Actualizare Nr6 Mai 2011

Actualizare G Nr.
6 G mai 2011
1 1 20
EDITORIAL
Condiiile obinerii ealonrii la plat a obligaiilor fiscale
IMPOZITUL PE SALARII I ALTE VENITURI

G Sumar
.................................................................................... 2 pagini G Determinarea impozitului pe salarii la funcia de baz ........................................................ S 1.4/001 S 1.4/002 G Salarii realizate n afara funciei de baz ................ S 2.1/001 S 2.1/004
TAXA PE VALOAREA ADUGAT
G Sumar
.................................................................................... 2 pagini G Livrare/nontransfer intracomunitar ...................... V 3.2/001 V 3.2/004 G Msuri de simplificare studii de caz .................... V 3.5/001 V 3.5/010 G ncadrarea operaiunilor la prestarea de servicii ...................................................................... V 4.1/001 V 4.1/008
ACTUALITATEA LEGISLATIV I PRESA NOASTR DESPRE FISCALITATE

Se pot vizualiza i descrca, n format electronic, la adresa Portalului Taxe i Impozite pentru Contabili: www.taxesiimpozite.ro
RENTROP & STRATON
Taxe i Impozite
www.rs.ro
Editorial
CONDIIILE OBINERII EALONRII LA PLAT A OBLIGAIILOR FISCALE
Procedura obinerii unei ealonri la plat, n condiiile O.U.G. nr. 29/2011, este complet prin adoptarea, cu o mic ntrziere fa de termenul prevzut, a Normelor metodoogice aprobate prin Ordinul nr. 1.853/2011. Acestea completeaz o parte din lacunele ordonanei, ns instituie totodat restricii suplimentare. 1. Ob ligaiile fiscal e pentru care se pot acorda ealonri Ealonrile sunt acordate numai pentru obligaiile fiscale administrate de ctre A.N.A.F., suplimentar fiind excluse i alte obligaii fiscale, stabilite n mod ad mi nistrativ, sau care au un caracter special. Printre excepii se numr: obligaiile fiscale n sum total mai mic de 500 lei n cazul persoanelor fizice i 1.500 lei n cazul persoanelor juridice; obligaiile fiscale de a cror plat depinde acordarea sau meninerea unei autorizaii, acord ori alt act administrativ similar; amenzile i obligaiile fiscale care au fcut obiectul unei ealonri care i-a pierdut valabilitatea, acordate n temeiul prezentei ordonane. 2. Persoanele beneficiare ale ealonrii la plat Ordonana se aplic tuturor contribuabi li lor, persoane fizice sau juridice, de drept public sau privat, indiferent de modul de organizare. Terminologic, formularea art. 2 din ordonan este deficitar deoarece persoanele obligate la calculul, reinerea i virarea obligaiilor fiscale reinute la surs nu sunt con tri buabili, ci pltitori ai obligaiilor fiscale. Un exmplu elocvent este n cazul impozitului pe salarii unde ealonarea este obinut de ctre angajatorul care doar reine impozitul de la salariatul contribuabil i l vireaz la buget. 3. Condiii prealabile de acordare a ealonrii la plat Chiar naintea formulrii cererii de ealonare este necesar a fi analizate o serie de condiii generale, care va determina rspunsul administraiei. n opinia noastr, dac unele dintre condiii sunt justificate, altele constituie bariere administrative artificiale impuse unor contribuabili pentru care ar trebui ca administraia s manifeste aceeai nelegere n procesul de recuperare a creanelor. 4. Cererea de acordare a ealonrii Pentru toate obligaiile fiscale ad mi nistrate de A.N.A.F., competena de acordare a ealonrilor la plat revine organului fiscal n evidena cruia se afl solicitantul. Pentru persoanele care nu au domiciliul fiscal n Romnia, competena revine organului fiscal n evidena cruia se afl sursa venitului. 5. Soluionarea cererii de ealonare Pe scurt, procedura cuprinde par curgerea n succesiune a urmtoarelor etape: depunerea cererii, efectuarea eventualelor compensri, eliberarea certificatului de atestare fiscal, corectarea informaiilor cuprinse n certificat, emiterea deciziei de respingere sau a acordului de principiu, constituirea garaniilor i, n final, emiterea deciziei de ealonare la plat. 6. Garanii Termenul de constituire a garaniilor este de numai 30 de zile de la data comunicrii acordului de principiu i presupune utilizarea unui numr restrns de mijloace de garantare. Sunt permise: consemnarea de mijloace bneti pe numele solicitantului, la dispoziia organului fiscal, la o unitate a Trezoreriei Statului, scrisoare de garanie bancar, instituirea sechestrului asiguratoriu asupra bunurilor proprietate a solicitantului sau instituirea gajului sau ipotecii asupra unor bunuri aparinnd unor teri. 7. Dobnzi i penaliti datorate pe perioada ealonrii Principalul beneficiu al obinerii unei ealonri la plat este reprezentat de eliminarea obligaiei de plat a penalitilor de ntrziere. Trebuie subliniat c, dac cererea de ealonare nu este depus ntr-un interval de 90 de zile de la scaden, penalitile de 15% se vor calcula asupra obligaiilor principale, astfel c avantajul ealonrii se rezum la nenceperea sau necontinuarea executrii silite. 8. Condiiile de meninere a valabilitii ealonrii Meninerea valabilitii ealonrii este supus unui numr important de condiii a cror ndeplinire se analizeaz dup decizia de acordare a ealonrii. Printre condiiile ce urmeaz a fi respectate n aceast etap se numr i condiiile generale de acordare, analizate la nceputul procedurii. De asemenea, sunt instituite obligaii care vizeaz exclusiv conformarea la msurile stabilite prin ealonare, referitoare la cuantumul ratelor, termenele de achitare, precum i plata obligaiilor curente. 9. Pi e rd e re a v al a bi l i t i i ea l o n ri i l a plat n cazul n care se constat nendeplinirea uneia dintre condiiile de meninere a ealonrii, organul fiscal va emite, n dou exemplare, decizia de constatare a pierderii valabilitii ealonrii la plat. n scopul stabilirii ordinii de stingere a sumelor rmase de plat, vechimea acestora nu mai este data scadenei, ci data pierderii valabilitii ealonrii la plat. Justinian Cucu
Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili ISSN: 1843-1445; ATI 196 RENTROP & STRATON Coordonator: Florin Turza Autori: Amelia Dumitra, Elena Ionescu, Dani Cucu, Georgeta erban Matei, Justinian Cucu, Silviu Stoica Manager Centru de Profit: Irina Profir Director Creaie-Producie: Cristina Straton Tehnoredactare: Carmen Ilinca Corectur: Elvira Panaitescu
Lucrare editat de: RENTROP & STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Preedinte: George Straton Director General: Florin Cmpeanu Director Economic: Mariana Neoiu Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99 e-mail: consilier@rs.ro Putei consulta i celelalte lucrri editate de RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro Tiprit la C.N.I. CORESI S.A.
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Informaiile din aceast actualizare au fost obinute din surse pe care le considerm de ncredere. Scopul acestei actualizri este s v ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea dumneavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare. Not: actualizrile apar lunar.
IMPOZITUL PE SALARII I ALTE VENITURI

Sumar
S 1. Salarii i venituri la funcia de baz S.1.1. Salarii n baza unui contract individual de munc S.1.2. Venituri asimilate salariilor n vederea impozitrii S.1.3. Avantaje n natur S.1.4. Determinarea impozitului pe salarii la funcia de baz S 2. Salarii i alte venituri pltite n afara funciei de baz S.2.1. Salarii realizate n afara funciei de baz S 4. Obligaiile angajatorilor S.4.1. Obligaii privind calculul i plata impozitului pe salarii S.4.2. Obligaii privind calculul i plata celorlalte impozite cu reinere la surs S.4.3. Obligaii privind punctele de lucru S.4.4. Obligaii privind depunerea declaraiilor S 5. Aspecte fiscale internaionale S 6. Avantaje S.6.1. Venituri neimpozabile S.6.2. Redirecionarea a 2% din impozitul pe salarii S 7. Formulare
05.11
Impozitul pe salarii i alte venituri
05.11
S 1
Determinarea impozitului pe salarii la funcia de baz
S 1.4/001
S.1. SALARII I VENITURI LA FUNCIA DE BAZ 1.4. DETERMINAREA IMPOZITULUI PE SALARII LA FUNCIA DE BAZ
Angajatorul, n calitate de pltitor de venituri din salarii, are obligaia de a calcula, a reine, a vira i a declara impozitul pe salariile pltite salariailor, precum i contribuiile sociale obligatorii individuale datorate de angajai i cele datorate de angajatori.
obligaiile angajatorului
Impozitul lunar pe salarii este datorat de salariat, dar Codul fiscal oblig angajatorul s efectueze operaiunile de calcul, reinere, virare i declarare.
Definirea funciei de baz Definirea funciei de baz este important pentru aplicarea corect a metodologiei de calcul a impozitului pe salarii. Prin locul unde se afl funcia de baz se nelege: ultimul loc de munc, pentru salariatul care are ncheiat un singur contract individual de munc; locul ales/declarat de salariat, n cazul cumulului de funcii.
locul funciei de baz
Funcia de baz poate fi declarat de angajat n condiiile legii i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui contract individual de munc cu timp parial.
salariat cumuleaz 2 contracte individuale de munc ncheiate cu dou societi comerciale diferite: contract individual de munc cu norm ntreag de 8 ore ncheiat cu societatea X; contract de munc cu timp parial de 2 ore ncheiat cu societatea Y. Salariatul va declara fiecrui angajator (X i Y) funcia pe care o consider de baz, care n exemplul nostru poate fi societatea X, aici avnd o vechime n munc i un salariu important. Societatea X va aplica metodologia prevzut la art. 57 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, iar societatea Y va aplica metodologia prevzut la art. 57 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. G Un salariat cumuleaz 2 contracte individuale de munc ncheiate cu dou societi comerciale diferite: contract de munc cu timp parial de 6 ore ncheiat cu societatea A; contract de munc cu timp parial de 2 ore ncheiat cu societatea B. Salariatul va declara fiecrui angajator (A i B) funcia pe care o consider de baz, care n exemplul nostru poate fi societatea B. Societatea B va aplica metodologia prevzut la art. 57 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, iar societatea A va aplica metodologia prevzut la art. 57 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. G Un salariat cumuleaz salariul cu pensia, dar numai n sensul ncasrii att a pensiei, ct i a salariului, nu i n sensul unei impuneri cumulate a celor dou venituri. Pensia este un venit care se supune unui impozit final prin aplicarea cotei de 16% asupra prii din pensie care depete suma neimpozabil de 1.000 lei lunar (art. 69 din Codul fiscal). Salariatul pensionar are ncheiat cu societatea N un contract parial de munc de 2 ore pe zi. Societatea N va considera locul de munc drept funcie de
05.11
Exemple:
G Un
S 1.4/002
Determinarea impozitului pe salarii la funcia de baz
S 1
baz, chiar dac acesta este pensionar, iar contractul su individual de munc nu este dect de 2 ore. Societatea N va aplica metodologia prevzut la art. 57 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. Sumele obinute n valut reprezentnd venituri din salarii realizate n Romnia se transform n lei astfel: G pentru veniturile din salarii din Romnia la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a lunii pentru care se face plata acestor drepturi; venituri la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei n din Romnia vigoare n ziua precedent celei n care se face plata, n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n cazul ncetrii raporturilor de munc; G pentru veniturile din salarii din strintate venituri la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare comunicat de Banca din strintate Naional a Romniei din anul de realizare a venitului.
Metodologia de calcul a impozitului lunar pe salarii la locul unde se afl funcia de baz La locul unde se afl funcia de baz, angajatorii vor proceda lunar dup cum urmeaz pentru a determina impozitul lunar pe veniturile din salarii: Se determin venitul net scznd din venitul brut contribuiile obligatorii aferente unei luni. Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun conform art. 55 alin. (1) (3) din Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.
1
determinare venit net
Contribuiile sociale obligatorii individuale aferente unei luni sunt contribuia individual de asigurri sociale n cot de 10,5%, contribuia individual de asigurri sociale de sntate n cot de 5,5% i contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj n cot de 0,5%.
2
determinare baz de calcul deduceri personale
Se determin baza de calcul a impozitului pe salarii. Aceast baz de calcul reprezint venitul impozabil la care se va aplica cota de impozitare de 16%.
Din venitul net se scad: G deducerea personal acordat pentru luna respectiv, n funcie de venitul brut i de numrul de persoane aflate n ntreinerea salariatului; G cotizaia de sindicat pltit n luna respectiv;

