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Contabilidade Geral I
1. INTRODUO
1.1. CONSIDERAES GERAIS
EMPRESA
As empresas so normalmente entendidas como um conjunto de meios materiais e humanos, virados para a produo de bens e servios.
FLUXOS DA EMPRESA
Tipos: . Reais . Monetrios
PTICAS DE ABORDAGEM
Financeira - Est directamente relacionada com a remunerao dos factores e dos bens e servios vendidos. - Despesa - Receita Econmica - Ligada transformao e incorporao dos diversos materiais, mode-obra, etc., at se atingir o produto bem ou servio final. - Gasto - Rendimento Tesouraria ou de caixa - Corresponde s entradas ou sadas monetrias da empresa. - Pagamento - Recebimento
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FLUXOS DA EMPRESA
Fluxos reais
Fluxos monetrios
Fornecedores
Fornecedores
Pagamentos Produo Caixa /depsitos Recebimentos Rendimentos Clientes Receitas Vendas Clientes
ptica Financeira
ptica Econmica
ptica Tesouraria
Exemplo: A Empresa X adquiriu em 5/11/n 10 toneladas de cereal ao preo de 5.000 /tonelada, para proceder sua moagem. A dvida resultante desta aquisio seria paga em 15/12/n. Durante o ms de Novembro efectuou a moagem de apenas 2 toneladas, sendo a farinha resultante desta moagem (1.500 Kg) vendida a 10 /kg, em 3/1/n+1, recebendo-se o valor desta venda em 10/01/n+1.
Resoluo:
50.000 50.000 10.000 (2 ton x 5.000/ton) 15.000 (1.500kg x 10/Kg) 15.000 15.000
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Sistema
Entrada de dados Processamento de dados Sada de Informaes
Um sistema de informao um conjunto de componentes (humanas, materiais, tecnolgicas e financeiras) inter-relacionadas que recolhe, processa, armazena e distribui informao para a tomada de deciso dos responsveis da organizao.
REQUISITOS DA INFORMAO: Objectividade - corresponder a factos, no depender da interpretao pessoal do informador. Inteligibilidade - Ser perceptvel para os utilizadores; Relevncia - A informao deve ser pertinente para a tomada de deciso, ou seja, deve estar relacionada com a mesma; Oportunidade - Estar disponvel no momento em que necessria; Rentabilidade - O custo de obter a informao no deve ser superior ao proveito de utilizar a mesma; Credibilidade - deve ser credvel para que todos os utentes a quem ela se destina possam retirar concluses idneas. DESTINATRIOS DA INFORMAO CONTABILSTICA: Investidores; Empregados; Financiadores; Fornecedores e outros credores comerciais; Clientes; Governo e seus departamentos; Pblico em geral.
Diversos stakeholders
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Gonalves da Silva (1969): Contabilidade Geral, Vol. I, Livraria S da Costa Editora. Carlos Baptista da Costa (2005): Contabilidade Financeira, Publisher Team.
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DIVISES DA CONTABILIDADE
1. Tendo em conta os organismos a que se destina: Privada diz respeito s empresas ou s famlias; Pblica contabilidade dos organismos estatais (organismos autnomos, autarquias, Estado). Nacional contabilidade de uma regio, nao ou de um grupo de naes.
2. Tendo em ateno o perodo a que a relevao dos factos respeita: Contabilidade Previsional oramental, apriorista ou ex-ante, a que exprime os resultados das previses e permite a elaborao de fundamentados planos de actividade e a formulao de regras a que a aco se deve subordinar. Traduz a estrutura e a actividade desejvel no futuro; Contabilidade Histrica d a conhecer o que efectivamente se fez e proporciona uma viso retrospectiva da gesto. Mostra-nos at que ponto os objectivos fixados foram alcanados. de facto, uma contabilidade que reflecte o passado, sendo contudo fundamental para o estabelecimento e controlo da contabilidade previsional. 3. Tendo em ateno a especializao que a contabilidade tem vindo a sofrer: Contabilidade Financeira tambm chamada contabilidade geral ou contabilidade externa, que o campo da contabilidade que se debrua, sobretudo, sobre o relato financeiro para o exterior da empresa incluindo a preparao e a apresentao das demonstraes financeiras, assim como a acumulao de todos os dados necessrios para tal fim; Contabilidade de Custos tambm conhecida por contabilidade analtica de explorao ou contabilidade interna, que o campo da contabilidade que se debrua, essencialmente, sobre a mensurao, acumulao e controlo dos custos, a fim de determinar os custo dos produtos vendidos e dos servios prestados.
Estes, Ralph (1992): Dictionary of accounting, 2. ed., MIT Press, Cambridge, Massachusetts.
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CONCEITO DE NORMALIZAO CONTABILSTICA A normalizao contabilstica consiste na definio de um conjunto de princpios e critrios que devem ser seguidos pelas unidades econmicas, com vista : Elaborao de um quadro de contas e respectiva nomenclatura; Definio do contedo, regras de movimentao e relaes entre as contas; Concepo de modelos de mapas para as demonstraes financeiras; Definio de regras uniformes5 sobre mensurao dos elementos patrimoniais e determinao dos resultados de cada perodo.
OBJECTIVO DA NORMALIZAO CONTABILSTICA Comparabilidade No tempo - os mesmos procedimentos adoptados ao longo dos vrios exerccios econmicos. No espao - utilizao pelas diversas empresas de mtodos e terminologias comuns.
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a) ANTECENTES:
A proliferao de distintos planos e projecto de planos de contabilidade 6 levou, em meados da dcada de 70, dinamizao do processo de normalizao contabilstica portugus. Assim, h a realar:
A aprovao do primeiro Plano Oficial de Contabilidade (POC.), atravs do Decreto-lei n 47/77 de 7 de Fevereiro POC 77.
Criao da Comisso de Normalizao Contabilstica CNC (pela Portaria n 819/80, de 13 de Outubro), enquanto rgo destinado a assegurar o funcionamento e aperfeioamento da normalizao contabilstica em Portugal.
Todavia, a adeso de Portugal UE conduziu a alteraes na normalizao contabilstica, devido transposio das IV e VII directivas comunitrias em matria de contabilidade:
Relativa estrutura e contedo das contas anuais (Balano e Demonstrao dos Resultados) e do Relatrio 4 DIRECTIVA de Gesto, aos critrios de valorimetria, assim como ao exame e divulgao desses documentos.
Tais como: - Plano Geral de Contabilidade - Projecto (1965) Contribuio para o plano contabilstico portugus do Sindicato Nacional dos Empregados de Escritrio de Lisboa. - Plano de Contabilidade para a Empresa do Grupo de Trabalho dos Tcnicos de Contas do Sindicato dos Profissionais de Escritrio do Distrito de Lisboa (1970). - Anteprojecto do Plano Geral de Contabilidade, da D.G.C.I. (1973). - Plano Portugus de Contabilidade, da Sociedade Portuguesa de Contabilidade (1974).
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A 4 Directiva transposta para o normativo portugus atravs do DL n. 410/89, de 21 de Novembro7, que cria o novo Plano Oficial de Contabilidade (POC-89), que entrou em vigor em 1 de Janeiro de 1990.
Regula a divulgao da Informao sobre as sociedades 7 DIRECTIVA em regime de grupo e a preparao das contas para a consolidao.
A 7 Directiva transposta para o normativo portugus atravs do DL n. 238/91, de 21 de Novembro estabelecendo normas de consolidao de contas.
Face crescente importncia do IASB no processo de harmonizao internacional, a CNC comeou a melhorar as interpretaes do POC-89 e a publicar as primeiras Directrizes Contabilsticas8 e Normas Interpretativas, fundamentadas nas normas do IASB, e que visavam colmatar lacunas e/ou esclarecer questes pouco explicitadas no POC.
Tendo por base aquele Projecto, a CNC aprovou em Julho de 2007 o novo Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), aprovado governamentalmente pelo Decreto-Lei n 158/2009, de 13 de Julho, que revoga o actual POC e demais legislao complementar 9, e que entrou em vigor a partir do dia 1 de Janeiro de 2010.
Com alteraes decorrentes de vrios decretos, destacando-se o mais recente: o DL n. 35/2005, de 17 de Fevereiro, que transpe a Directiva n. 2003/51/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 18 de Junho (relativa a alteraes na IV e VII directivas), de modo a assegurar a coerncia entre a legislao contabilstica comunitria e as Normas Internacionais de Contabilidade. 8 At h algum tempo as DC no revestiam de carcter legal. Todavia, o DL n. 367/99, de 18 de Setembro, veio estabelecer que as DC tm carcter obrigatrio. 9 Durante a vigncia do POC-89, foram publicadas 29 Directrizes Contabilsticas e 5 Interpretaes Tcnicas (para alm de alguns Decretos-leis, dos quais se destaca o DL n. 35/2005, de 17 de Fevereiro) que deixaram de vigorar a partir de 1 de Janeiro de 2010, com a entrada em vigor do SNC.
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Trata-se de um modelo baseado nas normas do IASB adoptadas na UE, garantindo a compatibilidade com as Directivas Contabilsticas Comunitrias, sendo por isso criadas Normas Contabilsticas de Relato Financeiro (NCRF). um modelo em que se atende s diferentes necessidades de relato financeiro, pelo que foi criada uma norma destinada a entidades de pequena dimenso (NCRF-PE), com necessidades de relato mais reduzidas. Foi ainda criado um regime de Normalizao contabilstica para entidades do Sector no lucrativo (aprovado pelo Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro), que faz parte integrante do SNC. Por outro lado, o normativo contabilstico portugus passa, de uma forma autnoma, a contar com um regime especial simplificado de normas e informaes contabilsticas aplicveis s microentidades, aprovado pelo Decreto-lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro (regime que no parte integrante do SNC, ao contrrio do regime ESNL, mas que recorre a conceitos e procedimentos contabilsticos enunciados no SNC).
