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Resumen
Los espacios de discusin, intercambio y difusin de los avances cientficos y tecnolgicos dentro de la profesin con-
table tienen los objetivos fundamentales de evaluar al contador pblico frente al desarrollo vertiginoso de la profesin
y las exigencias del mercado nacional e internacional, dotar de las herramientas necesarias que le permitan un ejercicio
de la profesin ms eficiente y eficaz y, por ltimo, incentivar la investigacin contable.
Razones que contribuyen al desarrollo cientfico y tecnolgico de la ciencia contable; por lo tanto, este trabajo tcnico
es fruto del convencimiento de que el Peritaje Contable es una de las competencias del contador pblico establecida
en la ley 28951 de actualizacin de la ley 13253 sobre Profesionalizacin del Contador Pblico que debe ser ejercida a
nivel internacional.
El contenido del presente trabajo individual comprende:
1) Entorno econmico y social del siglo XXI
2) Gua de discusin
3) Contenido del trabajo
4) Conclusiones
5) Bibliografa
Normas Internacionales de Informacin Financiera
y el Peritaje Contable*
International Financial Reporting Standars and Accounting Expertise
Anglica Arroyo Morales
Universidad Nacional de San Antonio de Abad del Cusco
Facultad de Ciencias Contables y Financieras
PONENCIAS
*

Artculo basado en la ponencia presentada en el XXI Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per en la ciudad de Ayacucho
llevado a cabo del 29 de octubre al 01 de noviembre del 2008. Obtuvo premiacin a la Mejor Ponencia del rea de Peritaje Contable.
Contabilidad y Negocios (6) 12, 2011, pp. 67-81 / ISSN 1992-1896
68 Contabilidad y Negocios (6) 12, 2011 / ISSN 1992-1896
1. Entorno econmico y social del siglo XXI
1.1. Caractersticas de la economa internacional
del siglo XXI
Las principales caractersticas de la economa in-
ternacional del siglo XXI se pueden sintetizar en las
siguientes:
Laglobalizacindelaeconoma
Laagrupacindepasesenmercadoscomunes
Lainternacionalizacindelasbolsasdevalores
La necesidad de fnanciamiento en dlares de los
grandes grupos econmicos ubicados en el mundo
entero
Competitividadeconmicainternacional
1.1.1. La globalizacin de la economa
El concepto de globalizacin se apoya en una serie de
aspectos fundamentales como son: la interdependen-
cia econmica y la integracin fsica de los mercados,
la estandarizacin de productos, la homogeneizacin
de las demandas nacionales y la visin de que las ven-
tajas competitivas no se alcanzan por la suma de los
pases sino por la integracin de actividades coordina-
das a nivel global.
Aunque los factores de la globalizacin son mltiples,
los cinco grupos siguientes explican el surgimiento de
este fenmeno:
Cuadro 1. Factores del surgimiento de la
globalizacin
Factores sociales y de gobierno
i) Las polticas de libre intercambio, ya que la globalizacin
supone que el comercio internacional es ante todo posible
mayor apertura de fronteras, ms factible acuerdos in-
ternacionales de libre comercio y menos costoso aranceles
cada vez ms bajos.
ii) La lgica y razonable armonizacin tcnica que lenta, pero
inexorablemente, se est produciendo en casi todos los sectores
de la economa mundial.
iii)La integracin econmica de grandes zonas tales como la
Unin Europea, MERCOSUR, NAFTA que representan la
creacin de mercados interiores libres de obstculos aduaneros,
pero tambin de unificacin de las condiciones tcnicas, regla-
mentarias, sociales, fiscales y monetarias de las actividades de
los pases miembros.
iv) El papel de las tecnologas de la informacin y la comunica-
cin que han aproximado las relaciones humanas y comerciales
de forma impensable hace algunos aos.
Factores derivados de la presin de los costos
i) La necesidad que tienen las empresas de aumentar las cuotas
de mercado con el nimo de reducir los costos medios totales
(economas de escala).
ii) A la vez alcanzar costos directos menores mediante el efecto
experiencia (curvas de experiencia).
iii) Mayor facilidad para llegar a cualquier punto por reduccin
de los costos logsticos y de transporte.
Factores relacionados con el mercado y la demanda
i) La presin por crecer: es decir, tratar de aumentar el volumen
de negocio a travs del acceso a un mercado ms amplio, con el
objetivo de responder a nuevas necesidades de los consumidores
cada vez con gustos ms similares aunque con diferentes exigen-
cias de personalizacin.
ii) La existencia de una nueva demanda ms global.
iii) El aprovechamiento de los nuevos sistemas globales de dis-
tribucin.
Factores derivados de la competencia
i) El aumento del comercio mundial que motiva a las empresas a
participar de una mayor internacionalizacin en sus actividades.
ii) La interdependencia de las naciones moviliza el natural incre-
mento de los flujos de bienes y servicios.
iii) La existencia de competidores multinacionales.
iv) La propia globalizacin de la competencia exige responder
en todos los frentes posibles.
Factores derivados de la investigacin y desarrollo
i) El avance tecnolgico y la evolucin acelerada del conoci-
miento, capaz de cambiar la configuracin competitiva de
sectores enteros, exigen estar en el centro de las innovaciones
ya que ningn pas es autosuficiente desde un punto de vista
tecnolgico y cientfico.
anGlica arroyo Morales
Normas Internacionales de Informacin Financiera y el Peritaje Contable
ii) La diferencia de costos entre distintos pases provoca que al-
gunas industrias se asienten en pases distintos o bien empresas
de pases con costos inferiores traten de abordar mercados ape-
tecibles y con mrgenes ms atractivos.
