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CONSERVATOIRE NATIONAL DES ARTS ET MTIERS CFA105 COMPTABILIT FINANCIRE DES SOCITS CHAPITRE 3 : L'AFFECTATION DU RSULTAT

Le bnfice de l'exercice peut tre soit affect aux rserves soit distribu sous forme de dividendes. L'affectation est soumise des rgles juridiques particulires en fonction de la structure juridique de la socit. 1 DISPOSITIONS COMMUNES TOUTES LES SOCITS A LES RSERVES 1 Dfinition de la rserve
Article 441/10-II Extrait Contenu du PCG Les rserves inscrire au compte 106 Rserves sont des bnfices affects durablement l'entit jusqu' dcision contraire des organes comptents.

Les primes dmission ne constituent pas des rserves puisquelles sont apportes par les associs et non pas prleves sur les bnfices. Les rserves servent augmenter les garanties des cranciers, autofinancer des investissements et ventuellement faire face des pertes. 2 La rserve lgale a Texte du code de commerce
Article Contenu peine de nullit de toute dlibration contraire, dans les socits responsabilit limite et les socits par actions, il est fait sur le bnfice de l'exercice, diminu, le cas chant, des pertes antrieures, un prlvement d'un vingtime au moins affect la formation d'un fonds de rserve dit rserve lgale . Ce prlvement cesse d'tre obligatoire, lorsque la rserve atteint le dixime du capital social.

L. 232-10

b Objectif Elle est destine donner davantage de garanties aux cranciers de la socit. Elle est obligatoire dans la socit anonyme et dans la SARL mais ne lest pas dans une socit de personne puisque la responsabilit des associs nest pas limite. c Calcul La dotation annuelle est gale 5 % du bnfice net diminu ventuellement des pertes antrieures reportes nouveau. Les pertes imputes sur les rserves ou sur le capital nentrent pas dans le calcul. Les reports nouveau provenant de bnfices ne subissent pas le prlvement pour la rserve lgale puisquils lont dj subi lexercice prcdent. Les statuts peuvent prvoir un taux suprieur 5 %. d Plafond Le prlvement pour la rserve lgale nest plus obligatoire lorsque la rserve lgale atteint 10 % du capital social. Le capital social sentend de la partie appele et de la partie non appele ou non verse. Les statuts peuvent prvoir un plafond suprieur 10 %. En cas de rduction de capital, lassemble gnrale ordinaire peut donner une autre affectation la fraction de la rserve dpassant 10 % du capital social. e Utilisation La rserve lgale ne peut pas tre utilise pour distribuer des dividendes sauf si elle excde 10 % du capital social. Elle ne peut tre utilise pour racheter ou amortir des actions ou parts sociales. Elle peut tre utilise pour compenser des pertes ou peut tre incorpore au capital, dans ces cas, elle doit tre reconstitue.

L'AFFECTATION DU RSULTAT

3 Caractristiques des autres rserves


Rserves 1063 Rserves statutaires ou contractuelles Caractristiques Il sagit dune rserve dont la dotation est obligatoire parce quelle est prvue dans les statuts. Ceux-ci peuvent prvoir un montant ou bien un taux ou bien encore une formule. Elles sont trs rares dans la pratique. Ces rserves ne sont, en principe, pas distribuables sauf si une assemble gnrale extraordinaire en dcide autrement. Il sagit de rserves qui permettent dobtenir des avantages fiscaux ou des subventions dinvestissement. La plus courante tait la rserve spciale des plus-values nettes long terme permettant aux entits de bnficier du taux rduit de 19 %, elle a t supprime par la loi de finance rectificative du 31 dcembre 2004 pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2004. La loi a favoris le transfert des sommes inscrites dans le compte de rserves rglementes dans un compte de rserves ordinaires. Une rserve peut tre conscutive loctroi dune subvention la demande de la collectivit qui finance. Elle est alors comptabilise au crdit du compte 10643 Rserves conscutives l'octroi de subventions . Les statuts donnent la possibilit lassemble de doter dautres rserves appeles le plus souvent rserve facultative .

1064 Rserves rglementes

1068 Autres rserves 110 Report Il sagit dune fraction du bnfice dont lassemble a dcid de reporter laffectation. En nouveau (solde pratique, il sagit dun reliquat li aux arrondis. crditeur)

4 Les rserves libres a Dfinition Les rserves libres sont celles dont lassemble gnrale a la disposition. Il sagit principalement des rserves facultatives, des primes lies au capital (les primes dmission, dapport, de fusion) et des rserves rglementes moyennant un ventuel complment dimposition. On rappelle que lcart de rvaluation libre est distribuable dans les conditions suivantes : - pour les biens amortissables, lcart est transfr dans un compte de rserves distribuables selon le rythme de lamortissement et seulement si lexercice est bnficiaire ; - pour les biens non amortissables, lcart ne devient distribuable qu la cession du bien. b Utilisation
Article Contenu () l'assemble gnrale peut dcider la mise en distribution de sommes prleves sur les rserves dont elle a la disposition. En ce cas, la dcision indique expressment les postes de rserve sur lesquels les prlvements sont effectus. Toutefois, les dividendes sont prlevs par priorit sur le bnfice distribuable de l'exercice. Hors le cas de rduction du capital, aucune distribution ne peut tre faite aux actionnaires lorsque les capitaux propres sont ou deviendraient la suite de celle-ci infrieurs au montant du capital augment des rserves que la loi ou les statuts ne permettent pas de distribuer.

