UNIDAD No.

1 LA AUDITORIA

1.- ASPECTOS CONCEPTUALES:

1.1. NATURALEZA DE LA AUDITORIA.Auditar es un proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica especfica con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos. Un concepto de auditoria ms comprensible sera el considerar la auditoria como un examen sistemtico de los estados financieros, registros y transacciones relacionados para determinar la adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, a las poltica de direccin o a los requerimientos establecidos. Los estados Financieros publicados, son una serie de afirmaciones y manifestaciones asegurando tener una adecuada presentacin de la posicin financiera en fechas especficas y de los resultados de las operaciones para determinados periodos de tiempo. Una auditoria de estas manifestaciones es un esfuerzo para determinar si los estados financieros estn adecuadamente presentados en las fechas y periodos indicados. En cualquier presentacin de informacin financiera interna o externa- o en la ejecucin de las actividades de control interno, las personas pueden ser culpables de ignorancia, influencias personales, inters propio, negligencia o incluso de deshonestidad el principal objetivo de una auditoria es eliminar estas cinco causas de distorsin de los hechos.

1.2. LA FILOSOFIA DE LA AUDITORIA.Al desarrollar su filosofa de la auditoria , Mautz y Sharif sostuvieron que hay cinco conceptos fundamentales en auditoria: Evidencia, Debido ciudado del auditor Presentacin adecuada, Independencia, Conducta tica

1.3. CONCEPTOS DE AUDITORIA.

Tcnica, ciencia, arte: qu es la auditora? Creacin genuinamente anglosajona, responde a la organizacin racional del capitalismo protestante y tiene su base en la superacin de la economa domstica, el desarrollo de la gran industria y la eficiente contabilidad que surgi como consecuencia de la necesidad de registrar fielmente los flujos econmicos. Max Weber insiste en la importancia decisiva que la contabilidad racional y la separacin jurdica entre el patrimonio industrial y los patrimonios personales tuvieron en el desarrollo del capitalismo europeo. Es por tanto en literatura anglosajona en la que hay que adentrase, primeramente para desentraar el concepto de auditora. PhilipL. Defliese, Kennet P. Johnson y Roderik K. Macleod de la firma multinacional de auditora Coopers Lybrants, recoden del instituto Americano de Contadores pblicos la siguiente definicin: Un examen que pretende servir de base parea expresar una opinin sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por otra entidad para su presentacin al pblico o a otras partes interesadas. Arthur W. Holmes .. Es un examen crtico y sistemtico de la actuacin y los documentos financieros y jurdicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos. El auditor debe expresar su opinin imparcialmente. W. Thomas Porter, Jr. Y John C. Burton basan su concepto de auditora en el anlisis de informaciones como elemento clave en el funcionami9ento eficiente de la entidad de que se trate de ah que definen la auditora como El examen de la informacin de una tercera persona distinta de quin la prepar y del usuario con la intencin de establecer su veracidad y el dar a conocer los resultados de ste examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal informacin para el usuario. 2.1. PERFIL PSICORPOFESIONAL DEL AUDITOR: En el plano psicolgico, el auditor debe gozar de una destacada entereza de carcter, ya que en el ejercicio de su profesin puede verse sometido a fuertes presiones. Debe ser adems reservado, sereno, equilibrado y justo. Deontolgicamente, las exigencias que se le imponen, dado el carcter de notario o fedatario pblico que reviste en algunas de sus actuaciones, son muy altas. Pueden resumirse en: a. El auditor a de respetar el secreto profesional, que se extender a sus colaboraciones y auxiliares. b. Debe ejercer la profesin con dignidad abstenindose de las abstracciones que pudieren lesionar la profesin.

c. Su vida privada debe ser de naturaleza tal que no perjudique la respetabilidad de la profesin.
d. Ha de ejercer su profesin con independencia y de tal modo que no

coarte su libertad de juicio ni de actuacin.

e. En los encargos profesionales que le sean encomendados, el auditor

debe actuar con conciencia e imparcialidad. Las exigencias deontolgicas expuestas se quedaran en una mera manifestacin utpica sino se dieran las condiciones previas necesarias para su ejercicio, referentes unas a la formacin profesional y otras a la organizacin colectiva y a la regulacin jurdica de la auditora. Pueden por tanto, enunciarse, esquemticamente de la siguiente manera: 1. Condiciones referentes a la formacin profesional: a) Acreditacin, con anterioridad al reconocimiento de su condicin de tal de conocimientos y titulacin acadmica (variable segn los pases) suficiente, especialmente en materia econmica y contable. En el mbito de la comunidad Econmica Europea, la Octava directiva, el 10 de abril de 1984, determina en su artculo 6 que el control de conocimientos tericos incluidos en el examen de aptitud profesional debe referirse a:
Auditora de cuentas. Contabilidad general. Consolidacin. Contabilidad de costos y de gestin Control interno Normativa sobre establecimiento de cuentas anuales, individuales y consolidadas, as como las reglas de valoracin de las rbricas del balance en la determinacin del resultado. Normativa jurdica y profesional relativa a la auditora y a los auditores Derecho de sociedades Derecho fiscal Derecho mercantil Derecho civil Derecho laboral Informtica y sistemas Mercadotcnica, microeconoma y economa financiera Gestin financiera de la empresa Matemtica y estadstica.

b) Seguimiento, una vez superado el ingreso en el rgano colectivo profesional de un proceso formativo especfico es necesario que el auditor se capacite para el ejercicio independiente de la auditora

2. PLANIFICACION DE LA AUDITORIA 2.1.- NATURALEZA DEL CONTROL INTERNO.- En 1949 el Comit de procedimientos de la AICPA defina el Control Interno de la siguiente forma: El control interno abarca el plan de Organizacin y los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de la empresa, (organizacin o institucin) para salvaguardar sus activos, verificar la adecuacin y fiabilidad de la informacin de la contabilidad, promover la eficacia operacional y fomentar la adherencia a las polticas establecidas de direccin. Pronto se pudo observar que sta definicin era ms amplia y abarcaba algo ms que solo las funciones de los departamentos financiero y de contabilidad. En 1958 se dividi el alcance del control interno en dos reas principales, los controles de contabilidad y los administrativos. Las definiciones que se dieron en ste ao se han vuelto a redactar y se han clarificado dando como resultado las siguientes: El control administrativo incluye, aunque no queda limitado a ste, el plan de organizacin y los procedimientos y registros relacionados con los procesos de decisin que lleven a la autorizacin de las transacciones por parte de la direccin. Toda autorizacin representa una funcin de direccin, directamente asociada con la responsabilidad de alcanzar los objetivos de la organizacin y constituye el punto de partida para el establecimiento del control contable de las transacciones. El control contable consiste en el plan de Organizacin y procedimientos y registros referentes a la salvaguarda de los activos y a la fiabilidad de los registros financieros y, en consecuencia esta diseado para proporcionar una razonable seguridad de que: a. Las transacciones se efectan de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la direccin. b. Las transacciones se registran segn sea necesario: 1) Para permitir la preparacin de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados o cualesquiera otros criterios aplicables a tales estados, y 2) para mantener el control sobre los activos. c. El acceso a los activos esta permitido nicamente con la autorizacin de la Direccin d. El activo contabilizado se compara con el existente a intervalos de tiempo razonables y que adoptan las medidas correspondientes en el caso de que existan diferencias.

