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RAPPORT DE STAGE

Cabinet BEN CHERIF & ASSOCIES Audit & Conseil

Ralis par : Mountassir Badr Ndinscription : 2135 Encadrant de lcole : Mme : ASLI Encadrant de lentreprise : Mr : Youssef Fadil
C 2009 Stage au Cabinet BEN CHERIF & ASSOCIES DU 01 au 31

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CABINET CABINET BEN CHERIF & ASSOCIES BEN CHERIF & ASSOCIES

Cest pour moi un rel plaisir de vous prsenter ci-joint, mon rapport de stage. Un rapport qui dcrit certes, lexprience acquise durant ma formation au cabinet BEN CHERIF & ASSOCIES du 01 Juillet au 31 Juillet 2009. Je voudrais cette occasion adresser une mention particulire Monsieur ABDENBI BEN CHERIF. Experts Comptables et commissaires aux comptes, Grant, pour son accueil dans son cabinet et au sein de son quipe, ainsi que ces recommandations pour les missions et les taches qui mont t affectes par son aimable direction tout au long de mon stage.

Sommaire
Avant-propos Remerciements Introduction 1 Prsentation de ltablissement daccueil.5 Les Missions du Cabinet .6 Partie 1 : PARTIE THEORIQUE : LE COMMISSARIAT AUX COMPTES. 7
I. La dimension de la mission . 7 1-Nature et rle du commissariat aux comptes....8 2- Evolution historique du commissariat aux comptes..8 3- Diversit des missions et champ d'application du commissariat aux comptes..9 4- Caractristiques gnrales des missions9 5Particularits d'exercice du commissariat aux comptes..14

II- Le commissariat aux comptes : Dmarche gnrale, mthodes et techniques.15 1- Prsentation d'ensemble 15 2- Acceptation de la mission ..16

3-Les phases du commissariat aux comptes16 4- Prise de connaissance et orientation de la mission.17 4.1. Les risques gnraux d'audit. .18 4.2. Identification des domaines et des systmes significatifs.21 4.3 Rdaction d'un programme gnral de travail (ou plan de mission).23 5- Apprciation du contrle interne ..24 6- Contrle des comptes .29 6.1. Examen des tats de synthse ..30 6.2. Techniques de contrle des comptes..31

Partie 2 : Mission de commissariat aux comptes.40 I. Mthodologie 41


1. Prsentation de la mission ..41 2. Les principales phases de la mission..4 1 3. Les programmes de travail 43 4. La synthse du contrle des comptes58 5. Le rapport du commissariat aux comptes60

Conclusion ..61 Glossaire ..63 Bibliographie .66

Avant propos
En complment de la formation dispense tout au long de notre cursus dtude lENCG Settat, nous cette sommes amens passer des aux stages acquis professionnels au sein des entreprises pour adjoindre exprience professionnelle thorique de notre formation universitaire. Intress par une carrire dAudit et dexpertise comptable, profiter jai choisi cabinet BEN-CHERIF & ASSOCIES comme tablissement daccueil, afin de de lexprience dun staff dynamique, comptent, unanimement reconnu par sa notorit dans son domaine. Quoiquelle soit ardue, la priode de stage reste une exprience trs enrichissante pour valoriser mes aspirations professionnelles.

Remerciements
Je tiens adresser mes sincres remerciements et mes gratitudes tous ceux qui mont ont aid dans laccomplissement de ce travail, plus prcisment : A madame ASLI, mon encadrante interne. A Monsieur FADIL YOUSSEF, Auditeur, mon

encadrant de mission. A Monsieur LATIF NABIL , Auditeur . A Monsieur Khalil , Chef comptable.

Au personnel du cabinet BEN-CHERIF & ASSOCIE et toute personne, qui, ayant contribu de prs ou de loin la russite de ce travail. Je vous remercie pour lassistance continue, lencadrement fructueux, la disponibilit et lintrt que vous avez suscit tout au long de ltude. Votre aide et vos conseils m'ont t dune grande utilit.

INTRODUCTION
Dans un monde o la concurrence saccentue de jour en jour, dans un march o la diffrenciation et les comptences

sont de plus en plus demandes et o limage de marque varie constamment, le souci de positionnement savre crucial pour tout organisme dsirant atteindre son objectif ultime, la performance grce la comptence. Les documents financiers sur lesquels se basent les dirigeants pour dfinir les orientations de leurs socits sontils pertinents et suffisamment fiables ? Les informations publies par l'entreprise et destines aux tiers avec lesquels elle entretient des relations financires ou commerciales sont-elles sincres ? C'est dans le but d'allger le poids de ces interrogations et de ces incertitudes que s'est dveloppe une pratique progressivement reconnue et mme rendue, dans un certain nombre de cas, obligatoire : L'audit comptable et financier. L'audit recouvre, dans les faits un concept assez large. Il consiste ; d'une manire gnrale ; en un examen men par un observateur sur la manire dont est exerce une activit par rapport des critres spcifiques cette activit. L'audit financier ; dont le dveloppement est all en parallle avec celui de la comptabilit ; reprsente sans aucun doute l'aspect le plus connue des formes d'audit. La diversit des dfinitions donnes l'audit due la richesse et la largeur du concept a donn lieu l'intervention dans les diffrents pays de diverses organisations professionnelles qui veillent la dtermination de rgles professionnelles, leur constante amlioration et leur respect par ceux qui exercent le mtier : Les auditeurs, appels encore dans les pays francophones rviseurs comptables. Au Maroc, l'audit peut tre entendu comme un examen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue d'exprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit du bilan et des comptes de rsultat de l'entreprise. Il semble toutefois que les dfinitions donnes au terme sont parfois restrictives en ce sens qu'elles visent particulirement l'activit exerce dans un cadre lgal prdfini et obligatoire qui se confond le plus souvent au Maroc avec le commissariat aux comptes. D'une part, l'exigence d'une opinion professionnelle et indpendante sur l'information financire publie se fait sentir de plus en plus dans les textes lgislatifs et rglementaires. Et d'autre part, ces derniers ont tendance largir cette obligation lgale des organismes statut

particulier notamment les coopratives du fait des pressions qui se font sentir et qui visent ct de l'largissement du champ d'application du commissariat aux comptes l'abaissement des seuils obligeant les socits au recours au contrle lgal. La loi 17-95 sur les socits commerciales dfinit de manire gnrale dans son article 166 la mission du commissaire aux comptes : Le ou les commissaires aux comptes ont pour mission permanente, l'exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrifier, les valeurs et les livres, les documents comptables de la socit et de vrifier la conformit de sa comptabilit, aux rgles en vigueur. Ils vrifient galement la sincrit et la concordance, avec les tats de synthse, des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration ou du directoire et dans les documents adresss aux actionnaires sur le patrimoine de la socit, sa situation financire et ses rsultats. Le ou les commissaires aux comptes s'assurent que l'galit a t respecte entre les actionnaires. . Mais, l'audit comptable et financier ne se limite pas au seul commissariat aux comptes obligatoire. En effet, des entreprises peuvent souhaiter l'intervention d'un auditeur externe la suite d'un vnement particulier ou avant de s'engager dans un projet dtermin. C'est ainsi qu'on peut distinguer les diffrentes missions d'audit suivantes : Un examen limit se penchant sur un aspect particulier des contrles, ces missions permettent d'avoir un premier diagnostic de la situation ou d'aider la prise d'une dcision urgente.

Une mission d'examen sur la base de procdures convenues o l'auditeur met en uvre des procdures d'audit dfinies d'un commun accord entre lui, l'entit et tous les tiers concerns pour communiquer les constatations rsultant de ses travaux. Les destinataires du rapport tirent eux-mmes les conclusions des travaux de l'auditeur. Une mission de compilation, dans laquelle le professionnel utilise ses comptences de comptable, et non celles d'auditeur, en vue de recueillir, classer et faire la synthse d'informations financires. Le travail effectu est un

travail de synthse visant la comprhension facile des tats de synthse. Ces diffrentes catgories d'audit, ne divergeant pas notablement dans la manire de leur ralisation, ne prsentent toutefois pas le mme degr d'assurance. Afin de distinguer l'audit ralis par le commissaire aux comptes ; dans le cadre de sa mission telle qu'elle est dfinie par la loi ; de celui ralis par un auditeur externe, de manire rgulire ou pour rpondre des besoins spcifiques, le premier est appel audit lgal et le second audit contractuel, ces travaux sont diligents par une mme nature d'intervenants, savoir des professionnels indpendants, regroups le plus souvent en cabinets d'audit, et titulaires du titre de commissaire aux comptes qui ne peut tre port au Maroc que par des experts-comptables, ces derniers engagent leurs responsabilits civile, disciplinaire et pnale dans l'exercice de leurs travaux. Quel que soit le contexte dans lequel est exerc l'audit comptable et financier, celui-ci vise atteindre les mmes objectifs gnraux, l'atteinte de ces objectifs passe par l'application de mthodes spcifiques et l'utilisation de techniques particulires. Les rsultats de l'audit se concrtisent par des rapports dont la forme, pour en faciliter l'utilisation ; a fait l'objet d'efforts importants de standardisation par les organisations professionnelles. La correcte comprhension de ces rapports permet de mieux comprendre la finalit, l'utilit et les limites de l'audit comptable et financier.

Nous allons essayer travers cette prsentation de cerner le thme du commissariat aux comptes qui soulve de plus en plus de nombreuses controverses devant lesquelles nous allons essayer de prendre position aprs avoir trait , de faon qu'il convient toujours de qualifier de non exhaustives ,les particularits de la mission du commissariat aux comptes, la dmarche, les techniques et les obligations des commissaires aux comptes. Nous mettrons l'accent successivement sur les particularits du commissariat aux comptes, le respect des rgles d'thique dans l'exercice de la profession et la

prsentation des normes professionnelles qui essayent d'homogniser le travail des auditeurs lgaux, avant de s'intresser l'essence du travail des commissaires aux comptes en prsentant l'ensemble des techniques et outils utiliss tout en essayant de mettre l'accent sur la porte des rapports qui en dcoulent de la ralisation de la mission et les responsabilits qui incombent aux commissaires aux comptes d'observer. Notre tude thorique du thme sera couronne par la prsentation d'une mission pratique et tout fait particulire du fait qu'elle s'intresse au commissariat aux comptes dans les tablissements de crdit. En second partie, je prsenterai les diffrentes missions auxquelles jai particip durant mon stage. Lintrt est videment double, dune part concrtiser lexprience acquise au cours du stage et dune autre part constituer une trace documentaire dont la consultation et de nature contribuer grandement une comprhension gnrale et complte du mtier.

Prsentation de lEtablissement dAccueil


Se capitalisant sur ses origines entrepreneuriales est ses valeurs dengagement ; Cabinet BEN CHERIF & ASSOCIES est un cabinet d'Experts Comptables et de Commissaires aux Comptes qui a t cr en 1999 par Monsieur Abdenbi BEN CHERIF Expert Comptable Diplm d'Etat et membre de l'Ordre des Experts Comptables de Casablanca et Sud.

A la recherche de lexcellence, lindpendance, ouverture internationale BEN CHERIF & ASSOCIES s'est dvelopp depuis plus de 10 ans sur ses trois valeurs piliers. BEN CHERIF & ASSOCIES demeure aujourd'hui un cabinet indpendant, rfrence en audit et accompagnement des entreprises. Cette indpendance est le fruit de la performance dune quipe dynamique et srieuse, derrire les chiffres se trouvent des hommes, des femmes et une organisation, engags dans une volution permanente pour mieux accompagner ces clients. C'est la garantie de la russite pour rpondre lexigence dun march concurrentiel dans l'avenir.

