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"Ao

de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria"

UNIVERSIDAD NACIONAL DE

SAN MARTN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA CURSO DOCENTE CICLO INTEGRANTES

: : : : :

Estado De Cambios En El Patrimonio Neto Practicas Pre Profesionales CPCC. Jorge Armando Tuesta IX Aurich Garca Mredith Mlory Cabrejos Torres Maytte Fiorella Cachique Galan Cristian Antoni Diestra Arvalo Roky Fustamante Paico Karito Marianela Guerra Inga Joel Palacios Huamn Jhon Hitler

Tarapoto-2013

PRESENTACION

El presente informe tiene por finalidad presentar los conceptos principales del estado de cambios en el patrimonio neto y algunos criterios para seleccionar en forma correcta las medidas financieras, de tal forma que los usuarios puedan obtener valiosa informacin sobre las variaciones patrimoniales y su efecto en el valor contable patrimonial.

INTRODUCCIN
De acuerdo con las normas contables vigentes en nuestro pas, como parte de los estados financieros anuales de las empresas se debe incluir el estado de cambios en el patrimonio neto de forma obligatoria. Dicha obligacin, alcanza tambin a las empresas que cotizan sus acciones en el mercado de valores y estn reguladas por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores (Conasev). En el Per, tenemos una regulacin de gobierno respecto a las variaciones patrimoniales de las empresas (tales como la asignacin de reserva legal, la revaluacin voluntaria de activos fijos, las acciones de inversiones, etc.), lo cual amerita que la comprensin de la situacin financiera de las empresas comprenda una lectura correcta del estado de cambios en el patrimonio neto. Al respecto, la informacin que proporciona dicho estado financiero, respecto a las variaciones patrimoniales, requiere de un proceso de anlisis financiero, lo que llevar a la obtencin de una mayor y mejor informacin para la toma de decisiones.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


DEFINICION
Es un Estado Financiero que recoge informacion sobre todas las operaciones que han afectado al patrimonio neto a lo largo del presente ejercicio y del ejercicio anterior. El patrimonio neto incluye los fondos propios de la empresa, los ajustes por cambio de valor y las subvenciones de capital. El Estado de cambios en el patrimonio neto es un documento que forma parte de las cuentas anuales que presentan las empresas cada ejercicio econmico y se compone de dos partes: 1. Estado de ingresos y gastos reconocidos: integra el saldo de la Cuenta de prdidas y ganancias y las imputaciones al Patrimonio neto recogidas a travs de las cuentas de los grupos 8 y 9. 2. Estado total de cambios en el patrimonio neto: Se compone de las operaciones con las que los socios que supongan nuevos fondos (ampliacin de capital, aportaciones para compensar prdidas...) o detraccin de recursos. Se presenta como un cuadro de doble entrada en el que aparecen las diferentes partidas del Patrimonio neto, con los cambios que han afectado a cada una de ellas desglosadas verticalmente. Al igual que pasa con todos los estados financieros, se formula para dos ejercicios consecutivos.

PROPSITO DEL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO


El propsito bsico de un estado de cambios en el patrimonio neto es proporcionar informacin de la empresa, durante un periodo contable, respecto de las de- cisiones que los accionistas o socios han tomado en la junta de accionistas o junta de socios, en lo concerniente a la distribucin de utilidades, al traslado de dichas utilidades a reservas, las capitalizaciones de utilidades, el pago de dividendos; as

como sobre los aportes y retiros de capital, entre otros. En ese sentido, un estado de cambios en el patrimonio neto debe ayudar a los inversionistas, acreedores y a otros usuarios en la evaluacin de factores tales como: Capacidad de la empresa de generar utilidades en periodos futuros. Capacidad de la empresa de cumplir con sus obligaciones y asignar dividendos. Aspectos regulatorios externos respecto al patrimonio de las empresas. Conocer otros cambios en el patrimonio neto. En resumen, un estado de cambios en el patrimonio neto ayuda a los usuarios de los estados financieros a evaluar la capacidad de la empresa para generar beneficios econmicos y la capacidad de solvencia patrimonial que posee la empresa, de tal forma que le permita garantizar a los acreedores las obligaciones que la empresa ha contrado.

INFORMACIN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO:


Debe cumplir con la identificacin del estado financiero y las siguientes

revelaciones:

a)El nombre de la entidad u otra forma de identificacin de la misma, as como los cambios relativos a dicha informacin desde el final del periodo precedente; b) Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades; c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los estados financieros o notas; d) La moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21; y e) El grado financieros. Asimismo, acorde con el prrafo 106 de la NIC 1, se requiere que se revele lo siguiente: a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras; b) Para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8. A estos efectos, se de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados

entiende que los componentes del patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de las clases de capitales aportados, el saldo acumula- do de cada una de las clases que componen el otro resulta- do integral y las ganancias acumuladas; y c) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de: i) resultados; ii) otro resultado integral iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a estos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.

FRECUENCIA DE PRESENTACIN
Es un estado financiero que se presenta anualmente, sin embargo, si se trata de una empresa inscrita en el Registro Pblico del Mercado de Valores debe

presentarse para un periodo intermedio.

COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO


El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, despus de deducir todos sus pasivos. En ese sentido, las bases sobre las que se construye el estado de cambios en el patrimonio neto de una entidad, sern su balance general y su estado de ganancias y prdidas. El balance general presenta diversos componentes que integran el patrimonio de la empresa, y son justamente estos componentes los utilizados cuando se formula el estado de cambios en el patrimonio neto. Para describir los componentes del patrimonio neto, vamos a tomar como referencia la Resolucin de Conasev Gerencia General N 010-2008/Ef. 94.01.02, que contiene el nuevo manual para la preparacin de informacin financiera (vigente a partir del ejercicio 2008) y tiene aplicacin obligatoria para las empresas cuyas acciones se encuentren registradas y cotizadas en el mercado de valores.

Capital: Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios se deben contabilizar segn las NIIFs y deben ser aprobados por el

rgano competente. El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pblica de constitucin o de modificacin de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, segn el caso. El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a travs de otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deber reflejarse en capital adicional en el patrimonio. Acciones de inversin: Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo. En el caso de recompra de acciones de inversin ser para amortizarlas o redimirlas, las cuales sern registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deber reflejarse en el rubro otras reservas en el patrimonio. Capital adicional: Incluye las primas y descuentos de colocacin; los certificados de suscripcin de acciones y las opciones de compra de acciones; y otros

conceptos similares. Asimismo, los costos de transaccin, emisin y adquisicin de los instrumentos de patrimonio neto de la empresa de cualquier efecto o beneficio tributario. Resultados no realizados: Los resultados no realizados incluyen los importes surgidos del reconocimiento de la valorizacin de los inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, as como de instrumentos financieros. Reservas legales: Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines especficos. Otras reservas: Incluye los importes acumulados que se generen por de- tracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los rganos sociales competentes y que se destinan a fines especficos. Resultados acumulados: Incluye las utilidades acumuladas o prdidas acumuladas generadas en un periodo.

PREPARACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

El estado de cambios en el patrimonio neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, acciones de inversin, capital adicional, resulta- dos no realizados, reserva legal, otras reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado. Para la preparacin del estado de cambios en el patrimonio neto debe mostrar- se separadamente lo siguiente: - Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo; - Ganancia (prdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de: medicin a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos financieros disponibles para la venta; operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero; y, diferencias de cambio relacionadas con: ingresos (gas- tos) reconocidos directamente en el patrimonio, partidas monetarias mantenidas con negocios en el extranjero, y la conversin del negocio en el extranjero. - Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias; - Utilidad (prdida) neta del ejercicio; - Efecto acumulado de cambios en polticas contables y correccin de errores; - Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo de utilidades a reservas; - Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el periodo; - Nuevos aportes de accionistas; - Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin; - Acciones en tesorera; - Capitalizacin de partidas patrimoniales; - Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones; - Conversin a moneda de presentacin; - Variacin de intereses minoritarios;