ESTUDIO

EVALUACIN PRELIMINAR

NO SON FIABLES LOS CONTROLES

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

REVALUAR LOS CONTROLES

NO LOS CONTROLES FUNCIONAN

PRUEBAS SUSTANTIVAS LIMITADAS

AMPLIAR PRUEBAS SUSTANTIVAS

2.2. PUNTOS FUERTES Y PUNTOS DEBILES Los siguientes grficos son ms all de claros respecto a los puntosa fuertes y dbiles que se dan en una entidad as como la importancia de los controles clave. Cuando el Auditor evala el Control Interno segn SAS 55 considera: el ambiente de control, el sistema de comunicacin e informacin contable y las actividades y procedimientos de control. Ya sea que se evale el control interno por el mtodo COSO o SAS 55 considera el ambiente de control, el sistema de comunicacin e informacin contable y las actividades y procedimientos de control. Ya sea que se evale el control interno por el mtodo COSO o SAS 55, deber tener una clara comprensin del sistema contable y de informacin financiera y al evaluar estos sistemas detectar puntos fuertes y puntos dbiles.

RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS

PUNTOS FUERTES

PUNTOS DBILES

PRUEBA DE RECORRIDO

EVALUAR RIESGOS E IMPACTO

ES EFICIENTE CONFIAR?

SON INEFICIENTES

CONSIDERAR EN CARTA A GERENCIA

NO

S PLANIFICAR PROC. SUSTAN.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

En esta parte es oportuno presentar el grfico de Carlos Slosse, en su obra Auditora un nuevo enfoque empresarial.

CONOCIMIENTO DE SISTEMA DE CONTROL

IDENTIFICACIN DE PUNTOS FUERTES DE CONTROL

IDENTIFICACIN DE PUNTOS DBILES DE CONTROL SATISFACEN EL OBJETIVO DE AUDITORA NO SATISFACEN EL OBJETIVO DE AUDITORA

ANALIZAR EL IMPACTO SOBRE LA LABOR DE AUDITORA NO SI

SUGERIR A LA DIRECCIN SU ACCIN CORRECTIVA

?ES EFICIENTE CONFIAR EN ELLOS?

NO

SU IMPACTO ES SIGNIFICATIVO

SI CAMBIAR EL ENFOQUE POR UNO DE TIPO SUSTANTIVO

CONFECCIONAR PRUEBAS QUE EVALEN SU CUMPLIMIENTO

CONTROLES CLEVE: Para referirse a un control clave debe reunir dos condiciones: 1.- Si funciona bien permitir que el sistema brinde informacin contable y/o ayude a evitar o detectar oportunamente errores o irregularidades importantes. 2.- Brinda al auditor una satisfaccin de auditora relevante, en relacin con los objetivos de la auditora frente a los controles o procedimientos que ejecute la entidad. Con respecto a los controles clave, es importante citar que el re levantamiento de sistemas e informacin y la comprobacin del curso interno nos ayuda a: - Obtener un conocimiento general de los sistemas administrativos contables, a efectos de entender como fluye la informacin a travs de los mismos. - Establecer las reas de riesgo, las cuales requerirn especial atencin al definir procedimientos de auditora. - Emitir una carta de recomendaciones con el propsito de coadyuvar a la entidad a lograr en forma eficiente y eficaz, sus objetivos. - Identificar aquellos controles que directamente influirn a travs de la confianza otorgada por el auditor sobre enfoques de auditora a emplear.
CONTROL IDENTIFICADO

NO VALIDA LAS AFIRMACIONES HECHAS EN LOS E-F

SI SE VEN VULNERADOS POR LOS CONTROLES GENERALES O POR EL AMBIENTE DE CONTROL?

SI NO RESULTA CONVENIENTE PROBAR SU FUNCIONAMIENTO EN TRMINOS DE EFICIENCIA EN LA AUDITORA?

NO NO EL CONTROL ES IDENTIFICADO EN UN CONTROL CLAVE

SI EL CONTROL IDENTIFICADO NO ES UN CONTROL CLAVE REALIZAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DEL CONTROL CLAVE

2.2. EN QUE CONSISTE LA PLANIFICACIN?. La planificacin se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para obtener la conducta y el alcance esperados de una auditora el proceso de planificacin abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la informacin necesaria hasta los procedimientos que han de seguir hasta examinar tal informacin e incluye la planificacin del nmero y capacidad del personal necesario para realizar la auditora. La naturaleza, distribucin temporal y alcance de los procedimientos de planificacin del auditor varan segn el tamao y complejidad de la entidad bajo auditora, de su experiencia en la misma y de su conocimiento del negocio de la entidad. 2.3. LA IMPORTANCIA DE LA PLANIFICACIN Constituye uno de los aspectos ms importantes de una auditora; la necesidad de realizar una planificacin ha sido destacada por los recientes avances en el campo de la auditora por ordenador, la mayor utilizacin de las tcnicas de muestreo estadstico y otros procedimientos cuantitativos y por los cambios introducidos en la tcnicas de auditora, como la confeccin de diagramas de flujo, revisin analtica y la auditora recurrente. Estas mejoras han sobrepuesto una dimensin adicional del problema, ya complejo, de planificacin de una auditora. La planificacin es imprescindible, si se pretende que el auditor realice sus trabajos con la mxima eficacia y que el proceso no resulte demasiado costoso para el cliente, en el mayor grado posible, Adems el auditor no solamente debera mostrarse cauteloso en la planificacin de los procedimientos que considera necesarios sino que tambin debera prepararse para la eventualidad de tener que realizar procedimientos que no considere necesarios. 2.4. RESPONSABILIDAD EN LA PLANIFICACION La planificacin de la auditora debera llevarse acabo bajo la supervisin del auditor, asumiendo uno de los socios o gerentes la responsabilidad final de la revisin o examen. Sin embrago el auditor puede delegar partes de la planificacin o del examen en otro personal de auditora. Si el auditor acta por cuenta propia, , normalmente supervisar directamente el compromiso adquirido hasta que se haga necesaria la intervencin de un gerente o supervisor. 2.4.1. LA AUDITORIA INICIAL. La planificacin es necesaria y obligatoria en todos ,os compromisos de auditora y muchos similares, independientemente si el auditor esta realizando una auditora por primera vez o si se trata de una recurrente. La planificacin tiene carcter vital y suele ser ms amplia cuando se trata de una auditora inicial, presentando referencias a los procedimientos especficos. Que puede ser aplicables a los casos de auditoras recurrentes. 2.4.2. LA AUDITORIA RECURRENTE O REPETITIVA

