Actualizare Nr. 4 Martie 2011

Actualizare G Nr.
4 G martie 2011
Taxe i Impozite pentru 1 1 20 Contabili

EDITORIAL
Compensarea, mijloc eficient de recuperare a sumelor de ncasat de la
buget
TAXA PE VALOAREA ADUGAT
Consilier
Sumar .................................................................................... 2 pagini G Persoanele impozabile i activitile economice .............................................................. V 1.1/001 V 1.1/004 G Obligaii privind nregistrarea n scopuri de TVA ........................................................ V 1.2/001 V 1.2/012 G Registrul operatorilor intracomunitari...................... V 1.3/001 V 1.3/004 G Operaiuni impozabile i neimpozabile .................. V 2.1/001 V 2.1/004 G Livrarea de bunuri i operaiuni asimilate................V 2.2/001 V 2.2/006 G Msuri de simplificare operaiuni interne ............ V 2.3/001 V 2.3/004 G Livrare/transfer intracomunitar ................................ V 3.1/001 V 3.1/004
G
ACTUALITATEA LEGISLATIV I PRESA NOASTR DESPRE FISCALITATE

Se pot descrca, \n format electronic, de la adresele precizate \n scrisoarea ce \nsoete prezenta actualizare.
RENTROP & STRATON

Taxe i Impozite
Informaii specializate
www.rs.ro
Editorial
COMPENSAREA, MIJLOC EFICIENT DE RECUPERARE A SUMELOR DE NCASAT DE LA BUGET
Recuperarea de la autoriti a unor sume pltite n plus sau a sumei negative de tax pe valoarea adugat este de cele mai multe ori deosebit de dificil i ndelungat. Mai mult, perspectiva unei inspecii fiscale determinate de o cerere de restituire ndeprteaz i pe ultimii dintre aceia care ar fi tentai s o obin. Nu n ultimul rnd, trebuie subliniat c sumele susceptibile de restituire nu sunt purttoare de dobnzi dect dup expirarea unui termen de 45 de zile de la data depunerii cererii de restituire. Soluia optim n astfel de situaii este compensarea sumelor cu alte obligaii, prezente sau viitoare. n materia com pensrii, legislaia a oscilat de la prevederi favorabile contribuabililor la cele care generau un avantaj bugetului. Dincolo de procedura propriu-zis de compensare, importante sunt consecinele produse n legtur cu obligaiile fiscale stinse n acest mod. Prin O.U.G. nr. 88/2010, prevederile referitoare la compensare i la calculul obligaiilor fiscale accesorii, cuprinse n Codul de procedur fiscal, au fost modificate ncepnd cu 1 noiembrie 2010. Astfel, efectele compensrii se vor produce din oficiu, din momentul n care sunt ndeplinite condiiile realizrii acesteia: administraia i contribuabilul dobndesc concomitent calitatea de debitor i de creditor, respectiv creanele sunt administrate de aceeai autoritate public. Prin aceast modificare, regula general devine cea a compensrii din oficiu, fr efectuarea altor formaliti. Compensarea va opera de drept la data la care creanele exist deodat, fiind deopotriv certe, lichide i exigibile. Art. 116 alin. (5) din Codul de procedur fiscal, astfel cum a fost modificat de actul normativ menionat, enumer situaiile n care creanele sunt exigibile, att n ceea ce privete creana statului, ct i cea a contribuabilului: Creanele fiscale ale statului sunt exigibile: la data scadenei obligaiei fiscale; la termenul prevzut de lege pentru depunerea decontului cu sum ne gativ de TVA, cu opiune de rambursare, n limita sumei aprobate la rambursare prin decizia emis de organul fiscal, potrivit legii; la data comunicrii deciziei, pentru obligaiile fiscale principale, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii stabilite de organele competente prin decizie. n mod corespunztor, crenele con tribuabilului sunt exigibile: la data comunicrii deciziei de soluionare a cererii de restituire a accizei sau a taxei pe valoarea adugat, dup caz; la data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil; la data comunicrii actului de individualizare a sumei, pentru obligaiile de plat la buget. n situaia n care se are n vedere compensarea, spre exemplu a impozitului pe profit, creana statului se nate prin depunerea declaraiei privind obligaiile fiscale (Declaraia 100), aceasta devenind i titlu de crean. Aceast crean devine exigibil, potrivit art. 116 alin. (5) lit. a) din Codul de procedur fiscal, la data scadenei, respectiv data de 25 a lunii urmtoare trimestrului ncheiat. Creana contribuabilului este constatat de decontul cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare crean, devenind exigibil potrivit art. 116 alin. (5) lit. b) din Codul de procedur fiscal la termenul prevzut de lege pentru depunerea acestui decont ziua de 25 a lunii. n cazul acestui titlu de crean, caracterul cert este condiionat de suma aprobat la rambursare prin decizia organului fiscal. Aadar, compensarea va opera de drept la data de 25 a lunii n care au devenit exigibile obligaiile fiscale declarate i cnd a expirat termenul-limit pentru depunerea decontului cu sum negativ de TVA, cu opiune de rambursare. Se poate remarca faptul c nu va fi relevant data depunerii do cumentelor menionate mai sus, ci termenele-limit. n concluzie, noile reglementri n materie de compensare, valabile de la 1 noiembrie 2010, i n special compensarea din oficiu care va stopa calculul obligaiilor fiscale accesorii pentru sumele ce vor fi stinse sunt de un real folos. Ele nltur mecanismul anterior n care efectele n cazul compensrii se produceau n mod real numai prin depunerea unei cereri. Justinian Cucu
Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili ISSN: 1843-1445; ATI 194 RENTROP & STRATON Coordonator: Florin Turza Autori: Amelia Dumitra, Elena Ionescu, Dani Cucu, Georgeta erban Matei, Justinian Cucu, Silviu Stoica Manager Centru de Profit: Irina Profir Director Creaie-Producie: Cristina Straton Tehnoredactare: Carmen Ilinca Corectur: Elvira Panaitescu
Lucrare editat de: RENTROP & STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Preedinte: George Straton Director General: Florin Cmpeanu Director Economic: Mariana Neoiu Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99 e-mail: consilier@rs.ro Putei consulta i celelalte lucrri editate de RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro Tiprit la C.N.I. CORESI S.A.
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Informaiile din aceast actualizare au fost obinute din surse pe care le considerm de ncredere. Scopul acestei actualizri este s v ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea dumneavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare. Not: actualizrile apar lunar.
TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Sumar
V 1. Persoane impozabile. Activiti economice. Obligaii privind nregistrarea V 1.1. Persoanele impozabile i activitile economice V 1.2. Obligaii privind nregistrarea n scopuri de TVA V 1.3. Registrul operatorilor intracomunitari V 2. Operaiuni economice efectuate n Romnia V 2.1. Operaiuni impozabile i neimpozabile V 2.2. Livrarea de bunuri i operaiuni asimilate V 2.3. Msuri de simplificare operaiuni interne V 3. Operaiuni intracomunitare cu bunuri V 3.1. Livrare/transfer intracomunitar
03.11
Taxa pe valoarea adugat
03.11
V 1
Persoanele impozabile i activitile economice
V 1.1/001
V 1 PERSOANE IMPOZABILE. ACTIVITI ECONOMICE. OBLIGAII PRIVIND NREGISTRAREA 1.1 PERSOANELE IMPOZABILE I ACTIVITILE ECONOMICE
Persoana impozabil Persoan impozabil este persoana care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti de natur economic. n aceast categorie se ncadreaz orice persoan fizic, un grup de persoane, o instituie public, o persoan juridic i orice entitate care desfoar independent o activitate economic, indiferent de locul i scopul sau rezultatul acestei activiti. Activitatea economic Scopul unei activiti economice poate fi comercial (market) sau necomercial (nonmarket), clasificare reglementat prin Ordinul Institutului Naional de Statistic nr. 337 din 20 aprilie 2007 privind actualizarea Clasificrii activitilor din economia naional CAEN, aplicabil ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008. n sens general, activitatea economic reprezint mbinarea organizat dintre resurse-echipamente, for de munc, tehnici de producie, fluxuri de informaii sau produse i are drept scop final obinerea de bunuri sau prestarea de servicii. La activiti economice se ncadreaz: producia, comerul, prestrile de servicii, activitile extractive, activitile agricole, activitile profesiilor libere sau asimilate acestora, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Nu se ncadreaz la activitate economic: dependent definit drept activitatea desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare; G activitatea dependent la funcia de baz definit drept activitatea dependent declarat de persoana fizic.
G activitatea
persoana impozabil
activitate economic
caracteristici activitate economic
activiti dependente
Se consider c angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator-angajat nu acioneaz de o manier independent.
Locul persoanei impozabile Pentru aplicarea corect a regulilor i regimurilor de taxare a operaiunilor din sfera de aplicare a TVA, trebuie avute n vedere urmtoarele considerente privind locul unde este stabilit persoana impozabil:
03.11
locul persoanei impozabile
V 1.1/002

persoana
V 1
locul persoanei impozabile
impozabil care are sediul activitii economice n Romnia este considerat a fi stabilit n Romnia; persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei se consider c este stabilit n Romnia dac are un sediu fix n Romnia. Existena unui sediu fix demonstreaz c persoana impozabil respectiv dispune n Romnia de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua periodic livrri de bunuri i prestri de servicii impozabile; persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar un sediu fix n Romnia, se consider c nu este stabilit n Romnia dac sediul fix de pe teritoriul Romniei nu particip la realizarea livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii realizate. Locul activitii economice desfurate de o persoan impozabil Acesta este locul unde: G sunt adoptate deciziile eseniale privind managementul persoanei impozabil; G sunt exercitate funciile administraiei sale centrale. Sediul activitii economice este stabilit la locul unde: este nregistrat sediul persoanei impozabile; se desfoar administraia central; se ntrunesc directorii; se stabilete politica general a companiei; domiciliaz principalii directori; se ntrunesc adunrile generale; sunt stocate documentele administrative i contabile; sunt realizate n principal tranzaciile financiare i n special cele bancare. Delimitarea sediului fix de sediul activitii economice Modul de utilizare a resurselor umane i materiale n realizarea de operaiuni economice nu este relevant, dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei: G particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nainte sau n timpul realizrii acestor operaiuni; G intervine ulterior realizrii de operaiuni economice prin: realizarea de operaiuni post-vnzare; operaiuni legate de respectarea unor clauze contractuale de garanie. Dac un sediu fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei nu particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii prin resursele tehnice i umane din Romnia, se consider c persoana impozabil nu este stabilit n Romnia pentru acele operaiuni.
sediul activitii
operaiuni sediu fix
determinarea locului unde este stabilit persoana impozabil
Dac se emite o factur pe care este nscris codul de nregistrare n scopuri de TVA al sediului fix din Romnia, se consider c acel sediu fix a participat la livrarea de bunuri sau la prestarea de servicii pe teritoriul Romniei. Dac resursele tehnice i umane ale unui sediu fix din Romnia care aparine unei persoane impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei sunt utilizate doar pentru scopuri administrative-suport, nu se consider c persoana impozabil respectiv este stabilit n Romnia.
03.11
V 1
V 1.1/003
servicii administrative suport
n categoria serviciilor administrative-suport se ncadreaz: G servicii de contabilitate; G servicii de emitere a facturilor; G servicii de colectare a titlurilor de crean. Persoana fizic Persoana fizic se ncadreaz n categoria persoanelor impozabile doar n situaia n care: G efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi;
persoan fizic impozabil
Pentru livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi, persoana fizic nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA. G efectueaz livrri de bunuri imobile, cu excepia bunurilor imobile motenite.

