, Rafael.- Compendio de Derecho Civil. T o m o III,.- Teora General de las Obligaciones, Ed. Porrua, e d . l 9 a , Mxico 1980, p.7
La obligacin fiscal tiene su origen en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos M e x i c a n o s , dispositivo j u r d i c o que seala c o m o e l e m e n t o s de v a l i d e z de la contribucin, que se establezca en una ley que a d e m s de t e n e r la caracterstica de generalidad, impersonalidad y abstraccin, incorpore los
principios de proporcionalidad y equidad.
2.- Elementos de la obligacin fiscal.
S e consideran e l e m e n t o s de la obligacin fiscal: a) los sujetos; b) el objeto, c) el vnculo j u r d i c o ; y d) el e l e m e n t o e c o n m i c o .
Debido a la caracterstica de la bilateralidad de la n o r m a jurdica, el sujeto se clasifica en sujeto activo y pasivo. E d u a r d o G a r c a Maynez establece que la n o r m a jurdica es bilateral " p o r q u e impone correlativos obligaciones''2. de facultades o conceden derechos deberes de
correlativos
Garca Maynez, Eduardo. Introduccin al Estudio del Derecho, Ed. Porra, ed. 53 a , Mxico 2 0 0 2 , P.15
2
Quines pueden ser sujetos activos en las obligaciones fiscales?
Para
resolver
la
cuestin
anteriormente
planteada,
se
debe
identificar claramente quin resulta beneficiado con la obligacin fiscal.
Resulta relevante destacar que de conformidad con lo establecido en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en su artculo 31 fraccin IV la cual seala: " Los mexicanos estn
obligados a contribuir para los gastos pblicos as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes". Es evidente que el sujeto activo puede ser la Federacin, el Distrito Federal, los estados y los municipios, los cuales a travs de sus autoridades fiscales estn facultados para exigir el pago y el
cumplimiento de la obligacin fiscal.
Por otro lado, el contribuyente obligacin fiscal cuando las
se vuelve sujeto autoridades
activo en fiscales
la
citadas
estn
obligadas a devolver las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan de conformidad con las leyes fiscales.
En la obligacin fiscal el sujeto pasivo es la persona que debe realizar una conducta determinada y que puede manifestarse en un dar, hacer, no hacer o tolerar a favor del sujeto activo.
Por lo general se considera como sujeto pasivo al gobernado, ya que es quien est obligado a contribuir para los gastos pblicos, pero tambin lo puede ser la Federacin, el Distrito Federal, los estados y los municipios, cuando stos deban cumplir con alguna obligacin fiscal a su cargo, c o m o puede ser en los siguientes casos:
a)
Cuando estn obligados a devolver a los gobernados las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan de conformidad con las leyes fiscales, y
b)
Cuando se les imponga la obligacin de efectuar el pago de una contribucin establecida en Ley.
A m a y o r abundamiento de lo sealado en el presente inciso se seala lo siguiente: Ei Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo I o seala:
estn obligadas fiscales a contribuir respectivas".
" Las personas

para los gastos
fsicas pblicos
y las
morales a
conforme
las leyes
A s i m i s m o , la Ley del Impuesto
al Valor Agregado en su artculo 3 o dispone: "a Federacin,

el Distrito Federal, Los Estados y los Municipios debern 4
aceptar pagar
la traslacin el impuesto
a que al valor
se refiere agregado Ley".
el artculo y trasladarlo,
1 y en su de
caso
acuerdo
con los preceptos
de esta
En este sentido resulta claro que se pueden c o m o sujetos pasivos a las personas que
considerar
generalmente
tienen las caractersticas de activo.
2.3.-
Objeto
de la
obligacin
Por objeto de la obligacin debe e n t e n d e r s e aquello sobre lo que puede v e r s a r la relacin jurdica.
En la obligacin fiscal debe e n t e n d e r s e c o m o objeto tanto el que cada ley tributaria seale en su hiptesis generadora de la
contribucin ( i m p u e s t o sobre la renta, al valor agregado, al activo) c o m o lo que d e n t r o de su articulado d e t e r m i n e c o m o obligacin para cada clase de sujetos (para personas morales, fsicas,
residentes en el extranjero.)
2 . 4 . - Vnculo
jurdico
jurdico a la relacin que hay entre el sujeto
Se considera vnculo
activo, quien es el que puede exigir la realizacin del objeto de la obligacin, al s u j e t o pasivo, que es el que la debe llevar a cabo.
En lo que se refiere a la materia fiscal, el vnculo jurdico slo puede surgir cuando la situacin concreta de los sujetos encaja con los preceptos legales.
En otras palabras, el vnculo jurdico es la pretensin que se dirige a los sujetos pasivos de la obligacin, que estn s e a l a d o s por la ley c o m o responsables hacia el Estado.
2.5.-
Elementos
el concepto
Econmicos
de obligacin econmicos al campo de lo fiscal se torna a que son cuota, tasas y
Al pasar este
los elementos
del mismo
tarifas.
Cuota sobre
es una cantidad cada unidad del
que se seala impuesto.
en la ley la cual debe
cubrir
Por Tasas es lo mismo por medio de
que lo cuota
nicamente
que esta se
seala
porcentaje.
Tarifa se manifiesta conjunto de unidades
en forma de cuotas
progresiva aplicables
o regresiva, al tributo.
la cual es un
Existen
dos
factores
que
se
consideran
como
origen
de
una
obligacin fiscal: El primero la norma legal y el segundo la situacin prevista por dicha norma como el hecho generador.
Un elemento fundamental es el nexo que existe entre la norma y el hecho generador, es la capacidad contributiva, es decir, la
posibilidad que tiene el sujeto pasivo de la obligacin de contribuir econmicamente para los gastos pblicos.
4.- Nacimiento de la obligacin fiscal.

En relacin con el m o m e n t o en que se genera la obligacin fiscal, el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 6 o , prrafo primero, estipula !o siguiente: "Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurren". Esto sucede cuando el Estado, a travs de una ley, decreta la entrada en vigor de una contribucin, y las personas fsicas y morales se ubican dentro de los supuestos sealados en dicha ley.
La extincin de la obligacin fiscal es la terminacin de la relacin jurdica entre los sujetos al dejar de existir el vnculo jurdico de la realizacin que daba cohesin a dicha relacin.
Las
formas
en
que
se
extingue
la
obligacin
fiscal
son
las
siguientes:
a) Pago o cumplimiento de la obligacin. b) Compensacin. c) Prescripcin. d) Nulidad. e) Revocacin.
En el derecho privado existen a d e m s la remisin, la condicin resolutoria, la novacin y la confusin.
5.1.- Pago o cumplimiento de la obligacin

Desde el punto de vista del Derecho Civil, el autor Pina Vara define al pago como " entregar por el deudor al acreedor la cantidad de dinero que le debe" 3 . Por lo tanto, la realizacin del pago extingue la obligacin puesto que se satisface la facultad del acreedor
feneciendo por ende el vnculo jurdico que haba surgido.
Carrasco Iriarte define el concepto de pago de la siguiente f o r m a : "se entiende prestacin por tal la entrega de la cosa o cantidad prometido.,A debida, o la
del servicio
que se hubiere
Ribo
Durn
define de la
el
pago
de que
deuda
tributaria
como de
"el la
cumplimiento
prestacin
constituye
el objeto
obligacin t r i b u t a r i a . " 5 .
El pago sera e n t o n c e s el c u m p l i m i e n t o de la obligacin fiscal.
5.2.-Compensacin
Es una f o r m a de extincin de las obligaciones fiscales c u a n d o stas tienen la caracterstica de ser recprocas entre el fisco y los
contribuyentes, es decir, es un s i m p l e i n t e r c a m b i o de d e r e c h o s y obligaciones.
En el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin se seala:
"Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra la que estn obligados a pagar por adeudos propios o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de una misma contribucin, incluyendo sus accesorios "6
Carrasco Irriate, Hugo. Diccionario Jurdicos temticos, Ed. Oxford, Volumen 3, ed. 2da, Mxico 2 0 0 2 , pg 3 5 9 . 5 Ribo Durn, Luis. Diccionario de Derecho. Ed. Bosch, ed. 2da Espaa 1987, pg 4 3 4 . 6 Cdigo Fiscal de la Federacin. Fisco Agenda, Mxico 2 0 0 3 .
5.3.- La Prescripcin
Se configura la extincin de la obligacin fiscal a causa de la prescripcin por el mero transcurso del tiempo. Este concepto que extingue la obligacin fiscal, lo podemos encontrar en el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin el cual dice:
"El crdito Fiscal trmino de cinco
se extingue aos.
por
prescripcin
en
el
El trmino de la prescripcin se inicia partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y se podr oponer como excepcin en ios recursos administrativos. El trmino que se consume con la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia del crdito. Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro de procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se haga del conocimiento del deudor. Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecucin en los trminos del artculo 144 de este Cdigo, tambin se suspender el plazo de la prescripcin. Los particulares podrn declaratoria de prescripcin solicitar a la de los crditos autoridad fiscales." la
Resulta importante sealar que la figura de la prescripcin actualiza tanto para extinguir la obligacin a cargo
se del
contribuyente respecto del pago de crdito fiscal determinado a favor de la autoridad, c o m o para extinguir la obligacin a cargo del
fisco
federal
de
pagar
los
contribuyentes
la
devolucin
de
contribuciones a que tengan derecho por concepto de saldos a favor o pago de lo indebido. Esto ltimo acorde con lo establecido en el antepenltimo prrafo del artculo 22 del Cdigo Fiscal de la
Federacin vigente.
5.4.- La Nulidad
La nulidad tiene como origen la interposicin de los medios de defensa en materia fiscal y se decreta cuando existe un vicio, ya sea de fondo o de forma, que afecta la legalidad de la obligacin
fiscal determinada a cargo del contribuyente.
5.5.- La Revocacin
Al igual que la nulidad, que tiene su origen en la promocin de medios de defensa, la revocacin extingue las obligaciones fiscales determinadas por la autoridad fiscal.
CAPITULO II DEFRAUDACIN FISCAL 1.- El Sistema Fiscal Mexicano.

El desarrollo del sistema fiscal mexicano se tiene contemplado a travs del proceso legislativo, por el que mediante la expedicin de leyes de carcter fiscal se establecen derechos y obligaciones a los sujetos que realizan el hecho generador contemplado en las
mismas; Por ejemplo: inscribirse en el padrn fiscal, pagar cuando se haya causado un impuesto, aplicar las deducciones de gasto en relacin con la determinacin del impuesto sobre la renta, etc.
A s i m i s m o y para efecto de verificar el correcto cumplimiento de las disposiciones emitidas en materia fiscal, se otorgan facultades a la autoridad fiscal, siendo tambin factible, por disposicin de ley, la
aplicacin de sanciones a los sujetos que no cumplan con sus obligaciones.
Es as como est estructurado el funcionamiento en nuestro sistema fiscal. El Estado tiene un gran inters en que se cumpla con las obligaciones fiscales puesto que de ello depende el desarrollo del pas y por lo tanto se convierta en una verdadera necesidad social que est protegida jurdicamente, por eso el incumplimiento de stas se constituye en una falta grave a la sociedad.
Existe en nuestro pas un gran nmero de personas que no tienen conciencia o cultura para el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales; El problema radica en que cuando se defrauda al fisco no se est daando nicamente al Estado, sino a todos sus habitantes; no se puede progresar si el Estado no capta los recursos que necesita para la realizacin de sus actividades.
Gran
parte de los recursos financieros
del Estado derivan los cuales tienen en un
del un
cumplimiento objetivo social
de las obligaciones fiscales, que lo convierte a su v e z
instrumento
socioeconmico, para la justa redistribucin de la riqueza.
Cuando
en
una sociedad fiscal, la
se ve
incrementada del Estado
la figura de
de
la o
defraudacin
posibilidad
crecer
desarrollarse se ve seriamente afectada, en perjuicio de la propia poblacin.
Los delitos consagrados en el Cdigo Fiscal de la Federacin, son ms bien un instrumento para proteger la recaudacin fiscal. Lo que se pretende con ellos, ms que recuperar lo que se debi haber recaudado, es lograr que, a travs de la a m e n a z a latente, el
contribuyente cumpla con sus obligaciones fiscales.
2.- Factores que intervienen en la Defraudacin Fiscal.

