UNIVERSIDAD DE LA FRONTERA

CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR

APUNTES DE CLASES

PLANIFICACION Y GESTION TRIBUTARIA

JUAN ALFARO VALDES MPGT USACH AO 2011

Texto preparado por Juan Alfaro Valds MPGT - USACH

PLANIFICACION Y GESTION TRIBUTARIA

La Planificacin Tributaria nos permite, bajo el cumplimiento de la normativa legal y tributaria, utilizar estas mismas normas para mejorar el pago de los impuestos. Nuestra legislacin tributaria establece diversos incentivos dirigidos a los contribuyentes, ya sean empresas o personas naturales, basados en su ubicacin geogrfica o de acuerdo a las actividades econmicas que desarrollen o de los tipos de inversiones que realicen. Estos beneficios pueden materializarse a travs de rebajas de la base imponible, de una exencin o en un crdito en contra de los impuestos, estableciendo cada una de las Leyes que las contienen los requisitos, plazos y beneficios para su utilizacin. Con la adecuada utilizacin de las formas de organizacin empresarial que permite nuestra legislacin, es posible combinar estas formas con el aprovechamiento de los beneficios tributarios existentes y optimizar el pago de los impuestos. CONCEPTO DE PLANIFICACION TRIBUTARIA: Diferentes autores han definido la Planificacin Tributaria, como se indica a continuacin: 1. La Planificacin Tributaria es un proceso, constitudo por una serie de actos o actuaciones lcitas del contribuyente, cuya finalidad es invertir eficientemente los recursos destinados por ste al negocio que se trata y con la menor carga impositiva que sea legalmente admisible, dentro de las opciones que el ordenamiento jurdico contempla. (Norberto Rivas). 2. La Planificacin Tributaria es una accin del contribuyente destinada a maximizar la utilidad despus de impuestos, utilizando para ello una forma de organizacin o de contratacin que le permita disminuir su carga impositiva. (Soledad Recabarren) 3. La Planificacin fiscal puede definirse como cualquier decisin del obligado tributario que permita minorar sus obligaciones tributarias y que no se oponga, ni siquiera indirectamente, a lo dispuesto en la normativa tributaria. (Jos Ruz).

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4. Toda Planificacin fiscal persigue minimizar la carga tributaria derivada del ejercicio de una actividad mercantil o de la tenencia de un patrimonio mediante la eleccin de la va de accin ms eficiente entre todas las alternativas legalmente posibles. (Joaqun de Arespacochaga). Para el desarrollo de nuestro estudio necesitamos otras definiciones, las que se indican a continuacin, y que se encuentran establecidas en la normativa legal a) Persona Natural Todos los individuos de la especie humana, cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe o condicin. Divdense en chilenos y extranjeros. Art. 55 Cdigo Civil b) Persona Jurdica Persona Ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones civiles, y de ser representada judicial y extrajudicialmente. Art. 545 Cdigo Civil c) Sociedad La sociedad o compaa es un contrato en que dos o ms personas estipulan poner algo en comn con la mira de repartir entre s los beneficios que de ello provenga. La sociedad forma una persona jurdica distinta de los socios individualmente considerados.Art. 2.053 Cdigo Civil

ELEMENTOS DE TODA PLANIFICACION TRIBUTARIA 1. Formalidades a) Formalidades Legales - Escritura Pblica - Inscripcin en registros pblicos - Publicaciones, cuando es necesario - Verificar que se cumplan estas formalidades