ANLISIS E INTERPRETACIN DEL PATRIMONIO NETO


La presentacin del estado de cambios en el patrimonio neto se efecta a valores histricos y en la moneda en que estn expresados los estados financieros. De acuerdo a las tcnicas de anlisis de los estados financieros, es pertinente mencionar las siguientes: - Anlisis vertical: Sirve para conocer la composicin de cada uno de los componentes del patrimonio neto de la empresa. - Anlisis horizontal: Sirve para conocer las variaciones patrimoniales.

- Anlisis por ratios financieros: Sirve para conocer las relaciones vinculantes del patrimonio con la estructura financiera.

CASO PRCTICO
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), es un estado financiero que nos muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como: el capital, capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un perodo determinado.

La empresa industrial ABC SAC presenta la siguiente informacin: El patrimonio neto segn balance de situacin al 31/12/11 fue: Capital social s/.100, 000; Capital adicional s/.1, 000; Acciones de inversin s/. 10,000; Resultados del ejercicio s/.1, 500; Reserva legal s/.150; Reserva estatutaria s/.300; Resultados del ejercicio despus de impuestos y participaciones s/.8, 500 El 30 de mayo del 2012 se capitalizaron los siguientes: Utilidades por s/.2, 200; Aporte en efectivo de los socios s/.1, 100 El 06 de agosto del 2012 los accionistas donaron a la empresa la suma de s/.1, 000. La empresa al cerrar sus libros contables al 31 de diciembre del 2012 obtuvo los siguientes resultados: Utilidad neta s/.13, 500; Revaluacin voluntaria de los activos fijos s/.5,000 Reserva estatutaria 5%; La empresa cuenta con 21 trabajadores La junta general de accionistas el 2 de enero acord distribuir dividendos por s/.400 y efectuar una reserva especial por s/.100, no hay adiciones tributarias. Elaborar el cuadro de distribucin de utilidades y el estado de cambios en el patrimonio neto.

DESARROLLO: Utilidad Comercial Adicin tributaria Utilidad Tributaria 10% participacin de trabajadores Utilidad despus de participacin Impuesto a la renta 30% Utilidad despus del IR Reserva legal 10% Utilidad despus de la reserva legal 5% Reserva Estatuaria Utilidad despus de la reserva Estatuaria Reserva especial Utilidad a distribuir 13,500.00 13,500.00 -1,350.00 12,150.00 -3,645.00 8,505.00 -851.00 7,654.00 -383.00 7,271.00 -100.00 7,171.001

DISTRIBUCIN DE UTILIDADES

Dividendo Utilidad despus del dividendo

-400.00 6,771.00

FORMATO 3.19 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12" (1) EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: Acciones de Inversin 10,000.00 Reserva Legal 150.00 Reserva estatutaria 300.00 Excedente de revaluacin Resultados Acumulado s 1,500.00 Resultado s del ejercicio 8,500.00 -2,200.00 1,000.00 5,000.00 13,500.00 851.00 383.00 -1,234.00 -1,350.00 -3,645.00 -400.00 13,071.00 100 103,300.00 2,000.00 10,000.00 1,001.00 683.00 5,00 0.00 100.00 14,571.00 -13,071.00 -100.00 -

CUENTAS PATRIMONIALES

Capital 100,000.00 2,200.00 1,100.00

Capital Adicional 1,000.00

Otras Reservas

TOTAL 121,450.00 1,100.00 1,000.00 5,000.00 13,500.00 -1,350.00 -3,645.00 -400.00 136,655.00

SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 1. capitalizacin de utilidades 2. aportes de capital 3. donacin 4. excedente de revaluacin 5. utilidad del ejercicio 6. reservas 7. participacin de los trabajadores 8. impuesto a la renta 9. pago de dividendos 10. resultados acumulados 11. reserva especial SALDOS AL......DE.......DE