Deductibilitatea la calculul impozitului pe salarii este admis numai la locul unde salariatul are funcia de baz, n limita a 1% din venitul brut. Plafonul este stabilit de art. 24 din Legea sindicatelor nr. 54/2003. G
pensii facultative
contribuiile la fonduri de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu depeasc echivalentul n lei a 400 euro.
Pentru a determina plafonul de 400 euro, angajatorul cumuleaz sumele transformate n euro reprezentnd contribuiile reinute n lei pentru fondurile de pensii facultative i verific ncadrarea n plafonul deductibil de 400 euro. Pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual contribuiile reinute n lei se transform n euro. Cursul de schimb valutar utilizat este cel comunicat de BNR, n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale.
3
calculul impozitului
Se calculeaz impozitul lunar pe veniturile din salarii, aplicnd cota proporional de 16% la baza de calcul determinat potrivit etapelor 1 i 2.
05.11
S 2
Salarii realizate n afara funciei de baz
S 2.1/001
S.2. SALARII I ALTE VENITURI PLTITE N AFARA FUNCIEI DE BAZ 2.1. SALARII REALIZATE N AFARA FUNCIEI DE BAZ
Diferenierea ntre locul unde se afl funcia de baz i celelalte locuri de munc se face, n cazul veniturilor din salarii realizate ca urmare a cumulrii mai multor contracte individuale de munc, n funcie de opiunea persoanei fizice. Astfel vor fi tratate ca venituri pltite n afara funciei de baz acele venituri din salarii realizate n baza unui contract individual de munc n cazul cumulrii a mai multor contracte individuale de munc. Legea fiscal asimileaz n vederea impozitrii n categoria veniturilor din salarii i alte venituri care nu prezint caracteristicile salariului, astfel cum sunt urmtoarele: J drepturile administratorilor, obinute n baza contractului de administrare ncheiat cu companiile/societile naionale, societile comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i cu regiile autonome, stabilite potrivit legii, cum ar fi indemnizaia lunar brut, suma cuvenit prin participare la profitul net al societii;
J indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenit admi-
opiune funcie de baz
administratori
nistratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilit de adunarea general.
Sumele primite sub forma indemnizaiei de ctre administratori sunt tratate din punct de vedere fiscal drept venituri asimilate salariilor, potrivit art. 55 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal, crora li se aplic regulile de impunere proprii veniturilor din salarii. Aadar, veniturile obinute n aceast calitate sunt impozabile n mod similar cu veniturile de natur salarial, iar societatea comercial care efectueaz plata venitului are obligaia reinerii i plii impozitului pe salarii n cot de 16%, aplicabil asupra bazei de calcul determinate conform art. 57 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. Din punctul de vedere al contribuiilor, se vor datora urmtoarele: contribuia de asigurri sociale de sntate (individual potrivit art. 2964 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, i cea datorat de angajator potrivit art. 2965 alin. (1) din Codul fiscal); contribuia pentru concedii i indemnizaii potrivit art. 29616 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.
indemnizaie administratori
contribuii datorate
Calculul, reinerea i virarea contribuiilor de asigurri sociale de sntate i pentru concedii i indemnizaii, vor cdea n sarcina societii, potrivit art. 29618 alin. (1) i (8) din Codul fiscal, precum i completarea i depunerea formularului 112, pentru impozitul pe salarii i contribuiile calculate, reinute i virate.
05.11
S 2.1/002
contribuii nedatorate
Salarii realizate n afara funciei de baz
S 2
C.A.S.
obligaie asigurare
Contribuiile de asigurri sociale pentru omaj (componenta individual i cea datorat de angajator) i contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale nu se datoreaz asupra veniturilor n bani realizate de administratori. n ceea ce privete contribuia de asigurri sociale, aceasta nu va intra sub incidena O.U.G. nr. 117/2010, pentru veniturile n bani realizate de administratori, potrivit art. 29616 alin. (5) lit. c), ns va intra sub incidena Legii nr. 263/2010, astfel cum a fost modificat de O.U.G. nr. 117/2010, potrivit art. 6 alin. (1) pct. IV. lit. a) din acest act normativ. n temeiul art. 11 din Legea nr. 263/2010, administratorul care realizeaz, n mod exclusiv, un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin de 4 ori ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i care este persoan fizic autorizat s desfoare activiti economice, este obligat s se asigure pe baza declaraiei individuale de asigurare, datornd cota integral de CAS pentru condiii normale de munc. Declaraia individual de asigurare se depune n termen de 30 de zile de la data ncadrrii n situaia prevzut mai sus la casa teritorial de pensii competent, n funcie de domiciliul sau reedina persoanei.
Se excepteaz de la obligativitatea depunerii declaraiei de asigurare persoanele care beneficiaz de una dintre categoriile de pensii din sistemul public sau dac se regsesc n situaiile prevzute la art. 6 alin. (1) pct. I, II, III i V din Legea nr. 263/2010.
directori/ contract de mandat
obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societilor comerciale Potrivit art. 152 din Legea societatilor comerciale nr. 31/1990, remuneraia directorilor, obinut n temeiul contractului de mandat, este asimilat din punct de vedere fiscal veniturilor din salarii i se impoziteaz potrivit legislaiei n materie, cu toate consecinele ce rezult din aceast asimilare, inclusiv cele privind obligaiile pentru director i pentru societatea comercial prevzute de legislaia privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, dreptul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, legislaia privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, precum i legislaia privind asigurrile de sntate.
J r e m u n e r a i a
J remuneraia
asociaii proprietari
p r i m i t d e p re e d i n t e l e a s o ci a i e i d e p r o p ri e t a ri s a u d e a l t e persoane, n baza contractului de mandat, potrivit Legii nr. 230/2007 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari;
fondatori
J sumele
pltite membrilor fondatori ai unei societi comerciale constituite prin subscripie public, potrivit cotei de participare la profitul net, stabilit de adunarea constitutiv, potrivit legislaiei n vigoare;
A.G.A./ cenzori/ directorat
J sumele
primite de reprezentanii numii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie;
J sumele primite de membrii comisiei de cenzori; J sumele primite de membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere.
S.A./ directorat
Potrivit Legii societilor comerciale, prin actul constitutiv se poate stipula ca societatea pe aciuni s fie administrat de un directorat i de un consiliu de supraveghere. Remuneraia membrilor consiliului de administraie sau ai consiliului de supraveghere, stabilit prin actul constitutiv sau prin hotrre a adunrii generale a
05.11
S 2
Salarii realizate \n afara func]iei de baz`
S 2.1/003
acionarilor este un venit asimilat n vederea impunerii veniturilor din salarii, asemenea sumelor primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori;
J sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite; J indemnizaiile,
organisme tripartite membri alei comisii i consilii condamnai
primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale, organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale, asociaii de locatari/proprietari i altele asemenea;
J indemnizaiile
acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii i altele asemenea, constituite conform legii, inclusiv participarea n comisii de licitaie; pltite sportivilor, ca urmare a participrii n competiii sportive oficiale, precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu de ctre cluburile sau asociaiile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc, indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu urmtoarele excepii: premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice; premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii unor obiective de nalt performan, care sunt clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice i calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive; primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei;
J veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc; J sumele
sportivi
V atragem atenia c aceste trei grupe de venituri reprezint venituri neimpozabile.

J compensaii
bneti individuale acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc; Societile comerciale pot acorda persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondurile proprii, compensaii bneti individuale, n condiiile i n cuantumurile prevzute n contractele colective de munc. Sumele reprezentnd salariile compensatorii sunt denumite n legislaia fiscal compensaii bneti individuale. Acestea sunt acordate potrivit clauzelor din contractul individual de munc, din fondurile angajatorului, salariailor la desfacerea contractului de munc. Aceste venituri reprezint venituri salariale i se impoziteaz n luna n care sunt acordate salariailor disponibilizai. Ulterior desfacerii contractului de munc, orice sume pltite de angajator persoanei disponibilizate ca urmare a fostei sale caliti de salariat se vor nscrie pe un nou formular de fi fiscal, persoana nemaiavnd calitatea de salariat al persoanei juridice. Impozitul lunar pentru fiecare astfel de salariu compensatoriu se determin n luna n care se acesta este pltit asupra venitului net calculat ca diferen ntre plata compensatorie i contribuia la asigurrile sociale de sntate;
compensaii pentru disponibilizare prin concediere colectiv
05.11
Impozitul pe salarii [i alte venituri
S 2.1/004
compensaii pentru personalul militar
Salarii realizate \n afara func]iei de baz`