AUDIT

AUDIT

CONSEIL FISCAL CONSEIL FISCAL CONSEIL JURIDIQUE CONSEIL JURIDIQUE EXPERTISE EXPERTISE TRANSACTION SUPPORT TRANSACTION SUPPORT GESTION SOCIAL GESTION SOCIAL FORMATION FORMATION

Les Missions du Cabinet :

Cabinet BEN CHERIF & ASSOCIES sengage travers ses mtiers a contribu la ralisation de lobjet social de diffrentes entreprises, ses missions peuvent se rsumer en :

Partie 1:

Partie thorique : Le commissariat aux comptes

I- La dimension de la mission :
Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi et quils traduisent dune manire rgulire et sincre, la situation financire de la socit, ainsi que le rsultat de ses oprations et le flux de sa trsorerie. Pour ce faire, l'auditeur met en uvre un rfrentiel de travail mme de lui permettre de rassembler des lments probants ncessaires pour tirer des conclusions sur lesquelles se fonde son opinion. L'opinion de l'auditeur renforce la crdibilit de ces tats de synthse, en fournissant une assurance leve, mais non absolue. Une telle assurance ne peut exister en audit, en raison de nombreux facteurs, tels que, lutilisation de la technique des sondages, les limites inhrentes tout systme comptable et de contrle interne, le recours au jugement et le fait que la plupart des informations probantes la disposition de lauditeur conduisent, par nature, davantage des dductions qu des convictions. Dans son rapport, lauditeur donne son avis et : - Certifie sans rserve, - Certifie avec rserve, - Refuse de certifier. Une prsentation sommaire de la nature de la mission s'avre ncessaire avant d'amorcer la prsentation des particularits du commissariat aux comptes.

1-Nature et rle du commissariat aux comptes : Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal dans la mesure o elle est impose par les lois sur les socits. Le commissaire aux comptes, nomm

par lassemble des associs et, en cas de carence, par voie de justice, gnralement pour une dure de 3 exercices, a pour mission permanente de vrifier les comptes de la socit, en vue dmettre son avis sur leur rgularit, sincrit et image fidle. Il est galement charg par la loi de certaines vrifications spcifiques et de certaines missions connexes. Le commissaire aux comptes a ainsi une mission dinformation, de prvention et de protection. Son rapport est dune diffusion trs large. De ce fait, sa mission est dintrt public. La finalit du commissariat aux comptes est de concourir la scurit des relations financires en exprimant une opinion comptente et impartiale. Le rle du commissaire aux comptes ne se limite pas exclusivement l'mission du rapport de commissariat aux comptes obligatoirement communiqu aux actionnaires, mais s'tend diffrentes autres tches contribuant renforcer sa place dans les entreprises et permettre une communication constante avec les administrateurs de la socit. 2- Evolution comptes : historique du commissariat aux

Le commissariat aux comptes est une institution bien installe, une figure familire du paysage mental des juristes d'affaires, notamment de ceux qui s'occupent de socits. Familire au point de nourrir le sentiment qu'elle a toujours t l. Impression justifie en apparence seulement : la vrit est qu'au Maroc le contrle lgal moderne a peine une dizaine d'annes ; la renaissance du commissaire aux comptes ne date que de la loi 15/89 du 8 janvier 1993. Donc en trs peu de temps, un dfi audacieux devrait tre relev avec succs. Il fallait briser une tradition de secret des affaires et de mfiance l'gard du contrle comptable la comptabilit elle-mme tranant une image d'instrument du fisc , contraindre les entreprises porter attention aux techniques comptables les plus avances dans la perspective de la libre concurrence. Il fallait construire un corps de professionnels apte remplir la mission et notamment soutenir les besoins d'un pays en pleine croissance sur les plans institutionnel et conomique, alors surtout que quelques grands rseaux internationaux prenaient de toute faon une part prpondrante d'un march devenu mondial.

La situation actuelle du commissariat aux comptes est donc le rsultat d'une dizaine d'annes d'efforts continus, rythms par des tapes lgislatives dont certaines encore rcentes, bien que dj compltement assimils. Nous voquons ce bref pass parce qu'il nous fait percevoir quel

point l'institution est anime d'une dynamique intense, ce qui justifie que nous proposons dans ce qui suit une immersion plus intense dans le sujet en abordant de faon plus dtaille la mission de commissariat aux comptes. 3- Diversit des missions et champ d'application du commissariat aux comptes : Le commissariat aux comptes constitue un ensemble de missions qui peuvent sordonner en 4 catgories principales : - Une mission daudit visant certifier les comptes au regard des notions de sincrit, de rgularit et dimage fidle ; - Des missions spcifiques intervenant dans le cadre de la mission de certification et qui ont pour objet soit : . De vrifier la sincrit de certaines informations ; . De sassurer du respect de certaines garanties lgales particulires ; - Des missions particulires relatives la ralisation de certaines oprations ; - Une mission de communication des opinions aux organismes et personnes dsigns par la loi. La nomination d'un commissaire aux comptes au moins n'est obligatoire que pour les socits de capitaux et les socits dont le chiffre d'affaires dpasse 50 millions de Dh quelle que soit leur forme juridique. 4- Caractristiques gnrales des missions : 4-1. Responsabilits : Le commissaire aux comptes engage sa responsabilit sur des informations financires lorsquil rdige un rapport sur lesdites informations ou autorise l'utilisation de son nom lors de leur publication.

La loi du 17 octobre 1996 a distingu clairement les activits de direction et de gestion dune part et celles de contrle ralis par le commissaire aux comptes dautre part. Les dirigeants sociaux ont la charge, sous leur responsabilit, dtablir des tats de synthse rguliers et sincres et qui donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet

exercice, dinformer correctement les associs, de veiller au bon fonctionnement des services de la socit et de contrler lactivit du personnel. Si les dirigeants sociaux commettent des fautes, la responsabilit quils encourent nentrane pas ipso facto celle du commissaire aux comptes et ne peut se confondre avec elle. Lauditeur ne saurait tre responsable de droit de toute irrgularit qui serait commise dans la socit quil contrle, que cette irrgularit soit le fait des dirigeants ou du personnel de la socit. La responsabilit du commissaire aux comptes ne peut tre mise en uvre que sil a commis une faute dans lexercice de ses fonctions de contrle et quil existe un lien de causalit direct entre la faute ventuellement commise et le prjudice ventuellement subi. 4-2. Obligation de moyens : Le commissaire aux comptes est tenu de mettre en uvre les diligences ncessaires et de procder aux vrifications quil juge opportunes pour motiver son avis. Cette obligation de moyens sapprcie au regard de la mise en application des normes professionnelles, du degr dimplication de lauditeur, et limplication des collaborateurs de qualit de son cabinet et le recours, lorsque les circonstances le ncessitent, dautres experts dans les domaines techniques ncessitant l'intervention d'un professionnel du domaine. Sa responsabilit disciplinaire, civile mais galement pnale peut tre engage en cas de ngligence ou manquement ses devoirs ou lthique. Le commissaire aux comptes na donc pas vrifier toutes les oprations qui relvent du champ de ses missions, ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits quelles pourraient comporter.

Son devoir est dexcuter sa mission avec toute la comptence et le soin que lon est en droit dattendre dun professionnel diligent. Par consquent, lobjectif du commissaire aux comptes est dacqurir un degr raisonnable dassurance quant lopinion quil est appel formuler. Pour acqurir celle-ci, il doit procder des investigations dont il dtermine la nature et limportance compte tenu des circonstances de lespce dans le respect

des dispositions lgales et rglementaires ainsi que des normes de lOrdre des Experts Comptables. Si le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, il peut, dans certains cas, ne pas avoir une entire libert de les mettre en uvre ; il lui incombe alors dexprimer son opinion en consquence. 4-3. Avis et conseils : L'essentiel de la mission du commissaire aux comptes est de se prononcer sur les qualits requises par la loi des comptes soumis par les dirigeants sociaux l'approbation de l'assemble gnrale ; pour autant ; elle ne se limite pas l'apprciation posteriori des comptes arrts. Le commissaire aux comptes est longtemps apparu comme le juge des comptes, le censeur qui, le jour de l'assemble gnrale, donne lecture d'un rapport au style trs formel et qui, il faut bien le dire, n'emporte pas l'enthousiasme de la foule. Sa mission centrale reste bien la certification des comptes mais l'extension de ses attributions, l'exploration en profondeur au cur de l'entreprise qu'il est appel dsormais raliser, lui permet d'observer quantit de faits de toute nature. Sa relation avec les dirigeants est quasi-permanente ou du moins elle s'exerce chaque fois que des vnements importants affectent la vie de l'entreprise. C'est pourquoi, tout naturellement, le commissaire aux comptes est conduit jouer un rle plus tendu que celui de strict censeur des comptes. Les observations qu'il fait sur le fonctionnement de l'entreprise vont se traduire par des avis, des conseils, des recommandations ayant pour objet d'amliorer l'organisation. Cet aspect positif et constructif du commissariat aux comptes n'est pas nouveau, mais il est appel, semble-t-il, s'amplifier et se dvelopper. Pour en tracer les limites, le critre essentiel prendre en compte est celui de l'indpendance. Les limites de ses interventions, hors la stricte certification des comptes, rsultent de la prise en compte de ce pralable. Il ne faut pas que le commissaire aux comptes fasse, pour l'entreprise qu'il contrle,

des prestations incompatibles avec la libert d'esprit qu'il doit conserver dans sa mission lgale. 4-4. Non immixtion dans la gestion : De par la nature de sa mission, qui exige comptence et indpendance, lauditeur ne doit pas tre juge et partie et ne peut ni simmiscer dans la gestion, ni dans le traitement des oprations de la socit.

Il est donc indispensable d'viter toute confusion entre les fonctions et les responsabilits des dirigeants et celles du contrleur lgal. Le principe gnral pos est que le commissaire aux comptes ne peut pas : - Accomplir des actes de gestion, ni directement, ni par association ou substitution aux dirigeants ; - Exprimer des jugements de valeur, critiques ou logieux, sur la conduite de la gestion prise dans son ensemble ou dans ses oprations particulires. Cependant, si tel est le principe de linterdiction, la loi elle-mme prvoit des drogations ; ainsi elle demande au commissaire aux comptes dapprcier les motifs, le contenu et les rsultats de certains actes ; mais cest toujours en fonction de qualifications et de critres quelle prcise. Ainsi, linterdiction, si elle est imprative dans son principe, est volutive dans son application en fonction des textes et de la pratique. Elle ne vise en effet que limmixtion, cest dire lintervention volontaire faite tort ou sans base lgale. 4-5. Caractre permanent de la mission : Le caractre permanent de la mission provient des larges pouvoirs d'investigation dont jouit le commissaire aux comptes dans l'accomplissement de sa mission. L'article 167 de la loi 17-95 dispose dans son premier alina qu' "A toute poque de l'anne, le ou les commissaires aux comptes oprent toutes vrifications et tous contrles qu'ils jugent opportuns et peuvent se faire communiquer sur place toutes les pices qu'ils estiment utiles 1'exercice de

leur mission et notamment tous contrats, livres, documents comptables et registres de procs-verbaux." Ce pouvoir d'investigation s'tend au rseau de filiales de la socit et aux tiers qui ne peuvent opposer aux commissaires aux comptes le secret professionnel. Ainsi, le commissaire aux comptes a un pouvoir permanent de contrle, mais il nest pas charg dun contrle permanent. Sur le plan du droit, le caractre permanent de la mission ne peut avoir dautres significations. Ayant reu ce pouvoir, en vue dassurer au mieux sa mission, cest dans le cadre gnral de son obligation de moyens, et donc par rfrence un professionnel diligent,

quil incombe au commissaire aux comptes de dterminer, si quand et comment il doit en user. En pratique, la brivet des dlais entre larrt des comptes et leur approbation ne permet pas au commissaire aux comptes, dans la gnralit des cas, deffectuer dans ce court laps de temps tous les contrles que requiert une certification raisonnablement fonde. De ce fait, cest la nature mme des travaux du commissaire aux comptes qui implique des interventions en cours dexercice. Cest pourquoi, les normes de lOrdre des Experts Comptables relatives la dmarche et les techniques daudit, demandent au commissaire aux comptes de rpartir ses travaux dans le temps et entre son ou ses confrre(s) dans le cadre d'une mission de co-commissariat. 4-6. Travail en quipe et intervention personnelle : Lintervention personnelle du professionnel est le fondement mme dune profession librale. Elle a, la fois pour cause et consquence, sa responsabilit personnelle. Celle-ci, dans le cas particulier du commissaire aux comptes, est rgie par les articles 404 et 405 de la loi du 17 octobre 1996 instituant des dlits spcifiques au commissariat aux comptes. Les contrles que requiert lexercice du commissariat aux comptes exigent, sauf exception, que le commissaire aux comptes, titulaire du mandat ou cosignataire dans le cas dune socit de commissaires aux comptes, se fasse assister par des associs, des collaborateurs salaris ou des experts indpendants.