L. 232-10 C. com.

Lassemble peut dcider de les distribuer dans le but daugmenter le dividende ou bien de servir des dividendes malgr un rsultat dficitaire. Ce prlvement est encadr puisquil ne doit pas avoir pour effet de rduire les capitaux propres un montant infrieur au capital augment des rserves lgale et statutaire. Exemple Les capitaux propres de la socit anonyme DURAND sont rsums ci-dessous : Capital .................................................................................................... 50 000 Rserve lgale ........................................................................................ 3 200 Rserve statutaire................................................................................... 1 500 Rserves diverses.................................................................................... 14 000 Report nouveau dbiteur ..................................................................... - 6 500 Total........................................................................................................ 62 200 Travail faire Les dirigeants souhaitent distribuer les rserves diverses. Quen pensez-vous ? Solution Si la rserve diverse est distribue, Capitaux propres = 62 200 14 000 = 48 200. Ce montant est infrieur 54 700, savoir le montant du capital (50 000) augment des rserves lgale (3 200) et statutaire (1 500). La socit ne peut prlever plus de 14 000 6 500 = 7 500 L'AFFECTATION DU RSULTAT 2

B LES DIVIDENDES 1 Le bnfice distribuable


Article L. 232-11 C. com. Contenu Le bnfice distribuable est constitu par le bnfice de l'exercice, diminu des pertes antrieures, ainsi que des sommes porter en rserve en application de la loi ou des statuts, et augment du report bnficiaire. ()

Le bnfice distribuable est obtenu de la manire suivante :


Signe + + = lment Bnfice net Report nouveau bnficiaire Pertes antrieures (report nouveau dbiteur) Dotation la rserve lgale Dotation la rserve statutaire Bnfice distribuable

2 La maximisation des sommes distribuables Les sommes distribuables sont constitues par le bnfice distribuable et les rserves libres (voir paragraphe 1A4). 3 Caractristiques des dividendes On distingue le premier dividende et le superdividende.
Dividende Caractristiques Il est galement appel intrt statutaire parce quil est calcul sur la partie verse et non rembourse de laction. Si une fraction du nominal a t verse au cours de lexercice, il faut appliquer un prorata li au temps. Les actions amorties n'ont pas le droit au premier dividende. Il peut tre diffrent en fonction de laction ou de la part possde par lactionnaire. Il nest distribu que si le bnfice distribuable le permet. Dans les socits commerciales, il est interdit de stipuler un intrt fixe payable aux associs mme en l'absence de bnfice. Toute clause contraire est rpute non crite (C. com. art. L. 232-15). Il reprsente la somme supplmentaire attribue l'ensemble des actionnaires, de faon galitaire, selon le nombre de titres possds, qu'ils soient librs partiellement ou en totalit. Le superdividende est le mme quelle que soit laction possde. S'il existe des actions dividende prioritaire sans droit de vote, le superdividende doit tre calcul aprs prlvement sur le bnfice distribuable : - du reliquat de dividende prioritaire qui n'a pu tre vers au titre des exercices prcdant l'exercice coul ; - du dividende prioritaire d au titre de l'exercice coul ; - du 1er dividende fix dans les statuts pour les actions ordinaires ou, dfaut, d'une somme reprsentant 5 % du montant libr et non rembours des actions (C. Com. art. L. 228-13).

Premier dividende

Superdividende

4 Limite la distribution des dividendes La distribution des dividendes nest possible que : - si les frais de constitution sont totalement amortis ; - et si les autres frais dtablissement et les frais de dveloppement sont totalement amortis ou bien si la socit possde des rserves libres pour un montant au moins quivalent la partie non amortie de ces frais. 5 Paiement des dividendes
Article L. 232-11 C. com Contenu Les modalits de mise en paiement des dividendes vots par l'assemble gnrale sont fixes par elle ou, dfaut, par le conseil d'administration, le directoire ou les grants, selon le cas. Toutefois, la mise en paiement des dividendes doit avoir lieu dans un dlai maximal de neuf mois aprs la clture de l'exercice. La prolongation de ce dlai peut tre accorde par dcision de justice.

Sous certaines conditions, un acompte sur dividendes peut tre effectu. Sous dautres conditions, le paiement peut tre effectu en actions. Ces deux points seront tudis dans les paragraphes suivants.