La Defraudacin fiscal se o b s e r v a r a n que se presenta en una
sociedad por los siguientes factores:
La falta de cultura en la importancia social de cumplir con las obligaciones fiscales.
El m o n t o de la carga fiscal que sufre el contribuyente. La complejidad en la legislacin fiscal. La necesidad de m a n t e n e r precios de v e n t a competitivos, esto se da c u a n d o los c o m p e t i d o r e s d e f r a u d a n al fisco lo que ocasiona que el contribuyente cumplido se v e a en d e s v e n t a j a e c o n m i c a .
La i m p u n i d a d . La ineficiencia en los s i s t e m a s fiscalizadores. La corrupcin de las a u t o r i d a d e s fiscales en contubernio con los contribuyentes.
3.- Antecedentes del Delito.

El delito se consagra por un c o n j u n t o de e l e m e n t o s que permiten considerar la existencia de una infraccin a las normas.
R e c i e n t e m e n t e la d e n o m i n a c i n de defraudacin, con la modalidad fiscal, se encontr regulada por primera v e z en Mxico en la Ley
Penal del 30 de diciembre de 1 9 4 7 , su nacimiento se debi a la

14
necesidad
de
dar
seguridad
al
erario;
esta
figura
se
le
consideraba como fraude genrico.
El
19 de
enero
de
1967
se
reform
el
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin, a fin de que en su Captulo IV del Ttulo Segundo, denominada " D e las Infracciones Fiscales", se contemplaba en el artculo 71 de ese ordenamiento al delito de defraudacin fiscal. Este precepto estableca:
quien haga uso de engaos de algn "Comete o aproveche impuesto/'7 el delito errores, de defraudacin para omitir fiscal total o
parcialmente
el pago
Como se puede observar, por defraudacin fiscal nicamente se contemplaba impuesto, el omitir sin total o parcialmente dems el pago de algn los
considerar
las
contribuciones,
aprovechamientos y los productos, situacin que se remedi al utilizar posteriormente la palabra "contribucin" en lugar de
"impuesto".
El 30 de diciembre de 1981 se expidi el actual Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual inici su vigencia a partir del 1 de enero de 1983; este cdigo, en su Captulo VI, Ttulo Cuarto, regula las infracciones y delitos fiscales y en el Cdigo actual en su artculo 108 contempla el delito de defraudacin fiscal, el cual se transcribe a continuacin:
" C o m e t e el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin y
obtenga federal.
un
beneficio
indebido
con
perjuicio
del
fisco
La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales. El delito penas de defraudacin fiscal se sancionar con las siguientes: el
a dos I.- Con prisin de tres meses monto de lo defraudado no exceda de II.- Con prisin de dos monto de lo defraudado no de $750,000.00
aos, cuando $500,000.00
aos a cinco aos, cuando el exceda de $500,000.00 pero
III.- Con prisin de tres aos a nueve aos cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de $750,000.00 Cuando no se pueda determinar defraud, la pena ser de tres prisin. la cuanta de lo que meses a seis aos se de
El delito de defraudacin fscal y los previstos en el artculo 109 de este Cdigo, sern calificados cuando se originan por: a) Usar documentos falsos las las de
b) Omitir expedir reiteradamente comprobantes por actividades que se realicen, siempre que disposiciones fiscales establezcan la obligacin expedirlos. c) Manifestar datos falsos para obtener fiscal la devolucin de contribuciones correspondan. de la que
autoridad no le
d) No llevar los sistemas o registros contables a que est obligado conforme a las disposiciones fiscales asentar datos falsos en dichos sistemas o registros. e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. pena
se o
Cuando los delitos sean calificados, la corresponda se aumentar en una mitad.
que
No se formular querella si quien hubiere omitido el pago tota! o parcial de alguna contribucin obteniendo el beneficio indebido conforme a este artculo, lo entera espontneamente con sus recargos y actualizacin antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por ia misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales. Para los fines de este artculo y del siguiente, se tomar en cuenta el monto de las contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate de contribuciones diferentes y de diversas acciones u omisiones. Lo anterior no ser aplicable tratndose de pagos provisionales.
4.- Bien Jurdico Tutelado.

La fe pblica es uno de los bienes jurdicos tutelados, ya que el contribuyente afecta a la economa de la nacin en el m o m e n t o de mentir sobre sus obligaciones fiscales.
Otro bien jurdico tutelado en el delito de defraudacin fiscal es la lealtad, que segn Eugenio Simn Acosta "es el derecho-deber de solidaridad ciudadana que constituye el fundamento del sistema tributario, slo indirectamente se protege el patrimonio pblico con este tipo penal." 9
Aqu se puede apreciar el principio de la sujecin creados
por
tratadistas A l e m a n e s del Derecho pblico los cuales consideran que la obligacin fiscal surge por la calidad de sbditos que tiene el contribuyente con respecto al Estado.
8 9
Cdigo Fiscal de la Federacin, Editorial Pomia, M x i c o 2 0 0 3 . Simon Acosta, Eugenio. El delito de Defraudacin Fiscal. Ed. Avanzada, Pamplona, Espaa, 1998.
El delito de defraudacin fiscal trata de proteger al funcionamiento del s i s t e m a , en el cual se establecen las cargas fiscales y si los contribuyentes no c u m p l e n con dichas obligaciones entonces se
lesiona a ese bien jurdico, pero no s o l a m e n t e en cuanto al aspecto e c o n m i c o del Estado, sino principalmente a la proteccin de la Hacienda Pblica, la cual tiene c o m o finalidad r e c a u d a r y o b t e n e r los recursos que requiere el Estado para su f u n c i o n a m i e n t o .
5.- Sujetos en el delito de la Defraudacin Fiscal.

5 . 1 . - Sujeto Activo.
S u j e t o activo es quien realiza la accin o la o m i s i n establecida en una ley c o m o delictiva.
Se es un sujeto activo c u a n d o la persona a quien se le imputa la comisin del delito tiene la capacidad necesaria tanto de ejercicio c o m o psquica. Esto ltimo tiene relacin con el libre albedro, es decir, que el sujeto p u e d a saber si lo que est realizando est bien o mal.
Una
persona
moral
puede
ser
Sujeto
Activo
del
delito
de
Defraudacin Fiscal?
Empezaremos por establecer que es una persona moral el cual es el conjunto de personas fsicas con un objetivo o fin lcito que el derecho les reconoce facultades y obligaciones, y el contribuyente es la persona fsica o moral obligada a contribuir para los gastos pblicos de acuerdo a las leyes fiscales.
El Cdigo
Penal Federal establece que son responsables
como
sujetos activos de un delito las personas fsicas incluyendo a los miembros o representantes de una persona moral.
Las personas morales, al ser fsicamente incorpreas y al actuar a travs de sus representantes, no pueden ser sujetos activos de delitos; Sin embargo, esto no las liberan de las dems
responsabilidades legales derivadas de los delitos cometidos por sus representantes al actuar como tales.
Resulta que el sujeto activo es quien lleva a cabo el ilcito de
la
defraudacin fiscal y recae esa realizacin en la conducta tpica de ese delito y por lo tanto su conducta puede ser ubicada en alguno de los supuestos regulados por el artculo 95 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual establece que:
"ARTICULO quienes: I.-Concierten II. ley. III.para
9 5 . - Son
responsables
de los delitos
fiscales
la realizacin la conducta
del
delito. o el hecho descritos en la
Realicen
Se sirvan ejecutarlo.
de
otra
persona
como
instrumento
IV.V.-
Induzcan Ayuden
dolosamente dolosamente
a otro a a otro para
cometerlo. su su comisin. ejecucin,
VI.Auxilien a otro despus de cumpliendo una promesa anterior. "10
En el caso de que la omisin en el pago de contribuciones a cargo de una persona moral constituya un delito, quien comete el delito es el sujeto que realiza la conducta tpica del delito.. Cuando esa
conducta engaosa fuera realizada con ayuda de terceras personas, entonces se incurre en la participacin delictiva y tambin pueden ser sujetos activos del delito el obligado solidario, los retenedores o un tercero.
Por lo tanto el sujeto activo del delito siempre recae en personas fsicas.
5.2.- Sujeto Pasivo.

