Consilier

TVA
Antrepozitul de TVA
Procedura de autorizare q Livrarea bunurilor q Prestarea serviciilor q Documente pentru justificarea scutirii de TVA
q

Restituirea TVA
Baza legal, condiii de restituire a TVA q Procedura de solicitare q Tratamentul fiscal al achiziiilor din CEE q Monografia contabil i raportarea fiscal a sumei solicitate la restituire
q

Actualizare aprilie 2011

RENTROP & STRATON

Consilier

 SUMAR
Antrepozitul de TVA ............................................................................ A 30

Procedura de autorizare.................................................................. A 30/002 Livrarea bunurilor .......................................................................... A 30/007 Prestarea serviciilor........................................................................ A 30/017 Documente pentru justificarea scutirii de TVA ............................ A 30/019
Restituirea TVA .................................................................................... R 20

Baza legal, condiii de restituire a TVA ...................................... R 20/002 Procedura de solicitare .................................................................. R 20/003 Tratamentul fiscal al achiziiilor din CEE .................................... R 20/009 Monografia contabil i raportarea fiscal
a sumei solicitate la restituire ........................................................ R 20/010

Consilier TVA ISSN: 1843-276x RENTROP & STRATON Coordonator: Octavian Breban Autori: Vladimir Marinescu, Florin Turza, Florin Ghi Manager produs: Maria Ungureanu Manager Centru de profit: Irina Profir Director Creaie-Producie: Cristina Straton Tehnoredactare: Carmen Ilinca Corectur: Elvira Panaitescu

Lucrare editat de: RENTROP & STRATON

Preedinte: George Straton Director General: Florin Cmpeanu Director Economic: Mariana Neoiu

Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99 e-mail: consilier@rs.ro Putei consulta i celelalte lucrri editate de RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Informaiile din aceast actualizare au fost obinute din surse pe care le considerm de ncredere. Scopul acestei actualizri este s v ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea dumneavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare.

RENTROP & STRATON

Consilier

Antrepozitul de TVA

A 30 30

 Procedura de autorizare .......................................................... A 30/002  Livrarea bunurilor ........................................................................ A 30/007  Prestarea serviciilor .................................................................... A 30/017  Documente pentru justificarea scutirii TVA ............................ A 30/019

Consilier TVA

A 30

002

Antrepozitul de TVA

Tratamentul fiscal al operaiunii efectuate n antrepozitul fiscal

Pentru livrarea bunurilor plasate ntr-un antrepozit de 1 TVA se aplic regimul de scutire cu drept de deducere TVA reglementat prin art. 144 alin. (1) lit. a) punctul 8 din Codul fiscal. Regimul de scutire se aplic doar pentru anumite bunuri ale cror coduri tarifare sunt reglementate prin O.M.F.P. nr. 2.218 din 22 decembrie 2006, completat i modificat prin O.M.F.P. nr. 3.424 din 20 noiembrie 2008. Antrepozitul de TVA este constituit pentru:  produse accizabile. n acest caz, antrepozitul de TVA este un antrepozit fiscal situat n Romnia. n mod automat, autorizaia obinut pentru funcionarea ca antrepozit fiscal este valabil i pentru funcionarea ca antrepozit de TVA;


alte bunuri dect produsele accizabile. n acest caz, autorizaia de funcionare a antrepozitului de TVA se emite de ctre o comisie din cadrul Ministerului Finanelor Publice.

Antrepozitul fiscal este locul n care bunurile supuse accizelor sunt produse, prelucrate, deinute, primite sau expediate n regim de suspendare a accizelor de ctre un antrepozitar autorizat n cadrul activitii sale, sub rezerva respectrii condiiilor stabilite de autoritile competente din statul membru pe teritoriul cruia este situat antrepozitul fiscal. Definiia antrepozitului fiscal este preluat din Directiva CEE nr. 12 din 25 februarie 1992 privind regimul general al produselor supuse accizelor i privind
0511, pag. 2 Consilier TVA

Antrepozitul de TVA
deinerea, circulaia i monitorizarea acestor produse, art. 4 lit. b). Procedura de autorizare n Romnia, procedura de autorizare a antrepozitului de TVA este reglementat prin O.M.F.P. nr. 2.219 din 22 decembrie 2006. Autorizarea are loc prin parcurgerea urmtoarelor etape: G depunerea cererii la organul fiscal competent de ctre persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat. Cererea este un formular tipizat care cuprinde urmtoarele informaii:  identitatea persoanei care solicit autorizarea;  amplasarea i natura locului;  tipurile i cantitatea de bunuri estimate a se depozita n decursul unui an;  capacitatea persoanei care urmeaz a fi antrepozitar autorizat de a respecta urmtoarele cerine: s instaleze i s menin ncuietori, sigilii, instrumente de msur sau alte instrumente similare adecvate, necesare pentru asigurarea securitii bunurilor din cadrul antrepozitului; s depoziteze n antrepozit numai bunurile care beneficiaz de regimul de scutire reglementat prin art. 144 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal; s in evidena exact i actualizat a bunurilor deinute n antrepozitele de TVA i expediate din aceste antrepozite; s pun evidenele la dispoziia autoritilor fiscale competente, dac sunt solicitate; s organizeze un sistem de eviden i administrare a stocurilor;
Consilier TVA

A 30

003

procedura de autorizare

0511, pag. 3

A 30

004

Antrepozitul de TVA
s organizeze evidena contabil a stocurilor; s asigure accesul autoritilor fiscale competente n orice zon a antrepozitului de TVA n orice moment n care este deschis pentru primirea sau expedierea bunurilor; s prezinte autoritilor fiscale bunurile deinute n antrepozit, la cererea acestora; s cerceteze i s raporteze ctre autoritile fiscale competente orice pierdere sau lips a bunurilor aflate n antrepozit; s obin, dac este cazul, autorizaia de mediu; s ntiineze autoritile fiscale competente, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii, despre: a) extinderea sau modificarea propus a antrepozitului de tax pe valoarea adugat; b) modificare adus datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de antrepozitar. Not: O persoan poate fi antrepozitar autorizat pentru mai multe antrepozite de TVA, caz n care depune o singur cerere la autoritatea fiscal teritorial.
G

procedura de autorizare

emiterea deciziei de aprobare sau de respingere a cererii depuse n termen de 60 de zile de la data depunerii documentaiei complete de autorizare; emiterea autorizaiei de antrepozit de TVA de ctre organul fiscal competent n situaia n care se constat c pot fi ndeplinite urmtoarele condiii: antrepozitul urmeaz a se utiliza doar pentru depozitarea bunurilor i prestarea serviciilor reglementate prin art. 144 alin. (1) din Codul fiscal;
Consilier TVA

0511, pag. 4

Antrepozitul de TVA
amplasarea, construcia i echiparea antrepozitului previne scoaterea bunurilor din acest loc fr plata taxei; antrepozitul nu este utilizat pentru vnzarea cu amnuntul a bunurilor; administratorul antrepozitului autorizat nu a suferit condamnri pentru faptele enumerate la lit. d) de la art. 4 din O.M.F.P. nr. 2.119/2006. Autorizaia Autorizaia este valabil ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care a fost emis decizia de aprobare a cererii de autorizare de ctre comisie. Autorizaia emis este nominal i nu poate fi transferat chiar dac are loc: vnzarea spaiului utilizat; expirarea contractului de nchiriere sau concesionare sau administrare. Autorizaia poate fi suspendat, revocat sau anulat pe baza unei decizii emise de ctre comisia din cadrul M.F.P. n baza actelor de control ntocmite de organele de specialitate, prin care s-au constatat nclcri ale prevederilor legale. Dac la momentul suspendrii, revocrii sau anulrii autorizaiei, n antrepozit exist stocuri de bunuri, acestea pot fi valorificate numai cu acordul Comisiei. 1) Suspendarea n situaia n care a avut loc una din infraciunile enumerate la art. 4 lit. d) sau e), O.M.F.P. nr. 2.119/2006 din la propunerea organelor de control autorizaia este suspendat pn la soluionarea definitiv a cauzei penale. 2) Anularea Anularea are loc n situaia n care se constat c
Consilier TVA

A 30

005

0511, pag. 5

A 30

006

Antrepozitul de TVA
antrepozitarul autorizat a oferit informaii inexacte sau incomplete n legtur cu autorizarea antrepozitului de TVA.

Dac autorizaia a fost anulat, cererea pentru o nou autorizaie poate fi depus numai dup o perioad de cel puin 5 ani de la data anulrii. 3) Revocarea Autorizaia poate fi revocat n urmtoarele situaii: G n cazul unui antrepozitar autorizat, persoan fizic: persoana a decedat; persoana este condamnat pentru una dintre infraciunile reglementate prin art. 4 lit. d); activitatea desfurat este n faliment sau n lichidare;
G

n cazul unui antrepozitar autorizat, persoan juridic: s-a deschis mpotriva sa procedura de faliment ori de lichidare; administratorul a fost condamnat pentru una dintre infraciunile reglementate prin art. 4 lit. e); nu respect oricare dintre cerinele impuse; ncheie un act de vnzare a locului n care este amplasat antrepozitul; nceteaz contractul de nchiriere sau concesionare sau administrare a spaiului respectiv; formuleaz opiunea de renunare la autorizaie. Opiunea trebuie formulat cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea produce efecte.

Dac autorizaia a fost revocat, cererea pentru o nou autorizaie poate fi depus numai dup o perioad de cel puin 6 luni de la data revocrii.
Consilier TVA

0511, pag. 6

Antrepozitul de TVA
Principiul de funcionare a antrepozitului de TVA A) referitor la operaiunile constnd n livrare de bunuri: Plasarea bunurilor n regimul de antrepozit de TVA, dar i livrarea acestora ct timp se afl sub acest regim se supun condiiilor impuse de legislaia vamal. Scoaterea bunurilor din regimul de antrepozit de TVA impune aplicarea regimului de taxare asupra valorii acestora. Acelai regim este aplicabil i pentru bunurile a cror lips se constat dintr-un antrepozit TVA deoarece se consider c sunt scoase din regimul respectiv. n cadrul antrepozitului de TVA, responsabilitatea respectrii regimului de scutire revine operatorului economic care are calitatea de antrepozitar. n aceast calitate, antrepozitarul de TVA trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: 1. s fie autorizat de ctre M.F.P. s funcioneze n aceast calitate; 2. s fie stabilit n Romnia i s fie nregistrat n scopuri de TVA n baza prevederilor art. 153 din Codul fiscal; 3. s organizeze evidena bunurilor aflate n stoc n antrepozitul TVA; 4. s emit un document care s ateste plasarea bunurilor n regimul de antrepozit TVA, ctre fiecare persoan care plaseaz bunuri ntr-un astfel de regim. Documentul astfel emis i semnat trebuie evideniat ntr-un registru special; 5. s emit un formular de scoatere a bunurilor din regimul de antrepozit TVA, document care trebuie semnat i evideniat n registru special.
Consilier TVA

A 30

007

0511, pag. 7

A 30

008

Antrepozitul de TVA
Registrul special completat de antrepozitarul autorizat trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii completate cronologic:  pentru bunurile plasate n regimul de antrepozit: un numr de ordine; data la care au fost plasate bunurile n regim; codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia al persoanei care plaseaz bunurile; o referire la documentul de plasare; un numr de ordine sub care sunt nregistrate bunurile n listele de stocuri;


pentru bunurile care ies din regimul de antrepozit: un numr de ordine; data la care bunurile prsesc regimul; codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia al persoanei care scoate bunurile din regim; o referire la documentul de plasare; un numr de ordine sub care sunt nregistrate bunurile n listele de stocuri ca prsind regimul.

Documentul de plasare a bunurilor trebuie emis la momentul n care bunurile intr n antrepozitul TVA i trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: G data de intrare a bunurilor; G numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale titularului; G numrul autorizaiei; G adresa antrepozitului; G numrul de ordine sub care documentul este nregistrat n registrul documentelor de plasare n regim; G numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia, dac acesta exist, ale persoanei care plaseaz bunurile n regimul de antrepozit de TVA;
0511, pag. 8 Consilier TVA

Antrepozitul de TVA
denumirea exact, cantitatea i starea bunurilor plasate n antrepozitul de TVA; G o meniune referitoare la: documentul de import, dac plasarea urmeaz unui import de bunuri n Romnia; factura primit de persoana care face o achiziie intracomunitar sau autofactura dac are loc o achiziie intracomunitar asimilat; factura primit de la furnizor, dac plasarea urmeaz unei livrri de bunuri n Romnia; documentul care se emite n cazul unui transfer local, n Romnia.
G

A 30

009

Documentul de scoatere a bunurilor din regimul de antrepozit TVA trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii: G data la care bunurile prsesc regimul; G numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale titularului; G numrul autorizaiei antrepozitului de TVA n care sunt depozitate bunurile; G adresa antrepozitului; G numrul de ordine sub care documentul este nregistrat n registrul documentelor de plasare; G numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia, dac este cazul, ale persoanei care scoate sau pentru care sunt scoase bunurile din regimul de antrepozit de TVA; G numrul de ordine sub care este nregistrat documentul de scoatere n registrul documentelor de scoatere din regim; G denumirea exact i cantitatea bunurilor; G o meniune referitoare la: factura emis, dac bunurile prsesc regimul de antrepozit de TVA cu tranzacie;
Consilier TVA 0511, pag. 9

A 30

010

Antrepozitul de TVA
autofactura, dac are loc un transfer de bunuri n alt stat membru; documentul special emis, dac bunurile nu fac obiectul unei tranzacii comerciale i rmn n Romnia; numrul autorizaiei antrepozitului de TVA; dac este cazul, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale titularului, dac bunurile sunt transportate n alt antrepozit de TVA pentru a fi plasate n acelai regim; documentul privind accizele, dac documentul de scoatere din regim se refer la produse accizabile. Bunurile pot fi plasate ntr-un antrepozit de TVA de ctre persoanele care efectueaz: un import de bunuri n Romnia; achiziie intracomunitar de bunuri n Romnia; o achiziie de bunuri n Romnia; un transfer local de bunuri n Romnia. Pentru aplicarea scutirii aferente unui import de bunuri, pe declaraia vamal de import trebuie menionate urmtoarele: numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia, dac este cazul, ale importatorului; codul alocat n Comunitate pentru bunurile plasate n regim de antrepozit de TVA; numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia i numrul autorizaiei titularului de autorizaie de antrepozit de TVA; dac este cazul, operaiunea de transformare la care sunt supuse bunurile aflate n antrepozit; dac este cazul, numrul antrepozitului fiscal de accize n care urmeaz s fie depozitate bunurile.

0511, pag. 10

Consilier TVA

Antrepozitul de TVA
Pentru aplicarea scutirii aferente unei achiziii din Romnia, suplimentar, furnizorul bunurilor trebuie s menioneze pe factur i urmtoarele informaii: G numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale titularului autorizaiei de antrepozit de TVA; G numrul autorizaiei antrepozitului de TVA n care sunt plasate bunurile. Pentru aplicarea scutirii aferente unui transfer local fr tranzacie comercial, la introducerea bunurilor n antrepozitul de TVA, proprietarul bunurilor trebuie s emit un document specific n care trebuie s nscrie urmtoarele informaii: numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia; numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale titularului autorizaiei de antrepozitar; numrul autorizaiei antrepozitului de TVA n care urmeaz a fi depozitate bunurile; denumirea exact, cantitatea i valoarea bunurilor. Proprietarul bunurilor trebuie s transmit copia acestui document ctre: G titularul de autorizaie; G prestatorilor de servicii. La scoaterea bunurilor din acest regim, proprietarul bunurilor care nu realizeaz o tranzacie comercial completeaz un document care trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii: numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identific documentul n mod unic; data emiterii; denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia;
Consilier TVA

A 30

011

0511, pag. 11

A 30

012

Antrepozitul de TVA
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale titularului autorizaiei de antrepozitar, dac acesta este diferit de proprietarul bunurilor; numrul autorizaiei antrepozitului de TVA; denumirea, cantitatea, preul unitar i valoarea bunurilor; dac bunurile sunt mutate n alt antrepozit de TVA pentru a fi plasate n acelai regim:  numrul autorizaiei antrepozitului de TVA;  numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale titularului antrepozitului n care sunt mutate bunurile. Regimul de antrepozit TVA se refer doar la bunurile comunitare. Se consider comunitare:  bunurile care provin din teritoriul comunitar;  bunurile importate pe teritoriul comunitar, puse n liber circulaie n Comunitate. Operaiuni economice scutite n cadrul antrepozitului sunt scutite de TVA urmtoarele operaiuni economice:  livrrile de bunuri care urmeaz s fie plasate n regim de antrepozit de TVA [art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8];  livrrile de bunuri efectuate n antrepozit pe perioada n care bunurile se afl n acest regim [art. 144 alin. (1) lit. b)]; prestrile de servicii aferente livrrilor de bunuri n antrepozit sau prestrile de servicii efectuate pentru bunurile aflate n acest regim [art. 144 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal]; prestrile de servicii legate direct de bunurile pla-

0511, pag. 12

Consilier TVA

Antrepozitul de TVA
sate n regim de antrepozit de TVA [art. 143 alin. (1) lit. c)]; serviciile prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n contul altei persoane n legtur cu operaiunile menionate anterior; importurile i achiziiile intracomunitare de bunuri plasate n regim de antrepozit de TVA [art. 142 alin. (1) lit. a)].

A 30

013

Regimul de antrepozit de TVA nu se aplic pentru bunurile destinate livrrii cu amnuntul, cu excepia urmtoarelor categorii:  bunuri livrate de magazinele duty-free pentru cltorii ce se deplaseaz cu avionul sau cu vaporul ctre ri din afara Comunitii;  bunuri livrate de la bordul navelor sau aeronavelor, pe durata zborului sau a cltoriei pe mare, n cazul n care locul sosirii este situat n afara Comunitii;  bunurile a cror livrare este scutit de tax n baza prevederilor art. 143 alin. (1) lit. j) - m) din Codul fiscal n beneficiul misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, al reprezentanelor organizaiilor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia, al forelor armate ale statelor strine membre NATO sau al personalului civil care le nsoete. Operaiuni economice scutite Scutirea de TVA pentru livrarea de bunuri n acest regim se justific prin: contractul ncheiat fie cu titularul regimului de antrepozit de TVA, fie cu beneficiarul; factura sau alte documente similare; documentele din care s rezulte c, la momentul livrrii sau prestrii, bunurile respective se aflau n regimul de antrepozit de TVA.
Consilier TVA

0511, pag. 13

A 30

014

Antrepozitul de TVA
Operaiunea de livrare a bunurilor care se ncadreaz n prevederile art. 144 alin. (1) lit. a) punctul 8 este scutit provizoriu pentru cumprtorul sau proprietarul bunurilor. Livrarea bunurilor plasate ntr-un antrepozit poate fi: un import; o achiziie intracomunitar; o livrare de bunuri n Romnia. Scutirea devine definitiv dac are loc:  livrarea de bunuri efectuat cu plat n timp ce bunurile sunt supuse n continuare regimului de antrepozit de TVA;  scoaterea bunurilor din regimul de antrepozit TVA, de ctre persoana impozabil n cadrul unei livrri cu plat a acestor bunuri;  scoaterea bunurilor din regimul de antrepozit TVA de ctre proprietarul acestora, independent de orice tranzacie comercial, n cadrul urmtoarelor dou operaiuni: transfer de bunuri; transport sau expediere de bunuri n afara Comunitii. Deoarece bunurile nu mai rmn n regimul de antrepozit de TVA, livrarea acestora nu mai poate beneficiade scutirea reglementat prin art. 144 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, caz n care sunt aplicabile regulile de baz, dup cum urmeaz: operaiunea este taxabil dac livrarea are loc n Romnia i bunurile nu prsesc Romnia; operaiunea nu este impozabil n Romnia dac livrarea nu are loc n Romnia. n aceast categorie se poate ncadra o livrare cu instalare n strintate sau o vnzare la distan pentru care locul livrrii este n strintate;

0511, pag. 14

Consilier TVA

Antrepozitul de TVA
operaiunea este scutit de TVA dac reprezint:  un export reglementat prin art. 143 alin. (1);  livrare intracomunitar reglementat prin art. 143 alin. (2). Persoana care plaseaz bunuri n regim de antrepozit TVA sau scoate bunurile din acest regim trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: G s se identifice fa de antrepozitarul autorizat prin codul su de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia; G s emit factura pentru livrrile efectuate. n situaia n care plasarea bunurilor n regim de antrepozit este fcut n cadrul unei livrri de bunuri n Romnia, factura furnizorului trebuie s cuprind i urmtoarele informaii specifice:  numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale titularului autorizaiei de antrepozit de TVA;  numrul autorizaiei antrepozitului de TVA n care sunt plasate bunurile;  meniunea Regimul de antrepozit TVA art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8 din Codul fiscal TVA datorat de beneficiar art. 150 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal. Dac bunurile sunt scoase din regimul de antrepozit de TVA de ctre proprietar sau de ctre alt persoan n contul su, independent de o tranzacie comercial, caz n care bunurile rmn n Romnia, se aplic regimul normal de taxare pentru operaiunea de baz care a fost scutit provizoriu: un import, o achiziie intracomunitar de bunuri, o livrare de pe teritoriul Romniei. n acest caz, obligat la plata taxei este proprietarul bunurilor n baza prevederilor art. 150 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
Consilier TVA

A 30

015

0511, pag.

A 30

016

Antrepozitul de TVA
Se consider c nu are loc o tranzacie comercial dac se efectueaz livrarea de bunuri expediate sau transportate din Romnia n alt stat membru pentru: prestarea de servicii constnd n lucrri asupra bunurilor corporale efectuate n statul membru n care se termin expedierea sau transportul bunului, urmnd ca bunurile procesate s fie reexpediate aceleiai persoane impozabile din Romnia; utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul acelui stat membru cu scopul prestrii de servicii de ctre persoana impozabil stabilit n Romnia. Aceste operaiuni reprezint pentru proprietar un transfer de bunuri care se ncadreaz la operaiuni scutite cu drept de deducere TVA n baza prevederilor art. 143 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal. Reguli de impozitare n principiu, persoana obligat la plata taxei pentru bunurile livrate n antrepozitul de TVA, dar care ies ulterior din acest regim, este persoana impozabil care efectueaz livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Aceast obligaie rezult din prevederile art. 150 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Deoarece persoana respectiv nu are posibilitatea s controleze destinaia bunurilor dup plasarea acestora n antrepozitul de TVA, obligaia de plat trebuie preluat de ctre persoana din cauza creia bunurile ies din acest regim. Aceast obligaie este reglementat n mod expres prin art. 150 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, care desemneaz persoana obligat la plata taxei. Trebuie reinut faptul c pentru aplicarea regimului de antrepozit de TVA rspund solidar pentru plata TVA,

0511, pag. 16

Consilier TVA

Antrepozitul de TVA
mpreun cu persoana obligat la plata acesteia, antrepozitarul i transportatorul bunurilor din antrepozit sau persoana responsabil pentru transport. B) referitor la operaiunile constnd n prestarea de servicii: Serviciile aferente livrrilor de bunuri n antrepozitul de TVA, inclusiv serviciile efectuate pentru bunurile aflate n acest regim sunt operaiuni scutite cu drept de deducere n baza prevederilor art. 144 alin. (1) lit. (c) din Codul fiscal. n categoria serviciilor permise n antrepozitul de TVA, scutite de TVA se ncadreaz: G ventilarea, sortarea, uscarea, desprfuirea, operaiuni simple de curare, reparaii ale ambalajului, reparaii de baz ale defectelor aprute n timpul transportului sau antrepozitrii, n msura n care este vorba de operaiuni simple, aplicarea sau ndeprtarea proteciei utilizate n scopul transportrii;
G G

A 30

017

reconstituirea mrfurilor dup transport; inventarierea, prelevarea de mostre, trierea, cernerea, filtrarea mecanic i cntrirea bunurilor; eliminarea componentelor avariate sau poluate; conservarea prin pasteurizare, sterilizare, iradiere sau adugarea de ageni de conservare; tratarea mpotriva paraziilor; tratarea antirugin;

servicii permise n antrepozitul de TVA

G G

G G

Consilier TVA

0511, pag. 17

A 30

018
G

Antrepozitul de TVA
tratarea: prin creterea temperaturii, fr alte tratri complementare sau procese de distilare; prin scderea temperaturii, chiar dac aceasta conduce la o rencadrare sub un alt cod tarifar cu 8 cifre; tratarea electrostatic, ndreptarea sau clcarea textilelor; tratarea fructelor i legumelor prin: ndeprtarea tulpinelor i codielor i/sau a smburilor fructelor, tierea i felierea fructelor uscate sau a legumelor, rehidratarea fructelor; deshidratarea fructelor, chiar dac aceasta conduce la rencadrarea sub un alt cod tarifar cu 8 cifre; desalinarea, curarea i cruponarea pieilor; montarea bunurilor ori adugarea sau nlocuirea pieselor accesorii, n msura n care aceast operaiune este relativ limitat sau este destinat conformrii la normele tehnice, dar fr a modifica natura sau performanele bunurilor originale, chiar dac aceast operaiune poate conduce la rencadrarea sub un alt cod tarifar cu 8 cifre pentru bunurile adugate ca accesorii sau utilizate ca nlocuitori; diluarea sau concentrarea fluidelor, fr tratare complementar sau vreun proces de distilare, chiar dac aceasta conduce la rencadrarea sub un alt cod tarifar cu 8 cifre; amestecarea bunurilor de acelai tip, de caliti diferite, n scopul obinerii unei caliti constante
Consilier TVA

servicii permise n antrepozitul de TVA

G G

0511, pag. 18

Antrepozitul de TVA
sau a unei caliti solicitate de client, fr a schimba natura bunurilor respective;
G separarea

A 30

019

sau tierea la o anumit dimensiune a bunurilor, dac este vorba numai de operaiuni simple; ambalarea, dezambalarea, schimbarea ambalajului, decantarea i transferarea n alte recipiente, chiar dac aceasta ar conduce la rencadrarea sub un alt cod tarifar cu 8 cifre, aplicarea, retragerea i modificarea mrcilor, sigilarea, etichetarea, afiarea preului sau alt semn distinctiv similar; testarea, ajustarea, reglarea i punerea n funciune a echipamentelor, aparaturii i vehiculelor, mai ales pentru verificarea conformitii la normele tehnice, cu condiia s se realizeze doar operaiuni simple; operaiuni constnd n mtuirea elementelor de evrie pentru a le adapta exigenelor anumitor piee.

servicii permise n antrepozitul de TVA

Scutirea de TVA pentru prestarea de servicii n cadrul acestui regim se justific prin: contractul ncheiat fie cu titularul regimului de antrepozit de TVA, fie cu beneficiarul; factura sau alte documente similare; documentele din care s rezulte c la momentul livrrii sau prestrii bunurile respective se aflau n regimul de antrepozit de TVA. Persoana impozabil care presteaz astfel de servicii trebuie s emit factura pe care nscrie, pe lng informaiile reglementate prin art. 155 alin. (5) din Codul fiscal i urmtoarele informaii specifice:
Consilier TVA

documente pentru scutire

0511, pag. 19

A 30

020
 numele,

Antrepozitul de TVA
adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale titularului autorizaiei de antrepozit de TVA;  numrul autorizaiei antrepozitului de TVA n care sunt plasate bunurile;  meniunea Regimul de antrepozit TVA art. 144 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal TVA datorat de beneficiar art. 150 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.

0511, pag. 20

Consilier TVA

Restituirea TVA

R 20 20

 Baz legal, condiii de restituire TVA ...................................... R 20/002  Procedura de solicitare .............................................................. R 20/003  Tratamentul fiscal al achiziiilor din CEE .................................. R 20/009  Monografia contabil i raportarea fiscal
a sumei solicitate la restituire .................................................... R 20/010

Consilier TVA

R 20

002 Restituirea TVA Baza legal

Restituirea TVA

Rambursarea sumei TVA achitate de ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia pentru importurile i achiziiile de bunuri i servicii efectuate pe teritoriul unui stat membru este reglementat n mod expres prin art. 1472 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal i punctul 491 din normele de aplicare ale acestui articol. Reglementrile din Codul fiscal sunt armonizate cu prevederile cuprinse n urmtoarele dou directive CEE:  Directiva nr. 9 din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare;  Directiva CEE nr. 66 din 14 octombrie 2010 de modificare a Directivei 2008/9/CE de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare. n baza definiiei preluate din Directiva CEE stat membru de rambursare este statul nr. 9/2008, s membru n care a fost ncasat TVA de la persoana impozabil nestabilit n statul membru de rambur0511, pag. 22 Consilier TVA

Directive CEE

Restituirea TVA sare, pentru bunurile sau serviciile care i-au fost furnizate de alte persoane impozabile din statul membru respectiv sau pentru importul de bunuri n statul membru respectiv. solicitant este preluat din aceeai Noiunea de s directiv, solicitantul fiind definit drept persoana impozabil nestabilit n statul membru de rambursare care depune cererea de rambursare. Condiii de rambursare Pentru a beneficia de dreptul de rambursare a TVA din statul membru de rambursare, o persoan impozabil stabilit n Romnia trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA i s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n Romnia. Dac o persoan impozabil efectueaz n Romnia att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, statul membru de rambursare poate s ramburseze numai suma TVA aferent operaiunilor cu drept de deducere. Procedura de solicitare a rambursrii Pentru a beneficia de rambursare, persoana impozabil stabilit n Romnia trebuie s completeze, pe cale electronic, o cerere de rambursare adresat statului membru pe teritoriul cruia a efectuat achiziia sau importul. Procedura de completare, transmitere i primire a cererilor de rambursare a TVA este reglementat
Consilier TVA

R 20

003

0511, pag. 23

R 20

004

Restituirea TVA prin O.M.F.P. nr. 3 din 4 ianuarie 2010 completat prin O.M.F.P. nr. 2157 din 6 iulie 2010. Solicitantul completeaz i transmite cererea sa ctre organul fiscal competent din Romnia, prin intermediul unui portal electronic pus la dispoziie. Cererea de rambursare trebuie s cuprind, obligatoriu, urmtoarele elemente:  numele i adresa complet ale solicitantului;  o adres de contact pe cale electronic;  descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile i serviciile;  perioada de rambursare la care se refer;  o declaraie din partea solicitantului din care s rezulte c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate sau prestate pe teritoriul statului membru de rambursare pe parcursul perioadei de rambursare. n aceast categorie nu se ncadreaz: serviciile de transport i serviciile auxiliare transportului, scutite de TVA, a cror valoare este inclus n baza de impozitare a TVA n vam; livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care obligaia de plat revine cumprtorului sau beneficiarului stabilit pe teritoriul statului respectiv;  codul de nregistrare n scopuri de TVA al solicitantului;  contul bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC;  pentru fiecare factur sau document de import, urmtoarele informaii:

0511, pag. 24

Consilier TVA

Restituirea TVA numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului; cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al furnizorului sau prestatorului, atribuit de statul membru de rambursare; cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu codul ISO 3166 alfa 2, cu excepia Greciei care utilizeaz prefixul EL; data i numrul facturii sau documentului de import; baza impozabil i cuantumul TVA exprimate n moneda statului membru de rambursare; cuantumul TVA deductibile, exprimat n moneda statului membru de rambursare; dac este cazul, pro rata de deducere, exprimat n procente. Dac ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere se modific, solicitantul are obligaia s rectifice suma solicitat la rambursare. Rectificarea se efectueaz pe baz de cerere transmis prin aceeai metod aplicat iniial; natura bunurilor i a serviciilor achiziionate n baza urmtoarelor coduri: 1. combustibil; 2. nchiriere de mijloace de transport; 3. alte cheltuieli legate de mijloace de transport; 4. taxe rutiere de acces i taxa de utilizare a drumurilor; 5. cheltuieli de deplasare (taxi, mijloacele de transport public);
Consilier TVA

R 20

005

0511, pag. 25

R 20

006

Restituirea TVA 6. cazare; 7. servicii de catering i restaurant; 8. acces la trguri i expoziii; 9. cheltuieli pentru produse de lux, activiti de divertisment i spectacole; 10. altele. Dac bunurile i serviciile nu se ncadreaz de la 1 la 9, fiind ncadrate la codul 10, este obligatorie specificarea naturii bunurilor i a serviciilor achiziionate. Cererea de rambursare cuprinde urmtoarele operaiuni: achiziii de bunuri i servicii efectuate pe parcursul perioadei de rambursare; importul de bunuri efectuate pe parcursul perioadei de rambursare; facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n cauz. Cererea de rambursare se completeaz pe formularul tipizat cod 318 denumit Cerere de rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru persoanele impozabile stabilite n Romnia, depus potrivit art. 1472 alin. (2) din Codul fiscal, cod MFP 14.13.03.02/18. Formatul electronic al cererii se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de A.N.A.F. care poate fi descrcat prin accesarea adresei www.anaf.ro Declaraii electronice. Cererea depus iniial poate fi rectificat prin depunerea unei noi cereri, pe acelai format, prin

0511, pag. 26

Consilier TVA

Restituirea TVA bifarea casetei rectificativ i nscrierea numrului de referin al cererii iniiale. Prin cererea rectificativ se corecteaz doar informaiile transmise eronat iniial, fr a fi inserate facturi i documente noi. n situaia n care se modific pro rata de deducere fa de cererea iniial, solicitantul este obligat s completeze i s transmit cererea transmis iniial. Cererea de rectificare se completeaz pe formularul tipizat cod 319 denumit Declaraie de aju2 stare a pro-ratei, potrivit dispoziiilor art. 147 alin. (2) din Codul fiscal i ale pct. 491 alin. (8) din normele metodologice, cod MFP 14.13.03.02/19, postat pe site www.anaf.ro.

R 20

007

Informaiile din cererea de rambursare i eventualele informaii suplimentare trebuie furnizate de solicitant n limba stabilit de statul membru de rambursare.

! !

Att formularul cod 318 ct i formularul cod 319 trebuie semnate prin utilizarea certificatului digital calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat n condiiile Legii nr. 455/2001 privind semntura electronic. Perioada de rambursare este de cel mult un an calendaristic i de cel puin 3 luni calendaristice. Totui, o cerere de rambursare poate cuprinde i o perioad mai mic de 3 luni, n situaia n care perioada respectiv este perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic pentru care se solicit rambursarea.
Consilier TVA

0511, pag. 27

R 20

008

Restituirea TVA Dac cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare mai mic de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul sumei TVA pentru care se poate solicita rambursarea nu poate fi mai mic de 400 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare. Dac cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de un an calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul sumei TVA pentru care se poate solicita rambursarea nu poate fi mai mic de 50 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare. Cererea de rambursare se transmite cel mai trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. La primirea cererii, organul fiscal competent din Romnia transmite solicitantului, electronic, o confirmare de primire a cererii. La rndul su, organul fiscal competent din Romnia transmite, electronic, cererea de rambursare primit ctre autoritatea competent din statul membru de rambursare completat. Organul fiscal competent din Romnia nu transmite cererea statului membru de rambursare n situaia n care, pe parcursul perioadei de rambursare, solicitantul se ncadreaz n oricare dintre urmtoarele trei situaii: a) nu este persoan impozabil d.p.d.v. TVA; b) efectueaz doar livrri de bunuri sau prestri de servicii scutite de TVA fr drept de deducere, ncadrate la art. 141 din Codul fiscal; c) beneficiaz de regimul special de scutire pen-

0511, pag. 28

Consilier TVA

Restituirea TVA tru ntreprinderi mici (nu a realizat o cifr de afaceri egal sau mai mare de 35.000 euro). Contestarea deciziei Contestaia mpotriva unei decizii de respingere a cererii de rambursare poate fi depus de ctre solicitant n baza prevederilor legislaiei aplicabile n statul membru de rambursare. Raportarea fiscal Valoarea achiziiilor de bunuri i servicii efectuate pe teritoriul comunitar nu este impozabil n Romnia, motiv pentru care operaiunea se raporteaz prin decontul de TVA cod 300, la rndul 24 denumit Achiziii de bunuri i servicii scutite de tax sau neimpozabile. Deci, pentru astfel de achiziii, o persoan impozabil stabilit n Romnia, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, nu trebuie s aplice regimul de taxare invers prin formula contabil 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat deoarece operaiunea este impozabil pe teritoriul statului membru unde este stabilit furnizorul sau prestatorul.

R 20

009

Datorit faptului c astfel de operaiuni nu sunt impozabile n Romnia, valoarea acestora nu se raporteaz prin declaraia recapitulativ cod 390 VIES deoarece aceste achiziii nu se ncadreaz n categoria achiziiilor intracomunitare de bunuri sau n categoria achiziiilor intracomunitare de servicii. Avnd n vedere faptul c achiziiile efectuate pe teritoriul unui stat membru nu reprezint operaiuni intracomunitare, persoana impozabil din Romnia nu trebuie s se nscrie n Registrul operatorilor intracomunitari pentru efectuarea acestora.
Consilier TVA

0511, pag. 29

R 20

010

Restituirea TVA Practic, astfel de achiziii pot fi efectuate de ctre salariaii sau adminstratorii unei persoane impozabile, nregistrate n scopuri de TVA n Romnia care se deplaseaz n interes de serviciu sau n interes de afaceri pe teritoriul comunitar. Plata acestor achiziii se efectueaz fie n numerar, fie prin card bancar.

Recuperarea sumei TVA achitate pe teritoriul unui stat membru pentru achiziiile efectuate nu este obligatorie, fiind opional, aspect care rezult din prevederile legislaiei fiscale cu privire la TVA i impozitul pe profit.

D.p.d.v. al TVA, opiunea rezult din textul art. 1472 alin. (2) din Codul fiscal: Persoana impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru. D.p.d.v. al impozitului pe profit, opiunea rezult din textul punctului 23 lit. g) din Normele de aplicare a art. 21 din Codul fiscal care prevede c sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile i cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile. Monografia contabil Orice persoan impozabil din Romnia, nregistrat n scopuri de TVA care efectueaz achiziii de bunuri i servicii de pe teritoriul unui stat membru
0511, pag. 30 Consilier TVA

Restituirea TVA
poate selecta una din cele dou alternative de recuperare a sumei TVA achitate furnizorilor sau prestatorilor stabilii pe teritoriul acelui stat membru:
G

R 20

011

s nu solicite rambursarea TVA autoritii fiscale de pe teritoriul statului membru n care sa efectuat achiziia. n acest caz, suma TVA achitat se nregistreaz ntr-un cont de cheltuieli de exploatare, rentregind astfel valoarea bunului sau a serviciului achiziionat. Cele mai uzuale achiziii efectuate sunt cele referitoare la: combustibil, caz n care suma TVA aferent se nregistreaz n debitul contului 6022 ,,Cheltuieli cu combustibilii rentregind astfel costul de achiziie al combustibilului achiziionat; servicii de cazare i mas, caz n care suma TVA aferent se nregistreaz n debitul contului 625 ,,Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri, rentregind astfel costul de achiziie al serviciului cumprat; obiecte de inventar i mijloace fixe de mici dimensiuni (de exemplu, un laptop).

n acest sens, se respect prevederile cuprinse n O.M.F.P. nr. 3.055, seciunea 8 ,,Reguli de evaluare punctul 8.1.1. Evaluarea la data intrrii n entitate,, subpunctul 51 alin. (1) care prevede: Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumpcu excepia acerare, taxele de import i alte taxe (c lora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale).

Consilier TVA

0511, pag. 31

R 20

012
G

Restituirea TVA s solicite rambursarea TVA achitate autoritii fiscale de pe teritoriul creia s-a efectuat achiziia. n acest caz, suma TVA aferent achiziiei nu mai rentregete valoarea cheltuielilor efectuate sau a bunurilor cumprate, fiind nregistrat ntr-un cont de activ, n ateptare, n vederea recuperrii. Acest cont de activ poate fi: G contul 461 Debitori diveri sau G contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare. Dac se opteaz pentru aceast alternativ, la momentul decontrii efectuate de ctre salariat la ntoarcerea din delegaie n vederea justificrii avansurilor spre decontare primite se procedeaz astfel: I se nregistreaz doar echivalentul n lei al bazei de impozitare a achiziiei nscrise n factura furnizorului/prestatorului ntr-unul din urmtoarele conturi, n funcie de natura operaiunii: contul 6022 ,,Cheltuieli cu combustibilii; contul 625 ,,Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri; contul 303 ,,Materiale de natura obiectelor de inventar; contul 214 ,,Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. I suma TVA aferent pentru care se intenioneaz ntocmirea formalitilor de solicitare a rambursrii se nregistreaz n debitul contului 473 Decontri din operaii n curs de clarificare sau 461 Debitori diveri.

0511, pag. 32

Consilier TVA

Restituirea TVA

R 20

013

Pentru suma TVA nscris n factura furnizorului/ prestatorului nu se poate exercita dreptul de deducere, motiv pentru care suma TVA n ateptare, solicitat la rambursare, nu poate fi nregistrat din punct de vedere contabil prin debitul contului 4428 TVA neexigibil astfel nct la soluionarea favorabil a cererii s se efectueze nregistrarea contabil 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil. O astfel de nregistrare este posibil numai pentru suma TVA nscris n facturile furnizorilor sau prestatorilor stabilii pe teritoriul Romniei, nregistrai n scopuri de TVA, care emit facturi n baza prevederilor art. 155 alin. (1) din Codul fiscal care stau la baza exercitrii dreptului de deducere a TVA de ctre cumprtorii de bunuri sau prestatorii de servicii.

n situaia n care suma TVA nu este acceptat la restituire de ctre autoritatea fiscal din statul membru al furnizorului sau prestatorului, total sau parial, cu suma nregistrat iniial n debitul contului 473 sau 461 se poate rentregi cheltuiala de exploatare aferent achiziiei efectuate sau valoarea bunului achiziionat. Dac bunurile achiziionate sunt deja consumate, suma respectiv se nregistreaz fie prin debitul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, fie prin debitul contului 6588 Alte cheltuieli de exploatare. n aceast situaie, dac achiziiile efectuate sunt aferente desfurrii activitii economice generatoare de venituri impozabile, suma TVA astfel nreConsilier TVA

0511, pag. 33

R 20

014

Restituirea TVA
gistrat pe cheltuieli este deductibil d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil. achiziia serviciilor de cazare i alimentaie public: Cazarea n cadrul unui hotel sau al unei structuri de cazare turistic este considerat un serviciu legat de un bun imobil, motiv pentru care o persoan impozabil din Romnia nu trebuie s aplice regula general de taxare reglementat prin articolul 133 alineatul (2) din Codul fiscal astfel nct serviciul s fie impozabil n Romnia prin aplicarea regimului de taxare invers. Pentru acest serviciu se aplic excepia de la regula general de taxare reglementat prin articolul 133 alineatul (4) litera a) din Codul fiscal conform creia locul prestrii este considerat ,,locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de servicii efectuate n legtur cu bunurile imobi, inclusiv serviciile prestate de experi i ageni le, imobiliari, de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar.....

Astfel, locul prestrii acestor servicii este considerat a fi pe teritoriul statului membru n care are loc cazarea. Acelai tratament fiscal este aplicabil i serviciilor de alimentaie public pentru care se aplic excepia de la regula general de taxare, reglementat prin articolul 133 alineatul (4) litera d) conform cruia pentru serviciile de restaurant i catering locul este considerat a fi locul prestrii efective.
0511, pag. 34 Consilier TVA

Restituirea TVA
Exemplu:

R 20

015

n data de 17 martie 2011, domnul Vlad erbnescu, n calitate de inginer constructor, angajat al firmei Edilconstruct din Oradea, nregistrate n scopuri de TVA, primete un avans spre decontare n sum de 300 euro pentru efectuarea unei deplasri n interes de serviciu la un potenial partener de afaceri din Ungaria. Durata deplasrii este de 5 zile (21 25.03.2011) i justificarea avansului primit se efectueaz n data de 28.03.2011 pentru suma de 235 euro, n baza facturii primite de la hotelul situat din Debrecen din care rezult urmtoarele informaii.
Serviciu Nr. Tarif/zi Suma Cot TVA Valoare Total sum zile net % % 1 2 3 4 (col. 2 x 5 6 (col. 4 x 7 (col. 4 + col. 3) col.5) col. 6) cazare 5 35,6 178 18 32 210 parcare 5 4 20 25 5 25 Total x x 198 x 37 235

Valoarea n lei a cheltuielilor efectuate n sum de 235 euro se nregistreaz n evidena contabil la un curs valutar de 4,0881 lei/euro n vigoare la data decontrii. Decontarea se efectueaz pentru suma de 960,87 lei, reprezentnd: G cheltuieli de cazare i parcare auto: 809,44 lei (198 euro x 4,0881 lei/euro); G valoare TVA: 151,43 lei (37 euro x 4,0881 lei/euro). Pentru suma de 37 euro, societatea intenioneaz s solicite rambursarea TVA de la autoritatea fiscal din Ungaria n cadrul cererii de rambursare completate pentru ntregul an fiscal 2011. n baza cererii primite, autoritatea fiscal din Ungaria accept cererea de rambursare i vireaz suma TVA n contul firmei Edilconstruct din Romnia deoarece face dovada c este nregistrat n scopuri de TVA i realizeaz operaiuni taxabile.
Consilier TVA 0511, pag. 35

R 20

016

Restituirea TVA

Pentru nregistrarea operaiunii, firma Edilconstruct are urmtoarele obligaii:

I

obligaii fiscale: 1. s evidenieze operaiunea n jurnalul pentru cumprri completat n coloana 10 ,,Achiziii neimpozabile n Romnia din modelul orientativ de jurnal reglementat prin O.M.F.P. nr. 1.372 din 6 mai 2008; 2. s raporteze operaiunea la rndul 24 din decontul de TVA cod 300 denumit ,,Achiziii de bunuri i servicii scutite de tax sau neimpozabile completat pentru luna martie 2011, cu termen de depunere cel mai trziu n data de 26 aprilie 2011 (25 aprilie 2011 este zi nelucrtoare). Operaiunea se raporteaz pentru valoarea total de 961 lei chiar dac pentru suma de 37 euro, cu un echivalent de 151 lei, se solicit rambursarea TVA de la autoritatea fiscal din Ungaria.
I

obligaii contabile: n baza documentelor justificative, societatea trebuie s nregistreze: 1. cheltuielile de deplasare ale salariatului: 625 = 401 809,44 lei Cheltuieli de deplasare Furnizori

2. suma TVA pentru care intenioneaz s solicite rambursarea. 473 = 401 151,43 lei Decontri din operaii Furnizori n curs de clarificare (analitic distinct) 3. decontarea cheltuielilor de deplasare: 401 = 542 960,87 lei Furnizori Avansuri de trezorerie
0511, pag. 36 Consilier TVA

Restituirea TVA

R 20

017

primirea de la autoritatea fiscal din Ungaria a sumei solicitate: 5124 = 473 151,43 lei ,,Conturi la bnci ,,Decontri din operaii n valut n curs de clarificare diferene de curs valutar: 5124 = 765 Conturi la bnci n ,,Diferene favorabile de valut curs valutar achiziia de combustibil auto: Firma Transcarpat din Iai, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, efectueaz sptmnal transporturi de bunuri pe ruta Iai Salzburg i retur, cu autovehicule specializate pentru transportul bunurilor perisabile. Alimentarea cu combustibil pe teritoriul Austriei se efectueaz pe baz de eurocard, pentru care primete lunar facturi din partea furnizorului de combustibil. n luna martie 2011 primete din partea furnizorului o factur n valoare total de 2.400 euro, din care valoare combustibil 2.000 euro i TVA 400 euro (cota TVA de 20%). Factura este emis n data de 31.03.2011 i se nregistreaz n evidena contabil i fiscal la un curs valutar de 4,0984 lei/euro, n vigoare la data emiterii facturii. Decontarea se efectueaz pentru suma de 9.836,16 lei, reprezentnd: G valoare combustibil: 8.196,80 lei (2.000 euro x 4,0984 lei/euro); G valoare TVA: 1.639,36 lei (400 euro x 4,0984 lei/euro). Pentru suma de 400 euro, societatea intenioneaz s solicite rambursarea TVA de la autoritatea fiscal din Austria n cadrul
Consilier TVA 0511, pag. 37

1,2 lei

R 20

018

Restituirea TVA

cererii de rambursare completate pentru ntregul an fiscal 2011. n baza cererii primite, autoritatea fiscal din Austria accept cererea de rambursare i vireaz suma TVA n contul firmei Transcarpat din Romnia deoarece face dovada c este nregistrat n scopuri de TVA i realizeaz operaiuni neimpozabile n Romnia pentru care are drept de deducere a TVA. Pentru nregistrarea operaiunii, firma Transcarpat are urmtoarele obligaii:
obligaii fiscale: 1. s evidenieze operaiunea n jurnalul pentru cumprri completat n coloana 10 Achiziii neimpozabile n Romnia din modelul orientativ de jurnal reglementat prin O.M.F.P. nr. 1.372 din 6 mai 2008; 2. s raporteze operaiunea la rndul 24 din decontul de TVA cod 300 denumit ,,Achiziii de bunuri i servicii scutite de tax sau neimpozabile completat pentru luna martie 2011, cu termen de depunere cel mai trziu n data de 26 aprilie 2011 (25 aprilie 2011 este zi nelucrtoare). Operaiunea se raporteaz pentru valoarea total de 9.836 lei chiar dac pentru suma de 400 euro, cu un echivalent de 1.639,16 lei, se solicit rambursarea TVA de la autoritatea fiscal din Austria.
I

obligaii contabile: n baza documentelor justificative, societatea trebuie s nregistreze: 1. valoarea combustibilului alimentat pe teritoriul Austriei: 3022 = 401 8.196,80 lei Combustibili Furnizori 2. suma TVA pentru care intenioneaz s solicite rambursarea: 473 = 401 1.639,36 lei Decontri din operaii Furnizori n curs de clarificare (analitic distinct)
I
0511, pag. 38 Consilier TVA

Restituirea TVA

R 20

019

3. plata facturii emise de furnizor: 401 = 5124 9.836,16 lei ,,Furnizori ,,Disponibil cont valut 4. cheltuielile privind consumul de combustibil justificate n baza foilor de parcurs emise de ctre fiecare ofer, utilizator al cardului: 6022 = 3022 8.196,80 lei ,,Cheltuieli privind ,,Combustibili combustibilii 5. primirea sumei solicitate de la autoritatea fiscal din Austria: 5124 = 473 1.585,24 lei Conturi la bnci n Decontri din operaii valut n curs de clarificare 6. diferene nefavorabile de curs valutar: 665 = 473 Cheltuieli din diferene Decontri din operaii de curs valutar n curs de clarificare 54,12 lei

Aceeai monografie contabil poate fi utilizat pentru: achiziia de rechizite, caz n care baza de impozitare TVA a acestei operaiuni se nregistreaz prin debitul contului 604 Cheltuieli privind materialele nestocate n coresponden cu creditul contului 401 Furnizori; achiziia unui serviciu de reparaie auto, caz n care baza de impozitare TVA a acestei operaiuni se nregistreaz prin debitul contului 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile n coresponden cu creditul contului 401 Furnizori;
Consilier TVA 0511, pag. 39

R 20

020

Restituirea TVA

achiziia unui laptop sau a unei imprimante, caz n care baza de impozitare TVA a acestei operaiuni se nregistreaz prin prin debitul contului 214 ,,Mobilier, aparatur birotic, .. n coresponden cu creditul contului 404 Furnizori de imobilizri.

0511, pag. 40

Consilier TVA


BON VALORIC
Completai Bonul Valoric cu datele dvs., nscriei o singur ntrebare i introducei bonul n cea mai apropiat cutie potal sau scanai-l cu ntrebarea completat i trimitei-l pe adresa de e-mail: consiliertva@rs.ro ori prin fax la nr. 021.317.25.87. Exclusiv pentru abonaii la Consilier TVA Codul dvs. de abonat
________________________

SOCIETATEA .......................................................... Localitatea .................................. NUMELE ............................................ PRENUMELE .................................................. Funcia .............................................................................................................................. ............................................................................................................................................ Str. ....................................................................................... Nr. ....... Bl. ......... Sc. ........ Et. ..... Ap. ....... Jud./Sect. .............................................................................................. Cod .......................... Tel. .......................... Fax ......................... E-mail ..... .................. Data $ .............................. Semntura $ ...................................................................... ntrebare: .......................................................................................................................... ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................
ATV 046

Scap de impozitul pe dividende [i folose[te-]i dup bunul plac banii din profit!

Declar-te PFA!

afl Totul despre PFA!

Orice \ntrebare a dvs. legat de \nfiin]area [i func]ionarea unei PFA \[i gse[te rspunsul \n acest CD.

PRIMUL PAS:

De ce alegem PFA ca form de organizare? nfiin]area PFA Cum se impoziteaz veniturile PFA? Cum declaram veniturile [i cheltuielile

DIN CUPRINS:

realizate? Cum pltim impozitul? Relaia PFA cu administra]ia fiscal Calendar termene de plat [i de depunere a declara]iilor de venit pentru PFA

Pentru mai multe detalii i comenzi accesai www.pfa.infotva.ro sau, mai rapid, contactai-ne la numrul de telefon 021.209.45.45.

ATV046