Face ao exposto, o actual modelo contabilstico nacional assentar em 3 nveis de normalizao: O normativo que decorrem das IAS/IFRS aplicveis por fora do Regulamento 1606/2002. O normativo SNC, onde se integram: O modelo geral do SNC (NCRF) O modelo para as pequenas entidades (NCRF-PE) O modelo para as entidades do sector no lucrativo (NCRF-ESNL)
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Analogamente ao que j ocorre no n 5 do artigo 3 do Decreto-Lei n. 410/89, de 21 de Novembro, o art. 10. do Decreto-Lei que aprova o SNC, prev uma clusula de dispensa de aplicao a pessoas que exercendo a ttulo individual qualquer actividade comercial, industrial ou agrcola, no realizem na mdia dos ltimos trs anos um volume de negcios superior a 150.000 .
Note-se que a adopo da NCRF-PE no uma imposio, mas uma opo, podendo sempre as entidades, qualquer que seja a sua dimenso, aplicar o conjunto completo de NCRF.
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Alterado pela Lei 20/2010 de 23 de Agosto de 2010 E cujas contas no estejam sujeitas obrigatoriamente a certificao Legal de Contas
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REGIME GERAL
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Analisa-se, de seguida, cada um dos elementos que compem o SNC, pela ordem apresentada, excepo da estrutura conceptual que apresentada, separadamente, no ponto seguinte. a) NORMAS As normas (NCRF, NCRF-PE e NI) que foram produzidas constam do quadro seguinte, cuja ltima coluna faz referncia (s) norma(s) do IASB em que se basearam.
NORMAS CONTABILSTICAS E DE RELATO FINANCEIRO NCRF NCRF 1 - Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras NCRF 2 - Demonstrao de Fluxos de Caixa NCRF 3 - Adopo pela primeira vez das NCRF NCRF 4 - Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros NCRC 5 Divulgaes de Partes Relacionadas NCRF 6 - Activos Intangveis NCRF 7 - Activos Fixos Tangveis NCRF 8 - Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas NCRF 9 Locaes NCRF 10 - Custos de Emprstimos Obtidos NCRF 11 - Propriedades de Investimento NCRF 12 Imparidade de Activos NCRF 13 - Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas NCRF 14 - Concentraes de Actividades Empresarias NCRF 15 - Investimentos em Subsidirias e Consolidao NCRF 16 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais NCRF 17 Agricultura NCRF 18 Inventrios NCRF 19 - Contratos de Construo NCRF 20 Rdito NCRF 21 - Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo NCRF 23 - Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio NCRF 24 - Acontecimentos Aps a Data do Balano NCRF 25 - Impostos Sobre o Rendimento NCRF 26 - Matrias Ambientais NCRF 27 - Instrumentos Financeiros NCRF 28 - Benefcios dos Empregados IAS 32-39-7 IAS 19
NORMAS IASB IAS 1 IAS 7 IFRS 1 IAS 8 IAS 24 IAS 38 IAS 16 IFRS 5 IAS 17 IAS 23 IAS 40 IAS 36 IAS 28 e 31 IFRS 3 IAS 27 IFRS 6 IAS 41 IAS 2 IAS 11 IAS 18 IAS 37 IAS 20 IAS 21 IAS 10 IAS 12
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NORMA CONTABILSTICA E DE RELATO FINANCEIRO PARA PEQUENAS ENTIDADES NCRF-PE NCRF-PE Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades 12
NORMAS INTERPRETATIVAS NI 1 - Consolidao Entidades de Finalidades Especiais NI 2 - Uso de Tcnicas de Valor Presente Para Mensurar o Valor de Uso
Ateno: O SNC preconiza um mecanismo downtop, sempre que seja necessrio colmatar lacunas de uma determinada norma
b) DEMONSTRAES FINANCEIRAS
As Bases para a Apresentao das Demonstraes Financeiras constam do anexo ao Decreto-lei n 158/2009 que aprovou o SNC. BASES PARA A APRESENTAO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS (BADF) Continuidade Regime de periodizao econmica Consistncia de apresentao Materialidade e agregao Compensao Informao comparativa
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Esta norma encontra-se estruturada em captulos, correspondendo cada um deles aos aspectos fundamentais das matrias tratadas nas NCRF. A NCRF-PE apenas incorpora matrias de 16 das 28 NCRF.
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Os Modelos de Demonstraes Financeiras criados so distintos para entidades que apliquem as NCRF e para as que apliquem a NCRF-PE:
MODELOS DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS (entidades que apliquem as NCRF) Balano Demonstrao dos Resultados por Naturezas Demonstrao dos Resultados por Funes (facultativa) Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio Demonstrao dos Fluxos de Caixa Mtodo Directo Anexo MODELOS REDUZIDOS DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS (entidades que apliquem a NCRF-PE) Balano Demonstrao dos Resultados por Naturezas Demonstrao dos Resultados por Funes (facultativa) Anexo
c) CDIGO DE CONTAS No que respeita s contas a utilizar, apresentado o cdigo das diversas contas (sintetizadas num quadro) e subcontas, bem como algumas notas de enquadramento que esclarecem o contedo de algumas dessas contas/subcontas. Quadro sntese de contas Lista codificada de contas (at 4 dgitos) Notas de enquadramento s contas
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21 - Clientes 22 Fornecedores
31 - Compras 32 - Mercadorias
41 - Investimentos financeiros 42 Propriedades de Investimento 43 Activos Fixos Tangveis 44 Activos Intangveis 45 Investimentos em Curso 46 Activos no correntes detidos para venda
61 - C.M.V.M.C. 62 Fornecimentos e Servios Externos 63 Gastos com o Pessoal 64 Gastos de depreciao e de amortizao 65 Perdas por imparidade 66 Perdas por redues de justo valor 67 Provises do perodo 68 Outros gastos e perdas
71 - Vendas 72 - Prestaes de servios 73 Variaes nos inventrios da produo 74 Trabalhos para a prpria entidade 75 Subsdios explorao 76 Reverses
23 Pessoal
33 Matriasprimas, subsidirias e de consumo 34 Produtos acabados e intermdios 35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 36 Produtos e trabalhos em curso 37 Activos Biolgicos 38- Reclassificao e regularizao de inventrios e activos biolgicos 39- Adiantamentos por conta de compras
25- Financiamentos Obtidos 26- Accionistas/ Scios 27 Outras contas a receber e a pagar 28 Diferimentos
77 Ganhos por aumentos de justo valor 78 Outros rendimentos e ganhos 79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares
29 Provises
89 - Dividendos antecipados
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De forma idntica, a estrutura conceptual (EC) do IASB, no seu 1, e a EC do SNC, no 2, referem que a estrutura conceptual estabelece conceitos que esto subjacentes preparao e apresentao das demonstraes financeiras para os utentes externos. A Estrutura Conceptual do SNC (EC) apresentada em documento autnomo, e visa a apresentao de conceitos subjacentes elaborao e apresentao das demonstraes financeiras. A figura seguinte apresenta a relao existente entre a estrutura conceptual da contabilidade e as normas contabilsticas, ou estrutura normativa.
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ESTRUTURA CONCEPTUAL
Prefcio Introduo (inclui utilizadores da informao e suas necessidades) Objectivo das demonstraes financeiras Pressupostos subjacentes Caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras Elementos das demonstraes financeiras Reconhecimento dos elementos das demonstraes financeiras Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras Conceitos de capital e manuteno de capital
Importa aqui fazer uma breve abordagem aos seguintes elementos: Utilizadores da informao financeira Objectivo das demonstraes financeiras Pressupostos subjacentes Caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras Conceito, Reconhecimento e Mensurao (valorao) dos elementos das demonstraes financeiras
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A estes utilizadores acrescentado um outro, no 11 da EC do SNC, que diz respeito aos rgos de gesto, que para alm de possurem a responsabilidade primria de prepararem e apresentarem as demonstraes financeiras, tambm utilizam essa informao no desempenho das suas funes de planeamento, tomada de decises e controlo. Contudo, nas suas funes utilizam tambm informao adicional disponibilizada nas demonstraes financeiras e qual os restantes utilizadores no tm acesso.
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Atendendo a este objectivo que acabamos de definir e s necessidades dos utilizadores da informao financeira, podemos mencionar que o objectivo genrico das demonstraes financeiras fornecer informao til tomada de decises dos seus utilizadores.
Contudo, se h necessidades que so comuns aos utilizadores da informao, mas tambm h outras que so especficas de cada utilizador. Se as demonstraes financeiras tm o objectivo genrico definido anteriormente, ento tambm podemos dizer que possuem objectivos especficos de acordo com as necessidades especficas de cada utilizador.
O POC-89 denomina aos dois pressupostos subjacentes referidos na EC do SNC de princpios contabilsticos. Os restantes princpios contabilsticos tambm se encontram implcitos na EC do SNC mas classificados como caractersticas qualitativas da informao ou como critrios de valorao (por ex. o custo histrico). Estes pressupostos so tambm apresentados pelo SNC como bases para a apresentao das DFs. 14 O POC-89 denomina-lhe de Princpio Contabilstico da Especializao ou Acrscimo.
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equivalentes de caixa sejam recebidos ou pagos) sendo registados contabilisticamente e relatados nas demonstraes financeiras dos perodos com os quais se relacionem (22 da EC do SNC).
EXEMPLO 1: A empresa A pagou no ano N o seguro anual do edifcio no valor de 1.200 (o perodo do seguro de 1 Setembro de N a 1 de Setembro do ano N+1). Resoluo: embora a quantia em caixa seja paga na totalidade no ano n (sada de 1000), s deve ser reconhecido gasto do ano N a parte proporcional a este ano (400). O restante deve ser diferido para o ano N+1 (800).