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b) Formalidades Reglamentarias - Cumplimiento de Resoluciones - Oficios - Ejemplo: Retiros para ser reinvertidos c) Formalidades Administrativas - Iniciacin de Actividades - Timbraje de Libros y Documentos 2. Existencia de Razn de Negocios - Depende de cada caso concreto - Mejor funcionamiento administrativo - Disminucin de la carga tributaria 3. Inexistencia de Perjuicio Fiscal - Perjuicio Fiscal: Animo de defraudar al Fisco - Quin lo determina?: Los Tribunales de Justicia Planificacin Tributaria 1. Evitar el hecho gravado. 2. Rebajar, Anticipar o Postergar la carga tributaria. 3. Acogerse a franquicias o beneficios existentes. 4. Dentro de la normativa legal. Elementos de la Planificacin Tributaria 1. Existencia de un negocio proyectado real. 2. Formas de organizacin legal que existen. 3. Debe contener el concepto de unidad econmica, debe comprender a la empresa y sus propietarios. 4. Existen diversos impuestos que pueden afectar las utilidades de la empresa, en consecuencia todos ellos deben ser considerados en la Planificacin Tributaria. 5. La Planificacin Tributaria debe tener una perspectiva global en el tiempo. 6. Se debe determinar la estructura que compatibilice en la mejor forma estos elementos.
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Factores que deben tenerse presente en una Planificacin Tributaria 1. Organizacin Empresarial 2. Reorganizacin Empresarial 3. Negocios Jurdicos 4. Ingresos no constitutivos de renta 5. Calidad de las partes del negocio 6. Separacin de contratos 7. Derechos reales y personales 8. Modos de adquirir el dominio 9. Modo de extinguir obligaciones 10. Solidaridad de las obligaciones 11. Regmenes tributarios 12. Tratamientos tributarios 13. Aspectos fiscales de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados 14. Costo tributario 15. Imputacin de ingresos y gastos 16. Franquicias y beneficios tributarios 17. Separacin de giros 18. Formacin de comunidad 19. Oportunidad del negocio 20. Riesgos tributarios implcitos 21. Justificacin de inversiones 22. Compensacin de prdidas 23. Aprovechamiento de crditos 24. Estructura financiera de la empresa 25. Preconstitucin de pruebas 26. Valoracin de la empresa 27. Evaluacin de inversiones 28. Anlisis beneficio / costo 29. Sistema de control de cambios 30. Rgimen de inversin extranjera 31. Apalancamiento va leasing 32. Depreciacin acelerada 33. Fondo de Utilidades Tributables 34. Apalancamiento productos derivados 35. Dividendos o ganancias de capital 36. Retiros o ganancias de capital 37. Estrategias competitivas 38. Capacidad para formar sociedades.

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RESUMEN PLANIFICACION TRIBUTARIA 1. La Planificacin Tributaria es un Proceso. 2. Las actuaciones del Contribuyente son Lcitas. 3. Orienta y Encamina las Acciones Hacia la Minoracin de la Carga Impositiva. 4. Tiene Como Consecuencia la Maximizacin de la Utilidad Despus de Impuestos. 5. Supone la Eleccin Entre Diversas Opciones Legalmente Admisibles.

SOCIEDADES A. Requisitos para su existencia 1 Debe existir una asociacin de personas, 2 Debe haber un patrimonio comn, 3 Debe existir un fin comn lcito, 4 Debe haber una voluntad comn, 5 Debe existir una organizacin destinada a alcanzar el fin comn, y 6 Se debe tener reconocimiento de la autoridad.

B. Tipos de Sociedades Dentro de las principales y ms utilizadas se encuentran las siguientes: - Sociedades Annimas - Sociedades de Responsabilidad Limitada - Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) - Sociedad por Acciones (SPA) - Sociedades Civiles - Sociedades de Hecho C. Trmites de Constitucin Para su constitucin legal deben cumplir las siguientes formalidades: 1. Debe establecerse por Escritura Pblica 2. Debe ser suscrita ante Notario 3. Debe ser inscrita en el Registro de Comercio 4. Debe ser publicada en el Diario Oficial

