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32 Cots fixes, cots variables


Variabilit des charges

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Prennisation de lentreprise
Auteur : C. Terrier; mailto:webmaster@btsag.com ; http://www.btsag.com Utilisation: Reproduction libre pour des formateurs dans un cadre pdagogique et non commercial

32 Cot fixes, cots variables


Concepts cls

Dfinitions
Charges fixes : charges dont le montant nest pas proportionnel lactivit (assurance, loyer etc.) Charges variables : charges dont le montant est proportionnel lactivit (achat de marchandises etc.) Seuil de rentabilit : chiffre daffaires pour lequel lentreprise ne ralise ni bnfice, ni perte (point mort)

Plan du chapitre
Rflexion 1 (10) Rflexion 2 (20) Exercice 1 : Arclozan (30) Exercice 2 : (30) Exercice 3 (40) 33 Cot et activit - Tableau de reclassement des charges - Compte d'exploitation diffrentiel - le Seuil de Rentabilit (SR) BTS 2010 : Cas recyclage (45) BTS AG Giffard 2005 (45)

Dure : 3 h 40

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Rflexion 1 (10)
La socit Glaces des Alpes a conu des cnes aux multiples parfums. Elle vous propose un emploi dt consistant vendre ses glaces sur des sites touristiques.

Les conditions de gestion sont les suivantes : La socit vous loue un tricycle rfrigrant pour lt raison de 3 000 par mois, Le droit de commercialiser des glaces sur la commune est fix 5 000 par mois par la mairie, La socit glaces des Alpes vous vend les cnes au prix de 1,50 lunit. Le prix de vente des cnes est fix 3 . Votre rmunration correspondra au bnfice.

La socit Annecy Glace vous dclare que vous raliserez un bnfice minimum de 2 000 par mois. Par ailleurs vous avez rencontr un glacier itinrant qui vous a dit vendre environ 200 cornets par jours.

Questions : 1. Parmi vos dpenses quelles sont les charges fixes et quelles sont les charges variables
Montant Location machine Droit mairie Achat cnes Charges fixes Charges variables

2. Comment dfiniriez-vous une charge fixe

3. Comment dfiniriez-vous une charge variable

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Rflexion 2 (20)
1. Calculer le montant des charges fixes mensuelles 2. Reprsenter sur ce graphique le montant des charges fixes mensuelles en bleu 3. Calculer le montant des charges variables mensuelles pour 1000 cnes vendus puis pour 7000 cnes vendus 4. Reprsenter sur ce graphique le prix dachat des cnes (charges variables) en fonction des quantits vendues en noir (charges variables) 5. Calculer le cout total mensuel pour 1 000 cnes vendus puis pour 7 000 cnes vendus 6. Reprsenter en rouge votre chiffre daffaires mensuel en fonction des quantits vendues en rouge

Etude du seuil de rentabilit


CA 28000 26000 24000 22000 20000 18000 16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 0 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 5000 5500 6000 6500 7000 Quantit

7. Quels sont vos conclusions

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Exercice 1 : Arclozan (30)


N Compte

Compte de rsultat
Montant 290 000 34 000 14 800 22 000 24 000 38 000 12 500 22 000 6 800 2 300 176 000 268 000 243 000 38 000 1 191 400 N 707000 Comptes Ventes de marchandises Montant 1 200 000 60100 Achat de marchandises 60610 lectricit 60640 Fournitures administratives 61550 Entretien et rparation 61600 Assurances 62300 Frais de publicit 62401 Frais de transport 62500 Missions, rception 62600 Frais postaux et tlcoms 62700 Frais bancaires 64110 Salaire service achat 64130 Salaire commerciaux 64140 Salaire Administratif 68100 Dotations aux amortissements

Dans le cadre de la socit Arclozan le compte de rsultat se prsente de la faon suivante :

Total

Total

1 200 000

Rpartition des charges selon leur variabilit :


Achat de marchandises : 100% de charges variables lectricit : 80% de charges fixes Fournitures administratives : 60% de charges fixes Entretien et rparation : 70% de charges fixes Assurances : 100% de charges fixes Frais de publicit : 50% de charges fixes Frais de transport : 100% de charges variables Missions, rception : 90% de charges fixes Frais postaux et tlcoms : 20% de fixes Frais bancaires : 100% de charges fixes Salaire service achat : 100% de charges variables Salaire commerciaux : 50% de charges fixes Salaire Administratif : 100% de charges fixes Dotations aux amortissements : 100% de charges fixes