Pentru livrarea de bunuri imobile persoana fizic este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA.
Vnzarea locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri care au fost utilizate doar n scopuri personale nu reprezint activiti de natur economic astfel nct s fie cuprinse n sfera de aplicare a TVA. n categoria bunurilor proprietate personal utilizate doar n scopuri personale se includ: construciile (inclusiv terenul aferent acestora) utilizate n scop de locuin; casele de vacan; orice alte bunuri; bunurile de orice natur motenite legal sau dobndite ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate.
vnzare imobile din patrimoniu personal
Se consider c o persoan fizic realizeaz o activitate economic din exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, dac: acioneaz ca atare, de o manier independent; activitatea este desfurat n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Aspecte fiscale privind activitatea economic a unei persoane fizice Dac o persoan fizic construiete unul sau mai multe bunuri imobile cu scopul vnzrii, se consider c a nceput o activitate economic chiar din momentul n care acea persoan intenioneaz s efectueze o astfel de activitate. Intenia de a desfura o activitate economic poate fi dovedit prin: G efectuarea de costuri; G efectuarea de investiii pregtitoare nceperii activitii economice. Referitor la construcia unui bun imobil, se consider c persoana fizic realizeaz o activitate economic din momentul nceperii construciei. Pentru stabilirea carac03.11
determinare activitate economic
V 1.1/004
determinare activitate economic
V 1
terului de continuitate se are n vedere chiar i vnzarea unor pri dintr-un bun imobil construit, dei vnzarea se refer doar la un singur bun imobil construit de ctre persoana fizic.
Altfel spus, dei prima livrare este considerat ocazional, dac intervine o a doua livrare n cursul aceluiai an calendaristic, prima livrare nu este impozitat, dar se ia n considerare la calculul plafonului de scutire.
Referitor la terenurile i construciile achiziionate n scopul vnzrii, se consider c persoana fizic desfoar o activitate cu caracter de continuitate dac realizeaz mai mult de o singur tranzacie n cursul unui an calendaristic.
n situaia n care persoana fizic respectiv deruleaz deja construcia unui bun imobil n vederea vnzrii, deoarece activitatea economic a personei se consider deja nceput i continu, orice alte tranzacii efectuate ulterior nu vor mai avea caracter ocazional.
n acest caz, o livrare n cursul unui an calendaristic este considerat ocazional i nu se ia n considerare pentru aprecierea regimului de continuitate. livrri de construcii/ terenuri Livrrile de construcii i terenuri, scutite fr drept de deducere a TVA reglementate prin articolul 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se au n vedere pentru: stabilirea caracterului de continuitate al activitii economice; calculul plafonului de scutire. Definirea persoanei impozabile prin Directiva CEE nr. 112 din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat Noiunea persoan impozabil este reglementat prin titlul III denumit Persoane impozabile, de la articolul 9 la 12 din Directiva 112/2006. Prin articolul 9 alineatul (1) persoan impozabil este definit drept orice persoan care, n mod independent, desfoar n orice loc orice activitate economic, indiferent de scopul sau rezultatele activitii respective. Aa cum se reglementeaz prin alineatul (2) al articolului 9, n categoria persoanelor impozabile definite la alineatul (1) se ncadreaz i orice persoan care, n mod ocazional, livreaz un mijloc de transport nou, expediat sau transportat clientului de ctre vnztor sau client sau n numele vnztorului sau al clientului la o destinaie situat n afara teritoriului unui stat membru, dar pe teritoriul Comunitii. La articolul 10 se precizeaz c activitatea economic efectuat n mod independent exclude de la plata TVA salariaii i alte persoane, n msura n care acestea sunt legate de un angajator printr-un contract de munc sau prin orice alte legturi juridice care dau natere relaiei angajator-angajat, n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea i rspunderea angajatorului. Prin articolul 11, se stabilete faptul c dup consultarea comitetului consultativ pentru taxa pe valoarea adugat (denumit comitetul TVA), fiecare stat membru poate considera ca persoan impozabil unic orice persoane stabilite pe teritoriul statului membru respectiv, care, fiind independente din punct de vedere juridic, sunt strns legate ntre ele prin legturi financiare, economice i organizaionale.
03.11
persoana impozabil
sistemul comun al taxei pe valoarea adugat
V 1
Obligaii privind nregistrarea
V 1.2/001
V 1 PERSOANE IMPOZABILE. ACTIVITI ECONOMICE. OBLIGAII PRIVIND NREGISTRAREA 1.2. OBLIGAII PRIVIND NREGISTRAREA N SCOPURI DE TVA
NREGISTRAREA N SCOPURI DE TVA 1. nregistrarea normal a persoanei impozabile cu sediul activitii n Romnia nregistrarea n scopuri de TVA a unei persoanei impozabile care are sediul activitii economice n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic constnd n operaiuni taxabile i operaiuni scutite de TVA cu drept de deducere se efectueaz pe baz de cerere care se depune la organul fiscal competent. cerere de nregistrare
Aceast nregistrare obligatorie este denumit nregistrare normal n scopuri de TVA. nregistrarea normal Se solicit de ctre fiecare persoan impozabil n urmtoarele situaii: G nainte de realizarea operaiunilor economice, dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri: care atinge sau depete plafonul de scutire de 35.000 euro; care este inferioar plafonului de scutire de 35.000 euro, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;
situaii nregistrare
n acest caz, nregistrarea se consider valabil ncepnd cu data comunicrii certificatului de nregistrare. G cnd

atinge sau depete plafonul de scutire de 35.000 euro n cursul unui an calendaristic;
n acest caz, trebuie s se nregistreze n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon, iar nregistrarea se consider valabil ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit nregistrarea. G dac
opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax n cursul unui an calendaristic, dei realizeaz o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire;
situaii nregistrare
n acest caz, nregistrarea se consider valabil ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax. G dac
realizeaz operaiuni scutite fr drept de deducere a TVA, dar opteaz pentru taxarea acestora.
03.11
V 1.2/002
V 1
situaii nregistrare
O persoan impozabil cu sediul activitii economice n Romnia care nu este nregistrat n scopuri de TVA, fie datorit faptului c se afl n regimul special de scutire, fie c realizeaz exclusiv operaiuni scutite fr drept de deducere a TVA, poate s se nregistreze n scopuri de TVA dac opteaz s aplice regimul normal de taxare pentru urmtoarele operaiuni scutite fr drept de deducere a TVA: nchiriere, arendare, concesionare i leasing pentru bunuri imobile; livrarea de construcii vechi, inclusiv a terenurilor pe care sunt construite; livrarea de alte terenuri dect cele construibile.
Notificarea se depune mpreun cu solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA, deoarece solicitarea nu poate ine loc de notificare.
Formulare pentru nregistrarea normal nregistrarea n scopuri de TVA se efectueaz n baza urmtoarelor formulare de nregistrare fiscal, care se descarc gratuit de pe siteul www.mfinante.ro:
G Formularul
cod 010 denumit Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, cod M.F.P. 14.13.01.10.11/1 cod 070 denumit Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, cod M.F.P. 14.13.01.10.11/5. fiscal/Declaraie de meniuni pentru instituii publice, cod M.F.P. 14.13.01.10.11/4.
nregistrare normal/ formulare
G Formularul
G Formularul de nregistrare fiscal cod 040 denumit Declaraie de nregistrare
2. nregistrarea pentru prestri intracomunitare de servicii Aceast obligaie de nregistrare a fost introdus ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010 doar pentru prestarea de servicii de ctre o persoan impozabil, care are sediul activitii n Romnia, n beneficiul unui partener persoan impozabil stabilit pe teritoriul unui stat membru.
Obligaia nregistrrii revine doar prestatorilor romni care nu sunt obligai s se nregistreze n scopuri de TVA n regim normal! Aceast obligaie de nregistrare este rezultatul aplicrii n Romnia a prevederilor cuprinse n Directiva a 8-a CEE din 12 februarie 2008 cu privire la modificarea Directivei 2006/112/CE n ceea ce privete locul de prestare a serviciilor.
Directiva 8 CEE
Cu unele excepii, prin aceast directiv s-a impus, regula general conform creia locul de taxare a serviciului este considerat locul n care are loc consumul. n aceast situaie, pentru un prestator din Romnia, serviciul nu este impozabil n Romnia, dar este impozabil n statul membru de consum n care beneficiarul are stabilit locul activitii economice sau un sediu fix.
baza legal
n legislaia fiscal din Romnia, aceast regul general de taxare este reglementat prin articolul 133 alineatul (2). Serviciile pentru care se aplic aceast regul general,
03.11
V 1
V 1.2/003
baza legal
efectuate de prestatori stabilii n Romnia, ctre beneficiari persoane impozabile stabilite pe teritoriul Comunitii, se numesc prestri de servicii intracomunitare. Formular pentru nregistrare nregistrarea n scopuri de TVA se efectueaz n baza formularului de nregistrare fiscal cod 091, Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraie de meniuni pentru alte persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii, cod MFP 14.13.01.10.11/a, care se descarc gratuit de pe siteul www.mfinante.ro.
Prestatorul din Romnia nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA pentru prestarea intracomunitar de servicii dac anterior prestrii s-a nregistrat pentru: G efectuarea unei achiziii intracomunitare de bunuri; G efectuarea unei achiziii intracomunitare de servicii. Valabilitatea nregistrrii nregistrarea TVA n scopul prestrii de servicii este considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii.
valabilitate
Persoana impozabil sau neimpozabil nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA dac presteaz un serviciu care se ncadreaz la: regula general de taxare reglementat prin articolul 133 alineatul (2), dar beneficiarul este stabilit ntr-un stat ter; excepiile de la regula general de taxare n relaia cu un beneficiar nerezident, stabilit ntr-un stat membru sau ntr-un stat ter.
Acest cod se utilizeaz numai pentru prestarea intracomunitar de servicii sau achiziia intracomunitar de bunuri i servicii deoarece nu confer persoanei impozabile calitatea de persoan nregistrat normal n scopuri de TVA! Obligaia persoanei impozabile nregistrate Fiecare prestator din Romnia este obligat s comunice codul de nregistrare n scopuri de TVA beneficiarului su persoan impozabil din alt stat membru, care are obligaia de a plti taxa aferent serviciului care i-a fost prestat i de a declara serviciul respectiv. Este interzis comunicarea acestui cod de nregistrare n scopuri de TVA pentru alte operaiuni de prestri de servicii dect cele care se ncadreaz la prestri intracomunitare de servicii. 3. nregistrarea pentru achiziii intracomunitare de bunuri i servicii Obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de TVA pentru realizarea de achiziii intracomunitare taxabile n Romnia revine att persoanei impozabile care are sediul activitii economice n Romnia, ct i persoanei juridice neimpozabile stabilite n Romnia, nenregistrate i care nu au obligaia s se nregistreze deoarece nu au depit plafonul de scutire. Dac persoana obligat s se nregistreze n scopuri de TVA pentru astfel de operaiuni nu solicit nregistrarea, este nregistrat din oficiu de ctre organele fiscale competente.
03.11
obligaie comunicare cod
nregistrare din oficiu
V 1.2/004
nregistrare achiziii intracomunitare

La achiziii intracomunitare taxabile n Romnia se ncadreaz: achiziii intracomunitare de bunuri; achiziiile intracomunitare de servicii. Formulare privind nregistrarea
V 1
nregistrarea n scopuri de TVA se efectueaz n baza formularului de nregistrare fiscal cod 091, Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraie de meniuni pentru alte persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii, cod MFP 14.13.01.10.11/a. a. nregistrarea pentru achiziii intracomunitare de bunuri Achiziiile intracomunitare de bunuri nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia i cumprtorul nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii: G sunt efectuate de: achiziii o persoan impozabil care realizeaz doar livrri de bunuri sau prestri de intracomunitare servicii pentru care taxa nu este deductibil; de bunuri o persoan juridic neimpozabil; orice alt persoan neimpozabil; plafon 10.000 euro
G valoarea
total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro.
nregistrarea se efectueaz nainte de realizarea achiziiei intracomunitare de bunuri, dar numai dac valoarea operaiunii respective depete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar. Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro, aplicabil n cursul unui an calendaristic este de 34.000 lei, determinat pe baza cursului de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii.
Stabilirea plafonului de achiziii intracomunitare