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D. Responsabilidad de los Socios La Responsabilidad de los Socios depende de cada tipo de sociedad, como se indica a continuacin: 1. Sociedad Annima Responsabilidad Limitada al monto de sus respectivos aportes. 2. Sociedad de Responsabilidad Limitada Responsabilidad Limitada al monto de sus respectivos aportes. 3. Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) Responsabilidad Limitada al monto de su aporte. 4. Sociedad por Acciones (SPA) Responsabilidad Limitada al monto de su aporte. 5. Sociedad Civil Responsabilidad Ilimitada de los socios. 6. Sociedad de Hecho - Responsabilidad Ilimitada de los socios. SOCIEDADES ANONIMAS a) Definicin El artculo 1 de la Ley N 18.046 sobre sociedades annimas la define: La Sociedad Annima es una persona jurdica formada por la reunin de un fondo comn, suministrado por accionistas responsables solo por sus respectivos aportes y administrada por un directorio integrado por miembros esencialmente revocables. La sociedad annima es siempre mercantil, an cuando se forme para la realizacin de negocios de carcter civil. b) Las sociedades annimas pueden ser de dos clases: 1. Sociedades Annimas Abiertas - Son aquellas que hacen oferta pblica de sus acciones, - Aquellas que tienen 500 ms accionistas, - Aquellas que a lo menos el 10% de su capital suscrito pertenece a un mnimo de 100 accionistas.
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2. Sociedades Annimas Cerradas Son aquellas que no cumplen los requisitos para ser abiertas, pudiendo acogerse voluntariamente a la fiscalizacin de la Superintendencia de Valores y Seguros. 3. Solemnidades para su Constitucin De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley sobre Sociedades Annimas, la escritura de constitucin debe expresar lo siguiente: 1. Nombre, Profesin y Domicilio de los Accionistas 2. Nombre y Domicilio de la Sociedad 3. Objeto de la Sociedad 4. Duracin de la Sociedad 5. Capital de la Sociedad, N de Acciones indicando series y privilegios, Valor Nominal, Forma y Plazo de Pago 6. Organizacin y Modalidades de Administracin y su Fiscalizacin por los Accionistas 7. Fecha de Cierre del Ejercicio y Balance, Fecha de Junta Ordinaria de Accionistas 8. Forma de Distribucin de Utilidades 9. Forma de la Liquidacin 10. Arbitrajes por Diferencias entre Accionistas, Sociedad o Administradores 11. Designacin del Directorio Provisorio e Inspectores de Cuentas 12. Dems Pactos que Acordaren los Accionistas 4. Organizacin Interna de la Sociedad Annima La administracin de la sociedad annima la ejerce un Directorio elegido por la Junta de Accionistas, que la representar judicial y extrajudicialmente. Al Gerente General, le corresponde la representacin legal y judicial.

SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA Sociedad de Responsabilidad Limitada, es aquella en que los socios administran por s o por mandatarios elegidos de comn acuerdo y, en que la responsabilidad de los socios ha sido limitada al monto de los respectivos aportes o a una suma superior indicada en la escritura social.

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Caractersticas 1. La responsabilidad de los socios, se limita al monto de los respectivos aportes, o al monto superior indicado en la escritura social. 2. El capital existe para garanta de los acreedores. 3. Por mandato legal, no pueden tener ms de 50 socios. 4. Como sociedad de personas, los derechos sociales no pueden cederse libremente, se requiere de modificacin de la escritura social y consecuencialmente, de aprobacin de los otros socios. 5. Tiene prohibido el desarrollo del giro bancario, comercio de seguros y administracin de fondos mutuos, objetos que por Ley deben ser desarrollados por Sociedades Annimas. 6. El nombre o razn social puede ser alusivo al nombre de uno o ms socios o al objeto social, ms la palabra limitada. La omisin de la palabra limitada tiene como consecuencia que los socios respondan solidariamente por las obligaciones sociales.

ASPECTOS TRIBUTARIOS SEGN LA CONTRIBUYENTES Y SU COMPARACION 1. Tributacin de Utilidades

ORGANIZACIN

DE

LOS

a) Sociedad Annima: Primera Categora con tasa 17%. b) Sociedad de Personas: Primera Categora con tasa 17%. c) Empresario Individual: Primera Categora con tasa 17%. 2. Tributacin de Gastos Rechazados. a) Sociedad Annima: Impuesto Unico con tasa 35%. b) Sociedad de Personas: Afectos a Impuesto Global Complementario segn tabla. c) Empresario Individual: Afectos a Impuesto Global Complementario segn tabla.

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3. Participacin en las Utilidades. a) Sociedad Annima: Dividendos Afectos a Impuesto Global Complementario, con derecho a Crdito por Impuesto de Primera Categora segn el FUT. b) Sociedad de Personas: Retiros Afectos a Impuesto Global Complementario con tope del FUT y con derecho a Crdito por Impuesto de Primera Categora. c) Empresario Individual: Retiros Afectos a Impuesto Global Complementario con tope del FUT y con derecho a Crdito por Impuesto de Primera Categora. 4. Retiros en Exceso. a) Sociedad Annima: No se producen retiros en exceso. b) Sociedad de Personas: Se suspende tributacin de los Retiros con el Impuesto Global Complementario hasta que se generen Utilidades Tributables. c) Empresario Individual: Se suspende tributacin de los Retiros con el Impuesto Global Complementario hasta que se generen Utilidades Tributables. 5. Derecho a Crdito por Impuesto de Primera Categora. a) Sociedad Annima: Derecho a Crdito por Impuesto de Primera Categora solo si existe FUT. b) Sociedad de Personas: Derecho a Crdito por Impuesto de Primera Categora con tope del FUT. c) Empresario Individual: Derecho a Crdito por Impuesto de Primera Categora con tope del FUT. 6. Uso de Bienes de la Empresa. a) Sociedad Annima: Retiro Presunto afecto a Impuesto Unico de 35%. b) Sociedad de Personas: Retiro Presunto afecto Complementario an cuando No tenga FUT Disponible. c) Empresario Individual: Retiro Presunto afecto Complementario an cuando No tenga FUT Disponible. a a Impuesto Impuesto Global Global