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2 LAFFECTATION DU RSULTAT DANS LES SOCITS DE CAPITAUX A LAFFECTATION DU DFICIT Le principe est que la perte est reporte nouveau. Elle peut tre galement impute sur les comptes de rserves ou sur le capital. 1 Le report nouveau de la perte Le compte 129 Rsultat de lexercice (perte) est crdit par le dbit du compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) . Exemple L'assemble de la socit TURIN dcide le 15 juin N+1, de l'affectation du dficit N de 10 000 au compte de report nouveau. Travail faire Prsenter lenregistrement. Solution 15/06/N+1 11900 Report nouveau (solde dbiteur) 10 000 12900 Rsultat de l'exercice (perte) 10 000 Affectation du rsultat selon dcision AGO 2 Limputation de la perte sur les rserves Le dficit dun exercice peut tre impute sur les bnfices reports nouveau, sur les rserves ou sur les primes dmission, dapport ou de fusion. Il est galement possible dimputer la perte sur la rserve lgale, sur la rserve statutaire et sur le solde ventuel de la rserve spciale des plus-values nettes long terme. Il est impossible dimputer la perte sur lcart de rvaluation et sur lcart dquivalence. Exemple L'assemble de la socit TURINO dcide le 15 juin N+1, de l'affectation du dficit N de 28 000 sur le report nouveau crditeur (2 000 ), sur la prime dmission (20 000 ) et sur les autres rserves (6 000 ). Travail faire Prsenter lenregistrement. Solution 15/06/N+1 11000 Report nouveau (solde crditeur) 2 000 10410 Primes dmission 20 000 10680 Autres rserves 6 000 12900 Rsultat de l'exercice (perte) 28 000 Affectation du rsultat selon dcision AGO 3 Limputation de la perte sur le capital Ce point a t tudi dans un chapitre prcdent. On rappelle les lments suivants. Dans les SA et les SARL, la consultation des associs est obligatoire ds lors que du fait des pertes constates, les capitaux propres deviennent infrieurs la moiti du capital. L'assemble gnrale extraordinaire doit tre runie dans les quatre mois qui suivent l'approbation des comptes pour ventuellement dissoudre la socit. Si cette solution est carte, la socit dispose jusqu' la clture du deuxime exercice suivant celui au cours duquel la constatation des pertes est intervenue pour reconstituer ses capitaux propres pour qu'ils deviennent au moins gaux la moiti du capital social, ou pour diminuer son capital. La rduction peut s'oprer par : - la rduction du nominal des actions : il permet de respecter le principe de l'galit des actionnaires ; - lannulation d'un certain nombre d'actions : change de titres anciens contre un nombre rduit de titres nouveaux. On utilise les comptes 101 et 119. Si la rduction du capital excde le montant des reports dficitaires, le solde est imput au crdit du compte 10688 Rserves diverses ou du compte 1041 Primes dmission .

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B LAFFECTATION DES BNFICES L'affectation d'un bnfice est prsent sous la forme d'un tableau ne faisant pas partie de l'annexe. Exemple La socit anonyme SELANNE a t cre le 2 janvier N-2, au capital de 500 000 , divis en actions de 100 , par des apports en nature de M. Selanne de 300 000 et par des apports en numraire de 6 autres personnes, apports librs de moiti ds la constitution. Les apporteurs en numraire ont libr le troisime quart du capital le 1er juillet N, suivant l'appel du conseil d'administration et 500 actions ont t intgralement libres cette date. Les frais de constitution ont t compltement amortis ds le premier exercice. Le report nouveau est dbiteur pour 2 940 et le solde du compte Rserve lgale est de 4 813 . Les statuts prvoient : - un prlvement de 5 % pour constituer la rserve lgale (jusqu' 10 % du capital) ; - un intrt statutaire de 6 % du montant libr des actions avec possibilit d'effectuer des versements anticips ; - laffectation une rserve libre dont le montant sera fix par lassemble ; - le solde pourra tre distribu aux actions titre de superdividende. L'assemble gnrale, tenue le 15 mai N+1, a dcid d'attribuer M. Selanne un dividende de 10 par action au titre de l'exercice N, et de doter les rserves diverses pour 36 000 . Le rsultat est de 90 940 . Travail faire Reconstituer le tableau d'affectation des rsultats et prsenter l'enregistrement. Solution Dotation la rserve lgale = 5 % x (90 940 2 940) (limite non atteinte : 50 000).......................... Intrts statutaires : Apports en nature : 3 000 x 100 x 6 % = 3 000 x 6 Superdividende = 10 6 = 4 ....................... Apports en num. sans VA : 1 500 x [(50 x 6 % x 6/12) + (75 x 6 % x 6/12)] = 1 500 x 3,75............. Apports en num avec VA : 500 x [(50 x 6 % x 6/12) + (100 x 6 % x 6/12)] = 500 x 4,50 ................. Dotation la rserve diverse ................................................................................................................ Superdividende = 4 x 5 000 ................................................................................................................. Report nouveau = (90 940 2 940) (4 400 + 25 875 + 36 000 + 20 000) .....................................
lments Origines Report nouveau antrieur Rsultat de l'exercice Prlvements sur les rserves Rserve lgale Rserves statutaires Autres rserves Intrts statutaires Superdividende Report nouveau Total Nombre dactions Dividende unitaire Affectations Origines - 2 940 90 940 4 400 36 000 25 875 20 000 1 725 88 000 Dividendes aux actions Nature Num. VA Numraire