1.1.2. Internacionalizacin de la economa
En un entorno con las caractersticas sealadas, la
internacionalizacin aparece como una necesidad
apremiante para las empresas. La internacionalizacin
de la economa tiene un sentido ms amplio que la
exportacin, pues significa relacionarse con el exterior
desde un plano ms rico: importar-exportar productos
o servicios, tecnologas, subcontratar, colaborar con
empresas externas y, por supuesto, invertir en el exte-
rior. La internacionalizacin se puede entender como
una forma de diversificacin geogrfica de la empre-
sa y precisamente el perfil de recursos de la empresa
determina no solo la existencia de crecimiento sino
tambin la direccin del mismo.
Para afrontar el reto de la internacionalizacin, se con-
sideran mayormente dos perspectivas:
Cuadro 2. Perspectivas para afrontar el reto
de la internacionalizacin
1. Clsica Anlisis del
riesgo y alcance
asociado a las
decisiones bsicas
de internacionali-
zacin
Inversin (implica mayor
riesgo)
Comerciar (exportar e
importar)
Involucrarse: franquicias o
empresas mixtas
2. Innovadora El proceso de
internacionaliza-
cin es innovador
por cuanto repor-
ta para la empresa
un cambio en:
la estructura organizativa
los objetivos estratgicos
el programa de marketing y
las condiciones previas de
produccin.
Las empresas, una vez definidas las ventajas a alcanzar
a travs de la internacionalizacin, comienzan a desa-
rrollar estrategias como las siguientes:
Cuadro 3. Estrategias de eleccin de mercados
Existe una variedad de ESTRATEGIAS o modos de incursionar
econmica y comercialmente en otros pases. Las ms conocidas
son:
exportaciones
inversin directa
Joint Venture o coinversiones con socios locales o extranjeros
licencias
franquicias
contratos de administracin y/o de produccin
Estrategias para decidir cmo entrar el mercado:
condiciones de la base de operaciones donde est localizada la
empresa: rea, pas de origen
condiciones del rea, tanto especficas como globales
la dinmica de la industria y del resto de las empresas con las
que se relaciona
la base de operaciones fija las condiciones para establecer los
acuerdos cooperativos verticales y horizontales que posibi-
litan abordar el proceso de internacionalizacin.
Las condiciones del rea o pas de destino
El estudio del rea-pas de destino es el foco de inters del
proceso de internacionalizacin ya que ser donde se aplicar
la accin correspondiente. Aqu son fundamentales las barre-
ras de entrada y salida en los correspondientes mercados, las
condiciones globales y especficas del rea-pas de destino y las
condiciones de las otras empresas que ya operan en dicha rea.
La decisin de internacionalizarse
Una empresa que posee una determinada ventaja, a travs de la
prestacin de servicios o la realizacin de determinados produc-
tos, debe tratar de explotarla en el mercado exterior.
Estrategias organizacionales
Si la empresa busca aprovechar su know how aplicndolo en
otros pases, lo ms lgico sera durante la primera etapa del
proceso, enviar personal formado en casa y una vez transferida
la tecnologa, se opta por el personal local.
Si la empresa busca penetrar a otro pas bsicamente para apren-
der de l y de sus competidores y diversificar el riesgo teniendo
all una buena base, lo ms recomendable para abrirse paso en el
mercado sera contar con una subsidiaria autnoma, gerenciada
por una persona con perfil empresarial, emprendedora y cono-
cedora del mercado.
Si lo nico que pretende la empresa es exportar a un pas, sin
penetrar demasiado en l, lo ms lgico es centralizar las de-
cisiones en la casa matriz y tener en el mercado escogido un
gerente con perfil de administrador.
Con la internacionalizacin de la economa y las
estrategias anteriores, los negocios logran ventajas
competitivas como eficiencia, flexibilidad, aprendiza-
je, prestigio y acompaamiento a clientes.
1.1.3. La competitividad en el mercado
internacional
La internacionalizacin aparece vinculada casi siem-
pre a la problemtica de la competitividad en el
exterior. Es necesario proyectar la empresa al exte-
rior con el objetivo de generar ventajas competitivas
que le permitan afrontar el futuro con garantas de
xito.
Una empresa no puede ser competitiva a nivel local sin
serlo internacionalmente. Por lo tanto, las empresas
que pretendan ser competitivas debern iniciar su pro-
ceso de internacionalizacin. Asimismo, solo aquellas
que sean competitivas a nivel nacional, podrn impul-
sar con xito un proceso de internacionalizacin. Solo
la presencia activa y creciente en escenarios interna-
cionales, a travs de inversin propia y de alianzas de
diverso tipo, constituye la prueba vlida de la com-
petitividad sostenida. La competitividad fomenta el
crecimiento y el xito.
Adems, la entrada en la escena internacional re-
quiere analizar la competitividad internacional como
indicador de la posicin competitiva que ocupa un
pas y sus empresas. Este concepto ha sido utilizado y
definido desde diversas pticas, entre ellas la capaci-
dad de las empresas de un pas para crear, producir y
distribuir bienes y servicios en los mercados interna-
cionales. En esta entrada a la escena internacional, se
distinguen tres fuentes fundamentales del desarrollo
de la competitividad internacional: el pas, el sector
y la empresa.