G se iau n considerare urmtoarele elemente de calcul: valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare; valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii intra-
comunitare; valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt stat membru, pentru bunurile transportate n Romnia dup import;
stabilirea plafonului de achiziii
G nu se iau n considerare urmtoarele elemente de calcul: valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile; valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport; valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de
bunuri cu instalare sau montaj, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia; valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia; valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de colecie i antichiti supuse regimului special de taxare n statul membru din care au fost livrate;
03.11
V 1

valoarea achiziiilor de gaze naturale i energie electric a cror livrare a fost
V 1.2/005
stabilirea plafonului de achiziii
efectuat prin sistemul de distribuie a gazelor naturale sau al livrrii de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil;
Anularea nregistrrii Persoana impozabil poate solicita n orice moment anularea nregistrrii, dar numai dup ncheierea anului calendaristic urmtor celui n care s-a nregistrat. Anularea se efectueaz de ctre organul fiscal competent, pe baza solicitrii justificate a persoanei impozabile i nregistrarea se consider anulat din prima zi a anului calendaristic n care se face cererea de anulare.
anulare nregistrare
Anularea acestei opiuni se poate efectua numai dup ncheierea a 2 ani calendaristici consecutivi ce urmeaz celui n care s-au nregistrat prin opiune. De exemplu, dac nregistrarea a fost solicitat n data de 26 aprilie 2010, opiunea de aplicare a regimului normal de taxare a achiziiilor intracomunitare poate fi anulat de abia n anul 2013.
b. nregistrarea pentru achiziii intracomunitare de servicii Aceast obligaie de nregistrare a fost introdus ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010 doar pentru achiziia de servicii prestate de ctre un partener stabilit pe teritoachiziii riul unui stat membru. intracomunitare Aceast obligaie este rezultatul aplicrii n Romnia a prevederilor cuprinse n de servicii Directiva a 8-a CEE din 12 februarie 2008 cu privire la modificarea Directivei 2006/112/CE n ceea ce privete locul de prestare a serviciilor. Cu unele excepii, prin aceast directiv s-a impus, ca regul general, ca locul de taxare a serviciului s fie locul n care are loc consumul. n legislaia fiscal din Romnia, aceast regul general privind taxarea la locul consumului este reglementat prin articolul 133 alineatul (2). baza legal Pentru serviciile achiziionate de la un prestator persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, dar este stabilit ntr-un stat membru, beneficiarul din Romnia datoreaz TVA, deoarece se consider c locul prestrii serviciilor respective este n Romnia. Dac la momentul n care decide s efectueze o achiziie intracomunitar de servicii beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu este nregistrat n scopuri de tax n regim normal, sau pentru operaiuni intracomunitare, are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA doar pentru taxarea acestor servicii primite.
Aceast persoan nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA pentru achiziia intracomunitar de servicii dac anterior s-a nregistrat pentru efectuarea altor operaiuni intracomunitare: prestare intracomunitar de servicii; o achiziie intracomunitar de bunuri.
Persoana impozabil sau neimpozabil nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA dac achiziioneaz un serviciu care se ncadreaz la: regula general de taxare reglementat prin articolul 133 alineatul (2), dar prestatorul este stabilit ntr-un stat ter; excepiile de la regula general de taxare n relaia cu un prestator nerezident, stabilit ntr-un stat membru sau ntr-un stat ter.
03.11
V 1.2/006
V 1
Acest cod se utilizeaz numai pentru achiziia intracomunitar de bunuri i de servicii sau pentru prestarea intracomunitar de servicii deoarece nu confer persoanei impozabile calitatea de persoan nregistrat normal n scopuri de TVA! Obligaia persoanei impozabile nregistrate Fiecare cumprtor sau beneficiar din Romnia este obligat s comunice codul de nregistrare n scopuri de TVA furnizorului sau prestatorului su persoan impozabil din alt stat membru pentru a considera operaiunea o livrare intracomunitar scutit sau o prestare de serviciu neimpozabil. Comunicarea are loc ori de cte ori se realizeaz o achiziie intracomunitar de bunuri sau de servicii. Este interzis comunicarea acestui cod de nregistrare n scopuri de TVA pentru alte operaiuni de achiziii de bunuri i prestri de servicii. 4. nregistrarea persoanelor impozabile strine cu sediul fix n Romnia O persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n Romnia printr-un sediu fix sau prin mai multe sedii fixe, este obligat s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia naintea efecturii urmtoarelor operaiuni la sediul fix din Romnia: G achiziia intracomunitar de servicii; G achiziia intracomunitar de bunuri; G prestarea intracomunitar de servicii; G diverse activiti economice constnd n: livrri de bunuri taxabile; livrri de bunuri scutite cu drept de deducere: exporturi i livrri intracomunitare; prestri de servicii taxabile; prestri de servicii scutite cu drept de deducere a TVA; operaiuni scutite de tax, pentru care opteaz n vederea aplicrii regimului normal de taxare. Formular privind nregistrarea nregistrarea n scopuri de TVA se efectueaz n baza formularului de nregistrare fiscal cod 093 denumit Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraie de meniuni pentru persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar sunt stabilite n Romnia prin sedii fixe, cod MFP 14.13.01.10.11/s.f., care se descarc gratuit de pe siteul www.mfinante.ro. Dac o persoan impozabil cu sediul activitii economice n afara Romniei are pe teritoriul Romniei mai multe sedii fixe, fr personalitate juridic, aceasta primete un singur cod de nregistrare n scopuri de tax.
obligaie comunicare cod
sediu fix/ obligaii nregistrare
formular nregistrare
nainte de primirea acestui cod, persoana impozabil nerezident trebuie s desemneze un singur sediu fix obligat s depun decontul de tax i s fie responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA care i revin pe teritoriul Romniei pentru activitatea desfurat n cadrul tuturor sediilor fixe stabilite n Romnia. Dac ulterior nregistrrii n scop de TVA a unui sediu fix responsabil pentru obligaiile fiscale privind TVA, o persoan impozabil nerezident nfiineaz n Romnia una sau mai multe sucursale, organele fiscale nu atribuie un nou cod de nregistrare n scopuri de tax deoarece se pstreaz i se utilizeaz codul de nregistrare acordat iniial.
03.11
V 1
V 1.2/007
O persoan impozabil nerezident stabilit n Romnia printr-un sediu fix nu are dreptul s i desemneze un reprezentant fiscal n Romnia. 5. nregistrarea persoanelor impozabile strine care nu au sediu fix n Romnia O persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia printr-un sediu fix este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia la organele fiscale competente, pentru urmtoarele operaiuni realizate pe teritoriul Romniei care dau drept de deducere a taxei: G achiziie intracomunitar de bunuri; G o livrare intracomunitar de bunuri scutite cu drept de deducere a TVA.
nregistrarea trebuie solicitat nainte de realizarea operaiunilor respective.
deductibilitate tax
Documente necesare pentru nregistrare Pentru nregistrare, persoana impozabil nerezident trebuie s furnizeze organului fiscal unde se nregistreaz urmtoarele documente: G declaraie pe propria rspundere n care s menioneze: fie c va realiza n Romnia operaiuni taxabile pentru care este persoan obligat la plata taxei; fie c urmeaz s desfoare operaiuni scutite cu drept de deducere; fie ambele tipuri de operaiuni;
G contracte sau comenzi, pentru justificarea operaiunilor enumerate n declaraia
documentaie
pe proprie rspundere.
Modalitatea de nregistrare nregistrarea se efectueaz la autoritatea fiscal competent, prin dou modaliti: prin nregistrare direct, dac persoana impozabil nerezident este stabilit ntr-un stat membru. La momentul nregistrrii directe trebuie precizat adresa din Romnia la care pot fi examinate toate evidenele fiscale i documentele justificative aferente operaiunilor realizate pe teritoriul Romniei;
nregistrare direct
Aceast modalitate de nregistrare nu este permis persoanei stabilite ntr-un stat ter.

desemnare reprezentant
prin desemnarea unui reprezentant fiscal. nregistrarea prin reprezentant se efectueaz: opional, pentru o persoan impozabil nerezident stabilit ntr-un stat membru; obligatoriu, pentru o persoan care nu este stabilit n spaiul comunitar. Formulare privind nregistrarea nregistrarea n scopuri de TVA se efectueaz n baza formularului de nregistrare fiscal cod 090, denumit Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru contribuabilii nerezideni stabilii n spaiul comunitar, care se
03.11
V 1.2/008
V 1
nregistreaz direct, cod MFP 14.13.01.10.11/n., care se descarc gratuit de pe siteul www.mfinante.ro. Documentele anexate la declaraie se prezint n copie i n original, iar cele ntocmite ntr-o limb strin trebuie nsoite de traduceri n limba romn certificate de traductori autorizai. La organul fiscal competent de nregistrare se pstreaz doar traducerile n limba romn i copii certificate ale documentelor prezentate.
documentaie
Aceast declaraie nu se completeaz de ctre persoanele impozabile care: au desemnat un reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor impozabile din Romnia; au un sediu fix n Romnia.
6. nregistrarea prin reprezentant fiscal Reprezentant fiscal poate fi orice persoan impozabil stabilit n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, n baza prevederilor articolului 153 din Codul fiscal. nregistrarea prin reprezentant fiscal se face pe baz de cerere depus de persoana impozabil nestabilit n Romnia la organul fiscal competent la care este nregistrat n scopuri de TVA reprezentantul fiscal desemnat. La cerere se anexeaz urmtoarele documente: G declaraia de ncepere a activitii. Aceast declaraie cuprinde data, volumul i natura activitii pe care o urmeaz s o desfoare n Romnia. G copie de pe actul de constituire n strintate al persoanei impozabile nestabilite n Romnia; G acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal. Prin acest accept, reprezentantul fiscal i asum responsabilitatea de a ndeplini toate obligaiile fiscale referitoare la operaiunile desfurate de persoana impozabil nerezident pe care o reprezint.
cerere desemnare reprezentant fiscal
O persoan impozabil nestabilit n Romnia poate s desemneze doar un singur reprezentant fiscal pentru toate operaiunile desfurate n Romnia.
nregistrarea prin reprezentant fiscal se efectueaz n baza formularului de nregistrare fiscal cod 010 denumit Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, cod M.F.P. 14.13.01.10.11/1. Decizia organului fiscal comunicare nregistrare Acceptarea sau neacceptarea cererii de ctre organul fiscal competent se comunic n termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, att persoanei impozabile nerezidente care a depus cererea, ct i persoanei propuse ca reprezentant fiscal. Dac cererea este acceptat, se comunic i codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal ca mandatar al persoanei impozabile.
03.11
V 1
V 1.2/009
Acest cod este diferit fa de codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a persoanei impozabile desemnate drept reprezentant fiscal. Preluarea codului de nregistrare Dac ulterior desemnrii unui reprezentant fiscal persoana impozabil nestabilit n Romnia nregistreaz fie unul sau mai multe sedii fixe pe teritoriul Romniei, fie o sucursal, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este preluat de sediul fix desemnat pentru organizarea i raportarea fiscal a tuturor operaiunilor realizate pe teritoriul Romniei. La preluarea codului, suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de reprezentantul fiscal se preia de sediul fix nregistrat n Romnia. 7. nregistrarea unui furnizor stabilit ntr-un stat membru Pentru furnizorul dintr-un stat membru vnzrile la distan se consider c au locul livrrii bunurilor n Romnia dac: G valoarea total a vnzrilor la distan realizate de ctre un furnizor, n anul calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan depete plafonul pentru vnzri la distan de 35.000 euro; G furnizorul a optat ca locul vnzrilor la distan s fie considerat n Romnia. Opiunea este formulat la organul fiscal din statul membru din care se transport bunurile.
preluare cod TVA
vnzare la distan
Echivalentul n lei pentru plafonul de 35.000 euro se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de B.N.R. la data aderrii, rezultnd un plafon de 119.000 lei. Depirea acestui plafon l oblig pe furnizorul din alt stat membru s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA. nregistrarea rmne valabil pn la data de 31 decembrie a anului calendaristic urmtor celui n care furnizorul a depit plafonul pentru vnzri la distan n Romnia. Acest termen se prelungete dac plafonul de 35.000 euro este depit i n anul urmtor obligaiei de nregistrare.
La calculul plafonului de 35.000 euro pentru Romnia: se ia n considerare: G valoarea vnzrilor la distan efectuate de pe teritoriul unui stat membru; G valoarea vnzrilor de bunuri care au fost livrate dintr-un teritoriu ter i care sunt considerate c au fost livrate n Romnia din statul membru de import; G valoarea vnzrii la distan ce conduce la depirea plafonului. nu se iau n considerare: G valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile; G valoarea livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi; G valoarea livrrilor de bunuri cu instalare sau montare, efectuat n Romnia de ctre furnizor; G valoarea livrrii efectuate de furnizor n statul membru de plecare prin aplicarea regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti; G valoarea livrrilor de energie electric i de gaz natural, distribuit prin sistemul de distribuie a gazului natural.
03.11
calculul plafonului de 35.000 euro
V 1.2/010
Obliga]ii privind \nregistrarea
V 1
Pentru nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia furnizorul dintr-un stat membru utilizeaz Formularul de nregistrare fiscal cod 090 denumit Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru contribuabilii nerezideni stabilii n spaiul comunitar. nregistrarea este valabil pe o perioad de 2 ani.
schimbare loc livrare
Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia, nregistrat n Romnia n scop de TVA, poate opta s schimbe locul livrrii din Romnia n oricare alt stat membru. Opiunea se formuleaz la autoritatea fiscal din statul membru n care este stabilit, dar trebuie comunicat printr-o scrisoare recomandat i autoritii fiscale din Romnia. 8. nregistrarea unui furnizor stabilit n Romnia
vnzare la distan
Pentru un furnizor stabilit n Romnia, se consider c vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru dac valoarea total a vnzrilor efectuate depete plafonul vnzrilor la distan stabilit de statul membru de destinaie al bunurilor. Acest plafon difer de la ar la ar i se calculeaz pe fiecare an calendaristic.
Acest plafon este reglementat prin articolul 3 alineatul (2) din Directiva 112 din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, al crei echivalent n Codul fiscal este art. 126 alin. (4). Conform reglementrilor din Directiva 112/2006, acest plafon nu poate fi mai mic de 10.000 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a fiecrui stat membru. Pentru vnzrile la distan plafoanele stabilite n fiecare stat membru de destinaie a bunurilor sunt urmtoarele: Stat membru Belgia Republica Ceh Danemarca Germania Estonia Irlanda Grecia Spania Frana Italia Cipru Letonia Lituania Luxembourg Ungaria Malta Olanda Austria Polonia Portugalia Romnia Slovenia Slovacia Finlanda Suedia Regatul Unit Moneda naional 35.000 euro 280.000 DKK 100.000 euro 550.000 EEK 35.000 euro 35.000 euro 35.000 euro 100.000 euro 27.889 euro 20.000 CY POUNDS 24.000 LVL 125.000 LTL 100.000 euro 100.000 euro 100.000 euro 35.000 euro 35.000 euro 35.000 euro 320.000 SEK 70.000 GBP Echivalent n euro 35.000 37.528 35.151
34.220 36.952 36.207 35.000 35.000 35.000 35.000 35.000 35.809 109.598
03.11
Taxa pe valoarea ad`ugat`
V 1
V 1.2/011
Dac un furnizor din Romnia depete plafonul pentru vnzri la distan stabilit de statul membru de destinaie al bunurilor, se consider c locul livrrii este n acel stat membru pentru toate vnzrile efectuate n acel stat. Locul livrrii se consider n acel stat att pentru perioada rmas din anul calendaristic n care s-a depit plafonul, ct i pentru anul calendaristic urmtor. Perioada se prelungete cu nc un an dac plafonul este depit i n anul calendaristic urmtor.
loc livrare
nregistrarea n scopuri de TVA pentru vnzri la distan n alt stat membru l oblig pe furnizorul din Romnia s notifice acest fapt organului fiscal competent din Romnia, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii n alt stat membru.
La calculul plafonului pentru vnzri la distan efectuate de un furnizor din Romnia ntr-un stat membru: se ia n considerare: G valoarea vnzrilor la distan pe teritoriul unui stat membru; G valoarea vnzrilor de bunuri care au fost livrate dintr-un teritoriu ter, importate n Romnia, considerate c au fost expediate din Romnia; G valoarea vnzrii la distan ce conduce la depirea plafonului.
G valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile; G valoarea livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi; G valoarea livrrilor de bunuri cu instalare sau montare, efectuat G valoarea
nu se ia n considerare:
calculul plafonului pentru vnzri la distan
membru de ctre furnizorul din Romnia; livrrii efectuate de furnizorul din Romnia supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti; G valoarea livrrilor de energie electric i de gaz natural, distribuit prin sistemul de distribuie a gazului natural. ANULAREA NREGISTRRII N SCOP DE TVA Anularea pe baz de cerere
n statul
Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, care ulterior nregistrrii desfoar exclusiv operaiuni ce nu dau dreptul la deducere, este obligat s solicite anularea nregistrrii n termen de 15 zile de la ncheierea lunii n care se desfoar exclusiv operaiuni fr drept de deducere. Desfurarea operaiunilor scutite fr drept de deducere a TVA poate fi dovedit prin: obiectul de activitate al persoanei impozabile; declaraia pe propria rspundere dat de reprezentantul legal al persoanei impozabile care a optat iniial pentru aplicarea regimului de taxare pentru operaiunile scutite fr drept de deducere reglementate prin articolul 141 alineatul (2) litera e) din Codul fiscal: arendare, concesionare, nchiriere, leasing bunuri imobile.
Cererea de anulare trebuie urmat de completarea i depunerea urmtoarei declaraii: G n cazul persoanelor juridice impozabile: Declaraia cod 010 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic;
03.11
anulare/ depunere declaraii
V 1.2/012
anulare/ depunere declaraii

G n
V 1
cazul persoanelor fizice autorizate: Declaraia cod 070 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere; G n cazul instituiilor publice: Declaraia cod 040 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru instituii publice. Anularea din oficiu Anularea din oficiu se efectueaz de ctre organele fiscale competente n urmtoarele situaii: persoana nu era obligat s solicite nregistrarea; persoana nu avea dreptul s solicite nregistrarea; persoana impozabil nregistrat, care desfoar exclusiv operaiuni scutite fr drept de deducere, nu a depus cerere de anulare a nregistrrii; persoana impozabil figureaz n lista contribuabililor declarai inactivi; persoana impozabil figureaz n lista contribuabililor declarai la registrul comerului n inactivitate temporar.
situaii anulare din oficiu
La ncetarea motivelor care au condus la anularea nregistrrii, persoanele impozabile sunt obligate s solicite renregistrarea n scopuri de TVA.
Anularea la ncetarea activitii anulare nregistrare Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, care ulterior nregistrrii i nceteaz activitatea economic, este obligat s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n termen de 15 zile de la data documentelor din care rezult ncetarea activitii.

Anularea nregistrrii nu exonereaz persoana impozabil de rspunderea care i revine pentru orice aciune anterioar datei anulrii.
Anularea la ncetarea realizrii de achiziii intracomunitare, livrri intracomunitare i vnzri la distan de bunuri
Persoanele impozabile strine care s-au nregistrat n Romnia doar pentru realizarea unor astfel de operaiuni pot solicita anularea. Anularea este valabil din prima zi a lunii urmtoare celei n care s-a depus cererea.
cerere anulare
Cererea de anulare trebuie urmat de completarea i depunerea formularului cod 090 denumit Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru contribuabilii nerezideni stabilii n spaiul comunitar, care se nregistreaz direct.
03.11
V 1
Registrul operatorilor intracomunitari
V 1.3/001
V 1 PERSOANE IMPOZABILE. ACTIVITI ECONOMICE. OBLIGAII PRIVIND NREGISTRAREA 1.3 REGISTRUL OPERATORILOR INTRACOMUNITARI
Registrul operatorilor intracomunitari cuprinde urmtoarele informaii, sistematizate pe fiecare operator intracomunitar:
G codul de nregistrare n scopuri de TVA; G denumirea/numele i prenumele contribuabilului; G adresa domiciliului fiscal; G datele de identificare ale asociailor i administratorilor; G nregistrarea n Registrul operatorilor intracomunitari:
data nregistrrii n Registrul operatorilor intracomunitari; numrul i data Deciziei de nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari; data radierii din Registrul operatorilor intracomunitari; numrul i data Deciziei de radiere din Registrul operatorilor intracomunitari; motivaia radierii din Registrul operatorilor intracomunitari: la cerere; din oficiu, n situaia n care figureaz n lista contribuabililor declarai inactivi; inactivitate temporar, nscris n registrul comerului; persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care n anul urmtor nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari nu a mai efectuat operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la art. 1582 alin. (1) din Codul fiscal; 1 persoan nregistrat conform art. 153 sau 153 din Codul fiscal care solicit anularea nregistrrii n scopuri de TVA; asociat sau administrator fa de care s-a dispus punerea n micare a aciunii penale, n legtur cu oricare dintre operaiunile prevzute la art. 1582 alin. (1) din Codul fiscal; 1 persoan nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 153 i 153 din Codul fiscal, pentru care organul fiscal anuleaz, din oficiu, nregistrarea n scopuri de TVA. informaii Registrul operatorilor intracomunitari
G radierea din Registrul operatorilor intracomunitari:
Att nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari ct i procedura de organizare i funcionare a Registrului este reglementat prin O.A.N.A.F. nr. 2.101 din 24 iunie 2010, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 429 din 25 iunie 2010.
03.11
V 1.3/002

n acest ordin se regsete coninutul i modelul urmtoarelor formulare:
G Cerere
V 1
formulare
de nregistrare n/radiere din Registrul operatorilor intracomunitari, cod MFP 14.13.01.10.11/r.o.i. (cod 095); G Decizie privind nscrierea/respingerea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, cod MFP 14.13.02.61; G Decizie privind radierea, la cerere, din Registrul operatorilor intracomunitari, cod MFP 14.13.02.62; G Decizie privind radierea, din oficiu, din Registrul operatorilor intracomunitari, cod MFP 14.13.02.63; G Notificare privind modificarea listei asociailor i/sau administratorilor, cod MFP 14.13.02.64. Registrul operatorilor intracomunitari cuprinde att evidena persoanelor impozabile, ct i evidena persoanelor juridice neimpozabile care efectueaz operaiuni intracomunitare, constnd n:
livrri intracomunitare de bunuri
livrri intracomunitare de bunuri care: au locul n Romnia conform prevederilor cuprinse la art. 132 Locul livrrii de bunuri alin. (1) lit. a); reprezint operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA n baza prevederilor art. 143 alin. (2) lit. a) i d). livrri ulterioare de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare conform prevederilor cuprinse la art. 1321 alin. (5), efectuate n statul membru de sosire a bunurilor i care se raporteaz n Romnia drept livrri intracomunitare de bunuri cu cod T; prestri de servicii intracomunitare, pentru care se aplic regula general de taxare reglementat prin art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate; achiziii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul n Romnia conform prevederilor cuprinse la art. 1321 Locul achiziiei intracomunitare de bunuri; achiziii intracomunitare de servicii pentru care se aplic regula general de taxare reglementat prin art. 133 alin. (2), operaiuni efectuate de ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate n beneficiul unor: persoane impozabile; persoane juridice neimpozabile.
operaiuni triunghiulare
servicii intracomunitare achiziii bunuri
achiziii servicii
Ca regul general, pentru o persoan nenregistrat n scopuri de TVA care intenioneaz s realizeze operaiuni intracomunitare, aceast solicitare de nregistrare are loc simultan cu solicitarea nregistrrii n scopuri de TVA n baza prevederilor art. 153 sau 1531.
Altfel spus, la momentul nregistrrii n scopuri de TVA, se depun urmtoarele dou formulare:
03.11
V 1
formularul
V 1.3/003
Declaraia 010 Cerere nregistrare 095 persoane nregistrate
Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, cod M.F.P. 14.13.01.10.11/1, cod 010; formularul Cerere de nregistrare n/radiere din Registrul operatorilor intracomunitari, cod MFP 14.13.01.10.11/r.o.i., cod 095. Pentru o persoan care este deja nregistrat n scopuri de TVA, solicitarea se depune nainte de realizarea unei operaiuni intracomunitare. Pentru nregistrarea acestor persoane este suficient doar depunerea formularului cod 095. Procedura de nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari nregistrarea se face pe baz de cerere, care se depune la organul fiscal competent, pe formularul tipizat, cod 095. La cerere se mai pot anexa i alte documente doveditoare, care sunt stabilite la punctele 4 i 5 din capitolul II al O.A.N.AF. nr. 2.101. n cazul persoanelor impozabile, este obligatorie anexarea la cerere a cazierului judiciar al tuturor asociailor i al administratorilor, eliberat de ctre autoritatea competent. n situaia n care asociat al unei persoane impozabile este o societate pe aciuni, la cerere nu se anexeaz cazierul judiciar. Cererea de nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari se depune la organul fiscal competent fie la registratura acestuia, fie prin pot cu confirmare de primire: cererea de nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari, depus de ctre persoanele impozabile sau neimpozabile care se nregistreaz simultan i n scopuri de TVA, este aprobat sau respins motivat, n termen de 10 zile calendaristice de la data nregistrrii cererii de nregistrare la organul fiscal competent; cererea de nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari, depus de ctre persoanele impozabile sau neimpozabile care sunt deja nregistrate n scopuri de TVA, este aprobat sau respins imediat dup data depunerii. Aprobarea sau respingerea cererii de nscriere n Registrul operatorilor intracomunitari se face prin decizie emis de organul fiscal competent pe formular tipizat. nregistrarea n Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte ncepnd cu data comunicrii deciziei ctre solicitant. n situaia n care ulterior nregistrrii n Registrul operatorilor intracomunitari intervin modificri cu privire la asociai sau acionari, organul fiscal competent transmite operatorului intracomunitar nregistrat formularul cod MFP 14.13.02.64 denumit Notificare privind modificarea listei asociailor i/sau acionarilor. n Registrul operatorilor intracomunitari nu pot fi nscrise: G persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531;
03.11
obligaii la nregistrare
termen de aprobare cerere
modificri asociai/ administratori
nenscriere n Registru
V 1.3/004
nenscriere n Registru
V 1
G persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoan mpotriva
creia s-a pus n micare aciunea penal i/sau care are nscrise n cazierul judiciar infraciuni n legtur cu oricare dintre operaiunile prevzute la alin. (1).
n situaia n care iniial s-a primit decizia de aprobare a nregistrrii i nregistrarea s-a operat n Registru, dar ulterior nregistrrii persoanele impozabile sau neimpozabile nu mai ndeplinesc condiiile de nregistrare, organul fiscal competent radiaz din oficiu acele persoane din Registrul operatorilor intracomunitari. Radierea se efectueaz n baza deciziei emise de ctre organul fiscal competent, act administrativ fiscal care este comunicat persoanei n cauz n baza prevederilor cuprinse n Codul de procedur fiscal, menionate anterior pentru decizia de nregistrare. Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte ncepnd cu data comunicrii deciziei ctre persoana n cauz.
radiere nregistrare
Chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n baza prevederilor art. 153 sau 1531, se consider c o persoan nu are un cod valabil de TVA n situaia n care nu figureaz n Registrul operatorilor intracomunitari. Contravenii i sanciuni Efectuarea operaiunilor intracomunitare de ctre persoanele care sunt obligate s se nscrie n Registrul operatorilor intracomunitari, dar nu s-au nscris pn la momentul constatrii reprezint contravenie reglementat prin O.G. nr. 92/2003 privind Codul fiscal, articolul 2192 alineatul (1). Contravenia constatat se sancioneaz cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei.
contravenii
03.11
V 2
Operaiuni impozabile i neimpozabile
V 2.1/001
V 2 OPERAIUNI ECONOMICE EFECTUATE N ROMNIA 2.1 OPERAIUNI IMPOZABILE I NEIMPOZABILE
Operaiunile economice desfurate pe teritoriul Romniei pot fi impozabile sau neimpozabile. Pentru a fi considerate impozabile n Romnia, operaiunile realizate trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: G s reprezinte operaiuni efectuate cu plat, din sfera taxei: fie livrri de bunuri sau prestri de servicii propriu-zise, fie operaiuni asimilate acestora; G locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor s fie considerat n Romnia; G livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s fie realizat de o persoan impozabil care acioneaz ca atare; G livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s fie rezultatul unei activiti economice. Clasificarea tranzaciilor comerciale impozabile Dac locul livrrii se consider a fi n Romnia, la operaiuni impozabile se ncadreaz urmtoarele tranzacii comerciale: I livrrile de bunuri pe teritoriul Romniei; I prestrile de servicii efectuate pe teritoriul Romniei; I importurile de bunuri efectuate n Romnia de orice persoan; I achiziiile intracomunitare de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuate de o persoan impozabil care acioneaz ca atare; I achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, efectuate de orice persoan; I achiziiile intracomunitare de produse accizabile, efectuate de: o persoan impozabil, care acioneaz ca atare; o persoan juridic neimpozabil. Sistematizarea operaiunilor impozabile pe teritoriul Romniei Operaiunile impozabile pot fi sistematizate pe urmtoarele grupe: 1. operaiuni taxabile, pentru care se datoreaz taxa, fie la cota standard de 24%, fie la cota redus de 9%; 2. operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate furnizorilor i prestatorilor pentru achiziii de bunuri i servicii necesare realizrii acestora;
03.11
condiii pentru impunerea operaiunilor
tranzacii impozabile
grupe de operaiuni impozabile
V 2.1/002
V 2
3. operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate furnizorilor i prestatorilor pentru achiziii de bunuri i servicii necesare realizrii acestora; grupe de operaiuni impozabile 4. importuri i achiziii intracomunitare scutite de tax; 5. operaiuni taxabile, operaiuni scutite de tax cu drept de deducere i operaiuni scutite de tax fr drept de deducere efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire, operaiuni pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii de bunuri i servicii necesare realizrii acestora. Pentru operaiunile neimpozabile n Romnia, locul livrrii de bunuri sau a prestrilor de servicii se consider n afara Romniei. Clasificarea tranzaciilor comerciale neimpozabile n categoria operaiunilor neimpozabile n Romnia se ncadreaz urmtoarele tranzacii comerciale:
I achiziiile
intracomunitare de bunuri i prestrile de servicii a cror livrare sau prestare este scutit n Romnia, constnd n: operaiuni efectuate pentru navele maritime utilizate pentru transportul internaional de persoane i de bunuri, pentru pescuit, pentru alte activiti economice, pentru salvare ori asisten pe mare;
operaiuni
efectuate cu plat pentru aeronavele utilizate de companiile aeriene pentru transportul internaional de persoane i de mrfuri;
livrrile
achiziii intracomunitare scutite n Romnia
de bunuri i prestrile de servicii efectuate n favoarea misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, att pentru personalul acestora, ct i pentru cetenii strini cu statut diplomatic sau consular fie n Romnia, fie ntr-un alt stat membru, n condiii de reciprocitate;
livrrile
de bunuri i prestrile de servicii efectuate att n favoarea reprezentanelor organizaiilor internaionale i interguvernamentale acreditate fie n Romnia, fie ntr-un alt stat membru, ct i n favorarea membrilor acestora, conform condiiilor stabilite prin conveniile de nfiinare ale acestor organizaii; de bunuri netransportate n afara Romniei i prestrile de servicii efectuate n Romnia, destinate uzului oficial al forelor armate ale statelor strine membre NATO sau al personalului civil care nsoete forele armate ori aprovizionrii popotelor sau cantinelor, dac forele iau parte la efortul de aprare comun; de bunuri transportate sau expediate ctre alt stat membru NATO, destinate uzului oficial al forelor armate ale unui stat, altul dect Romnia, sau al personalului civil care nsoete forele armate ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, dac forele iau parte la efortul de aprare comun;
03.11
livrrile
livrrile
V 2
I achiziia
V 2.1/003
operaiuni triunghiulare
intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare de o persoan impozabil care are calitatea de cumprtor revnztor, nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru, dar care nu este stabilit n Romnia.
Aceste prevederi sunt aplicabile pentru livrarea de bunuri efectuat de ctre un furnizor nregistrat n scopuri de T.V.A. n primul stat membru ctre un cumprtor revnztor nregistrat n scopuri de TVA n al doilea stat membru, altul dect cel din care ncepe transportul efectiv al bunurilor. Pentru a fi considerat operaiune triunghiular, livrarea bunurilor achiziionate trebuie continuat prin livrarea acelorai bunuri de ctre cumprtorul revnztor ctre beneficiarul livrrii, care este nregistrat n scopuri de TVA n al treilea stat membru.
Scutirea se acord numai dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: a) achiziia este efectuat pentru realizarea unei livrri ulterioare a acestor bunuri pe teritoriul Romniei, de ctre cumprtorul revnztor; b) bunurile sunt expediate sau transportate direct din primul stat membru al furnizorului ctre al treilea stat membru al beneficiarului livrrii; c) beneficiarul livrrii ulterioare este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia; d) bunurile achiziionate de cumprtorul revnztor sunt transportate ctre beneficiarul livrrii ulterioare din Romnia de ctre furnizor sau de cumprtorul revnztor sau de o alt persoan n contul acestora, direct dintr-un stat membru, altul dect cel n care cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA. Relaia de transport a bunurilor n Romnia, care este cel de-al treilea stat membru, trebuie s existe doar ntre furnizor i cumprtorul revnztor, n conformitate cu condiiile Incoterms sau cu prevederile contractuale; e) beneficiarul livrrii ulterioare din Romnia este obligat la plata taxei pentru livrarea efectuat de persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia;
I achiziiile
condiii scutire
intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, numai dac vnztorul este: persoan impozabil revnztoare i bunurile au fost taxate n statul membru de furnizare; organizator de vnzri prin licitaie public, iar bunurile au fost taxate n statul membru de furnizare;
bunuri second-hand, opere de art, antichiti regim suspensiv sau tranzit intern
I achiziia
intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pentru bunurile respective se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur pe teritoriul Romniei.
03.11
O.U.G. nr. 117/2010 schimb din nou regulile jocului fiscal n Romnia
Aflai acum cele 120 de soluii pentru TAXELE i IMPOZITELE impuse prin noul Cod fiscal 2011!
Iat, pe scurt, cteva din cazurile practice rezolvate n cuprinsul CD-ului: Administrator n concediu de maternitate. Contribuii sociale i declaraii Tichetele-cadou mai suport contribuii sociale de la 1 ianuarie 2011? Care sunt contribuiile pe care trebuie s le pltesc ca PFA? Autorizaii pentru achiziia de buturi alcoolice din UE Impozite i contribuii de plat la nchirierea unui apartament nregistrri contabile pentru sumele de recuperat Export sare Vnzare anvelope. Fondul de mediu.
Pentru mai multe detalii i comenzi accesai
www.taxesiimpozite.manager.ro 021 209 45 45
sau mai rapid contactai-ne la numrul de telefon
V 2
Livrarea de bunuri i operaiuni asimilate
V 2.2/001
V 2 OPERAIUNI ECONOMICE EFECTUATE N ROMNIA 2.2 LIVRAREA DE BUNURI I OPERAIUNI ASIMILATE
Livrarea de bunuri reprezint operaiunea de transfer a dreptului de a dispune de acele bunuri ca i un proprietar. n situaia n care, n cadrul unei firme, se produc anumite bunuri i acestea sunt preluate n vederea utilizrii lor pentru desfurarea activitii economice pentru care a fost autorizat sau pentru a fi folosite n vederea susinerii acestei activiti, operaiunea nu este considerat o livrare de bunuri i nu se taxeaz.
Exemplu:
livrarea
Firma Lemnpalet este autorizat pentru fabricarea ambalajelor din lemn conform codului CAEN 2040 i produce pentru diveri beneficiari din ar palei, palei pentru cutii i a alte platforme de ncrcare, din lemn. Pentru materia prim i materialele necesare produciei, firma Lemnpalet i-a exercitat lunar dreptul de deducere a TVA din facturile furnizorilor. n luna iunie 2011, conducerea administrativ a firmei decide preluarea din producia proprie a 12 palei pentru cutii n vederea stocrii n condiii optime a uruburilor achiziionate. Preluarea acestor palei pentru susinerea activitii economice nu reprezint pentru firma Lemnpalet o livrare de bunuri i nu se impoziteaz prin colectarea taxei. Paleii din lemn sunt preluai din gestiunea de produse finite n baza bonului de consum materiale, se nregistreaz pe obiecte de inventar i se dau n folosina gestionarului de la magazia de uruburi. Pentru aceast operaiune, firma Lemnpalet nu emite factur deoarece operaiunea nu reprezint o tranzacie comercial care conduce la un transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor, respectiv nu ntocmete autofactur deoarece operaiunea nu este asimilat unei livrri de bunuri..
Livrarea de bunuri prin comisionar Transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la cumprare sau la vnzare se consider o livrare de bunuri, caz n care comisionarul are calitatea de persoan impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane. Astfel, n baza contractului ncheiat ntre cele dou pri participante la tranzacie, comisionarul acioneaz, n calitate de intermediar, n contul vnztorului sau n contul cumprtorului. Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, comisionarul este considerat cumprtor, dar i revnztor al bunurilor achiziionate. Operaiunea are la baz dou facturi i este denumit n legislaia fiscal structur de comisionar: G factura emis de vnztor pe numele comisionarului; G factura emis de comisionar pe numele cumprtorului.
03.11
contract de comision
facturi
V 2.2/002