Las disposiciones preliminares suelen ser menos detalladas y elaboradas en el caso de auditora recurrente. Existen muchos papeles y archivos de auditoras anteriores que facilitan la planificacin del compromiso actual. Aunque habitualmente se modifica el programa de auditora basndose en las condiciones actuales y la experiencia en el periodo anterior, resulta mucho menos difcil y ocupa menos tiempo la organizacin de tales modificaciones que la preparacin del programa inicial. Adems los papeles de trabajo, necesidades del personal y el presupuesto del tiempo empleado del periodo anterior constituyen un punto de partida ideal para las consideraciones del periodo actual. 2.4.3. LA CARTA COMPROMISO Introduccin.- Si el auditor decide proseguir, muchos de los acuerdos clave a que se haya llegado en los comentarios preliminares entre el auditor y el cliente quedar resumidos en una carta de compromiso. La mayora de las empresas disponen de normas que exigen este tipo de cartas para todos los clientes nuevos y muchas tambin la exigen para la realizacin de auditoras recurrentes. Estas cartas debern redactarse con precisin, ya que podran servir de testimonio en caso de controversia o de litigio sobre los servicios prestados u honorarios de audiencia. Elementos clave.Direccin y saludo. Identificacin de todas las entidades incluidas Alcance del Examen. Declaracin de la responsabilidad del Auditor Otros servicios incluidos en el compromiso Acuerdos sobre los honorarios y limitaciones de servicios. Solicitud de confirmacin Otras disposiciones

ILUSTRACION DE UNA CARTA COMPROMISO.

Macas, 29 de marzo del 2010.

Sr. Norberto Matute D. GERENTE DE ORIENTRAVEL CIA. LTDA. Calle 10 DE AGOSTO Y soasti ECUADOR, Morona Santiago, Macas.

Estimado seor Gerente :

Agradecemos que se haya reunido con nosotros para comentar los requisitos de nuestro futuro compromiso. Efectuaremos un examen del balance de situacin consolidado de la compaa ORIENTRAVEL CIA. LTDA. y de sus filiales, que mantiene dentro del ecuador, a 31 de diciembre de 2010 y de " los estados consolidados correspondientes de ganancias, beneficios no distribuidos y cambios en la posicin financiera para el ao finalizado en dicha fecha. Nuestro examen se realizar de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y por lo tanto incluir cuantas pruebas de datos y procedimientos de contabilidad consideremos necesarias en las circunstancias. El objetivo de nuestro compromiso es la realizacin de una revisin de los estados financieros mencionados anteriormente y, una vez acabada y sujeta a los hallazgos, la expresin de una opinin sobre los mismos. Un examen realizado segn las normas de auditora generalmente aceptadas est sometido a unas limitaciones y existe un riesgo importante de que los errores o irregularidades, si existen, no puedan ser detectados. Sin embargo, si durante el curso de nuestra revisin observamos la existencia de tales errores o irregularidades, se lo haremos saber de inmediato. Si despus se mostrara interesado en que ampliemos nuestros procedimientos normales de auditora, estaramos dispuestos a comentar con usted sobre la preparacin de un compromiso aparte a tal efecto. Nuestro compromiso incluye tambin la preparacin de las declaraciones del impuesto sobre la renta para la Compaa Ltda. que usted dirige, para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2009, y una revisin de las declaraciones del IVA (FORM. 104) Y RENTA (FORM. 103) para el mismo perodo, preparadas por el personal de contabilidad de su empresa. (Prrafo optativo, incluirlo nicamente si procede.) La facturacin por los servicios mutuamente acordados en esta carta se basar en nuestras tarifas normales y no se estima que supere los _2.000,00 $. Nuestras facturas, que incluirn tambin gastos por su cuenta, se enviarn mensualmente, de forma que se pueda establecer fcilmente una relacin entre

la cantidad facturada y el trabajo realizado. Este compromiso incluye nicamente aquellos servicios descritos especficamente en esta carta. Los trabajos de representacin ante organizaciones gubernamentales, como la Direccin General del Servicio de Rentas Internas, superintendencia de compaas y otros cuerpos regulatorios, se les facturar por separado. Si est de acuerdo con las condiciones establecidas en esta carta, firme, por favor, una copia y devolverla para que procedamos a su archivo estaremos agradecidos por darnos la oportunidad de trabajar con usted y continuar manteniendo esta asociacin. Le saluda atentamente,

Sr. J. E. Hernndez SOCIO AUDITOR

Sr. J. E. Hernndez AUDITOR Carta de confirmacin La carta anterior describe perfectamente los servicios exigidos y aceptacin.

ORIENTRAVEL CIA. LTDA.

Fecha : ________________

Sr. Norberto Matute GERENTE DE ORIENTRAVEL.

2.4.4. DISPOSICIONES PRELIMINARES:

- CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DE LA ENTIDAD. - INFORMACION BASICA -LAS ENTREVISTAS INICIALES - AGENDA PARA LOS COMENTARIOS INICIALES. - Alcance del encargo. -Consideraciones fundamentales de auditora. - Informes - Fechas Lmite -Divisin de responsabilidades. - Coordinador de la empresa cliente. - Disposiciones de carcter fsico. - Auditora Asistida por ordenador. 2.4.5. RECOPILACION DE LA DOMENTACION PRELIMINAR: Durante el curso de estas entrevistas a las visitas a la fabrica, organizacin y oficinas, el auditor estudiar y a menudo se le indicar que as lo haga, muchos registros y documentos diferentes, debera obtener copias de aquellos que considere tiles para formarse una opinin adecuada de la organizacin u operaciones del cliente y/o aquellos que le hayan de servir de referencia durante la auditora. Entre stos podran incluirse: Declaraciones de normas y resmenes de planificacin de la empresa o sus subdivisiones, principales. Organigramas y descripciones de programas. Informacin financiera preparada por el personal de la empresa, como estados financieros, presupuestos, informes de costos y de variaciones etc. En empresas ms pequeas podran incluirse tambin los balances de comprobacin comparativos y datos similares utilizados por la direccin. Documentos legales importantes como la escritura de constitucin, los estatutos de la sociedad, actas de las reuniones de los directivos, prstamos concedidos y contratos o arrendamientos de importancia. Manuales de control interno o procedimientos que cubran actividades de control de contabilidad y administrativos. Despus de haber obtenido las copias de la informacin financiera preparada por el personal de la empresa, el auditor debera intentar interpretar de que forma utiliza la direccin este material. Debera intentar averiguar y formarse una opinin de las dems herramientas que puede emplear la direccin para controlar y determinar los resultados financieros y operacionales de la entidad.

2.5.- PLANIFICACION PRELIMINAR PARA AUDITORIAS RECURRENTES: PROCEDIMIENTOS HABITUALES.- Lo expuesto anteriormente se ha centrado fundamentalmente en las auditoras iniciales, aunque muchos de los procedimientos y/o consideraciones se aplicaran tambin a un encargo de auditora recurrente. Sin embargo, la planificacin preliminar para un encargo recurrente incluye generalmente procedimientos como los siguientes: Discutir el tipo, alcance y oportunidad del encargo con los ejecutivos competentes de la empresa.