EXEMPLO 2: A empresa B recebeu em Dezembro do ano N a renda do armazm relativa ao ms de Janeiro do ano N+1, no valor de 600. Resoluo: embora a quantia de caixa seja recebida no ano N (entrada em caixa de 600), o rdito originado nesta operao deve ser diferido para o ano seguinte (rditos diferidos de 600). Continuidade15: com base neste princpio, entende-se que a entidade est em continuidade e continuar a operar no futuro previsvel, assumindo-se que a entidade no tem nem a inteno nem a necessidade de liquidar ou de reduzir drasticamente o nvel das suas operaes; se existir tal inteno ou necessidade, as demonstraes financeiras podem ter que ser preparadas segundo um regime diferente e, se assim for, o regime usado deve ser divulgado (23 da EC do SNC).
EXEMPLO 3:16
A empresa Z tem equipamento bsico registado pelo custo de aquisio de 100.000 com depreciao acumulada de 75.000. O valor de venda dos equipamentos diminudo dos custos de alienao de 3.000. No decorrer de um processo de sucesso complicado, a empresa foi dissolvida tendo entrado em liquidao.
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O POC-89 denomina-lhe de Princpio Contabilstico da Continuidade. Retirado de Mrio Guimares, Curso de especializao sobre o SNC, organizado pelo IPCA em Abril de 2008.
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O que far mais sentido? A manuteno de um registo que pressupe a utilizao dos equipamentos ou a aplicao do valor de venda?
Compreensibilidade
Relevncia
Fiabilidade
Comparabilidade
Materialidade
Representao Fidedigna
Neutralidade
Prudncia
Plenitude
Constrangimentos informao relevante e fivel: Tempestividade; Balanceamento entre benefcio e custo; Balanceamento entre caractersticas qualitativas
Fonte: Adaptado de Caibano Calvo et. al. (2000), in Rua e Carvalho (2006): Contabilidade Pblica Estrutura Conceptual, Publisher Team, pg. 127.
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Analisando, individualmente, cada uma destas caractersticas qualitativas, podemos defini-las da seguinte forma: Compreensibilidade: A informao deve ser rapidamente compreensvel por todos. Relevncia: A informao para ser til deve ser relevante para as decises a tomar, isto , deve ser susceptvel de influenciar as decises econmicas dos utentes ao ajud-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes ou futuros ou confirmar, ou corrigir, as suas avaliaes passadas (26 da EC do SNC). o Materialidade17: a relevncia da informao afectada pela sua natureza e materialidade (29 da EC do SNC). A informao material se a sua omisso ou inexactido influenciarem as decises econmicas dos utentes tomadas na base das demonstraes financeiras (30 da EC do SNC). Fiabilidade: a informao fivel quando estiver isenta de erros materiais e de preconceitos, e os utentes dela possam depender ao representar fidedignamente o que ela ou pretende representar ou pode razoavelmente esperar-se que represente (31 da EC do SNC). o Representao fidedigna: Para que a informao seja fivel deve representar fidedignamente as transaces e outros acontecimentos que ela ou pretende representar ou possa razoavelmente esperar-se que represente (33 da EC do SNC). o Substncia sobre a forma18: as transaces e outros acontecimentos devem ser contabilizados e apresentados de acordo com a substncia e realidade econmica e no meramente com a sua forma legal (35 da EC do SNC). o Neutralidade: A informao para ser fivel deve ser neutra, ou seja, livre de preconceitos (36 da EC do SNC). o Prudncia19: entende-se por prudncia a incluso de um grau de precauo no exerccio dos juzos necessrios ao fazer as estimativas necessrias em condies de incerteza, de forma que os activos ou os rendimentos no sejam sobreavaliados e os passivos ou os gastos no sejam subavaliados (37 da EC do SNC).
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O POC-89 classifica a materialidade como um princpio contabilstico. O POC-89 classifica a substncia sobre a forma como um princpio contabilstico. 19 O POC-89 classifica a prudncia como um princpio contabilstico.
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o Plenitude: A informao deve ser completa atendendo aos limites de materialidade e de custo (38 da EC do SNC).
Quais as incompatibilidades entre a obteno de informao relevante, por um lado, e a obteno de informao fivel por outro?
Comparabilidade: A informao deve ser comparvel no tempo, isto , dentro da mesma entidade e em diferentes perodos; e no espao, ou seja, entre diferentes entidades. Isto implica que a informao financeira seja efectuada de maneira consistente20 em toda a entidade, ao longo do tempo nessa entidade e de maneira consistente para diferentes entidades (Cfr. 39 da EC do SNC). Para alm deste conjunto de caractersticas qualitativas, a EC do SNC, em conformidade com a EC do IASB, complementa-as acrescentando o seguinte: Constrangimentos informao relevante e fivel (43-45 da EC do SNC): o Tempestividade: a demora no fornecimento da informao pode implicar que a mesma perca relevncia. o Balanceamento entre custo e benefcio: os benefcios resultantes da informao devem ultrapassar o custo de a proporcionar. o Balanceamento entre caractersticas qualitativas: deve conseguir-se um equilbrio entre caractersticas qualitativas de forma a que a informao v ao encontro dos seus objectivos. Imagem verdadeira e apropriada/apresentao apropriada (46 da EC do SNC): a aplicao das caractersticas qualitativas e das normas contabilsticas resulta em demonstraes financeiras que transmitem uma imagem verdadeira e apropriada.
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O POC-89 considera a consistncia como um princpio contabilstico. O SNC tambm considera a Consistncia nas Bases para a apresentao das Demonstraes Financeiras.
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Se a informao financeira possuir todas estas caractersticas, poder cumprir com os seus objectivos, transmitir uma imagem verdadeira e apropriada da situao financeira da entidade, e ser til na tomada de decises por parte dos seus utilizadores. Por isso, se consideram as caractersticas qualitativas como um elemento da estrutura conceptual21.
POSTULADOS DO SNC
PRESSUPOSTOS SUBJACENTES
Continuidade
C
A R A C T E R
Relevncia
I
S T I C A S
Fiabilidade
Comparabilidade
Q U A L I T A T I V A S
Prudncia Plenitude
Constrangimentos informao relevante e fivel: Tempestividade Balanceamento entre benefcio e custo; Balanceamento entre caractersticas qualitativas
21
Rua e Carvalho (2006): Contabilidade Pblica Estrutura Conceptual, Publisher Team, pg. 121
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3.6. ELEMENTOS
DAS
DEMONSTRAES
FINANCEIRAS,
SEU
RECONHECIMENTO E MENSURAO
ACTIVO
A alnea a) do 49 da EC do SNC define activo como: recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros. Partindo desta definio podemos apontar trs caractersticas bsicas de um activo, como sejam: - Recurso controlado pela entidade: no sentido da entidade poder dispor dos rendimentos resultantes do elemento ou da contribuio do mesmo para os resultados da entidade; - Resultado de acontecimentos passados: a expectativa de transaces a realizar ou de compromissos futuros a confirmar, no se traduz num activo; - Fluir benefcios econmicos futuros22: so o potencial de contribuir, directa ou indirectamente, para o fluxo de caixa e equivalentes de caixa para a entidade (52 da EC do SNC). Na verdade, tanto a definio de activo dada no SNC, anteriormente mencionada, como tambm a apresentada pelo IASB na sua EC, assentam nos benefcios econmicos futuros resultantes de um elemento.
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Quando um activo deixa de produzir benefcios econmicos futuros temos uma questo de imparidade
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Esses benefcios econmicos futuros podem chegar entidade de vrias formas, dependendo do uso ou utilizao dada ao activo, que pode ser (54 da EC do SNC): - Usado isoladamente ou em combinao com outros activos na produo de bens ou servios para serem vendidos pela entidade; - Trocado por outros activos; - Usado para liquidar um passivo; - Distribudo aos proprietrios da entidade.
Como caractersticas no bsicas, ou no essenciais para que um elemento seja classificado como activo, temos as seguintes: - A forma como um activo pode surgir na entidade diversa, mas a sua existncia independente do modo como este surge (por exemplo, pode ser a ttulo gratuito ou a ttulo oneroso); O corpo fsico no essencial para a existncia de um activo; ou seja, um elemento no tem de ser tangvel ou corpreo para ser reconhecido como activo; - A propriedade legal de um elemento no imprescindvel para que esse seja reconhecido como activo, mas sim o que determinante o controlo dos benefcios resultantes do activo (por exemplo: bens em regime de leasing).
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PASSIVO
A alnea b) do 49 da EC do SNC define passivo como uma obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos passados, da liquidao da qual se espera que resulte um exfluxo de recursos da entidade incorporando benefcios econmicos.
Atendendo definio de passivo podemos dizer que o passivo possui trs caractersticas essenciais, a saber: - Obrigao presente: dever ou responsabilidade para agir ou executar de certa maneira (59 da EC do SNC); uma obrigao surge somente quando o activo entregue ou a entidade entra num acordo irrevogvel para adquirir o activo (60 da EC do SNC); - Resultado de acontecimentos passados (62 da Ec do SNC); - Resulte num exfluxo de recursos: a fim de cumprir uma obrigao presente, a entidade dever de dispor de recursos incorporando benefcios econmicos.
A forma como um passivo, ou uma obrigao presente, liquidado pode ocorrer de diversas maneiras, a saber (61da EC do SNC): a) Pagamento a dinheiro; b) Transferncia de outros activos; c) Prestao de servios; d) Substituio dessa obrigao por outra, ou e) Converso da obrigao em capital prprio.
Note-se que podem existir passivos cuja mensurao implique o recurso a valores estimados, contudo se esses satisfizerem a definio de passivo podero ser classificados como tal, apesar do seu valor ser estimado.
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CAPITAL PRPRIO
A alnea c) do 49 da EC do SNC define capital prprio como o interesse residual nos activos da entidade depois de deduzir todos os seus passivos.
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RENDIMENTOS A alnea a) do 69 da EC do SNC define rendimentos como aumentos dos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de influxos ou aumentos de activos ou diminuies de passivos que resultem em aumentos no capital prprio, que no sejam os relacionados com as contribuies dos participantes no capital prprio. A definio dos rendimentos engloba dois outros conceitos, a saber (72-75): - Rditos: Provm do decurso das actividades correntes (ou ordinrias) de uma empresa (Por exemplo: vendas, prestao de servios, juros, dividendos, rendas, etc). - Ganhos: Representam outros itens que satisfaam a definio de rendimentos e podem, ou no, provir do decurso das actividades correntes (ou ordinrias) de uma entidade (73 da EC do SNC). Como tambm representam aumentos em benefcios econmicos no so de natureza diferente dos rditos. Por exemplo, so ganhos os que provm da alienao de activos no correntes. GASTOS A alnea b) do 69 da EC do SNC define gastos como diminuies nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de exfluxos ou deperecimentos de activos ou na incorrncia de passivos que resultem em diminuies no capital prprio, que no sejam as relacionadas com distribuies aos participantes no capital prprio. Os gastos englobam dois outros conceitos, como sejam (76-78): - Gastos: resultam do decurso das actividades ordinrias ou correntes da entidade; por exemplo, incluem o custo das vendas, os salrios, as depreciaes, etc. - Perdas: representam outros itens que satisfaam a definio de gastos e que podem, ou no, surgir no decurso das actividades correntes da entidade. Como tambm representam diminuies nos benefcios econmicos no so de natureza diferente dos gastos; estas incluem, por exemplo, as que provm da alienao de activos no correntes, as resultantes de sinistros, entre outras.
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Em sntese:
ACTIVO
D E F I N I E S
PASSIVO
Recurso controlado pela empresa Resultado de acontecimentos passados Fluir de benefcios econmicos futuros
RENDIMENTO
GASTO
Diminuio benefcios econmicos futuros Diminuio/deperecimento de activos ou aumento de passivos Diminuio capitais prprios
Relativamente ao conceito j analisamos no subponto anterior; quanto aos critrios de reconhecimento, podemos dizer que existem dois critrios gerais de reconhecimento de qualquer elemento das demonstraes financeiras, a saber (81 da EC do SNC): a) for provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado com o item flua para ou da entidade, e b) o item tiver um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade.
Aplicando estes critrios gerais de reconhecimento a cada um dos elementos das demonstraes financeiras anteriormente mencionados, chegamos aos critrios de
Contabilidade Geral I
das demonstraes
De acordo com o 97 da EC do SNC mensurar significa determinar as quantias monetrias pelas quais os elementos das demonstraes financeiras devam ser reconhecidos e inscritos no balano e na demonstrao dos resultados. Para que este processo se concretize necessrio escolher a base ou critrio de mensurao que, segundo o 98 da EC do SNC, poder ser um dos seguintes: a) Custo histrico: neste caso, os activos so registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de caixa paga ou pelo justo valor da retribuio dada para os adquirir no momento da sua aquisio. Os passivos so registados pela quantia dos proventos recebidos em troca da obrigao, ou em algumas circunstncias (por exemplo impostos sobre o rendimento), pelas quantias de caixa, ou de equivalentes de caixa, que se espera que venham a ser pagas para satisfazer o passivo no decurso normal dos negcios. b) Custo corrente: Os activos so registados pela quantia de caixa ou equivalentes de caixa que teria de ser paga se o mesmo ou um activo equivalente fosse correntemente adquirido. Os passivos so registados pela quantia no descontada de caixa, ou de equivalentes de caixa, que seria necessria para liquidar correntemente a obrigao. c) Valor realizvel (de liquidao): Os activos so registados pela quantia de caixa, ou de equivalentes de caixa, que possa ser correntemente obtida ao vender o activo numa alienao ordenada. Os passivos so escriturados pelos seus valores de liquidao; isto
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, as quantias no descontadas de caixa ou equivalentes de caixa que se espera que sejam pagas para satisfazer os passivos no decurso normal dos negcios. d) Valor presente: Os activos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros influxos lquidos de caixa que se espera que o item gere no decurso normal dos negcios. Os passivos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros exfluxos lquidos de caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos no decurso normal dos negcios. e) Justo valor: quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. Apesar de existir este conjunto de bases de mensurao, o 99 da EC do SNC, menciona que a base geralmente adoptada o custo histrico; contudo, admite a combinao deste com as restantes bases de mensurao, conforme o activo em causa.
Desempenho
Alteraes na
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4. NOES FUNDAMENTAIS
4.1. PATRIMNIO
Conceito
Conjunto de bens direitos e obrigaes de uma empresa, em determinada data, devidamente valorado e utilizados para atingir determinado objectivos. (2)
(1) Prof. Gonalves da Silva - Contabilidade Geral Vol. I (2) Aires Lous - Contabilidade Vol. I
CARACTERSTICAS DO PATRIMNIO:
- Cada componente de um dado patrimnio denomina-se de elemento patrimonial; - O Patrimnio constitudo por um conjunto de elementos heterogneos, diversificados, que necessitam de ser transformados numa unidade comum, isto , num padro comum de valores (u.m.); - So pertena de uma determinada entidade (ex.: famlia, empresa, nao); - So administrados com um objectivo especfico (ex.: lucro, bem-estar social, etc.).
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4.2. CONTA
Conceito
Requisitos bsicos da conta: homogeneidade - cada conta deve conter elementos que obedeam
caracterstica comum que ela define.
Partes constitutivas:
o ttulo - a expresso porque se designa a conta. o valor (extenso) - representa a qualidade, expressa em unidades monetrias contida na conta no momento em que se analisa.
23 24
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Ttulo da Conta
Saldo - diferena entre a soma dos dbitos (D) e a soma dos crditos (C).
O saldo apurado ser devedor (SD), quando a soma das importncias registadas na coluna do dbito for maior que a soma das importncias registadas na coluna do crdito. Se D> C => SD O saldo ser nulo se D = C => Snulo O saldo ser credor (SC), se a soma das importncias registadas na coluna do dbito for menor que a soma das importncias registadas na coluna do crdito. Se D < C => SC
Concluso:
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conta do 1 grau
conta do 2 grau
conta do 3 grau
conta do 4 grau
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Movimentao das contas do Capital Prprio e do Passivo D Diminuies Contas do Passivo Extenso inicial e Aumentos H
Regra de movimentao:
As contas do Capital Prprio e Passivo so debitadas pelas diminuies de extenso e creditadas pela extenso inicial e pelo aumento de extenso.
Regra de movimentao:
As contas de gastos so movimentadas a dbito, sempre que se suporta um gasto.
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave
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Regra de movimentao:
As contas de Rendimentos so movimentadas a crdito, sempre que se obtm um rendimento.
Contas
Activo Capital prprio e passivo Gastos Rendimentos
Regras
Debitam-se pelas extenses iniciais e aumentos e creditam-se pelas diminuies. Creditam-se pelas extenses iniciais e aumentos e debitam-se pelas diminuies. Debitam-se pelos gastos Creditam-se pelos rendimentos
Caractersticas:
a um dbito corresponde sempre um crdito de igual montante soma dos dbitos = soma dos crditos saldos devedores = saldos credores
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4.3. INVENTRIO
Noo
uma relao em determinada data, de elementos patrimoniais de uma empresa, com a indicao do seu valor.
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Exemplo:
Seleccionamos a empresa I.C.A. - Informtica do Cvado e Ave, Lda que se dedica comercializao de produtos informticos e apresentava o seguinte patrimnio, em 1 de Janeiro de N.
Depsito ordem no B.T.A. Dvida Infologia, S.A. Dvida do cliente Empresa de confeco Lda Dinheiro em caixa Dvida do cliente Antnio & C, Lda Computadores e impressoras em armazm Depsito a prazo no B.T.A. Dvida ao fornecedor Compaq, S.A. Edifcio Carrinha Ford Transit Mobilirio de escritrio Dvida ao Centro Regional de Segurana Social Emprstimo obtido no B.E.S., a liquidar em 15/12/n+2 Quota na Sociedade Iminho - Informtica do Minho, Lda Trespasse Aces adquiridas para revenda
500.000 750.000 250.000 50.000 200.000 3.000.000 500.000 1.000.000 10.000.000 3.400.000 500.000 200.000 2.000.000 2.000.000 180.000 200.000
Bens e Direitos: Edifcio Carrinha Ford Transit Mobilirio de escritrio Trespasse Quota na Sociedade Minho - Informtica do Norte, Lda Computadores e impressoras em armazm Dvida do cliente Empresa de Confeco, Lda Dvida do cliente Antnio & C, Lda Aces adquiridas para revenda Depsito a prazo no B.T.A. Depsito ordem no B.T.A. Dinheiro em caixa Obrigaes: Dvida infologia, S.A. Dvida ao fornecedor Compaq, S.A. Dvida ao Centro Regional de Segurana Social Emprstimo obtido no B.E.S. a liquidar em 15/12/n
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ACTIVO
Elementos Patrimoniais Edifcio Carrinha Ford Transit Mobilirio de escritrio Ttulo da Conta Activos tangveis Observao fixos Integra itens tangveis que sejam detidos por uma empresa para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, ou para fins administrativos, e se espera que sejam usados durante mais do que um perodo. Integra activos no monetrios identificveis sem substncia fsica. Esta conta integra os investimentos financeiros (que representam participaes de capital) detidos com continuidade ou permanncia Respeita aos inventrios detidos para venda no decurso da actividade empresarial, desde que no sejam objecto de trabalho posterior de natureza industrial. Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de servios.
Trespasse
Activos intangveis
Dvida do cliente Empresa de Clientes Confeco, Lda. Dvida do cliente Antnio & C, Lda. Aces adquiridas para Instrumentos Inclui os activos financeiros detidos para revenda financeiros (detidos negociao adquiridos principalmente para a para negociao) finalidade de venda ou recompra num prazo muito prximo Depsito ordem no B.T.A. Depsito a prazo no B.T.A. Dinheiro em caixa Depsitos Ordem Outros bancrios Caixa
Respeita aos meios de pagamento existentes em contas vista nas instituies de crdito. depsitos Respeita aos meios de pagamento existentes em contas a prazo nas instituies de crdito. Inclui os meios lquidos de pagamento de propriedade da empresa, tais como notas de banco e moedas metlicas de curso legal, cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros.
PASSIVO
Elementos Patrimoniais Ttulo da Conta Observao Dvida infologia, S.A. Fornecedores Regista os movimentos com os vendedores de Dvida ao fornecedor Compaq, bens e de servios com excepo dos S.A. destinados aos investimentos da entidade Dvida ao Centro Regional de Estado e Outros Nesta conta registam-se as relaes com o Segurana Social Entes Pblicos Estado, autarquias locais e outros entes pblicos que tenham caractersticas de impostos e taxas. Emprstimo obtido no B.E.S.. Financiamentos Registam-se nesta conta os financiamentos a liquidar em 15/12/n+2 obtidos obtidos.
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Representao do Patrimnio
Activo Activos fixos tangveis ............................................................................................. 13.900.000 Activos intangveis........................................................................................................ 180.000 Investimentos financeiros .......................................................................................... 2.000.000 Mercadorias .............................................................................................................. 3.000.000 Clientes ......................................................................................................................... 450.000 Instrumentos financeiros ............................................................................................. 200.000 Outros depsitos bancrios .......................................................................................... 500.000 Depsitos ordem ....................................................................................................... 500.000 Caixa .............................................................................................................................. 50.000 Total do activo Passivo Financiamentos obtidos ............................................................................................ 2.000.000 Fornecedores ............................................................................................................ 1.750.000 Estado e outros entes pblicos ..................................................................................... 200.000 20.780.000
Total do passivo
3.950.000
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Inventrio (classificado analtico) da Informtica do Cvado e do Ave, Lda em 1/1/n Activo Activos fixos tangveis Edifcio Carrinha Ford Transit Mobilirio de escritrio Activos Intangveis Trespasse Investimentos financeiros Quota na Sociedade Iminho-Informtica do Minho, Lda Mercadorias Computadores e impressoras em armazm Clientes Dvida do cliente Empresa de confeco Lda Dvida do cliente Antnio & C, Lda Instrumentos financeiros Aces adquiridas para revenda Outros depsitos bancrios Depsito a prazo no B.T.A. Depsitos ordem Depsito ordem no B.T.A. Caixa Dinheiro em caixa Total do activo Passivo Financiamentos obtidos Emprstimo obtido no B.E.S., a liquidar em 15/12/n Fornecedores Dvida Infologia, S.A. Dvida ao fornecedor Compaq, S.A. Estado e outros entes pblicos Dvida ao Centro Regional de Segurana Social Total do passivo 750.000 1.000.000 50.000 20.780.000 2.000.000 250.000 200.000 10.000.000 3.400.000 500.000
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4.4. BALANO
Noo
a expresso da relao existente entre o Activo, Passivo e a Situao Lquida. ou O documento que mostra em determinada data a composio e o valor do patrimnio de acordo com determinados objectivos. ou Igualdade entre dois membros, referida a uma determinada data, referente a uma empresa e que nos represente o seu patrimnio quer em composio quer em valor. Dumarchey
Trs casos possveis: Activo > Passivo AP>0 Situao lquida > 0 A = P + SLA Activo = Passivo AP=0 Situao lquida = 0 Activo < Passivo AP<0 Situao lquida < 0 A + SLP = P Situao lquida Passiva Situao lquida Nula Situao lquida Activa
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Balano 1 membro
Aplicaes de capital
A + SLP = P + SLA
Representao do Balano
O SNC apenas prev a Disposio vertical, em que se indica primeiro o Activo que se tranca; a seguir indica-se o Capital Prprio e Passivo e o que depois de somado tambm se tranca. O SNC prev 2 Modelos distintos de Balano: Um modelo mais completo para as entidades que apliquem as NCRF Um modelo reduzido para as entidades que apliquem a NCRF-PE
25
Estas bases aplicam-se a qualquer Demonstrao Financeira (DF) prevista no SNC (ver NCRF 1- Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras).
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave 48 | P g i n a
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A apresentao dos elementos no balano de uma entidade classificada, de forma separada, como corrente ou no corrente
ACTIVOS CORRENTES
PASSIVOS CORRENTES
Espera-se que seja realizado, ou pretende-se Espera-se que seja liquidado no decurso do ciclo que seja vendido ou consumido, no decurso do operacional da entidade ciclo operacional da entidade. Detido essencialmente para ser negociado. Detido essencialmente para ser negociado Espera-se que seja realizado num perodo at Espera-se que seja liquidado num perodo at 12 12 meses aps a data do balano. meses aps a data do balano For caixa ou equivalente de caixa. A entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos 12 meses aps a data do balano PASSIVOS NO CORRENTES Todos os outros passivos so classificados como no correntes
Regras de seriao
31 DEZ N
+
Cap. Prprio Formao histrica
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RUBRICAS
ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Propriedades de investimento Goodwill Activos intangveis Activos biolgicos Participaes financeiras - mtodo da equivalncia patrimonial Participaes financeiras - outros mtodos Accionistas/scios Outros activos financeiros Activos por impostos diferidos Activo corrente Inventrios Activos biolgicos Clientes Adiantamentos a fornecedores Estado e outros entes pblicos Accionistas/scios Outras contas a receber Diferimentos Activos financeiros detidos para negociao Outros activos financeiros Activos no correntes detidos para venda Caixa e depsitos bancrios Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio Capital realizado Aces (quotas) prprias Outros instrumentos de capital prprio Prmios de emisso Reservas legais Outras reservas Resultados transitados Ajustamentos em activos financeiros Excedentes de revalorizao Outras variaes no capital prprio Resultado lquido do perodo Interesses minoritrios Total do capital prprio Passivo Passivo no corrente Provises Financiamentos obtidos Responsabilidades por benefcios ps-emprego Passivos por impostos diferidos Outras contas a pagar Passivo corrente Fornecedores Adiantamentos de clientes Estado e outros entes pblicos Accionistas/scios Financiamentos obtidos Outras contas a pagar Diferimentos Passivos financeiros detidos para negociao Outros passivos financeiros Passivos no correntes detidos para venda Total do passivo Total do capital prprio e do passivo
NOTAS
31 XXX N
(1) - O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros
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RUBRICAS
ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Propriedades de investimento Activos intangveis Investimentos financeiros Accionistas/scios Activo corrente Inventrios Clientes Adiantamentos a fornecedores Estado e outros entes pblicos Accionistas/scios Outras contas a receber Diferimentos Outros activos financeiros Caixa e depsitos bancrios Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio Capital realizado Aces (quotas) prprias Outros instrumentos de capital prprio Prmios de emisso Reservas legais Outras reservas Resultados transitados Excedentes de revalorizao Outras variaes no capital prprio Resultado lquido do perodo Total do capital prprio Passivo Passivo no corrente Provises Financiamentos obtidos Outras contas a pagar Passivo corrente Fornecedores Adiantamentos de clientes Estado e outros entes pblicos Accionistas/scios Financiamentos obtidos Diferimentos Outras contas a pagar Outros passivos financeiros
NOTAS
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EXEMPLO
Entidade: Informtica do Cvado e Ave Lda. BALANO INDIVIDUAL EM 1 DE JANEIRO DE N RUBRICAS ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Activos intangveis Participaes financeiras - outros mtodos Activo corrente Inventrios Clientes Activos financeiros detidos para negociao Caixa e depsitos bancrios Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio Capital realizado Total do capital prprio Passivo Passivo no corrente Financiamentos obtidos Passivo corrente Fornecedores Estado e outros entes pblicos Total do passivo Total do capital prprio e do passivo 16.830.000 16.830.000
NOTAS Unidade monetria (euro)
13.900.000 180.000 2.000.000 16.080.000 3.000.000 450.000 200.000 1.050.000 4.700.000 20.780.000
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Balano de partilha, se corresponde ao ltimo balano de liquidao e constitudo por valores definitivos.
Balano de gesto, se tem por fim o apuramento de resultados e/ou a determinao da situao patrimonial.
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Acontecimentos:
FACTOS PATRIMONIAIS
Factos permutativos ou qualitativos: provocam alterao na composio do patrimnio mas no no seu valor.
Factos modificativos ou quantitativos: provocam alterao na composio e no valor do patrimnio: Negativo: implica diminuio do valor do patrimnio Positivo: implica aumento do valor do patrimnio.
EXEMPLO 1: Pagamento da factura do telefone facto permutativo porque altera apenas a composio do patrimnio e no o seu valor.
EXEMPLO 2: Facturao de servios prestados. facto patrimonial modificativo porque altera a composio e o valor do patrimnio.
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A Demonstrao dos Resultados (por Natureza) d-nos uma viso dinmica pois mostra-nos o que se passou entre dois momentos da vida da empresa. um mapa composto pelos gastos suportados pela empresa e pelos rendimentos obtidos Pela diferena determinamos o resultado obtido em determinado momento
Resultado bruto = Vendas (V) - Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) RB = V - CMV
s operaes que provocam uma recuperao ou aumento do patrimnio damos o nome de Rendimento.
