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Cours de Mr Kon Abdoul-Wahab

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COMPTABILITE BANCAIRE UEMOA

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PLAN SECTION I- LES OPERATIONS DE CAISSE SECTION II- LES OPERATIONS DE CREDIT SECTION I Le Ratio de solvabilit (Taux de couverture ou Ratio Cooke) I- Le Ratio de liquidit SECTION II Le Coefficient de Couverture des Emplois Moyen et Long Terme par les Ressources Stables SECTION III. La division des risques SECTION I- ETATS DECADAIRES SECTION III - ETATS TRIMESTRIELS SECTION IV - ETATS SEMESTRIELS SECTION V. LES ETATS ANNUELS SECTION VI. ETATS DE CALCUL DES RATIOS PRUDENTIELS (DEC 2060 2074)

I OBJECTIFS - Comprendre la comptabilit bancaire - Connatre et comprendre les principes comptables bancaires - Connatre et comprendre les tats comptables bancaires

II- BIBLIOGRAPHIE
- Plan comptable bancaire de l'UMOA. Volume 1 & 2 : cadre rglementaire gnral BCEAO 1994 - Stucki W. / Walther H., Comptabilit bancaire, Payot - 1953 - Ogien-D, Comptabilit et Audit bancaire, Dunod - 2008 - Sardi, Antoine, Pratique de la comptabilit bancaire, Afges 1992

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INTRODUCTION GENERALE

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La comptabilit bancaire peut se dfinir comme l'ensemble des mthodes et techniques d'enregistrement comptable des oprations d'un tablissement bancaire ou caractre bancaire. Ainsi, la connaissance des principes et techniques de la comptabilit d'entreprise, est un atout certain pour la comprhension et/ou la pratique de la comptabilit bancaire. Mieux encore, cet avantage facilite une perception rapide des oprations effectues par une banque. Parmi ces oprations, il faut distinguer les oprations de nature purement bancaire des autres oprations. Les premires concernent principalement la collecte des dpts et la distribution du crdit ainsi que certaines oprations de trsorerie et de portefeuille. Mais comme toute entreprise commerciale ou industrielle, la banque emploie galement du personnel, gre des immobilisations, paye des taxes, etc. Dans une banque, toutes ces oprations vont se traduire par un enregistrement de type comptable. Toutefois, la comptabilit de la banque est organise de manire faire ressortir ce qui distingue l'activit d'une banque de celle des autres entreprises commerciales, savoir les oprations de banque. Evidemment, une telle organisation n'est pas naturelle. En l'absence d'une action harmonisatrice de l'autorit de tutelle, il y aurait au niveau du systme bancaire une diversit de techniques et de terminologies, de plans de comptes internes et de modes d'enregistrements des oprations, etc. Dans l'UMOA, la premire rglementation spcifique remonte septembre 1963, mais ne concernait que la production par les banques de deux situations mensuelles et de documents de fin d'exercice (bilan et comptes de rsultats), pour les besoins d'information de la Banque Centrale. La rforme des institutions de l'UMOA en 1975 a donn lieu, entre autres, la mise en place, compter du 1er octobre 1979, de nouveaux tats priodiques accompagns d'une "Instruction aux banques". Bien que fournissant des principes et rgles comptables plus prcis et plus tendus, cette rglementation ne permettait pas une harmonisation des mthodes et informations comptables de base. En effet, une telle harmonisation ne peut tre obtenue qu'avec l'introduction d'un rglement comptable assorti tout au moins d'une liste des comptes et de leur contenu. Au regard de ces besoins, la BCEAO a labor un plan comptable appel "Plan Comptable Bancaire de l'UMOA" (PCB) dont la date d'application a t fixe au 1er janvier 1996.

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Les traits caractristiques de ce plan comptable seront examins dans la premire partie. Le PCB constitue certainement une avance significative dans la voie de la normalisation des mthodes et pratiques en matire de comptabilit bancaire dans la zone. Toutefois, il ne concerne que la comptabilit gnrale. A cet gard, il a prvu la liste des comptes utiliser et dfini de faon prcise leur contenu. Ce faisant, il a largement couvert le domaine d'intervention d'un plan comptable. En effet, la description et l'analyse des modes d'enregistrement comptable des oprations relve davantage d'un domaine complmentaire : la comptabilit bancaire. Ainsi, pour assurer un enregistrement cohrent et satisfaisant des oprations, fautil disposer d'un plan de comptes et connatre les techniques et mthodes d'utilisation de ces comptes. Les mthodes de comptabilisation des oprations d'une banque, tant avec sa clientle que dans le cadre de sa gestion et de son fonctionnement courant, seront dcrites dans la deuxime partie du cours, mais dans une approche oprationnelle. Il s'agira notamment de mettre l'accent sur la dmarche ou la logique qui sous-tend l'enregistrement des oprations, en faisant appel aux principes gnraux qui fondent la comptabilit et cela indpendamment des rgles de droit qui rgissent lesdites oprations. En effet, les mthodes comptables en matire bancaire reposent au plan international, sur des principes de plus en plus similaires, mais pas identique. Les diffrences qui peuvent caractriser la comptabilit bancaire d'un espace juridique l'autre sont essentiellement lies aux rgles de droit qui rgissent les oprations bancaires et financires dans chacun de ces espaces.

CHAPITRE I - PRESENTATION DU PLAN COMPTABLE BANCAIRE DE LUMOA (PCB)

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De faon gnrale, le cadre comptable dfinit la prsentation minimale de l'information financire travers les principaux documents produire et les rubriques (postes ou comptes) qu'ils doivent comporter. Au niveau de l'UMOA, le cadre comptable gnral bancaire est bas depuis le 1er janvier 1996 sur le plan comptable adopt par le Conseil d'Administration de la BCEAO et le Conseil des Ministres de l'UMOA au cours de leurs sessions respectives des 9 et 11 avril 1994. Les objectifs, les caractristiques et le contenu de ce plan sont prsents ci-aprs.

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SECTION I. MOTIFS ET OBJECTIFS DE LA RFORME COMPTABLE Les textes rglementaires antrieurs l'entre en vigueur du PCB ne contiennent que peu de prcisions quant l'organisation des comptabilits bancaires. En effet, "l'instruction aux banques" qui dfinissait les conditions de production des documents de synthse (notamment situation mensuelle DEC 612 M) par les banques, ne comportait ni liste des comptes, ni contenu des comptes ; de mme, les rgles de comptabilisation des oprations n'taient gnralement pas prcises. Par ailleurs, les plans comptables utiliss par les banques de l'Union, taient caractriss par une grande diversit et souvent par des insuffisances notoires induisant des difficults servir la situation mensuelle DEC 612 M. Ces difficults ajoutes des ngligences comptables de certains tablissements de crdit ont engendr au niveau des documents produits un manque de fiabilit qui n'a pas toujours permis notamment aux Autorits de contrle, de prendre temps la mesure de la dgradation de la situation financire et des rsultats de ces tablissements. En outre, l'environnement du systme bancaire de l'UMOA a connu une volution notable, impulse par ailleurs par les mutations enregistres au plan international. Enfin, les dispositions de "l'instruction aux banques" n'taient applicables qu'aux seules banques alors que le deuxime alina de l'article 39 de la loi portant rglementation bancaire fait obligation aux tablissements de crdit c'est--dire aux banques et aux tablissements financiers d'arrter leurs comptes conformment aux dispositions comptables dfinies par la Banque Centrale. Il est donc apparu ncessaire d'oprer une rforme de l'organisation comptable bancaire dans l'UMOA, qui devrait ds lors rpondre aux principales proccupations ci-aprs :

la volont des Autorits de l'UMOA de contribuer au renforcement de l'intgration conomique des Etats membres, travers une normalisation des mthodes et pratiques bancaires ainsi que de l'information financire produite par les tablissements de crdit de la zone ; le souci de prendre en compte les besoins de toutes les parties concernes tels qu'ils sont consigns dans "les termes de rfrence pour l'tude d'un rglement comptable bancaire" ; la ncessit de prendre en compte les volutions observes au plan international en ce qui concerne les techniques bancaires et financires, les nouveaux systmes d'information bancaires ainsi que les normes, mthodes et pratiques comptables.

Cours de Mr Kon Abdoul-Wahab A- EXPOSE DES MOTIFS

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L'laboration du plan comptable bancaire rpond notamment aux motifs suivants : 1 - Dispositions de la loi bancaire L'article 39, alina 2 de la loi bancaire fait obligation aux tablissements de crdit d'arrter leurs comptes conformment aux dispositions comptables dfinies par la Banque Centrale. L'laboration d'un plan comptable bancaire est conforme galement l'esprit de l'article 22 du Trait du 14 novembre 1973 constituant l'UMOA et qui dispose que les Gouvernements conviennent d'adopter une rglementation uniforme dont les dispositions sont arrtes par le Conseil des Ministres, concernant les rgles gnrales d'exercice de la profession bancaire et des activits s'y rattachant. 2. - Volont de normalisation des mthodes et pratiques en matire de comptabilit bancaire Face l'htrognit des plans et mthodes comptables en vigueur dans les tablissements de crdit de la zone, l'laboration d'un plan comptable bancaire unique marque la volont des Autorits de l'UMOA de contribuer au renforcement de l'intgration conomique des Etats membres, travers une normalisation des mthodes et pratiques bancaires ainsi que de l'information financire produite par les tablissements de crdit de la zone. 3. - Prise en compte des besoins de toutes les parties concernes Le plan comptable bancaire vise galement prendre en compte les besoins de toutes les parties concernes tels qu'ils sont exprims dans les termes de rfrence relatifs cette rforme. a. - Besoins des tablissements de crdit Pour les banques et les tablissements de crdit, le plan comptable bancaire doit permettre : - de disposer d'un outil moderne et performant d'enregistrement de toutes les oprations bancaires ; la mise en application de cette rforme devrait tre l'occasion d'une rorganisation globale du systme d'information allant dans le sens d'une plus grande souplesse ;

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- d'appliquer des mthodes et rgles uniformes ainsi que d'laborer des documents de synthse devant constituer une base commune de comparaison par rapport la concurrence et d'analyse aise par les partenaires extrieurs des tablissements de crdit (correspondants, bailleurs de fonds etc..) ; - d'utiliser les comptes de gestion trs dtaills prvus dans le plan comptable pour asseoir un systme de contrle de gestion efficace ; - une production automatise et un cot minimum, des tats fiables destins aux autorits montaires et de contrle bancaire ; en particulier, le plan comptable fournit l'occasion de supprimer la gestion lourde et peu fiable des tableaux de passage entre la comptabilit interne des tablissements et les documents de synthse demands par les autorits montaires. b. - Besoins des Autorits montaires et de contrle bancaire Pour les Autorits montaires et de contrle prudentiel, le plan comptable bancaire doit : - permettre la production de donnes exhaustives et fiables, ncessaires la confection des statistiques montaires ainsi qu' la connaissance du comportement du systme bancaire et des flux financiers ; - faciliter le contrle sur place des tablissements de crdit grce l'adoption de rgles et mthodes comptables uniformes ainsi que l'tablissement des ratios prudentiels sur des bases plus fiables ; - permettre l'analyse financire des bilans et de la rentabilit des tablissements de crdit. Enfin, le plan comptable bancaire viendrait renforcer et complter les diffrentes mesures prises par les Autorits de l'Union dans le cadre de l'assainissement du systme financier dans la zone : cration de la Commission Bancaire, rforme de la loi bancaire, conditions d'accs la profession bancaire rendues plus rigoureuses, contrles sur place plus frquents, etc. c. - Besoins des autres parties Les tats de synthse issus du plan comptable bancaire devraient servir notamment aux services nationaux des statistiques pour l'laboration des comptes nationaux. De mme, les administrations fiscales devraient trouver dans une nomenclature dtaille des comptes de rsultat, les bases communes pour la dtermination des diffrents impts et taxes

Cours de Mr Kon Abdoul-Wahab applicables au secteur bancaire.

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Par ailleurs, le plan comptable bancaire devrait constituer pour les commissaires aux comptes et experts comptables, un meilleur outil de travail grce la clarification et l'uniformisation des principes et mthodes comptables ainsi que des documents de synthse produits par les tablissements de crdit. En outre, le souci d'assurer une meilleure information des tiers (actionnaires, investisseurs, dposants etc) sur la situation financire et les rsultats des tablissements de crdit, est notamment pris en compte par l'imposition de l'annexe aux comptes annuels et l'adoption de rgles et mthodes comptables admises au plan international. 4. - Assurer une plus grande fiabilit aux documents comptables et l'information financire produits par les tablissements de crdit Dans le pass, le manque de fiabilit des documents comptables produits par les tablissements de crdit n'a pas toujours permis notamment aux Autorits de contrle de prendre temps la mesure de la dgradation de la situation financire et des rsultats des tablissements de crdit. Aussi, le plan comptable vise-t-il galement assurer une plus grande fiabilit des documents comptables et plus gnralement de l'information financire manant des tablissements de crdit. Les moyens permettant d'atteindre cet objectif sont notamment: - l'imposition d'un plan de comptes avec des contenus de comptes clairement dfinis ; - la dfinition de l'organisation, des principes et mthodes comptables adopter par les tablissements de crdit. 5. - Prise en compte des volutions au plan international en matire d'oprations et de comptabilit bancaires Le plan comptable bancaire vise galement prendre en compte les volutions observes au plan international en ce qui concerne : - les techniques bancaires et financires dont certaines sont dj, soit rglementes, soit pratiques par les tablissements de crdit de la zone (affacturage, oprations de change terme, crdit-bail etc.) ; de mme certaines oprations qui ne sont ni pratiques ni rglementes dans la zone ont t nanmoins tudies dans le cadre des travaux sur le plan comptable bancaire et pourront faire l'objet de rglementation comptable ds leur apparition dans la zone ;

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- les nouveaux systmes d'information bancaires ; - les normes, mthodes et pratiques comptables reconnues au plan international. SECTION II - PRINCIPALES CARACTERISTIQUES DU PLAN COMPTABLE BANCAIRE DE L'UMOA Les principaux traits caractristiques du projet du plan comptable bancaire se prsentent comme suit : A - Utilisation des attributs dans le plan comptable bancaire Compte tenu du volume et de la diversit des besoins exprims par les diffrentes parties dans le cadre des termes de rfrence, une approche purement comptable visant leur prise en compte, aurait entran l'ouverture d'un nombre trs lev (plusieurs milliers) de comptes gnraux ; ceci aurait entran des lourdeurs et des rigidits dans la gestion comptable des tablissements assujettis ; cette approche n'a donc pas t retenue. En revanche, dans l'ouverture des comptes, le plan comptable a essentiellement retenu la nature des oprations bancaires. Ainsi, les distinctions lies aux caractristiques des oprations et aux catgories d'agents conomiques avec lesquelles sont effectues ces oprations, sont fournies par l'utilisation des "attributs". Ces derniers sont des spcifications permettant de fournir, partir du solde d'un compte gnral, une information complmentaire, soit sur les caractristiques d'une opration, soit sur les catgories d'agents conomiques. Le recours des attributs prsente en particulier l'avantage de rduire de faon importante le nombre de comptes gnraux ouvrir et d'utiliser les performances de l'outil informatique. B. - Plan comptable dont la mise en oeuvre requiert l'utilisation de l'outil informatique

Compte tenu notamment du choix d'utiliser les attributs afin de pouvoir servir tous les besoins exprims, du degr de finesse dans les distinctions relatives aux oprations et aux catgories d'agents conomiques, ainsi que du nombre d'tats produire, la mise en oeuvre du plan comptable bancaire requiert l'utilisation de l'outil informatique. C. - Plan de comptes gnraux dont l'adoption est obligatoire pour toutes les catgories d'tablissements assujettis

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L'adoption du plan de comptes prvu par le plan comptable bancaire de l'UMOA est obligatoire pour les banques et pour toutes les catgories d'tablissements financiers. Le plan de comptes a donc prvu toutes les catgories d'oprations bancaires, soit pratiques, soit rglementes dans la zone. Ainsi, le plan de comptes interne des tablissements de crdit ne devrait comporter que les numros et intituls des comptes gnraux prvus dans le plan comptable bancaire de l'UMOA. Toutefois ces dispositions sont assorties de tolrances : - les tablissements assujettis peuvent subdiviser les comptes prvus par le plan comptable bancaire en fonction de leurs besoins de gestion internes ; - les tablissements de crdit ne sont tenus d'ouvrir que les comptes ncessaires l'enregistrement des oprations qu'ils pratiquent. Le plan de comptes impos prsente notamment l'avantage de raliser l'harmonisation de la comptabilit bancaire et d'viter l'utilisation par les tablissements de tableaux de passage pour la confection des tats de synthse destins aux Autorits montaires et de contrle bancaire. Enfin, il convient de prciser que le plan comptable bancaire ne concerne que la comptabilit gnrale ; ni la comptabilit auxiliaire, en particulier les comptes de la clientle, ni la comptabilit analytique ou budgtaire ne sont rglementes. D. - Plan comptable intgrant les besoins de toutes les parties concernes Conformment aux termes de rfrence pour l'laboration du plan comptable bancaire, la rforme est conue pour prendre en compte les besoins de toutes les parties concernes : Autorits montaires et de contrle bancaire, tablissements de crdit, services nationaux des statistiques et des impts, autres parties concernes. C - Obligation de comptabiliser les crances et les dettes rattaches Le plan comptable bancaire fait obligation aux tablissements de crdit d'identifier et de comptabiliser, lors des arrts comptables, les crances et dettes rattaches, constitues des lments suivants dont la contrepartie aura t inscrite au compte de rsultat : - les intrts courus recevoir (crances rattaches) ; - les intrts courus payer (dettes rattaches) ;

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- les loyers courus recevoir (crances rattaches) en matire d'oprations de crdit-bail. Les dispositions relatives aux crances et dettes rattaches prsentent notamment les avantages suivants : - permettre l'analyse des lments htrognes antrieurement classs dans les comptes de rgularisation de l'actif et du passif ; - permettre d'affiner la rglementation prudentielle et l'analyse montaire en ce qui concerne les anciens comptes de rgularisation ; - permettre de mieux apprhender les charges et les produits d'intrt lors des arrts comptables intermdiaires.

D. - Obligation de tenir les comptes de hors bilan en partie double

Compte tenu notamment de l'importance des engagements de hors bilan en matire prudentielle et de risques bancaires, les comptes concerns fait l'objet de commentaires tendus et leur comptabilisation en partie double a t impose. Cette obligation permet notamment : - d'appliquer tous les comptes prvus dans le plan comptable, le mme traitement en matire de comptabilisation (comptes de bilan, comptes de gestion, comptes de hors bilan); - d'tendre aux oprations de hors bilan, les possibilits de contrle global offertes par la comptabilit en partie double. E. - Caractristiques particulires aux documents de synthse

Les documents de synthse issus du plan comptable bancaire prsentent les particularits suivantes, notamment par rapport aux tats antrieurement imposs : - les documents de synthse sont communs aux banques et toutes les

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catgories d'tablissements financiers, chaque tablissement assujetti ne remplissant que les postes qui concernent les activits qu'il pratique. - Il est fait une distinction entre les tats priodiques, destins aux Autorits montaires et de contrle bancaire, et les comptes annuels destins aux tiers (actionnaires, investisseurs, cranciers, analystes financiers etc). - Il a t institu des comptes consolids pour permettre une apprciation plus pertinente de la situation financire et des rsultats des tablissements de crdit ayant une ou plusieurs filiales. - Le plan comptable bancaire a prvu la publication de l'annexe aux comptes annuels, qui permet notamment de fournir des informations et des prcisions ncessaires la comprhension et la bonne apprciation des comptes annuels. Il s'agit en particulier des informations sur le choix des mthodes comptables et les informations d'importance significative concernant les lments du bilan, du hors bilan et du compte de rsultat. - Il a t institu un compte de rsultat unique, comportant toutes les charges et pertes ainsi que tous les produits et profits, au lieu d'un compte d'exploitation et d'un compte de pertes et profits. - Les documents de synthse sont complts par des tats annexes qui effectuent la ventilation des postes de ces documents en fonction des diffrents attributs. - Les documents de synthse sont transmis la Banque Centrale sur support magntique. F. - Plan comptable issu d'une concertation et d'une collaboration entre la BCEAO et les parties concernes Le plan comptable bancaire est le fruit d'une collaboration entre la Banque Centrale et toutes les parties concernes. Ainsi, toutes les phases de la conception de la rforme (termes de rfrence, avant-projet et projet), la profession bancaire et les autres parties concernes ont t troitement associes, soit par la production d'informations ou de documents, soit par leurs observations et suggestions sur les diffrents documents intermdiaires rdigs pour la Banque Centrale. compte tenu du volume et de la diversit des besoins exprims par les diffrentes parties dans le cadre des termes de rfrence, une approche purement comptable visant les prendre en compte, aurait entran l'ouverture d'un nombre trs lev (plusieurs milliers) de comptes gnraux ; ceci aurait entran des lourdeurs et des rigidits dans la gestion comptable des tablissements assujettis ; cette approche n'a donc pas t retenue.

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En revanche, dans l'ouverture des comptes, le plan comptable a essentiellement retenu la nature des oprations bancaires. Ainsi, les distinctions lies aux caractristiques des oprations et aux catgories d'agents conomiques avec lesquelles sont effectues ces oprations, sont fournies par l'utilisation des "attributs". Ces derniers sont des spcifications permettant de fournir, pour le solde d'un compte gnral, une information complmentaire, soit sur les caractristiques d'une opration, soit sur les catgories d'agents conomiques. Le recours des attributs prsente en particulier l'avantage de rduire de faon importante le nombre de comptes gnraux ouvrir et d'utiliser les performances de l'outil informatique ; la mise en oeuvre du plan comptable bancaire requiert l'utilisation de l'outil informatique ; son adoption est obligatoire pour toutes les catgories d'tablissements assujettis ; il intgre les besoins de toutes les parties concernes ; le plan comptable bancaire fait obligation aux tablissements de crdit d'identifier et de comptabiliser, lors des arrts comptables, les crances et dettes rattaches, constitues des lments suivants dont la contrepartie aura t inscrite au compte de rsultat : les intrts courus recevoir (crances rattaches) ; les intrts courus payer (dettes rattaches) ; les loyers courus recevoir (crances rattaches) en matire d'oprations de crditbail.

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les tablissements de crdit ont l'obligation de tenir les comptes de hors bilan en partie double ;les documents de synthse issus du plan comptable bancaire prsentent les particularits suivantes, notamment par rapport aux tats antrieurement imposs : les documents de synthse sont communs aux banques et toutes les catgories d'tablissements financiers, chaque tablissement assujetti ne remplissant que les postes qui concernent les activits qu'il pratique ; il est fait une distinction entre les tats priodiques, destins aux Autorits montaires et de contrle bancaire, et les comptes annuels destins aux tiers (actionnaires, investisseurs, cranciers, analystes financiers etc) ; il a t institu des comptes consolids pour permettre une apprciation plus pertinente de la situation financire et des rsultats des tablissements de crdit ayant une ou plusieurs filiales ; le plan comptable bancaire a prvu la publication de l'annexe aux comptes annuels, qui permet notamment de fournir des informations et des prcisions ncessaires la comprhension et la bonne apprciation des comptes annuels. Il s'agit en particulier des informations sur le choix des mthodes comptables et les informations d'importance significative concernant les lments du bilan, du hors bilan et du compte de rsultat ;

il a t institu un compte de rsultat unique, comportant toutes les charges et pertes ainsi que tous les produits et profits, au lieu d'un compte d'exploitation et d'un compte de pertes et profits ; les tats priodiques comprennent notamment une situation comptable complte par des tats annexes qui effectuent la ventilation des postes de cette situation comptable en fonction des diffrents attributs ; les documents de synthse sont transmis la Banque Centrale sur support magntique ;

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SECTION III. LE CONTENU DES DOCUMENTS CONSTITUANT LE PCB Le plan comptable bancaire de l'UMOA comprend les volumes suivants : Volume I Cadre rglementaire Gnral. Volume II Documents de synthse. Volume III Transmission des documents de synthse. Les documents cits ci-dessus sont complts par le recueil des instructions de la Banque Centrale, relatifs notamment la comptabilisation et l'valuation des oprations bancaires. Il sera procd ci-aprs une prsentation sommaire du contenu de ces diffrents documents. A. VOLUME I : CADRE RGLEMENTAIRE GNRAL Ce document comprend : 1. L'INTRODUCTION Cette partie indique les principaux motifs la base de l'laboration du plan comptable bancaire de l'UMOA. 2. LES DISPOSITIONS ET PRINCIPES GNRAUX Sont traits notamment les points suivants : a. Rgularit et sincrit Il est indiqu l'obligation pour les tablissements de crdit de respecter la rgularit et la sincrit. Le principe de rgularit est dfini comme la conformit aux rgles et procdures en vigueur. Ainsi, pour que la comptabilit dune banque soit dite rgulire, il faut quelle satisfasse aux obligations et la rglementation prvue par le PCB. La sincrit est lapplication de bonne foi des rgles de prudence, de rgularit et des procdures comptables. b. Principes et mthodes comptables Les principes et mthodes comptables retenues sont : - la continuit de lexploitation Ltablissement est prsum poursuivre ses activits, cest--dire quil est considr comme devant continuer fonctionner dans un avenir prvisible. Il est admis que linstitution na ni lintention, ni lobligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement ltendu de ses activits. Ainsi, les comptes sont tablis en supposant que ltablissement poursuit normalement ses activits. - lindpendance des exercices Ce principe exige que les charges et les produits de chaque exercice comptable soient imputs la priode au cours de laquelle ils ont pris naissance sans tenir compte de la date de

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paiement ou dencaissement de ces charges ou produits. Il interdit doprer des transferts de charges ou de produits dun exercice un autre. - le cot historique Les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot dacquisition effectivement support par ltablissement et maintenus ce cot. - la non compensation Ce principe indique quaucune compensation ne doit tre opre entre les postes de charges et de produits du compte de rsultat ou entre des lments de lactif et du passif du bilan, sauf exception dfinie par une instruction de la Banque Centrale. - lintangibilit du bilan douverture Elle consacre le fait que le bilan douverture dun exercice en cours doit correspondre au bilan de clture de lexercice prcdent. - la permanence des mthodes Afin de rendre comparable les informations comptables sur plusieurs exercices, les mthodes dvaluation et de prsentation des comptes ne doivent pas tre modifi dun exercice lautre. Ainsi, les tablissements assujettis au PCB sont tenus de se conformer aux mthodes comptables qui y sont dfinies comprenant - les mthodes dvaluation et denregistrement des oprations, notamment bancaires ; - les rgles et procdures adoptes pour la prparation et la prsentation des documents de synthse. c. L'image fidle : Il est indiqu que le respect sincre des principes et mthodes comptables est une condition ncessaire l'obtention de l'image fidle, qui fait par ailleurs l'objet d'une approche de dfinition. d. L'organisation comptable Au titre de l'organisation comptable, les dispositions portent sur les obligations comptables ainsi que sur les livres et documents obligatoires. Les obligations comptables concernent notamment :

la confection d'un manuel de procdures , l'enregistrement des oprations au jour le jour et l'adoption de la partie double pour la comptabilisation des oprations de hors bilan ; la structure du cadre comptable et la numrotation des comptes gnraux ; la mise en place d'une organisation permettant de confectionner les documents de synthse, y compris sous une forme consolide ;

La monnaie lgale (franc CFA) et la langue officielle (franais) utiliser pour la tenue de la comptabilit. Mais les documents relatifs lenregistrement des oprations en devises doivent tre tenus dans les devises concernes.

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Quant aux dispositions relatives aux livres et documents obligatoires, elles prcisent la liste des documents et livres (livre journal, livre d'inventaire, grand-livre, balance mensuelle) et dfinissent la forme qu'ils doivent revtir. e. Traitement automatis des donnes comptables Sont dfinies les obligations en matire de traitement automatis des donnes comptables, en particulier l'imposition de procdures crites ainsi que les conditions permettant de garantir la fiabilit des informations comptables et les possibilits de contrle de la comptabilit. f. Les attributs Un Attribut est une spcification permettant de fournir, pour le solde dun compte gnral, une information complmentaire, soit sur les caractristiques dune opration, soit sur les catgories dagents conomiques. 3. CADRE COMPTABLE Le cadre comptable constitue une prsentation rsume des comptes principaux deux chiffres, regroups en trois grandes catgories :

les comptes de bilan (classes 1 5) ; les comptes de gestion (classes 6 et 7) ; les comptes de hors bilan (classe 9). Sur cette base, les comptes sont rpartis dans les huit classes suivantes : - CLASSE I : les comptes de trsorerie et d'oprations interbancaires; - CLASSE II : les comptes d'oprations avec la clientle; - CLASSE III : les comptes d'oprations sur titres et d'oprations diverses; - CLASSE IV : les comptes de valeurs immobilises; - CLASSE V : les comptes de provisions, fonds propres et assimils; - CLASSE VI : les comptes de charges; - CLASSE VII : les comptes de produits; - CLASSE IX : les comptes d'engagements de hors bilan.

Cours de Mr Kon Abdoul-Wahab 4. PLAN DE COMPTES

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Il s'agit de la liste exhaustive des comptes gnraux prvus par le plan comptable bancaire de l'UMOA, regroups par classe (classes 1 7 et classe 9). 5. CONTENU DES COMPTES Le contenu des comptes fait l'objet classe par classe, d'une prsentation suivant le schma ci-aprs :

prsentation gnrale des oprations enregistrer dans chaque classe, avec des renvois aux instructions de la BCEAO traitant des modalits de comptabilisation et d'valuation de ces oprations ; rcapitulation sous forme de tableau, des attributs utiliser pour les comptes de la classe concerne ; prsentation de chaque compte lmentaire comme suit : . Le contenu de ce compte, . Les commentaires permettant une comprhension du contenu,

. Les oprations ne pas enregistrer dans ce compte et la dsignation du compte appropri pour le classement des oprations ainsi exclues. B-. VOLUME II : DOCUMENTS DE SYNTHSE Ce volume comprend les parties suivantes : 1. DISPOSITIONS GNRALES RELATIVES AUX MODLES ET AUX RGLES DE REMISE DES DOCUMENTS DE SYNTHSE Cette partie traite des points suivants : a. La prsentation gnrale des documents de synthse Cette prsentation prcise : L'obligation de transmettre la Banque Centrale les documents de synthse constitus des tats priodiques (tats de synthse et annexes), et des documents annuels (comptes annuels dtaills et comptes annuels publiables) ;

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Les types d'informations figurant sur les diffrentes parties de chaque document de synthse : . L'en-tte, . Les lignes . Les colonnes. b. Codification des documents de synthse Les principes de codification des documents de synthse (code document) sont exposs. Ainsi, les codes alphanumriques indiquent respectivement la nature du document (document bilanciel, annexe un document bilanciel, compte de rsultat, annexe un compte de rsultat, document prudentiel) et la zone d'activit gographique de l'tablissement. Les autres modes d'identification d'un document de synthse sont galement prciss ; il s'agit de l'intitul littral du document (situation comptable par exemple) et sa dnomination simplifie (DEC 2000 par exemple). c. Codification des postes des documents de synthse Les principes de codification des postes des documents de synthse prcisent notamment :

une codification des lignes ou postes des documents de synthse indpendante des documents de synthse sur lesquels peuvent figurer ces lignes ou postes ; la signification des codes alphanumriques attribus un poste dtermin du document (classe laquelle appartiennent les comptes regroups dans ce poste, identification propre au poste concern). d. Modalits de confection et de transmission des documents de synthse Il est notamment indiqu que :

les documents priodiques sont arrts en millions de F. CFA avec des prcisions sur les arrondis ; l'arrt des comptes s'effectue le dernier jour du mois, du trimestre ou du semestre ; les comptes annuels sont arrts au 31 dcembre de chaque anne. En ce qui concerne la transmission des documents de synthse, les dispositions

ont trait :

la remise sur support magntique ;

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l'authentification des remises et la validation des habilitations des signataires des tats priodiques ; aux dlais de transmission des documents ; au maintien des circuits actuels de collecte des documents autres que ceux prvus par le plan comptable (centrale des risques, CRIP, MCCE, etc.). 2. ETATS PRIODIQUES

Les dispositions relatives aux tats priodiques concernent les points ci-aprs : a. Liste des tats priodiques Il est tabli la liste de tous les tats priodiques en fonction de la priodicit de leur production (dcadaire, mensuelle, trimestrielle, semestrielle). Cette liste est complte par un tableau rcapitulatif des tats priodiques selon d'une part la priodicit et d'autre part la catgorie d'tablissement devant les produire (banque, tablissement financier). b. Modles des tats priodiques Les modles des tats priodiques (situation comptable, annexes, compte de rsultat) font l'objet de prsentation comme suit :

prsentation gnrale de l'tat priodique ; contenu dtaill des lignes et des colonnes ; rgles de remise observer ; formule-type utiliser. 3. COMPTES ANNUELS

Ils sont constitus du bilan, du hors bilan, du compte de rsultat et de l'annexe aux comptes annuels. Les comptes annuels publiables font l'objet d'une prsentation gnrale qui indique notamment :

l'obligation d'tablir des comptes individuels et des comptes consolids ; les rgles particulires observer pour leur confection ; le contenu de chaque poste des documents ; la formule-type utiliser.

En ce qui concerne l'annexe aux comptes annuels, il n'est pas impos de tableau type, certaines informations tant soit non chiffres, soit difficiles normaliser : choix des mthodes comptables, informations d'importance significative.

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Les comptes annuels des tablissements assujettis sont constitus du bilan, du hors bilan et du compte de rsultat. Ainsi, la fin de chaque exercice, chaque tablissement de crdit est tenu dtablir son bilan, son hors et de dterminer son rsultat travers son compte de rsultat. a- Le BILAN - Prsentation Le bilan bancaire est un document de synthse prsentant la photographie un instant donn (gnralement en fin danne) de ltat des avoirs (actif) et des dettes (passif) dun tablissement de crdit. Les principales diffrences, par rapport au bilan dune entreprise classique, sont : - lexistence de postes spcifiques la profession bancaire (prts la clientle, dpts ou pargne,) en dehors des postes traditionnels (immobilisations, fonds propres,) ; - un classement des postes par dure, inverse de celui ralis pour une entreprise classique afin de mettre en avant limportance de la liquidit pour un tablissement de crdit. - Contenu Le bilan est compos de lActif et du Passif. LACTIF Il regroupe les postes suivants : - Caisse : Elle comprend les billets et monnaies mis par la BCEAO ainsi que les billets et monnaies trangers. - Crances Interbancaires Ce sont les avoirs disponibles vue sur des comptes ouverts auprs des tablissements de crdit ainsi que les crances terme dtenues, au titre des oprations interbancaires, sur ces tablissements de crdit. - Crances sur la clientle Ce poste recense l'ensemble des crances dtenues sur la clientle l'exception des crances matrialises par un titre. - Titres de participation Ce poste comprend les titres dtenus en contrepartie d'un placement temporaire de trsorerie et rpondant aux caractristiques dfinies dans l'instruction N 94-10 relative la comptabilisation et l'valuation des titres. - Immobilisations Financires Sont considres comme immobilisations financires, les prts et titres subordonns, les parts dans les entreprises lies, les titres de participation, les titres immobiliss de l'activit de portefeuille, les titres d'investissement et les dotations des succursales l'tranger. Les caractristiques de chaque catgorie de titres sont contenues dans l'instruction N 94-10 relative la comptabilisation et l'valuation des titres. - Crdit-bail et Oprations Assimiles Ce poste enregistre l'ensemble des lments se rapportant l'activit de crdit-bail, de location avec option d'achat ou de location-vente.

Cours de Mr Kon Abdoul-Wahab - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

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Ce poste comprend notamment les frais d'tablissement et les frais immobiliss de recherche et dveloppement, ainsi que le fonds commercial. - IMMOBILISATIONS CORPORELLES Ce poste comprend les terrains, les constructions, les installations techniques, les matriels et outillages, les autres immobilisations corporelles et les immobilisations corporelles en cours. - ACTIONNAIRES OU ASSOCIES Ce poste correspond la partie non appele ou appele mais non verse du capital souscrit figurant au poste "capital" du passif. - AUTRES ACTIFS Ce poste comprend notamment, les crances rattaches, les stocks et les crances sur des tiers qui ne figurent pas dans les autres postes d'actif. Les comptes de rgularisation sont inscrits au poste "comptes d'ordre et divers" de l'actif. - COMPTES D'ORDRE ET DIVERS Ce poste recouvre notamment : - les comptes de liaison; - les comptes de diffrences de conversion; - les charges constates d'avance; - les charges rpartir sur plusieurs exercices; - les produits recevoir. Le PASSIF Le passif se compose des postes suivantes : - DETTES INTERBANCAIRES Ce poste recouvre les dettes exigibles vue et les dettes terme, au titre des oprations interbancaires, l'gard des tablissements de crdit. - DETTES A L'EGARD DE LA CLIENTELE Ce poste recense l'ensemble des dettes, y compris les bons de caisse, l'gard de la clientle l'exception des dettes reprsentes par un titre. - DETTES REPRESENTEES PAR UN TITRE Ce poste comprend les dettes reprsentes par des titres mis par l'tablissement assujetti dans un pays de l'UMOA ou hors de l'UMOA. Figurent notamment ce poste les obligations et titres assimils ainsi que les titres de mme nature mis l'tranger. - AUTRES PASSIFS Ce poste comprend notamment, les dettes rattaches, les dettes l'gard des tiers qui ne figurent pas dans les autres postes de passif, l'exception des comptes de rgularisation qui sont inscrits au poste "comptes d'ordre et divers" du passif. - COMPTES D'ORDRE ET DIVERS Ce poste recouvre notamment : - les comptes de liaison; - les comptes de diffrences de conversion; - les produits constats d'avance; - les charges payer;

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- PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES Ce poste comprend les provisions destines couvrir des risques et des charges nettement prciss quant leur objet, que des vnements survenus ou en cours rendent probables, mais dont la ralisation est incertaine. - PROVISIONS REGLEMENTEES Ce poste recense l'ensemble des provisions constitues conformment aux dispositions lgislatives ou rglementaires, notamment fiscales, l'exception de celles inscrites au poste "provisions pour risques et charges". - SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT Ce poste comprend la partie des ressources non remboursables accordes l'tablissement en vue d'acqurir ou de crer des immobilisations et non encore inscrite au compte de rsultat. - FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX Ce poste comprend les montants affects la couverture de risques gnraux lorsque des raisons de prudence l'imposent, eu gard aux risques inhrents aux oprations bancaires. Figurent galement dans ce poste, les provisions pour risques-pays. - CAPITAL Ce poste correspond la valeur nominale des actions, parts sociales et autres titres qui composent le capital social, ainsi que les sommes qui en tiennent lieu ou qui y sont assimiles (dotations). - PRIMES LIEES AU CAPITAL Ce poste comprend les primes lies au capital souscrit, notamment primes d'mission, d'apport, de fusion, de scission ou de conversion d'obligations en actions. - RESERVES Ce poste comprend notamment les rserves constitues par prlvement sur les bnfices des exercices prcdents. - ECARTS DE REEVALUATION Ce poste comprend les carts constats lors de la rvaluation des immobilisations. - REPORT A NOUVEAU Ce poste exprime le montant cumul de la fraction des rsultats des exercices prcdents dont le report a t dcid par les organes comptents. - RESULTAT DE L'EXERCICE Ce poste reprsente le bnfice ou la perte de l'exercice.

Cours de Mr Kon Abdoul-Wahab - Analyse du HORS BILAN

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Cest llment spcifique de la comptabilit bancaire. Il sagit dun document enregistrant les engagements donns et reus par un tablissement de crdit sans encaissement, ni dcaissement immdiat. Les cautions donnes sa clientle est lexemple le plus courant dengagement de hors bilan. Pour le hors bilan : - Les engagements de financement. - Les engagements de garantie. - Les engagements sur titres. - Les oprations en devises. - Les autres engagements. - Les oprations effectues pour le compte de tiers. - Les engagements douteux. -ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR D'ETABLISSEMENTS DE CREDIT Ce poste comprend les promesses irrvocables de concours en trsorerie faites en faveur des tablissements de crdit. - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DE LA CLIENTELE Ce poste comprend les promesses irrvocables de concours en trsorerie faites en faveur de la clientle. - ENGAGEMENTS DE GARANTIE D'ORDRE D'ETABLISSEMENTS DE CREDIT Ce poste recouvre notamment les cautions, avals et autres garanties d'ordre d'tablissements de crdit. - ENGAGEMENTS DE GARANTIE D'ORDRE DE LA CLIENTELE Ce poste comprend notamment les cautions, avals et autres garanties d'ordre de la clientle. - ENGAGEMENTS DONNES SUR TITRES Ce poste comprend notamment les titres livrer par la banque ou l'tablissement financier. - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS D'ETABLISSEMENTS DE CREDIT Ce poste recense les promesses irrvocables de concours en trsorerie reues des tablissements de crdit. - ENGAGEMENTS DE GARANTIE RECUS D'ETABLISSEMENTS DE CREDIT Ce poste comprend les cautions, avals et autres garanties reus des tablissements de crdit. - ENGAGEMENTS DE GARANTIE RECUS DE LA CLIENTELE Ce poste comprend les cautions, avals et autres garanties reus de la clientle. - ENGAGEMENTS RECUS SUR TITRES Ce poste comprend notamment les titres recevoir par la banque ou l'tablissement financier. b- Analyse du COMPTE DE RESULTAT Prsentation Cest le rcapitulatif des dpenses (charges) et des recettes (produits) raliss entre deux instants (gnralement une anne).

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CHARGES - INTERETS ET CHARGES ASSIMILEES : ce poste comprend les intrts et charges assimiles, y compris les commissions d'endos et de dcouvert ayant un caractre d'intrts, calcules sur une base prorata temporis. Figurent notamment ce poste les charges se rapportant aux lments suivants du bilan: - les dettes interbancaires; - les dettes l'gard de la clientle; - les comptes bloqus dactionnaires ou dassocis et les emprunts et titres mis subordonns; - les dettes reprsentes par un titre. - CHARGES SUR CREDIT-BAIL ET OPERATIONS ASSIMILEES : ce poste recouvre les charges se rapportant l'activit de crdit-bail, de location avec option d'achat ou de location-vente : - les dotations aux amortissements; - les dotations aux provisions; - les moins-values de cession; - les autres charges. - COMMISSIONS : ce poste comprend les commissions autres que les commissions d'endos et de dcouvert ainsi que les charges rmunrant des prestations de services rendus par des tiers. - CHARGES SUR OPERATIONS FINANCIERES : ce poste recouvre les charges se rapportant aux titres de placement, aux oprations de change ainsi qu'aux engagements de hors bilan. - CHARGES DIVERS D'EXPLOITATION BANCAIRE : ce poste comprend notamment les charges sur oprations diverses, les charges sur les moyens de paiement et celles relatives aux prestations de services financiers. - ACHATS DE MARCHANDISES : ce poste recense les approvisionnements en marchandises des tablissements financiers de vente directe crdit. - STOCKS VENDUS : Ce poste enregistre, au cot d'achat, le stock de marchandises vendues. - VARIATIONS DE STOCKS DE MARCHANDISES : ce poste enregistre la diffrence positive entre le stock de marchandises en fin et en dbut d'exercice. - FRAIS GENERAUX D'EXPLOITATION : ce poste comprend, d'une part, les frais de personnel dont les salaires, traitements et charges sociales et d'autre part, les autres frais gnraux, dont les impts et taxes, la rmunration des services extrieurs et les charges diverses d'exploitation. - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET AUX PROVISIONS DES IMMOBILISATIONS : ce poste exprime respectivement l'amoindrissement irrversible de la valeur des immobilisations et la dprciation des immobilisations, dont les effets ne sont pas jugs irrversibles. - SOLDE EN PERTE DES CORRECTIONS DE VALEUR SUR CREANCES ET DU HORS BILAN. Ce poste comprend la diffrence positive, entre : - d'une part, les dotations aux provisions sur crances en souffrance et risques-pays, sur engagements par signature, et le montant des crances dont le caractre dfinitivement irrcouvrable a t constat au cours de l'exercice, - et d'autre part, les reprises de provisions sur les lments de mme nature et les sommes recouvres au cours de l'exercice raison des crances qui avaient t, lors des exercices prcdents, considres comme dfinitivement irrcouvrables.

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- EXCEDENT DES DOTATIONS SUR LES REPRISES DU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX : ce poste exprime la diffrence positive entre les dotations et les reprises du fonds pour risques bancaires gnraux. - CHARGES EXCEPTIONNELLES : ce poste comprend les charges concernant l'exercice en cours, prsentant un caractre exceptionnel et ne relevant pas de l'activit courante de l'tablissement. - PERTES SUR EXERCICES ANTERIEURS : ce poste comprend les pertes de toute nature concernant les exercices antrieurs. - IMPOT SUR LE BENEFICE : ce poste recouvre les montants dus au titre des bnfices imposables dans le ou les pays d'implantation de l'tablissement. - RESULTAT DE L'EXERCICE PRODUITS - INTERETS ET PRODUITS ASSIMILES Ce poste comprend les intrts et produits assimils, y compris les commissions d'endos et de dcouvert ayant un caractre d'intrts, calcules sur une base prorata temporis. Figurent notamment ce poste les produits se rapportant aux lments suivants du bilan: - les crances interbancaires; - les crances sur la clientle; - les prts et les titres subordonns; - les titres de placement; - les titres d'investissement. - PRODUITS SUR CREDIT-BAIL ET OPERATIONS ASSIMILEES Ce poste recouvre les produits se rapportant l'activit de crdit-bail, de location avec option d'achat ou de location-vente : - les loyers; - les reprises de provisions; - les plus-values de cession; - les autres produits. - COMMISSIONS Ce poste comprend les commissions autres que les commissions d'endos et de dcouvert ainsi que les produits rmunrant des prestations de services rendus aux tiers. - PRODUITS SUR OPERATIONS FINANCIERES Ce poste recouvre les dividendes et les produits se rapportant aux titres de placement, aux oprations de change ainsi qu'aux engagements de hors bilan. - PRODUITS DIVERS D'EXPLOITATION BANCAIRE Ce poste comprend notamment les produits sur oprations diverses et les produits sur les moyens de paiement. - MARGES COMMERCIALES Dans le cadre des ventes crdit, les marges commerciales enregistrent la diffrence entre le prix de vente hors taxes et le cot d'achat des marchandises vendues par l'tablissement assujetti.

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- VENTES DE MARCHANDISES Ce poste recense les ventes au comptant ralises par les tablissements financiers de vente directe crdit. - VARIATIONS DE STOCKS DE MARCHANDISES Ce poste enregistre la diffrence ngative entre le stock de marchandises en fin et en dbut d'exercice. - PRODUITS GENERAUX D'EXPLOITATION Ce poste comprend notamment, les charges refactures, la quote-part des frais du sige social, les plus-values de cession des immobilisations ainsi que la quote-part sur oprations d'exploitation non bancaire faites en commun. REPRISES D'AMORTISSEMENTS ET DE PROVISIONS SUR IMMOBILISATIONS Ce poste exprime les reprises de provisions antrieurement constitues sur immobilisations et devenues sans objet. - SOLDE EN BENEFICE DES CORRECTIONS DE VALEUR SUR CREANCES ET DU HORS BILAN Ce poste comprend la diffrence ngative, entre : - d'une part, les dotations aux provisions sur crances en souffrance et risques-pays, sur engagements par signature, et le montant des crances dont le caractre dfinitivement irrcouvrable a t constat au cours de l'exercice, - et d'autre part, les reprises de provisions sur les lments de mme nature et les sommes recouvres au cours de l'exercice raison des crances qui avaient t, lors d'un exercice prcdent, considres comme dfinitivement irrcouvrables. - EXCEDENT DES REPRISES SUR LES DOTATIONS DU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX Ce poste exprime la diffrence ngative entre les dotations et les reprises du fonds pour risques bancaires gnraux. - PRODUITS EXCEPTIONNELS Ce poste comprend les produits concernant l'exercice en cours, prsentant un caractre exceptionnel et ne relevant pas de l'activit courante de l'tablissement. - PROFITS SUR EXERCICES ANTERIEURS Ce poste comprend les profits de toute nature concernant les exercices antrieurs. - RESULTAT DE L'EXERCICE c- Analyse des Soldes Intermdiaires de Gestion (SIG) Le rsultat net constitue lindicateur ultime de la rentabilit des tablissements de crdit. Il inclut cependant des lments htrognes, parfois exceptionnels et la connaissance des conditions dexploitations doit tre complte par le calcul dautres indicateurs. Produit net bancaire Le PNB indique la marge brute dgage par les tablissements de crdit sur lensemble de leurs activits bancaires laquelle on ajoute les produits accessoires (par exemple les locations dimmeubles). Il intgre galement le rsultat des oprations sur les titres de lactivit du portefeuille. Le PNB est obtenu par diffrence entre les produits et les charges dexploitations. Les produits dexploitation comprennent les produits des oprations avec la clientle (intrts, commissions lies aux prestations de service), les produits des oprations de trsorerie et des oprations interbancaires, les produits des oprations sur titres et diverses autres recettes (sur

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les oprations de change, de hors bilan, ). Les charges dexploitation comprennent les charges sur les ressources apportes par la clientle (rmunration de leurs dpts), les charges sur les oprations de trsorerie et les oprations interbancaires, les charges des oprations sur titres, des oprations de change, etc. Le PNB dun tablissement de crdit peut tre significativement affect par les plus ou moins values enregistres sur le portefeuille de ngociation et le portefeuille de placement. Rsultat brut dexploitation Le RBE reprsente la marge dgage par les tablissements de crdit aprs la prise en compte se leurs charges de structure (souvent qualifis de frais gnraux ). Celles-ci sont principalement constitues des charges dexploitation (en particulier, les charges de personnel, les loyers, les frais de publicit ) et des dotations aux comptes damortissement. Le RBE permet dvaluer les sommes quun tablissement de crdit peut finalement dgager pour assumer la couverture de ses risques, alimenter ses rserves et rmunrer ses actionnaires. Rsultat dexploitation Le RE se calcule partir su RBE dont on dduit le cot du risque. Celui-ci correspondant uniquement au risque de contrepartie (dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables). Le rsultat courant avant impt Ce solde tient compte des plus ou moins values ralises sur cessions dlments dactifs comme les immobilisations corporelles, incorporelles et financires, figurant sous lintitul gains ou pertes sur actifs immobiliss . il reprsente la marge gnre par les tablissements de crdit sur lensemble de leurs activits courantes, aprs la prise en compte de tous leurs cots Le rsultat net Ce rsultat prend en compte lensemble des produits et charges de lexercice. Il tient compte du rsultat exceptionnel, correspondant des oprations non rcurrentes, de limpt sur les bnficies ainsi que des dotations ou reprises de fonds pour risques bancaires gnraux (dotations que les dirigeants dcident deffectuer afin de couvrir des risques futurs, non encore explicitement identifis).

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Articulation des soldes intermdiaires de gestion

Produits dexploitation - Charges dexploitation = Produit net bancaire - Charges gnrales dexploitation - Dotations aux amortissements = Rsultat brut dexploitation - Cot du risque = Rsultat dexploitation + / - Gains ou pertes sur actifs immobiliss = Rsultat courant avant impt - Impt sur les bnfices + / - Autres produits et charges = Rsultat net

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A la fin du Volume II, figure la nomenclature de tous les postes crs, et en regard, la concordance avec les comptes prvus par le plan comptable. C- VOLUME III : TRANSMISSION DES DOCUMENTS DE SYNTHSE Ce volume constitue le dossier relatif aux modalits de transmission des documents de synthse sur support magntique. Il dfinit :

la structure du fichier des documents ; les caractristiques des supports utiliser et les modalits pratiques de leur transmission ; les contrles obligatoires.

1. STRUCTURE DU FICHIER DES DOCUMENTS Cette partie concerne les dispositions relatives :

la description du fichier, savoir : . la description de l'enregistrement type, . les critres de tri des enregistrements, . les rgles d'expression des montants et d'arrondi,

au listage des fichiers.

2. CONTRLES OBLIGATOIRES Les tablissements de crdit devront procder des contrles avant la transmission des supports magntiques. A cet effet, la Banque Centrale fournira les tables de contrle ci-aprs :

les tables d'dition (table des documents et table des postes de documents) ; les tables des contrles (contrles verticaux, contrles horizontaux et contrles intermontants).

3. DESCRIPTION DES SUPPORTS ET MODALITS DE TRANSMISSION Les dispositions concernent :

la description des supports magntiques pouvant tre utiliss par les tablissements assujettis (minidisques, bandes) ; l'identification des supports transmis (tiquettes comportant certaines informations) ; les modalits pratiques de transmission des supports (circuit de transmission, modles de bordereau et de carte d'authentification des signatures, conditionnement etc).

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.4. RECUEIL DES INSTRUCTIONS RELATIFS LA COMPTABILISATION ET L'VALUATION DES OPRATIONS BANCAIRES Ce recueil comprend des instructions de la Banque Centrale relatives :

la mise en vigueur du plan comptable bancaire de l'UMOA ; la dfinition des attributs utiliser ;

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CHAPITRE II-COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE BANQUE

SECTION I- LES OPERATIONS DE CAISSE


Il existe en gnral trois types de caisse. - la caisse principale - les caisses auxiliaires de paiement - les caisses auxiliaires de versement VERSEMENTS DESPECES 1-Versements despces effectus au guichet de la banque o le compte crditer est domicili Lopration de versement au guichet consiste, pour un client, dposer de largent sur son compte ou sur le compte dune tierce personne, aux guichets de la banque o le compte est domicili. Les sommes verses peuvent tre productives dintrts selon les conditions fixes par la Banque. Pour tout versement, la banque prlve un droit de timbre de 25 F CFA qui est revers lEtat. Traitement oprationnel Le client se prsente au guichet avec les fonds verser. Il remplit un bordereau de versement

Le caissier rceptionne les fonds et procde au comptage physique des billets et pices de monnaie. Il vrifie la conformit entre le billetage marqu sur le bordereau de versement et les existants physiques puis il signe sur le bordereau. La reconnaissance des espces qui doit tre contradictoire est effectue bien en vidence au comptoir. Il teste les billets ( laide du lecteur de dtection de faux billets). En cas de dtection de faux billets, le montant est dduit du bordereau en accord avec le client. Le faux billet est gard par le caissier qui le transmet au contrle gnral. Le contrle gnral se charge de dtruire les faux billets.

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Ecritures comptables La saisie gnre lcriture comptable suivante :


Sens N de compte 101XXX 251XX 3325XX Caisse versement Compte du client Droit de timbre X+y X y Libells Dbit Crdit

Le solde disponible du compte du client est impact automatiquement par la saisie de front office. Les soldes comptables seront mouvements aprs le traitement de fin de journe. 2- Versements despces effectus au crdit dun compte tenu par une autre agence (versement dplac) Lopration de versement dplac consiste, pour un client, dposer de largent sur son compte ou sur le compte dune tierce personne, un guichet de la banque autre que celui o le compte est domicili. Traitement oprationnel La procdure est la mme que celle dcrite au point 1.1 Ecritures comptables La saisie gnre lcriture comptable suivante :
Dans lagence de versement Sens N de compte 101XXX 39XXXX 3325XX Caisse versement Compte de liaison versmt agence Droit de timbre X+Y X Y Libells Dbit Crdit

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Dans lagence o le compte est domicili Sens N de compte 39XXXX 251XXX Compte de liaison versmt agence Compte du client X X Libells Dbit Crdit

RETRAITS DESPECES Retrait despces au guichet Lopration de retrait despce au guichet seffectue soit par chque (pour clients disposant dune formule de chque) soit par bordereau de retrait (chque de guichet pour les clients ne disposant pas dune formule de chque) Retrait par chque du client Traitement oprationnel Le client prsente au caissier le chque payer accompagn dune pice didentit. Le caissier effectue les contrles suivants : - Vrification de la rgularit du chque : similitude des montants en chiffres et en lettres, rfrences des chques. - Vrification de lidentit. Il sassure que le nom port sur le chque est conforme celui inscrit sur la pice didentit. Les pices acceptes pour effectuer un retrait sont : la carte nationale didentit, le passeport, les pices didentits militaires et gendarme. - Vrification du solde du compte de lmetteur du chque. Il sassure que le solde permet deffectuer le retrait. Le caissier inscrit au dos du chque les caractristiques de la pice didentit. Il remet ensuite le chque la cellule visa signature pour vrifier la conformit de la signature porte sur le chque. Les agents de la cellule visa signature effectuent ce contrle laide des cartons de signature.

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Si la signature est conforme, lagent appose un cachet visa signature vrifie pour matrialiser son contrle. Sinon, le chque est rendu au client en indiquant le motif du rejet. Aucune criture comptable nest passe.

Comptabilisation
Sens N de compte 251XXX 101XXX Compte du tireur Caisse paiement X X Libells Dbit Crdit

Retrait despces au guichet dune autre agence autre que celle qui tient le compte de lmetteur du chque. Cest une opration par laquelle les clients titulaires de compte effectuent des retraits dans une agence autre que celle o le compte est domicili. Elle ne seffectue que par chque. Comptabilisation La saisie gnre les critures suivantes aprs le TFJ :
Sens N de compte 39XXXX 101XXX Compte de liaison agence Caisse paiement X X Libells Dbit Crdit

Sens N de compte 251XXX 39XXXX Compte du client Compte de liaison agence X X Libells Dbit Crdit

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Retrait despces vis Traitement oprationnel Il sagit de retrait despces qui ont pour effet de rendre le compte du client dbiteur sans au pralable mettre lopration en drogation . Le dbit sur le compte du client est direct. Cette opration gnre des produits pour la banque.

Ecritures comptables
Sens N de compte 251XXX 101XXX 7029XX 3323XX Compte du client Caisse paiement Commissions TVA collecte X+y+z X y z Libells Dbit Crdit

SECTION II- LES OPERATIONS DE CREDIT


Les crdits d'investissement sont des crdits accords aux entreprises pour le financement de leurs investissements d'quipement ou immobiliers et pour la restructuration de leurs fonds de roulement. En raison de leur longue priode de remboursement (suprieure 24 mois), ils sont classs dans la catgorie des crdits moyen et long terme Les crdits de fonctionnement qui concernent des engagements court terme accords aux entreprises se prsentent comme suit: dcouvert facilit de caisse escompte commercial crdit documentaire crdit de campagne crdit B/O Ltablissement des garanties notamment les actes notaris, les assurances induisent des frais. Ces frais peuvent tre rgls directement par le client. Sinon ils sont dbits sur les

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comptes clients par contre-partie des comptes des assureurs, des notaires si ces derniers sont clients

Les critures de leve de garanties sont gnres automatiquement pour les crdits B/O lorsquils sont totalement rembourss.

Les leves de garanties pour les autres prts sont comptabilises par OD leur chance.

Mise en place de la source de financement pour le dossier prt.

Phase de dcision de la banque Accord de la banque

Refus de la banque

Accord du client Refus du client Phase de mise disposition des fonds et de perception des commissions Le dblocage des fonds :

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CHAPITRE III - LES RATIOS PRUDENTIELS

Dans le cadre du renforcement de la surveillance des banques et des tablissements financiers, le Conseil des Ministres de lUMOA, en sa sance du 17/06/1991, a mis en place une nouvelle rglementation (dispositif prudentiel) sur les normes de gestion. Ces normes de gestion ou ratios prudentiels sont : le ratio de solvabilit, le ratio de liquidit, le coefficient de couverture des emplois moyen et long terme par les ressources stables et la division des risques.

SECTION I Le Ratio de solvabilit (Taux de couverture ou Ratio Cooke)


Le taux de couverture est dfini par le rapport fonds propres sur risques . Ce ratio comporte au numrateur, le montant des fonds propres effectifs de la banque ou de l'tablissement financier, et au dnominateur, les risques nets. Fonds Propres R= -------------------------Risques Nets Le pourcentage minimum fix initialement 4% a t relev 8% depuis Juin 1999 pour se rapprocher des normes internationales en matire de solvabilit.

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A- Dtermination des Fonds Propres Effectifs Les fonds propres effectifs sont constitus par la somme des fonds propres de base et des fonds propres complmentaires. Les fonds propres de base comprennent : le capital les dotations non remboursables et non affectables; les rserves ; le report nouveau crditeur ; les provisions rglementes ; les fonds pour risques bancaires gnraux ; le rsultat net bnficiaire de l'exercice non approuv ou non affect, hauteur de 15% le rsultat intermdiaire au 30 juin, hauteur de 15%, condition quil soit calcul, net dimpt prvisible, aprs comptabilisation de toutes les charges affrentes la priode. A tous ces lments, il faut dduire : le capital non vers ; les frais et valeurs immobiliss incorporels ; les pertes en instance d'approbation ou d'affectation ; le report nouveau dbiteur ; les excdents des charges sur les produits ; le rsultat intermdiaire dficitaire au 30 juin ; toute provision exige par la Commission Bancaire et non encore constitue ; Les fonds propres complmentaires sont constitus : des subventions dinvestissement ; des carts de rvaluation ; des comptes bloqus dactionnaires ; des titres et emprunts subordonns dure indtermine ou tous autres fonds condition dtre disponible immdiatement, de ntre remboursables qu linitiative de lemprunteur et d tre assortis dune clause de diffr de paiement des intrts dus en cas de dficit ou de faible rentabilit ; des titres et emprunts subordonns dure dtermine (notamment les obligations convertibles ou remboursables en actions ou en espces) qui ont une dure initiale suprieure ou gale 5 ans et ne sont remboursables par anticipation qu linitiative de lemprunteur. NB : Les fonds propres complmentaires, pris globalement, ne peuvent tre inclus dans les fonds propres effectifs que dans la limite de 100% du montant des fonds propres de base. De mme, dans la dtermination des fonds propres effectifs, les titres et emprunts subordonns dure dtermine sont plafonns, quel que soit leur montant, 50 % du montant des fonds propres de base.

Cours de Mr Kon Abdoul-Wahab B- Dtermination des risques

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Elle sappuie sur la qualit ou la catgorie de la contrepartie pour affecter des pondrations approximant le risque li lopration. Quatre (4) principales catgories de contreparties sont retenues : 1- lAdministration Centrale et ses dmembrements ainsi que la Banque Centrale ; 2- les banques de 2nd rang ; 3- les tablissements financiers et autres institutions financires ; 4- les autres catgories de contreparties comprenant les institutions internationales non financires et les autres agents conomiques (non financiers). La contrepartie, en matire de risques, est dtermine en appliquant les rgles suivantes : en ce qui concerne les concours au bilan (prt, escompte, avance, crditbail...), la contrepartie considrer est le bnficiaire du concours ; pour les titres dtenus, la contrepartie est l'metteur des titres ; pour les engagements de financement donns, la contrepartie est constitue par le bnficiaire de l'engagement ; s 'agissant des engagements de garantie donns (caution, aval, autres garanties), le risque est rput pris sur le donneur d'ordre ; pour ce qui est des engagements reus, le risque est cens tre pris sur le garant (qui se substitue la contrepartie initiale). Les coefficients de pondration concernant les diffrents risques vont 0 100%. Ainsi, les risques au bilan et hors bilan sont affects des coefficients de pondration suivants: pondration 0% : encaisses et valeurs assimiles; crances sur les administrations centrales et leurs dmembrements ou les banques centrales de tous pays; titres mis par les administrations centrales et leurs dmembrements ou les banques centrales de tous pays; crances garanties par des comptes tenus par l'tablissement concern ou par des bons de caisse ou autres titres mis par celui-ci, l'exclusion des actions; valeurs l'encaissement ou en recouvrement autres que celles crdit immdiat. pondration 20% : crances et titres garantis par les administrations centrales et leurs dmembrements ou les banques centrales de tous pays ; concours (prts, avances, crdit-bail) aux banques ou garantis par celles-ci ainsi que titres mis ou garantis par des banques ; concours (prts, avances, crdit-bail) aux tablissements financiers et autres institutions financires ou garantis par ceux-ci, ainsi que titres mis ou garantis par les tablissements financiers et autres institutions financires ; engagements donns d'ordre de banques ; engagements donns dordre des tablissements financiers et autres institutions financires. pondration 50% :

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prts garantis par des hypothques fermes et de deuxime rang au moins, sur des logements ou autres immeubles ; engagements de garanties donns dordre de la clientle, lexception des garanties de remboursement de prts financs par d'autres banques, institutions financires ou tablissements financiers, ou engagements contre garantis par ceux-ci ; crdits bnficiant de l'accord de classement de la Banque Centrale. pondration 100% : concours distribus autres que ceux viss ci-dessus ; garanties de remboursement donnes des banques ou tablissements financiers concernant des concours la clientle; engagements de financement donns en faveur de la clientle ; titres de placement et titres de participation autres que ceux viss ci-dessus; crances en souffrance (impayes, douteuses, litigieuses) nettes des provisions, l'exception des crances sur les Administrations centrales et leurs dmembrements ; autres actifs, y compris les immobilisations. Le calcul du montant des risques nets se fait par la sommation du montant des risques affects chacun de son coefficient de pondration. ILe Ratio de liquidit

La rglementation sur la liquidit prend la forme dun rapport entre dune part, au numrateur, les actifs disponibles et ralisables ou mobilisables court terme (trois mois maximum), et dautre part, au dnominateur, le passif exigible court terme ou les engagements par signature susceptibles dtre excuts court terme (trois mois maximum). Actifs disponibles, ralisables ou mobilisables L= ------------------------------------------------------Passif exigible court terme Ce ratio de liquidit, appel coefficient de liquidit , doit tre respect tout moment. La norme respecter par les tablissements assujettis est fixe 75% minimum. Il sapplique lensemble des banques et tablissements financiers autoriss recevoir des fonds du public (y compris par lmission de titres de crances ngociables).

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Pour le calcul du ratio, il est retenu la notion de dure rsiduelle ou dure restant courir. Modalits de calcul : * Le numrateur Il est constitu par : les disponibilits en caisse ; les avoirs vue et trois (3) mois maximum la Banque Centrale, au Centre des Chques postaux (CCP) et au Trsor public ; les avoirs vue et trois (3) mois maximum chez les banques et correspondants bancaires, chez les autres institutions financires et les institutions internationales non financires ; 90% de la partie des concours sains la clientle court terme dune dure maximale de trois (3) mois ; les crdits dont lchance nest pas fixe ne sont pas pris en considration. Par concours sains, il convient dentendre les crdits bnficiant daccords de classement et ceux non classs dans les crances en souffrance ; concurrence de 35% de leur montant, les crdits bnficiant daccords de classement et effectivement ligibles aux interventions de lInstitut dmission et ayant une dure rsiduelle excdant trois (3) mois ;.19 les titres appartenant aux tablissements assujettis, selon le barme ci-aprs: 1) 100% du montant net des titres de placement et des titres dinvestissement, bnficiant dune garantie de rachat ou de liquidit de lInstitut dmission ; 2) 90% du montant net des titres de placement et des titres dinvestissement, autres que ceux prvus la rubrique 1) ci-dessus (notamment les titres dEtat ne bnficiant pas de garantie de rachat de la BCEAO), mais ayant au plus trois (3) mois courir ; 3) 50% du montant net des titres de placement, des titres dinvestissement et des titres immobiliss de lactivit de portefeuille, autres que ceux prvus aux rubriques 1) et 2) ci-dessus, mais faisant lobjet dune cotation sur le march officiel de lUEMOA (Bourse Rgionale des Valeurs Mobilires) ou sur un march tranger organis ; 4) 35% du montant net des titres de placement, des titres dinvestissement et des titres immobiliss de lactivit de portefeuille, autres que ceux prvus aux rubriques 1), 2) et 3) ci-dessus, mais ligibles aux interventions de lInstitut dmission et ayant plus de trois (3) mois courir. les valeurs en recouvrement ou lencaissement reues des correspondants et de la clientle avec crdit immdiat. * Le dnominateur Le dnominateur du coefficient de liquidit comprend : lensemble des engagements lgard de lInstitut dmission, quelles quen soient la forme (rescompte, pension, avance) et la dure ; les comptes crditeurs vue ou trois (3) mois maximum des banques et correspondants bancaires, des CCP, du Trsor public, des autres institutions financires et des institutions internationales non financires ; les comptes disponibles par chque ou virement de la clientle, concurrence de 75% ; les comptes crditeurs divers, hauteur de 75% ;

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les bons de caisse et les dpts terme de la clientle, trois (3) mois.20 maximum ; les comptes dpargne rgime spcial, disponibles vue ou trois (3) mois maximum hauteur de 15% de leur montant ; les emprunts obligataires et les autres emprunts, trois (3) mois maximum de dure rsiduelle ; les titres librer dans un dlai de trois (3) mois au plus ; les autres dettes exigibles vue et trois (3) mois maximum ; 15% des engagements hors bilan suivants : crdits confirms, part non utilise ; engagements sous forme dacceptation, daval, de caution et autres garanties.

SECTION II Le Coefficient de Couverture des Emplois Moyen et Long Terme par les Ressources Stables
En vue d'viter une transformation excessive des ressources vue ou court terme en emplois moyen ou long terme, les banques et tablissements financiers doivent financer une certaine proportion de leurs actifs immobiliss ainsi que de leurs autres emplois moyen et long terme, par des ressources stables. Emplois MLT R= ----------------------Ressources stables La norme respecter pour le coefficient de couverture des emplois moyen et long terme par des ressources stables est fixe 75% minimum. Cela signifie quil est tolr une transformation de 25% des ressources court terme en emplois moyen et long terme. A- Les emplois moyen et long terme Sont considrs comme emplois moyen et long terme: les fonds propres de base, retenus dans le cadre de la rglementation sur la couverture des risques, dduction non faite des participations, des dotations des succursales et de tous autres emplois constituant des fonds propres ou assimils chez dautres banques et tablissements financiers ; les fonds propres complmentaires dtermins dans le cadre de la rglementation sur la couverture des risques, sans limitation par rapport aux fonds propres de base ;

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les dpts dont la dure rsiduelle est suprieure deux (2) ans ; les ressources d'une dure rsiduelle suprieure deux (2) ans, obtenues des banques et autres institutions financires ; les emprunts obligataires et autres emprunts dont la dure rsiduelle excde deux (2) ans; toutes autres ressources dont la dure rsiduelle est suprieure deux (2) ans. B- Les ressources stables Elles se composent: des immobilisations nettes des amortissements et provisions, y compris les titres de socits immobilires dtenus ; des dotations des succursales et agences l'tranger ; des titres de participation ; des titres de placement dont la dure rsiduelle de remboursement excde deux (2) ans, lexception des titres bnficiant de la garantie de rachat de la BCEAO ; des effets publics et assimils ainsi que des titres d'emprunts d'Etat dtenus et dont la dure rsiduelle est suprieure deux (2) ans ; des crdits en souffrance (impays, immobiliss, douteux et litigieux) non couverts par des provisions ; des crdits sains dont la dure rsiduelle excde deux (2) ans ; des concours aux banques et autres institutions financires dont la dure rsiduelle est suprieure deux (2) ans ; de tous autres actifs dont le recouvrement ne peut tre obtenu avant un dlai de deux (2) ans au moins.

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SECTION III. La division des risques


Les banques et les tablissements financiers doivent limiter, dans une certaine proportion, leurs risques sur un mme bnficiaire ou une mme signature, ainsi que sur lensemble des bnficiaires dont les concours atteignent un niveau donn de leurs fonds propres effectifs. A- Dfinition de la notion de mme signature Sont considres comme une mme signature, les personnes physiques ou morales qui constituent un ensemble du point de vue du risque parce que lune dentre elles dtient sur lautre ou sur les autres, directement ou

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indirectement, un pouvoir de contrle, notamment un contrle exclusif, conjoint ou une influence notable1; les personnes physiques ou morales qui sont lies de telle sorte que les difficults financires rencontres par lune ou certaines dentre elles entraneraient ncessairement des difficults financires srieuses chez lautre ou toutes les autres. De tels liens peuvent notamment exister entre deux ou plusieurs personnes physiques ou morales dans lun des cas suivants : les personnes sont apparentes au premier rang ; les personnes sont des filiales de la mme entreprise-mre ; les personnes sont soumises une direction de fait commune ; chacune des personnes est une collectivit territoriale ou un tablissement public, et lune dpend financirement de lautre . B- Dfinition des fonds propres La notion de fonds propres prendre en considration est celle retenue dans le cadre de la rglementation sur la couverture des risques.

C- Dtermination des risques Il convient de retenir la fois les risques au bilan, y compris les titres dtenus et les engagements hors bilan. Les pondrations appliquer chaque catgorie de risques ainsi que les garanties adosses aux risques sont celles adoptes pour la rgle de couverture des risques. Les crdits de campagne et les crdits garantis par nantissement de marchs publics sont inclus dans le champ dapplication de la rgle de division des risques. D- Norme respecter Le montant total des risques pouvant tre pris sur une seule et mme signature, est limit 75% des fonds propres effectifs dune banque ou dun.18 tablissement financier. Par ailleurs, le volume global des risques atteignant individuellement 25% des fonds propres effectifs dune banque ou dun tablissement financier, est limit huit (8) fois le montant des fonds propres effectifs de ltablissement concern.

CHAPITRE IV - LES ETATS COMPTABLES PUBLIABLES

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SECTION I- ETATS DECADAIRES


Il existe deux tats dcadaires rglementaires que la BANQUE est tenu de fournir la BCEAO. Il sagit de la Dclaration de Crdit (DEC 2 010) et de ltat simplifi des principaux postes dEmplois et de Ressources. DEC 2 010 Ltat DEC 2010 fournit la ventilation des oprations effectues avec le secteur gouvernement de lEtat du dclarant, entre les diffrents organismes concerns. Les valeurs non imputes ainsi que les dettes et les crances rattaches ne font pas lobjet de ventilation. ::Le secteur gouvernement correspond la dfinition de lEtat et organismes assimils , donne dans lannexe linstruction n94-03, laquelle il convient dajouter le Tr0sor et le CCP. La DEC 2010 se dcompose comme suit : Lignes : A lactif : - les crances interbancaires ; - les crances sur la clientle ; - les titres de placement ;0 - le crdit- bail et les oprations assimiles ; - les crances en souffrance sur crdit- bail et oprations assimiles. Au passif : - les dettes interbancaires ; - les dettes lgard de la clientle ; - les dettes reprsentes par un titre.

Cours de Mr Kon Abdoul-Wahab Colonnes :

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Les colonnes ventilent les oprations suivant les catgories dorganismes composant le secteur gouvernement :
-

Trsor public ; CCP ; Administration publique centrale ; Administrations locales et rgionales ; Etablissements publics caractre administratif ou social.

Etat simplifi des principaux postes demplois et de ressources Comme son nom lindique, cet tat est constitu des regroupements par grandes masses des emplois et des ressources de la banque. Lignes : En emplois et en ressources: - Banques et correspondants bancaires; - Etablissements financiers inscrits ; - Autres institutions ; - Gouvernement et institutions non financires; - Autres agents conomiques. Colonnes : Les colonnes ventilent les oprations suivant le pays de rsidence
-

Etat ; UEMOA; Reste du monde (RM) ;

La DEC 2010 et ltat simplifi des emplois et ressources sont transmis tous les dix jours (sur support papier) la BCEAO avec une lettre daccompagnement. Ils sont tablis en FCFA ou en contre-valeur FCFA pour les activits en devises.

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SECTION II - ETATS MENSUELS


Les tats mensuels produits sont : - DEC 2 000 et annexes - Balance des paiements - TVA et Taxes sur transferts

A- DEC 2 000 et annexes


La DEC 2 000 et ses 17 annexes prsentent la situation comptable mensuelle de la Banque. La DEC 2000 prsente une synthse de tous les comptes de la banque alors que les annexes prsentent la ventilation par clientle et par zone gographique. Il faut prciser que les annexes sont aussi appeles DEC ; on retrouve pour les annexes mensuelles les DEC [2012-2016], [2020-2025], [2027-2028], [2032-2033], [2035] et [2041-2042]. Llaboration de ces tats par la section Production Reporting se fait sous DELTA. Les tats sont transmis la BCEAO avec une fiche de transmission. En outre, ces tats sont conservs sur un support magntique (disquette) lui aussi transmis la BCEAO.

B- Balance des paiements


La balance des paiements prsente tous les mouvements (transferts) effectus sur les comptes des correspondants trangers. La balance de paiement correspond aux tats suivants : - B.P./1 = relev des mouvements en comptes de correspondants trangers ; - B.P./2 = Etat des soldes en monnaies trangres figurant la situation de la banque dclarante ; - B.P /3 = Achat et ventes de moyens de change manuel ; - ET = Engagements terme en devises trangres ; - MCE = Mouvements enregistrs aux comptes des correspondants trangers. Ces tats sont transmis la BCEAO (avec une lettre daccompagnement) qui sen servira pour faire des statistiques sur les devises.

C- La TVA
La BANQUE peroit la taxe sur la valeur ajoute et la reverse lEtat. La dclaration de la TVA est exigible au plus tard le 20 du mois suivant et est adresse la Direction des impts.

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SECTION III - ETATS TRIMESTRIELS


Les tats trimestriels produits sont : - DEC 2 000 et annexes DECADE 2 000 et annexes La DEC 2000 trimestrielle est identique la DEC mensuelle, ce qui diffre ce sont les annexes. Les annexes trimestrielles sont les annexes 2011, [2017-2018], 2026.

SECTION IV - ETATS SEMESTRIELS


Les tats semestriels produits sont les suivants : DEC 2 000 et annexes

DECADE 2 000 et annexes La DEC 2000 est identique la DEC mensuelle et trimestrielle, la diffrence se situe au niveau des annexes. Les annexes semestrielles sont les DEC 2019, [2029-2031], 2034, 2036 et 2080 (qui est en fait le compte de rsultat).

SECTION V. LES ETATS ANNUELS


Les tats annuels produits sont les suivants : DEC 2800, DEC 2880, DEC 2080, DEC 2000 et annexes, La taxe sur transfert.

Les DECADES Le compte de bilan correspond la DEC 2800. Elle est transmise la BCEAO Pour ce qui est du compte de rsultat, les deux DEC qui lui correspondent sont les DEC 2880 et 2080. Les annexes sont transmises avec la DEC 2000 la BCEAO. Les annexes annuelles correspondent aux DEC [2037-2039].

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La transmission de tous ces documents se fait sur support papier et sur un support informatique (disquette). La taxe sur les transferts La BANQUE peroit la taxe sur les transferts pour la reverser lEtat. Elle est prleve chaque opration et revers lEtat annuellement. Le montant reverser est obtenu partir des soldes au 31 dcembre des comptes de taxe sur les transferts.

SECTION VI. ETATS DE CALCUL DES RATIOS PRUDENTIELS (DEC 2060 2074)
La production des tats prudentiels se fait en se rapprochant des services susceptibles de fournir les informations. Nous avons ci-dessous un tableau rcapitulatif des modes de production des diffrents tats prudentiels :

ETATS PRUDENTIELS CODES LIBELLES DEC 2060 DEC 2061 DEC 2062 Fonds propres effectifs Fonds propres effectifs sur risques Coefficient de couverture des emplois moyen terme par des ressources stables Coefficient de liquidit Liste des participations de ltablissement

PERIODICITE

Mensuelle Mensuelle Trimestrielle

DEC 2063 DEC 2064

Mensuelle Trimestrielle

Cours de Mr Kon Abdoul-Wahab DEC 2065 Contrle des participations dans des entreprises autres que les banques, tablissements financiers et socits immobilires. Contrle des immobilisations hors exploitation et des participations dans des socits immobilires. Trimestrielle

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DEC 2066

Trimestrielle

PERIODICITE ETATS PRUDENTIELS CODES LIBELLES DEC 2067 Contrle des immobilisations et participations Contrle des prts aux principaux actionnaires, aux dirigeant et au personnel. Ratio de structure du portefeuille Coefficient de division des risques Dclaration des 50 plus gros engagements. Dcomposition des crances douteuses et litigieuses Suivi des complments de provisions demands par la Commission Bancaire et non constitues. Trimestrielle

DEC 2068

Trimestrielle

DEC 2069

Trimestrielle

DEC 2070

Mensuelle

DEC 2071

Mensuelle

DEC 2072

Trimestrielle

DEC 2074

Mensuelle

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