Averiguar de los encargados u otros ejecutivos que tengan responsabilidad en contabilidad financiera, asuntos referentes a las actividades actuales de la empresa, cambios importantes en las polticas y procedimientos de contabilidad y averas de importancia en los sistemas durante el ejercicio o deficiencias de control interno de las cuales se dio parte a la direccin. Comentar los aspectos que podran afectar al examen con personal de la firma de auditora que hayan prestado servicios fiscales, de consultora u otros servicios no relacionados con la auditora durante el ejercicio. Revisar de forma crtica los papeles de trabajo del ejercicio anterior con el propsito de introducir mejoras en los procedimientos de auditora, eliminar los papeles de trabajo innecesarios y mejorar la estructura, contenido y organizacin de los mismos. Revisar los archivos de correspondencia y notas de importancia potencial para la auditora. Leer los ltimos informes y estados financieros de la entidad y anotar los cambios significativos en la posicin financiera y en las operaciones de la empresa desde la ltima auditora. Leer el informe sobre control interno de contabilidad y recomendaciones del ejercicio anterior y determinar su buena disposicin. Los comentarios deberan revisarse centrndose en aquellos que puedan afectar a la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos de auditora que se han de considerar en el encargo actual. Considerar el efecto de los nuevos pronunciamientos de contabilidad y de auditora.

3.- EL PROGRAMA DE AUDITORIA

3.1. INTRODUCCION Despus de preparar los procedimientos y considerar los factores expuestos en los apartados anteriores, el auditor est en condiciones de preparar el programa de auditora (un plan para obtener la evidencia justificativa o contradictoria de las distintas afirmaciones de los estados financieros) , La SAS N , 22 exige la preparacin de un programa de auditora por escrito que consta generalmente de una lista o serie de listas, o al menos de los pasos principales que se han de realizar en el curso del examen. As, el programa de auditora establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor, contribuye a informar a los asistentes sobre el trabajo que se ha de realizar, ayuda a organizar y distribuir el trabajo y sirve de proteccin contra posibles omisiones o duplicaciones. Aunque la SAS N , 22 establece que el programa de auditora debera determinar con un grado de detalle razonable los procedimientos de auditora que el auditor crea necesario para alcanzar los objetivos del examen, la Declaracin seala que la forma del programa de auditora y el grado de detalle variarn. 3.2. FORMA DEL PROGRAMA DE AUDITORA Puesto que cada auditora tiene carcter singular, cada programa debera adaptarse a las circunstancias que rodean a un encargo concreto. Sin embargo, aunque existe un consenso general respecto a esto, las firmas de auditora presentan discrepancias a la hora de elegir un enfoque para desarrollar un programa de auditora. Algunas firmas utilizan un programa impreso, breve y estndar, como marco de referencia y ajustan el programa a aquellos procedimientos adicionales o necesarios que consideren convenientes para adaptarse a los hechos y circunstancias pertinentes al encargo concreto. Con frecuencia el programa estndar se basa en un enfoque mximo, que comprende una lista completa de procedimientos que podran aplicarse en un encargo de auditora tpico. Este tipo de programa permite identificar los procedimientos que no son aplicables al encargo concreto y aquellos que, aunque aplicables, no se han realizado. En este ltimo caso, se asegura la identificacin del procedimiento omitido y la explicacin del porqu se han eliminado. Este procedimiento puede resultar muy primitivo. Por esta razn, algunas firmas de auditora han creado programas normalizados basndose en un enfoque mnimo, que limita el programa estndar a aquellos procedimientos que se utilizarn probablemente en cada encargo. Sin embargo el enfoque mnimo tiene sus propias deficiencias ya que los procedimientos listados pueden estar muy resumidos y el personal ser incapaz de determinar los

procedimientos adicionales o alternativos que requiere la situacin concreta. Aunque existen dificultades con cualquiera de estos tipos de programas normalizados, si se utilizan eficazmente pueden dar como resultado un ahorro de tiempo y proporcionar al auditor un enfoque ms uniforme y una seguridad adicional de que los procedimientos importantes no se pasarn por alto. Sin embargo, otras firmas de auditora creen que cualquier tipo de programa estndar tiende a fomentar un enfoque mecnico y poco imaginativo en su desarrollo. Estas firmas prefieren enfocar cada encargo individual como una situacin completamente nueva y basarse en los hechos y circunstancias que se consideren aplicables al encargo concreto para establecer el programa de auditora. Consideran que este enfoque fomenta la agudeza mental y la imaginacin y da como resultado un programa ms eficaz, ya que los procedimientos han sido diseados para ajustarse a las circunstancias del encargo especfico. 3.3. TCNICAS, PROCEDIMIENTOS Y OBJETIVOS Los mtodos bsicos mediante los cuales el auditor obtiene la evidencia para establecer la base de su opinin se denominan tcnicas de auditora (por ejemplo, la revisin, observacin, investigacin; confirmacin, comparacin, etc.). El auditor debe comprender estas tcnicas y conocer cmo se pueden utilizar, su rango de aplicacin y las limitaciones inherentes a las mismas. Una vez que el auditor conozca a fondo las operaciones del cliente, est en condiciones de aplicar estas tcnicas para el diseo de procedimientos especficos que servirn para recopilar la evidencia. De forma similar, al disear los procedimientos, el auditor debera centrarse en los objetivos de la auditora que se han de cumplir para cualquier cuenta o grupo de cuentas determinado; al hacer esto, debera tener en cuenta que un determinado procedimiento podra llevar a la consecucin de ms de un objetivo y que, con frecuencia, puede que sea necesario ms de un procedimiento para alcanzar un objetivo determinado. En consecuencia, es fundamental una evaluacin de los objetivos de auditora ms importantes que se han de alcanzar para que el desarrollo del programa sea el adecuado. 3.4. FACTORES A CONSIDERAR Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera guiarse por los resultados de las consideraciones y procedimientos de planificacin y debera tener en cuenta cuestiones como las siguientes: Las reas sensibles que podran dar como resultado errores o irregularidades significativos. No todas las auditoras presentan reas sensibles; sin embargo la SAS N.o 16 exige que se realice la planificacin de la auditora, dentro de las limitaciones inherentes al proceso en cuestin para detectar los errores e irregularidades que puedan tener un efecto significativo sobre los

estados financieros. En consecuencia, debe tenerse en cuenta este requisito a la hora de desarrollar los procedimientos de auditora. Los factores que se han de considerar son: Asuntos que presenten un grado alto de juicio subjetivo inusual por parte de la direccin. Transacciones inusuales difciles de comprender o que llevan a cuestiones tcnicas complejas, especialmente las que afectan a las partes vinculadas. Deficiencias significativas en los controles de contabilidad internos. Caractersticas inusuales, si existe alguna, que podran tener un efecto significativo y directo sobre el enfoque de la auditora y la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos de auditora que se han de realizar. Factores que se han de considerar:

Caractersticas singulares de la entidad.

Las normas y procedimientos de contabilidad de la entidad, incluyendo cualesquiera cuestiones de contabilidad importantes que puedan requerir una atencin especial. reas cuya auditora podra resultar especialmente difcil. Nuevos pronunciamientos de contabilidad y de auditora. Otras situaciones que podran exigir la modificacin o ampliacin de las pruebas de la auditora. La estructura de la organizacin y el sistema de presentacin de estados financieros y la forma en que stos pueden afectar al alcance y enfoque de la auditora. Las estimaciones preliminares, de los niveles de importancia para fines de auditora. Las facultades y experiencia del personal encargado de desarrollar el programa de la auditora. Un programa que ha de ser completado por personal sin experiencia exigir por lo general la utilizacin de trminos ms sencillos e instrucciones ms detalladas y explcitas que un programa preparado para personal con experiencia.

Puede que el auditor est interesado en preparar un memorndum donde se establezcan estas consideraciones clave de planificacin de la auditora, especialmente en el caso de entidades grandes o complejas. 3.5. CONSIDERACIONES SOBRE LA EFICACIA Al preparar el programa de auditora, debera hacerse el mximo esfuerzo posible para organizar el trabajo de forma que pueda asegurarse un nivel de calidad elevado dentro del lmite de tiempo ms racional. Las consideraciones

generales siguientes contribuyen de forma notable a la consecucin de este objetivo: Hacer hincapi en aquellos enfoques de revisin y analticos de auditora que permitan conocer las normas y procedimientos del cliente. Este tipo de procedimientos, que se adquieren fundamentalmente a travs de la revisin y evaluacin de los controles de contabilidad in- ternos, da como resultado una auditora mucho ms eficaz que la que se obtendra realizando muchos trabajos detallados. Realizar todos los pasos de la auditora, en el grado en que sea posible, a lo largo del ao, de forma que coincida con las actividades asociadas del cliente. Donde la existencia de un control de contabilidad interna eficaz lo justifique, debera considerarse la auditora de inventarios, activo fijo, cuentas a cobrar y otras cuentas que requieran un tiempo de auditora considerable, entre uno y dos meses antes del final del ao fiscal del cliente. Auditar a las filiales o divisiones (en el extranjero o interiores) en una fecha anterior al final del ejercicio y aceptar los valores estipulados en los libros al final del perodo despus de una breve revisin de los saldos finales y transacciones intermedias importantes. La realizacin de una auditora anticipada de las filiales o divisiones de todos los clientes que cuentan con una estructura mltiple est recomendada cuando se ha determinado que el control de contabilidad interno es eficaz. Llevar a cabo todos los procedimientos de auditora cclicamente, donde exista un encargo recurrente de ao en ao. sta es una filosofa que se utiliza ampliamente en la profesin y es preferible a la de tratar el examen de cada ao como un encargo totalmente aparte. Asignar personal novel para el trabajo de auditora, con el fin de darles la oportunidad de aprender y permitir que el auditor desarrolle sus capacidades de supervisin. La utilizacin eficaz del personal aumenta la flexibilidad en la distribucin del mismo y disminuye la cantidad de tiempo empleada de forma improductiva. Intentar maximizar la utilizacin del personal del cliente para preparar algunos papeles y otros tipos de ayuda mecnica, en coherencia con las exigencias operacionales normales de este tipo de personal. Hacer gestiones para poder utilizar los servicios de auditora asistida por ordenador con el fin de realizar revisiones de control y emplear las tcnicas de auditora asistida por ordenador para los trabajos preliminares o finales en el mayor grado posible.

Organizar el programa de forma que la revisin de los papeles de trabajo preparados por los asistentes no quede para el final de la auditora. Aunque el supervisor inmediato ejerce continuamente control sobre los miembros de su equipo, su propia aplicacin directa de los procedimientos no debera tener preferencias sobre la necesidad de revisar las secciones ya acabadas. El supervisor debera proceder a la revisin de cada una de las secciones de auditoria lo ms pronto posible despus de su acabado para impedir que aparezcan ineficacia s o una revisin insuficiente. Entonces puede evaluarse el tiempo de los ajustes necesarios en los procedimientos para hacer los cambios adecuados en el programa. La realizacin de una revisin conjunta permite adems unos ajustes y redistribuciones de horas dentro del presupuesto de tiempo establecido. El auditor encargado puede, planificando con cuidado las modificaciones del presupuesto (tanto si se trata de aumentos como de disminuciones), tener una mayor seguridad de que, aunque cambie el nmero de horas realizadas por un individuo, el tiempo total empleado presentar una variante razonable respecto al presupuestado en un principio.

3.6. AUDITORAS RECURRENTES O REPETITIVAS En un compromiso de auditora recurrente, existe a menudo la tendencia a utilizar el programa del ejercicio anterior. Sin embargo, las condiciones variables pueden hacer que ste no sea vlido, y por lo tanto el auditor debera poner un cuidado especial en la planificacin de un encargo de auditora recurrente. Suele ser deseable preparar un plan de auditora global una vez concluido el trabajo del ejercicio anterior o mucho antes de la fecha de comienzo de los trabajos de campo del ejercicio en curso. Esto permite considerar la planificacin de los trabajos y la mxima utilizacin del tiempo del personal disponible. 3.7. MODIFICACIN DEL PROGRAMA DE AUDITORA A medida que avanza la auditora, puede ser necesario modificar el programa debido a los problemas encontrados o los cambios de situacin; en consecuencia, el programa de auditora, aun- que debera prepararse con sumo cuidado, debe considerarse siempre como provisional. El personal debe, a lo largo de la auditora, mostrarse atento ante la eventual necesidad de modificarlo. Habitualmente, es necesaria la revisin del programa si la nueva situacin tiene un carcter tal que podra influir notablemente sobre los procedimientos que se han de realizar en los ltimos pasos de la auditora. En tal caso, podran introducirse los cambios directamente en el programa o incluirlos mediante referencias en memorndums separados.

3.7. ASIGNACIN DE PERSONAL Normas y procedimientos El auditor debe establecer las normas y procedimientos para tener una seguridad razonable de que el trabajo ser realizado por personas que disponen del grado de preparacin tcnica y facultades que requiere la situacin. La Gua sugiere a continuacin que, en el grado en que esto sea aplicable, el auditor debera considerar tambin el establecimiento de normas para alcanzar los siguientes objetivos: 1. Describir en lneas generales el enfoque de la firma de auditora para asignar el personal, incluyendo la planificacin de las necesidades globales de la misma y de la oficina y las medidas que se han de emplear para lograr un equilibrio entre las necesidades de mano de obra, facultades del personal desarrollo individual y utilizacin de la misma. 2. Designar a la persona o personas responsables de la asignacin de personal a las diferentes auditoras. 3. Asegurar que la persona que tenga la responsabilidad final en la aceptacin del encargo apruebe la programacin y dotacin de personal para el mismo. Distribucin eficaz del personal El concepto de distribucin eficaz del personal admite que es necesario ejercer un criterio profesional al escoger las alternativas que pueden afectar a una seleccin de personal para un encargo. Aunque las alternativas mismas no se prestan a una valoracin precisa, se suelen considerar los factores siguientes: Tamao y complejidad del encargo. La semejanza entre las personalidades del cliente y del personal. ~' . Disponibilidad de personal. Realizacin eficaz del encargo. Continuidad y rotacin peridica de personal. Experiencia o conocimientos especiales necesarios. Oportunidades de preparacin profesional durante el trabajo. . Experiencia o conocimientos del personal. Situaciones en las que podran plantearse cuestiones sobre la independencia o donde podran aparecer conflictos de intereses. Capacidad para realizar el trabajo en un plazo razonable. . Grado de participacin del personal supervisor.

El auditor, al planificar sus necesidades de personal debera asegurarse que el personal asignado tiene la competencia suficiente para prestar los servicios contratados. Si se cuenta con un gerente o supervisor con experiencia, el auditor se evitara realizar trabajos de supervisin, o quiz, podra emplear

asistentes con menor experiencia. Por el contrario, si no dispone del personal de gerencia o supervisin, podra compensarlo asignando unos seniors o asistentes con mayor experiencia y mantener una supervisin ms estricta. Presupuestos de tiempo La utilizacin eficaz del personal constituye un factor clave en la planificacin de una auditora. En consecuencia, ya sea bien como parte del mismo programa de auditora o de otra forma, muchas firmas exigen la preparacin de un presupuesto de tiempo para todos los encargos de auditoria. Habitualmente el presupuesto de tiempo establece el nmero de horas estimadas que se han de dedicar a las partes fundamentales del trabajo y la fecha en que se espera acabar. Adems, este presupuesto est dispuesto de tal forma que es posible obtener la acumulacin de tiempo diario o semanal para poder hacer comparaciones entre las horas presupuestadas y las reales a medida que se desarrolla el trabajo de auditora. Con frecuencia es fundamental realizar ajustes o redistribuciones peridicas del nmero de horas, dentro de los presupuestos, para lograr la conclusin eficaz y eficiente de la auditora. "

3.8. PROGRAMAS DE AUDITORIA EN LAS DIFERENTES AREAS

PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA DE CAJA BANCOS
Tiempo estimado Descripcin a) CAJA Obtener detalle de los saldos incluidos por la entidad dentro ste epgrafe. Confeccionar una hoja sumaria y cotejar con el libro Mayor de la sociedad y con el Balance. Efectuar un arqueo de caja sin previo aviso al responsable de la misma. Poner especial atencin de las partidas y justificantes pendientes. Tomar una muestra compuesta por los pagos superiores a X U.M. de los realizados por la caja de la entidad, verificar su justificacin y correcta contabilizacin. b) BANCOS Obtener detalle de los saldos incluidos por la entidad en este epgrafe. Confeccionar hoja sumaria, cotejar con el libro mayor de la sociedad y con el balance. Obtener las conciliaciones bancarias preparadas por la entidad, cotejar con los saldos de la sumaria verificar saldos segn banco, con los extractos bancarios poniendo especial atencin a la fecha de corte tomada. Comprobar operaciones aritmticas. Analizar las partidas de conciliacin y proponer los ajustes materiales que se consideren oportunos. Revisar los libros mayores de las cuentas ms significativas en cuanto a sus movimientos para determinar partidas extraas o inusuales. Obtener las confirmaciones bancarias escritas, referenciar saldos a las conciliaciones y al resto de las reas de trabajo relacionadas. Efectuar corte de talones. Confeccionar Hojas de transferencias detectando fondos de trnsito y fondos contabilizados unilateralmente. Efectuar hoja resumen de intereses a favor de la sociedad y la periodificacin de los mismos, referenciar a las secciones de Prdidas y ganancias y cuentas de periodificacin. Redactar memorndum con conclusiones. Tiempo Referncia papel real hecho por fecha de trab.

PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA CUENTAS POR COBRAR

Tiempo estimado

Descripcin 1. Confeccionar hoja resumen de los saldos incluidos en el rea y obtener detalle de clientes. Verificar sumas, cotejar con el libro mayor y cruzar referencia en el balance auditado. 2. Seleccionar aleatoriamente X facturas a partir de las anotaciones en el debe de las fichas de clientes e Y NOTAS DE ABONO DEL HABER DE LAS MISMAS Y COMPROBAR CON: PEDIDO LISTA DE PRECIOS CONTRATOS CLASIFICACIN DE CRDITO ALBARAN DE SALIDA FIRMADO POR EL CLIENTE O TRANSPORTISTA ANOTACION EN CUANTA DE VENTAS ALBARAN DE ENTRADA PARA LAS DEVOLUCIONES BAJA EN FICHA DE INVENTARIOS 3. Seleccionar X documentos, facturas notas de entrega del registro numrico de los mismos y comprobar con: Pedido Anotacin en registro de ventas y facturas Anotacin en registro de clientes 4. Solicitar confirmacin sobre los siguientes saldos de clientes: Los de mayor importe hasta completar un 50% del saldo total auditado. Tres saldos nulos y otros tres de saldo acreedor. Diez de los restantes escogidos al azar. 5. Analizar las contestaciones. Preparar una hoja resumen de las mismas. Sobre las partidas no conciliadas y sobre las no contratadas efectuar los procedimientos alternativos siguientes: Comprobar si han sido cobrados con posterioridad. Comprobar los albaranes de salida correspondientes a las facturas, y si presentan firmas del cliente o del transportista. 6. Verificar la contabilizacin en el periodo adecuado de las diez ltimas salidas del periodo del almacn y de las diez primeras del mes siguiente. 7. Mediante conversaciones con el cliente, comprender la poltica seguida para la determinacin de la provisin para clientes de dudoso cobro: Determinar la Razonabilidad de las polticas y proponer las modificaciones que se estimen oportunas. Revisar si los clculos efectuados por la provisin son correctos en cuanto a polticas, bases y caculos. revisar visualmente el listado de clientes en busca de posibles situaciones de insolvencia reconocida (suspensiones de pagos, quiebras). Obtener un estado de antigedad de los saldos de clientes y mediante muestreos verificar que se encuentra bien confeccionado. Sobre la base de los dos puntos anteriores, concluir sobre la razonabilidad de la provisin para clientes de dudoso cobro.

Tiempo real

hecho por

fecha

Referencia papel de trab.

8. Revisar el resto de los saldos deudores en funcin de su materialidad. 9. Preparar un memorndum con conclusiones.

PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA DE EXISTENCIAS

Tiempo estimado Descripcin a. INVENTARIO FISICO Tiempo real hecho por Referencia papel fecha de traba.