Cependant, puisque le commissaire aux comptes conserve personnellement une responsabilit pleine et entire, il ne peut dlguer tous ses pouvoirs, ni transfrer lessentiel des travaux. Cela implique quil conserve la matrise de lexcution de la mission, quil en assume les dcisions les plus significatives et quil ait personnellement une connaissance suffisante de la situation de la socit. 4-7. Respect librales : des rgles propres aux professions

Membre dune profession librale, lauditeur se doit dexercer ses fonctions dans le respect des rgles de confraternit, de solidarit et de courtoisie qui la rgissent. Il doit dabord se comporter vis--vis de ses confrres conformment aux rgles de la dontologie professionnelle, en particulier dans les rapports avec un co-commissaire, un

commissaire du mme groupe, son prdcesseur ou son successeur dans une mme socit. Il doit aussi veiller respecter les normes de lOrdre des Experts Comptables dans ses relations avec les auditeurs internes de lentreprise et ses conseils extrieurs notamment lexpert comptable. Si lauditeur a le devoir dapprcier certains actes des responsables de la socit, il ne peut le faire que dans la plus grande courtoisie ; il devra sabstenir de tout jugement personnel sur les hommes. 5- Particularits d'exercice du commissariat aux comptes : 5-1. Le Co-commissariat : L'institution du Co-commissariat aux comptes est une particularit prvue par la lgislation marocaine l'image de celle franaise. En effet, les textes prvoient que les socits faisant appel public l'pargne sont tenues de dsigner au moins deux commissaires aux comptes ; il en est de mme des socits de banque, de crdit, d'investissement, d'assurance, de capitalisation et d'pargnes. En sus de l'indpendance qui doit subsister entre les commissaires, la rpartition des travaux semble tre une proccupation essentielle du sujet. En effet, le principe est que la rpartition des travaux doit tre dcide librement, mais une rpartition trs ingalitaire des travaux n'apparatrait pas conforme

l'esprit des textes qui a conduit imposer, dans certains cas, le double commissariat. Cette rpartition ; matrialise par un programme de travail global ; est dfinie lors de l'approche d'audit et donne gnralement lieu permutation entre les deux cabinets au cours de la dure de vie du mandat. Une "revue croise" des dossiers de travail de chaque cabinet est effectue par l'autre en vue d'assurer l'indpendance et la complmentarit de l'quipe. L'opinion qui en rsulte des discussions doit tre unique et elle est matrialise par la rdaction d'un rapport qui ; en cas de divergence entre les opinions des deux commissaires ; doit relater les deux opinions diffrentes en prsence conformment l'article 171 de la loi 17-95. 5-2. Commissaire supplant :

Les textes prvoient la nomination d'un commissaire supplant qui jouit d'un mandat parallle celui du titulaire et qui remplace ce dernier en cas de refus, d'empchement, de dmission ou de dcs. II- Le commissariat aux comptes : Dmarche gnrale, mthodes et techniques : 1- Prsentation d'ensemble : Hormis la diversit des missions qui peuvent tre confies un auditeur, une mthodologie commune semble avoir former le consensus et elle a permis en consquence l'laboration des normes de travail. Cependant, tout travail d'audit doit donner lieu une rflexion et une approche prliminaire qui conduiront dfinir l'organisation de la mission d'audit, en prvoyant les tches effectuer et leur rpartition optimale dans le temps. La dmarche gnrale dfinira partir de la nature des risques, le poids relatif des tapes de la mthode et la complexit des outils ncessaires la mise en uvre des contrles. La dmarche d'audit est donc une dmarche spcifique et itrative, spcifique dans le sens qu'elle ncessite une connaissance minimale de l'entreprise

auditer et une adaptation des techniques aux particularits de cette dernire, et itrative dans la mesure o elle sera prcise et complte au fur et mesure que seront obtenues les conclusions des premiers travaux. Le schma gnral d'une mission de commissariat aux comptes peut se schmatiser par l'organigramme de la page suivante. 2- Acceptation de la mission : L'acceptation de la mission ne reprsente pas, premire vue , en elle-mme une tape de la dmarche

d'audit puisqu'il s'agit d'une dcision prise par le commissaire aux comptes quant au sujet de l'acceptation ou non de la ralisation d'un travail qui lui est offert. Cependant, les travaux auxquelles le commissaire aux comptes sera incit effectuer avant de statuer sur le sujet conditionnent dans une large mesure les tapes de la dmarche et les conditions de droulement de la mission. 3-Les phases du commissariat aux comptes En effet, le commissaire aux comptes doit veiller tout particulirement la connaissance pralable de l'entreprise de mme qu' l'analyse des lments pouvant constituer des entraves la bonne conduite de la mission tels que la remise en cause de son indpendance, l'insuffisance des honoraires ou l'existence des circonstances pouvant compromettre la continuit de l'exploitation. 4- Prise de connaissance et orientation de la mission : La ralisation de la mission du commissaire aux comptes exige une prise de connaissance de lentreprise lui permettant notamment de dterminer les risques gnraux lis la socit. La prise de connaissance pralable de l'entreprise s'effectue la fois par la consultation de documents, des visites et des entretiens, elle vise s'informer sur les lments suivants : o Lactivit de lentreprise et le secteur dans lequel elle opre o Son organisation et sa structure o Ses politiques gnrales : politiques financires, commerciales et sociales o Ses perspectives de dveloppement o Son organisation administrative et comptable

o Ses politiques comptables Pour acqurir ces informations, le commissaire aux comptes dispose des moyens suivants o La prise de contact avec le prdcesseur o La relation directe avec les dirigeants auprs

desquels il recherchera les informations ncessaires sur les dcisions qui peuvent avoir une incidence sur les comptes. o La prise de connaissance des tats de synthse, afin danalyser la situation financire et la rentabilit de lentreprise. o Les informations utiles lexercice de sa mission quil peut, en vertu de larticle 167, recueillir auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte de la socit. o Les rapports des auditeurs externes et des auditeurs internes. o La lgislation applicable lentreprise

o Les

rapports

financiers

dentreprises

similaires

exerant dans le mme secteur. o Les publications des organismes professionnels. o La dcouverte de l'entreprise par des entretiens avec les divers responsables de mme qu'une visite des locaux des tablissements. Cette premire tape aboutit la cration du dossier permanent,elle permet galement, par l'analyse des risques, de dfinir les objectifs de l'audit puis de fixer le programme d'intervention. Celui-ci sera accompagn d'une lettre de mission adresse par le rviseur son client.

Lors de cette phase de prise de connaissance gnrale de lentreprise, le commissaire aux comptes a collect et examin de nombreuses informations sur lentreprise qui vont lui permettre de procder une analyse des risques gnraux de lentreprise qui se subdivisent en plusieurs catgories. 4.1. Les risques gnraux d'audit : L'ampleur des travaux mens par le commissaire aux comptes est en relation troite avec l'importance des risques dtects qui peuvent avoir des origines de plusieurs ordres savoir la situation conomique et financire, lorganisation gnrale, lattitude de la direction ou les risques lis l'audit comptable et financier proprement dit.

4.1.1. La situation conomique et financire : Parmi les facteurs de risques que le commissaire aux comptes considre, on peut citer : - Lexistence dlments susceptibles de remettre en cause la continuit de lexploitation. - Une situation financire prcaire (dgradation des rsultats, du fonds de roulement, augmentation importante des besoins en fonds de roulement, etc.) - La situation conomique du secteur dactivit (march en dclin, secteur trs concurrentiel, etc.) La nature rapide, des produits de vendus (produits

obsolescence

existence

nouveaux

produits

concurrentiels, produits saisonniers, etc.) - Les modifications de structure (acquisition ou cession ou cessation dactivit, restructuration, etc.). - Degr de qualification et sensibilisation du personnel au contrle interne.

4.1.2. Organisation gnrale de lentreprise : Parmi les facteurs de risques lis lorganisation gnrale de lentreprise, on peut citer l'excs de centralisation ou de dcentralisation, la rotation importante du personnel et notamment des cadres, l'insuffisance du contrle sur des activits ou des succursales dcentralises, l'absence de procdures comptables et administratives, dorganigrammes et de dfinitions de fonctions rgulirement mises jour, l'absence de contrle budgtaire ou l'absence de service daudit interne. 4.1.3. Attitude de la direction : L'insuffisance ou labsence de sensibilisation de la direction pour les questions comptables, financires et administratives constitue un facteur de

risque gnral qui doit tre pris en compte. En particulier, lattitude de la direction dans les domaines suivants sera examine : - Lorganisation de lentreprise (degr dimplication dans le systme de contrle interne) ; - Les rsultats, les comptes annuels et linformation financire. - L'indpendance du commissaire aux comptes. 4.1.4. Les risques lis l'A.C.F. : L'essence de la dmarche d'audit qui comprend les tapes de prise de connaissance gnrale et d'apprciation du contrle interne veut que les contrles ultrieurs effectus par le commissaire aux comptes ne visent pas l'exhaustivit et soient mens par des sondages allgeant le travail de vrification.

Le risque de non dtection d'erreurs significatives ne peut donc en aucun cas tre cart et on ne peut prtendre au mieux qu' un risque faible de non dtection exprim par le commissaire aux comptes. Ce dernier ; en vertu de son obligation de moyen ; ne peut tre oblig que de mettre en uvre son professionnalisme et sa comptence pour exprimer une opinion sur les comptes avec un niveau d'assurance plus au moins lev en considration des preuves et des convictions qu'il a pu se forger travers les contrles qu'il a effectu en collaboration avec son quipe.

Lexistence

de

risques

gnraux

peut

conduire

le

commissaire aux comptes, soit renforcer globalement son programme de travail, soit aborder la mission dans un tat desprit diffrent, ce qui aura un effet au second degr sur lorientation des travaux de contrle. En effet, la connaissance de l'entreprise permettrait au commissaire aux comptes d'orienter sa mission et d'apprhender les domaines et les systmes significatifs. 4.2. Identification des domaines et des systmes

significatifs : Lidentification des domaines et des systmes significatifs ncessite au pralable la dtermination du seuil de signification. Le seuil de signification est la mesure que peut faire le commissaire aux comptes du montant partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la sincrit des tats de synthse ainsi que limage fidle du rsultat de lexercice, de la situation

financire et du patrimoine de la socit. Cest donc lapprciation que peut faire le commissaire aux comptes des besoins des utilisateurs des tats de synthse. Pour dterminer le seuil de signification, plusieurs

lments de rfrence peuvent tre utiliss ; les lments de rfrence les plus communment admis sont les capitaux propres, le rsultat net, le rsultat courant ou encore un ou plusieurs postes ou informations des tats de synthse (chiffre daffaires...). A ct de ces lments significatifs, le commissaire aux comptes dispose d'un large champ de manuvre pour apprcier certaines circonstances particulires qu'il peut prendre en compte lors de la fixation dun seuil de signification, notamment :

- Lexistence dexigences contractuelles, lgales ou statutaires particulires - La variation importante dune anne sur lautre des rsultats ou de certains postes, ce niveau, le commissaire aux comptes peut avoir recours ds cette phase de la mission la revue analytique qui sera traite dans un stade plus avanc de cette prsentation comme technique d'audit ; Les domaines significatifs peuvent tre classs en deux catgories : - Les comptes significatifs, cest--dire ceux qui peuvent par leur valeur et/ou leur nature receler des erreurs significatives ; - Le respect des obligations lgales que le commissaire aux comptes doit vrifier, cest--dire les vrifications spcifiques auxquelles il doit procder.

Pour

dceler des aux

de

manire doit

efficiente vrifier

les les

comptes le systmes

reprsentant commissaire

risques comptes

significatifs

d'erreurs,

comptables qui assurent la saisie et le traitement des diffrentes donnes dont la rsultante est ltablissement des tats de synthse. Ces systmes peuvent tre manuels ou informatiss. Le commissaire aux comptes doit identifier les systmes comptables qui traitent des donnes ayant une incidence significative sur les tats de synthse. Lidentification des systmes comptables significatifs lui permet de dcider ceux qui doivent faire lobjet dune valuation du contrle interne ou dun programme de contrle spcifique, de planifier lexcution des travaux et, si ncessaire, lintervention de spcialistes lorsque les traitements sont informatiss.

3.3 Rdaction d'un programme gnral de travail (ou plan de mission) : La prise de connaissance de l'entreprise et l'identification de ses cycles principaux donne au commissaire aux comptes l'ensemble des informations ncessaires pour apprcier le volume de travail qu'il aura effectuer, c'est ainsi que la planification de sa mission l'amne considrer : - Le choix l'entreprise. - La rpartition des travaux dans le temps, dans l'espace et avec le Co-commissaire. - L'utilisation possible des travaux de l'expert-comptable, des auditeurs internes. des collaborateurs en fonction de leur

exprience et de leur connaissance du secteur d'activit de

- La coordination avec les commissaires aux comptes des filiales ou de la maison-mre. - L'appel des spcialistes pour tudier par exemple des applications informatiques ou dans tout autre domaine : juridique, fiscal, technique ; - Les dates des conseils et des assembles et les dlais d'mission des rapports. Sur la base des informations collectes, le commissaire aux comptes sera en mesure d'tablir le budget de ses honoraires, en heures et en dirhams. Son estimation des heures ncessaires pour laccomplissement de sa mission pourra tre modifie ultrieurement si, la suite de son examen des systmes comptables significatifs, il conclut que les risques d'erreurs sont tels qu'il doit augmenter ltendue de ses contrles.

L'ensemble des informations collectes pourra tre regroup dans un ''programme gnral de travail'', vritable plan de mission, dont les principales rubriques peuvent tre de manire concise les suivantes : - Prsentation de lentreprise. - Organisation et politique comptables. - Zones de risques. - Seuils de significations et domaines significatifs (montant du ou des seuil(s) de signification, identification des comptes significatifs, etc.) . - Axes principaux des travaux de contrle. -Organisation de la mission (dates d'intervention,

intervenants, intervention de personnes extrieures, co-

commissaire, spcialistes, auditeurs internes- nature des rapports mettre et dlais d'mission, etc.) ; - Budget des honoraires (rpartition des heures dans le temps et par nature de travaux, montant des honoraires et des dbours, etc...). Cette premire tape aboutit donc la cration du dossier permanent, elle permet galement par l'analyse des risques ; de dfinir les objectifs de faon claire puis de fixer le programme d'intervention. Celui-ci sera accompagn d'une lettre de mission adresse par le rviseur son client 5- Apprciation du contrle interne : A la suite de la cration du dossier permanent et de l'ide gnrale que le commissaire aux comptes a pu se faire sur l'organisation gnrale de l'entreprise, celui-ci procdera l'valuation du contrle interne de l'entreprise de manire en dgager les points forts et les points faibles.

Cette tape, rendue ncessaire devant l'impossibilit d'un contrle exhaustif des comptes annuels ; est primordiale dans la mesure o elle dtermine l'tendue des contrles ultrieurs effectuer. En effet, la dmarche de l'auditeur, reposant sur une approche slective et non exhaustive, s'appuie correct. L'tablissement du dossier de contrle interne fait appel des techniques de contrle de l'organisation de l'entreprise et en particulier l'analyse de la circulation des documents. Le contrle interne est constitu par l'ensemble des mesures de contrle, comptable ou autre, que la direction dfinit, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin d'assurer la protection du patrimoine de l'entreprise et la ncessairement sur l'existence de procdures internes l'entreprise qui conduisent un enregistrement

fiabilit des enregistrements comptables et des tats de synthse qui en dcoulent. Le contrle interne ainsi dfini doit permettre d'obtenir l'assurance raisonnable que : - Les oprations sont excutes conformment aux dcisions de la direction (systme d'autorisation et d'approbation) . - Les oprations sont enregistres de telle faon que les tats de synthse qui en dcoulent sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat de l'exercice, de la situation financire et du patrimoine de l'entreprise - les actifs de l'entreprise sont sauvegards (sparation des tches, contrle physique sur les actifs, service d'audit interne, assurances, prvention des erreurs et des fraudes, enregistrements comptables corrects partir d'informations fiables et compltes, protection des biens, etc... )

Le commissaire aux comptes apprcie le contrle interne de l'entreprise en fonction de son objectif de certification des tats de synthse. En consquence, il ne procdera une tude et une valuation du contrle interne que pour les systmes conduisant des comptes significatifs qu'il a identifi lors de la phase de planification de sa mission. L'apprciation du contrle interne comporte deux tapes : o La premire consiste comprendre les procdures de traitement des donnes et les contrles internes manuels ou informatiss cette mis en place dans sur la l'entreprise, comprhension repose

consultation du manuel de procdures de l'entreprise ou ; en cas d'inexistence ; sur des entretiens maintenus avec le personnel de l'entreprise. o La deuxime consiste vrifier le fonctionnement des contrles internes sur lesquels le commissaire

aux comptes a dcid de s'appuyer afin de s'assurer qu'ils produisent bien les rsultats escompts tout au long de la priode examine. La premire tape se droule comme suit : - Prise de connaissance du systme de traitement des donnes et des contrles internes manuels et informatiss mis en place dans l'entreprise (utilisation, si ncessaire, des diagrammes de circulation comme moyen de description) ; - Vrification par des tests limits (tests de conformit) que les procdures telles que dcrites et que les contrles internes indiqus sont appliqus. A ce niveau, le commissaire aux comptes sera en mesure de reprer les points forts et les faiblesses du systme de contrle interne.

Des tests de permanences lui permettent alors de vrifier que les points forts sont rellement appliqus. - Evaluation des risques d'erreurs qui peuvent se produire dans le traitement des donnes en fonction des objectifs que doivent atteindre les contrles internes sur le traitement des donnes. - Evaluation des contrles internes assurant la protection des actifs, c'est--dire ceux sans lesquels il existerait des risques de pertes non enregistres (par exemple, systmes de protection physique des stocks pour viter le coulage, relance des clients pour viter des pertes sur crances) ; - Identification des contrles internes sur lesquels le commissaire aux comptes a dcid de s'appuyer et qui auront pour consquence, s'ils fonctionnent tels qu'escompts, de limiter ses travaux de vrification sur les soldes des comptes concerns. Cette tape est dveloppe dans son intgralit lorsqu'un systme comptable est tudi pour la premire fois. Pour les

exercices ultrieurs, il conviendra de mettre jour la description du systme et l'analyse qui en est faite. Si les systmes n'ont pas t modifis, des tests de conformit devront tre effectus pour s'assurer que c'est le cas. Aprs la ralisation de la premire tape, le commissaire aux comptes peut, pour orienter sa mission, rdiger une note de synthse pour chaque compte significatif. La deuxime tape dans lapprciation du contrle interne vise effectuer un contrle approfondi des contrles internes sur lesquels le commissaire aux comptes a dcid de s'appuyer pour s'assurer qu'ils fonctionnent effectivement et tout au long de la priode soumise son

examen,si le rsultat de cette vrification est satisfaisant, une limitation des contrles oprs sur les soldes des comptes concerns peut tre prvue, dans le cas contraire, le commissaire aux comptes se trouve dans l'obligation de remettre en cause l'valuation prliminaire des risques d'erreurs dans le systme tudi et laborer ainsi un programme de travail permettant soit de s'assurer qu'aucune erreur significative ne s'est produite, soit de quantifier les erreurs qui se sont produites. Le commissaire aux comptes doit procder cette apprciation du contrle interne quelle que soit la taille de l'entreprise. Dans les petites entreprises, il n'existe pas, priori, de contrles internes sur lesquels le commissaire aux comptes puisse s'appuyer en raison du problme de sparation des tches pos par un effectif restreint des services administratifs. Cependant, il doit procder la premire tape d'valuation du contrle interne afin de comprendre le processus de traitement des oprations et identifier les risques d'erreurs qui peuvent se produire. Ainsi son programme de travail sera adapt ces risques.

De mme, dans les petites entreprises, le problme de non sparation des tches devrait tre compens par le fort degr de responsabilit et d'engagement de personnes se chargeant des services administratifs de l'entreprise. A ct des procdures ordinaires que le commissaire aux comptes est appel vrifier, celui-ci doit veiller vrifier l'existence des procdures exceptionnelles qui deviennent oprationnelles dans des circonstances autres que celles du droulement normal de l'activit de l'entreprise.

A l'issue de ces examens et vrifications, l'auditeur sera en mesure de porter un jugement sur les procdures examines. Peut-il se reposer sur celles-ci et limiter l'tendue de ses travaux ? Au contraire, doit-il, compte tenu des faiblesses releves, tendre les contrles raliser au moment du contrle de fin d'exercice ? Ou bien, enfin, eu regard aux spcificits de l'entreprise, devra-t-il ds prsent envisager de ne pouvoir porter une opinion sur les comptes qui sont arrts, les faiblesses du contrle interne tant importantes et ne pouvant tre suffisamment pallies en intensifiant ses travaux de contrle des comptes ? L'informatisation, dsormais prsente dans chaque

entreprise, a ncessit la mise en place des techniques d'valuation du contrle interne adaptes qu'il convient de dcrire. C'est dans ce sens que nous proposons de traiter exclusivement dans la dernire partie le bouleversement que provoque l'informatisation tous les niveaux de la dmarche du commissaire aux comptes. 6- Contrle des comptes : Compte tenu de ses conclusions sur le contrle interne, de l'examen pralable de certaines oprations de nature exceptionnelle de l'exercice et de ses observations releves au cours de l'inventaire physique, le commissaire aux

comptes est en mesure de procder au contrle des comptes annuels sur lesquels porte son rapport de certification en dfinissant avec prcision un programme de travail adapt. Ce programme de contrle se droule quand l'entreprise est en mesure de fournir des tats financiers ou des balances comptables suffisamment proches des comptes dfinitifs.

Selon la loi, les tats de synthse sont tenus la disposition du commissaire aux comptes soixante jours au moins avant l'avis de convocation de l'assemble gnrale. Toutefois, le commissaire aux comptes se fera, remettre, chaque fois que cela sera possible, les projets des tats de synthse afin de commencer son examen le plus rapidement possible avant la runion du conseil d'administration ou du directoire qui arrte les comptes. D'une faon prcise, le contrle des comptes vise vrifier d'une part, la prsentation des critures comptables et des tats de synthse conformment aux prescriptions du code gnral de normalisation comptable, et d'autre part, la vracit de la traduction comptable des vnements qu'a connu l'activit de l'entreprise au cours de l'exercice. Le commissaire aux comptes procde dans sa dmarche un examen des tats de synthse avant de recourir un examen de dtail des comptes qui fait appel aux diverses techniques d'audit.

6.1. Examen des tats de synthse : L'examen des tats de synthse vise, d'une part la certification de la rgularit et de la sincrit des tats de synthse, de l'image fidle qu'ils donnent du rsultat de l'exercice, de la situation financire et du patrimoine de la socit, d'autre part la vrification de la sincrit et de la cohrence avec les tats de synthse des informations

d'ordre financier contenues dans les documents qui doivent tre mis la disposition des actionnaires l'occasion de l'assemble gnrale.

L'examen d'ensemble des tats de synthse a pour objet de vrifier : o Que le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat des informations complmentaires : Sont cohrents, compte tenu de la connaissance gnrale de l'entreprise, de son secteur d'activit et du contexte conomique, Concordent avec les donnes de la comptabilit, Sont prsents selon les principes comptables et la rglementation en vigueur, Tiennent compte des vnements postrieurs la date de clture. Que toute l'information ncessaire est prsente de faon ce que l'utilisateur des comptes annuels ne puisse tre tromp. Le commissaire aux comptes pourra recourir notamment dans cette tape la revue analytique qui sera trait dans ce qui suit. 6.2. Techniques de contrle des comptes : La ralisation de la mission du commissariat aux comptes proprement dite s'effectue par la mise en uvre de diffrentes techniques qui trouvent s'appliquer soit lors de certaines phases de l'audit, soit certains postes particuliers du bilan, soit enfin dans des environnements particuliers. L'ensemble de ces techniques ; qui comporte des tests de

cohrence et des tests de validation ; est dcrit dans la suite en veillant les prsenter de la faon suivante dans un ordre dcroissant de force probante

Observation physique Observation physique Confirmation directe Confirmation directe Contrle documentaire Contrle documentaire Contrle arithmtique Contrle arithmtique Analyse, estimation, Analyse, estimation, rapprochement rapprochement Examen analytique Examen analytique Informations orales Informations orales

Ces

techniques se prsentent comme suit :

6 .2.1. Observation physique :

L'observation physique vise vrifier directement que les lments ports l'actif du bilan de l'entreprise ont une existence physique relle. Cette technique laquelle est attache une grande Cependant, force probante peut s'appliquer la physique la plus couramment plupart des postes des immobilisations et la caisse. l'observation pratique par le commissaire aux comptes est le contrle de l'inventaire physique des stocks obligatoire notamment en absence d'un systme d'inventaire permanent.

Malgr son haut degr de force probante, l'inventaire napporte quune partie des lments probants qui sont ncessaires au commissaire aux comptes pour fonder son jugement. Seule lexistence du bien est confirme. Les autres lments, tels que proprit du bien, valeur attribue,... doivent tre vrifis par dautres techniques. Le travail du commissaire aux comptes ne consiste pas en la vrification exhaustive des quantits en stock. En effet, C'est la direction de lentreprise qu'incombe la responsabilit des prises dinventaire. Le commissaire aux comptes doit sassurer que les dirigeants assument cette responsabilit et ont mis en place des procdures de contrle physique satisfaisantes. Une faon efficace de sen assurer est dassister aux contrles effectus par lentreprise. Dans la plupart des cas, le commissaire aux comptes se limitera constater que les procdures existent, quelles sont satisfaisantes et correctement appliques. Il compltera cette observation par un nombre de comptages dont le volume dpendra de la qualit des procdures dinventaire mises en place par lentreprise et de la fiabilit du systme de contrle interne concernant les actifs inventoris et leur enregistrement.

Le rle essentiel du commissaire aux comptes tant dobserver la faon dont lentreprise procde au recensement des existants, il devra se tenir inform de la date ou des dates retenues par lentreprise pour effectuer son inventaire. Le commissaire aux comptes devra galement s'assurer ; en plus de l'existence des marchandises ; de leur qualit et du respect du principe de sparation des exercices pour des mouvements de stocks survenus des dates proches de celle de la clture de l'exercice. De mme, le commissaire peut se

faire assister par des experts lorsque les substances stockes prsentent des caractristiques techniques dont l'ignorance pourra conduire des conclusions errones propos de l'existence des irrgularits dans la tenue des stocks et notamment la valorisation de la provision pour dprciation des stocks. Aprs avoir assist l'inventaire physique, l'auditeur rdige une note de conclusion sur la fiabilit de l'inventaire. Il n'est pas exclu un inventaire physique, juge insuffisamment fiable, doive tre renouvel pour que l'auditeur accepte de certifier les quantits en stock. 6.2.2. La confirmation directe : La confirmation par des tierces figures parmi les outils obligatoires, efficaces, rapides et extrmement probants utiliss par les commissaires aux comptes. Elle consiste obtenir directement auprs des tiers en relation avec l'entreprise, la confirmation du solde de leurs comptes qui fonctionnent en rciprocit avec ceux de l'entreprise. Cette technique est galement appele comptes". Elle est surtout applique aux comptes de clients et fournisseurs, mais elle peut galement tre utilise pour les comptes financiers ( banques, emprunts) et pour les "Circularisation des

engagements hors bilan (hypothques, garanties donnes, engagements de retraite...) La confirmation prsente plusieurs procds de

ralisation. En effet, chaque poste de bilan, susceptible d'tre audit par la technique de la confirmation directe, fait appel une nature de confirmation spcifique, rpondant un objectif prcis. C'est ainsi qu'on peut distinguer les deux grandes catgories de confirmations suivantes :

- Ouverte ou aveugle : le commissaire aux comptes demande au tiers de lui indiquer le solde du compte de l'entreprise dans ses livres, ce procd s'apprte bien tre appliqu pour confirmer le solde des comptes des cranciers de l'entreprise notamment les fournisseurs, notaires ou les comptes banques de lentreprise. - Ferme : le rviseur indique le montant du compte du tiers et lui demande de confirmer ce solde. Cette confirmation doit tre accompagne d'un dtail de compte pour tre efficace et elle peut tre positive ou ngative. Positive : Le tiers est incit rpondre quelque soit son attitude l'gard du relev adress par l'entreprise. Ngative : Le tiers n'est appel rpondre dans ce cas que s'il est en dsaccord avec les critures de l'entreprise. Lefficacit de la technique de confirmation directe est subordonne concernant : - La slection des comptes confirmer. La prsentation, le contrle et lexpdition des au respect de certaines rgles pratiques

demandes - lexploitation des rponses ;

- le traitement des demandes sans rponses. A- La slection des comptes confirmer : La confirmation peut tre exhaustive dans certains cas (banques, contrle des engagements, par exemple). Mais, le plus souvent, le commissaire aux comptes fera appel aux techniques de sondages pour dterminer le nombre de tiers circulariser et la manire de les choisir.

Les critres de slection varient en fonction de la nature de la confirmation demande et visent dans tous les cas vrifier l'absence de risques significatifs d'erreurs. C'est ainsi que le commissaire aux comptes slectionnera par exemple les fournisseurs ayant les changes les plus significatifs avec l'entreprise audite puisque ces derniers prsentent un plus grand risque de non-exhaustivit des enregistrements de la par de l'entreprise audite de ses dettes. Les slections doivent galement tre faites selon des critres conduisant identifier et expliquer les anomalies possibles. Ainsi, les fournisseurs ayant un solde dbiteur important ou les clients ayant un solde crditeur significatif sont circulariss. B- la prsentation, le contrle et lexpdition des demandes : La demande de confirmation est tablie par l'entreprise audite seule habilite le faire ; elle mentionne les faits que la demande est tablit suite la demande du commissaire aux comptes et que la rponse doit tre directement envoye l'auditeur. Pour tre oprationnelle, une lettre timbre l'adresse de l'auditeur doit tre jointe la demande de confirmation. C- lexploitation des rponses et le traitement des demandes sans rponses :

A la rception des rponses, le commissaire aux comptes doit les sparer en rponses conformes et rponses non conformes. Ce rapprochement est, le plus gnralement, effectu par les quipes comptables de la socit audite. Le rle de l'auditeur se limitant contrler la cohrence des rapprochements, de vrifier certains montants par sondages et d'expliquer les carts non justifis, le cas chant.

Comme la circularisation n'atteigne jamais un taux de rponse de 100%, l'auditeur doit recourir une mthode alternative pour traiter les non-rponses, celle-ci varie en fonction de la nature du poste en question et peut consister un contrle des documents que a soient internes l'entreprise ou manant de tiers. 6.2.3. Contrle documentaire : Cette technique est certainement la plus connue des mthodes de rvision: elle consiste rapprocher les enregistrements comptables avec les documents qui sont l'origine des flux. Il ne faudra pas perdre de vue que les documents externes ont toujours une force probante suprieure aux documents mis par l'entreprise, et, fortiori, aux documents purement internes. En effet, des erreurs peuvent etre dtectes par les tiers et la fraude est plus difficile car elle supposerait une collusion entre des membres de l'entreprise et des personnes externes. 6.2.4. Contrle arithmtique : Comme laisse suggrer son nom, cette technique

consiste exploiter les documents de quelque nature que soit en effectuant des contrles arithmtiques visant dtecter les erreurs de calcul qui ont pu survenir lors de l'tablissement de ces documents.

Bien videmment, cette technique ne s'applique qu' certains documents d'une valeur significative par rapport au solde du compte considr et en considration toujours des seuils de signification que le commissaire aux comptes s'est fix. 6.2.5. Analyse, estimation, rapprochement :

Ces techniques visent d'une manire gnrale justifier une information partir de sources diffrentes. Elles consistent comparer les informations qui doivent tre semblables alors qu'ils figurent sur des documents diffrents. A ce niveau, le commissaire aux comptes peut se servir d'un outil prcieux savoir les schmas de vrification des comptes qui permettent de rapprocher de faon aise les soldes des comptes et ses mouvements, leur regroupement et facilitent ainsi la dtection des erreurs par le vrificateur. 6.2.6. Revue analytique : Le commissaire aux comptes pratique la revue

analytique qui l'amne s'interroger sur certaines volutions globales de postes, d'une priode l'autre, ou sur la cohrence de l'volution de certains postes entre eux. Du fait de son aisance, l'examen analytique est utilis plusieurs tapes de la mission. En effet, elle peut suivre l'volution du contrle interne et permettre au rviseur de conforter son opinion sur l'application des points forts de ce contrle de mme qu'elle lui permet, s'il dispose, ds le dbut de son contrle sur les comptes finaux, d'un bilan et d'un compte de rsultat dj tablis, d'acqurir une comprhension rapide des comptes de l'exercice. L'examen analytique consiste rechercher les

incohrences, notamment partir du contrle indiciaire. Les tests de cohrence servent comparer des donnes tires des comptes de l'entreprise, entre elles ou avec des indicateurs externes. Ces donnes sont souvent prsentes

sous forme de ratios. Les mthodes de revue analytique sont nombreuses, le commissaire aux comptes devra tre apte choisir parmi cette large gamme de mthodes celle qui convient le plus la nature du poste qu'il contrle.

Les ratios utiliss sont construits de manire pouvoir mettre en vidence les variations erratiques de certains postes des documents financiers; il ne faut pas les assimiler des indicateurs utiliss en gestion financire. Des variations brutales de donnes ou des ratios trs loigns des normes sont des indicateurs d'ventuelles erreurs commises durant l'exercice. Tout cart significatif devra faire l'objet d'une tude particulire et d'explications appropries de la part de l'entreprise. Ces explications seront vrifies en les recoupant avec les autres informations dont dispose le commissaire aux comptes qui pourra dcider, si elles s'avrent insuffisantes, de les complter en recherchant d'autres justifications. Lexamen analytique fournit des lments probants quant lexhaustivit, lexactitude et la validit des donnes gnres par le systme comptable. Toutefois, lauditeur doit apprcier le risque que lexamen analytique auquel il a procd ne mette pas en vidence des anomalies significatives. La recherche des causes des aberrations se fera la fois partir des documents comptables et par des entretiens avec les responsables des oprations traites. 6.2.7. Informations orales : Les informations orales ne prsentent aucune force probante justifiant l'opinion que le commissaire aux comptes exprimera propos des comptes annuels. C'est ainsi que l'auditeur ne fera recours cette source de donnes que dans

le but de s'informer sur des particularits de l'entreprise ou lorsqu'il a eu des hsitations quant l'interprtation de certains documents.

Partie Pratique: Mission de


CAC
Le commissariat aux comptes (CAC) est une discipline qui appelle des dveloppements thoriques trs extensifs. Cependant, c'est la pratique de la profession qui nourrit cette dernire de normes professionnelles et d'ides susceptibles d'assurer la constante amlioration de cette pratique. La deuxime partie de ce rapport prsentera ainsi ma contribution la ralisation de ces missions. Durant mon stage jai eu loccasion de participer une mission de commissariat aux comptes. Cette mission a t effectue auprs de la caisse mutuelle de scurit sociale(CMSS):

Mission CAC
Du Du 01 01 au au 31 31 juillet juillet

Entreprise Entreprise :: Caisse Caisse mutuelle mutuelle de de scurit scurit sociale sociale

I-Mthodologie

1-Prsentation de la mission : Dans le cadre de l'organisation spcifique que caractrise la CMSS , la mission commissariat aux comptes; laquelle j'ai pris partie ; a t confie cinq auditeurs de lquipe de mission.. Avant de commencer expliciter les contrles effectus et les dfaillances observes au niveau de chaque compte vrifi, il nous apparat judicieux de prsenter les principales tapes du droulement de la mission et le programme de travail propos pour sa bonne conduite. 2 - Les principales phases de la mission : Le droulement de la mission comporte le respect d'un certain nombre d'tapes qui se prsentent successivement comme suit : 1-1- visite des lieux 2-1-Phase de documentation : Demande de Livres et Registres Les Livres lgaux (livre d'inventaire et le livre journal). Obtenir le Registre des PV du Conseil d'Administration et de l'Assemble Gnral. Obtenir le Registre des Transferts. Obtenir le Manuel des procdures Comptables. Obtenir le manuel les procdures de gestion. Obtenir les Etats de Synthse N-1 pour procder une revue analytique.

Obtenir les rapports d'audit ou de Commissariat aux comptes N-1. Commentez. Obtenir les Procs verbaux des Conseils d'administration et des Assembles tenues au cours de l'exercice.

Obtenir tous les contrats significatifs de l'exercice. (Emprunts, Accords Commerciaux, Reprsentations). Phase de contrles gnraux : Examiner l'ensemble des comptes annuels. Vrifier que le bilan et le compte de rsultat sont prsents selon les normes comptables applicables notre audit. Vrifier que le bilan et le compte de rsultat concordent avec les comptes audits. Vrifier que le bilan et le compte de rsultat sont cohrents, en tenant compte d'une bonne connaissance du secteur d'activit. Faire un contrle arithmtique de toutes les additions sur les tats financiers et les rfrencer entre eux. Rfrencer les tats financiers aux papiers de travail. Vrifier que les soldes nouveau sont conformes ceux du bilan de clture. Vrifier chaque arrt de comptes (bilan, situation),la mise jour des critures, la mise jour du journal gnral, l'existence et la cohrence des diverses balances, le rapprochement des masses et des soldes journaux / balances. Vrifier que les comptes d'attente sont solds. Contrler par preuves la rgularit des enregistrements comptables. Effectuer des tests sur le logiciel de comptabilit. En fin d'exercice, effectuer un contrle des oprations de clture.

Vrifier que le bilan et le compte de rsultat tiennent compte des vnements postrieurs la date de clture. Demander la direction comment elle s'assure que les vnements postrieurs la clture ont t identifis. Analyser les documents de gestion de la direction relatifs aux premiers mois de l'exercice suivant. Analyser les budgets, prvisions de rsultat, etc ... , les plus rcents possibles.

S'assurer que nous dtenons suffisamment d'vidence que les tats financiers ont t prpars dans une optique de continuit d'exploitation. Ecrire un mmo de synthse. Telles sont les principales tapes de la mission, elles visent raliser au mieux le programme de travail prsent ci-dessous. 3 - Les programmes de travail : Pour assurer une bonne ralisation de la mission et un contrle posteriori du bon accomplissement des travaux, des programmes de travail sont labors pour chaque compte vrifi, la prsentation de ces programmes permettra de mieux comprendre l'tendue des travaux raliss et la ncessit qu' la commissaire aux comptes de synthtiser les travaux de ses collaborateurs. Capitaux propres Les oprations formant le programme de travail de vrification des capitaux propres sont les suivantes : Obtenir ou tablir un tableau rcapitulatif faisant ressortir les mouvements des diffrentes rubriques des capitaux propres. Apprcier l'volution des soldes et s'assurer que les variations sur l'exercice sont bien expliques et qu'aucun mouvement n'a t omis.

Vrifier les mouvements de l'exercice par rapprochement avec les dcisions d'assemble gnrale et les statuts de lentreprise. Vrifier que les montants distribus sont en accord avec : Les statuts et avec les droits attachs aux diffrentes catgories de parts Les procs-verbaux de l'assemble et des organes de gestion

Conclure sur les fonds propres par un mmo de synthse

Fond propres :
Etablir une revue analytique de la section Sassurer que laffectation des rsultats est conforme aux rgles lgales statutaires et les dcisions dassocis Sassurer de sa comptabilisation Sassurer que le compte courant dassoci est individualis par associ Sassurer que le compte courant dactionnaire sont tous crditeurs Sassurer des conditions de la constitution de la provision pour investissement Sassurer que les livres et documents lgales sont exacts et tenu jours Sassurer que les sommes rembourss correspond bien aux plans damortissement et ils sont correctement enregistrer

Trsorerie :

Au niveau de la trsorerie, le programme de travail vise accomplir les tches suivantes : Vrifier la prsentation au bilan des comptes de trsorerie, assurer que tous les comptes bancaires apparaissent bien dans la comptabilit.

Vrifier les soldes, dcouverts et prts bancaires, les conditions qui y sont attaches, la confirmation des signatures autorises, les montants des intrts et autres frais concernant l'exercice non dbits et provisionner. Vrifier les rapprochements bancaires tablis par l'entreprise (contrle arithmtique, anciennet des suspens, dnouement, rapprochement avec les soldes du grand livre, des journaux de trsorerie, des relevs bancaires ). Vrifier la justification des montants en rapprochement. Rapprocher le montant du solde sur l' "extrait de compte" avec la rponse la circularisation.

Effectuer un sondage sur les mouvements de banque en pointant les pices justificatives avec les journaux. le sondage s'effectue par un taux de vrification calcul sur le montant total du compte trsorerie S'assurer que les critures passes par l'entreprise et non par la banque ont t comptabilises dans la priode approprie. Vrifier que les critures passes par la banque et non par l'entreprise ont fait l'objet d'critures complmentaires. Dans le cas contraire, obtenir les explications ncessaires. Faire une revue des virements inter-comptes et inter-compagnie. Pointer les virements significatifs dans tous les comptes concerns. S'assurer de l'apurement rgulier des comptes de virements internes. Effectuer l'inventaire des espces en caisse au moment du contrle et obtenir un tat dtaill des soldes en caisse la date d'arrt. Effectuer un sondage sur les mouvements de caisse en pointant les pices justificatives avec les journaux. S'assurer de l'inexistence d'un solde crditeur ou anormalement lev de caisse. Contrler l'application correcte des taux de change lorsque les montants sont libells en monnaie trangre. Contrler le traitement fiscal et comptable des carts de conversion. Contrler par sondage les charges financires de l'exercice (pices justificatives). Rapprocher aux 1,2,3 comptes d'emprunts. Faire un rapprochement avec le relev des agios du dernier trimestre.

Faire une revue des comptes bancaires non commerciaux. Obtenir de la direction une explication sur la nature et l'objet de ces comptes. Analyser les oprations inhabituelles sur ces comptes. Ecrire une note de synthse. Immobilisations et Amortissements :

Le programme de travail sur les immobilisations et amortissements est long et comporte la vrification de plusieurs lments pour que le commissaire aux comptes puisse s'assurer de la sincrit des critures comptables, il exige l'accomplissement des oprations suivantes :

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit. Vrifier la reprise des nouveaux. S'assurer par sondage que les pices justificatives relatives ces nouveaux figurent au dossier permanent (DP). Etablir une ventilation par nature des immobilisations incorporelles. Se procurer un tat des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan. . Rapprocher les mouvements comptables des pices justificatives. Vrifier les dates, prix, parties, dsignations, imputations comptables, _. drojts d'enregistrement. Classer au DP les pices justificatives. Vrifier la dtermination de la valeur nette comptable et la reprise des provisions. Recalculer les plus ou moins values. S'assurer de l'encaissement du prix de vente. S'assurer que les frais remplissent les conditions requises pour tre immobiliss. Vrifier par sondage les oprations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice; rapprocher avec les pices justificatives (factures, contrats ... ). S'assurer que l'entreprise tablit des plans d'amortissements.

Vrifier les par sondage (bases, taux, calculs, conformit avec les comptes). Contrler la justification des provisions pour dprciation. ( motif, calcul) Contrler les comptes de charges et produits lis aux immobilisations incorporelles. Vrifier leur traitement fiscal. S'assurer qu'aucun vnement n'est susceptible d'altrer la valeur comptable des immobilisations incorporelles. S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des immobilisations incorporelles.

Vrifier le respect et la bonne application des rgles fiscales. Ecrire un mmo de synthse. STOCKS Ce poste, de part sa nature ; prsente un risque lev de fraude et sa vrification suppose la ralisation des tches ci-aprs : Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit. S'assurer que les tats de synthse chiffrs sont valablement repris en comptabilit et sur le bilan. Identifier tous les sites de stockage (dtenus par la socit, lous, etc. ... ), les stocks dtenus par des tiers ou consigns, etc. .... Valoriser ces sites et estimer les risques propres chaque site avant de commencer les travaux d'audit. Circulariser les tiers dtenant des stocks. Assister l'inventaire physique des stocks, remplir le questionnaire correspondant et faire un mmo de synthse. Lorsque l'inventaire a t effectu une date antrieure celle de la clture, faire un "roll-forward" pour valider les montants figurant en comptabilit la date de clture.

Examiner les diffrences significatives entre l'inventaire permanent et les comptages, voir la justification des carts. Vrifier que l'tat de synthse de l'inventaire reprend l'ensemble des feuilles de comptages et des confirmations des tiers dtenant des stocks de l'entreprise. Vrifier par sondage l'exactitude de la reprise sur l'tat de synthse des donnes figurant sur les feuilles de comptage ou sur les confirmations des tiers. Dcrire les mthodes d'valuation du stock et la nature des diffrents cots incorpors. Rapprocher les prix unitaires retenus pour les matires premires en stocks

Vrifier le traitement comptable du port sur achats, des remises obtenus fournisseur, etc .... En relation avec les comptes achats / fournisseurs et crances / ventes, contrler le cut-off. Vrifier la concordance entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique. Identifier les rfrences en stocks pour lesquelles les prix ont chang d'une manire significative au cours de l'anne: en interrogeant le personnel de la socit, en utilisant les outils de RAO. Identifier les rfrences les plus importantes en valeur (et/ou en quantit le cas chant), et analyser le traitement comptable (comptage, valorisation, dprciation) . Tester par sondage les cots directs et indirects incorpors dans les stocks (pour les cots de personnel, faire le lien avec la section H). S'assurer que le cot d'une ventuelle sous-activit n'est pas incorpor dans les stocks. Analyser.les frais gnraux inclus dans les stocks, et porter un jugement.

Tester la conformit des modalits d'valuation entre les marchandises, les matires premires, les produits semi-ouvrs ou finis. Examiner la valorisation des stocks acquis auprs de tiers apparents. Examiner la valorisation des stocks acquis par des oprations non montaires (troc, etc ... ). S'assurer que les provisions constates sont justifies, en portant un jugement sur la mthode utilise et en vrifiant les calculs ( l'aide des outils de RAO lorsque c'est possible). Rechercher les ventuelles provisions non constitues : stocks rotation lente (la rotation peut tre calcule sur les ventes passes et/ou sur les prvisions de ventes futures), stocks obsoltes ou endommags (faire le lien avec l'inventaire physique), stocks dont le cot de revient est suprieur la valeur nette de ralisation. Ces travaux gagnent tre raliss l'aide des outils de rvision assiste par ordinateur.

Slectionner un chantillon de factures de vente, appliquer une dcote partir du taux de marge et comparer avec la valeur d'inventaire. Analyser le carnet de commandes pour tayer notre opinion tant sur l'coulement de certains produits problmes que sur le niveau gnral prvisible de l'activit. Examiner les engagements d'achats et valuer le cas chant les pertes provisionner. S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des stocks. Apprcier le traitement fiscal des provisions pour dprciation. Contrler l'application correcte des taux de change lorsque les montants sont libells en monnaie trangre. Contrler le traitement fiscal et comptable des carts de conversion. Ecrire un mmo de synthse.

Clients, Ventes et autres produits Au niveau de la rubrique clients, ventes et autres produits, le programme de travail vise accomplir les tches suivantes : Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit. Vrifier la prsentation des comptes clients au bilan. S'assurer de la concordance (en capitaux et en soldes) entre le grand livre clients, la balance des comptes individuels, le compte collectif et le bilan. Rapprocher le total de la balance ge de la balance gnrale. S'assurer de la justification des soldes la clture de l'exercice. Si l'entreprise applique une politique de ristournes commerciales, vrifier que celles relatives au chiffre d~affaires de l'exercice ont t intgralement comptabilises dans les comptes appropris.

Vrifier que les remises et les ristournes hors factures sont dclares sur la DAS2. Balayer la balance auxiliaire client pour s'assurer qu'il n'y a pas d'anomalies (utiliser si 1,5,6 possible les outils de RAO). Interroger la direction pour connatre le crdit client habituel. Procder l'inventaire physique des effets en portefeuille et faire le rapprochement avec le compte d'effets recevoir. S'assurer que seuls les effets dment accepts, escomptables et dont l'chance n'est pas dpasse, figurent dans ce compte. Vrifier le dnouement sur l'exercice suivant. Rapprocher les effets remis l'escompte des confirmations bancaires. Faire un contrle systmatique des comptes clients crditeurs. . S'il existe des comptes clients ouverts au nom des dirigeants, d'associs ou de socits du groupe, apprcier le caractre courant et normal des oprations; rapprocher les soldes de ceux des entreprises concernes;

rechercher les conventions rglementes et les rapprocher des dcisions des organes de la socit. Reconstituer le solde clients Interroger la direction sur la mthode utilise pour s'assurer de l'indpendance des exercices. Calculer le ratio rotation du poste client. S'assurer que les derniers bons de livraison de l'exercice correspondent des sorties de stocks et ont donn lieu facturation et comptabilisation d'un produit (ou ont fait l'objet d'critures de rgularisations). S'assurer que les livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de sorties de stocks, ni de facturations ou de comptabilisations anticipes. S'assurer que les derniers bons de retour de l'exercice correspondent des entres en stocks et ont donn lieu l'mission d'un avoir et la comptabilisation

d'une charge (ou ont fait l'objet d'critures de rgularisations). S'assurer que les retours de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni d'entres en stocks, ni d'missions d'avoirs ou de comptabilisations anticipes. Faire une revue des avoirs mis aprs la clture, jusqu' une date la plus avance possible, et dtecter les retours, les rabais, remises, ristournes et avoirs accords non provisionns. Faire une revue des encaissements autour de la clture pour identifier les montants importants et/ou inhabituels et vrifier qu'ils sont comptabiliss sur la bonne priode. Mettre en place des tests de cut-off pour les "autres produits". Analyser l'historique des crances douteuses et examiner le cas chant le recouvrement de crances prcdemment passes par perte. Rechercher les crances douteuses, notamment en examinant au dbut de l'exercice suivant les impays, les annulations de crances par 00. Vrifier les pices justificatives pour les crances passes en perte.

Vrifier que la TVA sur les crances irrcouvrables a t rcupre selon les conditions exiges par l'administration (art 272 CGI). Apprcier le bien fond des provisions constitues sur les crances douteuses ou litigieuses. S'assurer de leur correcte comptabilisation et de leur caractre suffisant. Obtenir l'volution mensuelle du chiffre d'affaires sur marchandises. Obtenir l'volution mensuelle du chiffre d'affaires sur produits finis. Calcul de la marge sur vente de marchandises. Calcul de la marge sur vente de produits finis. Calcul de la marge globale.

Rechercher les ventuelles provisions complmentaires constituer.' Rapprocher avec les rponses des tiers (avocats ... ). Rechercher d'ventuels travaux fait par l'entreprise pour elle-mme. Vrifier que les taux de change utiliss pour les crances en devises sont corrects. Contrler le traitement comptable et fiscal des carts de conversion. Ralisation des ventes par rapport au budget

Personnel et comptes rattachs Ce poste, de part sa nature, prsente un risque lev de fraude et sa vrification suppose la ralisation des tches ci-aprs : Obtenir les mouvements de l'effectif de l'exercice, Vrifier la prsentation des comptes de personnel au bilan Rapprocher l'Etat 9421 avec le compte Frais de Personnel et le livre de paie. Vrifier quelques additions et reports. Contrle de l'tablissement d'un bulletin de salaire par mois (Salaire mensuel, Nombre de jours, Primes, Calcul de l'IGR ..... ).

Contrler les rubriques permanentes de la paie avec les dossiers personnels pour un chantillons de employs. S'intresser particulirement aux agents qui prparent la paie. Faire une rcapitulation annuelle des dclarations des organismes sociaux ( CNSS, AMO, 2 CIMR, Mutuelle) et rapprocher avec les comptes de charges correspondants et le calcul global des cotisations sociales de l'exercice. Vrifier une dclaration par organisme Contrler l'exhaustivit et le calcul des provisions de fin d'exercice au titre des rmunrations diffres (droits congs pays acquis, primes, commissions, 13me mois, intressement, indemnits de licenciement, indemnits de dpart la retraite, subventions au CE, notes de frais, ... ).

Vrifier que les rmunrations verses aux dirigeants, aux administrateurs et aux membres du conseil de surveillance sont conformes aux dcisions prises par les organes habilits. Exploiter la circularisation des avocats pour ce qui concerne les litiges ventuels avec le personnel. Se faire communiquer le dtail des postes avances, acomptes, dpts, oppositions. 2 Pointer par sondage ces soldes avec les pices justificatives, apprcier leur caractre de recouvrabilit, procder le cas chant une circularisation, vrifier le calcul des intrts. Contrler l'anciennet et le dnouement sur l'exercice suivant des crances ou dettes auprs des organismes sociaux. Vrifier la justification du solde des comptes d'organismes sociaux par rapprochement avec les dclarations; y compris s'il y a lieu avec la rgularisation annuelle. Circulariser les organismes sociaux si ncessaire. Contrler les comptes de bilan lis au personnel Uustification de solde, rapprochement avec les pices justificatives, anciennet, dnouement sur l'exercice suivant ).

S'assurer que tous les lments du salaire devant tre soumis cotisations ont bien t retenus dans le calcul des bases dclares (salaires, avantages, commissions, ... ). Interroger la direction sur l'ventualit d'un contrle par les organismes sociaux. Faire le suivi des redressements notifis, valuer l'impact sur l'audit. En liaison avec les postes ou les donnes concerns (capitaux propres, valeur ajoute, rsultat, personnel, conventions, ... ) vrifier le calcul de la participation et son traitement comptable. Vrifier la mthode de comptabilisation des plans de distribution d'actions, des engagements de rachats d'actions, etc .... Identifier les ratios significatifs et examiner leur volution

Comparer les comptes de salaires et charges sociales avec les priodes antrieures Faire des calculs de vraisemblance concernant les charges sociales. Ecrire un mmo de synthse

Impts et Taxes Le contrle de se compte nncessite la ralisation des oprations suivantes : Contrler la prsentation des comptes d'impts et taxes au bilan. Vrifier l'tablissement des dclarations de TVA mensuelles Contrler la dtermination du rsultat fiscal (charges et provisions non dductibles, imputation des dficits antrieurs, ... ). Contrler les soldes des comptes de tiers et des comptes de charges correspondants avec les bordereaux avis ( IS de l'exercice, acomptes verss). S'assurer du traitement correct de la Cotisation Minimale annuel (dclaration et paiement, prise en charge ventuelle). .

S'assurer de la cohrence annuelle en base et taux entre le total des comptes de produits et le chiffre d'affaires inscrit sur les dclarations de TVA, en tablissant un contrle de cohrence. (en tenant compte des dcalages habituels : TVA exigible lors de la facturation: dcalages dus aux provisions de fin d'anne (factures et avoirs tablir), TVA exigible sur les encaissements:

dcalages dus aux ventes non encaisses (comptes clients, effets escompts, ... ), rechercher la justification des carts rsiduels. Contrler les comptes de tiers (anciennet et dnouement) : TVA collecte (solde nul si la TVA est exigible lors de la facturation, gal la TVA sur ventes non encaisses si la TVA est exigible sur les encaissements), TVA payer, TVA rcuprer, TVA rgulariser. Rapprocher avec les dclarations, suivre le dnouement sur l'exercice suivant et

rapprocher avec les comptes de rgularisation d'autres rubriques (clients, fournisseurs, ...). Faire un contrle global de la TVA rcuprer en la rapprochant au solde du compte 1 Fournisseurs et effets payer. Pour la TVA dductible vrifier par sondage le caractre dductible en se rapportant aux factures et aux documents douaniers. Vrifier le respect des rgles relatives la naissance du droit dduction selon qu'il s'agit d'immobilisations, d'autres biens ou de prestations de services. Pour la TVA collecte vrifier l'exactitude des taux d'imposition retenus selon la nature des ventes. Pour la TVA collecte vrifier le caractre non imposable des ventes non soumises la TVA, notamment celles exonres ou destines l'exportation. Vrifier le prorata de dduction le cas chant. Pour la TVA collecte vrifier le respect des rgles relatives au fait gnrateur. Vrifier, s'il y a lieu, le respect des rgles relatives au prorata de dduction, aux livraisons soi-mme, la rgularisation de la TVA en cas de cessions d'immobilisations.

Vrifier pour l'ensemble des autres impts et taxes l'exactitude des bases 1,2 dclares et des sommes dues ou provision nes la clture de l'exercice, le caractre libratoire des sommes dduites, l'exactitude et la justification des montants figurant en comptes de tiers et en comptes de charges, le respect des dlais de paiement. Contrler le calcul et le versement des acomptes. Interroger la direction sur l'ventualit d'un contrle fiscal ou du service des douanes. Faire le suivi des redressements notifis, valuer l'impact sur l'audit et le cas chant sur la participation des salaris. Revoir la liasse fiscale. Ecrire un mmo de synthse.

Fournisseurs, Achats, Charges externes et autres achats

Cette rubrique ncessite un contrle rigoureux de ces comptes vue son influence direct sur les rsultats de lentreprise. Obtenir le dtail de ces comptes et Vrifier la prsentation des comptes fournisseurs et rattachs au bilan. S'assurer de la concordance (en capitaux et en soldes) entre le grand livre fournisseurs, la balance des comptes individuels, le compte collectif et le bilan. Contrler la cohrence de l'tat 8306 avec les charges comptabilises et payes. Slectionner les principaux fournisseurs pour circularisation. Prvoir des procdures alternatives permettant de valider les objectifs d'audit si le fournisseur ne rpond pas. Interroger la direction pour connatre le crdit fournisseur habituel.

Prvoir un roll-forward quand la circularisation est faite une date antrieure celle de la clture. Faire un contrle systmatique des comptes fournisseurs dbiteurs. S'il existe des comptes fournisseurs ou comptes rattachs ouverts au nom de dirigeants ou d'associs, d'entreprises interposes, ou d'entreprises du groupe, apprcier le caractre courant et normal des oprations, rapprocher les soldes de ceux des entreprises concernes, rechercher les conventions rglementes et rapprocher celles-ci des dcisions des organes de la socit. Vrifier que les ristournes commerciales concernant l'exercice ont t intgralement comptabilises. Vrifier la justification du poste effets payer et son classement par chance. Contrler par sondage les effets payer, leur anciennet, les pices justificatives, leur dnouement sur l'exercice suivant. Interroger la direction sur les dispositions prises pour assurer l'indpendance des exercices. S'assurer que les derniers bons de rception de l'exercice ont donn lieu enregistrement d'une facture ou d'une provision.

S'assurer que les dernires factures enregistres correspondent des oprations de l'exercice. S'assurer que les premires rceptions de l'exercice suivant n'ont fait l'objet d'aucune comptabilisation de facture ou de provision sur l'exercice contrl . S'assurer que les premires factures enregistres sur l'exercice suivant ne correspondent pas des mouvements de stocks de l'exercice. Appliquer la mme dmarche pour les retours de marchandises et les avoirs. Analyser les carts entre l'inventaire permanent et l'inventaire physique (en liaison avec la section F).

Sur la base des relevs de banque ou des journaux de banque des premiers mois de l'exercice suivant, faire une recherche des oprations concernant l'exercice et vrifier si elles sont provisionnes. Sur la base des relevs de banque ou des journaux de banque des derniers mois de l'exercice, faire une recherche des oprations concernant l'exercice suivant et vrifier si elles sont actives. Sur la base des journaux d'achats des premiers mois de l'exercice suivant, faire une recherche des oprations concernant l'exercice et vrifier si elles sont provisionnes. Sur la base des journaux d'achats des derniers mois de l'exercice, faire une recherche des oprations concernant l'exercice suivant et vrifier si elles sont actives. En liaison avec le contrle de la sparation des exercices, analyser le compte de "fournisseurs factures non parvenues". Examiner les premiers mois de l'exercice suivant pour dtecter les ristournes acquises et non provisionnes. Faire une revue des avoirs recevoir, reus ou comptabiliss aprs la clture. Demander la direction s'il y a eu des achats significatifs autour de la clture. 3 Faire une revue des principaux contrats avec les fournisseurs, et s'assurer qu'il n'y a pas d'engagements pouvant gnrer des pertes pour la socit.

Analyser les principes de comptabilisation en ce qui concerne les changes non montaires (troc, rclamation aux fournisseurs). Vrifier que les taux de change utiliss pour les dettes en devises sont corrects. Contrler le traitement comptable et fiscal des carts de conversion. Ecrire une note de Synthse 4-La synthse du contrle des comptes : Les travaux effectus par l'quipe de commissariat aux comptes tout au long de la mission devraient permettre au responsable de cette dernire

d'tablir un rapport reprenant son opinion sur les comptes annuels arrts la fin de lexercice. Dans ce sens, et pour faciliter la rdaction du rapport, nous allons prsenter les anomalies releves dans chaque compte vrifi, et qui ; nos yeux ; paraissent d'une importance notable pour rclamer l'attention du commissaire aux comptes. Rubrique : achats fournisseurs Certaines factures ne sont pas comptabilises

- La non constatation des charges constates davance, dou le principe de spcialisation dexercice nest pas respect. Les dossiers fournisseur tenus pas le service de comptabilit sont incomplets. Linexistence de pices justificative, factures Bon de commande, bon de livraison Sans Bon de livraison lauditeur en question ne peut pas valider la rception dune marchandise, matriel etc.

Les comptes de charges de personnel Aucun salaire, ne doit tre infrieur au Smig Les anomalies affectant ces comptes regroupes autour des points suivants : peuvent tre

Aucun salaire, ne doit tre infrieur au Smig Existence de certains problmes relatifs au remboursement des prts octroys aux employs et leur comptabilisation.

Certains avantages donns aux employs ne figurent pas sur les bulletins de paie. Hormis ces petites incidences, les comptes relatifs aux charges de personnel sont tenus conformment aux dispositions de la lgislation de travail et des statuts de lentreprise. Le rapprochement entre les critures comptables et les dclarations sociales la C.N.S.S. et la direction fiscale est importante.

Les comptes de charges sur exercices antrieurs Ces comptes prsentent une lacune significative relative la comptabilisation; pour des montants importants; des charges qui ont eu lieu dans les exercices passs et dont la prvision a t possible mais qui n'a pas t ralise. Ces charges ne devraient donc pas tre imputes sur l'exercice (N)du fait qu'elles ne le concerne pas dans le sens qu'il n'y a pas eu de changement dans Les valeurs des oprations enregistres. En se basant sur les constatations ci-dessus, et en se rfrant sur la vrification des tats de synthse, leur conformit avec la balance gnrale et sur les visites des lieux qui ont t effectues, nous devrons tre capables de rdiger un rapport de commissariat aux comptes pour l'exercice arrt en fin dexercice 5- Le rapport du commissariat aux comptes : Pour la rdaction du rapport du commissariat aux comptes, les normes ont prvu des modles de rapports mettre variant dans leur contenu suivant la nature des constatations releves par l'quipe du commissariat aux comptes et en considration de l'influence qu'ont constatations sur les comptes annuels. ces

Conclusion
Pour conclure ce travail dtude sur le commissariat aux comptes il est important de signaler que de nouvelles interrogations ne cessent d'agiter la matire. Nous avons essay de prsenter travers ce rapport droulement dune mission de commissariat aux comptes. Les commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la personne ou de l'entit la fin de lexercice. De cet effet le mtier de Commissaire aux comptes est de plus en plus indispensable, cette exprience m'a permis, d'une part, d'observer sur le terrain l'ensemble des techniques d'audit utilises par les commissaires aux comptes dans leur travail, et d'autre part; elle m'a servi mettre en application mes connaissances thoriques et de tester leur applicabilit sur le terrain, et ce dans le cadre de ma participation la mission de commissariat aux comptes au niveau des tablissements public et prive. C'est dans cette perspective que nous avons essay, lors de la dernire partie de ce travail, de prsenter l'ensemble des normes rgissant la pratique du mtier tout en essayant d'tre le plus exhaustif possible dans la prsentation de la dmarche d'audit lgal, des mthodes et pratiques du commissariat aux comptes. Notre objectif tant de prsenter l'intrt de la dmarche, des techniques et des mthodes pour aboutir, travers une analyse pousse et une cohrence dans l'enchanement des travaux, formuler une opinion motive et justifie sur les comptes annuels de la firme. le

En effet, les normes professionnelles sont tellement compltes qu'elles permettent une ralisation

fructueuse de l'ensemble des travaux du commissaire aux comptes quelque soit la mission qui lui est confie. Cependant, le commissaire aux comptes demeure le seul capable en faire usage et dterminer la nature des travaux qu'il sera tenu de raliser compte tenu des particularits de chaque mission.

GLOSSAIRE
Le prsent glossaire du Commissaire Aux Comptes est inspir du guide dapplication des Normes dExercice Professionnel homologues propos par la Compagnie Nationale des Commissaire Aux Comptes. Il a pour objectif de vous faire partager le langage du Commissariat aux Comptes, en quelques dfinitions.

Anomalie significative : Il sagit dune information comptable et financire inexacte, insuffisante ou omise. Cela peut provenir derreurs ou de fraude dune telle importance quelle peut influencer le jugement de lutilisateur dune information comptable ou financire. Assertions : Ce sont les critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes. On parlera en gnral de/du : lexhaustivit des lments, soit lassurance qu'il ny a pas dlments dactifs ou de passifs, ou doprations non enregistres. lexactitude des montants enregistrs, la validit ou lexistence des oprations enregistres, rattachement des oprations au bon exercice, la bonne valuation des lments d'actif et passif, la prsentation des postes conformment aux normes et rfrentiels applicables. L'auditeur externe doit mettre en place et raliser les tests permettant de valider les assertions faites par la direction sur les tats financiers. Audit : Cest une activit indpendante et objective qui donne une entit une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Laudit a pour objectif daider cette entit atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des

risques, de contrle, de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit. Catgorie doprations : Cest un ensemble doprations prsentant des caractristiques communes, ralises par lentit au cours dune priode et ncessitant chacune un enregistrement comptable. Contrles de substance : Il sagit des procdures daudit mises en uvre afin de dtecter les anomalies significatives au niveau des assertions. Elles incluent les tests de dtails et les procdures analytiques.

Inspection : Cest une technique de contrle visant examiner des enregistrements et documents, internes ou externes, sous forme papier,lectronique ou tout autre support, ou procder un contrle physique des actifs corporels. Observation physique : Il sagit dune technique de contrle visant examiner la faon dont une procdure est excute au sein de lentit. Population : Cest lensemble des donnes partir desquelles le CAC slectionne un chantillon et sur lesquelles il souhaite fonder une conclusion. Cela peut tre, par exemple, constitu de tous les lments dun solde de compte ou dune catgorie doprations. Procdure analytique : Cette technique de contrle consiste apprcier des informations financires en fonctions des liens quelles ont avec dautres informations issues ou non des comptes, antrieurs ou encore prvisionnelles ; et en fonction de lanalyse des variations ou des tendances inattendues. Procdures daudit : Cest lensemble des travaux raliss au cours de laudit afin de collecter les lments permettant daboutir des conclusions partir desquelles le CAC fonde son opinion. Risque daudit : Il se dcompose en trois grands risques : Le risque inhrent qui est li l'existence d'erreurs significatives dans les tats financiers audits de lentreprise cause de son environnement externe. Le risque de non contrle qui est li l'existence d'erreurs significatives dans les tats financiers d'une entreprise dues son environnement interne.

Le risque de non dtection qui quant lui est li l'existence d'erreurs significatives dans les tats financiers d'une entreprise, dues l'incapacit de l'auditeur les dtecter Le risque daudit est alors lensemble des erreurs pouvant exister dans les tats financiers et pouvant maner de ces trois variables runies ou non. Seuil de signification : Cest le montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le jugement sur les comptes sont susceptible dtre influencs.

Significatif : On considre quest significatif llment dont lomission ou linexactitude est susceptible dinfluencer les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes. Test de dtail : Cest le contrle dun lment individuel faisant partie dune catgorie doprations, dun solde de compte ou dune information fournie dans lannexe.

Bibliographie

Audit financier et commissariat aux comptes 3Eme Edition


Auteur: Mikol, Alain Editeur: e-theque Publication: 2004

DSCG 4 Comptabilit et audit : Manuel et applications


Auteur: Obert, Robert Author: Mairesse, Marie-Pierre Editeur: Dunod Publication: 2007 (514 C HAPITRE 8 Les principes garantissant la crdibilit des missions daudit lgal )

documents internes du cabinet


WEBOGRAPHIE
http://www.commissariatauxcomptes.com/ http://www.oodoc.com/21844-methode-missionaudit.php http://www.demos.fr