Operaiuni asimilate livrrilor de bunuri
V 2
n situaia n care s-a exercitat dreptul de deducere, urmtoarele operaiuni se consider asimilate livrrilor de bunuri, fapt ce impune impozitarea lor prin colectarea T.V.A. la momentul realizrii lor, ca fapt generator: preluarea unor bunuri mobile achiziionate sau obinute din producia proprie n vederea utilizrii lor n diverse scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat;
preluarea unor bunuri mobile achiziionate sau obinute din producia proprie
n vederea punerii lor la dispoziia altor persoane, n mod gratuit;
operaiuni asimilate livrrilor cu plat
preluarea
unor bunuri mobile corporale achiziionate sau obinute din producia proprie n vederea utilizrii lor pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept integral de deducere. n aceast categorie nu intr bunurile de capital care sunt supuse ajustrii taxei deduse iniial, la data achiziiei lor ca atare sau la data aprovizionrii cu materiale necesare obinerii lor; constatate lips din gestiune, cu excepia bunurilor distruse datorit unor cauze de for major;
bunurile
distribuirea de bunuri din patrimoniul firmei ctre asociaii sau acionarii aces-
teia chiar i n cadrul operaiunilor de lichidare sau de dizolvare fr lichidare a firmei respective.
Transferul de active
n situaia n care primitorul activelor este o persoan impozabil, transferul total sau parial de active efectuat n cadrul operaiunilor de divizare, fuziune, vnzare sau aport n natur la capitalul social nu reprezint o livrare de bunuri i nu se taxeaz, indiferent de modalitatea de transfer: cu plat, fr plat sau ca aport la capitalul social.
transfer de active
Transferul parial de active reprezint: fie transferul activelor existente la un moment dat ntr-un anumit segment al unei activiti economice, independente din punct de vedere tehnic, care efectueaz activiti economice separate; fie realocarea bunurilor imobile n care sunt situate activele transferate de cedent altor segmente ale activitii economice ale firmei care efectueaz transferul, fr ca bunurile respective s fie nstrinate. Operaiuni care nu se ncadreaz la livrri de bunuri Dac nu sunt imputabile, nu reprezint livrare de bunuri cu plat i nu se taxeaz contravaloarea urmtoarelor categorii de bunuri:
bunuri distruse
bunuri pierdute/furate
1) bunurile distruse ca efect al calamitilor naturale sau al unor cauze de for major. Cauzele de for major pot fi: G incendiu, dovedit prin documente de asigurare sau alte rapoarte oficiale; G rzboi, rzboi civil, acte de terorism; G orice evenimente calificate prin Codul civil; 2) bunurile pierdute ori furate, dovedite legal;
03.11
V 2
V 2.2/003
Bunurile pierdute sunt definite ca bunuri disprute n urma unor calamiti naturale (inundaii, alunecri de teren) sau a unor cauze de for major. Bunurile furate sunt definite ca bunuri lips din gestiune, neimputabile, justificate prin dovada constatrii furtului acceptat de societile de asigurri. Dovada trebuie s fie un document eliberat de ctre organele de poliie.
3) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, dac sunt respectate cumulativ urmtoarelor condiii: G bunurile nu sunt imputabile; G degradarea calitativ se datoreaz unor cauze obiective, dovedite cu documente; G se face dovada c bunurile au fost distruse i nu mai intr n circuitul economic; 4) activele corporale fixe casate nainte de expirarea duratei normale de funcionare; 5) perisabilitile, n limitele legale; 6) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; 7) alte bunuri acordate angajailor n vederea prevenirii mbolnvirilor: G mas cald pentru mineri; G echipament de protecie; G materiale igienico-sanitare acordate obligatoriu. 8) bunurile acordate n mod gratuit ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru: G ncercarea produselor; G demonstraii la punctele de vnzare; G stimularea vnzrilor; 9) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol sau reprezentare.
stocuri degradate calitativ
active casate perisabiliti ajutoare umanitare alte bunuri
mostre bunuri de mic valoare
n situaia n care contravaloarea bunurilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol depete plafonul n care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, operaiunea se consider livrare de bunuri i se taxeaz.
Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri doar n situaia n care, n cursul unui an calendaristic, contravaloarea acestora se ncadreaz n limita a 3 din cifra de afaceri a firmei care le-a acordat. ncadrarea n plafoanele legale se determin o dat pe an, pe baza datelor raportate prin situaiile financiare anuale. Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat i se colecteaz taxa care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care firma respectiv a depus sau ar fi trebuit s depun situaiile financiare anuale.
03.11
V 2.2/004
Exemplu:
V 2
Firma Bontopic S.R.L. care are ca obiect de activitate comerul cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare predominant de produse alimentare, buturi i tutun, cod CAEN 5211, sponsorizeaz Cminul de copii nr. 2 din Giurgiu cu bunuri alimentare n valoare de 15.000 lei. Sponsorizarea se efectueaz pe baza contractului nr. 4.545 din data de 15 noiembrie 2011, ncheiat n conformitate cu prevederile Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea. Bunurile destinate sponsorizrii sunt preluate din stocul societii, existent n magazinul de vnzare cu amnuntul. Stocul de marf la pre cu amnuntul la data de 30 noiembrie 2011 este de 273.000 lei, iar valoarea la pre cu amnuntul a bunurilor sponsorizate este de 17.646 lei. Pentru bunurile acordate drept sponsorizare, firma Bontopic i-a exercitat dreptul de deducere a TVA, la data achiziiei, pe baza facturilor emise de furnizori. Bunurile acordate drept sponsorizare n natur se expediaz beneficiarului pe baza avizului de nsoire a mrfurilor din data de 16 decembrie 2011 pe care se nscrie meniunea: nu se factureaz, marf pentru sponsorizare, beneficiar Cminul de copii nr. 2. Pentru aceast operaiune nu se emite factur deoarece nu reprezint livrare de bunuri. Firma Bontopic S.R.L. este nregistrat ca pltitoare de impozit pe profit.
Tratamentul fiscal i contabil al operaiunii de sponsorizare Pentru respectarea legislaiei contabile i fiscale, operaiunea de sponsorizare trebuie privit din dou puncte de vedere: G din punct de vedere contabil: Cheltuielile aferente mrfurilor acordate drept sponsorizare se evideniaz ntr-un cont analitic distinct, de exemplu 607.02 sau 658.02. Descrcarea din gestiune a mrfurilor acordate drept sponsorizare n natur se face la preul de achiziie a acestora, nu la preul cu amnuntul la care a fost adugat att adaosul comercial, ct i TVA neexigibil conform notei de intrare-recepie.
sponsorizarea d.p.d.v. contabil
Deoarece evidena mrfurilor la firma Bontopic se ine la pre cu amnuntul, nainte de descrcarea lunar a gestiunii de marf cu costul mrfurilor vndute utiliznd procentul mediu de adaos comercial, trebuie determinat costul de cumprare al bunurilor destinate sponsorizrii. Pentru determinarea acestui cost se storneaz adaosul comercial aferent i TVA neexigibil din preul de vnzare cu amnuntul al bunurilor acordate drept sponsorizare. Structura preului de vnzare cu amnuntul a bunurilor aflate n stoc n valoare de 273.000 lei la data de 30.11.2011 este urmtoarea: cost de achiziie: 195.000 adaos comercial 12,90%: 25.161 TVA neexigibil 24%: 52.839 Total: 273.000 n baza acestor date pentru ntregul stoc de marf se determin structura preului cu amnuntul a bunurilor destinate sponsorizrii n valoare de 17.646 lei: cost de achiziie: 12.605 adaos comercial 12,90%: 1.626 TVA neexigibil 24%: 3.415 Total: 17.646 nregistrrile contabile care se efectueaz sunt: n rou, stornarea celor dou elemente de calcul specifice preului de vnzare cu amnuntul (adaos comercial i T.V.A. neexigibil) pentru aducerea la cost de achiziie a produselor destinate sponsorizrii: 371 = % 5.041 378 1.626 4428 3.415
03.11
V 2
V 2.2/005
n negru, scderea din gestiune a mrfurilor acordate drept sponsorizare n natur, la cost de achiziie: 607.02 = 371 12.605 sau 658.02 = 371 12.605
Dac se ncadreaz n limitele impuse de lege, sponsorizarea nu este considerat o livrare de bunuri, deci nu se colecteaz taxa aferent. Dac pentru bunurile respective s-a exercitat dreptul de deducere a TVA la data achiziiei i nu au fost respectate cele dou condiii cumulative impuse de lege, livrarea bunurilor acordate drept sponsorizare este ncadrat la operaiuni asimilate livrrilor de bunuri i suma care depete limita legal se consider baz de impozitare a TVA. Baza de impozitare a bunurilor acordate drept sponsorizare peste limita legal este reprezentat de preul de cumprare al acelor bunuri aa cum se prevede la art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal.
G din punct de vedere fiscal:
sponsorizarea regimul TVA
Determinarea ncadrrii n limitele legale se face de ctre firma Bontopic doar la nchiderea exerciiului financiar al anului fiscal 2011. Pentru depirea cheltuielilor cu sponsorizarea, firma Bontopic colecteaz taxa pe valoarea adugat pe care o include la rubrica de regularizri din decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care a depus situaiile financiare anuale, dar nu mai trziu de termenul legal de depunere a acestora, respectiv, luna aprilie 2012. Pentru suma care reprezint depirea cheltuielilor cu sponsorizarea se emite autofactur.
www.portalcontabilitate.ro
Probleme de TVA, Taxe i Impozite, Contabilitate, Impozit pe Salarii?
nregistrai-v acum pe www.portalcontabilitate.ro! Creai-v un cont accesnd nregistrare Cont i introducei codul de promoie 196001 De ce? Pentru c avei la dispoziie:
125 de experi 24 de ore din 24 / 7 zile pe sptmn / 365 de zile pe an! o baz de date cu 11.705 ntrebri i rspunsuri din contabilitate, fiscalitate, legislaia muncii, salarizare, asigurri sociale toate informaiile din portal v stau la dispoziie oricnd i din orice locaie! accesul total n portal + consultan personalizat pentru doar 4 lei/zi soluii imbatabile oferite de specialitii pentru orice problem de fiscalitate contabilitate ... i lista continu.
Pentru mai multe detalii, accesai:
www.portalcontabilitate.ro
03.11
Scap de impozitul pe dividende [i folose[te-]i dup bunul plac banii din profit!
Declar-te PFA!
PRIMUL PAS:
afl Totul despre PFA!
Orice \ntrebare a dvs. legat de \nfiin]area [i func]ionarea unei PFA \[i gse[te rspunsul \n acest CD.
291,03 lei cu TVA \n loc de 323,73 lei
Reducere 10%
De ce alegem PFA ca form de organizare? nfiin]area PFA Cum se impoziteaz veniturile PFA? Cum declaram veniturile [i cheltuielile
DIN CUPRINS:
realizate? Cum pltim impozitul? Relaia PFA cu administra]ia fiscal Calendar termene de plat [i de depunere a declara]iilor de venit pentru PFA
Pentru mai multe detalii i comenzi accesai www.pfa.infotva.ro sau, mai rapid, contactai-ne la numrul de telefon 021.209.45.45.
V 2
Msuri de simplificare operaiuni interne
V 2.3/001
V 2 OPERAIUNI ECONOMICE EFECTUATE N ROMNIA 2.3 MSURI DE SIMPLIFICARE OPERAIUNI INTERNE
Operaiunile pentru care se aplic msurile de simplificare prin mecanismul taxare invers sunt cele reglementate prin articolul 160 alineatul (2) litera a), b) i d) din Codul fiscal: G livrarea de deeuri i materii prime secundare rezultate din valorificarea acestora, definite prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 16/2001 privind gestionarea deeurilor industriale reciclabile; G livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, definite prin Legea nr. 46/2008 privind Codul silvic. G transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser.
taxare invers
Aplicarea msurilor de simplificare nu are caracter opional, acest regim fiind obligatoriu dac tranzaciile au loc ntre persoane impozabile romne nregistrate n scopuri de TVA n baza prevederilor articolului 153 din Codul fiscal. Aplicarea msurilor de simplificare este obligatorie dac pentru fiecare operaiune economic realizat se respect urmtoarele trei condiii cumulative: 1) operaiunea este realizat n interiorul rii; 2) furnizorul i cumprtorul sunt persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA; 3) operaiunea realizat este taxabil. Msurile de simplificare nu se aplic pentru exporturi i livrri intracomunitare de deeuri, mas lemnoas i materiale lemnoase, respectiv pentru prestri de servicii constnd n transferul de certificate n relaia cu partenerii externi. Categoria deeuri i materii prime secundare Msurile de simplificare sunt aplicabile doar pentru bunurile reglementate prin O.U.G. nr. 16 din 26 ianuarie 2001, republicat, privind gestionarea deeurilor industriale reciclabile. Deeu semnific orice substan sau orice produs, care se ncadreaz n categoriile strict delimitate prin lege, pe care deintorul nu l mai utilizeaz sau pe care are intenia ori obligaia s nu l mai utilizeze. n categoria deeurilor industriale reciclabile strict delimitate prin lege se ncadreaz urmtoarele tipuri de deeuri, care se regsesc n anexa nr. 1 din O.U.G. nr. 16/2001: G deeuri metalice:
03.11
deeuri i materii prime secundare
tipuri deeuri
V 2.3/002

feroase; neferoase; G deeuri de hrtii-cartoane; G deeuri de sticl (sprturi de sticl); G deeuri de mase plastice; G deeuri de cauciuc: anvelope uzate; camere de aer; articole din cauciuc uzate; G deeuri textile.
V 2
tipuri deeuri
Msurile de simplificare sunt aplicabile doar pentru masa lemnoas i materialele lemnoase reglementate prin Legea nr. 46 din 19 martie 2008 privind Codul silvic
Mecanismul i procedura de aplicare a regimului de taxare prin intermediul msurilor de simplificare n cadrul unei operaiuni realizate, responsabilitatea aplicrii msurilor de simplificare revine att furnizorului, ct i cumprtorului. Prin facturile emise, furnizorii nu colecteaz TVA, dar nscriu meniunea taxare invers. Aceast meniune se nscrie i pe facturile emise pentru avansurile ncasate aferente livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii care urmeaz a fi efectuate.
taxare invers
Pentru bunurile/serviciile achiziionate prin aplicarea msurilor de simplificare, obligat la plata taxei este beneficiarul. Acesta este motivul pentru care, practic, aplicarea acestui regim de taxare se concretizeaz doar la cumprtor/beneficiar prin colectarea taxei pe valoarea adugat la nivelul taxei deductibile. Aceast procedur este aplicat doar de ctre cumprtor/beneficiar, n baza formulei contabile 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat, dup calcularea sumei TVA cu cota standard de 24% asupra bazei de impozitare nscris de ctre furnizor n factura emis. Acest regim de taxare este echivalent cu plata taxei ctre furnizor prin fenomenul de autolichidare a TVA.
Practic, responsabilitatea aplicrii msurilor de simplificare se concretizeaz prin ndeplinirea urmtoarelor obligaii, de ctre fiecare parte participant la tranzacie: responsabiliti 1. Furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii are urmtoarele obligaii:
G referitor la emiterea facturii:
facturare
emite factura doar cu valoarea total a bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv TVA; nu nscrie pe factura emis valoarea TVA aferent bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, ci doar meniunea taxare invers sau msuri de simplificare.
G referitor la evidena contabil:
evidena contabil
nregistreaz veniturile facturate prin formula contabil: pentru livrarea de produse finite: 411 = 701 Clieni Venituri din vnzarea produselor finite
03.11
V 2
411 Clieni 411 Clieni

pentru prestarea de servicii:
V 2.3/003
704 Venituri din servicii prestate 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale evidena contabil
pentru livrarea de deeuri:
411 Clieni
pentru livrarea de mrfuri:
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
nu nregistreaz suma TVA aferent operaiunii de livrare bunuri/prestare de servicii prin formula contabil 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat
G referitor la exercitarea dreptului de deducere a TVA:
exercit dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor de bunuri i prestrilor de servicii aferente operaiunilor supuse msurilor de simplificare, dac realizeaz doar operaiuni taxabile i scutite cu drept de deducere a TVA. Dac realizeaz i operaiuni scutite fr drept de deducere, calculeaz pro-rata, lund n calcul la operaiuni taxabile i valoarea operaiunilor supuse msurilor de simplificare nregistrate n rulajul creditor al contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite, 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale, 704 Venituri din servicii prestate i 707 Venituri din vnzarea mrfurilor. evideniaz factura emis n jurnalul pentru vnzri, prin nscrierea bazei de impozitare aferente, n coloana 10 din jurnalul pentru vnzri, al crui model orientativ este reglementat prin O.M.E.F. nr. 1.372 din 6 mai 2008, sau n oricare alt coloan, creat n mod special pentru astfel de operaiuni.
deducerea TVA
G referitor la evidena fiscal:
evidena fiscal
G referitor la raportarea fiscal:
raporteaz operaiunea la seciunea livrri de bunuri/prestri de servicii n interiorul rii, la rndul 13 din decontul de TVA cod 300 denumit Livrri de bunuri i prestri de servicii scutite cu drept de deducere [...] i operaiuni supuse msurilor de simplificare.
G alte obligaii declarative:
nu exist alte obligaii declarative, deoarece orice factur emis n acest regim de taxare, prin aplicarea msurilor de simplificare, nu se raporteaz prin formularul Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional, cod 394, reglementat prin O.M.F.P. nr. 702 din 14 mai 2007.
alte obligaii
2. Cumprtorul de bunuri are urmtoarele obligaii:

G referitor la factura primit:
dac furnizorul nu a nscris meniunea taxare invers, nscrie aceast meniune pe factura primit;
facturare
03.11
V 2.3/004
facturare
V 2
calculeaz TVA la cota standard de 24% asupra bazei de impozitare nscris de furnizor n factur; nscrie pe factur valoarea taxei rezultate din calcul; nu achit furnizorului suma TVA calculat;
G referitor la evidena contabil:
evidena contabil
nregistreaz achiziia efectuat, prin formulele contabile uzuale reglementate prin O.M.F.P. nr. 3.055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. De exemplu: pentru achiziia de materii prime: 301 = 401 Materii prime auxiliare Furnizori pentru achiziia de mrfuri n vederea comercializrii: 371 = 401 Mrfuri Furnizori pentru achiziia de certificate: 628 = 401 Alte cheltuieli cu Furnizori servicii prestate de teri
nregistreaz concomitent taxarea operaiunii de achiziie prin aplicarea formulei contabile specifice regimului de taxare invers: 4426 = 4427 TVA deductibil TVA colectat
G referitor la evidena fiscal:
evidena fiscal
nregistreaz factura primit n jurnalul de cumprri, n coloanele 17 i 18 din modelul de jurnal prezentat orientativ n O.M.E.F. nr. 1.372 din 6 mai 2008, sau n oricare alt coloan, creat n mod special pentru astfel de operaiuni, cu scopul asigurrii concordanei dintre rulajul creditor al contului 4.427 din balana sintetic de verificare i totalul TVA colectate i evideniate n jurnalul de vnzri; raporteaz operaiunea n decontul de TVA la urmtoarele dou seciuni din cadrul decontului de TVA cod 300, reglementat prin O.M.F.P. nr. 1.746 din 16 decembrie 2008: seciunea livrri de bunuri/prestri de servicii n interiorul rii, prin completarea rndului 12, denumit bunuri i servicii achiziionate supuse msurilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers), corespunztor rulajului creditor al contului 4427 TVA colectat; seciunea achiziii de bunuri/prestri de servicii n interiorul rii, prin completarea rndului 21, denumit achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 24%, corespunztor rulajului debitor al contului 4426 TVA deductibil; nu exist alte obligaii declarative, deoarece orice factur primit, emis prin aplicarea acestui regim de taxare denumit msuri de simplificare, nu se raporteaz prin formularul Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional, cod 394, reglementat prin O.M.F.P. nr. 702 din 14 mai 2007.
03.11
G referitor la raportarea fiscal:
raportare
G referitor la alte obligaii declarative:
alte obligaii
V 3
Livrare/transfer intracomunitar
V 3.1/001
V 3 OPERAIUNI INTRACOMUNITARE CU BUNURI 3.1 LIVRARE/TRANSFER INTRACOMUNITAR
Operaiunile intracomunitare cu bunuri sunt activiti economice care au loc n cadrul Uniunii Europene, sfera de cuprindere a acestora viznd: operaiuni livrarea; intracomunitare transferul; nontransferul; achiziia. Livrarea intracomunitar Livrarea intracomunitar este o livrare propriu-zis constnd n transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru, fie de ctre furnizor sau cumprtor, fie de ctre o alt persoan n numele furnizorului sau cumprtorului.
Exemplu:
livrarea
Firma Rival, cu sediul n judeul Alba, Romnia, n baza contractului nr. 35.467/04.04.2011 expediaz firmei Glantzbach din Germania 100 mc de cherestea. Firma Glantzbach din Germania i comunic productorului din Romnia codul su valabil de nregistrare n scopuri de TVA emis de autoritile fiscale din Germania. Condiia de livrare stipulat n contractul ncheiat ntre cele dou pri participante la tranzacie este CIF Bremen, bunurile fiind transportate n portul de destinaie cu cost, asigurare i cheltuieli de transport achitate. Transportul este asigurat de casa de expediie Drumtrans din Romnia care contracteaz servicii de transport cu un transportator din Romnia pe care le refactureaz ulterior firmei Rival n calitate de beneficiar al transportului. Aceast tranzacie efectuat reprezint pentru firma din Romnia o livrare intracomunitar de bunuri deoarece: firma cumprtoare din Germania i comunic furnizorului din Romnia codul su valabil de nregistrare n scopuri de TVA emis de autoritile fiscale din Germania; are loc un transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la furnizorul din Romnia la cumprtorul din Germania; bunurile sunt expediate din Romnia n Germania.
Din punct de vedere fiscal, operaiunea de livrare intracomunitar se raporteaz lunar la organul fiscal teritorial prin formularul Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri, cod 390 VIES.
03.11
V 3.1/002
Livrare/transfer intracomunitar
V 3
transferul
Transferul reprezint o operaiune asimilat unei operaiuni de livrare intracomunitar de bunuri cu plat deoarece nu are la baz o tranzacie. Operaiunea const n transferul din Romnia ntr-un alt stat membru a unor bunuri din patrimoniul unei firme din Romnia, patrimoniu dobndit anterior. Scopul avut n vedere de firma care efectueaz transferul este desfurarea de activiti economice n statul membru de destinaie a bunurilor.
Pentru a fi ncadrat la operaiunea asimilat unei livrri intracomunitare cu plat, transferul trebuie s respecte toate condiiile i regulile aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de tax. Specific transferului este faptul c operaiunea n sine nu presupune o tranzacie ntre dou pari contractante, implicat fiind doar o singur firm: firma care realizeaz transportul sau expedierea de bunuri care aparin activitii sale economice, dintr-un stat membru n alt stat membru, n vederea realizrii de activiti economice n statul membru de destinaie.
operaiuni de transfer
n categoria transferurilor se cuprind i alte operaiuni dect cele menionate anterior, constnd n: transportul sau expedierea din Romnia, n alt stat membru, a unor bunuri importate pe teritoriul Romniei; transportul sau expedierea de bunuri mobile corporale din Romnia n alt stat membru cu scopul constituirii unui stoc care urmeaz s fie vndut n acel stat membru; diverse operaiuni care iniial au constituit operaiuni de nontransfer, dar ulterior s-au transformat n transfer.
Conform legislaiei fiscale actuale, singurul document n baza cruia se poate efectua expedierea sau transportul bunurilor din Romnia n alt stat membru n cadrul unei operaiuni de transfer este avizul de nsoire a mrfii al crui formular este reglementat prin art. 3 din O.M.F.P. nr. 2.226 din 27 decembrie 2006. Pe aviz trebuie nscris obligatoriu meniunea bunuri transferate pentru sediul/punctul de lucru din .... n vederea ........ Fiind un formular cu regim intern de tiprire, acest aviz poate fi ntocmit n limba romn sau n orice alt limb oficial a statelor membre ale Uniunii Europene. ntocmirea avizului de nsoire Dac efectuai un transfer de bunuri din Romnia, n alt stat comunitar, la ntocmirea avizului de nsoire, nu uitai s completai obligatoriu cel puin urmtoarele informaii: G seria i numrul intern de identificare a formularului; G data emiterii; G datele de identificare ale firmei dvs. la rubrica furnizor (denumirea, adresa din Romnia, codul de identificare fiscal, codul de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia); G datele de identificare ale firmei dvs. la rubrica cumprtor (denumirea, adresa din statul membru, codul de identificare fiscal din Romnia, codul de nregistrare n scopuri de TVA n statul membru, dac este cazul); G denumirea i cantitatea bunurilor livrate; G date referitoare la expediere: numele delegatului, buletinul/cartea de identitate/paaportul (serie, numr), numrul mijlocului de transport, ora livrrii, semntura delegatului; G semntura expeditorului.
03.11
elementele avizului de nsoire
V 3
ntocmirea autofacturii
Livrarea intracomunitar`
V 3.1/003
Pentru bunurile transferate, chiar dac se emite aviz de nsoire, trebuie emis i autofactura, fie la data expedierii sau la data transportului, fie ulterior, dar nu mai trziu de cea de a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei. Autofactura trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: G numrul i data emiterii; G datele de identificare ale firmei dvs. la rubrica furnizor (denumirea, adresa din Romnia, codul de identificare fiscal, codul de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia); G datele de identificare ale firmei dvs. la rubrica cumprtor (denumirea, adresa din statul membru, codul de identificare fiscal din Romnia, codul de nregistrare n scopuri de TVA n statul membru de transfer al bunurilor, dac este cazul); G adresa exact a locului n care au fost transferate bunurile; G denumirea i cantitatea bunurilor livrate i, n situaia mijloacelor de transport noi, particularitile acestora; G data la care au fost transferate bunurile; G valoarea bunurilor transferate; G numrul de nregistrare al operaiunii n registrul transferurilor. n situaia n care bunurile transferate iniial sunt returnate din statul membru de transfer, n Romnia, n patrimoniul firmei care le-a expediat sau transportat, operaiunea se consemneaz prin emiterea acelorai documente: avizul de nsoire a mrfii (ntocmit n negru); autofactura (ntocmit n rou).
SFATUL NOSTRU
60 55 50 45 40
10 15 20 25 30
35
elementele autofacturii
bunuri returnate
Dei prin lege nu se prevede, v recomandm s organizai evidena transferurilor efectuate pe baza unui registru n care se pot consemna urmtoarele informaii: descrierea, cantitatea i valoarea bunurilor expediate sau transportate; circulaia bunurilor: statul membru de destinaie; adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA obinut n acel stat membru; numrul avizului de nsoire pentru bunurile transferate; numrul autofacturii emise; descrierea bunurilor, cantitatea i valoarea bunurilor returnate, dac este cazul; numrul avizului de nsoire a bunurilor i al autofacturii emise pentru bunurile returnate; descrierea bunurilor, cantitatea i valoarea bunurilor care nu sunt returnate; numrul i data documentului emis pentru bunurile care nu au fost returnate;
Exemplu:
Firma Promptinvest cu sediul n judeul Prahova, Romnia, avnd ca obiect de activitate Lucrri de instalaii tehnico-sanitare, cod CAEN 4533, n data de 15 august 2011 contracteaz cu un beneficiar din Grecia efectuarea unor lucrri specifice de instalaii. Termenul de execuie i punere n funciune al lucrrilor contractate cu partenerul su Kallosvila este de 60 de zile ncepnd cu data de 1 septembrie 2011. Pentru desfurarea activitii sale economice, n data de 26 august 2011, firma Promptinvest transfer la punctul su de lucru din Litochoro Grecia diverse obiecte de inventar i mijloace fixe necesare efecturii lucrrilor contractate. Transportul bunurilor este efectuat cu mijloacele auto
02.09
V 3.1/004
Livrarea intracomunitar`
V 3
proprii, respectiv dou autoutilitare care vor rmne pe teritoriul Greciei pn la terminarea lucrrilor n vederea transportrii la punctul de lucru a muncitorilor, echipamentelor de lucru i materialelor. Transferul obiectelor de inventar i a mijloacelor fixe, inclusiv a mijloacelor de transport, sunt consemnate de firma Promptinvest n avizul de nsoire seria GR nr. 3.857, ntocmit n data de 26 august 2011, document n original ce nsoete bunurile pe timpul transportului. Pe baza exemplarului 2 al avizului de nsoire, bunurile transferate sunt evideniate n registrul pentru transferuri. Acelai document de transfer st la baza ntocmirii n data de 31 august 2011 a autofacturii seria GR nr. 4.534, document care se evideniaz, de asemenea, n registrul pentru transferuri. Lucrrile contractate sunt efectuate i puse n funciune de ctre firma Promptinvest n cadrul celor 60 de zile stabilite prin contract i bunurile transferate iniial sunt returnate integral n Romnia. Returul bunurilor se face n baza avizului de nsoire seria GR nr. 3.868, ntocmit n data de 25 octombrie 2011, document ce st la baza evidenierii operaiunii n registrul pentru transferuri. n data de 31 octombrie 2011, firma Promptinvest ntocmete cu semnul minus autofactura seria GR nr. 4.539, document evideniat de asemenea n registrul pentru transferuri.
Aceast tranzacie efectuat reprezint un transfer de bunuri deoarece: nu are loc o tranzacie ntre dou pri contractante, situate n state membre diferite; operaiunea nu are ca efect transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor de la prestatorul din Romnia la beneficiarul din Grecia; bunurile sunt transportate din Romnia n Grecia; scopul operaiunii efectuate este desfurarea de activiti economice de ctre firma din Romnia ntr-un stat membru Grecia, cu ajutorul bunurilor transferate; operaiunea este evideniat n registrul pentru transferuri; s-a emis autofactura.
transfer
03.11
Completai Bonul Valoric cu datele dvs., \nscriei o singur \ntrebare i introducei bonul \n cea mai apropiat cutie potal sau scanai-l cu \ntrebarea completat i trimitei-l pe adresa de e-mail: consilier@rs.ro ori prin fax la nr. 021.205.57.30.
CODUL DVS. DE ABONAT ..................................................................................

NUMELE ....................................... PRENUMELE ............................................................ FUNCIA ...................................... PROFESIA ................................................................ DEPARTAMENT ..................................................... FIRMA .......................................... LOCALITATE ................................................... STR. ....................................... NR. ...... SECTOR/JUDE ................................................... COD .................................................. TEL.: ..................................... FAX: .................................... E-MAIL ................................ DATA ................................................ SEMNTURA ................................................
|NTREBARE: ......................................................................................................... .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. ..................................................................................................................................
CONSULTAN GRATUIT PRIN BONURILE VALORICE
SIV EXCLU tru

pen abonai
Bonurile valorice sunt documente cu valoare inclus, de care beneficiai \n calitate de abonat la Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili. Apelai pe aceast cale la specialitii notri i vei primi rspunsuri temeinice i verificate, \n scris. Trebuie doar s completai bonul valoric i s ni-l transmitei prin una din urmtoarele modaliti: G e-mail: consilier@rs.ro G fax: 021.205.57.30 G pot, la adresa: Ghieul extern 3, O.P. 39, sector 3, Bucureti Cum intrai \n posesia altor Bonuri Valorice? |n calitate de abonat, lunar primii un Bon Valoric. Dac participai la Seminarul de Fiscalitate organizat de RENTROP & STRATON Grup de Editur i Consultan \n Afaceri, mai primii cel puin dou Bonuri Valorice. La acestea se adaug un numr nelimitat de formulare pentru \ntrebri suplimentare, cu regim de Bon Valoric.
Exclusiv pentru abonaii la Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili
BON VALORIC martie 2011
Scpai acum de problemele pe care TVA le ridic venic!

Consilier TVA pe CD este instrumentul de lucru care v rezolv absolut orice problem de TVA pentru c este o lucrare:
Complet: cuprinde toat legislaia privind TVA,
comentat i exemplificat!
Practic: conine zeci de studii de caz de TVA
rezolvate, situaii controversate i soluiile lor

Rapid: dispune de tehnologie modern de realizare
care v permite acces instantaneu la soluie

Prompt n informarea corect: s-a schimbat
azi-noapte legislaia? Azi suntei pus la curent!

Economic!
Costul ei pe 12 luni acoper cam 20 de minute ntr-un cabinet de consultan fiscal.
Datorit softului ncorporat, unic pe piaa din Romnia, CD-ul Consilier TVA v permite:
instalare i utilizare extrem de facile activare facil pe baza unui cod uor de obinut acces rapid la informaie prin cuprinsul cu link-uri acces de oriunde, oricnd! actualizarea lunar a informaiei sau ori de cte ori este cazul Abonai-v acum la Consilier TVA pe CD i dispunei de actualizarea informaiei timp de 12 luni, ori de cte ori este cazul, cu 1 singur clic!
Din cuprins:
Baza de impozitare Cote de TVA Deducerea i rambursarea TVA Faptul generator i exigibilitatea Locul operaiunilor impozabile Obligaiile persoanelor impozabile Locul operaiunilor cuprinse n
sfera de aplicare a TVA Erori admise Certificatul de atestare fiscal Garania pentru operaiuni economice Sistemul VIES Declaraia statistic INTRASTAT Operaiuni triunghiulare
Pentru mai multe detalii i comenzi accesai www.tva2011.infotva.ro sau, mai rapid, contactai-ne la numrul de telefon 021.209.45.45.
ATI194

Actualizare Nr. 4 Martie 2011

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Actualizare Nr. 4 Martie 2011

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Actualizare G Nr.

Taxe i Impozite pentru 1 1 20 Contabili

TAXA PE VALOAREA ADUGAT

ACTUALITATEA LEGISLATIV I PRESA NOASTR DESPRE FISCALITATE

RENTROP & STRATON

TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat

Persoanele impozabile i activitile economice

caracteristici activitate economic

locul persoanei impozabile

Taxa pe valoarea adugat

Persoanele impozabile i activitile economice

locul persoanei impozabile

operaiuni sediu fix

determinarea locului unde este stabilit persoana impozabil

Taxa pe valoarea adugat

Persoanele impozabile i activitile economice

persoan fizic impozabil

vnzare imobile din patrimoniu personal

determinare activitate economic

Taxa pe valoarea adugat

Persoanele impozabile i activitile economice

sistemul comun al taxei pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat

Obligaii privind nregistrarea

Taxa pe valoarea adugat

Obligaii privind nregistrarea

nregistrare normal/ formulare

G Formularul de nregistrare fiscal cod 040 denumit Declaraie de nregistrare

Taxa pe valoarea adugat

Obligaii privind nregistrarea

obligaie comunicare cod

nregistrare din oficiu

Taxa pe valoarea adugat

Obligaii privind nregistrarea

Stabilirea plafonului de achiziii intracomunitare

stabilirea plafonului de achiziii

Taxa pe valoarea adugat

Obligaii privind nregistrarea

Taxa pe valoarea adugat

Obligaii privind nregistrarea

obligaie comunicare cod

sediu fix/ obligaii nregistrare

Taxa pe valoarea adugat

Obligaii privind nregistrarea

Taxa pe valoarea adugat

Obligaii privind nregistrarea

cerere desemnare reprezentant fiscal

Taxa pe valoarea adugat

Obligaii privind nregistrarea

preluare cod TVA

calculul plafonului de 35.000 euro

Taxa pe valoarea adugat

Obliga]ii privind \nregistrarea

schimbare loc livrare

Taxa pe valoarea ad`ugat`

Obliga]ii privind \nregistrarea

calculul plafonului pentru vnzri la distan

anulare/ depunere declaraii

Taxa pe valoarea ad`ugat`

Obliga]ii privind \nregistrarea

situaii anulare din oficiu

Taxa pe valoarea ad`ugat`

pentru livrarea de deeuri:

pentru livrarea de mrfuri: