ANALISIS PENERAPAN PSAK NO. 46 TERHADAP LAPORAN KEUANGAN PT.

USAHA PUTRI POSO

SKRIPSI
Oleh : LUCRESIA FRANSISCA AWUSI A 311 07 052

JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS HASANUDDIN MAKASSAR 2011

ANALISIS PENERAPAN PSAK NO. 46 TERHADAP LAPORAN KEUANGAN PT. USAHA PUTRI POSO

Oleh : LUCRESIA FRANSISCA AWUSI A 311 07 052

Skripsi Sarjana Lengkap Untuk Memenuhi Salah Satu Syarat Guna Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Hasanuddin Makassar

Telah Disetujui Oleh :

Pembimbing I

Pembimbing II

Drs. H. Abd. Latif, M.Si., Ak. NIP. 19590523 198601 1 003

Drs. Haerial, Ak. NIP. 19631005 198103 1 002

ABSTRAK
LUCRESIA FRANSISCA AWUSI, A311 07 052, Analisis Penerapan PSAK No. 46 Terhadap Laporan Keuangan PT. Usaha Putri Poso, dibimbing oleh Drs. H. Abd. Latief, M.Si.,Ak. (Pembimbing I) dan Drs. Haerial, Ak. (Pembimbing II). Kata Kunci: PSAK No. 46, Pajak Tangguhan, Beda Waktu, dan Laporan Keuangan Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui prosedur dan perlakuan Akuntansi Pajak Penghasilan Badan sesuai dengan PSAK No. 46 serta dampak penerapannya terhadap penyajian laporan keuangan PT. Usaha Putri Poso. Analisis penerapan PSAK No. 46 dilakukan dengan menggunakan metode penelitian deskriptif comparative, yaitu menjelaskan perlakuan akuntansi sesuai dengan PSAK No. 46 yang berpengaruh terhadap penyajian laporan keuangan khususnya penyajian pajak tangguhan kemudian membandingkan laporan keuangan sebelum dan sesudah penerapan PSAK No. 46. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa PT. Usaha Putri Poso belum menerapkan pencatatan dan pelaporan keuangan berdasarkan PSAK No.46. Setelah diterapkannya PSAK No. 46 ini, mengakibatkan timbulnya kewajiban/hutang pajak tangguhan serta hutang pajak kini pada neraca karena beda waktu yang berasal dari perbedaan metode penyusutan aktiva tetap dan tarif yang digunakan antara perusahaan dengan peraturan perpajakan. Hasil penelitian juga menunjukkan laba bersih perusahaan menjadi lebih kecil dari tahun 2009 hingga 2010 akibat adanya beban pajak tangguhan sebagai dampak dari penerapan PSAK No. 46.

DAFTAR ISI

Halaman Judul................................................................................................. i Halaman Pengesahan ..................................................................................... ii Halaman Pengesahan Penguji ....................................................................... iii Abstrak .......................................................................................................... iv Kata Pengantar ............................................................................................... v Daftar Isi........................................................................................................ ix Daftar Tabel ................................................................................................. xii Daftar Gambar ............................................................................................. xiii Daftar Lampiran .......................................................................................... xiv BAB I : PENDAHULUAN ......................................................................... 1 1.1 Latar Belakang........................................................................ 1 1.2 Rumusan Masalah .................................................................. 5 1.3 Batasan Masalah ..................................................................... 5 1.4 Tujuan Penelitian .................................................................... 5 1.5 Manfaat Penelitian .................................................................. 6 BAB II : TINJAUAN PUSTAKA ................................................................ 8 2.1 Akuntansi ................................................................................ 8 2.2 Laporan Keuangan.................................................................. 9 2.2.1 Karakteristik Laporan Keuangan ................................. 10 2.3 Pajak ..................................................................................... 12 2.3.1 Jenis Pajak ................................................................... 13 2.4 Konsep Penghasilan.............................................................. 14 2.5 Konsep Beban ....................................................................... 17

2.5.1 Klasifikasi Beban......................................................... 18 2.5.2 Pengakuan Beban ........................................................ 18 2.6 Pajak Penghasilan ................................................................. 19 2.6.1 Subjek Pajak Penghasilan ............................................ 20 2.6.2 Objek Pajak Penghasilan ............................................. 22 2.6.3 Perhitungan Pajak Penghasilan Tahun Berjalan .......... 24 2.7 Metode Penangguhan Pajak Penghasilan ............................. 25 2.8 Rekonsiliasi Fiskal................................................................ 26 2.8.1 Beda Tetap/Permanen .................................................. 26 2.8.2 Beda Waktu/Sementara ............................................... 29 2.9 Tinjauan Umum PSAK No.46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan ............................................... 30 2.9.1 Tujuan dan Ruang Lingkup PSAK No. 46 .................. 31 2.9.2 Pengakuan dalam PSAK No. 46 .................................. 34 2.9.2.1 Pengakuan Aktiva Pajak Kini dan Kewajiban Pajak Kini ........................................ 35 2.9.2.2 Pengakuan Aktiva Pajak Tangguhan dan Kewajiban Pajak Tangguhan ............................. 35 2.9.2.3 Pengakuan Saldo Rugi Fiskal yang Dapat Dikompensasi ........................................ 36 2.9.2.4 Pengakuan Pajak Kini dan Pajak Tangguhan ................................................ 36 2.9.3 Penyajian Perkiraan-perkiraan Menurut PSAK No. 46 ................................................ 37 2.9.4 Pengungkapan dalam PSAK No. 46 ............................ 38

2.9.5 Perhitungan Pajak Penghasilan Tangguhan ................. 40 BAB III: METODE PENELITIAN ............................................................ 41 3.1 Jenis Penelitian ..................................................................... 41 3.2 Lokasi dan Waktu Penelitian ................................................ 41 3.3 Jenis dan Sumber Data ......................................................... 41 3.4 Instrumen dan Metode Pengumpulan Data .......................... 42 3.5 Metode Analisis Data ........................................................... 43 BAB IV: HASIL ANALISIS DAN PEMBAHASAN ................................ 45 4.1 Sejarah Singkat Perusahaan .................................................. 45 4.2 Struktur Organisasi Perusahaan ............................................ 46 4.3 Kebijakan Akuntansi Perusahaan ......................................... 50 4.4 Deskripsi dan Analisis Data ................................................. 51 BAB V: KESIMPULAN DAN SARAN ................................................... 81 5.1 Kesimpulan ........................................................................... 81 5.2 Saran ..................................................................................... 82 DAFTAR PUSTAKA .................................................................................. 84 LAMPIRAN .. .............................................................................................. 86

DAFTAR TABEL
Tabel 1.1 Kontribusi Pajak Terhadap Penerimaan Negara ............................ 1 Tabel 4.1 Neraca PT. Usaha Putri Poso Tahun 2009 Sebelum Penerapan PSAK No. 46 ...53 Tabel 4.2 Neraca PT. Usaha Putri Poso Tahun 2010 Sebelum Penerapan PSAK No. 46 . ..................................................................... 54 Tabel 4.3 Laporan Laba Rugi PT. Usaha Putri Poso Tahun 2009 Sebelum Penerapan PSAK No. 46 . ................................................... 56 Tabel 4.4 Laporan Laba Rugi PT. Usaha Putri Poso Tahun 2010 Sebelum Penerapan PSAK No. 46. .................................................... 57 Tabel 4.5 Rekonsiliasi Fiskal PT. Usaha Putri Poso Tahun 2009.... 58 Tabel 4.6 Kelompok dan Tarif Penyusutan Aktiva Tetap Menurut Undang-Undang PPh. .......................................................... 62 Tabel 4.7 Kelompok, Metode Penyusutan dan Tarif Penyusutan Aktiva Tetap Menurut Manajemen Perusahaan. ................. 63 Tabel 4.8 Rekonsiliasi Fiskal PT. Usaha Putri Poso Tahun 2010... . 64 Tabel 4.9 Perhitungan Pajak Terutang Tahun 2009. ............................ 71 Tabel 4.10 Neraca PT. Usaha Putri Poso Tahun 2009 Setelah Penerapan PSAK No. 46. ...................................................................... 74 Tabel 4.11 Laporan Laba Rugi PT. Usaha Putri Poso Tahun 2009 Setelah Penerapan PSAK No. 46. .................................................... 75 Tabel 4.12 Perhitungan Pajak Terutang Tahun 2010. .......................... 76 Tabel 4.13 Neraca PT. Usaha Putri Poso Tahun 2010 Setelah Penerapan PSAK No. 46. ...................................................................... 79 Tabel 4.14 Laporan Laba Rugi PT. Usaha Putri Poso Tahun 2010 Setelah Penerapan PSAK No. 46. ............................................ 80

DAFTAR GAMBAR

Gambar 2.1 Bagan Aktivitas Proses Akuntansi. ............................................ 9 Gambar 4.1 Struktur Organisasi PT. Usaha Putri Poso ............................... 47

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Daftar Penyusutan Aktiva Tetap 2009 Komersial. ................... 86 Lampiran 2 Daftar Penyusutan Aktiva Tetap 2009 Fiskal ........................... 87 Lampiran 3 Daftar Penyusutan Aktiva Tetap 2010 Komersial.. .................. 88 Lampiran 4 Daftar Penyusutan Aktiva Tetap 2010 Fiskal.. ................. 89

BAB I PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang Negara Indonesia seringkali dihadapkan dengan permasalahan dan persoalan khususnya dalam bidang ekonomi, yang terkadang berpengaruh terhadap jalannya pembangunan nasional. Oleh karena itu, demi kelancaran pembangunan nasional begitu banyak upaya yang dilakukan pemerintah untuk meningkatkan sumber penerimaan negara khususnya yang berasal dari sektor pajak.

Tabel 1.1 Kontribusi Pajak Terhadap Penerimaan Negara Penerimaan Negara bukan Penerimaan Penerimaan Pajak Tahun Pajak dan Hibah Negara Triliun (Rp) Kontribusi (%) Triliun (Rp) Kontribusi (%) Triliun (Rp) 2007 491 69% 217 31% 708 2008 659 67% 323 33% 982 2009 652 75% 221 25% 873 Sumber: Data Pokok Kementrian Keuangan
Pajak adalah salah satu sumber penerimaan negara yang paling diandalkan selain minyak bumi dan gas alam. Dari tabel di atas terlihat bahwa kontribusi penerimaan pajak terhadap pendapatan negara cenderung meningkat setiap tahunnya. Memang diakui bahwa di satu sisi, negara butuh pemasukan pajak yang semakin meningkat dari tahun ke tahun, tetapi di sisi lain pemerintah juga perlu menyediakan

perangkat dan aturan pelaksanaannya yang bisa dijangkau untuk kepentingan berbagai pihak. Pajak penghasilan adalah salah satu jenis pajak yang diberlakukan di Indonesia. Pajak penghasilan merupakan pajak yang dikenakan terhadap tambahan kemampuan ekonomis yang diperoleh atau diterima oleh orang pribadi atau badan usaha baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia. Dasar perhitungan pajak penghasilan adalah penghasilan kena pajak yang dihitung dari penghasilan dan pengurang penghasilan sebagaimana yang diatur dalam peraturan perpajakan. Laporan keuangan komersial disusun dan disajikan berdasarkan SAK (Standar Akuntansi Keuangan), tujuan dilaksanakannya laporan keuangan komersial ini adalah untuk menyajikan informasi yang akurat tentang keadaan yang terjadi selama periode tertentu bagi manajemen dan pihak-pihak lain yang berkepentingan dengan tujuan untuk menilai kondisi dan kinerja perusahaan. Salah satu unsur penting dalam laporan keuangan komersial adalah Pajak Penghasilan yang menurut standar akuntansi yang berlaku umum terdapat perlakuan khusus untuk pembebanannya sehingga jika terdapat kesalahan maka dapat mempengaruhi kualitas penyajian laporan keuangan perusahaan tersebut. Laba komersial dan laba fiskal seringkali berbeda diakibatkan adanya perbedaan pengakuan antara penghasilan dan beban menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dengan peraturan perpajakan. Perbedaan-perbedaan tersebut dapat dikelompokkan menjadi beda tetap atau permanen (permanent differences) dan beda

waktu atau sementara (temporary differences). Beda waktu mengakibatkan konsekuensi pajak di masa yang akan datang, yakni berkaitan dengan pengakuan beban pajak tahun berjalan yang berbeda dengan pengakuan hutang pajak. Dari permasalahan ini, maka Ikatan Akuntan Indonesia memberlakukan PSAK No. 46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan yang membahas mengenai perbedaan tersebut terutama yang berhubungan dengan beda waktu atau sementara (temporary differences). PSAK No. 46 mengharuskan perusahaan untuk menghitung dan mengakui adanya pajak tangguhan (deferred tax) atas future tax effects dengan menggunakan balance sheet liability method atau asset/liability method. Penggunaan metode ini merupakan suatu hal yang baru dalam standar akuntansi, mengingat selama ini yang lazim diterapkan di berbagai negara adalah pengakuan pajak tangguhan (deferred tax) dengan menggunakan income statement liability method. Untuk dapat menghitung dan mengakui pajak tangguhan berdasarkan balance sheet liability method sebagaimana di adopsi oleh PSAK No. 46, maka hal utama yg perlu dipahami adalah konsep tentang beda waktu atau sementara - temporary differences. Beda waktu merupakan perbedaan perlakuan akuntansi dan perpajakan yang sifatnya temporer. Artinya, secara keseluruhan beban atau pendapatan menurut akuntansi maupun menurut perpajakan sebenarnya sama, tetapi hanya berbeda alokasi setiap tahunnya. PSAK No. 46 ini bukan merupakan ketentuan perpajakan untuk menghitung besarnya pajak penghasilan, namun hanya berupa aturan akuntansi untuk mengatur

bagaimana seharusnya suatu laporan keuangan yang berkaitan dengan pajak penghasilan disajikan. PSAK No. 46 disahkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia sejak 23 Desember 1997 dan telah berlaku efektif pada tanggal 1 Januari 1999 bagi perusahaan go public, sementara untuk perusahaan yang belum go public berlaku sejak 1 Januari 2001. Meskipun sudah berlaku efektif sejak beberapa tahun lalu, namun dalam penerapannya masih ditemui banyak kendala bagi perusahaan. Permasalahannya seringkali karena kurangnya sosialisasi atau pembinaan terhadap Wajib Pajak mengenai pengetahuan tentang penerapan PSAK No. 46 ini. Hal-hal tersebut menambah kompleksitas permasalahan dalam perhitungan dan penyajian pajak tangguhan (deferred tax). PT. Usaha Putri Poso merupakan perusahaan dagang umum yang bergerak di bidang distributor barang-barang campuran, seperti snack, sereal, biskuit, kembang gula dan kembang gula karet serta produk lainnya yang diproduksi oleh PT. Perfetti Van Melle Indonesia dan PT. Garuda Food Indonesia. Berdasarkan pengamatan yang dilakukan oleh penulis, PT. Usaha Putri Poso belum menyajikan laporan keuangannya sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum khususnya penerapan PSAK No. 46. Berdasarkan penjelasan di atas, penulis tertarik untuk menulis skripsi dengan judul Analisis Penerapan PSAK No. 46 Terhadap Laporan Keuangan PT. Usaha Putri Poso.

1.2 Rumusan Masalah Berdasarkan latar belakang di atas, maka permasalahan yang akan ditinjau dalam penelitian ini adalah apakah prosedur dan perlakuan Akuntansi Pajak Penghasilan Badan telah sesuai dengan PSAK No. 46 pada laporan keuangan PT. Usaha Putri Poso.

1.3 Batasan Masalah Laporan keuangan PT. Usaha Putri Poso yang digunakan dalam penelitian ini adalah laporan keuangan tahun 2009 dan 2010 yang berkaitan dengan PSAK No. 46 khususnya mengenai pengakuan pajak tangguhan. Selain itu penelitian ini hanya dibatasi pada penyajian laporan keuangan PT. Usaha Putri Poso atas pajak tangguhan yang berasal dari pos-pos yang memiliki perbedaan waktu (temporary differences) dengan aturan pajak dan tidak membahas implikasi pajaknya.

1.4 Tujuan Penelitian Tujuan yang ingin dicapai oleh penulis dari penelitian ini adalah : 1. Untuk mengetahui dan menganalisa apakah prosedur dan perlakuan Akuntansi Pajak Penghasilan Badan pada laporan keuangan PT. Usaha Putri Poso telah sesuai dengan PSAK No. 46.

2. Untuk mengetahui dampak penerapan PSAK No. 46 terhadap kualitas penyajian laporan keuangan PT. Usaha Putri Poso.

1.5 Manfaat Penelitian Adapun manfaat yang dapat diperoleh dari penelitian ini adalah : 1. Bagi penulis Untuk memperoleh tambahan ilmu pengetahuan khususnya dalam bidang akuntansi pajak penghasilan yang tentunya akan sangat berguna dalam dunia lapangan pekerjaan. Serta penulis dapat memperbandingkan gambaran nyata dari teori yang telah didapatkan di bangku perkuliahan dengan kenyataan praktek yang ada. 2. Bagi ilmu pengetahuan Penelitian ini diharapkan dapat memberi sumbangsih berupa masukan kepada dunia ilmu pengetahuan sebagai bahan pertimbangan atau perbandingan penelitian selanjutnya yang berhubungan dengan permasalahan ini sehingga kekurangan-kekurangan yang ada pada penelitian ini dapat disempurnakan. 3. Bagi perusahaan Hasil penelitian ini dapat dijadikan evaluasi dalam bentuk masukan ataupun usulan kepada pihak manajemen perusahaan tentang pentingnya penerapan PSAK No. 46 khususnya mengenai pajak tangguhan atas kualitas penyajian

laporan keuangan yang dihasilkan oleh perusahaan demi kemajuan perusahaan yang bersangkutan. 4. Bagi pembaca Hasil penelitian diharapkan dapat memberikan tambahan ilmu pengetahuan untuk menganalisa laporan keuangan komersial khususnya pada penerapan PSAK No. 46.

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN

1.1 Kesimpulan Berdasarkan hasil analisis dan pembahasan yang telah diuraikan pada bab sebelumnya maka kesimpulan yang diperoleh adalah sebagai berikut : 1. PT. Usaha Putri Poso semenjak pendiriannya tahun 2008 hingga 31 Desember 2010 belum menerapkan pencatatan dan pelaporan keuangan berdasarkan PSAK No.46 . Perusahaan hanya mengakui pajak yang timbul pada saat ini dan tidak mengakui konsekuensi pajak di masa yang akan datang sebagai akibat dari beda waktu yang terjadi. 2. Perbedaan waktu atau temporer yang terjadi mengakibatkan timbulnya kewajiban atau hutang pajak tangguhan dan hutang pajak kini pada neraca dan beban pajak kini pada laporan laba rugi. Unsur-unsur yang menyebabkan timbulnya pajak tangguhan pada laporan keuangan PT. Usaha Putri Poso adalah perbedaan yang terjadi karena adanya perbedaan metode penyusutan dan tarif yang digunakan menurut taksiran manajemen dengan ketetapan pajak dalam perhitungan penyusutan aktiva tetap. 3. PSAK No. 46 yang diterapkan pada laporan keuangan PT. Usaha Putri Poso mengakibatkan laba bersih usaha atau laba setelah pajak menjadi lebih kecil. Laba bersih usaha pada tahun 2009 sebelum diterapkannya PSAK No.46 sebesar

Rp.83.695.343, setelah diterapkannya PSAK No.46 timbulnya beban pajak tangguhan pada laporan laba rugi perusahaan sebesar Rp. 3.378.662 menyebabkan laba bersih usaha menjadi lebih kecil yaitu sebesar Rp. 80.316.681. Adapun, laba bersih usaha pada tahun 2010 juga menjadi lebih kecil, sebelum diterapkannya PSAK No.46 sebesar Rp. 102.834.892, setelah diterapkannya PSAK No.46 timbulnya beban pajak tangguhan pada laporan laba rugi perusahaan sebesar Rp. 5.324.513 menyebabkan laba bersih usaha menjadi lebih kecil yaitu sebesar Rp. 97.510.379. 4. Dengan diakuinya konsekuensi pajak di masa yang akan datang atau pajak tangguhan sebagai akibat dari perbedaan temporer yang terjadi, maka laporan keuangan PT. Usaha Putri Poso telah disusun sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan. Dengan demikian, laporan keuangan PT. Usaha Putri Poso lebih relevan dan dapat diandalkan informasinya bagi pihak-pihak yang berkepentingan. 1.2 Saran Saran-saran yang dapat diberikan dalam penulisan karya akhir ini, yaitu: 1. Metode pengakuan pajak terutang yang telah berubah dari income statement approach ke balance sheet approach pada dasarnya tidak mempengaruhi pajak terutang perusahaan, hanya berbeda dari segi pengungkapannya saja pada neraca. Sehingga perubahan ini lebih kepada tujuan pelaporan keuangan komersial saja, bukan untuk tujuan perpajakan. Pada dasarnya, pajak tidak terlalu membutuhkan adanya pengakuan aktiva atau kewajiban pajak tangguhan tersebut, sehingga

pemberlakuan PSAK No.46 tidak berpengaruh terhadap penerimaan pajak. Tetapi, perusahaan tetap perlu menerapkan PSAK No.46 ini, agar pelaporan keuangan perusahaan tersebut sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum sehingga bersifat relevan, dapat diandalkan dan informatif bagi para pihak yang berkepentingan. 2. Manajemen PT. Usaha Putri Poso khususnya bagian akuntansi dan pajak sebaiknya menyesuaikan metode penyusutan dan tarif yang digunakan atas perhitungan penyusutan aktiva tetap berdasarkan aturan perpajakan yang berlaku, agar rekonsiliasi fiskal atau koreksi fiskal atas perbedaan waktu yang berasal dari perbedaan metode penyusutan dan tarif yang digunakan tidak perlu dilakukan lagi. 3. Sosialisasi dan pembinaan kepada masyarakat wajib pajak mengenai penerapan PSAK No.46 perlu lebih ditingkatkan lagi, agar para wajib pajak mampu membuat laporan keuangan yang berkualitas sesuai dengan standar akuntansi yang ada.

DAFTAR PUSTAKA

Departemen Keuangan. 2010. Data Pokok Anggaran Penerimaan dan Belanja Negara. Weygandt, Jerry J and Kieso, Donald E and Kimmel, Paul D. 2005.Pengantar Akuntansi. Terjemahan Yulianto, Wasilah, Handika. 2007. Edisi Ketujuh. Jakarta: Salemba Empat. Ikatan Akuntan Indonesia. 2007. Standar Akuntansi Keuangan per 1 September. Jakarta: Salemba Empat. Artikel Pajak Tangguhan, 20 Februari 2011,Penerapan Psak No. 46 Akuntansi Pajak Penghasilan Atas Laporan Keuangan, http://masgede.wordpress.com(7 Oktober 2008). Kieso, E Donald and Weygandt, Jerry J and Warfierld, D Terry. 2001. Akuntansi Intermediate. Terjemahan Wibowo, Herman dan Hermawan. 2002. Edisi Kesepuluh. Jakarta: Erlangga. Munawir, S. 2007. Analisa Laporan Keuangan. Edisi Keempat. Yogyakarta: Liberty Yogyakarta. Agoes, Sukrisno dan Trisnawati, Estralita. 2009. Akuntansi Perpajakan. Edisi Kedua. Jakarta: Salemba Empat. Diana, Anastasia dan Setiawati, Lilis. 2009. Perpajakan Indonesia Konsep, Aplikasi, dan Penuntun Praktis. Yogyakarta: ANDI. Judisseno, Rimsky K. 2005. Pajak & Strategi Bisnis Suatu Tinjauan tentang Kepastian Hukum dan Penerapan Akuntansi di Indonesia. Edisi Revisi. Jakarta: Gramedia Pustaka Utama. Zain, Mohammad. 2008. Manajemen Perpajakan. Edisi Ketiga. Jakarta: Salemba Empat. Keliat, Margaretha. 2004. Analisis atas Pajak Tangguhan Studi Kasus Pada PT Wika Realty. Thesis. Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. Jakarta. Putri, Ratih Eka. 2009. Analisis Penerapan PSAK 46 Terhadap Laporan Keuangan PT Multi Global Konstrindo. Skripsi. Fakultas Ekonomi Universitas Hasanuddin. Makassar.

Amin, Muh Rahmat. 2009. Analisis Koreksi Fiskal atas Laporan Keuangan Komersial PT Rachmat Delapan Putera di Makassar. Skripsi. Fakultas Ekonomi Universitas Hasanuddin. Makassar. Republik Indonesia. Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan (PPh).