J sumele
S 2
reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul;
pli compensatorii pentru concediere colectiv
J sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete
pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, conform legii, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii;
indemnizaie neconcuren
lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc Potrivit Codului muncii, la ncheierea contractului individual de munc sau pe parcursul executrii acestuia, angajatorul i salariatul pot negocia i cuprinde n contractul individual de munc o clauz de neconcuren. Prin aceast clauz, salariatul este obligat ca dup ncetarea contractului s nu presteze, n interes propriu sau al unui ter, o activitate care se afl n concuren cu cea prestat la angajatorul su, n schimbul unei indemnizaii de neconcuren lunare pe care angajatorul se oblig s o plteasc pe toat perioada de neconcuren.
J indemnizaiile
Dei indemnizaia de neconcuren lunar datorat salariatului nu este de natur salarial, ea este tratat drept un venit asimilat salariilor n vederea impunerii. Cuantumul indemnizaiei de neconcuren rezult din negociere i este de cel puin 50% din media veniturilor salariale brute ale salariatului din ultimele 6 luni anterioare datei ncetrii contractului individual de munc sau, n cazul n care durata contractului individual de munc a fost mai mic de 6 luni, din media veniturilor salariale lunare brute cuvenite acestuia pe durata contractului. judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie Veniturile sub forma salariilor sau diferenelor de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile se supun impunerii la momentul plii de ctre pltitorii de astfel de venituri n conformitate cu prevederile art. 57 alin. (2) lit. b) i alin. (21) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Punctul 111 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 57 din Codul fiscal, prevede c pentru calculul impozitului lunar aferent salariilor sau diferenelor de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, cota de impozit de 16% se aplic asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, impozitul pe salariu se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.
J alte drepturi i indemnizaii de natur salarial sau asimilate salariilor.
05.11
J sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri
salarii stabilite n baza hotrrilor judectoreti
60 55 50 45 40
10 15 20 25 30
35
alte drepturi
Impozitul pe salarii [i alte venituri
TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Sumar
V 1. Persoane impozabile. Activiti economice. Obligaii privind nregistrarea V 1.1. Persoanele impozabile i activitile economice V 1.2. Obligaii privind nregistrarea n scopuri de TVA V 1.3. Registrul operatorilor intracomunitari V 2. Operaiuni economice efectuate n Romnia V 2.1. Operaiuni impozabile i neimpozabile V 2.2. Livrarea de bunuri i operaiuni asimilate V 2.3. Msuri de simplificare operaiuni interne V 3. Operaiuni intracomunitare cu bunuri V 3.1. Livrare/transfer intracomunitar V 3.2. Livrare/nontransfer intracomunitar V 3.3. Achiziia intracomunitar i operaiuni asimilate V 3.4. Msuri de simplificare operaiuni intracomunitare V 3.5. Msuri de simplificare studii de caz V 4. Operaiuni de prestri servicii V 4.1. ncadrarea operaiunilor la prestarea de servicii
05.11
Taxa pe valoarea adugat
05.11
V 3
Livrare/nontransfer intracomunitar
V 3.2/001
V 3 OPERAIUNI INTRACOMUNITARE CU BUNURI 3.2 LIVRARE/NONTRANSFER INTRACOMUNITAR
Nontransferul reprezint expedierea sau transportul de bunuri din Romnia n alt stat membru, aciune ce are ca obiectiv realizarea pe teritoriul acelui stat comunitar a unei operaiuni care poate fi considerat:
G livrare pentru vnzare la distan;
nontransfer

transportul de
n categoria acestor bunuri sunt cuprinse i produsele accizabile din Romnia destinate vnzrii la distan ctre persoane neimpozabile din acel stat membru, altele dect persoanele juridice neimpozabile. G livrare cu instalarea sau asamblarea bunurilor respective; G livrare la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor pentru
G livrare intracomunitar scutit, dar numai n situaia n care cumprtorul stabilit
persoane efectuat n teritoriul Comunitii;
n alt stat membru comunic un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA; de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii (operaiune de export); G livrare la bordul navelor maritime utilizate pentru transport internaional de persoane i de bunuri, pescuit, diverse activiti economice, salvare sau asisten pe mare; G livrare la bordul aeronavelor utilizate de companiile aeriene pentru transportul internaional de persoane i de mrfuri; G livrare pentru misiuni diplomatice i oficii consulare, personalul misiunilor diplomatice i a oficiilor consulare, cetenii strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia sau ntr-un alt stat membru; G livrare n favoarea reprezentanelor organizaiilor internaionale interguvernamentale acreditate n Romnia sau ntr-un alt stat membru i a membrilor acestora, cu respectarea limitelor i a condiiilor impuse prin conveniile de nfiinare a acestor organizaii; G livrare pentru uzul oficial al forelor armate ale unui stat membru NATO, altul dect Romnia; folosina personalului civil care nsoete forele armate; aprovizionarea popotelor sau cantinelor forelor armate ale unui stat membru NATO;
G livrare
operaiuni nontransfer

Livrarea se consider operaiune de nontransfer numai n situaia n care forele armate iau parte la efortul comun de aprare.
05.11
V 3.2/002
V 3
G livrare de gaz sau de electricitate prin reele de distribuie; G livrare pentru prelucrarea sau executarea de lucrri asupra acelor bunuri expe-
diate sau transportate, serviciu efectuat de ctre o firm stabilit n statul membru de destinaie a bunurilor;
Pentru a fi considerat operaiune de nontransfer, dup prelucrarea sau executarea lucrrilor, bunurile trebuie s fie reexpediate firmei din Romnia care a expediat sau transportat iniial acele bunuri sub forma unor materii prime, materiale sau semifabricate. G livrare
pentru utilizarea temporar cu scopul prestrii unor servicii de ctre firma stabilit n Romnia; G livrare pentru utilizarea temporar pe o perioad care s nu depeasc 24 de luni.
Pentru a fi considerat operaiune de nontransfer, importul temporar al unui bun identic dintr-un stat ter trebuie s beneficieze de un regim vamal de admitere temporar cu scutire integral a drepturilor de import.
n situaia n care bunurile expediate sau transportate din Romnia ntr-un stat membru nu mai sunt destinate realizrii operaiunilor enumerate anterior, expedierea sau transportul devine un transfer de bunuri din momentul n care se constat nendeplinirea condiiilor impuse de lege. Avizul de nsoire i autofactura Aa cum se procedeaz i n situaia transferului de bunuri, pentru bunurile expediate sau transportate n cadrul operaiunii de nontransfer se ntocmete avizul de nsoire. Concomitent cu ntocmirea avizului de nsoire se poate emite i autofactura. Pentru exemplificare, se poate nscrie meniunea bunuri expediate/transferate temporar pentru prestarea de servicii n favoarea firmei .... din Frana, .......
avizul de nsoire i autofactura
n situaia n care bunurile transferate iniial sunt returnate din statul membru de transfer n Romnia, n patrimoniul firmei care le-a expediat sau transportat iniial, operaiunea se consemneaz prin emiterea acelorai documente: G avizul de nsoire a mrfii (ntocmit n negru); G autofactura (ntocmit n rou). Registrul nontransferurilor Pentru operaiuni de nontransfer efectuate de firme din Romnia pe teritoriul altor state membre, evidena fiscal se ine cu ajutorul documentului Registrul nontransferurilor de bunuri, care cuprinde urmtoarele informaii: un numr de ordine; denumirea i adresa primitorului; data transportului bunurilor; descrierea i cantitatea bunurilor transportate; valoarea bunurilor transportate; circulaia bunurilor cu detalii referitoare la data expedierii sau a transportului,
05.11
informaii Registru nontransfer
V 3
V 3.2/003
informaii Registru nontransfer
statul membru de destinaie, denumirea firmei din statul membru, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA; data transportului bunurilor care se ntorc dup prelucrare sau expertiz; descrierea, cantitatea i valoarea bunurilor care se ntorc dup prelucrare sau expertiz; descrierea, cantitatea i valoarea bunurilor care nu sunt returnate, cu detalii referitoare la numrul i data documentelor emise pentru bunurile transferate.
G mijloace de transport nmatriculate n Romnia;
Acest registru nu se completeaz pentru urmtoarele bunuri:
G palei, containere i alte ambalaje care circul fr facturare; G bunuri necesare desfurrii activitii de pres, radiodifuziune i televiziune; G bunuri necesare exercitrii unei profesii sau meserii dac:
a) preul sau valoarea normal pe fiecare bun n parte nu depete valoarea de 1.250 euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat sau expediat n alt stat membru, cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 7 zile n afara Romniei, sau b) preul sau valoarea normal pe fiecare bun n parte nu depete valoarea de 250 euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat sau expediat n alt stat membru, cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 24 de luni n afara Romniei;
situaii n care nu se completeaz Registrul
G computere
portabile i alt material profesional similar transportat n afara Romniei n cadrul unei deplasri de afaceri de ctre personalul unei entiti economice sau de o persoan fizic autorizat.
Evidena fiscal n Romnia pentru bunurile primite n vederea expertizrii, prelucrrii sau finisrii Pentru operaiunile de nontransfer efectuate de firme din state membre pe teritoriul Romniei, firmele din Romnia care primesc de la diveri beneficiari stabilii n state membre, nregistrai n scopuri de TVA, bunuri care urmeaz a fi supuse expertizrii, prelucrrii sau finisrii trebuie s organizeze de asemenea evidena fiscal a bunurilor primite. Bunurile primite pot fi: expediate sau transportate din statele membre ale beneficiarilor; importate de beneficiari pe teritoriul Romniei; achiziionate de beneficiari de pe teritoriul Romniei. Evidena fiscal se organizeaz de firmele din Romnia cu ajutorul documentului Registrul pentru bunuri mobile corporale primite care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii obligatorii: 1) denumirea, adresa expeditorului i codul de nregistrare n scopuri de TVA eliberat de autoritatea fiscal din statul membru; 2) numrul de ordine al operaiunii; 3) data primirii bunurilor; 4) cantitatea i descrierea bunurilor primite;
05.11
bunuri primite
evidena bunurilor pentru expertizare, prelucrare finisare
V 3.2/004
evidena bunurilor pentru expertizare, prelucrare finisare
V 3
5) data transportului bunurilor expertizate, prelucrate sau finisate ctre beneficiarul din statul membru; 6) cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului dup expertizare sau prelucrare; 7) cantitatea i descrierea bunurilor rmase, neexpertizate sau neprelucrate, returnate clientului; 8) numrul i data facturii emise pentru serviciile prestate.
Firma Libencam, stabilit n Germania, nregistrat n scopuri de TVA, expediaz firmei Familiaserv, stabilit n Romnia, materiale i furnituri necesare confecionrii unor copertine din plastic. Produsele finite sunt executate de firma din Romnia conform condiiilor contractuale privind consumurile specifice, detaliile tehnice i termenele de execuie. Prin respectarea procesului tehnologic impus de partenerul extern, materialele sunt consumate integral i produsele finite sunt expediate beneficiarului din Germania. Pentru serviciile prestate asupra bunurilor primite de la firma Libencam din Germania, firma Familiaserv emite o factur firmei din Germania. Toate etapele acestei operaiuni sunt consemnate de firma din Romnia n Registrul bunurilor primite. Aceast tranzacie efectuat reprezint un nontransfer de bunuri pentru firma stabilit n Germania i o prestare de servicii pentru firma din Romnia, deoarece: iniial, la firma Familiaserv are loc o recepie a bunurilor expediate de firma din Germania pe teritoriul Romniei; bunurile sunt expediate firmei din Romnia, dar rmn n proprietatea firmei din Germania; bunurile sunt supuse unor servicii de manoper prin transformarea materialelor n produse finite care sunt expediate ulterior, integral, proprietarului din Germania; tranzacia ntre cele dou state membre are ca obiect prestarea unor servicii, fiind exclus livrarea de bunuri; serviciile sunt prestate de o firm stabilit Romnia, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia; operaiunea este evideniat detaliat de Familiaserv din Romnia n registrul pentru bunuri mobile corporale primite.
Exemplu:
05.11
V 3
Msuri de simplificare studii de caz
V 3.5/001
V 3 OPERAIUNI INTRACOMUNITARE CU BUNURI 3.5 MSURI DE SIMPLIFICARE STUDII DE CAZ
Fiecare studiu de caz este prezentat n dou situaii ipotetice: G cnd contractorul principal este stabilit ntr-un stat membru i ceilali operatori economici sunt stabilii n Romnia; G cnd contractorul principal este stabilit n Romnia i ceilali operatori economici sunt stabilii alte state membre. 1. TRANZACIA UNUI CONTRACTOR PRINCIPAL CU DOI OPERATORI ECONOMICI SITUAI N ACELAI STAT COMUNITAR A. Contractorul principal este stabilit ntr-un stat membru i operatorii economici sunt stabilii n Romnia Firma Donaubach, n calitate de contractor principal stabilit n Austria, nregistrat n scopuri de T.V.A. n statul su, cumpr bunuri de la firma Laricom din Romnia. Pentru prelucrarea bunurilor achiziionate, contractorul principal dispune firmei Laricom expedierea bunurilor la firma Manofab din Romnia. Dup prelucrare, firma Manofab dispune la rndul ei expedierea bunurilor ctre contractorul principal, firma Donaubach n calitate de beneficiar. La perfectarea formalitilor de contractare, contractorul principal comunic codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. ambilor operatori economici din Romnia. Varianta a statele membre nu aplic msurile de simplificare Firma Laricom din Romnia: livreaz bunurile ctre firma Manofab din Romnia; emite factura ctre contractorul principal i taxeaz operaiunea de livrare a bunurilor aplicnd cota standard T.V.A. de 24% deoarece livrarea are loc pe teritoriul Romniei. Firma Manofab din Romnia: efectueaz lucrri asupra bunurilor mobile livrate de firma Laricom pentru beneficiarul su, firma Donaubach, n calitate de contractor principal. Bunurile prelucrate sunt transportate ulterior din Romnia n Austria; emite factura ctre contractorul principal, dar nu taxeaz operaiunea de prestri servicii deoarece beneficiarul lucrrilor a comunicat codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. Operaiunea nu este impozabil n Romnia, fiind impozabil n Austria conform prevederilor art. 133 alin. (2) din Codul fiscal;
05.11
statul contractorului principal
contractor din stat membru
fr aplicarea msurilor de simplificare
V 3.5/002