4 400 18 000 5 625 2 250 36 000 20 000 1 725

Affectations

18 000 12 000 88 000 30 000 3 000 10,00

2 250 2 000 4 250 500 8,50

5 625 6 000 11 625 1 500 7,75

Dtail

12000 10610 10680 11000 11900 45710

15/05/N+1 Rsultat de l'exercice N Rserve lgale Autres rserves Report nouveau N Report nouveau N-1 Actionnaires, dividendes payer Selon le dtail du tableau d'affectation

90 940 4 400 36 000 1 725 2 940 45 875

La socit anonyme Les Imprimeries Leduc

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C LES ACTIONS DIVIDENDE PRIORITAIRE 1 Actions (ou parts) privilgies (ou de priorit) La loi du 24 juillet 1966 a institu ces actions ou parts qui confrent leurs propritaires un ou plusieurs avantages par rapport aux autres actions. Ces titres sont souvent mis l'occasion d'une augmentation de capital, aprs que la socit ait connu des difficults financires et une rduction de capital motive par des pertes. Les avantages accords aux titres sont donns dans le but de retrouver des ressources nouvelles ncessaires au rtablissement de la socit. Les privilges accords ces actions ou parts sont par exemple : - un dividende prciputaire, c'est--dire un intrt statutaire attribu par priorit aux titres privilgis et en second lieu aux autres actions ; - lattribution d'une quote-part de bnfice plus forte aux titres privilgis ; - une rpartition ingale du superdividende aprs rserve lgale et paiement du premier dividende toutes les parts ou actions ; - un dividende cumulatif : si le bnfice est insuffisant, l'intrt statutaire ou le solde impay sera prlev sur les bnfices ultrieurs avant toute distribution aux actions ou parts ordinaires ; - au moment de la liquidation, le produit de la liquidation sera d'abord rparti aux actions de priorit pour les rembourser. Ces droits peuvent tre supprims soit par rachat puis annulation, soit par conversion de ces actions en actions ordinaires dcide par l'assemble gnrale extraordinaire. 2 Actions dividende prioritaire sans droit de vote C'est la loi du 13 juillet 1978 qui a institu la possibilit d'mettre les actions dividende prioritaire sans droit de vote afin de permettre aux socits de raliser plus facilement de nouveaux investissements.
Article L. 225-126 L. 228-35-3 Contenu du Code de commerce Cette possibilit n'est rserve qu'aux socits ayant ralis des bnfices distribuables au cours des deux derniers exercices. Les actions dividende prioritaire peuvent tre cres par voie d'augmentation de capital ou par conversion d'actions ordinaires dj mises et ne peuvent reprsenter plus d'un quart du montant du capital social. Le dividende prioritaire est partiellement cumulatif. En effet, si les bnfices d'un exercice ne permettent pas de le verser intgralement, la fraction non paye est reporte sur l'exercice suivant et, s'il y a lieu, sur les deux exercices ultrieurs, en priorit sur le paiement du dividende prioritaire d au titre de l'exercice.

L. 228-35-4

Les actions dividende prioritaire jouissent d'une priorit par rapport tous les autres actionnaires, mme les titulaires d'actions privilgies. Le taux du premier dividende ne peut tre infrieur : - ni au premier dividende allou aux actions ordinaires s'il est prvu dans les statuts, ou celui allou aux actions privilgies s'il est suprieur celui des actions ordinaires ; - ni 7,5 % du montant libr. Le dividende prioritaire est prlev sur le bnfice distribuable avant toute autre affectation ; s'il apparat qu'il ne peut tre intgralement vers parce que le bnfice est insuffisant, celui-ci doit tre rparti due concurrence entre les titulaires des actions dividende prioritaire. 3 Les actions de prfrence Lordonnance 2004-604 du 24 juin 2004, intgre au code de commerce, a institu les actions de prfrence. Elles ont vocation remplacer les actions dividende prioritaire sans droit de vote, les actions privilgies et les certificats dinvestissement dont lmission est dsormais interdite.
Article Contenu du Code de commerce Lors de la constitution de la socit ou au cours de son existence, il peut tre cr des actions de prfrence, avec ou sans droit de vote, assorties de droits particuliers de toute nature, titre temporaire ou permanent. () Le droit de vote peut tre amnag pour un dlai dtermin ou dterminable. Il peut tre suspendu pour une dure dtermine ou dterminable ou supprim. Les actions de prfrence sans droit de vote ne peuvent reprsenter plus de la moiti du capital social, et dans les socits dont les actions sont admises aux ngociations sur un march rglement, plus du quart du capital social. L'assemble gnrale extraordinaire des actionnaires est seule comptente pour dcider l'mission, le rachat et la conversion des actions de prfrence au vu d'un rapport spcial des commissaires aux comptes.

L. 228-11

L. 228-12

L'AFFECTATION DU RSULTAT

Exemple La socit anonyme NOIRET possde un capital compos de 20 000 actions de 30 . Elle a mis les titres suivants : - 15 000 actions ordinaires mises la constitution en N-10 rmunres un taux statutaire de 6 % ; - 3 000 actions de prfrence mises le 01/01/N-6 rmunres un taux statutaire de 7,5 % avec un intrt cumulatif sur trois ans ; - 2 000 actions de prfrence mises dbut N-4, rmunres par un intrt statutaire de 7 % cumulatif sans limite de temps. Toutes les actions ont t intgralement libres. Aprs dotations aux diffrentes rserves et aprs attribution du premier dividende, l'assemble peut dcider de doter la rserve facultative et d'attribuer un second dividende. Le 15 juin N+1, l'assemble dcide une dotation la rserve facultative de 7 000 , et d'attribuer un superdividende sur le solde arrondi au dixime d'euro infrieur. La balance au 31 dcembre N indique les lments suivants : 101 Capital ................................................................................ 600 000 106 Rserve lgale .................................................................... 57 600 120 Rsultat............................................................................... 84 200 119 Report nouveau................................................................ - 7 800 Le tableau suivant rcapitule les dividendes perus par les diffrentes catgories d'actionnaires :
Dividendes attribus aux Actions de prfrence N-6 Actions de prfrence N-4 N-4 1,80 0,00 N-3 2,70 1,50 N-2 2,00 0,00 N-1 0,00 0,00

Travail faire Procder l'affectation du rsultat N. Solution Dotation la rserve lgale : 5 % x (84 200 7 800) soit 3 820 limite 2 400................................. 2 400 Intrt statutaire : - Actions de prfrence N-6 Le dividende par action s'lve 7,5 % du nominal soit 2,25 par action. Il reste des dividendes prioritaires sur les exercices N-2 et N-1. N-2 : (2,25 2,00) x 3 000............................................................................ 750 N-1 : (2,25 0,00) x 3 000............................................................................ 6 750 N : (2,25) x 3 000.......................................................................................... 6 750 Total .................................................................................................................................................. 14 250 - Actions de prfrence N-4 Le dividende par action est de 7 % sur le nominal soit 2,10 par action. Le dividende est cumulatif sans limite de temps. N-4 : (2,10 1,50) x 2 000 (dividendes N-4 rattrap en N-3) ...................... 1 200 N-3 : (2,10 0,00) x 2 000............................................................................ 4 200 N-2 : (2,10 0,00) x 2 000............................................................................ 4 200 N-1 : (2,10 0,00) x 2 000............................................................................ 4 200 N : 2,10 x 2 000 ............................................................................................ 4 200 Total .................................................................................................................................................. 18 000 - Actions ordinaires N : (15 000 x 30 x 6 %) .................................................................................................................... 27 000 Dotation la rserve facultative : ....................................................................................................... 7 000 Solde (84 200 7 800) (2 400 + 14 250 + 18 000 + 27 000 + 7 000) ................................................. 7 750 Superdividende : 7 750 / 20 000 = 0,3875 arrondis 0,30 soit 20 000 x 0,30...................................... 6 000 Report nouveau................................................................................................................................... 1 750 La socit anonyme Irne La socit anonyme Martineau

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D LES DIVIDENDES MAJORS 1 Textes du Code de commerce


Article Contenu du Code de commerce Une majoration de dividendes dans la limite de 10 % peut tre attribue par des statuts tout actionnaire qui justifie, la clture de l'exercice, d'une inscription nominative depuis deux ans au moins et du maintien de celle-ci la date de mise en paiement du dividende. Son taux est fix par l'assemble gnrale extraordinaire. Dans les socits admises aux ngociations sur un march rglement, le nombre de titres ligibles cette majoration de dividendes ne peut excder, pour un mme actionnaire, 0,5 % du capital de la socit. La mme majoration peut tre attribue, dans les mmes conditions en cas de distribution d'actions gratuites. Cette majoration ne peut tre attribue avant la clture du deuxime exercice suivant la modification des statuts.

L. 232-14

2 Titre au porteur et titre nominatif Un titre au porteur est inscrit dans les livres de lintermdiaire financier lequel facture des droits de garde. La socit dont on dtient les titres ne connat pas directement le nom des porteurs de titres. Dans le cas des actions, un actionnaire au porteur nest pas connu par la socit mettrice et nest donc pas convoqu aux assembles. Cet actionnaire devra donc se tenir informer seul des dates dassembles et bloquer ses titres afin de pouvoir voter lassemble. loppos, un titre au nominatif montre une volont du propritaire de conserver longuement les titres. Les titres au nominatif sont inscrits dans les livres de la socit mettrice ou de son tablissement financier. Les porteurs de ces titres sont donc connus de lentreprise mettrice, dans le cas dun actionnaire, il est alors convoqu aux assembles. Les socits mettrices de titres recherchent des porteurs de ce type. Pour les attirer, elles prennent des dispositions telles que : - labsence de facturation des frais de garde des titres lorsque cest elle qui les gre ; - le doublement des droits de vote pour les porteurs dactions ayant une anciennet suprieure deux ans

L'AFFECTATION DU RSULTAT

Exemple La socit anonyme MAJOR est cote sur lEurolist. Son capital est compos de 2 000 000 dactions de 200 de nominal. La rserve lgale a atteint 10 % du capital social et ne sera pas dote au-del. Le rsultat de lexercice N slve 36 500 000 . La socit clture ses comptes le 31 dcembre N. Le report nouveau N-1 est nul. Le tableau des actions nominatives est le suivant la date de mise en paiement des dividendes :
Actionnaire SA Dubois M. Merchand M. Bartoli SARL Leprince Autres actionnaires Nombre dactions nominatives 135 000 8 000 115 000 5 000 472 000 Date dinscription 15/01/N-5 10/05/N-4 01/01/N-6 03/03/N-1 Avant le 01/01/N-1

Parmi les autres actionnaires, aucun ne dtient plus de 0,5 % du capital. Un premier dividende est servi au taux de 6 %. Lassemble gnrale extraordinaire tenue en N-2 a dcid dattribuer une majoration de dividende de 10 % aux actionnaires nominatifs. Lassemble gnrale ordinaire a t tenue le 12 mai N+1 et a dcid de rpartir 40 % du solde aprs service de lintrt statutaire, au titre du superdividende, lequel sera arrondi au dcime deuro infrieur. Le solde est report nouveau. Travail faire 1. Dterminer le nombre dactions pouvant bnficier du dividende major de 10 %. 2. Prsenter laffectation du rsultat N. 3. Calculer le dividende total pour les deux catgories dactions. Solution 1 Nombre dactions bnficiant de la majoration du dividende La socit tant cote sur un march rglement, elle est soumise la limite de 0,5 %. Un actionnaire possdant plus de 0,5 % du capital ne pourra bnficier de la majoration que pour 0,5 % du capital, soit 10 000 actions. Par consquent, les actionnaires Dubois et Bartoli sont confronts cette limite. Dautre part, pour profiter de la majoration, les actions doivent avoir fait lobjet dune inscription depuis au moins deux ans la date de clture de lexercice, soit au 31 dcembre N. Par consquent, lactionnaire Leprince ne peut en profiter. Le nombre dactions bnficiant de la majoration est donc gal :
Actionnaire SA Dubois M. Merchand M. Bartoli Autres actionnaires Total Nombre 10 000 8 000 10 000 472 000 500 000

2 Affectation du rsultat Premier dividende (2 000 000 x 200 x 6 %)..................................................... 24 000 000 Majoration de 10 % (500 000 x 200 x 6 % x 10 %)......................................... 600 000 Premier dividende total .................................................................................... 24 600 000 Solde (36 500 000 24 600 000) ..................................................................... 11 900 000 Assiette du superdividende (11 900 000 x 40 %)............................................. 4 760 000 Superdividende [4 760 000 / (1 500 000 + (500 000 x 1,1))] = 2,32 arrondis 2,30 Superdividende major (500 000 x 2,30 x 1,1) ................................................ 1 265 000 Superdividende servi aux autres actionnaires (1 500 000 x 2,30).................... 3 450 000 Superdividende total......................................................................................... 4 715 000 Solde report nouveau [(11 900 000 x 60 %) + (4 760 000 4 715 000)] ... 7 185 000 3 Calcul du dividende total
Dividende Premier dividende Superdividende Dividende total Non majore 12,00 2,30 14,30 Majore 13,20 2,53 15,73

L'AFFECTATION DU RSULTAT

E PAIEMENT DES DIVIDENDES 1 Gnralits La mise en paiement doit avoir lieu dans un dlai de neuf mois aprs la clture de l'exercice. Les modalits de mise en paiement du dividende sont fixes par l'assemble gnrale ou, dfaut, par le conseil d'administration, le directoire ou les grants selon le cas. Le paiement est gnralement ralis auprs des intermdiaires financiers qui les rpartissent aux ayants droit. Dans les petites socits, le montant est envoy directement aux associs. 2 Paiement d'un acompte sur dividende
Article Contenu du Code de commerce () Lorsqu'un bilan tabli au cours ou la fin de l'exercice et certifi par un commissaire aux comptes fait apparatre que la socit, depuis la clture de l'exercice prcdent, aprs constitution des amortissements et provisions ncessaires, dduction faite s'il y a lieu des pertes antrieures ainsi que des sommes porter en rserve en application de la loi ou des statuts et compte tenu du report bnficiaire, a ralis un bnfice, il peut tre distribu des acomptes sur dividendes avant l'approbation des comptes de l'exercice. Le montant de ces acomptes ne peut excder le montant du bnfice dfini au prsent alina. ()

L. 232-12

Le paiement d'un dividende peut tre effectu avant la tenue de l'assemble gnrale ordinaire. Il peut tre vers soit avant la clture, soit aprs la clture mais avant l'assemble. Lorsquun acompte est vers, il faut l'intervention du commissaire aux comptes afin de faire le point sur une situation intermdiaire faisant apparatre un bnfice partiel. Ce bnfice partiel diminu des reports nouveau dbiteurs et des dotations aux rserves lgale et statutaire et augment des reports nouveau crditeurs doit tre au moins gal au montant de lacompte. Au niveau comptable, le PCG 1999 ne prvoit pas de dispositions particulires. Il est possible de se rfrer une ancienne solution propose par le CNC dans le cadre du Plan comptable 1957. Cas dun acompte vers avant la clture de lexercice Au moment de la dcision, le compte 4579 Associs Acomptes sur dividendes est dbit par le crdit du compte 4571 Associs Dividendes payer . Ce dernier est sold au moment du paiement effectif. Le compte 4579 apparat dans les crances diverses lactif du bilan. louverture de lexercice suivant, le compte 4579 est sold par le dbit du compte 1209 Rsultat affect aux acomptes . Ce dernier est sold lenregistrement de laffectation du rsultat. Cas dun acompte vers aprs la clture de lexercice Le compte 1209 est dbit par le crdit du compte 4571 au moment de la dcision du versement de lacompte. Le paiement effectif seffectue normalement. Le compte 1209 est sold au moment de laffectation. Si le montant des acomptes excde le bnfice distribuable, le solde est imput au compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) ou dans un compte de charge 6714 Crances devenues irrcouvrables .

L'AFFECTATION DU RSULTAT

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Exemple Le conseil dadministration de la socit anonyme DUVIVIER a dcid de verser un acompte de 68 000 le 15 octobre N. Les fonds sont virs effectivement le 23 octobre N. Le rsultat de la socit, approuve par l'assemble du 15 juin N+1, est gal 65 000 dont 3 250 affects la rserve lgale. La clture de lexercice se fait le 31 dcembre. Travail faire Comptabiliser ces oprations. Solution 15/10/N 45790 Actionnaires Acomptes sur dividendes 68 000 45710 Actionnaires Dividendes payer 68 000 Mise en paiement du dividende 23/10/N 45710 Associs Dividendes payer 68 000 51210 Banque 68 000 Paiement des dividendes 01/01/N+1 12090 Rsultat affect aux acomptes 68 000 45790 Actionnaires Acomptes sur dividendes 68 000 Solde du compte crdit 15/06/N+1 12000 Rsultat de lexercice (bnfice) 65 000 10610 Rserve lgale 3 250 12090 Rsultat affect aux acomptes 61 750 Selon dcision AGO 119/6714 Report nouveau (68 000 61 750) 6 250 12090 Rsultat affect aux acomptes 6 250 Selon dcision AGO La socit anonyme Opus-Line E PAIEMENT DU DIVIDENDE EN ACTIONS
Article Contenu du Code de commerce Dans les socits par actions, les statuts peuvent prvoir que l'assemble statuant sur les comptes de l'exercice a la facult d'accorder chaque actionnaire, pour tout ou partie du dividende mis en distribution ou des acomptes sur dividende, une option entre le paiement du dividende ou des acomptes sur dividende en numraire ou en actions. () L'offre de paiement du dividende ou des acomptes sur dividende en actions doit tre faite simultanment tous les actionnaires.

L. 232-18

Loffre n'est valable que pour l'exercice sur lequel l'assemble statue et doit tre exerce par lactionnaire dans un dlai de trois mois compter de lassemble gnrale. Le nombre d'actions remises aux actionnaires dpend du prix d'mission des actions. Larticle 232-19 du code de commerce prcise que le prix dmission est fix en tenant compte des rgles suivantes : - pour les socits non cotes, il est fix soit par un expert soit en effectuant le rapport entre l'actif net et le nombre d'actions ; - pour les socits cotes, il ne peut tre infrieur 90 % de la moyenne des cours aux vingt dernires sances de bourse prcdant le jour de la dcision de mise en distribution, diminue du montant net du dividende. Lorsque le nombre d'actions recevoir n'est pas un nombre entier, l'actionnaire a deux possibilits : - soit il reoit le nombre arrondi l'entier infrieur plus une soulte, - soit il reoit le nombre arrondi l'entier suprieur et doit verser le complment en numraire.

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Exemple La socit anonyme BERNARD a un capital compos de 10 000 actions de 20 de nominal. Le 27 mai N+1, l'assemble a approuv la distribution d'un dividende de 15 par action. Elle prvoit le paiement du dividende en actions mises 33,75 . Chaque actionnaire peut souscrire un nombre d'actions arrondi l'entier suprieur. Des actionnaires porteurs de 4 000 actions ont reu des versements complmentaires de 2 625 alors que les autres ont effectu des versements complmentaires pour 4 500 . Travail faire Calculer le nombre d'actions mises et prsenter l'criture en supposant que celle de l'affectation est dj passe. Solution Nombres d'actions = [(10 000 x 15) + 4 500 2 625)] / 33,75 = 4 500 actions 27/05/N+1 51210 Banque 4 500 45710 Actionnaires Dividendes payer (10 000 x 15) 150 000 10100 Capital (4 500 x 20) 90 000 10410 Prime d'mission (4 500 x 13,75) 61 875 51210 Banque 2 625 Paiement du dividende en actions

L'AFFECTATION DU RSULTAT

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3 LAFFECTATION DANS LES SOCITS DE PERSONNES A SOCITS NAYANT PAS OPT POUR LI.S. Aucun texte ne prvoit la dotation la rserve lgale puisque chaque associ est solidairement et indfiniment responsable du passif. Les bnfices sont soumis l'impt au nom de leur associs pour la fraction correspondant leurs droits sans distinction selon que ces bnfices sont distribus ou mis en rserve. La rmunration du grant ne constitue pas une charge dductible et est comptabilise lors des prlvements au dbit du compte 4559 Associs Compte de prlvement . Le rsultat fiscal est dtermin selon les rgles applicables la nature de l'activit : BNC, BIC etc. Pour l'associ, l'imposition va dpendre de son statut, personne physique ou personne morale soumise l'impt sur les socits. L'associ qui tient une comptabilit doit constater un produit financier lorsqu'il a connaissance de la dcision de mise en paiement des dividendes. Ce produit a t impos en N et doit donc tre dduit au titre de N+1. Lorsque le rsultat est dficitaire, le dficit ne se traduit pas par la naissance d'une dette vis vis de la socit. Une dprciation doit tre constate dans le cas o la valeur d'inventaire est infrieure au cot d'acquisition. L'affectation ne pose que des problmes fiscaux puisque la rmunration est assimile une avance sur les bnfices. Au niveau comptable, la rpartition ne pose aucun problme particulier, le bnfice net est affect soit aux rserves soit aux associs sous forme de dividendes. Exemple La SNC Bouchard a un capital de 200 000 divis en 1 000 parts de 200 rparties de la manire suivante : - Bouchard, le grant : 800 parts, - Boucher : 200 parts. La SNC Bouchard a ralis au cours de l'exercice N un bnfice (fiscal et comptable) de 260 000 . Le grant Bouchard a peru une rmunration mensuelle de 16 000 (enregistre au dbit du compte 4559). Les statuts prvoient que le bnfice aprs prlvement du grant est distribu proportionnellement aux nombres de parts respectifs. Travail faire 1. Enregistrer le prlvement du grant du 12 dcembre N. 2. Prsenter lenregistrement de laffectation au 30 avril N+1. Solution 1 Enregistrement du prlvement 45590 51210 12/12/N Associ Bouchard Compte de prlvement Banque Rmunration de dcembre 30/04/N+1 Rsultat de lexercice (Bnfice) Ass. Bouchard Compte de prlvement (16 000 x 12) Ass. Bouchard Cpte courant [(260 000 192 000) x 80 %] Ass. Boucher Compte courant (68 000 x 20 %) Affectation du rsultat N selon AGO 16 000 16 000

12000 45590 45510 45520

260 000 192 000 54 400 13 600

B SOCITS AYANT OPT POUR LI.S. Dans ce cas, la rmunration des dirigeants est une charge fiscalement dductible. La socit paye l'impt sur les socits et les associs selon leur statut sont imposables : - au titre des revenus mobiliers pour les dividendes pour les associs personnes physiques ; - au titre des rmunrations des dirigeants (CGI art. 62) en ce qui concerne les dirigeants ayant peru ce type de revenu ; - au titre de l'impt sur les socits pour les associs personnes morales soumises cet impt. L'affectation comptable ne pose pas de problme.

L'AFFECTATION DU RSULTAT

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