1.2. Las normas internacionales de informacin
fnanciera y su aplicacin en la solucin
de confictos de la economa internacional
del siglo XXI
Las principales caractersticas de la economa interna-
cional del siglo XXI desarrolladas en el numeral 1.1.
que se sintetizan en los cambios acelerados, en la casi
inexistencia o la reduccin de barreras geogrficas, la
creacin de un lenguaje global para la comprensin
de los negocios globales, constituyen los principales
impulsores para que, tanto la contabilidad como la in-
formacin financiera internacional, sean un lenguaje
global de los negocios y el medio para que negocios,
gobiernos, inversionistas y financistas puedan lograr
su desarrollo sostenible e interrelacionarse como inte-
grantes de una comunidad financiera global.
Los sujetos del mercado mundial requieren informa-
cin homognea, consistente y comparable que les sea
de utilidad para tomar decisiones con responsabilidad,
la comparacin de las empresas que actan en los di-
ferentes pases, la presentacin de estados financieros
consolidados de empresas que tienen a sus filiales re-
partidas por todo el orbe y el tratamiento de conflictos
y hechos controvertidos que surgen entre empresas
consolidas, afiliadas y relacionadas.
Informacin homognea y consistente que est conte-
nida en las normas contables internacionales aplicables
a hechos controvertidos vinculados con:
inversin
financiamiento
produccin
comercializacin
tributacin
crecimiento empresarial
rentabilidad
intangibles
costos
calidad
estructura patrimonial
costos laborales
delitos econmico sociales in-
ternacionales
deuda externa
contratos
lavado de activos
En los que se consideran sujetos de la controversia:
Negociosoempresasinternacionales
Gobiernosdepasesenlosqueactanlosnegocios
Inversionistasnacionalesyextranjeros
Financistaslocaleseinternacionales
Proveedoreslocaleseinternacionales
Clienteslocaleseinternacionales
Trabajadoresdenegociosinternacionales
Quienes ejercemos la pericia contable judicial,
extrajudicial y administrativa, hemos intervenido ma-
yormente en hechos controvertidos que se generan en
una economa local o domstica; prueba de ello son: i)
el desarrollo de las tcnicas y prcticas periciales, ii) el
marco terico de la pericia contable y iii) los tratados
de la pericia, todos ellos con enfoque local. Con la in-
ternacionalizacin de la economa, la pericia contable
se internacionaliza y tambin el marco terico que la
sustenta.
Desde enero de 2006, con la vigencia de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
el cambio ms importante radica, no tanto en la de-
nominacin, sino en que se pasa de un esquema de
preparacin y presentacin de estados financieros
apalancado en el mantenimiento del capital y en el
reconocimiento de ingresos a otro esquema com-
pletamente diferente que se enfoca en paradigmas,
donde el criterio del profesional contable tiene que ir
ms all de una tendencia de cargos y abonos a un
entendimiento global del conocimiento de las NIIF.
Cambios que han afectado en la funcin contable,
la auditora, el peritaje contable y toda la prctica
profesional, graficados de manera comparativa en el
siguiente cuadro:
Cuadro 4. Cambios a partir de las NIIF
Esquema antiguo Nuevo esquema
Preparacin y presentacin
de estados financieros
apalancado en el:
a) mantenimiento del capital
b) reconocimiento de ingresos
Medicin presentacin
de reportes sobre el
desempeo financiero
centrado en:
a) la utilidad o ingresos
provenientes de diversos
tipos de transacciones
b) los cambios en los flujos
de efectivo
Cambios en:
costohistrico
partidadoble
periodocontable
generalaceptacin
base(soporte)legal-
cumplimiento formal
relacindeudor-acreedor
evidenciadocumental
registro
valorrazonable
(fair value)
XBRL
continuos
debidoproceso
base(soporte)financiero-
anlisis
accionistas,trabajadores,
clientes, proveedores
(stakeholders)
evidenciaelectrnica
anlisis
Informacin sobre:
a) la situacin financiera
Informacin sobre:
a) situacin financiera
b) desempeo o rendimiento
financiero
flujos de efectivo que
permiten la evaluacin
de la gestin de los
administradores
Bajo este esquema, las Normas Internacionales de In-
formacin Financiera segn la Norma de Informacin
Contable (NIC) 01, Presentacin de Estados Finan-
cieros son:
NIIF=NIIF+(INIIF+NIC+SIC)
Siendo las NIIF de mayor utilizacin en el mundo de
los negocios internacionales:
Cuadro 5. Normas Internacionales de Informacin Financiera
Normas Internacionales de Informacin Financiera Objetivos
NIC 1 Presentacin de estados financieros Seala las bases para la preparacin de los estados financieros con propsi-
tos de informacin general, para asegurar la comparacin entre diferentes
periodos y con estados financieros de otras entidades de propsito similar.
NIC 2 Inventarios Indica el tratamiento contable de las existencias. Establece las pautas sobre
el reconocimiento de las existencias como activos, as como su posterior
efecto en los resultados, separando los gastos que no se incluyen dentro
del costo de las mismas.