nscrie pe factura emis meniunea neimpozabil n Romnia; completeaz Registrul pentru bunurile primite att la recepia
V 3
bunurilor, ct
raporteaz prin declaraia recapitulativ cod 390, cu simbolul P, operaiunea de
i la expedierea acestora sub form de produse finite;
prestri servicii intracomunitare.
pentru bunurile livrate de firma Laricom, efectueaz un transfer din Austria n Ro pentru
Firma Donaubach din Austria:
mnia, motiv pentru care trebuie s se nregistreze n scopuri de T.V.A. n Romnia; bunurile transferate n Romnia nu datoreaz T.V.A. n Austria deoarece operaiunea este scutit de T.V.A.; datoreaz T.V.A. n Romnia conform facturii emise de firma Laricom pentru livrarea de bunuri destinate prelucrrii; pentru bunurile prelucrate n Romnia i expediate n Austria efectueaz o achiziie intracomunitar asimilat n Austria deoarece operaiunea a fost tratat iniial ca transfer; datoreaz T.V.A. n Austria pentru serviciile prestate de firma Manofab din Romnia. Varianta b statele membre aplic msurile de simplificare Firma Laricom din Romnia: bunurile ctre firma Manofab din Romnia, dar operaiunea este considerat o livrare intracomunitar de bunuri n Romnia ctre firma Donaubach din Austria. Data livrrii intracomunitare se consider data la care firma Laricom din Romnia pune bunurile la dispoziia firmei Donaubach din Austria, pe teritoriul Romniei; emite factura ctre contractorul principal i nscrie pe factur meniunea scutit cu drept de deducere a T.V.A.; pentru a beneficia de scutire trebuie s demonstreze c produsele prelucrate sunt transportate din Romnia n Austria; raporteaz operaiunea de livrare intracomunitar n declaraia recapitulativ cod 390, la litera L.
livreaz
cu aplicarea msurilor de simplificare
Firma Manofab din Romnia: efectueaz lucrri asupra bunurilor mobile livrate de firma Laricom pentru beneficiarul su, firma Donaubach, n calitate de contractor principal; efectueaz sau dispune expedierea i transportul bunurilor prelucrate din Romnia n Austria; emite factura ctre contractorul principal, dar nu taxeaz operaiunea de prestri servicii deoarece beneficiarul lucrrilor a comunicat codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. Operaiunea nu este impozabil n Romnia, fiind impozabil n Austria conform prevederilor art. 133 alin. (2) din Codul fiscal; nscrie pe factura emis meniunea neimpozabil n Romnia; completeaz Registrul pentru bunurile primite att la recepia bunurilor neprelucrate, ct i la expedierea bunurilor prelucrate sub form de produse finite; raporteaz prin declaraia recapitulativ cod 390, cu simbolul P, operaiunea de prestri servicii intracomunitare. Firma Donaubach din Austria: datoreaz T.V.A. n Austria pentru bunurile livrate de firma Laricom ctre firma Manofab din Romnia, operaiune considerat achiziie intracomunitar de bunuri;
05.11
V 3
data
V 3.5/003
achiziiei intracomunitare de bunuri se consider data la care bunurile sunt puse la dispoziia firmei Donaubach de ctre firma Laricom pe teritoriul Romniei; efectueaz o operaiune de nontransfer pentru: bunurile neprelucrate expediate sau transportate de la firma Laricom la firma Manofab din Romnia; bunurile prelucrate din Romnia i expediate ulterior n Austria; organizeaz evidena operaiunilor de nontransfer conform legislaiei fiscale din statul su; datoreaz T.V.A. n Austria pentru serviciile prestate de firma Manofab din Romnia; raporteaz trimestrial operaiunea de achiziie intracomunitar de bunuri i servicii conform legislaiei fiscale din statul su. B. Contractorul principal este stabilit n Romnia i operatorii economici sunt stabilii ntr-un stat membru Firma Rinoteh, n calitate de contractor principal stabilit n Romnia, nregistrat n scopuri de T.V.A., cumpr bunuri de la firma Nagykanz din Ungaria. Pentru prelucrarea bunurilor achiziionate, contractorul principal dispune firmei Nagykanz expedierea bunurilor la firma Srvr din Ungaria. Dup prelucrare, la rndul ei, firma Srvr dispune expedierea bunurilor ctre contractorul principal, firma Rinoteh din Romnia, n calitate de beneficiar. La perfectarea formalitilor de contractare, contractorul principal din Romnia comunic codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. ambilor operatori economici din Ungaria. Varianta a statele membre nu aplic msurile de simplificare Firma Nagykanz din Ungaria: livreaz bunurile ctre firma Srvr din Ungaria; emite factura ctre contractorul principal i taxeaz operaiunea de livrare a bunurilor aplicnd cota standard T.V.A. de 25% deoarece livrarea are loc pe teritoriul Ungariei. Firma Srvr din Ungaria: efectueaz lucrri asupra bunurilor mobile livrate de firma Nagykanz pentru beneficiarul su firma Rinotech din Romnia, n calitate de contractor principal. Bunurile prelucrate sunt transportate ulterior din Ungaria n Romnia; emite factura ctre contractorul principal, dar nu taxeaz operaiunea de prestri servicii deoarece beneficiarul lucrrilor a comunicat codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. Operaiunea nu este impozabil n Ungaria, fiind impozabil n Romnia. nscrie pe factura emis informaiile impuse de legislaia fiscal din Ungaria; organizeaz evidena tehnico-operativ conform legislaiei fiscale din Ungaria.
pentru bunurile livrate de firma Nagykanz din Ungaria, efectueaz un transfer
contractor din Romnia
Firma Rinoteh din Romnia:
din Romnia n Ungaria, motiv pentru care trebuie s se nregistreze n scopuri de T.V.A. n Ungaria; organizeaz evidena bunurilor transferate n Registrul transferurilor;
05.11
V 3.5/004