El Estado es considerado el sujeto pasivo del delito de defraudacin fiscal, porque es el destinatario del bien jurdico protegido, ya que se asegura con esto al sistema de recaudacin, esto se logra por medio del ejercicio de las atribuciones fiscalizadoras conferidas a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
En el delito tipificada a
de defraudacin la omisin del
fiscal
se
incluye
como
conducta de
pago en forma
parcial o total
contribuciones.
Cuando se presenta dicho delito el Estado no puede recaudar el total de las contribuciones que espera recibir y esto trae aparejado el no llevar acabo todos los gastos que se haban sealado en el
presupuesto de egresos, o que no puede realizar las actividades primordiales como son: brindar los servicios pblicos bsicos para la comunidad, siendo adems que si no estuviera regulado dicho delito, se observara una inequidad en la ley por dejar en
desventaja a quien si cumple con sus obligaciones fiscales, en relacin con quien no lo hace.
El artculo establece:
92,
fraccin
I, del Cdigo
Fiscal de
la
Federacin
"Para proceder penalmente por los delitos previstos en este Captulo, ser necesario previamente la Secretara de Hacienda y Pblico:
fiscales que Crdito
I.- Formule querella tratndose de los previstos en los artculos 105, 108, 109, 110, 111, 112 y 114, el independientemente del estado en que se encuentre procedimiento administrativo que en su caso se tenga iniciado. fi
La Secretara de Hacienda y Crdito formular y presentar querella para
Pblico, es quien que se pueda
deber proceder
penalmente por el delito de defraudacin fiscal.
6.- El hecho delictivo en el delito de defraudacin fiscal.
Primero habr que distinguir entre el hecho y la conducta del delito.
El hecho es aqul suceso que tiene como
resultado
un
dao
material, y la conducta del delito es la accin de peligro en que se coloca al bien jurdico.
En el delito
de defraudacin
fiscal,
para
que
se
presente
el
elemento del hecho se necesita que el sujeto activo realice las maquinaciones o percatndose del error del fisco, se aproveche de ello y se exterioriza esto cuando se pone en prctica esa conducta, la cual tiene como resultado un beneficio ilcito con perjuicio del fisco federal.
Para que se conforme el hecho delictivo se deben presentar en s tres caractersticas, las cuales son: la conducta, el resultado y el nexo causal.
La conducta se da por medio de la accin, es decir, cuando se manifiesta a t r a v s de m o v i m i e n t o s voluntarios y conscientes para realizar la actividad e n g a o s a .
La omisin es la ausencia de m o v i m i e n t o s que produce el resultado ilcito.
Por lo tanto, se puede considerar c o m o accin el uso de e n g a o s y a la omisin cuando se a p r o v e c h a del error.
La segunda caracterstica es el resultado, esto es, la accin de la conducta del sujeto activo.
El resultado del delito se puede clasificar en :
a)
Daos, que es la destruccin ya sea en f o r m a total o parcial del bien jurdico tutelado.- Para que se realice el d a o en el delito de defraudacin fiscal, se tiene que o b s e r v a r la omisin del pago total o parcial de una contribucin o la obtencin de un beneficio en perjuicio del fisco federal.
b) Instantneo, p e r m a n e n t e , continuado.- Esto abarca el t i e m p o en que se realiza un delito, es decir, es instantneo un mismo momento, es permanente cuando se cuando lleva a si se realiza en se cabo prolonga en el
tiempo
y es
continuado
varios
m o m e n t o s ligados entre s.
El delito de defraudacin fiscal es instantneo, ya que se consuma en un solo momento.
Igualmente se trata de un delito de afectacin material, ya que el tipo penal exige como resultado la omisin del pago de una
contribucin o la obtencin de un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
El nexo causal es la tercera caracterstica; es la unin que se debe dar entre la conducta, el resultado y la relacin causa efecto que produce.
7 . - L a Tipicidad.
Debemos de diferenciar entre el tipo y la tipicidad, el primero es el que se le considera al propio delito, es decir, la suma de los elementos que lo forma. Por lo tanto nes la descripcin
por ley de una como conducta delictuosa a la que en ocasiones a ella se suma una sancin concreta su hecha resultado, En
reputada
al concretarse
penal"12.
cambio, la tipicidad se da cuando la conducta del sujeto al realizar el hecho delictivo descrito por el tipo, encuadra con todos los elementos del tipo.
En el delito de defraudacin fiscal los elementos del tipo son:
Francisco Pavn Vasconcelos. Derecho Penal Mexicano. Ed. Porra, ed. 1 I a , Mxico 1994, pg 294.
12
7.1.- Elementos objetivos.- S o n aquellos que se p u e d e n apreciar a simple vista al realizar la conducta o el hecho que pueda materia de imputacin penal y pueden ser: A ) Sujeto Activo B) Sujeto Pasivo C) Conducta D) Resultado E) Nexo Causal F)Circunstancia de a t e n u a c i n o a g r a v a n t e s ser
Tomando
en cuenta
lo antes mencionado,
podemos
definir
los
e l e m e n t o s objetivos del delito de defraudacin fiscal, de la siguiente manera:
A y B) Sujeto Activo
Pasivo
Y a fueron descritos en los sujeto en el delito de Defraudacin Fiscal.
C, D, E) Conducta, R e s u l t a d o y Nexo Causal
Estos fueron descritos en el Hecho del delito.
F) Circunstancias A g r a v a n t e s
Sern
agravantes
del
delito
de
defraudacin
fiscal:
Usar
d o c u m e n t o s falsos; omitir expedir r e i t e r a d a m e n t e
comprobantes
por las actividades que se realicen, s i e m p r e que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin de expedirlos; manifestar datos
25
falsos
para
obtener
de
la
autoridad
fiscal
la
devolucin
de
contribuciones que no le correspondan; no llevar los sistemas o registros contables que se est obligado conforme a las
disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros; y omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
Los documentos falsos son aquellos documentos
apcrifos
que
utiliza el contribuyente para realizar la conducta delictiva.
Cuando
se
habla
de
omitir
reiteradamente
la
expedicin
de
comprobantes, es necesario que la omisin se suceda en forma contina y se considere al menos en un solo ejercicio. Esta forma de calificacin del delito se encuentra comprendida en el artculo 108 cuarto prrafo del Cdigo Fiscal Federal.
7.2.- Elementos Subjetivos
Se refieren al motivo y al fin de la conducta descrita. Son parte de la accin, pues estn encuadrados en la descripcin legal y son:
A) Dolo B)Culpa
A) Dolo
El dolo es aquel que se produce por medio de la voluntad del sujeto activo, quien decide violar la ley y despus realiza la conducta, lo que origina un resultado objetivo, que se puede apreciar.
En el delito de defraudacin fiscal el sujeto manifiesta ese elemento subjetivo a travs de su decisin o su voluntad de producir un engao o aprovecharse del error en que se encuentra el fisco federal. En este delito no cabe el dolo eventual, es decir, aceptacin de un posible resultado. la
B) Culpa
Se da la culpa cuando el sujeto activo del delito obra sin cuidado, siendo previsible o previendo pero confiando en que el resultado lesivo no se produzca.
Por medio de esta definicin nos
damos cuenta que la culpa no se
presenta en el delito de defraudacin fiscal, puesto que el sujeto activo tiene la voluntad de engaar o aprovecharse de algn error. Consecuentemente, en la defraudacin fiscal el delito no se comete por obrar sin cuidado. La culpa no es un elemento subjetivo del delito de defraudacin fiscal.
7.3.- Elemento normativo
En el delito' de defraudacin fiscal los elementos normativos se determinan hacia la proteccin de bienes jurdicos y lesiones que pueden sufrir dichos bienes.
El delito de defraudacin fiscal se puede clasificar en un tipo bsico, ya que es independiente y puede servir a otros para la realizacin como los tipos especiales con quienes se interrelacionan, adems estos ltimos tienen sus propias caractersticas. pero Por
ejemplo, puede darse el caso de la defraudacin fiscal calificada.
El delito de defraudacin fiscal se considera como un tipo anormal, ya que en su comisin influyen caractersticas objetivas, subjetivas y normativas, mientras que en el tipo normal nicamente se
muestran caractersticas objetivas o materiales.
A) La ausencia de la tipicidad o atipicidad
Esto es la falta de previsin en ley de una conducta o hecho. Se da cuando el hecho delictivo cometido por una persona no encuadra exactamente en el tipo.
En la defraudacin fiscal la atipicidad se produce cuando falta calidad al sujeto activo o pasivo, es decir, que no cumplen con los requisitos para serlo, as como cuando no existe el bien jurdico protegido, o tambin cuando no hay la conducta voluntaria, no se produjo el resultado, no se presenta un nexo causal entre el
resultado y la conducta, no se generan agravantes, en fin, cuando falta uno de los elementos objetivos, subjetivos o entonces podemos decir que se produce la atipicidad. normativos;
Por ejemplo,
cuando
el
contribuyente
no
utilice
el engao
aprovechamiento en su conducta para obtener un beneficio, aqu se tendr una conducta atpica.
Igual
sucede
cuando
no
se
presentan
datos
falsos
en
las
declaraciones, cuando la omisin del pago de contribuciones sea un descuido o negligencia, cuando se lleve un control de los registros o sistemas de los que se estn obligados; entonces todas stas son conductas atpicas porque no encuadran dentro del tipo del delito.
B) La Antijuridicidad del Delito de Defraudacin Fiscal
La
antijuridicidad
en
este
delito
ocurre
cuando
se
dan
dos
condiciones:
La primera que haya una violacin a la norma jurdica y la segunda que exista una ausencia de vicios.
En el delito de defraudacin fiscal la antijuridicidad est contenida en la propia descripcin del tipo del delito, ya que la definicin del delito contiene la palabra "indebido".
Como se mencion anteriormente, para que se d la antijuridicidad en primer lugar se necesita quebrantar una regla y en segundo lugar que no presente una causa justificada como lo sera la del
legitima defensa, el estado de necesidad, el consentimiento ofendido y el ejercicio de un derecho en sentido estricto.
En el delito de defraudacin fiscal el nico caso de licitud o causa justificada es el estado de necesidad. necesarios que son la existencia Esto con los elementos
de un peligro
real, actual o
inminente, que dicho peligro no haya sido provocado dolosamente por el sujeto activo y que no exista otro medio para superar dicho peligro.
C) La culpabilidad
La culpabilidad es un elemento del delito, el cual se considera como

w
e/ conjunto
de presupuesto antijurdica"13
que
fundamenta
la reprochabilidad
personal
de la conducta
En forma concepto:
breve
expondremos
algunas
teoras
acerca
de
este
C . l ) Teora Psicolgica
Para esta teora, la culpabilidad es el nexo psicolgico entre el sujeto y el acto exterior que realiza y que se observe la forma de dolo y culpa vinculadas con el sujeto y el hecho ilcito, siendo la mputabilidad el presupuesto de ello.
Entonces se le considera que es la relacin subjetiva entre el sujeto activo y el hecho realizado, del cual depende una valorizacin de una norma establecida.
C.2) Teora normativa
Considera que debe existir una la conducta antijurdica, es decir, el autor de esta conducta no se explica por qu la realiz a pesar de haberlo podido evitar. Entonces esta teora no basa a la culpabilidad en un elemento psicolgico, sino la considera conforme al hecho valorado por una norma.
Los elementos para que se constituya la culpabilidad son el error y el dolo.
D) La Punibilidad
La punibilidad
es
la posibilidad de imponer
la sancin que
el
legislador establece para cada delito. Pavn Vasconcelos la define

como deberes
w
la amenaza consignados del orden
de pena en
que
el Estado jurdica,
asocia dictadas
a la violacin para
de
los la
la norma "14
garantizar
permanencia
social.
La pena debe estar basada en el principio de justicia, adems de proteger los principios fundamentales del ser humano, de los que podemos mencionar la vida, la libertad, la igualdad ante la ley, la integridad corporal, la seguridad y el patrimonio. No basta que la pena sea justa, sino que tambin dicha pena debe ser til al caso concreto.
14
Francisco Pavn Vasconcelos. Derecho Penal Mexicano. Ed. Porra, Mxico 1994, pg 4 8 7 .
Se trata de lograr con la sancin o la pena una retribucin, la prevencin general y la especial.
La pena tiene como finalidad el retribuir al delincuente con un castigo por el ilcito que cometi. Se observa un fin intimidatorio para que no se realicen violaciones a la norma, otro de los objetivos es que no reincida en el delito.
Existen
las
excusas
absolutorias,
las
cuales
Franciscos
Pavn
Vasconcelos seala la definicin que da Jimnez de Asa define de la siguiente manera: " s o n causa
que hacen que a un acto pena tpico, alguna de impunidad antijurdico, por razones o excusa imputable de utilidad absolutoria, a un autor pblica".15 las y
culpable,
no se asocie
Una excusa absolutoria en el delito de defraudacin fiscal podra ser que el sujeto activo se arrepienta y resarza al fisco de los perjuicios causados con su conducta, como lo establece el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 108 prrafo sptimo, el cual establece:
"No se formular de alguna artculo, antes lo querella si quien u obtenido espontneamente fiscal descubra o cualquier hubiere omitido el pago total o a parcial este
contribucin entera
el beneficio con sus
indebido recargos
conforme y
actualizacin o medie por la
de que la autoridad orden
la omisin otra
o el perjuicio notificada
requerimiento, misma, fiscales."16 tendiente
de visita
gestin
a ia comprobacin
del cumplimiento
de las
disposiciones
15
J i m n e z d e A s a c i t a d o p o r Francisco Pavn Vasconcelos. Derecho Penal Mexicano. Ed.
Porra, Mxico 1994, pg 493

16
Cdigo Fiscal de la Federacin, Mxico 2003.
En el delito de defraudacin fiscal la excusa absolutoria se presenta cuando se da el pago espontneo de las contribuciones omitidas por el contribuyente.
Para proceder penalmente por el delito de defraudacin fiscal, se necesita que la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico presente querella por medio de la Procuradura Fiscal, tal como lo dispone el artculo 92, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente.
8.- Sancin.
El derecho tiene elementos propios como lo son:
a) La bilateralidad: Se presenta cuando existe un vinculo jurdico a travs del cual se crean obligaciones y stas a su vez son
correlativas de un derecho.
b) La exterioridad: manifiestan obligaciones. los
Es el elemento
consistente para
en el cual establecer
se las
elementos
necesarios
c) La heteronoma: Esta caracterstica del derecho consiste en que nosotros mismos, los seres humanos, no podemos autorregularnos en lo individual, sino que existen preceptos que debemos acatar.
d) La coercbilidad: Es la fuerza que se otorga a una norma, es decir, que debemos acatar ese ordenamiento porque de no hacerlo, traer consecuencias negativas por ese Incumplimiento. Una de las consecuencias consiste en la imposicin de sanciones por la
comisin de infracciones, las cuales tienen el objetivo de hacer que se observe el cumplimiento del Derecho.
Garca Maynez define a la sancin como "consecuencia

incumplimiento de un deber produce en relacin con
jurdica el obligado"17.
que
el En
cambio,
establecida constituye desfavorable
Claude
por una
du
Pasquier
la
define
como
regla
"/a
general
consecuencia jurdica,
el Derecho reaccin de la
a la violacin es decir en
de una generar,
un
acontecimiento
al autor
violacin//18
Francisco Carnelutti
de las consecuencias consecuencias mal"19 han
sostiene que "se llama

que deriven
sancin
al del
sealamiento mismo, tales en un
de la inobservancia es decir
de ser desagradables,
han de consistir
Con estas definiciones nos damos cuenta del amplio sentido que se le otorga a la sancin, ya que se le considera necesaria para
establecer el orden jurdico violado por el incumplimiento a la norma.
17 Garca Maynez, Eduardo Introduccin al Estudio del Derecho,. Ed. Porra, ed.45 a , Mxico 1994, pg 295. 18 Du Pasquier, Claude Introduccin a la Teora General del Derecho y a la Fiolosfa Jurdica. Lima 1950,pg. 125. 19 Carnelutti, Francisco. Sistema de derecho Procesal Civil. Uteha Argetina, Buenos Aires. 1994, Vol.I, Pg 25.
34
La sancin se Impone cuando no se realiza el
comportamiento
establecido en un precepto legal, siendo esto lo que llamamos un cumplimiento forzoso para prevenir los futuros ilcitos que se
pueden cometer.
Garca Maynez seala que existen diversas f o r m a s de sanciones en las cuales se puede observar la coincidencia, es decir, cuando la sancin es similar a la obligacin y de no coincidencia en la cual se observa a la figura de la indemnizacin, ya que al dejar de realizar una obligacin que se haba pactado, a no realizarla se le otorga a la parte afectada el pago de daos y perjuicios que le provoco esa conducta.
Este autor refiere al caso de cuando el dao no se puede reparar por medio de la indemnizacin o la sancin no coincide con la obligacin. Aqu se presenta otro tipo de categora de la sancin: el castigo, cuya finalidad es establecer una penalizacin por no haber cumplido con la obligacin establecida.
Las sanciones administrativas son la multa, el arresto, la clausura de negocios, la suspensin de actividades, la destitucin o
suspensin de cargos, pblicos, entre otras.
8.1.- Sanciones Administrativas y Penales.

Ambas tienen la caracterstica de que se basan en ser represivas, es decir, se establecen con el fin de punicin al sujeto que incumple con la norma y se diferencia por el rgano que establece la sancin.
Quin impone la sancin en el Delito de Defraudacin fiscal? El rgano administrativo o el judicial?
Segn el artculo 21 de la Constitucin Poltica de los Unidos Mexicanos "La imposicin

la autoridad Pblico inmediato las judicial. La persecucin judicial, Compete los la cual de las penas de los estar es propia incumbe la autoridad
Estados
de
y exclusiva al y
delitos bajo
Ministerio mando de cual horas; se en
y a la polica de aqul. de
a la autoridad
administrativa y de por treinta
el castigo polica, y seis impuesto exceder el
infracciones
reglamentos en multa
gubernativos hasta que se
nicamente pero
consistir
o arresto la multa
si el infractor sta por
no pagare el arresto das.
le hubiese que no
permutar ningn
correspondiente,
caso de quince
Si el infractor mayor
fuese
jornalero de su jornal
u obrero o sueldo
no podr de una
ser
castigado
con
multa
del importe
semana"20
Este artculo es muy claro, la imposicin de multa o arresto
en
cuestiones de reglamentos gubernativos y de polica le corresponde a la autoridad administrativa.
Comenzaremos por definir las garantas que se d e b e n o b s e r v a r ;
a) Articulo 14
Se establece lo siguiente:
* A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad, o de sus propiedades, posesiones o derecho, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho." 21 En este artculo se prev la garanta de la irretroactividad nociva de la ley, la cual consiste en que ninguna ley se puede aplicar
retroactivamente en perjuicio de persona alguna.
La retroactividad se da c u a n d o una ley se aplica a un hecho o acto producido con anterioridad al m o m e n t o en que aqulla entr en vigor y que esta aplicacin perjudica al particular.
b) Garanta de Audiencia.
Esta garanta consiste en que antes de la privacin de los d e r e c h o s del particular, ste debe ser odo en un juicio s e g u i d o ante los tribunales competentes. En materia administrativa este principio se
cumple cuando la ley prev un medio de defensa antes de los actos de privacin, pero que p u e d e s e r posterior a los actos de molestia.
c) Garanta de legalidad.
En el artculo 14 de la Constitucin Poltica Mexicana se consagra este principio, el cual consiste en que el procedimiento que realice la autoridad con la finalidad de culminarlo con un acto de privacin, debe seguirse c o n f o r m e a la Ley.
En el prrafo tercero del artculo 14 constitucional se s e a l a q u e :
"En los juicios del orden criminal queda prohibido imponer, por simple analoga y aun por mayora de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exactamente aplicable al delito que se trate. En los juicios del orden civil, la sentencia definitiva deber ser conforme a la letra, o a la interpretacin jurdica de la ley y a falta de sta se fundar en los principios generales del derecho". 22 Cuando se habla que la pena no p u e d e i m p o n e r s e por analoga, se refiere a que si la c o n d u c t a no e n c u a d r a e x a c t a m e n t e con el tipo penal y no exista una s a n c i n prevista por una norma, no se p u e d e aplicar otro precepto que t e n g a similitud al caso en concreto.
Por mayora de razn se entiende cuando los hechos u o m i s i o n e s considerados graves o ilcitos rebasan a lo establecido por la ley que se aplica.
En el artculo 5 o del C d i g o Fiscal de la Federacin se establece que:
"Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan fas infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta.
De lo anterior se d e s p r e n d e q u e en la interpretacin y aplicacin de las normas que prevn las infracciones y sanciones, no se utiliza el mtodo de analoga ni de la m a y o r a de razn.
d) Artculo 16 constitucional.
Este artculo c o n t e m p l a v a r i o s requisitos que se d e b e n o b s e r v a r al emitir actos de molestia e n perjuicio de un particular. Al efecto seala en su p r i m e r prrafo:
"Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente que funde y motive ia causa legal del procedimiento'*4
Existen dos corrientes que definieron lo que se debe e n t e n d e r por motivo.
23 24
Cdigo Fiscal de la Federacin, Fisco Agenda, Ed. Fiscales Iset, Mxico 2 0 0 0 . Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Ed. Porra, ed. 133 a , M x i c o 2 0 0 0 .
La primera es aquella r e p r e s e n t a d a por Jeze, su teora subjetiva entiende por motivo determinante las consideraciones de hecho o
derecho que impulsan a un individuo a realizar un d e t e r m i n a d o acto jurdico, este a u t o r considera al motivo c o m o algo personal al
sujeto, es decir, d e s d e un punto de vista subjetivo.
La teora objetiva es r e p r e s e n t a d a por Bonnard, considera que los motivos se e x t e r n a n por una situacin realizada por el acto jurdico en donde se manifiestan actos, ya s e a n jurdicos y materiales, y es ah en donde s u r g e el motivo.
Gabino Fraga c o m p a r t e esta opinin m a n i f e s t a n d o que los motivos son el antecedente del acto, siendo legal un acto a d m i n i s t r a t i v o cuando se c o m p r u e b e la antelacin de un motivo previsto por una norma.
En el artculo 16 constitucional, en su d c i m o prrafo, se establece que
"La autoridad administrativa podr practicar visitas nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los sanitarios y de polica; y de exigir la exhibicin de los libros indispensables para comprobar que se han acatado las fiscales, sujetndose, e n estos casos; a la leyes respectivas formalidades prescritas para los cteos. "25
domiciliarias reglamentos y papeles disposiciones y a las
Se deben o b s e r v a r algunos visitas, algunos son: -
requisitos
para realizar o r d e n e s
de
Ser expedidas por autoridad c o m p e t e n t e .
Medante una orden por escrito. Nombre de la persona a quien se le v a realizar dicha visita domiciliaria.
El motivo por el que se va a llevar a cabo. El visitador debe s e r autorizado por la autoridad administrativa para poder hacer esa diligencia y se debe a p e r s o n a r con quien se lleve a cabo la diligencia.
La diligencia se debe realizar con la p e r s o n a a quien v a dirigida o su representante legal y en presencia de dos testigos.
Cuando concluya la diligencia, se levantar acta circunstanciada que se d e b e r firmar por los testigos, el visitado o representante legal y la persona que llev a cabo la diligencia.
e) Artculo 22 de la Constitucin.
Este artculo seala en su p r i m e r prrafo lo siguiente:
"Quedan prohibidas
las penas de
mutilacin y de
infamia, las marcas, los azotes, los palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes y cualquiera
26
otras
penas
inusitadas
trascendentales."
Con
referente un
la
materia Qu
administrativa, se debe
este
artculo por
nos
presenta excesivas?
problema
entender
multas
Por ejemplo, los denominados "decomisos" que hace la autoridad fiscal en materia de contrabando, no son propiamente un decomiso, ya que esto en todo caso corresponde decretarlo a la autoridad judicial, sino que esos "decomisos" son ms bien una forma de garantizar el inters fiscal para hacer efectivos los adeudos a favor del fisco federal.
Por lo tanto para responder la pregunta de que A quien le corresponde aplicar la sanciones del Delito de Defraudacin Fiscal? Diremos que la sancin del delito de defraudacin fiscal esta
sealada en el Cdigo Fiscal de la Federacin pero quien impone la sancin es el rgano judicial.
9.- Derecho Penal Fiscal.

Los delitos contenidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin son aquellos que se establecen por haber incumplido con un precepto previsto en el propio cdigo, es decir, son faltas en materia fiscal, entonces aqu surge el cuestionamiento de si las normas punitivas contenidas en dicho cdigo son parte del Derecho Penal o del Derecho Penal Administrativo.
9.1.- Derecho Penal.

Conjunto de normas que describe delitos y que por medio del Estado se imponen las penas a los delincuentes y tambin asegura
la prevencin de los ilcitos que se pueden realizar por medio de las medidas de seguridad.
9.2.- Derecho Penal Administrativo.

Es el conjunto de disposiciones que regula el comportamiento de los sujetos para proteger el inters de la Administracin y en caso de que se observe un incumplimiento de esa ley, se establece la pena o sancin que le corresponda.
Algunas caractersticas del Derecho Penal Administrativo son:
a) Tiene coincidencia con el Derecho Penal, ya que su objetivo es castigar los actos realizados en contra de las leyes o reglamentos administrativos. b) El rgano ejecutivo es quien lleva a cabo la aplicacin del Derecho Administrativo. c) Persigue ms bien al hecho que al sujeto que realiz el acto.
d) Las infracciones son menos severas que el Derecho Penal . e) Las leyes administrativas estn contenidas en diversas normas y no existe un cuerpo nico de las infracciones administrativas.
En otras palabras, lo que difiere a estas ramas es el encargado de imponer dichas infracciones.
rgano
Lo que vara es el acto o hecho por el que se imponen dichas sanciones, por lo tanto, el Derecho Penal Administrativo es una
rama del Derecho Penal, ya que se considera que la diferencia que existe entre ambos es cuantitativa, es decir, referente a los grados que se produce el delito, pero no es cualitativa.
La Administracin Pblica es la rama del derecho que comprende la actividad del Estado dirigida al objetivo o propsitos de la funcin ejecutiva, sealada por el ordenamiento jurdico.
El Derecho Penal Administrativo es el que proporciona la sancin al incumplimiento de las normas, a travs de una pena pecuniaria, privativa de libertad o en ocasiones ambas, por lo tanto, el Derecho Penal Administrativo es "El conjunto
incumplimiento administracin de pblica, un concreto una pena deber determinada. de disposiciones de los "2? que asocian con el la
particulares
La Defraudacin Fiscal es un delito fiscal regulado por un conjunto de normas de carcter penal que la Administracin Pblica utiliza para reprimir la delincuencia contra el erario, esto es lo que se le denomina Derecho Penal Fiscal, el cual, a su vez, es una rama del Derecho Penal Administrativo.
Cuando no se cumplen las obligaciones fiscales, el Estado se ve en la necesidad de aplicar sanciones, por citar un ejemplo, cuando no se realizan en tiempo los pagos provisionales, son castigadas con las sanciones administrativas, es decir, con multas, a fin de que el contribuyente cumpla en forma oportuna con sus cargas fiscales.
Cuando se trata de un delito, por ejemplo el de la defraudacin fiscal, dado que la conducta est tipificada como delictiva, se
pensar en una sancin punitiva que tenga la funcin de prevenir la agresin que se hace en contra de la hacienda pblica, en primer plano, y en segundo a los d e m s contribuyentes.
El presupuesto del delito debe existir en las normas jurdicas antes de la realizacin del hecho delictivo.
La pena es la consecuencia que la ley consagra como sancin a quien la viole.
10.- Responsabilidad por infracciones fiscales.

Para que se establezca este tipo de responsabilidad, se tiene que presentar una omisin a las leyes fiscales. Esta materia pertenece al Derecho Pblico, dado que afecta los intereses jurdicos de la sociedad.
Por tal motivo, adems de estar obligado a la reparacin del dao, se le impone una pena.
La responsabilidad fiscal es en principio de carcter personal, pero en algunas situaciones la ley extiende dicha responsabilidad a
ciertas personas que se encuentran vinculadas directamente con el contribuyente, lo cual est previsto en el artculo 26 del Cdigo
Fiscal de la Federacin vigente. Este precepto menciona los casos de responsabilidad solidaria, como los casos de los retenedores, del administrador aduanales. nico, del representante legal y de los agentes
CAPITULO III EVASION FISCAL
La evasin fiscal puede nacer de las relaciones de confianza entre el fisco y los contribuyentes, del sistema de distribucin de la carga fiscal, por factores psicolgicos, morales, econmicos y culturales, entre otros.
1.- La evasin fiscal a travs de la historia.

Se puede observar que a travs de las pocas la figura de evasin fiscal ha sido una de las formas de resistencia por parte de los ciudadanos de los excesos de imposicin de contribucin, algunos de ellos son los siguientes:
1.1.- Rgimen Hebreo.

En el pueblo hebreo exista un sistema que se constitua a travs de las llamadas limosnas, las cuales contemplaban el pago de la
dcima parte de la renta.
En esa poca tambin se consideraban las prestaciones en especie o personales; Si los ciudadanos no realizaban sus obligaciones (si evadan) se les otorgaba un severo castigo corporal.
En la poca cumplimiento
del
cristianismo
es cuando
se va
respetar
el
del deber de pagar
los tributos de una
manera
coincidente y establecer los lineamientos del poder pblico.
1.3.- Roma.
La relacin jurdica entre el contribuyente y la imposicin de la contribucin, se construy sobre la base de una organizacin del sistema tributario a travs de la costumbre y de la forma que estaba dividida la ciudad, es as que se aplicaron principios
universales y no particulares. En ellos intervinieron Di Renzo con el sistema tributario romano, as como Servio Tulio, el cual tuvo un gobierno democrtico hasta la decadencia del imperio en tiempo de Augusto.
Para este imperio tena mucho valor lo que se estableca por medio fides o la palabra; se consideraba como un contrato escrito.
En este pueblo se consideraban los valores de equidad y justicia para establecer la carga tributaria a los ciudadanos.
Exista una relacin entre el Estado y los vasallos al realizar las obligaciones de los tributos que les eran impuestos. Los romanos fueron los primeros en ordenar los tributos sobre bases legislativas.
1)
Forma de Imposicin para los Romano.
Dichas formas la consideraban directa y tributum sol Las directas tenan su origen si provenan del tributum capitis, el cual era establecido para todos los ciudadanos en igual medida de acuerdo a la disposiciones contributiva y el tributum soli consista en un impuesto a la tierra, que se basaba dependiendo de la fertilidad de dicha tierra y los romanos a Macedonia. del cultivo, dur hasta la conquista de
El tributum ex censu se instituy en la poca de Servio Tulio, basado en el censo que se realiz, de acuerdo a los datos obtenidos en l. Aqu se instituy la declaracin de las fuentes de los recursos y de la riqueza. Los ciudadanos tenan que declarar acerca de los bienes que posean y se inscriban en el Catastro.
En tiempo de Augusto aparece la centsima rerum venalium, que es la antecesora del impuesto de los ingresos, el cual deba pagar el adquiriente del esclavo, pero en tiempos de Nern el tributo qued a cargo del vendedor.
En la poca del imperio, de la repblica y de la monarqua, la evasin fiscal era castigada con penas muy severas.
Cuando Servio Tulio
decret
que todos
los ciudadanos
fueran
49
inscritos en los registro anagrficos, que se llam censo. Quien
realizara un acto de evasin a las disposiciones fiscales que le eran impuestas, se le consideraba en una forma similar como si hubiera realizado el delito de infrequentia, el cual consista en la accin de la renuncia al llamado a las armas, y provocaba esto que
disminuyera su posicin social.
1.4.- Edad Media.

En la Edad Media el delito de evasin fiscal se reprima con penas corporales, las cuales podran consistir en azotes, prisin perpetua, muerte, amputacin de la mano, el hierro candente y otras ms.
A travs del tiempo y acercndonos a nuestra poca, la evasin fiscal segua consistiendo en un delito grave, el cual generalmente era castigado por medio de penas no tan severas, las que podan consistir en multa y confiscacin de bienes, pero a veces se le impona tambin la pena capital.
2.-Causa de la Evasin Fiscal.
2.1.- Factor econmico.

Un objetivo de la evasin se puede basar en el aspecto econmico, en el cual la percepcin del sujeto activo se basa en el anlisis de beneficios fiscales implcitos y explcitos (positivos) cmo le
favorece la legislacin fiscal y los instrumentos a utilizar para poder
llevarla a cabo, pudiendo ser mediante un engao al fisco con respecto a su contabilidad, ocultar papeles o simplemente
trasgiversar la informacin.
Todo esto nace de la relacin que surge entre los sujetos de la obligacin fiscal.
El Estado se financia a travs de los ingresos que percibe de las contribuciones y a travs de ella realizar los servicio que brinda al
pueblo, de ah provienen los beneficios que obtiene el particular del Estado.
Una cuestin a abordar Es l por qu la persona no quiere cumplir con su obligacin de pagar los impuestos?
Como
en
prrafos
anteriores
se
ha
manifestado,
uno de
los la la
principales economa
motivos de la evasin fiscal es la afectacin en personal del contribuyente, quien considera que
economa colectiva
no le corresponde, que no es parte del grupo
que protege dicha economa, es decir es un motivo econmico.
Esta es una causa fundamental de la evasin, debido a que si se presenta un carga impositiva elevada, se manifiesta c o m o un reto para poder pagar lo menos posible que se pueda o bien si no existe una proporcin en cuanto a la capacidad contributiva del
contribuyente, es decir, si no tiene el medio para realizar dicho pago, se pueden o b s e r v a r diversas formas en que se presenta este factor, las cuales podran ser segn Stfani:
150546
a) Presin tributaria legal.- Esto es, la s u m a de los tributos que debe pagar el contribuyente, aplicando las alcuotas y los montos imponibles tal como los determina la ley.
Es decir, el contribuyente se siente presionado por la cantidad a pagar referente a los impuestos en su totalidad, no solamente en uno de ellos, y decide evadir uno a uno o slo parte de uno de ellos.
b)
Presin
tributaria
real.-
La
suma
de
los
tributos
que
el
contribuyente efectivamente paga ( se percate de ello o no) y que difiere de la precedente trasladada. en la porcin evadida y en la parte
c) Presin
tributaria
psicolgica.-
Esta
se
presenta
cuando
el
contribuyente que tiene una serie de tributos a su cargo, empieza por preocuparse respecto de cmo va pagarlos.
He aqu un factor psicolgico que interviene una presin por parte del sujeto pasivo consciente de que su capacidad contributiva se va a reducir, se las ingenia para no cumplir con dichas obligaciones.
d) Presin tributaria individual.- Se trata cuando el sujeto pasivo es singular, es decir, nicamente se afecta o se detrimenta la
capacidad jurdica individual. En cambio, en la presin tributaria colectiva se ve afectada un grupo de personas que observan que las cantidades pagadas al ente pblico no son utilizadas en beneficio de
52
la comunidad, ya que no se ve mejora en cuanto a los servicios pblicos, pero en cambio el cobro de los impuestos es excesivo. A este factor suele llamarse tambin global media.
Este ltimo caso de presin tributaria es muy peligroso, ya que la constituye un grupo de personas que por creer que respecto del pago realizado por concepto de impuesto, el ente recaudador no realiza ninguna mejora dentro de su comunidad, se puede unir para no realizar los pagos de los impuestos, es aqu donde se
presentara un caso aislado de la evasin y el Estado tiene que prevenir dicha cultura evasoras. para que tal grupo no realice prcticas
El Estado debe estar preparado para evitar e s t e tipo de factor econmico, debe adecuar las leyes en cuestin de contribuciones para que no se presente la evasin fiscal.
2.2.- Factores Jurdicos.

El Estado debe observar la conducta que produce cuando se lleva a cabo la evasin, con el fin de modificar las leyes fiscales para evitar esta practica.
Otras medidas podran ser implementar una m a y o r vigilancia a los contribuyentes, modificar aquellos elementos contenidos en las
leyes fiscales que son utilizados para la simulacin con el fin de
evadir
el
cumplimiento
de
las
obligaciones,
reestructurar
las
disposiciones que prevn las infracciones y sanciones y revisar las leyes fiscales para solucionar los problemas derivados o de las
imprecisiones,
ambigedades,
lagunas,
oscuridad
deficiencia
legal, que permiten la realizacin de prcticas evasivas.
2.3.- Factor poltico.
La falta de una cultura fiscal es motivo de graves problemas para un pas, a d e m s de la disminucin de los ingresos fiscales que repercute de manera directa en la calidad y cantidad de los
servicios pblicos, la evasin fiscal ocasiona injusticias, desventajas econmicas, distorsiones en el mercado de bienes y servicios,
delincuencia organizada y una desmoralizacin y corrupcin que puede llegar a ser generalizada en una sociedad.
Por eso se propone un plan bien estructurado y continuo que tenga por objeto concientizar al contribuyente al cumplimiento voluntario de sus obligaciones de una forma espontnea.
2.4.- Factor psicolgico.
La evasin fiscal provoca que los contribuyentes que s cumplen con sus obligaciones, puesto que se en algn hace momento que pueden dejar de quien no cumple hacerlo, con sus
evidente
obligaciones no sufre las consecuencias previstas en la Ley.
La falta de cultura fiscal llega al punto de que algunos integrantes de la poblacin se enorgullecen de no cumplir con todas sus
obligaciones, aunque son entendibles esta conducta y sentimiento que frecuentemente se dan en quien evade al fisco, tal situacin llega a afectar inclusive en gran medida al propio evasor, dado que esa figura generalizada constituye un gran obstculo para el
desarrollo nacional.
Cuando
a travs de acciones
u omisiones
se evade
la
carga
tributaria, la afectacin abarca a todos los habitantes de un Estado, por esos motivos las autoridades deben ser ms efectivas en el combate contra la evasin fiscal, con programas contra la
corrupcin que existe dentro del gobierno, porque de no ser as, mientras que el contribuyente piense que por existir un grado de corrupcin y que sus impuestos van a parar a los bolsillos de un funcionario corrupto, el contribuyente sentir que en justicia natural l tiene ms derecho a ese dinero y, guardndolo para s, j a m s adquirir una conciencia fiscal sobre el cumplimiento de las
obligaciones fiscales.
3.- Naturaleza Jurdica.

Cuando el sujeto para activo de la relacin fiscal realiza a actos una
preparativos
llevar una conducta
que contravenga
norma fiscal y a travs de la cual obtenga una ganancia por no causar un pago de una contribucin previsto en la ley, constituye entonces una evasin fiscal.
El
deber contributivo depende de esos pequeos grupos que se
renen mediante una forma que recibe el nombre de Estado, el cual ampara a todos el ncleo social que habite en l y mientras
cumplan con sus obligaciones el grupo de personas afiliado al Estado, obtendrn mayores beneficios.
Observando el sistema de tributacin impuesto en la poca feudal, advertimos que ste no contena elementos que ahora son
comunes, como el carcter general del gasto pblico, ya que en la poca feudal la recaudacin de los tributos era para beneficio de unos cuantos y no se observaban los principios de equidad o
justicia que en nuestra poca se contemplan.
En
nuestros
das
la
relacin
que
existe
entre
Estado
los
gobernados est basada en un Estado de Derecho, que consiste en que los ciudadanos cuenten con una Carta Magna que los protegen y otorgue derechos fundamentales igualdad. tales como la libertad y la
En fin, actualmente los ciudadanos cuentan con derechos que son inalienables y que el Estado vigila el ejercicio y la tutela de ellos, la cuestin del deber contributivo se observa como un inters general puesto que beneficia tanto al Estado como a los gobernados, y si no cumplen totalmente o si cumplen parcialmente con ese deber,
los ciudadanos que realizaron su obligacin tributaria se vern lesionados en sus intereses.
4.1- Sujeto Activo de la Evasin Fiscal.

El sujeto activo de la Evasin Fiscal es el aquel quien prepara los actos para omitir total o parcialmente con sus obligaciones fiscales, se considera que puede ser el contribuyente, el responsable
solidario e inclusive puede serlo un extrao de la relacin.
4.2.- Sujeto Pasivo.

En la evasin fiscal se considera que los sujetos pasivos de la relacin son los que se v e n afectados por esa preparacin de
hechos; En primer lugar se ven afectados los intereses del Estado, ya que los ingresos que percibirn sern menores, y tendr que limitarse con respecto al gasto pblico y por tal motivo se v e n afectados tambin los habitantes de dicho Estado.
4.3- El objeto.
El objeto de la evasin fiscal vigilado por el Estado. consiste en el patrimonio comn
5.- El hecho delictivo en el delito de evasin fiscal.

Los elementos del delito de evasin fiscal sera:
a) los actos preparativos para llevar acabo la conducta ilcita. b) Que por dichas actos preparativos se obtenga un perjuicio al erario.
Los actos preparativos para llevar acabo la conducta ilcita.- se entiende por esto todas aquellas maquinaciones que se realizan antes de que se genere la conducta, puede establecer en dos forma que son de simulacin y ocultacin.
El primero sera cuando se realiza actos aparentes para disminuir las cargas contributivas de la persona, antes de que se realiza la conducta y as perjudicar al fisco un ejemplo de este sera en una compraventa de una casa, el c o m p r a d o r se pone de acuerdo con el vendedor para establecer por m e n o r cuanta el valor del inmueble, cuando se proceda a la escrituracin ya se establezca el precio simulado de la casa y as el c o m p r a d o r obtuviera un beneficio a perjuicio del fisco.
En cambio de ocultacin
son aquello actos
en donde se omite
documentacin antes de que se genere la conducta.
El perjuicio es contribuciones impuestos.
el dao que sufre el erario por la disminucin de la que se debera captar por dichas cargas de
6.- Economa Subterrnea.
Se puede definir a la economa subterrnea como las actividades econmicas que no estn registradas en el sistema fiscal, algunos ejemplos podran ser:
A) Aquellos trabajos que son pagados en efectivo y no se registran en la contabilidad fiscal. B) El contrabando de mercancas. C) Los trabajos de inmigrantes ilegales. D) Los ingresos producto de la comisin de delitos. E) Los ingresos que perciben los funcionarios corruptos por
concepto de soborno o trfico de influencias. F) La venta de productos "pirata", es decir, los que no cumplen con los requisitos establecidos
por
la
legislacin
en
materia
de
propiedad intelectual.
G) La venta legal de bienes y servicios.
La economa subterrnea se puede producir por los factores:
siguientes
El aumento que las cargas fiscales ocasionan al valor de venta de los productos efecto, los nacionales e importados. en Para contrarrestar como llevar ese doble
evasores
incurren
prcticas
contabilidad, omitir el registro de operaciones, utilizar deducciones improcedentes y simular actos para beneficiarse de fiscales. exenciones
El monto de las cargas fiscales trae c o m o consecuencia que a muchos contribuyentes no les alcance el dinero que perciben para subsistir, por ese motivo muchas personas tienen una actividad "subterrnea", esto es, que no se tiene un registro ni del
contribuyente ni de quienes realizan las operaciones con l, los ingresos que perciben son netos, ya que no se reportar a ninguna autoridad y volvemos a tocar el t e m a referente al aspecto
psicolgico de cada comunidad, puesto que en gran medida, el concepto de moralidad fiscal determina la proliferacin de este tipo de actividades.
Otro factor que produce la economa subterrnea es la realizacin de actividades ilcitas, por ejemplo, la venta de drogas prohibidas, los juegos y apuestas ilegales, la venta de artculos de contrabando, etc.
Otros de los ingresos que no se declaran al fisco, son aquellos que se perciben para agilizar trmites ante las dependencias del
gobierno, los cuales generan problemas al pas de una gravedad mayor an del importe del soborno en s.
Adicionalmente, la impunidad y la complicidad hacen que este tipo de actividades se v a y a haciendo una costumbre.
Tambin
se
puede
observar
que
el
soborno
el
trfico
de
influencias se da por la complicacin de las leyes,
reglamentos,
circulares, en fin, toda la legislacin que existe para poder llevar a cabo un trmite que requiere el particular.
6.2.- Mtodos
La economa subterrnea puede medirse a travs de dos mtodos que son el Directo y el Indirecto.
a) Directo
El mtodo directo se realiza a travs de auditoras fiscales, las cuales demuestran las divergencias entre las contribuciones que declararon los contribuyentes y aquellas que debieron haber
manifestado.
Otro tipo forma de aplicar el mtodo directo es el de encuesta, a travs de la cual se puede saber el pensamiento de la sociedad, pero siempre y cuando la persona encuestada conteste
sinceramente.
b) Indirecto
Mtodo de Recaudacin
Este mtodo consiste bsicamente en determinar el nmero de ingresos que se deben percibir en un ao menos las deducciones, exenciones y devoluciones que se realizaron y a esa cantidad se resta la que realmente se recaud. As se obtiene lo que se evadi de impuestos.
6.3.- Anlisis de los factores de la economa subterrnea en nuestro pas.

Se puede o b s e r v a r a travs de los aos como en Mxico han ido creciendo las cargas fiscales sin una planeacin adecuada, ya que no han seguido una proporcin constante en relacin con el
Producto Interno Bruto; Cada ao los ingresos que se perciben por concepto aumento de del contribuciones producto, se son menores en comparacin una falta al de
puede
observar
cumplimiento fiscal y por consecuencia obvia, una fuga de los impuestos.
Nuestro pas cuenta con muchas normas para vigilar la recaudacin de los ingresos, las cuales podemos encontrar en leyes, cdigo y reglamentos, esto hace ms fcil y atractivo poder evadir la
legislacin, por existir una excesiva codificacin del t e m a y no tener una legislacin clara.
Por ltimo, podemos observar la corrupcin tan grande que existe, simplemente al saber que es una prctica generalizada entregar cantidades de dinero a empleados del gobierno para facilitar los trmites, por ejemplo, para que se proporcionen licencias, permisos para operar, concesiones, en fin, un sin nmero de actos que propician la entrega de sumas de dinero a quien autoriza o facilita el trmite, estas cantidades no se registran ni se declaran
fiscalmente y su existencia ocasiona graves daos al pas, dando pauta a d e m s a que los trabajadores de sector pblico se vean estimulados a beneficiarse de la corrupcin, pues advierten que los servidores pblicos corruptos gozan de impunidad y obtienen
grandes beneficios.
En la actualidad el comercio informal va creciendo cada vez ms, bajo la figura de tianguis, pulgas, venta a domicilio, venta entre conocidos, entre otros medios y en muchas ocasiones se desconoce la procedencia de la mercanca que se vende, si fue o no importada correctamente al pas, o si fue adquirida legalmente o es producto de un delito, o s se cumplieron con las leyes en materia de
propiedad intelectual; Pero la realidad es que en la mayora de los casos esto al c o m p r a d o r no le interesa, porque tales productos resultan ser ms baratos que en los lugares en donde s se cumplen
63
las leyes y as el c o m p r a d o r paga menos al adquirir en la economa subterrnea los bienes y servicios que demanda, que si los adquiere en un establecimiento legal.
Existen personas que perciben ingresos sin estar registradas en el padrn de contribuyentes que lleva la Secretara de Crdito Pblico, al igual, se puede observar Hacienda y de
la existencia
profesionistas que realizan su trabajo o comerciantes que venden sus mercancas por un precio menor, si no entregan el comprobante fiscal al cliente.
En Mxico, al igual que en otras regiones del orbe, se dan factores que propician la e c o n o m a subterrnea, el combate hacia tales actividades es prcticamente ineficaz, de continuar as, la economa subterrnea t o m a r un lugar cada vez ms importe en la economa de nuestro pas.
7.- Sancin.
Iniciaremos por mencionar los lineamientos para estudiar las
infracciones as c o m o los elementos de las mismas, que son:
a) Accin b) Tipicidad c) Antijuricidad d) Culpabiidad e) Punibilidad
a) Accin
La accin es aquella conducta que va en contra de una norma jurdica preexistente. De aqu denotamos que la Infraccin se
establece cuando se lleva a cabo un comportamiento que tiene alguna consecuencia y entre a m b o s exista un nexo causal.
En el Derecho Penal se observan aqu diferentes grados de accin, los cuales son la realizacin de esa conducta y la frustracin de la misma.
Pero qu sucede en el Derecho Fiscal?
En esta rama del Derecho se contempla la infraccin como aquella accin que se lleva a cabo, pero a diferencia del Derecho Penal, los preparativos para lograr esa conducta infractora no estn tipificados como tal, en el nico caso que se tienen a m b o s m o m e n t o s es en el contrabando, en el cual pueden surgir la accin y la frustracin del mismo.
b) Tipicidad
Se debe observar el principio de legalidad y seguridad en este elemento del delito, puesto que no se puede aplicar la norma al arbitrio del juzgador, ni se pueden crear sanciones a las normas de una forma injusta.
c) Antijuricidad
Las infracciones administrativas lesionan un bien jurdico protegido por la norma y estn sujetas a una sancin, por tal motivo, se considera que son antijurdicas.
Se puede observar que en las infracciones administrativas el bien jurdico lesionado tiene un aspecto de generalidad, al afectar a todos los habitantes del Estado.
d) La culpabilidad
En las infracciones fiscales, desde un punto de vista objetivo, se establece el elemento de la culpabilidad cuando existe una relacin entre la voluntad del sujeto y el resultado producido.
Este elemento tiene dos caractersticas:
El dolo y la culpa.
Las infracciones culposos son aquellas que se cometen por alguna negligencia o falta de cuidado sin el nimo de producir el resultado antijurdico.
Las infracciones dolosas se realizan con la intencin de producir la consecuencia del lcito.
Por lo tanto podemos observar que el delito de la evasin fiscal seran infracciones dolosas ya que se tiene la intencin de realizar una conducta en contra de la norma.
e) Punibilidad
Es
la
aplicacin
de
una
sancin,
que
en
materia
fiscal
son
represivas y anlogas a las penales.
CAPITULO IV
DIFERENCIA Y SIMILITUD DE LA EVASIN Y DEFRAUDACIN FISCAL
La evasin y la defraudacin fiscal
son figuras similares en ciertos
aspectos, pero tienen una gran diferencia que aunque las dos causan dao a la nacin, es decir que no se cumple con lo
establecido por el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados de Unidos los Mexicanos, a el cual se al refiere gasto que es
obligacin
mexicanos
contribuir
pblico,
nicamente la segunda est contemplada en un
ordenamiento
legal como un delito fiscal y la otra no tienen esa caracterstica, de ah lo importante de este trabajo para sealar que ambas deberan estar consideradas como tal, ya que analizando a la figura de la evasin tiene los elementos necesarios para que figure como un delito fiscal, vermos estos puntos a continuacin:
1.- Definicin de Defraudacin Fiscal y Evasin Fiscal.

Definimos a la Defraudacin fiscal como lo establece el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 108 el cual dice :
"Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de
alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal." 2 8
En cambio
la
Evasin
Fiscal se entiende c o m o
los actos
que
prepara una persona mediante el uso de engaos antes de que se realice el hecho generador y con esto obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
2.- Factores que intervienen en ambas figuras.
Se
puede
observar
que
el factor
principal
para
que
se
presente dichas figuras es la falta de cultura social para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. El perjuicio econmico que sufre el contribuyente cumplido por a s u m i r el monto de las cargas fiscales. La impunidad.
3.- Bien Jurdico Tutelado.

A m b a s pretende proteger al sistema fiscal de recaudacin para que el Estado pueda realizar sus actividades.
4.-Sujeto sealadas.
Activo
Pasivo
de
las
figuras
antes
Sujeto Activo en la Defraudacin Fiscal es aquella persona que realiza el cumplimiento de la norma establecida, en cambio en la evasin es aquel que prepara las actividades antes de que se lleve acabo el hecho generador, es decir realiza una simulacin
u ocultacin ya sea en forma total o parcial del pago de sus contribuciones, para obtener un beneficio indebido en perjuicio del Fisco.
Sujeto Pasivo tanto de la Defraudacin como en la Evasin, en la defraudacin va a constituirse en aquella persona que se ve afectada por la utilizacin del engao o el aprovechamiento del error, y en la evasin es el sujeto que sufre los daos de los preparativos para realizar las maquinaciones necesarias para
establecer un beneficio indebido al contribuyente que la haga. Por lo tanto sera el Fisco, las entidades Federal, Estatales o Municipales.
5.- El objeto en la Defraudacin y la Evasin Fiscal.

Consiste en obtener un beneficio ya sea aprovechndose de errores u omitiendo el cumplimiento de sus obligaciones, esto se presenta en la Defraudacin fiscal y en cambio en la Evasin esa
ganancia se obtiene por medio de todas los preparativos que se realizan antes del hecho generado.
6.- El hecho generado.

La ley es la nica fuente creadora en materia fiscal por eso motivo la evasin debera estar contemplada en ella, por que razn no se encuentra regulada en un precepto legal?
Algunos tratadista sostiene que el motivo es la falta de un propsito econmico, que sera como un abuso por parte de la autoridad pretender contemplar una figura previsora a la
defraudacin fiscal pero mas bien con esta figura no estar daando a la nacin, puesto que el inters del Fisco es que cumplan con sus obligaciones las personas constreidas a ellas con todos sus derechos, y de los contribuyentes es tratar de pagar lo menos posible buscando formas para poder realizar
esto, se debera legislar acerca de esta materia, ya que no se contempla en ningn ordenamiento de materia fiscal una
conducta en donde se tipifique las acciones que se realizan para omitir o simular el pago total o parcial de las contribuciones para no causar el impuesto y por lo tanto obtiene un beneficio y si seguimos as las practicas evasivas se volvern mas frecuente por eso la necesidad de realizar una norma que contemple tal necesidad.
Por lo tanto el hecho generador se debe de entender como el propsito de la voluntad del contribuyente de realizar o no su obligaciones.
El
nacimiento
del
hecho
imponible
se
da
una
cuestin
pecuniaria, es decir en cuanto mas se beneficia un contribuyente por la obtencin de una fuerte segn el grado. riqueza indebida, la sancin es mas
En estas figuras de referencia sabemos que la defraudacin fiscal se encuentra estipula por una norma que en ella se contemplado al hecho generador, el cual es con usos de engaos o
aprovecharse de una situacin para obtener un beneficio en perjuicio del Fisco, en cambio en la evasin el presupuesto legal son todas las actividades que se realizan antes de que se lleve acabo los hechos imponibles, cuando sabemos existe que no se ya puede que
comprobar
fcilmente
una
evasin
nicamente existe un elemento subjetivo que es la intencin de pagar menos impuestos y la cual genera un perjuicio al fisco.
7.-Sancin.
La sancin es la forma de prevenir que se realizan lcito o que v a y a n en contra de las norma establecidas y otra caracterstica es represivo ya que una v e z que se realiz un delito entonces se imponga una castigo, infraccin, privacin de libertad, etc.. , segn este tipificado ese hecho delictivo.
Pero que sucede con la figura de defraudacin y evasin fiscal, la primera si esta contemplada en una norma del precepto del Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 108 el cual
establece quienes realizan ese delito y como se sanciona a tal, pero la evasin fiscal la cual son los preparativos para lograr esa conducta infractora no esta tipificada dentro de ningn
ordenamiento.
S a b e m o s que existe la garanta de libertad de pensamiento y que por eso no se puede sancionar a una persona, pero cuando esa razn se plasma en un papel o esos conocimiento se torna para realizar planes de cmo obtener un beneficio y al m o m e n t o de llevar a cabo la accin no se presenta esa conducta, entonces aqu se frustran esa idea y no trae consecuencia, aunque la autoridad se de cuenta de eso, por lo tanto es la necesidad de
que a la evasin fiscal se le contemple en el Cdigo Fiscal de la Federacin para prevenir que se hagan planes de cmo evitar el pago de las contribuciones y as f o r m a r una cultura fiscal en
donde los contribuyentes quieran ayudar al Estado para que el nos proporciones en nivel de vida que merecemos.
Como
existe
una
ausencia
dentro
de
nuestra
legislacin
mexicana propongo elevar a la figura de Evasin Fiscal a una norma que este estipulada dentro del ordenamiento del Cdigo Fiscal de la Federacin el cual pudiera establecer de la siguiente forma:
Se considera que existe el delito de Evasin fiscal
aquellos
contribuyentes que realicen actos preparativos para obtener un beneficio econmico no causando los impuesto y as
perjudiquen al Erario.
El delito de evasin fiscal ser calificado cuando se presente los siguientes hechos:
A ) S e realicen reiteradamente actos para omitir el pago de su contribucin. B ) S i m u l a r actos para beneficiarse de exenciones fiscales.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico deber formular querella para proceder penalmente.
CAPITULO V LEGISLACIONES DE OTROS PASES ACERCA DEL DELITO DE DEFRAUDACIN FISCAL-
1.- Alemania
El delito de defraudacin fiscal esta consagrado dentro de
ordenamientos especiales que son la Ordenanza que se consagra en el pargrafo 370 se establece que la defraudacin tributaria: "1.- Ser castigada con pena de privacin de libertad de hasta cinco aos o con multa quien: 1.Presente o datos a inexactos o incompletos sobre a las hechos autoridades tributarios
financieras relevantes; 2.-
otras
autoridades
Infringiendo
una
obligacin,
no
informe
las
autoridades
financieras sobre hechos tributarios relevantes o 3.- Infringiendo una obligacin, omita la aplicacin de sellos o timbres fiscales y con ello reduzca los impuestos u obtenga, para s o para otro, una ventaja tributaria no justificada. 2) La tentativa ser punible. 3) En casos de especial gravedad, la pena de privacin de libertad ser de seis meses a diez aos. Existe un caso de especial
gravedad, por regla general, cuando el autor. 1.- Provoque por puro egosmo una reduccin considerable de los impuestos u obtenga una ventaja tributaria no justificada.
2.- Abuse de sus facultades o de su posicin como titular de funcin pblica. 3.- Se beneficie de la cooperacin de un titular de funcin pblica que abuse de sus facultades o de su posicin o, 4.Utilizando justificantes falsos o falsificados reduzca
reiteradamente ventajas tributarias no justificadas. 4) Se reducen los impuestos, en particular, cuando se fijan en toda su cuanta o en tiempo oportuno. Lo anterior regir tambin cuando el impuesto se fije provisionalmente o a reserva de comprobacin posterior o cuando un alta en la contribucin quede equiparada a una fijacin de impuesto a reserva de comprobacin posterior. Las bonificaciones fiscales son tambin ventajas tributarias; se obtienen ventajas tributarias no justificadas en todos los casos en que se concedan o mantengan injustamente. Los requisitos de los prrafos 1 y 2 se dan tambin en el caso de que el impuesto, a que se refiere el hecho, hubiera podido ser reclamada por otras razones. 5) El hecho puede ser cometido tambin con respecto a las
mercancas cuya importacin, exportacin o trnsito est prohibida. 6) Los apartados 1 - 5 regirn tambin en el caso de que el hecho se refiera a contribuciones de entrada que sea administradas por otro Estado miembro de las comunidades europeas, o que competan a un Estado miembro de la Asociacin Europea de Libre Comercio o a un Estado asociado con la misma." 2 9
Se considera una exencin de responsabilidad penal consagrada en el pargrafo 371, que dice "Quien en los casos del pargrafo 370,
29
Ordenanzas Alemana citado por Serrano Gmez, Alfonso, Fraude Tributario. Delito Fiscal, Derecho Financiero, Espaa 1977, pag. 100
corrija o complete los datos inexactos o incompletos presentados ante la autoridad financiera, o d cumplimiento ulterior a los datos omitidos, quedar exento de penas." 3 0
2.- Bolivia.
En este pas se consagra el delito de defraudacin fiscal dentro del Cdigo Penal, en el artculo 231, el cual dice: "El que obligado legalmente o requerido para el pago de impuestos no los satisficiere u ocultare, no declare o disminuyere el valor real de sus bienes o ingreso, con el fin de eludir el pago o defraudar al fisco, ser sancionado con prestacin de trabajo de un mes a un ao y multa de veinte a cincuenta das." 3 1
En el artculo 28 se establece que la prestacin de trabajo tendr duracin de diez das a un ao. El j u e z podr imponer, en ciertos casos, prestacin de trabajo sin privacin de libertad.
3-Canad.
La ley del Impuesto de la Renta, en su artculo 239, seala un mximo omisin,
30
de
dos
aos
de
prisin
por falsedad de errores,
en
declaracin, registros
errores,
aprovechamiento
falsos
Ordenanzas Alemana citado por Serrano Gmez, Alfonso, Fraude Tributario. Delito Fiscal, Derecho Financiero, Espaa 1977, pg. 101 Cdigo Penal de Bolivia citado por Serrano Gmez, Alfonso, Fraude Tributario. Delito Fiscal, Derecho Financiero, Espaa 1977, pg 89.
31
contables, como podemos observar el castigo de la defraudacin fiscal en esta pas es m e n o r que nuestro.
4 Espaa.
Los espaoles, a travs de la historia, han sufrido la imposicin de tributos de una manera inequitativa. Eso es el motivo de la
resistencia fiscal que tienen fiscales.
para cumplir con sus
obligaciones
Se tiene el pensamiento de que el rgano encargado de recoger los impuesto no los utiliza para la comunidad. Por lo tanto, veremos de una manera breve los antecedentes histricos que han credo en esa cultura un pensamiento de resistencia a las cargas fiscales.
4.1.- Antecedentes Histricos.

Stern manifiesta que "el desarrollo histrico de la civilizacin
comprende no solo la diferenciacin en sucesivas formas y fases de cultura, sino tambin la diferenciacin cada v e z ms acentuada, entre la esfera de cultura coexistente." 3 2
La poblacin espaola se ha percatado de la imposicin arbitraria de los Impuestos que hace el rgano encargado de esto.
Fernando Sainz de Bujana El problema de la Resistencia Fiscal- Bosch, Barcelona, Espaa 1972., pg. 64.
Podemos observar que en la poca en donde el Imperio Romano impona impuestos a su vecino, el cual era Espaa, se perjudicaban a estos con la ventaja de que a los ciudadanos de Roma se les imponan lo menos posible de impuestos.
Cuando pasa la poca del Imperio, Roma se encarga de fundar la Hacienda de cada nacin. Es decir, que en esa poca la Hacienda le perteneca a Espaa. Aqu se estableci un impuesto muy injusto, ya que se basaba en cuestiones de racismo o de clase, es decir, el noble tena privilegios sobre el pueblo, los cristianos sobre judos, etc. los
Sainz de Bujanda seala que " ni la obligacin de contribuir pudo ser general en una poca de privilegios por otros y exenciones, pudo ni la ser
autoridad soberana" 3 3
regia,
mediatizada
poderes,
Despus surgi la Contadura Mayor, que se encargaba de controlar y vigilar el patrimonio de las personas de la hacienda pblica, as como tambin de llevar a cabo la recaudacin y la aplicacin de dichos impuestos en el gasto pblico.
Con la Revolucin Francesa se toma un criterio ms justo para la imposicin de las contribuciones, ya que se bas en legalidad,
equidad y justicia. Ya no era de una forma arbitraria. Con esto se supone que debi desaparecer el criterio de impuesto-opresin.
33
Fernando Sainz de Buiana. Hacienda v Derecho. De. Instituto de estudios Polticos. Madrid 1955, pg. 6 8 .
En la poca actual
no se ha observado mucho cambio referente a
la forma de la imposicin fiscal, pero el problema de la evasin lo trae aparejado a travs de los siglos, ya que los hijos escuchan a sus padres quejarse de la forma en que se les imponen sus
obligaciones fiscales y que estas son injustas y de generacin a generacin se pasan esos conceptos, de tal manera que no se han
podido erradicar esas deas. En el ao de 1911 apareci en Espaa la Ley de Intervencin y Contabilidad del Estado, la cual versaba acerca del control del ingreso que se percibe para saber cunto se deba utilizar para el gasto publico.
Por tales
motivos,
el
pensamiento
espaol tiene
una falta
de
cumplimiento de las normas jurdica tributaria y si la administracin fiscal no cambia su f o r m a de recaudar impuestos, ese pas seguir igual, puesto que la imposicin fiscal no se aplica de una forma general ni justa y hasta que se cambie esa manera de imposicin el criterio con relacin a lo fiscal seguir igual.
4.2.- La Defraudacin Fiscal en Espaa.

Los elementos por los que se da la defraudacin fiscal en ese pas son: Primero, por los antecedentes histricos de la imposicin fiscal c o m o una forma poltica y segundo, por el egosmo del propio ser, para no ver que su patrimonio en particular se reduzca.
Aqu tambin se presentan factores que son:
a) Factor Legislativo
La falta de redaccin clara, simple, precisa y una tipificacin de las sanciones graves. Con esto se puede lograr evitar la manifestacin de la defraudacin fiscal.
b) Factores Econmicos
En Espaa la defraudacin fiscal se genera primero porque existe una presin fiscal y econmica a que se ven sometidos.
5.- Venezuela.
En el artculo 118 se establece que cualquiera que mediante
simulacin, ocultacin,
maniobra o artificio capaz de engaar o
sorprender la buena fe del funcionamiento fiscal, inducindolo al error, obtenga para s o un tercero un provecho indebido a
expensas del derecho del Fisco Nacional de percibir el tributo a que se refiere esta Ley, ser penado con prisin de tres a seis aos.
La pena ser de prisin de cuatro a siete aos si el delito es cometido por funcionario pblico en ejercicio de sus funciones.
Es agravante especial la circunstancia de que el delito se cometa a travs de artificios tendentes a obtener el beneficio de la exaccin o exoneracin del impuesto.
Podemos
terminar
diciendo
que
la
base
de
las
relaciones
jurdicas fiscales se establecen por medio de la obligacin fiscal que nace de la relacin que existe entre el Fisco y el gobernado de la cual debe estar consagrada en un precepto legal.
Qu sucede en la actualidad con esa ayuda de los mexicanos para su gobierno con el gasto que deben de realizar?
Observamos puesto que
que existe a travs de
una gran apata por parte de ellos la historia se ha visto que dicha
recaudacin no se realiza para los fines establecidos, o que hay ciertas fugas, por lo tanto para evitar que no se lleven acabo actos ilcitos en contra de la recaudacin del fisco se instituyeron sanciones y delitos, de los cuales son las figuras que se
desarroll en este tema.
La Defraudacin Fiscal est contenida en un ordenamiento legal que es el Cdigo Fiscal de la Federacin en su articulo nmero
82
108, que tiene todos los elementos para considerarse
como
delito que son: ausencia de vicios de la tipicidad o atipicidad, antijuridicidad, culpabilidad, punibilidad y dicho delito se define como: " C o m e t e el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamientos el pago de de errores, omita y total o un
parcialmente
alguna
contribucin
obtenga
beneficio indebido con perjuicio del fisco federal" 3 4
En estas figuras de la Evasin y Defraudacin Fiscal interviene varios factores para que se lleven acabo estos ilcitos, los cuales entre otros, es la complicacin del sistema fiscal y lo que
protegen es el patrimonio del Estado y con el cual se desarrollan sus actividades encargadas para satisfacer los intereses de la comunidad.
El sujeto activo de dichos delitos es el Estado quien resiente la accin del sujeto pasivo, en cambio el sujeto pasivo es aquel quien ejecuta la accin de dichos delitos.
La diferencia fundamental entre dichos delitos es el m o m e n t o que se realiza el hecho generador debido que en la evasin son todos los preparativos que se realizan antes de que se genera dicha accin, mientras que la defraudacin es despus de que
se lleve acabo la conducta. Es decir la Evasin sera un foco de alerta para evitar que los contribuyentes quieran realizar los actos en contra de las normas y as lograr una cultura fiscal.
Se deben castigar por el ilcito de una manera severa tanto de la evasin y la defraudacin fiscal puesto que no se daa solo al contribuyente, sino se afecta a toda una comunidad, se debe de cambiar la cultura fiscal que se tiene en Mxico ya que la mayora de las personas piensa que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, nicamente quita dinero a las empresas o
particulares y lo utiliza para gasto de altos funcionario y no es as, d e b e m o s observar que la captacin de las aportaciones se obtiene para los servicios bsicos de la comunidad y aunque sea de una manera represiva se debe elevar a norma el delito de la evasin fiscal, ya que muchas ocasiones la autoridad tiene la presuntiva que algn contribuyente va a realizar actos en contra del fisco, pero tiene que esperar a que se realice dicha accin
para poder reprimir puesto que es la figura de la defraudacin fiscal.
Para concluir podemos advertir que la Defraudacin fiscal existen
aunque entre la Evasin similitud, hay
demasiada
una
distancia abismal entre ellas, que es el m o m e n t o de la causacin de la misma, para cambiar el comportamiento de la sociedad al cumplimiento de sus obligaciones fiscales hay que elevar la evasin a un precepto Federacin. regulado por el Cdigo Fiscal de la
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POSTUUNTE LICENCIADA NANCY NELLY GONZALEZ SANMIGUEL

QUE PARA OBTENER EL GRADO DE

UNIVERSIDAD AUTONOMA DE NUEVO LEOf

QUE PARA OBTENER EL GRADO DE

5.3-Prescripci n 5.4- Nulidad 5.5- Revocacin

CAPITULO I I I " E V A S I N F I S C A L "

presentado a travs de todos los como el de la evasin fiscal.

sistemas tributarios defraudacin

configurndose as las figuras tanto de la

trataremos el tema en sus variados aspectos, como los son

los conceptos vertidos en nuestra

CAPITULO I OBLIGACIN FISCAL

e j e c u t a r algo a f a v o r de otra persona, llamado acreedor". 1

principios de proporcionalidad y equidad.

2.- Elementos de la obligacin fiscal.

S e consideran e l e m e n t o s de la obligacin fiscal: a) los sujetos; b) el objeto, c) el vnculo j u r d i c o ; y d) el e l e m e n t o e c o n m i c o .

Quines pueden ser sujetos activos en las obligaciones fiscales?

identificar claramente quin resulta beneficiado con la obligacin fiscal.

cumplimiento de la obligacin fiscal.

Por otro lado, el contribuyente obligacin fiscal cuando las

se vuelve sujeto autoridades

" Las personas

A s i m i s m o , la Ley del Impuesto

al Valor Agregado en su artculo 3 o dispone: "a Federacin,

se refiere agregado Ley".

con los preceptos

tienen las caractersticas de activo.

es una cantidad cada unidad del

que se seala impuesto.

en la ley la cual debe

Por Tasas es lo mismo por medio de

Tarifa se manifiesta conjunto de unidades

4.- Nacimiento de la obligacin fiscal.

a) Pago o cumplimiento de la obligacin. b) Compensacin. c) Prescripcin. d) Nulidad. e) Revocacin.

En el derecho privado existen a d e m s la remisin, la condicin resolutoria, la novacin y la confusin.

5.1.- Pago o cumplimiento de la obligacin

feneciendo por ende el vnculo jurdico que haba surgido.

El pago sera e n t o n c e s el c u m p l i m i e n t o de la obligacin fiscal.

contribuyentes, es decir, es un s i m p l e i n t e r c a m b i o de d e r e c h o s y obligaciones.

En el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin se seala:

"El crdito Fiscal trmino de cinco

fiscal determinada a cargo del contribuyente.

CAPITULO II DEFRAUDACIN FISCAL 1.- El Sistema Fiscal Mexicano.

aplicacin de sanciones a los sujetos que no cumplan con sus obligaciones.

parte de los recursos financieros

del Estado derivan los cuales tienen en un

cumplimiento objetivo social

de las obligaciones fiscales, que lo convierte a su v e z

socioeconmico, para la justa redistribucin de la riqueza.

una sociedad fiscal, la

incrementada del Estado

desarrollarse se ve seriamente afectada, en perjuicio de la propia poblacin.

contribuyente cumpla con sus obligaciones fiscales.

2.- Factores que intervienen en la Defraudacin Fiscal.

sociedad por los siguientes factores:

La falta de cultura en la importancia social de cumplir con las obligaciones fiscales.

3.- Antecedentes del Delito.

Penal del 30 de diciembre de 1 9 4 7 , su nacimiento se debi a la

consideraba como fraude genrico.

aos, cuando $500,000.00

aos a cinco aos, cuando el exceda de $500,000.00 pero

Cuando los delitos sean calificados, la corresponda se aumentar en una mitad.

4.- Bien Jurdico Tutelado.

Aqu se puede apreciar el principio de la sujecin creados