NIC 7 Estado de flujos de efectivo Provee informacin acerca del desenvolvimiento del efectivo o equiva-
lente del efectivo de manera estructurada, para facilitar el anlisis de la
capacidad de la empresa en generar efectivo y evaluar los usos del efectivo
generado.
NIC 8 Polticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores
Seala los criterios para seleccionar y modificar polticas contables, as
como el tratamiento contable sobre los cambios de dichas polticas, las
estimaciones contables y la correccin de errores. Precisa tambin la in-
formacin a revelar en cada caso.
NIC 10 Hechos ocurridos despus del periodo
en el que se informa
Regula el tratamiento contable de los hechos acaecidos despus del cierre
de los estados financieros que tengan alguna incidencia en el ejercicio
cerrado, pudiendo ajustar los respectivos estados financieros y, adicional-
mente, revelar en notas el efecto.
NIC 11 Contratos de construccin Establece el tratamiento contable de los ingresos y costos asociados con los
contratos de construccin, pues debido a la naturaleza de esta actividad,
la fecha de inicio y terminacin del contrato corresponden a diferentes
periodos, siendo el problema la asignacin de los ingresos y costos del
mismo a los periodos contables en los cuales se ejecuta la construccin.
NIC 12 Impuesto a las ganancias Establece el tratamiento contable del impuesto a la renta, para lo que se
tendrn que contabilizar los efectos tributarios corrientes o permanentes
y futuros o temporales.
NIC 16 Propiedad, planta y equipo Establece el tratamiento contable de los activos fijos, teniendo en cuenta
su reconocimiento inicial, la determinacin de su valor en libros, la de-
preciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse en relacin a
los mismos.
NIC 17 Arrendamientos Seala las adecuadas polticas contables para contabilizar y revelar la in-
formacin relativa a los arrendamientos, tanto para arrendatarios como
para arrendadores.
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias Prescribe el tratamiento contable de los ingresos, sealando la oportuni-
dad de su reconocimiento y valoracin para su posterior presentacin y
revelacin en los estados financieros.
NIC 19 Beneficios a los empleados Seala el reconocimiento, el tratamiento contable y la revelacin posterior
de las prestaciones a los trabajadores en los estados financieros.
NIC 20 Contabilizacin de los subsidios del
gobierno e informacin a revelar sobre ayudas
gubernamentales
Regula el tratamiento contable y la informacin a revelar con relacin a
los subsidios gubernamentales, as como a otras ayudas gubernamentales.
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de
cambio de monedas extranjeras
Prescribe el tratamiento contable, presentacin y revelacin de las transac-
ciones en moneda extranjera y de los negocios en el extranjero, as como
tambin la manera de convertir los estados financieros a la moneda de
presentacin elegida.
NIC 23 Costos por prstamos Establece el tratamiento contable de los costos de financiamiento rela-
cionados con la adquisicin, construccin o produccin de un activo
calificado.
NIC 24 Informacin a revelar sobre partes
relacionadas
Asegura que los estados financieros de una entidad contengan la infor-
macin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que, tanto la
posicin financiera como el resultado del ejercicio, se vean afectados por
la existencia de partes vinculadas, as como por transacciones realizadas y
saldos pendientes.
NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de beneficio por retiro
Establece la informacin mnima que deben contener los planes de pres-
taciones por jubilacin para sus beneficiarios como grupo y nunca como
partcipes individuales.
NIC 27 Estados financieros consolidados y
separados
Determina el tratamiento contable y la presentacin de los estados fi-
nancieros consolidados de un grupo empresarial, donde la dominante o
matriz es la que ejerce control sobre las entidades dependientes.
NIC 28 Inversiones en asociadas Determina el tratamiento contable de las inversiones en asociadas, dife-
rentes a las inversiones en asociadas mantenidas por entidades de capital
de riesgo, administracin de fondos de inversin y fondos mutuos, fondos
de seguros ligados a inversiones contabilizados segn la NIC 39 Instru-
mentos financieros: reconocimiento y medicin.
NIC 30 Revelaciones en los estados financieros de
bancos e instituciones financieras similares
Regula la presentacin e informacin a revelar en los estados financieros
de propsitos pblicos, de bancos e instituciones similares, complemen-
tando los requerimientos establecidos en el resto de normas.
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos Se aplica a las contabilizaciones de las participaciones en negocios con-
juntos, igualmente a la informacin sobre sus activos, pasivos, gastos e
ingresos en los estados financieros de los partcipes e inversores.
NIC 32 Instrumentos financieros, presentacin Uniformiza la presentacin e identificacin de la informacin a revelar
de los instrumentos financieros a los usuarios de los estados financieros,
poniendo nfasis en la importancia de los mismos sobre la posicin fi-
nanciera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad emisora o
inversora de aquellos instrumentos financieros.
NIC 33 Ganancias por accin Regula la forma de clculo y presentacin de la utilidad bsica por accin,
a fin de comparar con el rendimiento entre otras entidades del mismo
periodo, as como el rendimiento de diferentes periodos de la misma en-
tidad.
NIC 34 Informes financieros intermedios Persigue el establecimiento de bases para el contenido mnimo de un
informe financiero intermedio, estableciendo los principios para el reco-
nocimiento y valuacin a aplicar en los estados financieros, sean estos
completos o resumidos, correspondientes a un periodo determinado.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos Establece los procedimientos que se deben aplicar para asegurar que los
activos de una empresa estn contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable.