Tableau de reclassement des charges


N 60100 60610 60640 61550 61600 62300 62401 62500 62600 62700 64110 64130 64140 68100 Compte Achat de marchandises lectricit Fournitures administratives Entretien et rparation Assurances Frais de publicit Frais de transport Missions, rception Frais postaux et tlcoms Frais bancaires Salaire service achat Salaire commerciaux Salaire Administratif Dotations aux amortissements Totales 290 000 34 000 14 800 22 000 24 000 38 000 12 500 22 000 6 800 2 300 176 000 268 000 243 000 38 000 1 200 000 Charges fixes Charges variables

707000 Ventes de marchandises

Travail faire : 1. Complter le tableau de reclassement des charges 2. Raliser le compte dexploitation diffrentiel 3. Calculer le seuil de rentabilit 4. Dterminer la date laquelle le seuil de rentabilit sera atteint

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Exercice 2 : (30)
Calculer le seuil de rentabilit : CA CV MCV CF R = 2 000 000 = 1 600 000 = = 300 000 = Date laquelle le S de R est atteint :

Socit 1

Calculer le seuil de rentabilit : CA CV MCV CF R = 18 000 000 = 15 500 000 = = 4 000 000 =

Socit 2

Date laquelle le S de R est atteint :

Calculer le seuil de rentabilit : CA CV MCV CF R = 141 000 000 = 122 600 000 = = 13 000 000 =

Socit 3

Date laquelle le S de R est atteint :

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Exercice 3 (40)
Dans le cadre de votre socit le compte de rsultat se prsente de la faon suivante. Votre directeur a analys chaque charge et les a rparties selon leur degr de variabilit : Le chiffre daffaires de lanne a t de : 810 000 .
N

Tableau de reclassement des charges


Compte Totales 195 000 12 000 4 800 4 200 8 600 8 000 2 400 3 600 2 400 1 800 95 000 146 000 152 000 25 500 40% 100% 100% 50% 20% 100% 100% 60% 50% 40% 30% 100% 20% 80% 100% 50% 80% Charges Charges fixes variables 100% 50% 60% 70%

60100 Achat de marchandises 60610 lectricit 60640 Fournitures administratives 61550 Entretien et rparation 61600 Assurances 62300 Frais de publicit 62401 Frais de transport 62500 Missions, rception 62600 Frais postaux et tlcoms 62700 Frais bancaires 64110 Salaire service achat 64130 Salaire commerciaux 64140 Salaire Administratif 68100 Dotations aux amortissements

Totaux 661 300

Travail faire : 5. Raliser le tableau de classement des charges 6. Raliser le compte dexploitation diffrentiel 7. Calculer le seuil de rentabilit 8. Dterminer la date laquelle le seuil de rentabilit sera atteint
Tableau de reclassement des charges
Charges N Compte Totales fixes 60100 Achat de marchandises 60610 lectricit Fournitures 60640 administratives 61550 Entretien et rparation 61600 Assurances 62300 Frais de publicit 62401 Frais de transport 62500 Missions, rception 62600 Frais postaux et tlcoms 62700 Frais bancaires 64110 Salaire service achat 64130 Salaire commerciaux 64140 Salaire Administratif Dotations 68100 amortissements aux Totaux 195 000 12 000 4 800 4 200 8 600 8 000 2 400 3 600 2 400 1 800 95 000 146 000 152 000 25 500 661 300 variables Charges

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Compte d'exploitation diffrentiel Totaux I - Chiffre d'affaires net II - Cot variable III - Marge sur cot variable IV - Cot fixe VI - Rsultat

Seuil de rentabilit = Chiffre d'affaires * Cot fixe = Marge sur Cot Variable

Date laquelle le S de R est atteint :

S de R Graphique Cot/ Marges

0 0 CA

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33 - Cot et activit
Il est pertinent pour une entreprise de dterminer le chiffre daffaires ou lactivit minimum raliser pour tre rentable. Cette notion est appele seuil de rentabilit. Il peut tre calcul pour lactivit gnrale de lentreprise, pour une activit particulire. Le calcul du seuil de rentabilit peut tre calcul par lanalyse de la variabilit des charges.