pentru
V 3
bunurile transferate n Ungaria nu datoreaz T.V.A. n Ungaria deoarece operaiunea este scutit de T.V.A., cu drept de deducere; datoreaz T.V.A. n Ungaria conform facturii emise de firma Nagykanz pentru bunurile livrate pe teritoriul Ungariei, destinate prelucrrii; pentru produsele finite expediate din Ungaria, efectueaz o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia deoarece operaiunea a fost tratat iniial ca un transfer; datoreaz T.V.A. n Romnia pentru serviciile prestate de firma Srvr din Ungaria conform prevederilor art. 133 alin. (2) din Codul fiscal; raporteaz prin declaraia recapitulativ cod 390, cu simbolul S, operaiunea de achiziie de servicii intracomunitare. Varianta b statele membre aplic msurile de simplificare Firma Nagykanz din Ungaria: livreaz bunurile ctre firma Srvr din Ungaria, dar operaiunea este considerat n Ungaria o livrare intracomunitar de bunuri ctre firma Rinoteh din Romnia. Data livrrii intracomunitare se consider data la care bunurile sunt puse de firma Nagykanz la dispoziia firmei Rinoteh din Romnia, pe teritoriul Ungariei; emite factura ctre contractorul principal i nscrie pe factur meniunile impuse de legislaia fiscal din Ungaria; pentru a beneficia de scutire trebuie s demonstreze c produsele prelucrate sunt transportate din Ungaria n Romnia; raporteaz operaiunea de livrare intracomunitar conform legislaiei fiscale din statul su. Firma Srvr din Ungaria: efectueaz lucrri asupra bunurilor mobile livrate de firma Nagykanz pentru beneficiarul su, firma Rinoteh, n calitate de contractor principal; dispune expedierea bunurilor prelucrate din Ungaria n Romnia; emite factura ctre contractorul principal, dar nu taxeaz operaiunea de prestri servicii deoarece beneficiarul lucrrilor a comunicat codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. Operaiunea nu este impozabil n Ungaria, fiind impozabil n Romnia conform prevederilor art. 133 alin. (2) din Codul fiscal; nscrie pe factura emis meniunea neimpozabil n Ungaria; organizeaz evidena bunurilor primite, att la recepia lor n form neprelucrat, ct i la expedierea lor, n form prelucrat. Firma Rinoteh din Romnia: datoreaz T.V.A. n Romnia pentru bunurile livrate de firma Nagykanz ctre firma Srvr din Ungaria, operaiune considerat achiziie intracomunitar de bunuri. Data achiziiei intracomunitare se consider data la care bunurile sunt puse la dispoziia firmei Rinoteh de ctre firma Nagykanz pe teritoriul Ungariei; efectueaz o operaiune de nontransfer pentru: bunurile neprelucrate expediate sau transportate de la firma Nagykanz la firma Srvr din Ungaria; bunurile prelucrate i expediate din Ungaria n Romnia; organizeaz evidena bunurilor n cadrul operaiunilor de nontransfer (micarea i primirea bunurilor) prin Registrul nontransferurilor;
05.11
V 3
datoreaz
V 3.5/005
T.V.A. n Romnia pentru serviciile prestate de firma Srvr din Ungaria; raporteaz operaiunea de achiziie intracomunitar n declaraia recapitulativ cod 390, la litera A. 2. TRANZACIA UNUI CONTRACTOR PRINCIPAL CU OPERATORI ECONOMICI SITUAI N DOU STATE MEMBRE DIFERITE A. Contractorul principal este stabilit ntr-un stat membru i operatorii economici sunt stabilii n state membre diferite, din care unul este Romnia Firma Fratelofratelini, n calitate de contractor principal stabilit n Italia, nregistrat n scopuri de T.V.A. n statul su, cumpr bunuri de la firma Platarodas din Grecia. Pentru prelucrarea bunurilor achiziionate, contractorul principal dispune firmei Platarodas expedierea bunurilor la firma Fabricom din Romnia. Dup prelucrare, firma Fabricom dispune, la rndul ei, expedierea bunurilor ctre contractorul principal, firma Fratelofratelini din Italia, n calitate de beneficiar. La perfectarea formalitilor de contractare, contractorul principal comunic codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. ambilor operatori economici, respectiv firmei Platarodas din Grecia i firmei Fabricom din Romnia. Varianta a statele membre nu aplic msurile de simplificare Firma Platarodas din Grecia: livreaz bunurile ctre firma Fabricom din Romnia; realizeaz n Italia o operaiune de livrare intracomunitar, scutit de T.V.A.; raporteaz operaiunea de livrare intracomunitar conform legislaiei fiscale din statul su. Firma Fabricom din Romnia: efectueaz lucrri asupra bunurilor mobile livrate de firma Platarodas din Grecia pentru beneficiarul su, firma Fratelofratelini din Italia, n calitate de contractor principal. Bunurile prelucrate sunt transportate ulterior din Romnia n Italia; emite factura ctre contractorul principal, dar nu taxeaz operaiunea de prestri servicii deoarece beneficiarul lucrrilor a comunicat codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. Operaiunea nu este impozabil n Romnia, fiind impozabil n Italia conform prevederilor art. 133 alin. (2) din Codul fiscal; nscrie pe factura emis meniunea neimpozabil n Romnia; completeaz Registrul pentru bunurile primite att la recepia bunurilor neprelucrate, ct i la expedierea bunurilor prelucrate sub form de produse finite. Firma Fratelofratelini din Italia: pentru bunurile livrate de firma Platarodas din Grecia n Romnia, efectueaz o achiziie intracomunitar, motiv pentru care trebuie s se nregistreze n scopuri de T.V.A. n Romnia; datoreaz T.V.A. n Romnia pentru achiziia bunurilor destinate prelucrrii; efectueaz un transfer al bunurilor prelucrate din Romnia n Italia, operaiune pentru care nu datoreaz T.V.A. n Italia deoarece operaiunea este scutit de T.V.A.; pentru bunurile prelucrate n Romnia i expediate n Italia, efectueaz o achi05.11
contractor n stat membru
V 3.5/006
V 3
ziie intracomunitar asimilat n Italia deoarece operaiunea a fost tratat iniial ca transfer; datoreaz T.V.A. n Italia pentru serviciile prestate de firma Fabricom din Romnia. Varianta b statele membre aplic msurile de simplificare Firma Platarodas din Grecia: livreaz bunurile ctre firma Fabricom din Romnia; realizeaz n Grecia o operaiune de livrare intracomunitar, scutit de T.V.A.; raporteaz trimestrial operaiunea de livrare intracomunitar conform legislaiei fiscale din statul su. Firma Fabricom din Romnia: efectueaz lucrri asupra bunurilor mobile livrate de firma Platarodas din Grecia pentru beneficiarul su, firma Fratelofratelini din Italia, n calitate de contractor principal. Bunurile prelucrate sunt transportate ulterior din Romnia n Italia; emite factura ctre contractorul principal, dar nu taxeaz operaiunea de prestri servicii deoarece beneficiarul lucrrilor a comunicat codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. Operaiunea nu este impozabil n Romnia, fiind impozabil n Italia conform prevederilor art. 133 alin. (2) din Codul fiscal; nscrie pe factura emis meniunea neimpozabil n Romnia; completeaz Registrul pentru bunurile primite att la recepia bunurilor neprelucrate, ct i la expedierea bunurilor prelucrate sub forma produselor finite; raporteaz prin declaraia recapitulativ cod 390, cu simbolul P, operaiunea de prestri servicii intracomunitare. Firma Fratelofratelini din Italia: pentru bunurile livrate de firma Platarodas din Grecia n Romnia, efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n Italia; efectueaz un nontransfer n Italia pentru bunurile neprelucrate transportate din Grecia n Romnia; pentru bunurile prelucrate n Romnia i expediate n Italia, efectueaz un nontransfer n Romnia; datoreaz T.V.A. n Italia pentru serviciile prestate de firma Fabricom din Romnia. B. Contractorul principal este stabilit n Romnia i operatorii economici sunt stabilii n state membre diferite
contractor din Romnia
Firma Optilum, n calitate de contractor principal stabilit n Romnia, nregistrat n scopuri de T.V.A. n statul su, cumpr bunuri de la firma Santitrend din Spania. Pentru prelucrarea bunurilor achiziionate, contractorul principal dispune firmei Santitrend expedierea bunurilor la firma Blauzoll din Germania. Dup prelucrare, firma Blauzoll dispune la rndul ei expedierea bunurilor n Romnia, ctre contractorul principal, firma Optilum, n calitate de beneficiar. La perfectarea formalitilor de contractare, contractorul principal comunic codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. ambilor operatori economici, respectiv firmei Santitrend din Spania i firmei Blauzoll din Germania.
05.11
V 3
V 3.5/007
Varianta a statele membre nu aplic msurile de simplificare

livreaz bunurile ctre firma Blauzoll din Germania; realizeaz n Spania o operaiune de livrare intracomunitar, scutit de T.V.A.; raporteaz operaiunea de livrare intracomunitar conform legislaiei fiscale
Firma Santitrend din Spania:
din statul su.
Firma Blauzoll din Germania: efectueaz lucrri asupra bunurilor mobile livrate de firma Santitrend din Spania pentru beneficiarul su, firma Optilum din Romnia, n calitate de contractor principal. Bunurile prelucrate sunt transportate ulterior din Germania n Romnia; emite factura ctre contractorul principal, dar nu taxeaz operaiunea de prestri servicii deoarece beneficiarul lucrrilor a comunicat codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. Operaiunea nu este impozabil n Germania, fiind impozabil n Romnia conform prevederilor art. 133 alin. (2) din Codul fiscal; nscrie pe factura emis meniunea neimpozabil n Germania. Firma Optilum din Romnia: pentru bunurile livrate de firma Santitrend din Spania, efectueaz o achiziie intracomunitar n Romnia; efectueaz un transfer al bunurilor din Romnia n Germania, operaiune pentru care nu datoreaz T.V.A. deoarece este scutit de T.V.A.; organizeaz evidena bunurilor transferate n Registrul transferurilor; pentru bunurile prelucrate n Germania i expediate n Romnia, efectueaz o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia deoarece operaiunea a fost tratat iniial ca transfer; datoreaz T.V.A. n Romnia pentru serviciile prestate de firma Blauzoll din Germania; raporteaaz prin declaraia recapitulativ cod 390, achiziia intracomunitar de bunuri cu simbolul A i achiziia intracomunitar de servicii cu simbolul S. Varianta b statele membre aplic msurile de simplificare Firma Santitrend din Spania: livreaz bunurile ctre firma Blauzoll din Germania; realizeaz n Spania o operaiune de livrare intracomunitar, scutit de T.V.A.; raporteaz operaiunea de livrare intracomunitar conform legislaiei fiscale din statul su. Firma Blauzoll din Germania: efectueaz lucrri asupra bunurilor mobile livrate de firma Santitrend din Spania pentru beneficiarul su, firma Optilum din Romnia, n calitate de contractor principal. Bunurile prelucrate sunt transportate ulterior din Germania n Romnia; emite factura ctre contractorul principal, dar nu taxeaz operaiunea de prestri servicii deoarece beneficiarul lucrrilor a comunicat codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. Operaiunea nu este impozabil n Germania, fiind impozabil n Romnia conform prevederilor art. 133 alin. (2) din Codul fiscal; nscrie pe factura emis meniunea neimpozabil n Germania;
05.11
V 3.5/008