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
Asegura que se aplique un apropiado criterio de reconocimiento y bases
de medicin, tanto a las provisiones como a los activos y pasivos contin-
gentes y que, en las notas a los estados financieros, se revele la informacin
necesaria que permita a los usuarios entender la naturaleza, monto y opor-
tunidad de materializacin de estas partidas.
NIC 38 Activos intangibles Seala el tratamiento contable de los activos intangibles que no se traten
especficamente en las NIC 17 Arrendamientos, NIC 19 Beneficios
a los Trabajadores, NIC 39 Instrumentos Financieros, impuestos
diferidos, fondo de comercio y activos intangibles mantenidos
para la venta.
NIC 39 Instrumentos financieros, reconocimiento
y medicin
Suministra informacin adicional sobre los instrumentos financieros en
aspectos relacionados con baja en cuentas, medicin del valor razonable
de activos y pasivos financieros, medicin del deterioro del valor de un
activo financiero, determinacin del valor razonable y contabilizacin de
algunos aspectos de coberturas.
NIC 40 Propiedades de inversin Presenta el tratamiento contable de las inversiones inmobiliarias as
como las exigencias de la informacin a revelar. Es aplicable tambin
al reconocimiento, valoracin y revelacin de informacin de estas in-
versiones.
NIC 41 Agricultura Indica el tratamiento contable, presentacin en los estados financieros y
la informacin a revelar concerniente a la actividad agrcola, no cubierta
por otras normas internacionales de contabilidad.
Como se entender, el contenido de los cuadros ante-
riores sobre las NIIF no es todo, pero es el necesario
para fines del presente trabajo, pues son los objetivos de
normas prioritariamente utilizadas en los hechos con-
trovertidos enumerados en prrafos anteriores.
2. Gua de discusin
Del resumen anterior surgen las siguientes interrogan-
tes, que orientarn nuestras discusiones:
Qutipodecontroversiasoconfictossegeneran
en la economa internacional del siglo XXI?
Quinessonlosusuariosdelperitajecontableen
controversias de la economa internacional actual?
QuNormasInternacionalesdeInformacinFi-
nanciera son aplicables en la Pericia Contable de
Controversias Internacionales del siglo XXI?
3. Contenido del trabajo
3.1. Sobre el tipo de controversias o confictos
que se generan en la economa internacional
del siglo XXI
Gran parte de los conflictos en el proceso de interre-
lacin de los entes que intervienen en los negocios
internacionales, tiene su origen en factores contenidos
en los argumentos de hechos factuales de las partes en
controversia vinculados con el manejo de las finanzas, las
inversiones y el comercio. Manejo en el que se presen-
tan negligencia y desconocimiento de la aplicacin de
las normas contables, omisiones y errores involuntarios
en su aplicacin y aplicaciones con intenciones dolosas
y fraudulentas, todos desarrollados con un esquema es-
tructurado de quienes son responsables de la preparacin,
autorizacin y presentacin de la informacin financie-
ra - econmica, patrimonial, de la toma de decisiones,
direccin y control administrativo. En consecuencia, no
es extrao informarnos por los medios de comunicacin
existentes sobre casos controvertidos en:
Liquidacionesdeempresas
Transformaciones
societarias
Disolucionesdecontratos
de colaboracin empresarial
Accionesarbitralesyde
conciliaciones
Reestructuraciones
empresariales
Reingenieras
Reorganizaciones
Accionesjudiciales:civilesy
penales
Contratoscomerciales
Casos o controversias internacionales en los que la
actuacin del perito o experto en materia contable,
monetaria, financiera, econmica y patrimonial en las
vas judicial civil y penal, extrajudicial y administrati-
va es necesaria.
En el siguiente cuadro se clasifican o sistematizan los
tipos de controversias extrajudiciales y judiciales.
Cuadro 6. Tipos de controversias internacionales
Controversias extrajudiciales vinculadas y/o relacionadas con:
1) la presentacin y revelacin de la informacin financiera de negocios internacionales
2) el reconocimiento y valoracin de los activos, pasivos, ingresos y costos de las empresas internacionales
3) el tratamiento contable de las operaciones econmico-financieras que realizan las empresas internacionales
4) la asignacin de ingresos y costos en negocios internacionales
5) la conversin de operaciones en moneda extranjera
6) el clculo de utilidades y participaciones en negocios internacionales
7) la medicin de activos y pasivos contingentes de negocios internacionales
8) la medicin de instrumentos financieros en negocios internacionales
9) el reconocimiento, tratamiento contable y presentacin de informacin de beneficios de los trabajadores en negocios internacionales
10) el tratamiento contable y reconocimiento del impuesto a la renta en empresas internacionales
Controversias judiciales relacionadas con delitos internacionales contra/por:
1) contra el patrimonio: fraude en la administracin de personas jurdicas
2) contra el patrimonio: apropiacin ilcita
3) contra el patrimonio: contabilidad paralela
4) contra el orden financiero internacional: obtencin fraudulenta de crditos, desvo fraudulento de crditos, concentracin de crditos,
condicionamientos de crditos
5) contra el orden financiero internacional: omisin de provisiones, omisin de informacin, intermediacin financiera irregular, pnico
financiero
6) contra la confianza y la buena fe en los negocios internacionales: quiebra fraudulenta y culposa
7) delitos tributarios: defraudacin tributaria internacional
8) por trfico ilcito de drogas: lavado o blanqueo de dinero
76 Contabilidad y Negocios (6) 12, 2011 / ISSN 1992-1896 Contabilidad y Negocios (6) 12, 2011 / ISSN 1992-1896
3.2. Sobre los usuarios del peritaje contable
judicial y extrajudicial
Los negocios internacionales son espacios propicios
para la identificacin de usuarios del peritaje contable
judicial en aspectos o hechos controvertidos de natu-
raleza contable, monetaria, financiera, econmica y
patrimonial, en los que es necesaria la aplicacin de las
Normas Internacionales de Contabilidad a efectos de
poder resolver los hechos materia de litigio y contro-
versia, normas que constituyen el soporte terico de
peritos contables en/durante el desarrollo del trabajo
pericial. Los usuarios identificados son detallados en
el cuadro siguiente:
Cuadro 7. Usuarios del peritaje contable judicial y extrajudicial
Usuarios
Sujetos en
controversia
Controversia
INVERSIONISTAS
Requieren:
a) evaluar la rentabilidad de su inversin
b) evaluar la capacidad de generar efectivo y equivalente de efecti-
vo para garantizar el retorno de sus inversiones.
INVERSIONISTAS
BENEFICIARIO
1. Reglas de juego de la inversin
2. Contra el patrimonio: fraude en la administra-
cin de personas jurdicas
NEGOCIOS
Requieren:
a) evaluar la rentabilidad de su inversin
vo para garantizar el pago de las acreencias.
EMPRESARIO
CLIENTES
PROVEEDORES
ESTADO
TRABAJADORES
1. Contra la confianza y la buena fe en los negocios:
quiebra
2. Contra el patrimonio: robos, hurtos, estafas y
otras defraudaciones, fraude en la administra-
3. Contra el orden econmico: acaparamiento,
especulacin y adulteracin, venta ilcita de mer-
caderas, elaboracin clandestina de productos
GOBIERNOS
Requieren:
a) evaluar la rentabilidad de los negocios para conocer la presin
tributaria potencial
vo para garantizar el pago de obligaciones tributarias
c) controlar los precios de transferencia entre empresas nacionales
vinculadas econmicamente con empresas del extranjero
d) tener informacin sobre el valor razonable de inventarios, de
activos fijos, intangibles y otros bienes negociables
e) tener informacin sobre utilizacin de subsidios y ayudas gu-
bernamentales nacionales e internacionales
f ) contar con informacin sobre cumplimiento de contratos de
estabilidad tributaria
g) tener informacin sobre polticas de gestin ambiental adoptadas
por empresas o negocios, para la proteccin del medio ambiente.
ESTADO
INVERSIONISTAS
FINANCISTAS
EMPRESAS
1. Impuesto a la renta
2. Doble tributacin
3. Elusin tributaria
4. Evasin tributaria
5. Delitos tributarios: defraudacin tributaria en
sus diferentes modalidades
6. Contratos de estabilidad tributaria
7. Medio ambiente y recursos naturales: produccin
de bienes que contaminan, comercializacin de
bienes que degradan, extraccin de especies de
flora y fauna en pocas y cantidades prohibidas
8. Recursos mineros, petroleros y gasferos
9. Desviacin de subsidios y ayudas gubernamentales
FINANCISTAS
Requieren:
a) evaluar la situacin financiera de los negocios internacionales o
deudores internacionales
b) evaluar el rendimiento financiero de los negocios internaciona-
les o deudores internacionales
c) evaluar la capacidad de generar efectivo y equivalente de efecti-
vo para garantizar el pago de las acreencias internacionales.
BANCOS
INSTITUCIONES
FINANCIERAS
CLIENTES
1. Reglas de juego entre bancos y clientes
2. Costos financieros
3. Hechos contra el orden econmico. Ilegal apro-
bacin de crditos
4. Lavado de dinero
5. Deuda externa
3.3. Sobre las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables en los confictos o controversias
de la economa internacional del siglo XXI
El siguiente cuadro muestra de manera ilustrativa las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplica-
bles en la Pericia Contable de Controversias Internacionales:
Cuadro 8. Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables en la Pericia Contable
de Controversias Internacionales
HECHOS MATERIA DEL EXAMEN PERICIAL
NORMAS INTERNACIONALES APLICABLES EN LA PERICIA
CONTABLE
Presentacin de informacin y revelacin NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NIC 24 INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES
RELACIONADAS
NIC 26 CONTABILIZACIN E INFORMACIN FINANCIERA
SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO
NIC 30 REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS SIMILARES
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIN
Presentacin de informacin o revelacin y tratamiento
contable
NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN
ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
NIC 10 SUCESOS POSTERIORES A LA PRESENTACIN DE
LA INFORMACIN
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC 20 CONTABILIZACIN DE LAS SUBVENCIONES DEL
GOBIERNO E INFORMACIN A REVELAR SOBRE AYUDAS
GUBERNAMENTALES
NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS
NIC 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Tratamiento contable NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
NIC 23 COSTOS POR PRSTAMOS
NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Tratamiento contable y reconocimiento
Tratamiento contable y asignacin
Tratamiento contable, reconocimiento y valorizacin
Tratamiento contable y valoracin
NIC 2 INVENTARIOS
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
HECHOS MATERIA DEL EXAMEN PERICIAL
NORMAS INTERNACIONALES APLICABLES EN LA PERICIA
CONTABLE
Presentacin de informacin, tratamiento contable,
reconocimiento y valorizacin
Presentacin de la informacin o revelacin, tratamiento
contable y reconocimiento
Presentacin de informacin, tratamiento contable y
conversin
Presentacin de informacin o revelacin, tratamiento
contable, reconocimiento y valoracin
NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
NIC 19 BENEFICIOS DE LOS EMPLEADOS
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN
Presentacin de informacin, reconocimiento y valoracin
Presentacin de informacin o revelacin, reconocimiento y
medicin
NIC 34 INFORMES FINANCIEROS INTERMEDIOS
NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y
PASIVOS CONTINGENTES
Reconocimiento y medicin NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Cuadro 9. Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables en el peritaje contable de delitos
internacionales
DELITOS INTERNACIONALES HECHOS DEL EXAMEN PERICIAL
NIIF APLICABLES EN PERITAJE
JUDICIAL CONTABLE
I. DELITOS CONTRA EL
PATRIMONIO
1.1 Fraude en la administracin de
personas jurdicas
1.2 Contabilidad paralela
1.3 Apropiacin ilcita
II. DELITOS SOCIOECONMICOS
2.1 Delitos contra la confianza y la
buena fe en los negocios
2.1.1 Quiebra fraudulenta
2.1.2 Quiebra culposa
III. DELITOS CONTRA EL ORDEN
FINANCIERO
3.1 Concentracin de crditos
3.3 Intermediacin financiera
irregular
3.4 Obtencin fraudulenta de
crditos
3.7 Omisin de provisiones
3.8 Desvo fraudulento de crditos
Presentacin de informacin y revelacin NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Tratamiento contable y reconocimiento NIC 2 INVENTARIOS
Presentacin de informacin NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
Presentacin de informacin y tratamiento
contable
NIC 8 POLTICAS CONTABLES,
CAMBIOS EN ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES
Presentacin de informacin y tratamiento
contable
NIC 10 SUCESOS POSTERIORES
A LA PRESENTACIN DE LA
INFORMACIN
Tratamiento contable y asignacin NIC 11 CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
Tratamiento contable NIC 12 IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
Tratamiento contable, reconocimiento y
valorizacin
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
Presentacin de informacin, tratamiento
contable
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
contable, reconocimiento y valorizacin
NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
DELITOS INTERNACIONALES HECHOS DEL EXAMEN PERICIAL
NIIF APLICABLES EN PERITAJE
JUDICIAL CONTABLE
IV. DELITOS TRIBUTARIOS Y
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
4.1 Tipo base de defraudacin
4.2 Modalidades de ocultamiento
4.3 Obtencin ilcita de beneficios
tributarios
4.4 Simulacin de estado de
insolvencia
4.5 Delito contable
V. DELITOS POR TRFICO
ILCITO DE DROGAS
5.1 Lavado de dinero y trfico ilcito
de drogas
5.1.1 Lavado de dinero y evasin
tributaria
Presentacin de la informacin o revelacin,
tratamiento contable y reconocimiento
NIC 19 BENEFICIOS DE LOS
EMPLEADOS
Tratamiento contable y revelaciones NIC 20 CONTABILIZACIN DE LAS
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E
INFORMACIN A REVELAR SOBRE
AYUDAS GUBERNAMENTALES
contable y conversin
NIC 21 EFECTOS DE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS
DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA
Tratamiento contable NIC 23 COSTOS POR PRSTAMOS
Presentacin de informacin o revelacin NIC 24 INFORMACIN A REVELAR
SOBRE PARTES RELACIONADAS
Presentacin de informacin o revelacin NIC 26 CONTABILIZACIN E
INFORMACIN FINANCIERA SOBRE
PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO
Presentacin de informacin o revelacin y
tratamiento contable
NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Tratamiento contable NIC 28 INVERSIONES EN
ASOCIADAS
Presentacin de informacin o revelacin y
tratamiento contable
NIC 31 PARTICIPACIPACIONES EN
NEGOCIOS CONJUNTOS
Presentacin de informacin o revelacin NIC 32 INSTRUMENTOS
FINANCIEROS: PRESENTACIN
Presentacin de informacin o revelacin,
reconocimiento y valoracin
NIC 34 INFORMES FINANCIEROS
INTERMEDIOS
Tratamiento contable y valoracin NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE
LOS ACTIVOS
reconocimiento y medicin
NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS
CONTINGENTES Y PASIVOS
CONTINGENTES
Tratamiento contable NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Reconocimiento y medicin NIC 39 INSTRUMENTOS
FINANCIEROS, RECONOCIMIENTO
Y MEDICIN
tratamiento contable, reconocimiento y
valoracin
NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD Y NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA sobre:
tratamiento contable, reconocimiento,
valoracin o medicin, presentacin y
revelacin de informacin financiera
4. Conclusiones
1. Para afrontar la globalizacin y la internacionaliza-
cin de la economa, los negocios internacionales
han desarrollado diversas estrategias: comercio
internacional (exportaciones e importaciones),
inversin directa, joint venture o conversiones con
socios locales o extranjeros, licencias, franquicias,
contratos de administracin y/o de produccin.
En defnitiva, estrategias para decidir cmo en-
trar el mercado, estrategias organizacionales y para
lograr ventajas competitivas de efciencia, fexibi-
lidad, aprendizaje, prestigio y acompaamiento al
cliente.