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7. Prstamos a los Socios. a) Sociedad Annima: Sociedad Annima Cerrada no sujeta a fiscalizacin de la SVS, afectos a Impuesto Unico de 35%. b) Sociedad de Personas: Se considera Retiro aun cuando se devuelva. c) Empresario Individual: Se considera Retiro aun cuando se devuelva. 8. Reinversin de Utilidades. a) Sociedad Annima: Solamente por el mayor valor obtenido en la venta de acciones de S.A. b) Sociedad de Personas: Pueden recibir retiros reinvertidos. c) Empresario Individual: Pueden efectuar retiros y reinvertirlos o recibir retiros reinvertidos. 9. Imputacin de Prdidas Acumuladas. a) Sociedad Annima: Siempre tienen derecho a deducirlas sin tope de tiempo. b) Sociedad de Personas: Siempre tienen derecho a deducirlas sin tope de tiempo. c) Empresario Individual: Siempre tienen derecho a deducirlas sin tope de tiempo. 10. Transferencia de Propiedad. a) Sociedad Annima: A travs de la Venta de sus Acciones. b) Sociedad de Personas: A travs de la Venta de sus Derechos Sociales. c) Empresario Individual: A travs de la Venta de la Universalidad.

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11. Transferencia de Propiedad con Exceso de Retiros. a) Sociedad Annima: No afecta al comprador b) Sociedad de Personas: El comprador asume la responsabilidad de declarar los Retiros en Exceso cuando se generen utilidades suficientes en el FUT. c) Empresario Individual: No se afecta al comprador, ya que no se vende el nombre solo el contenido. 12. Transformacin de Sociedades. a) Sociedad Annima: Se pude transformar en cualquier clase de sociedades de personas. b) Sociedad de Personas: Se puede transformar en cualquier otra clase de sociedades de personas o en sociedades annimas. c) Empresario Individual: Se puede convertir en cualquier clase sociedad.

REORGANIZACION EMPRESARIAL Para desarrollar sus actividades los contribuyentes pueden adoptar la organizacin jurdica que ms se ajuste a sus necesidades, pudiendo modificar su actual estructura, dentro de stas podemos encontrar las siguientes: 1. Conversin de Empresa Individual en sociedad de cualquier clase. 2. Transformacin de Sociedades. La Transformacin es el cambio de especie o tipo social de una sociedad, efectuado por reforma de sus estatutos, subsistiendo su personalidad jurdica. (Art. 96 Ley N 18.046). Es la variacin o alteracin de la organizacin jurdica de una sociedad en otra sociedad de las contempladas en la legislacin, sin otra limitacin que la empresa primitiva, la transformada y la resultante sean tambin sociedades.

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3. Divisin de sociedades. La Divisin consiste en la distribucin de su patrimonio entre s y una o ms S.A. que se constituyan al efecto, correspondindole a los accionistas de la sociedad dividida, la misma proporcin en el Capital de cada una de las nuevas sociedades que aquella que posean en la sociedad que se divide. Art. 94 L. 18.046 4. Fusin de sociedades La Fusin consiste en la reunin de dos o ms sociedades en una sola que las sucede en todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados. Art. 99 L. 18.046.

APOYO BIBLIOGRAFICO - Ley sobre Impuestos a la Renta, - Ley N 18.046 sobre Sociedades Annimas. - Planificacin Tributaria, Norberto Rivas Coronado y Samuel Vergara Hernndez, 2002. - Nociones de Derecho para la Planeacin Fiscal, Tamara Escobar Geywitz, 2002.

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