RL= R G
(Admitindo IRC = 0)
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GASTOS Custo das mercadorias vendidas e das Vendas matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal Gastos de depreciao e de amortizao Perdas por imparidade Perdas por redues de justo valor Provises do perodo Outros gastos e perdas Gastos e perdas de financiamento
RENDIMENTOS
Prestaes de servios Variaes nos inventrios da produo Trabalhos para a prpria entidade Subsdios explorao Reverses Ganhos por aumentos de justo valor Outros rendimentos e ganhos Juros, dividendos e outros rendimentos similares
.. (+/-)
Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos
Gastos/reverses de depreciao/amortizao (+/-) Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Juros (+/-) Resultado antes de impostos Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado lquido do perodo
NOTA: Uma entidade no deve apresentar, na DR, itens de rendimento e de gasto como itens EXTRAORDINRIOS
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MODELO DA DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS (entidades que apliquem as NCRF)
Entidade: DEMONSTRAO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DOS RESULTADOS POR NATUREZAS PERODO FINDO EM XX DE YYYYYYY DE 200N UNIDADE MONETRIA (1)
RENDIMENTOS E GASTOS
Vendas e servios prestados Subsdios explorao Ganhos/perdas imputados de subsidirias, associadas e empreend. conjuntos Variao nos inventrios da produo Trabalhos para a prpria entidade Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal Imparidade de inventrios (perdas/reverses) Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses) Provises (aumentos/redues) Imparidade de investiment. no depreciveis/amortizveis (perdas/reverses) Aumentos/redues de justo valor Outros rendimentos e ganhos Outros gastos e perdas Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos Gastos/reverses de depreciao e de amortizao Imparidade de investimentos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses) Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados Resultado antes de impostos Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado lquido do perodo Resultado das actividades descontinuadas (lquido de impostos) includo no resultado lquido do perodo Resultado lquido do perodo atribuvel a: (2) Detentores do capital da empresa-me Interesses minoritrios
NOTAS
PERODOS N N-1
O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros Esta informao apenas ser fornecida no caso de contas consolidadas
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Contabilidade Geral I
MODELO REDUZIDO DA DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS (entidades que apliquem a NCRF-PE)
Entidade: DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS PERODO FINDO EM XX DE YYYYYYY DE 200N
RENDIMENTOS E GASTOS Vendas e servios prestados Subsdios explorao Variao nos inventrios da produo Trabalhos para a prpria entidade Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal Imparidade de inventrios (perdas/reverses) Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses) Provises (aumentos/redues) Outras imparidades (perdas/reverses) Aumentos/redues de justo valor Outros rendimentos e ganhos Outros gastos e perdas Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos Gastos/reverses de depreciao e de amortizao Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados Resultado antes de impostos Imposto sobre o rendimento do perodo Resultado lquido do perodo
NOTAS
PERODOS N N-1 + + +/+ -/+ -/+ -/+ -/+ +/+ = + + +/+ -/+ -/+ -/+ -/+ +/+ =
-/+ =
-/+ =
+ = -/+ =
+ = -/+ =
(1) O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros
Nota: Os itens a apresentar na DR devero basear-se numa classificao que atenda sua
natureza (Demonstrao dos resultados por natureza), podendo, adicionalmente, ser apresentada uma DR em que a classificao dos itens se baseie na sua funo dentro da entidade (Demonstrao dos resultados por funes).
58 | P g i n a
Contabilidade Geral I
13.900.000 180.000 2.000.000 16.080.000 3.000.000 450.000 200.000 1.050.000 4.700.000 20.780.000
16.830.000 16.830.000
1 2 3 4 5 6 7 8
Em sntese:
Activo Caixa e depsitos bancrios Clientes Mercadorias Total activo Passivo Fornecedores Total passivo Capital prprio
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Contabilidade Geral I
13.900.000 180.000 2.000.000 16.080.000 2.730.000 350.000 200.000 1.669.550 4.949.550 21.029.550
61 | P g i n a
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Lanamentos
Depois de verificadas as variaes patrimoniais, estas vo ser registadas num:
Lanamento - registo de um facto em dispositivo grfico apropriado, obedecendo aos princpios da digrafia (Luca Paccioli, Sec. xv), completado pela meno do documento e do respectivo valor monetrio.
1 - Analisar o facto patrimonial (documento) 2 - Verificar as contas afectadas pelo respectivo facto 3 - Constatar dos aumentos e/ou diminuies nas contas 4 - Aplicar a regra para o movimento das contas
Um lanamento compe-se de: Data Conta ou contas a debitar e creditar Descrio ou histrico; explicao sucinta do facto patrimonial Valor correspondente s variaes provocadas nas contas
62 | P g i n a
Contabilidade Geral I
Lanamento complexo
2 frmula: um dbito = vrios crditos 3 frmula: vrios dbitos = um crdito 4 frmula: vrios dbitos = vrios crditos
Outra Classificao
Lanamentos de abertura Lanamentos correntes Lanamentos de regularizao Lanamentos de transferncia ou apuramento de resultados Lanamentos de encerramento ou fecho Lanamentos de reabertura
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Dele constam:
O nome de todas as contas utilizadas pela empresa no perodo; Os movimentos acumulados nas contas a dbito e a crdito; Os saldos apresentados pelas contas utilizadas.
Traado do balancete
Contas Dbitos Crditos
Saldos
Devedores
Credores
Total
Sd
Sc
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Contabilidade Geral I
ORGANIZAO CONTABILSTICA
DOCUMENTOS
recibos, letras, facturas, etc.
DIRIO
por ordem de datas
e no
RAZO
por ordem de contas
BALANCETES
por contas e subcontas
que no fim do exerccio permitem a elaborao de DFs tais como o Balano e DR (entre outras)
BALANO
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Contabilidade Geral I
BALANO
RUBRICAS ACTIVO Activo no corrente Activo corrente . Total do activo CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital Prprio Capital realizado Resultado lquido do perodo Total do Capital Prprio Passivo Passivo no corrente Passivo Corrente Total do Passivo Total do Capital Prprio e Passivo
31 DEZ N
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Contabilidade Geral I
Gastos do perodo
Contas da classe 6
Rendimentos do perodo
Contas da classe 7
=
Resultado Lquido
Conta 818
* Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os resultados corrigidos para efeitos fiscais26 por contrapartida da conta 241- Estado e Outros Entes Pblicos Imposto sobre o rendimento (SNC, notas de enquadramento) (sugere-se o uso da conta 2413- Imposto estimado), dando origem ao lanamento:
Data 31/12/n
Valor X
26
Para efeitos de resoluo dos exerccios de Contabilidade Geral I, o clculo da quantia estimada para o imposto incidir sobre o Resultado Antes de Impostos (RAI), e apenas quando RAI >0
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Contabilidade Geral I
11 CAIXA Contedo Desta conta fazem parte os meios lquidos de pagamento de propriedade da empresa, tais como: Notas de banco, Moedas metlicas de curso legal, Cheques e Vales postais, nacionais e estrangeiros.
Constituio do Saldo de Caixa: O saldo inicial da conta Caixa resulta de levantamentos das contas de depsitos ordem; sendo reforado pelos recebimentos e tambm, sempre que necessrio, por novos levantamentos das contas bancrias. Sadas de Caixa: A conta Caixa utilizada para registar pagamentos efectuados relativos a fornecimentos correntes, como por exemplo, pagamento de despesas de correio (comunicao), artigos de
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Contabilidade Geral I
limpeza, gua e electricidade (estes ltimos quando no sejam pagos por transferncia bancria), entre outros. 12 - DEPSITOS ORDEM Os depsitos ordem so depsitos em instituies bancrias cujos valores so exigveis em qualquer momento e, por isso, se denominam de depsitos vista. Os depsitos ordem constituem, portanto, meios de pagamento. 13 OUTROS DEPSITOS BANCRIOS Esta conta rene os depsitos que no sejam classificados como depsitos ordem, reunindo, portanto, os chamados depsitos a prazo.
14 - INSTRUMENTOS FINANCEIROS Esta conta visa reconhecer todos os instrumentos financeiros que no sejam caixa (conta 11) ou depsitos bancrios que no incluam derivados (contas 12 e 13) que sejam mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de resultados. Consequentemente, excluem-se desta conta os restantes instrumentos financeiros que devam ser mensurados ao custo, custo amortizado ou mtodo da equivalncia patrimonial (classe 2 ou conta 41).
Mensurao inicial: A esse respeito, o 21 da NCRF n 23 refere que uma transaco em moeda estrangei ra deve ser registada, no momento do reconhecimento inicial na moeda funcional, pela aplicao
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quantia da moeda estrangeira da taxa de cmbio entre a moeda funcional28 e a moeda estrangeira data da transaco. Isto significa que as disponibilidades em moeda estrangeira so contabilizadas ao cmbio do dia em que so adquiridas. Mensurao subsequente: Contudo, acrescenta-se na alnea a) do 23 dessa mesma norma, que data de cada Balano os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de cmbio de fecho. O mesmo ser dizer que data das demonstraes financeiras (normalmente 31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao cmbio em vigor nessa data.
As diferenas de cmbio resultantes da liquidao de itens monetrios ou do relato de itens monetrios de uma empresa a taxas diferentes das que foram inicialmente registadas durante o perodo, ou relatadas em demonstraes financeiras anteriores, devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram (27 da NCRF n 23).
Contabilizao
Diferenas de cmbio desfavorveis Diferenas de cmbio favorveis 6887 ou 6921 / 11 ou 12 11 ou 12 / 7887 ou 793
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Entende-se por moeda funcional a moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera (8 da NCRF n 23).
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21 Clientes Saldo inicial Vendas a crdito Notas de dbito Cobranas sobre clientes Notas de crdito Adiantamentos de clientes
A conta 211- Clientes c/c normalmente movimentada por contrapartida da conta 71 Vendas e 72 Prestaes de Servios.
22 FORNECEDORES Regista os movimentos com os vendedores de bens e de servios, com excepo dos destinados aos investimentos da entidade. A conta 22 Fornecedores movimenta-se seguindo as regras do passivo, a saber: 22 Fornecedores Pagamento Notas crdito de fornecedores Devolues de compras Saldo inicial Facturas de fornecedores Notas dbito de fornecedores
A conta 221 Fornecedores c/c normalmente movimentada por contrapartida da conta 31 Compras, nas compras de inventrios a prazo, ou da conta 62 Fornecimentos e servios externos, na aquisio de bens ou servios a prazo, seguindo as regras que a seguir se descrevem.
Incluem-se nesta conta todos os registos resultantes de compras de bens e servios, para utilizao ou consumo na actividade corrente da empresa, desde que: - no sejam titulados - no estejam em recepo ou conferncia - no sejam destinados a investimentos da entidade
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23 PESSOAL Esta conta abrange as operaes relacionadas com o pessoal e os rgos sociais da entidade.
24 - ESTADO E OUTROS ENTES PBLICOS Nesta conta registam-se as relaes com o Estado, Autarquias Locais e outros entes pblicos que tenham caractersticas de impostos e taxas. 241 - IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO
Esta conta debitada pelos pagamentos efectuados e pelas retenes na fonte a que alguns dos rendimentos da entidade estiverem sujeitos. No fim do perodo ser calculada, com base na matria colectvel estimada, a quantia do respectivo imposto, a qual se registar a crdito desta conta por dbito de 8121 - Imposto estimado para o perodo. 242 - RETENO DE IMPOSTOS SOBRE RENDIMENTOS Esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte relativamente a rendimentos pagos a sujeitos passivos de IRC ou de IRS, podendo ser subdividida de acordo com a natureza dos rendimentos. 243 - IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA) Esta conta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado. Esto sujeitas a este imposto (art. 1 do CIVA): a) Transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas em territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal; b) Importaes dos bens, ou seja, as aquisies efectuadas a pases no pertencentes Unio Europeia (pases terceiros); c) Operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional, tal como so definidas e reguladas no RITI.
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O imposto entregue ou solicitado ao Estado ser a diferena entre o imposto liquidado nas vendas e o suportado nas compras. Ao longo do circuito econmico o peso da carga fiscal surge amortecido.
O valor tributvel: O valor sobre o qual incide a taxa do imposto ser constitudo pelo valor das vendas e servios constantes da factura com excluso de descontos, bnus ou abatimentos.
O apuramento do imposto: O valor a pagar ao Estado ser a diferena entre o valor liquidado nas vendas e o valor suportado nas compras.
Taxas Esto previstas no art. 18 do CIVA e variam conforme: as operaes so realizadas no Continente ou nas Regies Autnomas; a natureza da transaco.
Continente 23% 13% 6% Regies Autnomas 16% 9% 4%
Taxa Normal Taxa Intermdia (lista II: servios restaurao) Taxa Reduzida (lista I: educao, alimentao e electricidade)
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Isenes
Regra Geral: S quem liquida IVA nas vendas e prestao de servios que tem direito a deduzir o IVA suportado nas aquisies. Iseno simples (art. 9 CIVA Isenes nas operaes internas) - O sujeito passivo no liquida IVA - o que sucede em diversas prestaes de servios - mas tambm no pode deduzir o IVA suportado nas aquisies. - O IVA suportado uma componente do custo dos seus produtos/servios sendo repercutido no preo de venda (IVA oculto).
Fornecedor
Sujeito passivo
Cliente
Suporta 230 (IVA) Iseno completa (Taxa zero - art. 14 CIVA e art. 14 do RITI)
- uma iseno na verdadeira acepo da palavra, porque o sujeito passivo no liquida o IVA nas suas operaes, mas tem direito a deduzir o IVA suportado nas aquisies. - o que sucede nas vendas de bens para pases comunitrios ou terceiros.
Fornecedor
Operador isento
Cliente
Vende: 1000 + 230 (IVA) IVA liquidado: 0 IVA Dedutvel: 230 Direito a reembolso: 230
Nas operaes que beneficiam de iseno completa, os agentes econmicos devero mencionar nos documentos contabilsticos: Exportao - Isento IVA art. 14 do CIVA Transmisso Intracomunitria - Isento IVA art. 14 do RITI.
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Para a contabilizao do IVA as subcontas previstas so: 2431- IVA SUPORTADO uso facultativo 2432- IVA DEDUTVEL 2433- IVA LIQUIDADO 2434- IVA REGULARIZAES 2435- IVA APURAMENTO 2436- IVA A PAGAR 2437- IVA A RECUPERAR 2438- IVA REEMBOLSOS PEDIDOS 2439- IVA LIQUIDAES OFICIOSAS
No conferem direito deduo as despesas consideradas no essenciais como (art 21 do CIVA): despesas relativas aquisio, fabrico ou importao, locao, utilizao, transformao e reparao de viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos; despesas respeitantes a combustveis utilizveis em viaturas automveis. Contudo, na aquisio de gasleo, o imposto ser dedutvel na proporo de 50% (100% em veculos de transporte de mercadorias com peso superior a 3.500 kg); despesas de transporte e viagens de negcios do sujeito passivo e do seu pessoal, incluindo portagens; despesas respeitantes a alojamento, bebidas, tabaco, despesas de recepo, incluindo as relativas ao acolhimento de pessoas estranhas empresa e as relativas a imveis ou parte de imveis e seu equipamento, destinadas principalmente a tais recepes; despesas de divertimento e de luxos, sendo consideradas como tais as que, pela sua natureza e montante, no constituam despesas normais de explorao.
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Ser debitada pelos saldos devedores das subcontas IVA dedutvel e IVA regularizaes a favor da empresa e creditada pelos saldos credores de IVA liquidado e IVA regularizaes a favor do Estado. ainda debitada pelo saldo devedor de 2437 IVA a Recuperar, respeitante ao montante de crdito do imposto reportado do perodo anterior sobre o qual no exista nenhum pedido de reembolso. Aps estes lanamentos, o respectivo saldo transfere-se para: crdito da conta 2436 - IVA a Pagar, no caso de ser credor; dbito da conta 2437 - IVA a Recuperar, no caso de ser devedor, podendo neste caso reportar para o perodo seguinte ou pedir-se o seu reembolso (transferindo-se o saldo da conta para 2438 - Reembolsos Pedidos).
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materiais e de servios. Devem deduzir-se ao custo de compra descontos de natureza comercial e abatimentos. Em suma, o custo de compra resume-se ao seguinte: Custo de Compra = Preo de compra + despesas adicionais Descontos comerciais de compra e abatimentos
Os descontos podem ser um de dois tipos, a saber: Descontos Comerciais: Descontos de quantidade; Abatimentos de revenda; Bnus. Estes esto usualmente relacionados com as quantidades. Estes descontos abatem ao custo de compra do inventrio. Descontos Financeiros: Descontos de pronto pagamento ou de antecipao de pagamento. Estes esto usualmente relacionados com o pagamento. Estes descontos no afectam o custo de compra e representam um rdito para a empresa.
Nota: A conta 31 - Compras no uma conta de balano nem de Demonstrao dos Resultados, o seu saldo transferido para a respectiva subconta da classe 3 (conforme o tipo de existncia que se est a adquirir), o momento dessa transferncia depender do tipo de inventrio utilizado: inventrio permanente transferncia aquando a entrada dos bens em armazm; inventrio peridico (intermitente) transferncia no final do perodo.
31 Compras Preo de compra Despesas adicionais Devolues de compras Descontos e abatimentos de natureza comercial Anulaes e correces de facturas Pela entrada de bens em armazm
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Classe 4 Investimentos29
Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se destinem a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da entidade, quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locao financeira. Compreende os investimentos financeiros, as propriedades de investimento, os activos fixos tangveis, os activos intangveis, os investimentos em curso e os activos no correntes detidos para venda.
Esta classe de contas compreende as seguintes subcontas: 41 Investimentos financeiros 42 Propriedades de investimento 43 Activos fixos tangveis 44 Activos intangveis 45 Investimentos em curso 46 Activos no correntes detidos para venda
INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Esta conta integra as aplicaes financeiras de carcter permanente e compreende as seguintes subcontas: 41 Investimentos financeiros 411 Investimentos em subsidirias 412 Investimentos em associadas 413 Investimentos em entidades conjuntamente controladas 414 Investimentos noutras empresas 415 Outros investimentos financeiros 419 Perdas por imparidade acumuladas
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PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
Conceito: a propriedade (terreno ou um edifcio - ou parte de um edifcio - ou ambos) detida (pelo dono ou pelo locatrio numa locao financeira) para obter rendas ou para valorizao do capital ou para ambas as finalidades, e no para: Uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas; ou Venda no decurso ordinrio do negcio. A Conta 42 Propriedades de Investimento compreende as seguintes subcontas: 421 Terrenos e Recursos Naturais 422 Edifcios e outras Construes 426 Outras Propriedades de Investimento 428 Depreciaes Acumuladas 429 Perdas por imparidade acumuladas
ACTIVOS INTANGVEIS
Conceito: um activo no monetrio identificvel sem substncia fsica (NCRF 6). A conta 44 Activos intangveis compreende as seguintes subcontas: 441 Goodwill (trespasse) 442 Projectos de desenvolvimento 443 Programas de computador 444 Propriedade industrial ... ... 446 Outros activos intangveis 448 Amortizaes acumuladas 449 Perdas por imparidade acumulada
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55 - Reservas
Definio: So lucros no distribudos que se constituem ou reforam nos exerccios econmicos em que o resultado lquido positivo. A conta 55 Reservas serve para registar as reservas que se constituem de acordo com a legislao em vigor, estatutos da empresa e contratos celebrados pela empresa. Esta conta contempla as seguintes subcontas:
56 Resultados Transitados Prejuzos apurados e no cobertos Aplicao de lucros transferidos para esta conta Regularizaes relativas a exerccios anteriores e que afectam negativamente os capitais prprios Lucros apurados e no aplicados Cobertura de prejuzos de anos anteriores Regularizaes relativas a exerccios
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Classe 6 Gastos
Esta classe inclui os gastos e as perdas respeitantes ao perodo. Conta 61 Custo das mercadorias vendidas e matrias consumidas Esta conta engloba o custo das mercadorias utilizadas nas vendas das entidades comerciais e o custo das matrias consumidas, na actividade produtiva de bens e servios. No registo do movimento, poder ser adoptado um de dois sistemas de Inventrios: sistema de inventrio permanente e sistema de inventrio peridico (intermitente).
A diferena assenta no seguinte: - No sistema de inventrio permanente a conta 61 movimentada com regularidade ao longo do exerccio e serve de contra partida s apropriadas contas de inventrios quando se verificam sadas por venda ou integrao no processo produtivo da empresa (Na sada de inventrios deve ser adoptado um dos seguintes mtodos de custeio: custo especfico, custo mdio ponderado ou FIFO); - No sistema de inventrio peridico a conta 61 movimentada, em regra, apenas no final do perodo e funciona como contrapartida regularizao das apropriadas contas de inventrios, por forma a que estas contas evidenciem o valor dos inventrios finais.
Conta 62 Fornecimentos e servios externos Esta conta acolhe, a dbito, uma gama bastante diversificada de operaes relativas aquisio de bens de consumo imediato e de servios prestados por terceiros. Subcontas:
Subconta 621 Subcontratos 622 Servios especializados 6221 Trabalhos especializados 6222 Publicidade e propaganda 6223 Vigilncia e segurana 6224 Honorrios 6225 Comisses 6226 Conservao e reparao
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Anotaes Gastos com a subcontratao (execuo de trabalhos associados ao processo produtivo realizados por outras entidades). Gastos com servios de contabilidade, estudos, pareceres, advogados, etc. Anncios, brindes, amostras, calendrios, etc. Compra de material e servios de vigilncia e segurana Remuneraes a trabalhadores independentes: advogados, TOC, ROC, Engenheiros, etc. Comisses pagas a terceiros Gastos com material e servios de conservao de mquinas e viaturas.
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Subconta 623 Materiais 6231 Ferramentas e utenslios de desgaste rpido 6232 Livros e documentao tcnica 6233 Material de escritrio 6234 Artigos para oferta 624 Energia e fluidos 6241 Electricidade 6242 Combustveis 6243 gua 625 Deslocaes, estadas e transportes 6251 Deslocaes e estadas 6252 Transportes de pessoal 6253 Transportes de mercadorias 626 Servios diversos 6261 Rendas e alugueres 6262 Comunicao 6263 Seguros 6264 Royalties 6265 Contencioso e notariado 6266 Despesas de representao 6267 Limpeza, higiene e conforto
Anotaes
Gastos com rendas de equipamento, renda do escritrio, etc. Gastos com telefone, correio, internet, etc. Todos os seguros, excepto os relacionados com o pessoal (conta 636) Gastos com royalties devidos a terceiros: licenas de know how, processos de fabrico, marcas, patentes, etc. Gastos com registos de documentos e processos judiciais Despesas suportadas com recepes, refeies com clientes, fornecedores e outras entidades. Compras de artigos de limpeza e higiene e os servios de limpeza e decorao, etc.
Conta 63 - Gastos com Pessoal Registam-se nesta conta todas as remuneraes de carcter fixo e peridico atribudas aos recursos humanos, bem como os encargos sociais por conta da entidade, gastos de carcter social e seguros relativos ao pessoal. Subcontas:
Subcontas 631 Remuneraes dos rgos sociais 632 Remuneraes do pessoal 633 Benefcios ps-emprego 634 Indemnizaes 635 Encargos sobre remuneraes 636 Seguros de acidentes no trabalho e doenas profissionais 637 Gastos de aco social 638 Outros gastos com o pessoal Anotaes Remuneraes aos elementos da Assembleia Geral, Conselho de Administraes e Conselho Fiscal Gastos com ordenados e salrios ilquidos do pessoal, subsdio de Natal, subsdio de frias, ajudas de custo, abonos para falhas, etc. Gastos com cuidados mdicos e seguros de vida ps empreso. Regista as indemnizaes ao pessoal e aos rgos sociais por cesso do contrato do trabalho. As contribuies para a segurana social: Inclui os prmios de seguros de acidentes de trabalho e doenas profissionais Regista os gastos com cantinas e refeitrio, creches, assistncia mdica e medicamentos e ainda os complementos de reforma e os gastos com actividades desportivas e culturais Inclui os gastos com formao do pessoal, etc.
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Conta 68 - Outros Gastos e perdas Nesta conta so registados os gastos que, no sendo de financiamento, no possuem enquadramento noutra conta de gastos. Subcontas:
Subconta 681 Impostos 6811 Impostos directos 6812 Impostos indirectos 6813 Taxas 682 Descontos de pronto pagamento concedidos 683 Dvidas incobrveis 684 Perdas em inventrios 685 Gastos e perdas em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos 686 Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros 687 Gastos e perdas em investimentos no financeiros Anotaes Regista os gastos com impostos e taxas, com excepo dos impostos sobre lucros (812) Impostos sobre o rendimento (IRC e IRS) e sobre o patrimnio (IMI e IMT) IVA e o imposto de selo Taxas a pagar a entidades que incidem sobre vendas e consumos, etc. Descontos financeiros concedidos aos clientes na factura ou fora da factura. Dividas por pagar e que anteriormente no foram consideradas uma perda por imparidade. Perdas em inventrios (sinistros e quebras) e que no foram consideradas anteriormente , como perdas por imparidade. Inclui gastos e perdas em subsidirias Reconhece os gastos e perdas com investimentos financeiros que no sejam em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos. Regista gastos e perdas em activos fixos tangveis, activos intangveis e activos no correntes para venda derivados de alienaes, sinistros e abates. Gastos e perdas relacionados com correces relativas a perodos anteriores, donativos, quotizaes, ofertas e amostras de inventrios e insuficincia de estimativa de impostos.
688 Outros
Conta 69 - Gastos e perdas de financiamento Engloba os gastos suportados com a utilizao de capital alheio, bem como os encargos com servios bancrios, diferenas cambiais e perdas em aplicaes financeiras. Subcontas:
Subconta 691 Juros Suportados 692 Diferenas de Cmbio desfavorveis 698 Outros gastos e perdas de financiamento Anotaes Regista os custos com os emprstimos obtidos Regista as diferenas de cmbio relacionadas com financiamentos obtidos. Regista os gastos ou perdas no compreendidas nas rubricas anteriores.
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Classe 7 Rendimentos
Inclui os rendimentos e os ganhos respeitantes ao perodo.
Subcontas 71 Vendas 711 Mercadorias 712 Produtos acabados e intermdios 713 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 714 Activos biolgicos 717 Devolues de vendas 718 Descontos e abatimentos em vendas 72 Prestaes de servios * Anotaes
Regista as devolues de vendas efectuadas por clientes Regista os descontos comerciais obtidos dos fornecedores Regista os trabalhos e servios prestados aos clientes
Subcontas
Anotaes Esta conta evidncia a variao entre o saldo inicial e o saldo final de inventrios relacionados com a produo da entidade. Tem saldo devedor quando h uma diminuio de inventrios e saldo credor quando h um aumento de inventrios Esta conta regista os trabalhos efectuados pela prpria entidade, aplicando meios prprios ou adquiridos Esta conta regista os subsdios recebidos relativos a gastos j incorridos e relativos a gastos a incorrer. Nesta conta registam-se as reverses de gastos reconhecidos por depreciaes e amortizaes, por perdas de imparidade e por provises. Registam-se os ganhos por aumentos de justo valor, quando se adopta o mtodo do justo valor e a contrapartida da variao do justo valor vai para os resultados
Subcontas 78 Outros rendimentos e ganhos 781 Rendimentos suplementares 782 Desconto de Pronto Pagamento Obtidos 783 Recuperao de dvidas a receber 784 Ganhos em inventrios 785 Rendimentos e ganhos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos 786 Rendimentos e ganhos nos restantes activos financeiros 787 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros 788 Outros
Anotaes Rendimentos no relacionados com o objecto principal da actividade da entidade: aluguer de equipamento, estudos, etc. Descontos financeiros obtidos Regista o recebimento de dvidas consideradas incobrveis Regista os ganhos em inventrios provenientes de sobras e sinistros Nesta conta registam-se os rendimentos e ganhos relacionados com os investimentos financeiros contabilizados nas contas 411, 412 e 413 Nesta conta registam-se os rendimentos e ganhos relacionados com os investimentos financeiros contabilizados nas contas 414, 415 Nesta conta so reconhecidos os ganhos em activos fixos tangveis, activos intangveis e propriedades de investimento derivados de alienaes, sinistros e rendas Ganhos relacionados com as correces relativas a perodos anteriores, excesso de estimativa de impostos, restituio de impostos e imputao de subsdios para investimentos.
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Subcontas 79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares 791 Juros obtidos 792 Dividendos obtidos 798 Outros rendimentos similares
Anotaes
Regista os juros provenientes de aplicaes financeiras, juros de depsitos a prazo, etc. Dividendos atribudos/distribudos pelas entidades participadas Regista os rendimentos similares a juros e dividendos que no possam ser includos nas subcontas anteriores.
Classe 8 Resultados
Esta classe destina-se a apurar o resultado lquido do perodo, podendo ser utilizada para auxiliar determinao do resultado extensivo, tal como consta na Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio. 811 - Resultado antes de impostos Destina-se a concentrar, no fim do perodo, os gastos e rendimentos registados, respectivamente, nas contas das classes 6 e 7. 8121 - Imposto estimado para o perodo Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os resultados corrigidos para efeitos fiscais, por contrapartida da conta 241 Estado.
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