1.Obtener las instrucciones emitidas por la sociedad para el desarrollo del inventario fsico, analizarlas, evaluar sus puntos dbiles y proponer los cambios oportunos para mejorarlas 2. Al comienzo del inventario, controlar las tarjetas preparadas para el mismo y su reparto. Verificar que los almacenes han sido preparados, que el proceso productivo se ha interrumpido y que no se producen movimientos de entrada y salida. 3. Durante el inventario, tomar una muestra de "X" conteos y anotar sus resultados. Observar artculos deteriorados u obsoletos y anotarlos. 4. Al final del inventario controlar la recogida de tarjetas; antes de dar aquel por concluido, vigilar que todos los artculos han sido recontados. b. VALORACION DE LAS EXISTENCIAS. 1. Obtener el listado valorado de las existencias. Verificar las sumas y cuadrarlo con el libro mayor y el balance auditado. 2. Comprobar que las unidades anotadas en cada producto son las mismas que las que aparecen en las listas de inventario fsico. 3. Seleccionar una muestra de productos no elaborados y Otra de productos elaborados y comprobar la razonabilidad de las valoraciones aplicadas analizando los costos con la documentacin de soporte de los proveedores. Determinar si los mtodos de valoracin estn de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 4. Efectuar las pruebas de costo o mercado para los tems escogidos en el punto anterior. 5. determinar la razonabilidad de de la provisin para insolvencias analizando los artculos de lento movimiento y las notas sobre deterioros y maslos estados tomadas en el curso del inventario fsico. 6. Analizar las reas de tesorera y pasivo a corto y largo plazo para determinar posibles cargas o garantas que recaigan sobre las existencias. 7. A partir de las notas sobre las ltimas albaranes de entrada y salida tomadas en el inventario fsico, comprobar que se encuentran correctamente contabilizados en su periodo correspondiente. Realizar la misma operacin para los diez ltimos albaranes del periodo y diez primeros del periodo siguiente. 8. Preparar un memorndum con las conclusiones del rea.

PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA ACTIVO FIJO TANJIBLE

Tiempo estimado Descripcin Nota: el programa se prepara bajo el supuesto de una auditora recurrente; en caso de que se tratara de un primer trabajo de auditora habra que desarrollar las pruebas acerca de las adiciones sobre todos los saldos significativos que componen el inmovilizado. Asimismo debera obtenerse satisfaccin sobre la razonabilidad del Fondo de Amortizacin acumulado en funcin de la edad de cada elemento y de su estado fsico, as como de las polticas de amortizacin de la sociedad. 1. Confeccionar una hoja sumaria donde se recojan los saldos de costo y amortizacin por grupos homogneos de elementos al cierre del ejercicio anterior, adiciones del ejercicio, retiros o bajas del ejercicio, traspasos del mismo y el saldo de cierre. Verificar las sumas del cuadro, referenciar los saldos del ejercicio actual al Balance auditado, y cotejar los saldos del ejercicio anterior con los papeles de trabajo del ao anterior y con los saldos de apertura del libro Mayor. 2. Pruebas de adiciones: seleccionar todas las adiciones monetarias. Relacionar estas partidas y llevar a cabo las siguientes comprobaciones: Verificar si se trata de partidas capitalizables conforme a P.C.G.A. Cotejar con facturas de proveedores verificando la inclusin de los conceptos que correspondan. Cotejar el consecuente apunte en el pasivo o el desembolso de tesorera. Comprobar visualmente la existencia del elemento. 3. Revisar visualmente las cuentas de gastos que pueden estar relacionadas con adiciones de inmovilizado, incluida la de gastos por arrendamientos, y verificar: - Si existen importes materiales y su concepto puede ser capitalizable. Si los contratos han sido correctamente contabilizados en funcin a la esencia de los mismos, conforme a P.C.G.A. 4. Pruebas sobre las ventas o retiros: seleccionar todos los retiros materiales efectuados durante el ao y verificar: - El asiento contable que produjo la baja, cotejando la baja al costo histrico del activo, la baja del Fondo de Amortizacin acumulado del elemento (incluyendo el prorrateo de la dotacin del ao), el ingreso en cuentas de tesorera o apunte en deudores si fue una renta y, como resultado de los importes anteriores, el beneficio o prdida de la operacin. - Si el retiro fue por baja verificar visualmente el estado del elemento. Referencia Tiempo papel de real hecho por fecha trab.

5. Inspeccionar fsicamente los elementos detectando aquellos que estn obsoletos o fuera de uso por su estado o por cambios en el sistema de produccin de la entidad. 6. Revisar los contratos de prstamos u otros que pudieran recoger como garantas de su devolucin cargas o gravmenes sobre elementos del inmovilizado.

7. Pruebas sobre la amortizacin: - Cotejar la dotacin de amortizacin del ejercicio con el consiguiente gasto recogido en las cuentas de Prdidas y Ganancias. Verificar los tipos aplicados, su consistencia con ejercicios anteriores y las bases sobre las que se han aplicado. Si hubieran cambiado las polticas de aplicacin evaluar el efecto del cambio y desglosar en las Notas al Balance. verificar la razonabilidad global del Fondo de Amortizacin. 8. Seguros: resumir la cobertura de las plizas contratadas y concluir sobre su suficiencia en valoracin y riesgos cubiertos. 9. Concluir si los controles que aseguran la salvaguardia del inmovilizado material son suficientes. 10. Redactar memorndum con conclusiones.

PROGRAMAS DE AUDITORIA EN LAS DIFERENTES AREAS PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA PREPAGADOS Y PRECOBRADOS
Tiempo estimado Descripcin 1. Confeccionar un papel de trabajo resumen de las partidas incluidas en los saldos de las Cuentas de Periodificacin, tanto de activo como de pasivo. Comprobar sumas, cotejar con el libro Mayor y el Balance auditado. 2. Revisar las reas de activo y pasivo comprobando que se ha analizado la correcta periodificacin del devengo de los flujos econmicos. Referenciar los resultados de estos anlisis al rea de las Cuentas de Periodificacin. 3. Comparar estos saldos con los del ao anterior, y analizar: Conceptos que aparezcan en un perodo y en otro no. Diferencias significativas en los Importes. 4. Para las lneas no analizadas en otras reas del Balance, comprobar su adecuacin y la razonabilidad de los artculos efectuados para las estimaciones. 5. Confeccionar una lista de conceptos susceptibles de periodificacin, apoyndose para ello en: Las lneas de cuentas de P y G. - Los activos y pasivos de la sociedad. La experiencia del auditor. - Las peculiaridades del negocio. Analizar Si han sido incluidos adecuadamente en Las cuentas de Periodificacin. 6. Seleccionar los importes superiores a X U .M., (esta cifra se concretar a partir de la materialidad cifrada en el trabajo de auditora), partiendo de: Registros contables posteriores a la fecha de cierre de Balance. Movimientos de caja y extractos bancarios. Registro de entrada de facturas de proveedores y acreedores. Analizar su concepto compro- bando Si afectan al perodo recogido por Los estados financieros. 7. Concluir sobre la razonabilidad de las Cuentas de Periodificacin y sobre su presentacin en los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados de forma consistente con ejercicios anteriores. Tiempo real hecho por fecha Referencia papel de traba.

PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA DE EXIGIBLE

Tiempo estimado Descripcin 1. Obtener los detalles de las cuentas incluidas bajo este epgrafe. Cotejar los saldos con los del libro Mayor y el Balance auditado. Comprobar las sumas de los detalles. 2. Bsqueda de pasivos omitidos: a) Comprobar los pagos superiores X U .M. efectuados en los dos meses posteriores a la fecha de cierre del Balance, detectando partidas que pudieran incidir en el ejercicio auditado. b) Seleccionar los apuntes contables {libro Diario) posteriores a la fecha de cierre del Balance superiores a X U.M., con el mismo enfoque del punto a). c) Revisar el libro registro de facturas recibidas con posterioridad a la fecha de cierre del Balance con el ~ismo enfoque de los puntos anteriores. d) Obtener del registro de almacenes las X ltimas entradas del ejercicio auditado y las mismas del ejercicio siguiente. Comprobar que sus correspondientes pasivos fueron registrados en el perodo adecuado. 3. Confirmacin de cuentas. a) Solicitar confirmacin escrita de los saldos a pagar de proveedores y acreedores por operaciones de trfico a la fecha de cierre de las operaciones, seleccionando los siguientes saldos: - Los superiores a X U .M. Una muestra de Los saldos deudores o nulos. - Una muestra del resto. b) Obtener contestacin, conciliar con los saldos recogidos en libros. Analizar y evaluar la razonabilidad de las diferencias. 4. Confirmar los prstamos recibidos de entidades financieras y analizar la documentacin soporte de los mismos, poniendo atencin a los siguientes puntos: Conciliacin del saldo. - Cargas y gravmenes que garanticen su reembolso. Intereses devengados. Referenciar a Las reas de Prdidas y Ganancias y Periodificacin. 5. Analizar el resto de las cuentas con la documentacin soporte adecuada segn el caso. 6. Segregar en el Balance la parte de la deuda con vencimiento superior a un ao a partir de la fecha de preparacin del Balance de la de vencimiento inferior a dicho plazo. 7. Segregar las cuentas a pagar a Empresas del Grupo y partes relacionadas. Desglosarlas en las Notas al Balance. 8. Segregar las cuentas a pagar vencidas y no satisfechas y evaluar la existencia o no de contingencias por su causa. 9. Evaluar si las Notas al Balance presentan suficiente informacin de acuerdo con P.C.G.A. 10. Preparar un memorndum con las conclusiones del rea. Tiempo real hecho por fecha Referencia papel de trab.

PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA DE RECURSOS PROPIOS

Tiempo estimado Descripcin Tiempo real hecho por fecha Referncia papel de trab.

1. Preparar una hoja de trabajo detallando para cada cuenta integrante del patrimonio su saldo al comienzo del ejercicio, los movimientos habidos durante el mismo y el saldo al cierre. Comprobar las sumas. Cotejar los saldos de apertura con los papeles del ao anterior (slo si la auditora es recurrente) y los de cierre con el libro Mayor y con el Balance auditado. 2. Revisar los movimientos del ejercicio anotados en el libro Mayor detectando partidas extraas o inusuales. 3. Revisar la correcta aplicacin de lo previsto en la escritura de constitucin, estatutos, convenios de prstamo, planes de recapitalizacin y otros documentos en lo referente a los. Movimientos patrimoniales del ejercicio. 4. Verificar las acciones autorizadas y emitidas, as como las acciones de tesorera (en poder de la sociedad) depositadas en agentes de registro o propiedad. Cuando la propia sociedad efecte la labor de transferencia de ttulos, examinar los libros de certificados de acciones anotando el nmero de acciones autorizadas, emitidas y en circulacin. Verificar los certificados no utilizados. Probar la emisin y cancelacin durante el perodo, verificando los correspondientes movimientos en tesorera. 5. Revisar las autorizaciones de compra y retiro de acciones de tesorera. Inspeccionar o confirmar los certificados de acciones en tesorera o retirados durante el perodo. Determinar si se salvaguardan correctamente las acciones readquiridas.

6. Examinar documentacin de venta de acciones, ejercicio de operaciones o de garantas de compra de acciones, contribuciones de capital de socios o propietarios. Examinar las autorizaciones y documentacin soporte de dividendos en acciones, divisiones de acciones y conversiones durante el perodo. 7. Revisar las autorizaciones y el soporte detallado de dividendos en efectivo u otras distribuciones efectuadas durante el perodo, verificar los clculos de los importes que se hayan distribuido, y comprobar que no existan restricciones de ningn tipo sobre la disponibilidad de las reservas distribuidas. Compro- bar si existen pasivos por dividen- dos autorizados y no pagados, y referenciar a la correspondiente cuenta de Balance. 8. Revisar las Actas del Consejo y J unta de Accionistas del perodo y hasta la fecha del informe de auditora. Anotar cualquier punto de relevancia para la auditora. 9. Obtener la opinin de un asesor legal con el propsito de determinar si los cambios en la capitalizacin durante el perodo cumplen con los requisitos legales. 10. Revisar las transacciones en las cuentas patrimoniales posteriores a la fecha del Balance, evaluando si pudieran incidir en ajustes o revelaciones. 11. Comprobar que se ha efectuado la presentacin y revelaciones oportunas de acuerdo con P.C.G.A. 12. Preparar memorndum con conclusiones.

PROGRAMA DE AUDITORIA: AREA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Tiempo estimado Descripcin Nota: como los procedimientos descritos dentro del captulo han sido suficientemente detallados, en este programa esbozaremos el es- quema de anlisis del rea, pudiendo acudir a lo especificado en el captulo para desarrollar los puntos de este programa. 1. Obtener la composicin de la cuenta de Prdidas y Ganancias al cierre del ejercicio. Verificar sumas y referenciar el resultado al contenido en el Balance auditado. Obtener la misma cuenta del ejercicio anterior, componerla y analizar las diferencias significativas. 2. Usando las tcnicas analticas de revisin que se consideren convenientes segn el caso, verificar globalmente la razonabilidad de los principales componentes de la cuenta de Prdidas y Ganancias (ver a ttulo orientativo los expuestos en el epgrafe de procedimientos). 3. Efectuar prueba de transacciones de ventas y conceptos asociadas. 4. Efectuar pruebas de transacciones de compras y conceptos asocia- dos. 5. Efectuar prueba de nminas. 6. Efectuar pruebas de anlisis de transacciones sobre el resto de las cuentas que presenten saldos relevantes. 7. Comprobar la correcta presentacin y desglose de informacin en los estados financieros segn P.C.G.A. 8. Revisar la preparacin del impuesto sobre el beneficio, prestando particular atencin a la existencia de impuestos diferidos. 9. Preparar memorndum con conclusiones. Tiempo real hecho por fecha Referncia papel de trab.