- Charges fixes et charges variables


En comptabilit, les charges sont classes par nature : 607 = achats de marchandises ; 627 = services bancaire ; 641 = salaires etc. Il est possible de les reclasser selon leur relation l'activit de l'entreprise. Certaines charges sont fixes quelle que soit l'activit ou la production de la socit. (assurances, loyers, amortissement du matriel etc.). Ce sont des charges fixes ou charges de structure. D'autres sont proportionnelles l'activit ou la production de l'entreprise : achats matires, heures supplmentaires etc. Ce sont des charges variables. Les charges fixes voluent par paliers, alors que les charges variables ont la forme d'une droite
Cout fixes
350 000 300 000 250 000 200 000 150 000 100 000 50 000 0 1 1000 1001 2000 Quantit 2001 3000
350 000 300 000 250 000 200 000 150 000 100 000 50 000 0 0 500 1000 1500 Quantits 2000 2500 3000

Cout variables

Les charges fixes ne sont pas proportionnelles la production (Si une machine de 100 000 permet de produire 1 000 articles maximum. pour en produire e 1001, il faut une 2 machine).

Les charges variables sont proportionnelles la production. Si le prix d'achat dun article est 100 , pour 1 000 articles le prix dachat sera de 100 000 et pour 2 000 articles => 200 000

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- Tableau de reclassement des charges


Chaque compte de charge de la comptabilit gnral peut tre ventil en charges fixes ou charges variables dans le tableau de reclassement des charges. Certaines charges peuvent tre semi-fixes ou semivariables. Ainsi les salaires ne sont pas directement proportionnels la production. Une rduction d'activit entrane une suppression des heures supplmentaires qui sont totalement variables. seuil suivant de rduction est celui des licenciements, entre les deux seuils les salaires sont fixes.
Tableau de reclassement des charges
N Compte Totales 250 000 15 000 4 900 1 800 3 200 6 500 10 600 3 900 4 800 2 200 1 300 55 000 90 000 59 000 127 000 31 000 666 200 1 300 45 000 80 000 40 000 120 000 31 000 349 300 316 900 10 000 10 000 19 000 7 000 3 900 4 800 2 200 6 500 10 600 1 800 3 200 15 000 4 900 Charges fixes Charges variables 250 000

60100 Achat de mtal 60610 lectricit 60634 Fourniture d'entretien 60640 Fournitures administratives 61550 Entretien et rparation 61600 Assurances 62300 Frais de publicit 62401 Frais de transport 62500 Missions, rception 62600 Frais postaux et tlcoms 62700 Frais bancaires 64110 Salaire service achat 64120 Salaire production 64130 Salaire commerciaux 64140 Salaire Administratif 68100 Dotations aux amortissements Totaux

Le

- Compte d'exploitation diffrentiel


Il rcapitule les charges fixes et les charges variables et met en vidence les marges : Le chiffre d'affaires est de 700 000

Compte d'exploitation diffrentiel Totaux


I - Chiffre d'affaires net II - Cot variable III - Marge sur cot variable IV - Cot fixe VI - Rsultat 700 000 316 900 383 100 349 300 33 800

%
100,00% 45,27% 54,73% 49,90% 4,83%

Le pourcentage est exprim par rapport au CA total

- le Seuil de Rentabilit (SR)


C'est le chiffre d'affaires pour lequel l'entreprise ne ralise ni bnfice, ni perte. (galement appel : point mort). Il est atteint lorsque les charges sont gales aux produits ou lorsque la marge sur cot variable est gale au cot fixe. Il peut tre dtermin par calcul ou par graphique.

Calcul du S de R = Date du S de R =

Chiffre d'affaires * Cot fixe Marge sur Cot Variable

700 000 * 349 300 383 100

= 638 240,64

Il est possible de calculer la date laquelle le seuil est atteint. Si l'on admet que le chiffre d'affaires se rpartie de faon homogne sur 12 mois le C.A. mensuel a t de : 700 000/12 = 58 333 par mois Pour atteindre le seuil de rentabilit il faut attendre : 638 240 / 58 333 = 10,94 mois Calcul des jours : 0,94 * 30 = 28,2 => 29 jours soit 10 mois et 29 jours Consiste tracer deux droites : - Une droite reprsente la marge sur cot variable = Taux MCV * chiffre d'affaires. - Une droite reprsente les frais fixes Lorsque les deux droites se coupent, le seuil de rentabilit est atteint.

Par graphique =

Cterrier.com Cot/ Marges


550 000 500 000 400 000 300 000 200 000 100 000 0 0 200 000

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Marge sur cout variable =700 000*54,73% = 383 110

Frais fixes = 349 300

400 000

638 240 = Seuil de rentabilit 600 000 800 000

1 000 000

CA Conclusions : - L'entreprise a intrt avoir le seuil de rentabilit le plus bas possible car il est plus rapidement atteint. - Le graphique permet de visualiser le rsultat prvisionnel. - La marge de scurit est la diffrence entre le chiffre d'affaires et le seuil de rentabilit.

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