SISTEMA DE UNIVERSIDAD ABIERTA

FACULTAD ESCUELA ALUMNA ASIGNATURA CICLO DOCENTE : CIENCIAS CONTABLES : CONTABILIDAD : KARIN ELITA CARHUACHINCHAY GIRON : CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I : VII : C.P.C. EDWIN ARROYO ROSALES HUACHO - 2013

ACTIVIDAD DE A PRENDIZAJE N 1
EL TRIBUTO Es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines. TIPOS DE TRIBUTO Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestacin directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a la Renta. Ejemplos: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas (IRPF), que incluye las rentas procedentes del trabajo personal (la nmina de un trabajador asalariado), rentas del capital mobiliario (dividendos, intereses), rentas del capital inmobiliario (arrendamiento de un inmueble), rentas procedentes de la actividad econmica (empresarios y profesionales) as como las alteraciones patrimoniales (plusvalas o minusvalas de patrimonio por la enajenacin de elementos patrimoniales). Impuesto sobre el Valor Aadido: Que grava el consumo (entregas de bienes o prestaciones de servicio). Impuestos Especiales: Sobre carburantes, los que gravan los alcoholes o bebidas alcohlicas, et Contribucin: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la Contribucin al SENCICO. Ejemplo: Alumbrado pblico. Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestacin efectiva de un servicio pblico, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por ejemplo los derechos arancelarios de los Registros Pblico. Ejemplo: Tasa de recogida de basura, que tienen que abonar todos los propietarios de viviendas o locales de negocio al Ayuntamiento o Empresas Municipales que prestan tal servicio 2

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 2
DIFERENCIA ENTRE CAPACIDAD TRIBUTARIA Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

CAPACIDAD TRIBUTARIA Es la aptitud jurdica para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria sustancial con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Es la aptitud para soportar las cargas tributarias en la medida econmica y real que fcticamente (de hecho) le viene dada al sujeto pasivo frente a su propia situacin fiscal en un perodo determinado y la cual se mide en base para hacer el aporte al Estad Aptitud que tienen una persona natural o jurdica para pagar impuestos y que est de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que cuenta Aptitud que tienen una persona natural o jurdica para pagar impuestos y que est de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que cuenta La capacidad contributiva es uno de los criterios ms aceptados para determinar sobre quin y en base a qu parmetros se aplica la obligacin tributaria, hace referencia a la capacidad econmica que tiene una persona para poder asumir la carga de un tributo o contribucin. En consecuencia, la capacidad contributiva es un elemento importante a tener en cuenta a la hora de implementar impuestos, puesto que los impuestos deben corresponder a la capacidad que tiene el sujeto pasivo para asumirlos El monto que cada persona debe tributar est determinado por su capacidad econmica teniendo en cuenta: Patrimonio, renta, consumo. 3

El legislador, a la hora de crear un nuevo tributo, o de ampliar uno ya existente, entre los aspectos a considerar est la capacidad econmica que tienen los sujetos pasivos para pagar el nuevo tributo, puesto que no se puede (o no se debera) gravar a una persona que no tienen ninguna capacidad para asumir el pago de un impuesto.

INTERES MORATORIO El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. (Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000). (El segundo prrafo fue derogado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.) La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas. (Prrafo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.) Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30). (Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.) La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos mximos establecidos en el Artculo 142 hasta la emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria , siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a sta. (Prrafo 4

incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007). Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios al Consumidor. (Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios. (Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.) La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa. (Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 3
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter general de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.(*) (*) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el 30-122000, cuyo texto es el siguiente: "Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, siempre que ste cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos: a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33. (*) (*) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el 30-122000, cuyo texto es el siguiente: "En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al 6

deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos: a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento." El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorg el aplazamiento y/o fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar automticamente a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. (Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 4
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el pas de bienes muebles; b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; c) Los contratos de construccin; d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor. Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas. e) La importacin de bienes.

CRDITO FISCAL REQUISITOS SUSTANCIALES El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto. Estos servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto que otorgan derecho a crdito fiscal son aquellos prestados por sujetos generadores de rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.

REQUISITOS FORMALES Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el ttulo anterior se cumplirn los siguientes requisitos formales: a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los 9

documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes. Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el presente inciso son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal. b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia; y, c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. La legalizacin extempornea del Registro de Compras despus de su uso no implicar la prdida del crdito fiscal, en tanto los comprobantes de pago u otros documentos que sustenten dicho crdito hayan sido anotados en ste dentro del plazo que seale el Reglamento, en cuyo caso el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del periodo correspondiente a la fecha de la legalizacin del Registro de Compras, salvo que el contribuyente impugne la aplicacin del crdito fiscal en dicho periodo, en cuyo caso ste se suspender, debiendo estarse a lo que resuelva el rgano resolutor correspondiente. Lo dispuesto en el prrafo anterior es sin perjuicio de las multas que pudieran corresponder. Cuando en el comprobante de pago, nota de dbito o documento emitido por la SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin. Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo. Asimismo, se tendrn en cuenta las siguientes normas: 10

1. No dar derecho a crdito fiscal, el Impuesto consignado, sea que se haya retenido o no, en comprobantes de pago, nota de dbito o documento emitido por la SUNAT no fidedignos o falsos o que incumplen con los requisitos legales o reglamentarios. El Reglamento establecer las situaciones en las cuales los comprobantes de pago, notas de dbito o documentos emitidos por la SUNAT sern considerados como no fidedignos o falsos. 2. No darn derecho al crdito fiscal los comprobantes de pago o notas de dbito que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido para efectos tributarios. 3. Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello o los otorgados por operaciones exoneradas del impuesto. Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios, no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado: i. Mediante los medios de pago que seale el Reglamento; y ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento. Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal. La SUNAT por Resolucin de Superintendencia podr establecer otros mecanismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal. En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del Impuesto.

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Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT. Los deudores tributarios se encuentran obligados a verificar la informacin contenida en los comprobantes de pago o notas de dbito que reciben. La referida verificacin se efectuar sobre aquella informacin que se encuentre a disposicin en la pgina web de la SUNAT u otros medios que establezca el Reglamento

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ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 5
RELACION QUE EXISTE ENTRE LA DETRACCION Y EL IMPUESTO GENERAL DE LAS VENTAS Y LAS CONSECUENCIAS DE NO EFECTUAR LA DETRACCION El sistema de detracciones no constituye un nuevo impuesto. Consiste en el descuento efectuado por el adquiriente o usuario del bien o servicio gravados con IGV sujeto al sistema. Dicho descuento es equivalente a un porcentaje, que es distinto para cada bien o servicio, del total del precio de venta. Este monto descontado ser depositado por el comprador en una cuenta corriente en el Banco de la Nacin a nombre del vendedor o de la persona quien presta el servicio, la misma que podr realizar el pago de sus obligaciones tributarias con el dinero depositado en la mencionada cuenta. En caso el cliente no realice el depsito, el proveedor o prestador del servicio est obligado a efectuarlo hasta un plazo mximo de cinco das hbiles luego de haber recibido el ntegro del pago por el bien o servicio. Bienes y Servicios afectos al Sistema:
Bienes / Servicios Actuales Azcar Alcohol etlico Madera Recursos Hidrobiolgicos (Pesca) Maz amarillo duro Algodn Desperdicios metlicos 10% 10% 9% I I I Azcar de caa Alcohol etlico, cualquier grado alcohlico volumtrico Madera en bruto, flejes, aserrada o desbastada, perfiladas longitudinalmente, chapada y/o estratificada Pescados, crustceos, moluscos. En rama (15%) y desmotado (11%) Se adicionaron otros desechos y desperdicios slidos (materiales Tasa Anexo Observaciones

9% 10% 11% 14%

II II II II

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vegetales, textiles, vidrio, plstico, papel, caucho, otros residuos metlicos) Arena y piedra Apndice I (excepto leche) Caa de Azcar Intermediacin Laboral Nuevos Animales Vivos Carnes y despojos comestibles Abonos, cueros y pieles de origen animal Aceite de pescado Harina de pescado Embarcaciones pesqueras Arrendamiento de bienes muebles 10% 10% 10% 9% 9% 9% 9% II II II II II II III Incorpora el arrendamiento gravado con IGV de los bienes incluidos en 1,330 partidas arancelarias. Mantenimiento y reparacin de barcos de pesca, boyas y flotadores para redes de pesca, redes de pesca y maquinaria y equipo de plantas de procesamiento de recursos hidrobiolgicos. Estiba o desestiba, movilizacin y/o tarja de bienes (661). Actividades jurdicas (7411), contables (7412), investigacin de mercados (7413), asesora empresarial (7414) arquitectura e ingeniera (7421), publicidad (7430), investigacin y seguridad (7492), limpieza de edificios (7493), envase y empaque (7495). Harina de pescado y moluscos Bovinos, ovinos, caprinos, caballos, asnos. Carnes de bovinos, ovinos, caprinos, caballos, asnos. Abonos de origen animal y vegetal, cueros de animales 12% 10% 12% 14% II II II III Se adicion tercerizacin (slo contratos de gerencia) Se adicionaron otras arenas, piedras y yeso Se mantiene la excepcin a la leche

Mantenimiento y reparacin

9%

III

Movimiento de carga

14%

III

Otros servicios empresariales

14%

III

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Operaciones Sujetas al Sistema Anexo 1: Bienes Sujetos al SPOT a) Venta gravada con IGV b) Retiro de bienes, considerado como venta (Ley del IGV-Art. 3-inc a) c) Traslado de bienes fuera del centro de produccin as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas. Estas operaciones estarn afectas a detraccin siempre que superen el valor de UIT. Anexo 2: Bienes Sujetos al SPOT a) Venta gravada con IGV b) Retiro de bienes, considerado como venta (Ley del IGV-Art. 3-inc a) Estas operaciones estarn afectas a detraccin siempre que superen el valor 700 Nuevos Soles. Anexo 3: Servicios sujetos al SPOT a) Los especificados en el anexo 3 y afectos a IGV. Estas operaciones estarn afectas a detraccin siempre que superen el valor 700 Nuevos Soles. Sujetos Obligados a Efectuar el Depsito Para bienes del Anexo 1: - Ventas Gravadas con IGV: El adquiriente El proveedor, cuando el traslado y entrega de los bienes cuyo precio no sea mayor a UIT. - Retiro considerado venta, el sujeto del IGV. - En los traslados, el propietario de los bienes que efecte el traslado. 15

Para los bienes del Anexo 2: - Ventas Gravadas con IGV: El adquiriente El proveedor, en el momento en que perciba el monto de la operacin sin haberse acreditado el depsito o cuando la venta se realice a travs de la Bolsa de Productos. - Retiro considerado venta, el sujeto del IGV. Para servicios del Anexo 3: El usuario del servicio El prestador del servicio, el momento en que perciba el importe sin haberse acreditado el depsito. Requisitos de los comprobantes de pago Los comprobantes emitidos por operaciones sujetas al sistema de detracciones, no podrn contener otro tipo de transaccin distinta sta. Debern consignar la frase "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central" o "Operacin sujeta al SPOT". Constancia de Depsito Esta operacin ser sustentada por la constancia de depsito. Requisitos de la constancia de Depsito Debe ser refrendada por el Banco de la Nacin, en caso este lo realice. Su numeracin debe ser conforme No puede contener informacin distinta al tipo de operacin por la cual se realiza el depsito. No debe contener borrones o enmendaduras. Sanciones en caso de no efectuar la detraccin: 16

 El adquiriente o proveedor que no efectu el depsito: 100% del importe no depositado. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del centro de produccin sin haberse acreditado el depsito del integro de la detraccin: 100% del importe no depositado. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin haberse acreditado el depsito del integro de la detraccin: 100% del importe no depositado. El titular de la cuenta que destine los montos depositados en la cuenta a operaciones no previstas por el sistema.

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