organizeaz
V 3
evidena bunurilor primite, att la recepia lor n form neprelucrat, ct i la expedierea lor, n form prelucrat.
Firma Optilum din Romnia: pentru bunurile livrate de firma Santitrend din Spania, efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n Romnia pentru care datoreaz T.V.A. Data achiziiei se consider data punerii la dispoziie a bunurilor pe teritoriul Germaniei de ctre firma Santitrend din Spania; raporteaz lunar operaiunea de achiziie intracomunitar n baza declaraiei cod 390, la litera A; efectueaz o operaiune de nontransfer n Romnia pentru bunurile neprelucrate expediate sau transportate de la firma Santitrend din Spania la firma Blauzoll din Germania; efectueaz o operaiune de nontransfer din Germania pentru bunurile prelucrate expediate sau transportate din Germania n Romnia; prin Registrul nontransferurilor organizeaz evidena operaiunilor de nontransfer, att pentru recepia bunurilor neprelucrate, ct i pentru recepia bunurilor prelucrate; datoreaz T.V.A. n Romnia pentru serviciile prestate de firma Blauzoll din Germania; raporteaz prin declaraia recapitulativ cod 390, cu simbolul S, operaiunea de achiziie de servicii intracomunitare. C. Contractorul principal este stabilit ntr-un stat membru i operatorul economic din Romnia subcontracteaz integral sau parial lucrrile contractate unei alte firme stabilite n Romnia Firma Wrightstreet, n calitate de contractor principal, stabilit n Anglia, nregistrat n scopuri de T.V.A. n statul su, expediaz bunuri firmei Scopproduct din Romnia n vederea prelucrrii. Firma Scopproduct subcontracteaz executarea lucrrilor cu firma Micmanop din Romnia. Dup prelucrare, bunurile sunt expediate n Anglia contractorului principal, firma Wrightstreet, n calitate de beneficiar. La ncheierea contractului, contractorul principal comunic codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. emis n Anglia operatorului economic Scopproduct din Romnia. La rndul su, firma Scopproduct comunic subcontractorului codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. din Romnia. Varianta b statele membre aplic msurile de simplificare Firma Wrightstreet din Anglia: pentru bunurile neprelucrate transportate n Romnia, efectueaz o operaiune de nontransfer n Anglia; pentru bunurile prelucrate, transportate din Romnia n Anglia, efectueaz o operaiune de nontransfer n Romnia; pentru operaiunile de nontransfer organizeaz evidena bunurilor neprelucrate transportate n vederea prelucrrii i evidena bunurilor prelucrate primite; datoreaz T.V.A. n Anglia pentru serviciile prestate de firma Scopproduct din Romnia.
prin subcontractare, efectueaz lucrri asupra bunurilor mobile livrate de firma
Firma Scopproduct din Romnia:
05.11
V 3
V 3.5/009
Wrightstreet din Anglia, n calitate de contractor principal. Bunurile prelucrate sunt transportate ulterior din Romnia n Anglia; emite factura ctre contractorul principal, dar nu taxeaz operaiunea de prestri servicii deoarece beneficiarul lucrrilor a comunicat codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. Operaiunea nu este impozabil n Romnia, fiind impozabil n Anglia conform prevederilor art. 133 alin. (2) din Codul fiscal; face dovada c bunurile au fost expediate sau transportate din Romnia n Anglia; nscrie pe factura emis meniunea neimpozabil n Romnia; completeaz Registrul pentru bunurile primite, att la recepia bunurilor neprelucrate, ct i la expedierea bunurilor prelucrate. Firma Micmanop din Romnia: efectueaz lucrri asupra bunurilor mobile n beneficiul firmei Scopproduct din Romnia care a subcontractat lucrrile contractate cu beneficiarul din Anglia; emite factura ctre firma Scopproduct, dar taxeaz operaiunea de prestri servicii cu cota standard T.V.A. de 24% deoarece locul prestrii se consider a fi n Romnia; nu poate face dovada c bunurile prelucrate au fost expediate din Romnia n Anglia; completeaz Registrul bunurilor primite, att la recepia bunurilor neprelucrate, ct i la expedierea bunurilor prelucrate. D. Contractorul principal este stabilit ntr-un stat membru i operatorul economic dintr-un alt stat membru subcontracteaz integral sau parial lucrrile cu o firm stabilit n alt stat membru Firma Corticeira, n calitate de contractor principal, stabilit n Portugalia, nregistrat n scopuri de T.V.A. n statul su, expediaz bunuri firmei Renfillen din Finlanda n vederea prelucrrii. Firma Renfillen din Finlanda subcontracteaz executarea parial a lucrrilor cu firma Baroski din Estonia. n acest scop, firma Renfillen din Finlanda expediaz n Estonia produsele semifabricate n vederea finisrii. Dup prelucrare, bunurile sunt expediate din Estonia n Portugalia contractorului principal, Corticeira, n calitate de beneficiar. La ncheierea contractului, contractorul principal comunic codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. emis n Portugalia operatorului economic Renfillen din Finlanda. La rndul su, firma Renfillen din Finlanda comunic subcontractorului su, firma Baroski din Estonia, codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. din Finlanda. Varianta a statele membre nu aplic msurile de simplificare Firma Renfillen din Finlanda: efectueaz lucrri asupra bunurilor mobile livrate de firma Corticeira din Portugalia; emite factura ctre contractorul principal, dar nu taxeaz operaiunea de prestri servicii deoarece beneficiarul lucrrilor a comunicat codul su de nregistrare n scopuri de T.V.A. Operaiunea nu este impozabil n Finlanda, fiind impozabil n Portugalia.
05.11
Scpai acum de problemele pe care TVA le ridic venic!

Consilier TVA pe CD este instrumentul de lucru care v rezolv absolut orice problem de TVA pentru c este o lucrare:
Complet: cuprinde toat legislaia privind TVA, comentat i exemplificat! Practic: conine zeci de studii de caz de TVA rezolvate, situaii controversate i soluiile lor Rapid: dispune de tehnologie modern de realizare care v permite acces instantaneu la soluie Prompt n informarea corect: s-a schimbat azi-noapte legislaia? Azi suntei pus la curent! Economic! Costul ei pe 12 luni acoper cam 20 de minute ntr-un cabinet de consultan fiscal.

Datorit softului ncorporat, unic pe piaa din Romnia, CD-ul Consilier TVA v permite:
instalare i utilizare extrem de facile activare facil pe baza unui cod uor de obinut acces rapid la informaie prin cuprinsul cu link-uri acces de oriunde, oricnd! actualizarea lunar a informaiei sau ori de cte ori este cazul
Abonai-v acum la Consilier TVA pe CD i dispunei de actualizarea informaiei timp de 12 luni, ori de cte ori este cazul, cu un singur clic!
Din cuprins: Baza de impozitare Cote de TVA Deducerea i rambursarea TVA Faptul generator i exigibilitatea Locul operaiunilor impozabile Obligaiile persoanelor impozabile Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a TVA Erori admise Certificatul de atestare fiscal Garania pentru operaiuni economice Sistemul VIES Declaraia statistic INTRASTAT Operaiuni triunghiulare
Pentru mai multe detalii i comenzi accesai www.tva2011.infotva.ro sau, mai rapid, contactai-ne la numrul de telefon 021.209.45.45.
V 4
ncadrarea operaiunilor la prestarea de servicii
V 4.1/001
V 4 OPERAIUNI DE PRESTRI DE SERVICII 4.1 NCADRAREA OPERAIUNILOR LA PRESTAREA DE SERVICII
Prestarea de servicii este operaiunea economic care nu se ncadreaz la livrare de bunuri deoarece nu presupune un transfer al dreptului de proprietate asupra unui bun. Prestarea de servicii este reglementat prin articolul 129 din Codul fiscal i punctul 7 din Normele de aplicare a acestui articol. Operaiuni economice de natura prestrilor de servicii n categoria prestrilor de servicii cu plat se ncadreaz urmtoarele tipuri de operaiuni: I nchirierea de bunuri; I transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing; I transferul i cesiunea bunurilor necorporale constnd n: drepturi de autor, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi similare;
noiune
prestri servicii
Aici se ncadreaz, printre altele, i urmtoarele servicii: furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen privind programele informatice software, care permite clientului instalarea programului software pe diverse staii de lucru; furnizarea de programe software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date. I servicii furnizate pe cale electronic:
furnizarea i conceperea de site-uri informatice; mentenana la distan a programelor i a echipamentelor; furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau prin orice alt reea electronic, automatizat, care necesit intervenie uman minim; furnizarea de programe informatice software personalizate pe internet sau pe suport material (dischet, CD sau pe un alt purttor de date); actualizarea programelor informatice furnizate; furnizarea de imagini, de texte i de informaii; punerea la dispoziie de baze de date; furnizarea de muzic, de filme i de jocuri, inclusiv jocuri de noroc; transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimente politice, culturale, artistice, sportive, tiinifice, de divertisment; furnizarea de servicii de nvmnt la distan; I transferul cu plat al unui sportiv de la un club sportiv la un alt club sportiv. n categoria prestrilor de servicii efectuate cu plat nu se ncadreaz sumele pltite drept: compensaie pentru ncetarea contractului; penaliti pentru nendeplinirea unor obligaii prevzute de prile contractante;
05.11
servicii electronice
transfer sportivi
V 4.1/002
intermedieri neconcuren alte prestri

