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CONTRATS LONG TERME

Un contrat long terme porte sur la ralisation dun bien, dun service, ou dun ensemble de biens ou services dont les dates de dmarrage et dachvement se situent dans des exercices diffrents.

Les contrats de construction portent sur : des contrats de construction ; de contrats de prestations de services ; de contrats de remise en tat dactifs ou de lenvironnement.

Deux conditions principales pour qualifier un contrat de contrat long terme : Spcifiquement ngoci avec un client (diffrent de la notion de production en masse) ; Dmarrage du contrat lors dun exercice et achvement lors dun exercice ultrieur. La problmatique porte sur les modalits de comptabilisation de ces contrats la clture.

Deux mthodes sont admises pour la comptabilisation des contrats long terme. Mthode lavancement : mthode prfrentielle Mthode lachvement : mthode alternative

Les contrats long terme sont comptabiliss lavancement ds lors que les charges et les produits du contrat sont estims de faon fiable. Les charges et les produits sont alors comptabiliss au rythme de lavancement du contrat. Lavancement permet de dgager un rsultat comptable au fur et mesure de la ralisation de lopration.

La mthode de lavancement consiste comptabiliser des produits en compte 704 ventes de travaux avec pour contrepartie le compte 417 Crances sur travaux ou prestations en cours pour un montant de chiffre daffaires correspondant au pourcentage des dpenses engages par rapport aux dpenses totales.

Avancement : dpenses engages la clture dpenses totales prvisionnelles.

CA constate lavancement : CA total prvisionnel x dpenses engages la clture dpenses totales prvisionnelles

Durant lexercice, les charges sont constates par nature dans les comptes de classe 6. A la clture, les Chiffres dAffaires sont reconnus au rythme de lavancement des travaux selon lcriture suivante :

Lorsqu la date dinventaire, et du fait dvnements survenus ou connus cette date, il apparat probable que le total des cots du contrat sera suprieur au total des produits du contrat (pertes prvisibles lachvement), une provision est constitue hauteur de la perte totale du contrat non encore mise en vidence par les enregistrements comptables.

Si le contrat est dficitaire, la mthode lavancement permet de reconnatre la marge dficitaire lavancement par diffrence entre les charges et les produits reconnus. La diffrence entre la perte totale et la marge dficitaire lavancement fait lobjet dune provision.

La provision pour perte future qui est enregistre de la faon suivante la clture :

Une socit soccupe de la construction dun pipeline. Au 31/12/N la socit a un chantier en cours. Certaines informations concernant le contrat long terme sont fournies dans le tableau suivant :

La ralisation du contrat stend sur les annes N et N+1 et N+2. Le contrat est achev et factur en mars N+2.

Avec la mthode de lavancement en N : Fin N : degr davancement : 717 000 / 2 390 000 = 30% Montant du chiffre daffaires comptabiliser : 2 950 000 X 30% = 885 000 DA Ecritures passer :

Avec la mthode de lavancement en N+1 : Fin N+1 : degr avancement : 2 151 000 / 2 390 000 = 90% 2 950 000 x 90% = 2 655 000 Ecritures passer :

Et ne pas oublier de contrepasser lcriture passer en N pour un montant de 885 000 (2 950 000 x 30%) en produits

Avec la mthode de lavancement en N+2 : En fin de contrat : la facture est enregistre normalement (sans oublier de contrepasser lcriture passe en N+1) Ecritures passer :

Si le systme de traitement de lentit ou la nature du contrat ne permet pas dappliquer la mthode de comptabilisation lavancement, ou Si le rsultat final du contrat ne peut pas tre estim de faon fiable, Il est admis, titre de simplification, de nenregistrer en produits quun montant quivalent celui des charges constates dont le recouvrement est probable. Cest la mthode de lachvement.

Durant lexercice, les charges sont constates par nature dans les comptes de classe 6 ; A la clture, un en-cours est enregistr en contrepartie des charges constates durant lexercice :

Si le contrat comptabilis lachvement est dficitaire, la perte totale est comptabilise en :


une dprciation des encours de production hauteur de la perte sur cot de production en fonction du degr davancement des travaux, Une provision pour charges pour lexcdent du montant de la perte probable par rapport la dprciation des encours de production

Ecriture pour la dprciation des encours de Production

Ecriture pour la provision pour charges

Une socit soccupe de la construction de pipeline Au 31/12/N la socit a un chantier en cours. Certaines informations concernant le contrat long terme sont fournies dans le tableau suivant :

La ralisation du contrat stend sur les annes N et N+1 et N+2. Le contrat est achev et factur en mars N+2. Le rsultat nest pas considr comme fiable.

Avec la mthode de lachvement en N et N+1 : Comme la mthode de lachvement trouve sappliquer nous devons constater un stock pour le montant des charges engages. Ecritures passer au 31/12/N+1:

Ne pas oublier de contrepasser lcriture passe en N pour 717 000.

Avec la mthode de lachvement en N+2 : En fin de contrat, on constate le produit. Ecritures passer au 03/N+2 :

Ne pas oublier de contrepasser lcriture passe en N+1 pour 2 151 000 en en-cours.

Exemple avec un contrat dficitaire Une socit, pour obtenir un important contrat, a accept de conclure avec une entreprise un contrat dficitaire concernant lquipement dun chantier gazier. Ce chantier sest droul du 1er mai N au 31 octobre N. La date de clture de lexercice est le 30 septembre.

Elments chiffrs concernant ce chantier : Cots de revient prvisionnels

Le prix de facturation a t fix 1 000 000 HT; il est factur et encaiss par banque le 31 octobre N ; lensemble des travaux sont accepts par le cocontractant. Ce contrat est considr comme marginal.

Suivi du cot de revient rel du chantier (en cumul)

Travail faire : 1. Enregistrez les critures comptables ncessaires dans les livres de la socit, dans le cadre de la mthode lavancement. 2. Procder au mme travail dans lhypothse o la socit ne pourrait pas appliquer la mthode de lavancement et utiliserait la mthode de lachvement.

1. Enregistrements comptables dans le cadre de la mthode lavancement A la clture de lexercice (30 septembre N), le rsultat prvisionnel sur le contrat est ngatif : Chiffre daffaires attendu : 1 000 000 Cot de production : (1 200 000) = (850 000 + 350 000) Rsultat net : (200 000) Le degr davancement est le suivant : (700 000 + 200 000) / (850 000 + 350 000) = 75%

Lors de lexercice clos le 30 septembre N, ont t enregistrs : - le chiffre daffaires lavancement : 1 000 000 x 75% = 750 000 (la totalit des travaux sont accepts par le cocontractant) ; - les charges engages : 900 000 ; - nous avons donc constat une perte sur lexercice de 150 000 (900 000 750 000). La perte totale prvue est de 200 000. Il faut passer une provision pour 200 000 150 000 = 50 000.

2. Enregistrements comptables dans le cadre de la mthode lachvement A la clture de lexercice (30 septembre N), le rsultat prvisionnel sur le contrat est ngatif : Chiffre daffaires attendu : 1 000 000 Cot de production : (1 200 000) Rsultat net : (200 000)

Il faut donc doter une provision pour 200 000, qui se dcompose en : -provision pour dprciation des travaux en-cours : -200 000 x 75% = 150 000. - provision pour risques pour le reliquat : 200 000 - 150 000 = 50 000