2. En las relaciones entre los negocios, gobiernos,
inversionistas y fnancistas en el mercado mun-
dial que actan en los diferentes pases y que
tienen a sus fliales repartidas por todo el orbe,
surgen confictos y hechos controversiales sobre
inversin, fnanciamiento, produccin, comer-
cializacin, tributacin, crecimiento empresarial,
rentabilidad, fujos de fondos, costos, calidad, es-
tructura patrimonial, delitos econmico-sociales,
deuda externa, contratos, etctera que deben ser
esclarecidos en fueros judiciales y extrajudiciales
internacionales.
3. Hechos como comercio internacional, liquida-
ciones de empresas, transformaciones societarias,
disoluciones de contratos de colaboracin empresa-
rial, arbitrajes y conciliaciones, reestructuraciones
empresariales, reingenieras, reorganizaciones, ac-
ciones judiciales, se han originado en aspectos
organizacionales de crecimiento empresarial, de
informacin contable, entre otros.
4. Los sujetos de estas controversias son: empre-
sas internacionales, organismos internacionales y
gobiernos de los pases en los que actan los ne-
gocios, inversionistas nacionales y extranjeros,
fnancistas locales e internacionales, proveedores
locales e internacionales, clientes locales e interna-
cionales, trabajadores de negocios internacionales.
5. Las controversias extrajudiciales en los negocios
internacionales desde el punto de vista contable y
fnanciero que deben ser esclarecidos en el peritaje
contable a travs de la aplicacin de normas con-
tables de aplicacin internacional estn vinculadas
y/o relacionadas con:
lapresentacinyrevelacindelainformacin
fnanciera de negocios internacionales,
el reconocimiento y valoracin de los activos,
pasivos, ingresos y costos de las empresas inter-
nacionales,
eltratamientocontabledelasoperacioneseco-
nmico-fnancieras que realizan las empresas
internacionales,
la asignacin de ingresos y costos en negocios
internacionales,
la conversin de operaciones en moneda ex-
tranjera,
elclculodeutilidadesyparticipacionesenne-
gocios internacionales,
la medicin de activos y pasivos contingentes
de negocios internacionales,
lamedicindeinstrumentosfnancierosenne-
gocios internacionales,
elreconocimiento,tratamientocontableypre-
sentacin de informacin de benefcios de los
trabajadores en negocios internacionales,
el tratamiento contable y reconocimiento del
impuesto a la renta en empresas internacionales.
6. Las controversias judiciales relacionadas con delitos
internacionales cuya naturaleza comprende aspec-
tos contables y fnancieros que tambin deben ser
aclarados en el peritaje contable judicial mediante
las normas contables internacionales, son contra/
por:
contraelpatrimonio:fraudeenlaadministra-
contraelpatrimonio:apropiacinilcita
contraelpatrimonio:contabilidadparalela
contraelordeneconmico
contra el orden fnanciero y monetario inter-
nacional: obtencin fraudulenta de crditos,
desvo fraudulento de crditos, concentracin
de crditos, condicionamientos de crditos
contra el orden fnanciero internacional: omi-
sin de provisiones, omisin de informacin,
intermediacin fnanciera irregular, pnico f-
nanciero
contralaconfanzaylabuenafeenlosnegocios
internacionales: quiebra fraudulenta y culposa
delitos tributarios: defraudacin tributaria in-
ternacional
delitoscontralasaludpblica:trfcoilcitode
drogas, lavado de dinero
7. Las Normas Internacionales de Contabilidad apli-
cables en el peritaje contable judicial y extrajudicial
son las que se presentan en los cuadros 8 y 9 del
presente trabajo tcnico.
5. Referencias bibliogrficas
I. Base legal
Decreto legislativo 813 y modifcatorias: Delitos Tribu-
tarios
II. Estudios previos
1. Bramont Arias Torres, Luis Alberto y Mara del Car-
men Garca Cantizano
1994 Manual de Derecho Penal. Segunda edicin. Lima:
Editorial San Marcos.
2. Apaza Meza, Mario y Diana Estela Gutirrez: Nor-
mas Internacionales de Informacin Financiera.
III. Pginas web
1. Lugo Bentez, Jos E.: El proceso de internaciona-
lizacin de las empresas en el mundo globalizado y
competitivo actual. Fecha de consulta: 12 de setiembre
de 2008. <fadec@enet.cu> .
2. Morales Galito, Einstein Alejandro. Globalizacin y
Economa Internacional: un anlisis desde la perspecti-
va del desarrollo. Fecha de consulta: 5 de setiembre de
2008. <einsteinalejandro[arroba]msn.com>.
IV. Ponencias presentadas en convenciones de peritos
contables
Arroyo Morales, Anglica
2004 El Peritaje Judicial Contable en los Delitos
Contra el Medio Ambiente. Hunuco, junio.
2006 Aspectos tcnicos y legales del peritaje judicial
contable. Pucallpa-Junn, junio.
1998 Operacionalizacin de variables en los delitos
penales. Ica, junio.
1998 El peritaje judicial contable en el delito de lava-
do de dinero. Ica, junio.
2002 Carcter cientfco del peritaje contable. Tum-
bes, junio.
Fecha de recepcin: 25 de julio de 2011
Fecha de aceptacin: 16 de setiembre de 2011
Correspondencia: angelarroyo52@hotmail.com

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