I servicii
V 4
de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii; I angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; I prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de o autoritate public sau n numele unei autoriti publice. Faptul generator pentru prestri de servicii
Ca regul general, faptul generator are loc la data prestrii unui serviciu.
Excepii de la regula general privind faptul generator se regsesc n cazul prestrilor de servicii care determin decontri sau pli succesive. n categoria acestor servicii se ncadreaz serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare. n funcie de prevederile contractuale, astfel de servicii se consider efectuate ntr-unul din urmtoarele dou momente: G la data emiterii de ctre prestator a situaiilor de lucrri, a rapoartelor de lucru sau a altor documente similare pe baza crora se stabilesc serviciile efectuate; G la data acceptrii de ctre beneficiari a documentelor emise de ctre prestatori (situaii de lucrri, rapoarte de lucru, devize etc.).
data efecturii serviciului
Excepii se regsesc i n cazul serviciilor de telefonie fix i mobil, a serviciilor de internet, a serviciilor de canalizare i ap i a altor servicii de acest gen. n acest caz, faptul generator poate interveni: G la data prevzut n contract pentru plata serviciilor prestate; G la data emiterii unei facturi. Indiferent de natura serviciilor prestate (construcii-montaj, procesare, expertiz, telefonie, internet etc.) pentru fiecare din cele dou situaii prezentate, perioada de decontare ntre prestator i beneficiar nu poate depi un an. n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare i arendare de bunuri, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii. Exigibilitatea pentru prestri de servicii Ca regul general, exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Totui, pentru aceast regul general se regsesc urmtoarele trei excepii n care exigibilitatea taxei are loc: G la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator, altfel spus n situaia n care se emite factura fr ca serviciul s fi fost prestat; G la data ncasrii unui avans, nainte de prestarea serviciului; G la data extragerii numerarului, pentru prestrile de servicii realizate prin maini automate de jocuri. Baza de impozitare pentru servicii efectuate n interiorul rii Baza de impozitare a TVA aferente unei prestri de servicii poate fi:
faptul generator
perioad decontare
excepii exigibilitate tax
05.11
V 4
G n
V 4.1/003
baza de impozitare/ servicii n ar
cazul prestrilor de servicii negociate: valoarea obinut de ctre prestator de la beneficiarul serviciului sau de la un ter, inclusiv subveniile direct legate de tariful acelui serviciu; G n cazul operaiunilor asimilate unei prestri de servicii: suma total a cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru prestarea serviciului respectiv; G n cazul schimbului de bunuri cu servicii sau n cazul plii n natur: valoarea de pia pentru serviciul respectiv.
Valoarea de pia este reprezentat de suma total pe care un beneficiar ar trebui s o plteasc, n condiii de concuren loial, unui prestator independent de pe teritoriul statului membru n care prestarea este supus taxei. n situaia n care nu se regsete o prestare de servicii comparabil, valoarea de pia a serviciului este reprezentat de costurile nregistrate de persoana impozabil pentru prestarea serviciului respectiv.
Pentru serviciile prestate de firme nregistrate n scopuri de TVA n Romnia ctre beneficiari stabilii n Romnia, locul prestrii se consider pe teritoriul Romniei, motiv pentru care se aplic regimul normal de taxare prin colectarea TVA. Colectarea se efectueaz la cota standard de 24% pentru toate serviciile, cu excepia urmtoarelor servicii pentru care se aplic cota redus de 9%: acordarea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe; cazarea la hotel sau alte structuri similare din sectorul turistic; nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cursul de schimb valutar Pentru stabilirea valorii n lei a unei prestri de servicii negociate n valut se aplic ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, din data la care intervine exigibilitatea taxei.
cota redus de 9%
curs de schimb
Prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat de banca respectiv n ziua anterioar, valabil pentru operaiunile care se vor desfura n ziua imediat urmtoare.
Firma Sfatbun din Arad, nregistrat n scopuri de TVA, ncheie n data de 25 martie 2011 un contract de consultan fiscal cu firma Skyconstruct din Oradea, firm nou-nfiinat, nenregistrat n scopuri de TVA. Prin contractul ncheiat, firma Sfatbun se oblig s acorde operativ consultana fiscal necesar pentru derularea operaiunilor economice ale firmei Skyconstruct. Consultana este oferit telefonic sau prin deplasarea unui reprezentant al firmei Sfatbun la sediul firmei Skyconstruct. Contractul intr n vigoare la data de 1 aprilie 2011 i este valabil pn la data de 31.12.2011, cu posibilitatea prelungirii prin acordul prilor. Tariful negociat prin contract este de 500 euro lunar, exclusiv TVA, calculat la cursul valutar comunicat de B.N.R., n vigoare pentru ultima zi lucrtoare a lunii de facturare. Locul prestrii serviciilor de consultan se consider n Romnia. Factura de prestri servicii se emite lunar de ctre prestator, iar decontarea se face prin cont bancar.
05.11
Exemplu:
V 4.1/004
V 4
Pentru serviciile de consultan prestate, n luna aprilie 2011 firma Sfatbun emite o factur cu valoarea total de 2.533,32 lei, stabilit astfel: servicii de consultan fiscal luna aprilie 2011 conform contractului nr. 281/25.03.2011 (500 euro x 4,0860 lei/euro) 2.043 lei taxa pe valoarea adugat 24% 490,32 lei total valoare factur 2.533,32 lei
Furnizor: S.C. Sfatbun S.A. Sediul social: str. Teiului nr. 8 Arad Nr. O.N.R.C. J 40/3232/1998 CUI RO 784347
Cumprtor: S.C. Skyconstruct S.R.L. Sediul social: str. Vlad cel Bun nr. 15 Oradea Nr. O.N.R.C. J 52/43456/2010 CUI RO 323459
Factura nr. 328 din 29.04.2011

Nr. crt. Preul unitar (fr TVA) lei 4 2.043,00 Valoare lei 5 2.043,00 Valoare TVA lei 6 490,32
Denumire
U.M.
Cantit. 3 x
0 1 2 1 Servicii consultan x fiscal luna martie 2011 cf. contract nr. 281/ 25.03.2011 (500 euro x 4,0860 lei/euro) 2 Total factur (col. 5 + col. 6)
2.533,32
avansuri ncasate
Exemplu:
Dac se ncaseaz avansuri nainte de prestarea de servicii, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor rmne neschimbat la data nchiderii operaiunii. Aa cum este definit prin articolul 1342 lit. b), avansul reprezint plata parial sau integral a contravalorii serviciilor, efectuat nainte de data prestrii acestora.
Firma Dragoserv, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, n calitate de prestator de servicii, contracteaz cu Biroul individual de arhitectur Lazr Georgescu n calitate de beneficiar, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, prestarea serviciului de proiectare pentru construcia unui atelier de lucru. Valoarea negociat a serviciului este de 8.500 euro, inclusiv TVA, dar cu decontarea n lei la cursul valutar din data plii. Prin contractul ncheiat ntre pri se prevede obligaia beneficiarului de a achita un avans de 30% n termen de 14 zile calendaristice de la data ncheierii contractului, respectiv data de 10 ianuarie 2011, la cursul valutar comunicat de BNR valabil n data efecturii plii. Avansul este achitat de ctre beneficiar n data de 24 ianuarie 2011. Pentru avansul ncasat, prestatorul emite o factur n data de 31 ianuarie 2011, data ridicrii extrasului de cont de la banc. Pentru emiterea facturii utilizeaz cursul valutar al B.N.R. n vigoare pentru data de 24 ianuarie 2011, respectiv 4,2651 lei/euro. Serviciul este efectuat integral n luna aprilie 2011, fiind recepionat n baza situaiei de lucrri acceptate de ctre beneficiar n data de 10 aprilie 2011. Pentru serviciul prestat, firma Dragoserv emite factura cu data de 15 aprilie 2011 i regularizeaz avansul ncasat pentru nchiderea operaiunii. Data de 10 aprilie 2011, din situaia de lucrri acceptat de ctre beneficiar, reprezint data faptului
05.11
V 4
V 4.1/005
generator al TVA, iar data de 15 aprilie 2011 reprezint data exigibilitii taxei. Regularizarea se efectueaz prin stornarea facturii de avans i evidenierea sumei ncasate n avans prin factura emis n data de 15 aprilie 2011 pentru nchiderea operaiunii. La facturarea serviciului prestat, firma Dragoserv are n vedere att cursul valutar din data ncasrii avansului, ct i cursul valutar din data exigibilitii taxei, aferent diferenei nencasate a contravalorii serviciului. Valoarea nencasat la data emiterii facturii din data de 15 aprilie 2011 se ncaseaz de ctre firma Dragoserv n data de 20 aprilie 2011, dat la care cursul valutar valabil pentru aceast dat este de 4,0858 lei. Diferena negativ de 264,26 lei nu reprezint diferene de pre ca baz de impozitare a TVA, motiv pentru care firma Dragoserv nu mai emite o factur de stornare la data ncasrii diferenei lucrrilor efectuate. Diferena de 264,26 se calculeaz n baza urmtoarelor informaii: Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 Mod de calcul diferene de curs valutar, exclusiv TVA Date de referin Valori de referin Valoare lucrri n valut (euro) de ncasat la 15.04.2011 5.950 Curs valutar la data facturrii (lei/euro) din 15.04.2011 4,0966 Valoare lei lucrri nencasate la 15.04.2011 24.574,77 Curs valutar la data ncasrii (lei/euro) n vigoare la 20.04.2011 4,0858 Valoare lei lucrri ncasate la 10.04.2011 24.310,51 Diferen de curs valutar ntre data emiterii facturii i data ncasrii integrale a acesteia (264,26)
n calitate de prestator, firma Dragoserv are urmtoarele obligaii contabile i fiscale generate de cele 3 situaii: 1. ncasarea avansului; 2. nchiderea avansului la data prestrii efective a serviciului; 3. emiterea facturii de prestri servicii. G ncasarea avansului: Obligaii fiscale: n data de 31 ianuarie 2011: emiterea facturii aferente avansului ncasat pentru valoarea total de 10.876 lei:
Prestator: Beneficiar: S.C. Dragoserv S.R.L. B.I.A. Lazr Georgescu Sediul social: str. Basmului nr. 22 Domiciliul fiscal: str. Tcerii nr. 2 sector 3, Bucureti sector 4, Bucureti Nr. O.N.R.C. J 40/....../2002 CIF RO 21673827 CUI RO 239832 Factura nr. 35 din 31.01.2011
Nr. crt. Denumire U.M. Cantit. 3 x Preul unitar (fr TVA) lei 4 8.771,00 Valoare lei 5 8.771,00 Valoare TVA lei 6 2.105
0 1 2 1 Avans 30% lucrri x proiectare cf. contract nr. 3/10.01.2011 (8.500 euro x 4,2651 lei/ euro x 30%) ncasat n data de 24.01.2011 cf. extras de cont 2 Total factur (col. 5 + col. 6)
05.11
10.876,00
V 4.1/006
V 4
evidenierea facturii emise n jurnalul pentru vnzri n coloanele 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7 cu toate informaiile preluate din factura emis: Jurnal pentru vnzri luna ianuarie 2011
Documentul Nr. crt.
Nr. de ordine 1 35 Codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului 4 RO21673827 Total document (inclusiv TVA) Livrri de bunuri i prestri de servicii taxabile Cota de 24% Baza de impozitare 6 8.771 Valoarea TVA 7 2.105
Data
2 31.01.2011
Denumirea/ Numele beneficiarului
0 1
3 B.I.A. Lazr Georgescu
5 10.527,93
n data de 25 februarie 2011:
completarea i depunerea decontului de TVA cod 300 pentru raportarea operaiunii de ncasare a avansului i de colectare a TVA n baza informaiilor preluate din jurnalul pentru vnzri. Operaiunea se raporteaz la seciunea Livrri de bunuri/prestri de servicii n interiorul rii i exporturi, rndul 9 denumit Livrri de bunuri i prestri de servicii, taxabile cu cota de 24%, cu informaiile preluate din coloana 6 i 7: baz de impozitare a TVA 8.771 lei, respectiv TVA colectat 2.105 lei.
Obligaii contabile: n data de 24 ianuarie 2011, n baza extrasului de cont ca document justificativ, nregistreaz ncasarea avansului: 5121 = 419 10.876 Conturi la bnci n lei Clieni creditori
n data de 31 ianuarie 2011, n baza facturii emise ca document justificativ, nregistreaz obligaia
de colectare a TVA la data exigibilitii: 419 = Clieni creditori
4427 TVA colectat
2.105
Pn la nchiderea avansului, contul 419 Clieni creditori are un sold creditor de 8.771 lei reprezentnd baza de impozitare a avansului ncasat care rezult din urmtoarele operaiuni: Nr. crt. 1 2 x Detalii Data operaiune operaiunii ncasare avans 24.01.2011 TVA colectat aferent avansului 31.01.2011 Total rulaj ianuarie 2011 x Sold creditor 31.01.2011 Rulaj debitor 0 2.105 2.105 Rulaj creditor 10.876 0 10.876 Cont corespondent 5121 4427 x 8.771
G nchiderea avansului la data prestrii efective a serviciului: n data de 15 aprilie 2011:
Obligaii fiscale:
emiterea facturii de regularizare a avansului ncasat pentru valoarea total de 10.876 lei:
05.11
V 4
V 4.1/007
Nr. crt. Denumire U.M. Cantit. 3 -1 Preul unitar (fr TVA) lei 4 -8.771 Valoare lei 5 -8.771 Valoare TVA lei 6 -2.105
0 1 2 1 Regularizare factura de x avans nr. 35/31.01.2011 pentru lucrri de proiectare cf. contract nr. 3/10.01.2011 ncasate n data de 24.01.2011 2 Total factur (col. 5 + col. 6)
-10.876
Obligaii contabile: n data de 15 aprilie 2011: n baza facturii emise ca document justificativ pentru nchiderea avansului, regularizeaz obligaia de colectare a TVA la data exigibilitii facturii de stornare, cu semnul minus: 419 = 4427 (-) 2.105 Clieni creditori TVA colectat n baza facturii emise, nchide operaiunea de ncasare a avansului: 419 = 411 10.876 Clieni creditori Clieni
G emiterea facturii de prestri servicii: n data de 15 aprilie 2011:
Obligaii fiscale:
emiterea facturii de prestare a serviciilor pentru valoarea total de 35.250,76 lei:
Nr. crt. Denumire U.M. 2 x Cantit. 3 1 Preul unitar (fr TVA) lei 4 8.771 Valoare lei 5 8.771 Valoare TVA lei 6 2.105
0 1 1 Lucrri de proiectare ncasate n avans 30%

05.11
V 4.1/008
V 4
(2.550 euro x 4,2651 lei/ euro) 2 Lucrri de proiectare x 1 19.657,07 de ncasat 70% (5.950 euro x 4,0966 lei/euro) 3 Total valoare lucrri x 1 28.428,07 proiectare cf. contract nr. 3/10.01.2011 (rndul 2 rndul 1) 4 Total factur (col. 5 rndul 3 + col. 6 rndul 3)
19.657,07 28.428,07
4.717,69 6.822,69
35.250,76
evidenierea celor dou facturi emise n jurnalul pentru vnzri n coloanele 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7, cu toate informaiile preluate din fiecare factur emis: Jurnal pentru vnzri luna aprilie 2011
Documentul Nr. crt.
Nr. de ordine 1 128 Total document (inclusiv TVA) Livrri de bunuri i prestri de servicii taxabile Cota de 24% Baz de impozitare 6 -8.771 28.428,07 19.657,07 Valoarea TVA 7 -2.105 6.822,69 4.717,69
Data
2 15.04.2011
Denumirea/ Numele beneficiarului
Codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului 4 RO21673827 RO21673827
0 1 2
3 B.I.A. Lazr Georgescu 129 15.04.2011 B.I.A. Lazr Georgescu Total aprilie 2011
5 -10.876 35.250,76 24.374,76
n data de 25 mai 2011:
completarea i depunerea decontului de TVA cod 300 pentru raportarea operaiunii de ncasare a avansului i de colectare a TVA n baza informaiilor preluate din jurnalul pentru vnzri. Operaiunea se raporteaz la seciunea Livrri de bunuri/prestri de servicii n interiorul rii i exporturi, rndul 9 denumit Livrri de bunuri i prestri de servicii, taxabile cu cota de 24%, cu informaiile preluate din coloana 6 i 7: baz de impozitare a TVA 19.657,07, respectiv TVA colectat 4.717,69 lei. n data de 26 iulie 2011: completarea i depunerea formularului Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA, cod 394, pentru urmtoarele informaii preluate din evidena fiscal: valoarea total a bazei impozabile aferent prestrilor de servicii efectuate: 28.428,07 lei; respectiv valoarea total a TVA aferente prestrilor de servicii efectuate: 6.822,69 lei. Obligaii contabile: n data de 15 aprilie 2011, n baza facturii emise ca document justificativ pentru lucrrile efectuate: 35.250,76 411 = % Clieni 704 28.428,07 Venituri din servicii prestate 4427 6.822,69 TVA colectat
05.11
BON VALORIC mai 2011

Completa]i Bonul Valoric cu datele dvs., \nscrie [i o singur` \ntrebare [i introduce]i bonul \n cea mai apropiat` cutie po[tal` sau scana]i-l cu \ntrebarea completat` [i trimite]i-l pe adresa de e-mail: consilier@rs.ro ori prin fax la nr. 021.205.57.30.
CODUL DVS. DE ABONAT ..................................................................................

NUMELE ....................................... PRENUMELE ............................................................ FUNC}IA ...................................... PROFESIA ................................................................ DEPARTAMENT ..................................................... FIRMA .......................................... LOCALITATE ................................................... STR. ....................................... NR. ...... SECTOR/JUDE ................................................... COD .................................................... TEL.: ..................................... FAX: .................................... E-MAIL ................................ DATA ................................................ SEMN~TURA ................................................
|NTREBARE: ......................................................................................................... .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. ..................................................................................................................................
CONSULTAN}~ GRATUIT~ PRIN BONURILE VALORICE
SIV EXCLU tru

pen abonai
Bonurile valorice sunt documente cu valoare inclus`, de care beneficia]i \n calitate de abonat la Consilier Taxe [i Impozite pentru Contabili. Apela]i pe aceast` cale la speciali[tii no[tri [i ve]i primi r`spunsuri temeinice [i verificate, \n scris. Trebuie doar s` completa]i bonul valoric [i s` ni-l transmite]i prin una din urm`toarele modalit`]i: G e-mail: consilier@rs.ro G fax: 021.205.57.30 G po[t`, la adresa: Ghi[eul extern 3, O.P. 39, sector 3, Bucure[ti Cum intra]i \n posesia altor Bonuri Valorice? |n calitate de abonat, lunar primi]i un Bon Valoric. Dac` participa]i la Seminarul de Fiscalitate organizat de RENTROP & STRATON Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri, mai primi]i cel pu]in dou` Bonuri Valorice. La acestea se adaug` un num`r nelimitat de formulare pentru \ntreb`ri suplimentare, cu regim de Bon Valoric.
Exclusiv pentru abonaii la Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili
Scpai acum de problemele pe care TVA le ridic venic!

Consilier TVA pe CD este instrumentul de lucru care v rezolv absolut orice problem de TVA pentru c este o lucrare:
Complet: cuprinde toat legislaia privind TVA, comentat i exemplificat! Practic: conine zeci de studii de caz de TVA rezolvate, situaii controversate i soluiile lor Rapid: dispune de tehnologie modern de realizare care v permite acces instantaneu la soluie Prompt n informarea corect: s-a schimbat azi-noapte legislaia? Azi suntei pus la curent! Economic! Costul ei pe 12 luni acoper cam 20 de minute ntr-un cabinet de consultan fiscal.

Datorit softului ncorporat, unic pe piaa din Romnia, CD-ul Consilier TVA v permite:
instalare i utilizare extrem de facile activare facil pe baza unui cod uor de obinut acces rapid la informaie prin cuprinsul cu link-uri acces de oriunde, oricnd! actualizarea lunar a informaiei sau ori de cte ori este cazul
Abonai-v acum la Consilier TVA pe CD i dispunei de actualizarea informaiei timp de 12 luni, ori de cte ori este cazul, cu un singur clic!
Din cuprins: Baza de impozitare Cote de TVA Deducerea i rambursarea TVA Faptul generator i exigibilitatea Locul operaiunilor impozabile Obligaiile persoanelor impozabile Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a TVA Erori admise Certificatul de atestare fiscal Garania pentru operaiuni economice Sistemul VIES Declaraia statistic INTRASTAT Operaiuni triunghiulare
Pentru mai multe detalii i comenzi accesai www.tva2011.infotva.ro sau, mai rapid, contactai-ne la numrul de telefon 021.209.45.45.
ATI196 ATI195

Actualizare Nr6 Mai 2011

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Actualizare Nr6 Mai 2011

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Actualizare G Nr.

IMPOZITUL PE SALARII I ALTE VENITURI

IMPOZITUL PE SALARII I ALTE VENITURI

Impozitul pe salarii i alte venituri

Impozitul pe salarii i alte venituri

Determinarea impozitului pe salarii la funcia de baz

locul funciei de baz

Impozitul pe salarii i alte venituri

Determinarea impozitului pe salarii la funcia de baz

determinare venit net

determinare baz de calcul deduceri personale

Impozitul pe salarii i alte venituri

Salarii realizate n afara funciei de baz

opiune funcie de baz

Impozitul pe salarii i alte venituri

Salarii realizate n afara funciei de baz

directori/ contract de mandat

A.G.A./ cenzori/ directorat

primite de reprezentanii numii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie;

Impozitul pe salarii i alte venituri

Salarii realizate \n afara func]iei de baz`

organisme tripartite membri alei comisii i consilii condamnai

J veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc; J sumele

V atragem atenia c aceste trei grupe de venituri reprezint venituri neimpozabile.

compensaii pentru disponibilizare prin concediere colectiv

Impozitul pe salarii [i alte venituri

Salarii realizate \n afara func]iei de baz`

pli compensatorii pentru concediere colectiv

J sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete

salarii stabilite n baza hotrrilor judectoreti

Impozitul pe salarii [i alte venituri

TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat

V 3 OPERAIUNI INTRACOMUNITARE CU BUNURI 3.2 LIVRARE/NONTRANSFER INTRACOMUNITAR

G livrare intracomunitar scutit, dar numai n situaia n care cumprtorul stabilit

persoane efectuat n teritoriul Comunitii;

Taxa pe valoarea adugat

avizul de nsoire i autofactura

informaii Registru nontransfer

Taxa pe valoarea adugat

Acest registru nu se completeaz pentru urmtoarele bunuri:

situaii n care nu se completeaz Registrul

evidena bunurilor pentru expertizare, prelucrare finisare

Taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat

Msuri de simplificare studii de caz

V 3 OPERAIUNI INTRACOMUNITARE CU BUNURI 3.5 MSURI DE SIMPLIFICARE STUDII DE CAZ

statul contractorului principal

contractor din stat membru

fr aplicarea msurilor de simplificare

fr aplicarea msurilor de simplificare

Taxa pe valoarea adugat

Msuri de simplificare studii de caz

 raporteaz prin declaraia recapitulativ cod 390, cu simbolul P, operaiunea de

i la expedierea acestora sub form de produse finite;

prestri servicii intracomunitare.

fr aplicarea msurilor de simplificare

Firma Donaubach din Austria:

cu aplicarea msurilor de simplificare

Taxa pe valoarea adugat

Msuri de simplificare studii de caz

cu aplicarea msurilor de simplificare

contractor din Romnia

raporteaz prin declaraia recapitulativ cod 390, cu simbolul P, operaiunea de

n data de 25 februarie 2011:

G nchiderea avansului la data prestrii efective a serviciului: n data de 15 aprilie 2011:

n data de 25 mai 2011: