Apostila Planejamento Financeiro Contábil

Fundao Paula Souza Apostila de P.F.C Prof.
Geraldo
www.exacon.com.br 070207 1

Apostila Planejamento Financeiro Contbil

Para o curso de Tcnico em Administrao e
Logstica

- Planejamento Financeiro Contbil -

Prof. Geraldo
CRC-SP 180.404/0-7

So Paulo
Janeiro - 2007
proibida a reproduo total ou parcial desta apostila
sem prvia autorizao do autor, exceto para alunos do
curso de Administrao da ETE Franco da Rocha - SP.

Fundao Paula Souza Apostila de P.F.C Prof. Geraldo

TORNE-SE UM OCEANO

"Penso que, mesmo antes de um rio cair no oceano, ele treme de medo. Olha para trs, para toda a
jornada: os cumes, as montanhas, o longo caminho sinuoso atravs das florestas, atravs dos povoados,
e v sua frente um oceano to vasto, que entrar nele nada mais que desaparecer para sempre. Mas
no h outra maneira. O rio no pode voltar. Ningum pode voltar. Voc pode apenas ir em frente.
O rio precisa se arriscar e entrar no oceano. E somente quando ele entra no oceano que o medo
desaparece. Porque apenas ento o rio saber que no se trata de desaparecer no oceano, mas tornar-se
oceano. Assim somos ns. Voltar impossvel na existncia. Voc pode ir em frente e se arriscar: Torne-
se OCEANO !!!"
"A mente que se abre a uma nova idia jamais voltar ao seu tamanho original "

(Albert Einstein)


P Pe er rf fi il l P Pr ro of fi is ss si io on na al l

Administrao

O Tcnico em Administrao o profissional que controla a rotina administrativa das
empresas. Colabora nos planejamentos estratgico, ttico e operacional. Realiza atividades em
recursos humanos e intermedeia mo-de-obra para colocao e para recolocao profissional.
Atua na rea de compras; auxilia no setor contbil e assessora a rea de vendas. Intercambia
mercadorias e servios e executa atividades nas reas fiscal e financeira.
Mercado de trabalho: reas da indstria, comrcio, prestao de servios, empresas em
geral de pequeno e mdio porte, entre outros.
http://www.centropaulasouza.com.br/Cursos/ETE/Administracao.html
Logstica

Tcnico em Logstica
rea profissional: Gesto
PERFIL PROFISSIONAL DE CONCLUSO
o profissional que executa procedimentos de planejamento, de operao e de controle relativos
programao da produo de bens e servios, programao de manuteno de mquinas e de
equipamentos e gesto de compras, de recebimento, de armazenamento, de movimentao, de
expedio e de distribuio de materiais e de produtos, utilizando a tecnologia da informao.
Mercado de trabalho
reas da Indstria, Comrcio e empresas de consultoria.

http://www.centropaulasouza.com.br/Cursos/ETE/Logistica.html

SUMRIO
1) O PLANEJAMENTO FINANCEIRO CONTBIL NO PLANO DO CURSO DE ADMINISTRAO 7
2) MDULO I COMPETNCIAS, HABILIDADES E BASES TECNOLGICAS 9
3) QUAL O OBJETIVO DO PLANEJAMENTO FINANCEIRO CONTBIL 10
PLANEJAMENTO FINANCEIRO 10
EVENTOS QUE PODEM ORIGINAR A NECESSIDADE DO PLANEJAMENTO FINANCEIRO: 10
ALGUNS EQUVOCOS A RESPEITO DE PLANEJAMENTO FINANCEIRO 10
PLANEJAMENTO CONTBIL 10
4) FIRMAS INDIVIDUAIS E SOCIEDADE 11
A EMPRESA INDIVIDUAL 11
DIFERENA ENTRE EMPRESA INDIVIDUAL E AUTNOMO ESTABELECIDO 11
NOME EMPRESARIAL 11
LEGALIZAO CADASTRAL DA EMPRESA INDIVIDUAL (JUNTA COMERCIAL) 12
SOCIEDADE 12
SOCIEDADES ANNIMAS 12
SOCIEDADE LIMITADA 13
CAPITAL SOCIAL 13
ADMINISTRAO DA SOCIEDADE LIMITADA 14
NOME EMPRESARIAL DA SOCIEDADE LIMITADA 14
LEGALIZAO CADASTRAL DA SOCIEDADE LIMITADA 15
5) DOCUMENTOS E EXPRESSES COMERCIAIS E TRABALHISTAS 16
ALIENAO FIDUCIRIA 16
AVAL 16
LETRA DE CMBIO 16
CHEQUE 17
CONSIGNAO MERCANTIL 17
CONTRATO DE COMPRA E VENDA MERCANTIL 17
DEBNTURES 18
DESCONTO DE DUPLICATAS 18
DUPLICATA 18
FATURA 18
FIANA 19
FOLHA DE PAGAMENTO 19
GUIA DA PREVIDNCIA SOCIAL 19
GUIA DE RECOLHIMENTO DO FGTS E INFORMAES A PREVIDNCIA SOCIAL 19
NOTA FISCAL 20
NOTA PROMISSRIA 20
PEDIDO DE COMPRAS 20
PENHOR MERCANTIL 20
PR-LABORE 21
RECIBO 21
RESERVA DE DOMNIO 21
TRIPLICATA 21
6) ESCRITURAO COMERCIAL E FISCAL 21
EXIGNCIA DE ESCRITURAO 21
REGRAS BSICAS DA ESCRITURAO 22
LIVROS COMERCIAIS 22
LIVRO DIRIO 22
LIVRO RAZO 23
LIVRO REGISTRO DE DUPLICATAS 23
OUTROS LIVROS AUXILIARES 23
LIVROS FISCAIS EXIGIDOS PELA LEGISLAO DO IMPOSTO DE RENDA 23
ESCRITURAO POR PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS 24
AUTENTICAO DOS LIVROS 24
LIVROS DISPENSADOS DA AUTENTICAO 24
EMPRESAS DISPENSADAS DE ESCRITURAO 24
RESPONSABILIDADE DO PROFISSIONAL 24
LIVROS EXIGIDOS PELA LEGISLAO DO ICMS/IPI E DO ISS 24
LIVROS SOCIAIS EXIGIDOS PARA AS SOCIEDADES ANNIMAS 25
7) PRAZO DE GUARDA DE DOCUMENTOS 25

8) CONTAS A RECEBER E A PAGAR 27
GESTO DO CONTAS A RECEBER 27
GESTO DO CONTAS A PAGAR" 28
9) LIVRO-CAIXA 28
TERMOS DE ABERTURAS E ENCERRAMENTO 28
ESCRITURAO 29
INDIVIDUALIZAO DOS LANAMENTOS 29
ESCRITURAO ATRAVS DO SISTEMA INFORMATIZADO 29
10) INTRODUO A CONTABILIDADE 29
OBJETIVOS DA CONTABILIDADE: 30
PRIMEIRAS NOES DE CONTABILIDADE 32
DEFINIO DE PATRIMNIO, BENS, DIREITOS E OBRIGAES. 33
CLASSIFICAO DAS CONTAS 34
11) PRIMEIRAS NOES DE BALANO PATRIMONIAL 34
BALANO PATRIMONIAL - OBJETIVO 34
EXERCCIO SOCIAL E CICLO OPERACIONAL 35
CLASSIFICAO DAS CONTAS 35
ATIVO 35
ATIVO CIRCULANTE 35
REALIZVEL A LONGO PRAZO 35
ATIVO PERMANENTE 35
PASSIVO 36
PASSIVO CIRCULANTE E EXIGVEL A LONGO PRAZO 36
PATRIMNIO LQUIDO 36
CAPITAL SOCIAL 36
RESERVAS DE CAPITAL 36
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS 37
12) O PATRIMNIO E SUA COMPOSIO 42
PATRIMNIO 42
BENS 42
BENS TANGVEIS: 42
BENS INTANGVEIS: 42
DIREITOS 42
OBRIGAES 42
13) DIFERENA ENTRE OS CONCEITOS DE CAPITAL 42
14) ATOS E FATOS CONTBEIS 43
15) CONTAS E PLANO DE CONTAS 43
16) MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS 44
17) LIVRO DIRIO 44
18) LIVRO RAZO 45
19) RAZONETES 45
20) BALANCETE DE VERIFICAO E BALANO PATRIMONIAL 46
21) PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE 46
22) CRITRIOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES 47
INTRODUO 47
PREO ESPECFICO 47
PEPS PRIMEIRO QUE ENTRA PRIMEIRO QUE SAI 48
UEPS LTIMO QUE ENTRA PRIMEIRO QUE SAI 49
CUSTO MDIO PONDERADO PERMANENTE 50
PREO MDIO PONDERADO MENSAL 50
23) UTILIZAO DE SISTEMAS INFORMATIZADOS 51
24) MODELO DE RAZONETES E PLANILHAS 53
A) RAZONETES 53

B) PLANILHA CONTROLE DE ESTOQUE 54
C) PLANILHA - BALANCETE 54
D) PLANILHA BALANO PATRIMONIAL 55
E) PLANILHA - DRE - DEMOSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCCIO 56
25) BIBLIOGRAFIA 64

Planejamento Financeiro Contbil

1) O Planejamento Financeiro Contbil no Plano do Curso de Administrao

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO, FINANCEIRO E CONTBIL.
PLANEJAMENTO DOS PROCESSOS
Competncias
Identificar a importncia do planejamento e organizao de sistemas especficos de
controles internos compreendendo: delegaes de funes, segregaes de trabalho,
sistemas de classificao de documentos, calendrios, eventos legais ou internos.
Identificar e caracterizar sistemas de controles sobre registros contbeis e gerenciais, de
publicaes contbeis ou gerenciais, de mtodos de estornos, ajustes ou reclassificaes, de
acordo com as normas e princpios de contabilidade a serem aplicados, bem como sistemas
de guarda e segurana dos arquivos.
Identificar e caracterizar pontos essenciais de uma poltica financeira e sua utilidade
para executores e usurios.
Identificar a relao entre as polticas financeiras e a execuo financeira no processo
de definio dos parmetros da poltica de financiamento comercial, industrial, etc.
Identificar e caracterizar o sistema, objetivos e amplitude do planejamento financeiro.
Habilidades
Organizar informaes para estabelecer comparaes entre polticas financeiras das
organizaes tais como: resultado financeiro, custo real de juros, receita real de juros,
descontos obtidos e concedidos, penalidade de atrasos, prmios de pontualidade,
variveis de aplicao.
Utilizar aplicativos de informtica para planejamento tributrio, financeiro e contbil.
Obter informaes sobre elementos financeiros a serem includos no Planejamento
Financeiro.
Elaborar relatrio de no observncia de controles citando fatos, causas, conseqncias
e correes.
Bases Tecnolgicas
Mtodos de planejamento financeiro e contbil
Organizao de informaes contbeis
Escriturao de livros fiscais e contbeis de acordo com as atividades econmicas
especficas
Oramentos de vendas e de produo
Sistema de demonstrao de despesa financeira e escritural
Controles internos, financeiro, contbil e tributrio
Planejamento e execuo financeira
Sistemas informatizados de processamento contbil, financeiro e tributrio
Correlacionar o planejamento e a execuo financeira:

entrada e sada de caixa;
contas a pagar e a receber;
saldos bancrios ; dvidas bancrias;
vendas a prazo e vista;
descontos concedidos e obtidos;
despesas de capital;
distribuio de lucros ou dividendos;
transferncias financeiras;
impostos a pagar e a compensar;
folha de pagamento e encargos;
receitas e despesas incidentais;
outras receitas e despesas

2) Mdulo I Competncias, Habilidades e Bases Tecnolgicas
Competncias Habilidades Bases Tecnolgicas

FUNO 1: PLANEJAMENTO DOS PROCESSOS
Subfuno 1.1: Planejamento Tributrio, Financeiro e Contbil.

Identificar a importncia do planejamento e organizao de
sistemas especficos de controles internos compreendendo:
delegaes de funes, segregaes de trabalho, sistemas de
classificao de documentos, calendrios, eventos legais ou
internos.

Identificar e caracterizar sistemas de controles sobre registros
contbeis e gerenciais, de publicaes contbeis ou
gerenciais, de mtodos de estornos, ajustes ou
reclassificaes, de acordo com as normas e princpios de
contabilidade a serem aplicados, bem como sistemas de
guarda e segurana dos arquivos.

Identificar e caracterizar pontos essenciais de uma poltica
financeira e sua utilidade para executores e usurios.
Identificar a relao entre as polticas financeiras e a execuo
financeira no processo de definio dos parmetros da poltica
de financiamento comercial, industrial, etc.

Identificar e caracterizar o sistema, objetivos e amplitude do
planejamento financeiro.

Subfuno 2.1: Planejamento Tributrio, Financeiro e
Contbil.

Elaborar demonstrativos contbeis simplificados.

Organizar informaes contbeis.

Utilizar aplicativos de informtica para planejamento
tributrio, financeiro e contbil.

Obter informaes sobre elementos financeiros a
serem includos no Planejamento Financeiro.

Elaborar relatrio de no observncia de controles
citando fatos, causas, conseqncias e correes.

Subfuno 3.1: Planejamento Tributrio, Financeiro e Contbil.

Mtodos de planejamento financeiro e contbil

Organizao de informaes contbeis: livros fiscais e contbeis

Oramentos de vendas e de produo


Sistema de demonstrao de despesa financeira e escritural

Controles internos, financeiro, contbil e tributrio

Planejamento e execuo financeira

Sistemas informatizados de processamento contbil, financeiro e
tributrio

Correlacionar o planejamento e a execuo financeira:
o entrada e sada de caixa
o contas a pagar e a receber
o saldos bancrios ; dvidas bancrias
o vendas a prazo e vista
o descontos concedidos e obtidos
o despesas de capital
o distribuio de lucros ou dividendos
o transferncias financeiras
o impostos a pagar e a compensar
o folha de pagamento e encargos
o receitas e despesas incidentais
o outras receitas e despesas por caixa

Sistemas informatizados de processamento de textos, planilhas
eletrnicas e banco de dados
Planejamento Financeiro Contbil

3) Qual o objetivo do Planejamento Financeiro Contbil

Planejamento Financeiro
Planejamento financeiro aborda a programao do seu oramento, a racionalizao dos
gastos e a otimizao de seus investimentos.
um processo racional de administrar sua renda, seus investimentos, suas despesas,
seu patrimnio, suas dvidas, objetivando tornar realidade seus sonhos, desejos e objetivos,
tais como: casa prpria, poupar para a educao dos filhos, fazer a viagem dos sonhos,
investir de acordo com o perfil pessoal, ser bem sucedido na carreira profissional, reduzir
impostos, tornar-se empresrio, aposentar-se confortavelmente, planejar e administrar
testamento, partilha, ...
A maioria das pessoas trata de suas finanas procurando gastar menos do que ganha.
Este apenas um dos aspectos do planejamento. Mas necessrio, entre outros aspectos,
estabelecer objetivos, sem os quais a pessoa age como um barco sem rumo.
A vida produtiva tem vrias fases, cada uma das quais apresenta seus desafios.
Atravs do planejamento possvel identificar as oportunidades e dificuldades de cada
uma, e definir antecipadamente, estratgias para enfrentar cada situao.
O planejamento financeiro ser o seu mapa de navegao. Mostrar onde est, onde
quer chegar e indicar os caminhos a percorrer.
Um planejamento financeiro eficiente pode fazer mais por seu futuro do que 30 ou 40
anos de trabalho.

Eventos que podem originar a necessidade do planejamento financeiro:

Compra ou venda de negcios de famlia
Crise Financeiro
herana ou repartio de bens
mudanas na carreira profissional
planejamento para filhos ( nascimento, adoo, educao )
planejamento para aposentadoria
preparao para casamento, separao
recebimento de grande soma de dinheiro ou inesperada queda financeira
O planejamento das finanas no visa apenas o sucesso financeiro, ele relevante para
o sucesso pessoal e profissional.
O gerenciamento adequado das finanas o diferencial entre sonhadores e
realizadores.

Alguns Equvocos a Respeito de Planejamento Financeiro
Confundir Planejamento Financeiro com Investimentos;
Esperar momentos de crise para tomar a iniciativa de fazer o Planejamento Financeiro;
Esperar retornos irreais para seus investimentos;
No estabelecer objetivos financeiros mensurveis;
Pensar que Planejamento Financeiro a mesma coisa que planejamento para
aposentadoria;
Pensar que Planejamento Financeiro para quando ficarem velhos;
Pensar que Planejamento Financeiro Planejamento Tributrio
Pensar que Planejamento Financeiro somente para quem possui muito dinheiro;
Pensar que utilizar os servios de um Consultor Financeiro, significa perder o controle
de suas finanas pessoais;
Tomar uma deciso financeira sem entender seus efeitos em sua situao financeira
global;

Planejamento Contbil
O planejamento contbil representado pelo conjunto de normas e procedimentos que
orientam as atividades de execuo oramentria, financeira e patrimonial dos usurios diretos
e indiretos, fornecendo elementos para a correta gesto do negcio, permitindo tomadas de
decises eficazes.


4) Firmas Individuais e Sociedade
As empresas pessoas jurdicas so organizadas basicamente sob duas formas:
empresa individual (quando a empresa tem um nico proprietrio); ou
sociedade (quando a empresa tem dois ou mais proprietrios).
Vamos estudar os conceitos bsicos de empresa individual, de sociedade por cotas de
responsabilidade limitada e sociedade annima.

A Empresa Individual
A empresa individual (ou comerciante individual) a pessoa natural que exerce o
comrcio em seu prprio nome, individualmente e por conta e risco.
A pessoa natural considerada comerciante quando pratica atos de comrcio com
habitualidade e finalidade de lucro, fazendo disso sua profisso.
Atos de comrcio isolados e esparsos no so suficientes para caracterizar a pessoa
natural como comerciante. Perante a legislao comercial, a habitualidade requisito
indispensvel.
Um exemplo tpico de empresa individual o caso de uma pessoa que se estabelea
com uma pequena loja de roupas. Como ela abriu sua loja sem scios, atuar no comrcio
como empresa individual equiparada, portanto, a pessoa jurdica.

Diferena entre empresa individual e autnomo estabelecido
Empresa individual e autnomo estabelecido no so a mesma coisa.
Como dissemos, a natureza da empresa individual a explorao de atividades
caracterizada como comercial.
A empresa individual pode ter atividades mercantis e de prestao de servios. Mas a
existncia de atividade mercantil responsvel para a sua configurao, ou seja, no se
admite a existncia de empresa individual sem a atividade mercantil.
Portanto, o autnomo estabelecido no empresa individual, embora em muitos casos
seu estabelecimento (escritrio, consultrio, oficina, etc.) tenha verdadeira estrutura de
empresa.

Equiparao da empresa individual a pessoa jurdica pela legislao do
imposto de Renda.
De acordo com o art. 150 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99)
as empresas individuais so equiparadas s pessoas jurdicas
so empresas individuais: as firmas individuais e as pessoas fsicas que, em
nome individual, explorem, habitualmente e profissionalmente, qualquer
atividade econmica de natureza civil ou comercial,com o fim especulativo de
lucro mediante venda a terceiros de bens ou servios.
no se equipara a empresa individual (portanto, no ocorre equiparao a
pessoa jurdica) a pessoas que, individualmente, exera as profisses ou explore
as atividades de: mdico, engenheiro, advogado,dentista, veterinrio, professor,
economista, contador, jornalista, pinto, escultor, e outras que lhes possam ser
assemelhados, bem como profisses ,ocupaes e prestao de servios no
comerciais.
Nome empresarial
O nome empresarial aquele sob o qual a empresa exerce sua atividade e se obriga
nos atos a ela pertinentes
A firma individual o nome utilizado pelo empresrio mercantil individual
O empresrio individual s poder adotar como firma o seu prprio nome, aditado, se
quiser ou quando j existir nome empresarial idntico, de designao mais precisa de sua
pessoa ou de sua atividade.

Assim, por exemplo, se o Sr. Mrcio da Silva, estabelecer-se como comerciante individual do
ramo de calados, seu nome empresarial poder ser, simplesmente, Mrcio da Silva ou,
ento, Mrcio da Silva-Calados.

Legalizao cadastral da empresa individual (Junta Comercial)
A empresa individual deve ser registrada no registro do Comrcio (Juntas Comerciais),
por meio do formulrio/Programa de firma Individual, no qual ser devidamente indicado,
entre outros dados, o objeto da empresa (gnero e espcie das atividades a serem
desenvolvidas), ou seja, exatamente o que o titular ir fazer, expressando o tipo de comrcio
pretendido.
Mas a empresa individual dever ser registrada tambm em outros rgos para que
possa comprar e vender mercadorias, emitir notas fiscais, contratar e registrar empregados,
legalizar seus livros de escriturao mercantil e fiscal etc. enfim, atuar legalmente:
na Secretaria da Receita Federal ( Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica CNPJ, antigo
CGC);
no instituto Nacional do Seguro Social (INSS), observando-se que a matricula no INSS
feita simultaneamente com a inscrio no CNPJ:
na Secretaria do Estado da Fazenda ( inscrio estadual)
na Prefeitura do Municpio (inscrio municipal)

Sociedade
Como dissemos anteriormente, quando a empresa tem dois ou mais proprietrios,
surge a figura da sociedade, ou seja, duas ou mais pessoas que decidiram explorar em
conjunto determinado ramo de negcio.
Os tipos de sociedades mais comuns so a sociedade annima e a sociedade por quotas
de responsabilidade limitada (ou, simplesmente, sociedades limitadas)
Alm desses, sobre os quais comentaremos adiante, existem ainda outros tipos de
sociedades, bom menos usuais na prtica (sociedade em nome coletivo; sociedade em
comandita simples; sociedade em comandita por aes; sociedade de capital e indstria;
sociedade em conta de participao).

Os conceitos gerais sobre sociedades que aqui focalizaremos aplicam-se no apenas quelas
constitudas para a explorao de atividade comercial (por exemplo: uma loja de roupas), mas
tambm s sociedades civis,ou seja, s sociedades constitudas unicamente com o objetivos
de prestar servios (por exemplo: uma empresa que presta servios de propaganda e
publicidade)

Sociedades Annimas
As sociedades annimas (tambm chamadas de companhias), que so regidas pela
Lei n. 6.404/76 (a chamada Lei das S/A), tm como principal caracterstica o fato de que
seu capital social dividido em aes, o que, ao menos em tese, significa que um maior
nmero de pessoas pode dele participar.
A responsabilidade dos scios ou acionistas limitada ao preo de emisso das aes
subscritas ou adquiridas (art. 1)

Companhia aberta ou fechada
A companhia aberta se as suas aes estiverem admitidas negociao em
Bolsa de Valores ou no mercado de Balco. Caso contrrio ser companhia
fechada.
Somente as aes de companhia registrada na Comisso de Valores Mobilirios
podem ser distribudas no mercado de Balco (art. 4 da lei 6.404/76)

Aes
De acordo com a lei n. 6.404/76 (arts. 11 e 20)
o estatuto (documento pelo qual se constitui a sociedade annima) fixa o nmero de
aes em que se divide o capital social e estabelece se as aes tero, ou no, valor
nominal;
o valor nominal das aes de companhia aberta no pode ser inferior ao mnimo fixado
pela CVM;
as aes devem ser obrigatoriamente nominativas, ou seja, no admitida emisso de
aes ao portador.

Administrao da sociedade annima
A Administrao da companhia compete, conforme disposto no estatuto, ao conselho de
administrao e diretoria, ou somente diretoria (Lei 6.404/76, art. 138)
Isso significa que a administrao no necessariamente exercida por acionistas.

Nome empresarial da sociedade annima.
O nome empresarial (aquele sob o qual a empresa exerce sua atividade e se obriga nos
atos a ela pertinentes) utilizado pelas sociedades annimas a denominao social.
A denominao social formada com palavras de uso comum ou vulgar na lngua
nacional ou estrangeira e/ou com expresses de fantasia. facultada a indicao do objeto da
sociedade.
Na sociedade annima, a denominao social deve ser acompanhada das expresses
Companhia ou Sociedade Annima, por extensas ou abreviadas (Cia. ou S/A), vedada a
utilizao da primeira ao final.

Portanto, a sociedade annima denomina-se, por exemplo:
X" Indstria e Comrcio S/A;
S/A `X` Indstria e Comrcio; ou ainda
Cia. `X`Indstria e Comrcio.

Legalizao Cadastral da sociedade annima
A sociedade annima pode ser constituda por um mnimo de duas pessoas (lei
6.404/76. art. 80)
Seu estatuto social deve (art. 83):
satisfazer a todos os requisitos exigidos para os contratos das sociedades mercantis em
geral e queles que so peculiares s companhias (estabelecidos na lei n. 6.404/76; e
conter as normas pelas quais a companhia ser regida.

Os atos constitutivos da sociedade annima devem ser publicados e arquivados na
Junta Comercial.

A sociedade annima considerada mercantil (sujeita a registro na Junta Comercial)
qualquer que seja seu objeto social (comrcio ou prestao de servios), de acordo com
a Lei n. 6.404/76, art. 2)

Cabe observar que, para que possam comprar e vender mercadorias, emitir notas
fiscais, contratar e registrar empregados, legalizar seus livros de escriturao mercantil e fiscal
etc. enfim, atuar legalmente, as sociedades annimas devero ser registradas tambm:
na Secretaria da Receita Federal (CNPJ)
No instituto nacional do Seguro Social (INSS) matricula simultnea com o CNPJ
na Secretaria de Estado da Fazenda (inscrio estadual)
na Prefeitura do Municpio ( inscrio municipal) etc..

Sociedade Limitada
As sociedades por quotas de responsabilidade limitada so do tipo societrio mais
comum. Grande parte das empresas que existem no Pas constituda sob a forma de
limitada. Por isso, vamos focalizar a seguir os aspectos principais relativos esse tipo
societrio.

A Sociedade por quotas de responsabilidade limitada pode ser constituda por duas
ou mais pessoas.
Nelas, a responsabilidade dos scios pelo pagamento das obrigaes da empresa
limitada importncia total do capital social.

Capital Social
O capital social das sociedades limitadas representado por quotas (parcelas do
capital).
Ao decidirem constituir a sociedade, os scios, levando em conta sua possibilidade
econmica, decidem o valor do capital social da empresa tendo em vista fatores como:

necessidade financeira para o incio do negcio;
o retorno que o investimento poder proporcionar;
o percentual que cada scio ter na empresa sobre o lucro, etc..
Pode-se dizer que existem dois momentos que caracterizam o ato de formao do
capital das sociedades limitadas:
a subscrio, ou seja, a promessa do scio de conferir determinado montante de
fundos para a formao do capital social, em dinheiro ou em bens;
a integralizao, que o cumprimento, pelo scio, da promessa de entrega do
montante com o qual se comprometeu para a formao do capital social.
Em boa parte dos casos, a subscrio e a integralizao do capital social ocorrem
simultaneamente, ou seja, por ocasio da constituio da empresa os scios declaram, no
contrato social, o valor com o qual vo contribuir para a formao do capital social e j
entregam essa importncia (em dinheiro ou em bens) ao caixa da sociedade (se em
dinheiro) ou ao patrimnio desta. Se em bens por exemplo, uma mquina ou um terreno
para a construo da sede).
Quando um ou mais scios subscrevem o capital social, mas no o integraliza
totalmente, ajustado um prazo para a integralizao da parcela restante. Surge assim, a
figura do capital a integralizar.
No a prazo legalmente fixado para que o scio integralize o capital subscrito. O que
prevalece o acordo entre os scios. Devidamente informado no contrato social.

Ao se constituir uma sociedade, este tem, de imediato, uma necessidade de caixa
para sua implantao, como por exemplo, os gastos com abertura da empresa,
instalaes, etc.
Portanto, nenhuma sociedade, do ponto de vista prtico, poder ser constituda com
capital social totalmente a integralizar, simplesmente porque no seria possvel
implant-la, em funo dos custos que incidem j na sua constituio.

Administrao da Sociedade Limitada
A administrao da sociedade por quotas de responsabilidade limitada feita pelos
scios-gerentes ou administradores nomeados em contrato social.
A gerncia decorre da condio de scio. Se o contrato no contiver clusula especfica
sobre o assunto, todos os scios podero exerc-la.
Se o contrato designar quais scios sero os gerente, apenas a estes caber o exerccio
da administrao.

Delegao da Gerncia
O contrato social pode autorizar (ou no proibir) que o scio-gerente delegue seus
poderes a terceiros, estranhos ao quadro social (no-scios). Neste caso, se o scio-
gerente desejar que seus poderes sejam exercidos por terceiros, ele os delegar
mediante Carta de Gerncia (instrumento por meio do qual o scio-gerente delega,
isto , atribui a uma terceira pessoa, os poderes da gerncia da sociedade. Atravs da
novo cdigo civil, basta mencionar no contrato social quem ser o administrador da
empresa.

Nome empresarial da sociedade limitada
O nome empresarial (aquele sob o qual a empresa exerce sua atividade e se obriga nos
atos a ela pertinentes) utilizado pelas sociedades por quotas de responsabilidade limitada :
a firma ou razo social; ou
a denominao social.
A firma ou razo social, se no individualizar todos os scios, dever conter o nome de
pelo menos um deles, acrescido do aditivo e companhia, por extenso ou abreviado, e da
palavra limitada, por extenso ou abreviada.

Na firma ou razo social:
O nome do titular e dos scios poder figurar de forma completa ou abreviada,
e admitida a supresso de prenomes;
Havendo mais de um patronmico, um deles poder ser abreviado ou suprimido;

O aditivo & e Cia. poder ser substitudo por expresso equivalente, tal como
e filhos ou e irmos, entre outras.

Opcionalmente, em vez da razo social a sociedade por quotas de responsabilidade
limitada pode adotar a denominao social.
A denominao social formada com palavras de uso comum ou vulgar na lngua
nacional ou estrangeira e/ou com expresses de fantasia, facultando-se a indicao do objeto
da empresa (sua atividade).
Na sociedade por quotas, a denominao dever ser seguida da expresso Limitada,
por extenso ou abreviada (Ltda.). O mais comum a utilizao da expresso abreviada (Ltda.)
No caso da sociedade simples por quotas de responsabilidade limitada (ou seja,
sociedade constituda exclusivamente para a explorao de atividades de prestao de
servios), inclui-se no nome empresarial a expresso sociedade simples (normalmente, de
forma abreviada S/S).

Portanto, as sociedades por quotas de responsabilidade limitada so nominadas por
firma ou razo social ou, opcionalmente, por denominao social.
A razo social da sociedade limitada formada pelos scios Srs. Joo Santos e Paulo
Silva pode ser exemplificada pelas seguintes formaes:
J.Santos &P.Silva Ltda;
Santos & Silva Ltda.;
J.Santos & Cia. Ltda.
De outro modo, se considerarmos que a sociedade tenha por objeto social a explorao
do comrcio de calados e que os scios optaram pela adoo de uma denominao
social, esta poder ser, por exemplo, Calados Unio Ltda. em que a expresso
Unio representa fantasia criada pelos scios para a nominao da sociedade.

Legalizao cadastral da sociedade limitada
O contrato social da sociedade por quotas de responsabilidade limitada deve ser
arquivado:
na Junta Comercial, tratando-se de sociedade comercial (ou que tenha atividades tanto
comerciais quanto de prestao de servios)
no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ( Cartrio de Ttulos e Documentos), no caso de
sociedade simples( ou seja, sociedade constituda exclusivamente para a explorao de
atividades de prestao de servios).

Alm disso, para que possa comprar e vender mercadorias, emitir notas fiscais,
contratar e registrar empregados, legalizar seus livros de escriturao mercantil e fiscal etc. _
enfim, atuar legalmente as sociedades por quotas de responsabilidade limitada devero ser
registradas tambm:
na Secretaria da Receita Federal (CNPJ)
No instituto nacional do Seguro Social (INSS) matricula simultnea com o CNPJ
na Secretaria de Estado da Fazenda (inscrio estadual)
na Prefeitura do Municpio ( inscrio municipal) etc..

5) Documentos e Expresses Comerciais e Trabalhistas

Alienao Fiduciria
Na operao de alienao fiduciria interferem trs partes: o vendedor, o
empreendedor do numerrio (ou financiador) e o adquirente. O adquirente prope ao vendedor
a aquisio do bem de seu interesse e este diligencia com o agente de crdito de modo a
obter, para o adquirente, uma linha de financiamento. Concretizada a operao, o vendedor
desaparece totalmente da relao jurdica, que subsistir entre o financiado ou adquirente e o
credor fidejussrio.
De acordo com a definio legal (Art. 66. da Lei n 4.728/65, na redao que lhe foi
dada pelo Decreto lei n 911/69), a alienao fiduciria em garantia transfere ao credor o
domnio resolvel e a posse indireta em coisa mvel alienada, independentemente da tradio
efetiva do bem, tornando-se o alienante ou devedor em possuidor direto e depositrio com
todas as responsabilidades e encargos que lhe incubem de acordo com a lei civil e penal.

Se, por exemplo, denominada pessoa adquire um veculo em uma revendedora e, por
no dispor do capital necessrio para o pagamento do preo pretendido pelo vendedor,
obtm, em estabelecimento de crdito, financiamento capaz de satisfazer a obrigao,
o adquirente original estar alienando fiduciariamente o bem adquirido sem que ocorra
a tradio ao credor, isto , sem que haja a entrega da coisa fatidicamente.

Uma das garantias que o credor fiducirio tem a possibilidade de requerer
judicialmente a busca e a apreenso da coisa alienada, comprovada a mora ou a inadimplncia
do devedor.

Aval
O aval a garantia autnoma, prestada pelo avalista no prprio titulo, mas
desvinculada do que consta do titulo. No se confunde com fiana, que a garantia acessria.
Ele autnomo e de natureza cambial, prestando-se garantir compromisso assumido via titulo
cambial.
O Aval tem sua vinculao, em termos de aplicabilidade, diretamente ligada letra de
cambio. Sua disciplina legal encontra-se nos arts. 14 e 15 do Decreto n 2.044, de 1908, que
define a letra de cmbio e a nota promissria e regula as operaes cambiais.. Todavia, com
a crescente demanda das operaes bancrias de desconto de duplicatas, tambm neste ttulo
tornou-se comum o uso do aval.

O aval d-se pela assinatura de prprio punho do avalista ou de seu mandatrio,
constitudo com poderes especiais, no prprio titulo (no verso ou no anverso), no
obstante sua natureza autnoma. A simples assinatura do avalista aposta no ttulo
suficiente para configurar o aval. No se exige nenhuma outra formalidade. Tampouco
necessria a aposio de expresso do tipo por aval e similares.

Letra de Cmbio

A letra de cmbio uma ordem de pagamento vista ou a prazo e criada atravs de
um ato chamado de saque. Diferente dos demais ttulos de crdito, para a existncia e
operacionalizao da letra de cmbio so necessrias trs situaes jurdicas distintas, a
saber:
- o sacador como sendo aquela parte que faz o saque, oportunidade em que fica criada
a letra de cmbio como documento. Esta pessoa quem d a ordem de pagamento;
- o sacado que representa a parte a quem a ordem data, ou seja, quem deve
efetuar o pagamento;
- o beneficirio, tambm chamado de tomador, sendo a pessoa que receber o
pagamento, sendo assim o beneficirio da ordem.
Diante da descrio das situaes jurdicas das partes envolvidas na letra de cmbio, e
sendo o sacador a pessoa que d a ordem ao sacado para efetuar o pagamento ao
beneficirio, tem-se assim o seguinte exemplo para a redao de uma letra de cmbio:

aos trinta dias do ms de outubro de ........, V.Sa.(sacado) pagar por esta nica via
de letra de cmbio, a importncia de R$.......(.................) ao Sr. Fulano de Tal (beneficirio).
Local........, data..........., assinatura (sacador)............
importante observar que no necessariamente as situaes jurdicas so
representadas por trs pessoas ou partes distintas. Podem ocorrer circunstncias em que a
mesma pessoa possa est representando duas situaes ao mesmo tempo.

Cheque
O cheque uma ordem de pagamento vista, emitida por pessoa que possui fundos
disponveis no respectivo estabelecimento bancrio (ou, eventualmente, direito de sacar contra
garantia de ttulos).
muito comum ouvirmos expresses tais como "cheque ao portador" (quando no se
consigna o nome do favorecido), "cheque administrativo" (emitido pelo prprio
estabelecimento bancrio, por ordem do titular de conta, em favor de terceiro por este
indicado), "cheque cruzado" (que deve ser depositado em conta do favorecido) etc.
Mas, sem dvida, a mais comum "cheque pr-datado" (ou "ps-datado", que a
expresso mais correta), largamente adotado pelo comrcio em geral.
A consignao da data de emisso do cheque requisito obrigatrio, por previso legal.
Todavia, se o cheque tem sua data determinada para oportunidade futura, isto , se a data
nele consignada diverge daquela em que efetivamente foi emitido, desnatura-se o carter de
ordem de pagamento a vista. Esta a figura do cheque pr-datado (por exemplo: emisso de
um cheque no dia 12.07.2001 para que seja apresentado em 12.08.2001).
Nesse caso, o emitente do cheque no est passando ao banco sacado uma ordem de
pagamento a vista (embora o banco no reconhea tal condio). O que se verifica, nessa
hiptese, que a desconfigurao da ordem de pagamento a vista torna o cheque uma
promessa de pagamento. Todavia, o banco no se obriga a reconhecer tal "acordo de
cavalheiros".

Aqui reside o risco da prtica de emisso de cheque pr-datado. A qualquer
tempo o cheque pode ser apresentado e, como legalmente se trata de ordem de
pagamento a vista, se houver proviso o banco o pagar; se no houver, o
cheque ser devolvido por falta de fundos. Todavia, cabe acrescentar que h
decises judiciais no sentido de que obrigatria a observncia, pelo beneficirio
(aquele que recebe o cheque), da data futura pactuada entre as partes para a
apresentao do cheque, sob pena inclusive de indenizao ao emitente, a ttulo
de reparao por dano moral.

Consignao Mercantil
A consignao mercantil o contrato por meio do qual uma pessoa envia mercadorias
de sua propriedade para serem vendidas por um comerciante, com o preestabelecimento de
determinadas condies de preo e de forma de pagamento.
A consignao pode ocorrer de duas formas. A primeira aquela em que um
comerciante envia a outro mercadorias de sua propriedade para que este as venda, em nome
do remetente e nas condies que este previamente estipular. Normalmente, tais ajustes
referem-se ao preo e s condies de pagamento.
A segunda forma, e mais usual, aquela em que o comerciante envia as mercadorias
para que sejam vendidas pelo destinatrio, que as adquirir do remetente se e quando elas
forem negociadas. Nessa espcie de consignao no cabe ao remetente fixar as condies
que nortearo as vendas a serem realizadas pelo recebedor, o qual proceder conforme
entender melhor. 0 que importa, na realidade, que o recebedor fica com o compromisso de,
efetuando as vendas, adquirir as mercadorias do remetente.
Na consignao mercantil so partes o consignante e o consignatrio. Consignante
aquele que remete as mercadorias para serem vendidas; consignatrio, aquele que as recebe.

Contrato de Compra e Venda Mercantil
O contrato de compra e venda mercantil aquele por meio do qual o vendedor
transfere ao comprador os direitos efetivos de posse e propriedade de bem material mvel
(mercadoria) pela tradio, ou seja, por mera entrega fsica do bem ao adquirente.

Para fugir do informalismo absoluto da simples palavra falada e, ao mesmo tempo, no
se prender ao rigor lento dos instrumentos de ajuste contratual, o contrato de compra e venda
mercantil, na maioria dos casos, consubstancia-se pelo pedido de compra que o comprador faz
ao vendedor ou mesmo pela nota fiscal, reconhecida e aceita pelo comprador por meio de
assinatura e devoluo do canhoto de recebimento da mercadoria.

Debntures
As debntures so, fundamentalmente, uma forma de captao de recursos para as
sociedades annimas (SA).
As empresas, ao se constiturem, so munidas de um capital para com ele iniciarem
suas atividades. Todavia, aps entrar em operao, pode sobrevir necessidade de aumento
dos recursos financeiros para ampliao dos negcios, o que levar a empresa a lanar mo de
uma das seguintes alternativas, contratar emprstimo, aumentar o capital de giro ou emitir
debntures.
As debntures so ttulos mobilirios emitidos pela companhia como forma de captao
de recursos da poupana privada. Elas devem ser nominativas e podem ser objeto de depsito
com emisso de certificado.
Sua condio de titulo de crdito decorre da atribuio ao seu titular, de direito de
crdito no eventual contra a companhia. No vencimento marcado no titulo, as debntures
sero resgatadas pela companhia, pagando-se o valor nominal acrescido das correes e dos
juros pactuados, ressalvadas condies especiais (como converso em aes do capital da
companhia).

O valor nominal lanado no prprio titulo mero referencial ou valor de emisso , que
nem sempre coincidir com o valor de resgate, porque as debntures podero ser
corrigidas e pagar juros aos seus titulares.

Desconto de Duplicatas
O desconto de duplicatas uma das formas mais comuns de obteno de capital de giro
pela empresa e consiste basicamente na compra a vista de tais ttulos pelo banco, com
cobrana de despesas bancrias e de juros correspondentes (geralmente, os de mercado para
esse tipo de operao).
Caso o devedor (sacado) no quite seu dbito, a empresa (cedente) responsvel pelo
pagamento do titulo. Nesse caso, o valor ser debitado na conta corrente da cedente.
Portanto, enquanto a duplicata no for quitada, a empresa tem uma obrigao para com o
banco.

Duplicata
A duplicata um titulo de crdito emitido pelas vendas efetuadas a prazo e que
corresponde fatura. Ao aceitar a duplicata, o comprador assume o compromisso de resgat-
la, na data estipulada, pelo valor determinado. Pode-se dizer que a duplicata o documento
que comprova o pagamento da compra a prazo.
Se o aceitante (ou comprador) no resgatar a duplicata em seu vencimento, ficar
sujeito a cobrana por meio de protesto.
A emisso de duplicata facultativa, nos termos do art. 2 da Lei n 5.474/68, segundo
o qual, no ato da emisso da fatura, dela poder ser extrada duplicata. Portanto, a duplicata
emitida facultativamente, a fatura, obrigatoriamente. Entretanto, se o credor quiser circular o
crdito decorrente da venda a prazo, na condio de efeito comercial, dever emitir a
duplicata.
Aps emitida, a duplicata deve ser apresentada ao devedor para que ele possa conferir
o valor e demais dados que constam no ttulo, o que configurar a duplicata como papel
indiscutvel e exeqvel. O ato pelo qual o comprador, na condio de sacado, ape sua
assinatura no titulo, isto , no corpo, no contexto da duplicata, o que manifesta de forma
inequvoca sua concordncia com o que dela consta, o que se denomina aceite de
duplicata.

Fatura
De acordo com o caput do art. 12 da Lei n2 5.474/68, "em todo o contrato de compra e
venda mercantil entre partes domiciliadas no territrio brasileiro, com prazo no inferior a 30

(trinta) dias, contado da data da entrega ou despacho das mercadorias, o vendedor extrair a
respectiva fatura para apresentao ao comprador."
O mesmo dispositivo legal, em seu 12, estabelece que a fatura discriminar as
mercadorias vendidas ou, quando convier ao vendedor, indicar apenas os nmeros e valores
das notas parciais expedidas por ocasio de vendas, despachos ou entregas das mercadorias,
o que significa que podem ser realizados faturamentos ou entregas parciais, num determinado
perodo, originando uma nica fatura de venda mercantil que englobe todos os fornecimentos.
Muitas empresas adotam o sistema de nota fiscal-fatura que, simultaneamente, atende
legislao fiscal e comercial. Inmeras operaes mercantis realizadas com pagamento
postergado so documentadas mediante a emisso de nota fiscal-fatura.

Fiana
Segundo o Cdigo Civil (art. 1.481), a fiana um contrato que se efetiva quando uma
pessoa se obriga por outra, para com seu credor, a satisfazer uma obrigao caso o devedor
no a cumpra. um ato de confiana do fiador no afianado, manifestado de forma expressa.
Sua principal caracterstica, sob esse ngulo, a de prestar garantia ao cumprimento de uma
obrigao, salvaguardando os interesses do credor.
A fiana pode ser convencional, legal ou judicial. Denomina-se convencional a fiana
resultante de contrato; legal, aquela que decorra da prpria lei, sem a necessidade de
manifestao de vontade; e judicial, a fiana decorrente de processo.
A fiana convencional a que ocorre com maior freqncia, principalmente em face dos
contratos de locao, nos quais essa garantia habitualmente solicitada.

Folha de Pagamento
A folha de pagamento um documento de emisso obrigatria para efeito de
fiscalizao trabalhista e previdenciria. A empresa obrigada a preparar a folha de
pagamento da remunerao paga, devida ou creditada a todos os segurados a seu servio.
Para sua elaborao no existe modelo oficial, ou seja, podem ser adotados critrios
que melhor atendam aos interesses de cada empresa. Mas h informaes que,
obrigatoriamente, nela devem constar, tais como:
discriminao do nome dos segurados, indicando cargo, funo ou servio prestado;
agrupamento dos segurados por categoria (segurado empregado, trabalhador avulso,
contribuinte individual);
destaque do nome das seguradas em gozo de salrio-maternidade;
destaque das parcelas integrantes e no integrantes da remunerao e dos descontos
legais (por exemplo: o desconto do Imposto de Renda na Fonte);
a indicao do nmero de quotas de salrio-famlia atribudas a cada segurado
empregado ou trabalhador avulso.
Da folha de pagamento origina-se o recibo de pagamento (ou envelope de pagamento,
como ainda chamado por muitos), que indica os dados que constaram da folha relativamente
a cada um dos empregados e a estes entregue.

Guia da Previdncia Social
As contribuies previdencirias descontadas dos empregados e trabalhadores avulsos
e as contribuies a cargo da empresa so recolhidas por meio da Guia da Previdncia Social
(GPS).
Desde a competncia fevereiro/2001, os recolhimentos de contribuies sociais
arrecadados pelo INSS da empresa so efetuados mediante dbito em conta comandado por
meio da internet ou por aplicativos eletrnicos disponibilizados pelos Bancos.

Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes a Previdncia Social
Todos os empregadores so obrigados a depositar mensalmente e conta bancria
vinculada, a importncia correspondente a 8% da remunerao paga ou devida, no ms
anterior, a cada trabalhador.
O recolhimento do FGTS efetuado por meio de Guia de Recolhimento do FGTS e
informaes Previdncia Social (GFIP), que entregue por meio eletrnico (sistema
denominado Sefip).


Nota Fiscal
Nas operaes de venda mercantil deve ser emitida a nota fiscal, que o documento
que relaciona os produtos fornecidos pelo vendedor (emitente) ao comprador, com indicao
de quantidade, preo, nome do adquirente etc. Configura a circulao da mercadoria e, por
isso, o documento de trnsito por excelncia, vale dizer, nenhuma mercadoria pode sair do
estabelecimento vendedor desacompanhada da correspondente nota fiscal .
Sua emisso obrigatria nas operaes mercantis e os valores nela consignados
serviro de base para a determinao das importncias a serem recolhidas a titulo de ICMS e
IPI.
Por ser um documento fundamentalmente fiscal sujeito a inmeras regras
determinadas pela legislao federal e estadual, tais como:
Adequao a modelos e sries definidos na legislao fiscal (por
exemplo:modelo 1 ou 1-A para nota de entrada e sada de
mercadorias/produtos);
Autorizao para impresso (ou seja: para confeccionar a nota fiscal, a empresa
deve obter prvia autorizao da Secretaria Estadual da Fazenda);
A nota fiscal o documento que atesta, simultaneamente, a sada da mercadoria do
estabelecimento vendedor e a entrada desta no estabelecimento comprador. No
estabelecimento vendedor, a nota escriturada num livro denominado Livro Registro de
Sadas. No estabelecimento comprador, no Livro Registro de Entradas.
Em substituio nota fiscal, empresas de comrcio varejista normalmente emitem o
Cupom Fiscal, observados os requisitos previstos na legislao Tributria.
H tambm a nota fiscal de Servios, que documenta a prestao de servios efetuados
pela empresa emitente e que, em geral, serve de base de clculo do Imposto sobre
servios (ISS) municipal, devido pela prestadora.

Nota Promissria
A nota promissria uma promessa direta de pagamento do devedor ao credor que
pode ter origem, por exemplo, num contrato de compra e venda. comum a emisso de notas
promissrias, por exemplo, na venda de estabelecimento comercial para pagamento em
prestaes.
Ao emiti-Ia em favor do credor, o devedor compromete-se a realizar o pagamento nas
condies determinadas em seu contexto, na data nela fixada e vista do ttulo.
Paga-se a nota promissria vista do ttulo, mediante sua apresentao. Quita-se a
nota promissria com a entrega, pelo credor, do ttulo ao devedor. O pagamento deve ser feito
at a data convencionada no prprio ttulo, uma vez que um de seus requisitos essenciais a
consignao expressa dessa data.

desnecessrio qualquer aceite na nota promissria, uma vez que a prpria emisso e
assinatura do sacado-emitente a tornam completa.

Pedido de Compras
O pedido de compras o documento por meio do qual se formaliza a venda acordada
entre as partes, ou seja, entre a empresa vendedora e a compradora, Tanto pode ser emitido
pelo setor de vendas da primeira quanto pelo setor de compras da segunda, e indica a
quantidade, o tipo, as caractersticas e o valor do produto cuja transao acaba de ser
concluda entre fornecedor e cliente.
Sua emisso, que facultativa, d origem nota fiscal de venda (esta, de emisso
obrigatria). O pedido de compra, em grande parte dos casos, faz as vezes de efetivo contrato
de compra e venda mercantil,

Penhor Mercantil
A finalidade do penhor prestar garantia ao cumprimento de uma obrigao. Penhor
mercantil aquele que tem por finalidade garantir uma obrigao comercial e sua principal
caracterstica a de contrato acessrio, cuja existncia se vincula a outro, chamado principal,
no qual a obrigao mercantil foi assumida e pactuada.

De acordo com o art. 271 do Cdigo Comercial "o contrato de penhor, pelo qual o
devedor ou um terceiro por ele entrega ao credor uma coisa mvel em segurana e garantia
de obrigao comercial, s pode provar-se por escrito assinado por quem recebe o penhor".
Podem ser objeto de penhor todas as coisas mveis suscetveis de alienao. O art. 273
do Cdigo Comercial faculta dar em penhor bens mveis, mercadorias e quaisquer outros
efeitos, ttulos da dvida pblica, aes de companhias e quaisquer outros papis de crdito
negociveis. Entre estes ltimos podem ser includas a duplicata e a nota promissria.
O contrato de penhor mercantil vinculado a um contrato principal que estipula uma
obrigao garantida pela coisa empenhada. Vencida a obrigao principal, o penhor tambm
ser considerado vencido na mesma data convencionada no contrato da obrigao principal.

Pr-labore
O Pro labore (que significa remunerao percebida por uma pessoa em retribuio ao
trabalho realizado ou como compensao pela incumbncia que lhe foi atribuda) a
remunerao paga aos diretores ou scios-gerentes (de sociedades comerciais ou civis), bem
como ao titular de empresa individual de uma empresa pelo exerccio efetivo do cargo.
As pessoas supracitadas empreendem um trabalho, intelectual ou fsico, para a
consecuo do objeto social da empresa e, conseqentemente, para a obteno de resultados
positivos.
Reside no trabalho, no concurso pessoal deles para a realizao do objeto, o direito que
lhes reconhecido pela legislao de ter seu trabalho remunerado.

Recibo
O Recibo o documento que comprova o pagamento ou o recebimento de bens ou
valores, ou seja, contm a confisso expressa de que aquele que o subscreve recebeu a
quantia devida ou determinado bem. Portanto a prova bsica de que a obrigao ou dvida
foi paga. Pode ser um documento isolado ou mero escrito em outro documento - em qualquer
caso, atestar a quitao.

Reserva de Domnio
A reserva de domnio, bastante difundida na alienao de bens mveis durveis, tem
por finalidade assegurar ao vendedor a propriedade dos bens alienados a prazo at que o
crdito seja extinto pelo pagamento das prestaes.
comum o credor valer-se desse instituto em negociaes que envolvam o trespasse
de estabelecimento comercial, venda de bens integrantes da montagem de escritrios, oficinas
e outros.
A reserva de domnio clusula integrante do contrato de compra e venda, como
manifestao da vontade das partes. No h nenhum procedimento ou forma especfica. A
simples insero no contrato de clusula que reserve o domnio dos bens ao vendedor
suficiente para sua validade e configurao.

Triplicata
A perda ou extravio da duplicata obriga o vendedor a extrair triplicata, que ter os
mesmos efeitos e requisitos e obedece s mesmas formalidades daquela, Portanto, a emisso
da triplicata no facultativa, a exemplo do que sucede com a emisso da duplicata. Trata-se
de imposio legal, nos casos de perda ou do ttulo original.

6) Escriturao Comercial e Fiscal

Exigncia de Escriturao
A escriturao contbil e fiscal de uma empresa (firma individual ou societrio)
exigida:
pela legislao comercial, tendo em vista os interesses dos proprietrios da
empresa(titulo, scios ou acionistas), e de terceiros que com ela se
relacionam(por exemplo: fornecedores e bancos); e
pela legislao fiscal, particularmente a do imposto de renda, segundo a qual a
pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real (ou seja, que paga o
imposto com base nos seus resultado efetivos) deve manter escriturao com
observncia das leis comerciais e fiscais. Essa escriturao deve abranger todas

as operaes realizadas pela empresa, os resultados apurados em atividades no
territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital
auferidos no exterior.

Regras bsicas da escriturao
A escriturao deve ser completa, em idioma e moeda corrente nacional, em forma
mercantil, com individualizao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem
intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transporte para as
margens, observando-se que:
1. os registros contbeis devem estar lastreados em documentos hbeis segundo a
sua natureza ou assim definidos em preceitos legais:
2. a forma de escriturar suas operaes de livre escolha de cada empresa, desde
que obedecidos os princpios e as tcnicas ditados pela contabilidade. No cabe o fisco opinar
sobre processos de escriturao, os quais s ficaro sujeitos impugnao quando estiverem
em desacordo com as normas e padres de contabilidade geralmente aceitos ou se puderem
levar a um resultado diferente do legtimo.

Os erros eventualmente cometidos na escriturao devem ser corrigidos por meio de
procedimentos especficos denominados lanamento de estorno, de transferncia ou de
complementao.

Livros Comerciais

A escriturao comercial deve seguir ordem uniforme, com a utilizao de livros e
papis adequados, cujos nmeros e espcie ficam a critrio da empresa.

Livro Dirio
O livro dirio o registro bsico de toda a escriturao contbil. Nele devem ser
lanados, dia a dia, todos os atos ou operaes da atividade que modifiquem ou possam via a
modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica.
Este livro deve ter termos de abertura e encerramento.
Deve ser autenticado em cartrio no caso de prestador de servios e em Junta
Comercial caso de empresa comercial.
Os lanamentos podem ser feitos diretamente ou por reproduo (feitos com tintas
copiativas, mtodo em desuso com a chegada dos computadores).
Pode tambm ser feito escriturao mecanizada, onde se utiliza lotes de fichas ou folhas
soltas.
O modelo mais utilizado e praticamente dominante o feito atravs do sistema
informatizado.
Qualquer que seja o mtodo, ter que satisfazer os requisitos e as normas de
escriturao exigidas para os livros mercantis, tais como:
forma mercantil, com individualizao e clareza;
ordem cronolgica de dia, ms e ano;
inexistncia de intervalos em branco, entrelinhas, borraduras, etc.
garantia de nitidez e indelebilidade.
A escriturao no livro dirio pode ser feito tambm de maneira resumida, desde que
no exceda o perodo de um ms, exclusivamente para contas numerosas ou realizadas fora
da sede da empresa (filiais, sucursais), desde que:
sejam utilizados livros auxiliares
nos lanamentos resumidos sejam feitas as referncias das pginas dos livros
auxiliares.


Modelo de Livro Dirio

Livro Dirio n Folha n
Data Conta Histrico Dbito Crdito
16.08.05

16.08.05
Fornecedores

Bancos
Valor referente ao cheque n 123, do
banco Omega AS, utilizado para
pagamento da duplicata n 001, da
Comercial Alfa

Valor referente ao cheque n 123, do
banco Omega AS, utilizado para
pagamento da duplicata n 001, da
Comercial Alfa

$ 150,00

$ 150,00

Livro Razo
O Livro Razo utilizado para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os
lanamentos efetuados no livro Dirio. Ele reflete exatamente o que consta no livro Dirio,
mas de maneira individualizada.
O Livro Razo est dispensado do registro no Cartrio ou Junta Comercial.
O Livro Razo obrigatrio para as empresas que apuram seus impostos por meio do
lucro real.

Veja um modelo de Livro Razo

Ficha Razo
Conta: 111.02 Banco Conta Movimento
SubConta 111.01.001 Banco mega AS
Data Histrico Dbito Crdito Saldo
01.08.2005 Saldo anterior -970,00
03.08.2005 Cheque n 125.321 800,00 -170,00
10.08.2005 Aviso de Dbito 5,00 -165,00
13.08.2005 Depsito 500,00 -665,00
16.08.2005 Depsito 400,00 -1.065,00
16.08.2005 Cheque n 125.322 265,00 -800,00
20.08.2005 Aviso de Crdito 200,00 -1.000,00
23.08.2005 Aviso de Dbito 2,50 -997,50
30.08.2005 Cheque n 125.325 100,00 -897,50

Livro Registro de Duplicatas
A escriturao do livro Registro de Duplicatas obrigatrio para empresas que utilizam
vendas a prazo. O livro registro de duplicatas pode ser utilizado como livro auxiliar. Desde que
devidamente registrado na Jucesp.

Outros livros auxiliares
H outros livros auxiliares da escriturao mercantil utilizados de acordo com as
necessidades de controle da empresa, tais como os livros:
Caixa, que registra a movimentao de numerrio
Contas corrente, que registra a movimentao bancria da empresa.
Na pratica as empresa no utilizam os livro caixa e Contas-Corrente, porque a
contabilidade j registra suficientemente a movimentao que neles seria lanada.

Livros Fiscais exigidos pela legislao do imposto de Renda
Alm dos livros comerciais, as empresas devem obrigatoriamente, escriturar os
seguintes livros fiscais.
1) Livro Registro de Inventrio
mercadorias, produtos em fabricao, bens do almoxarifado -
2) Livro Registro de Entradas
Identificao dos fornecedores, atravs de Notas Fiscais emitidas pelos mesmos
3) Livro Registro de Sadas

identificao das notas fiscais de vendas
4) Livro de apurao do Lucro Real (LALUR)
lanamento dos ajustes do lucro lquido
5) LMC Livro movimentao de combustveis (para postos revendedores)
6) Livro registro permanente de estoque. (Para empresas que exercem compra e venda,
incorporao, construo, loteamento ou desmembramento de imveis.)

Note que os livros mencionados acima so exigidos para empresas optantes do Lucro
Real e Presumido, para empresa optante do SIMPLES, alguns so dispensados.

Escriturao por processamento eletrnico de Dados
Os livros acima podem ser escriturados por processamento de dados, em formulrios
contnuos desde que algumas regras sejam obedecidas.
as folhas impressas devero ser numeradas, em ordem seqencial, mecnica ou
tipograficamente.
Aps escriturados os mesmos devero ser encadernados com termo de abertura e
encerramento, padronizado, apresentados aos rgos competentes para autenticao.
Empresas no Lucro Real devem arquivar os arquivos magnticos por 5 anos.

Autenticao dos Livros
a) Juntas Comerciais empresas comerciais
b) Cartrios de registro no caso de sociedade simples. (No confunda com empresa
optante do Simples)
Livros Dispensados da Autenticao
Esto dispensados de autenticao.
a. Livro Razo
b. Livros Auxiliares
c. Livro apurao do Lucro Real
d. Livro Movimentao de Combustvel

Empresas dispensadas de Escriturao
Para efeito da legislao tributria, ficam dispensadas da manuteno de escriturao
comercial as pessoas jurdicas:
que, legalmente habilitadas para tanto, optarem pela tributao com base no lucro
presumido.
as micro-empresas e empresas de pequeno porte (ME e EPP)

Para tanto, devem manter em boa ordem e guarda e enquanto no decorrido o prazo
decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes:
a. Livro Caixa
b. Livro Registro de Inventrio
c. Todos os documentos e demais papis que serviram de base para a
escriturao dos livros referidos nas letras a e b

Responsabilidade do Profissional
A escriturao contbil das pessoas jurdicas deve ficar sob a responsabilidade de
contabilista legalmente habilitado nos termos da legislao especfica. A habilitao profissional
pressupe, alm da formao escolar, o registro no CRC.
As demonstraes contbeis obrigatrias devem ser assinadas pelos scios ou
administradores e pelo contabilista responsvel pela escriturao.

Livros exigidos pela Legislao do ICMS/IPI e do ISS
Alm dos livros anteriormente citados, as pessoas jurdicas contribuintes do ICMS e do
IPI, devem possuir os seguintes livros.
Registro de Entradas Modelo 1 (ICMS e IPI)
Registro de Entradas Modelo 1-A (ICMS)
Registro de Sadas Modelo 2 (ICMS e IPI)
Registro de Sadas Modelo 2-A (ICMS)
Registro de Controle da Produo e do Estoque

Registro de Selo Especial de Controle Modelo 4 (IPI - Bebidas alcolicas, Cigarros)
Registro de Impresso de documentos fiscais e Termos de ocorrncias Modelo 6
(obrigado por todas as empresas que utilizam notas fiscais)
Registro de Inventrio Modelo 7 (Mercadorias em estoque)
Registro de Apurao do IPI Modelo 8 (Estabelecimentos industriais ou a eles
equiparados, que pagam IPI)
Registro de Apurao do ICMS Modelo 9 (Estabelecimentos inscritos como
contribuintes do ICMS)
As pessoas jurdicas cuja atividade a de prestao de servios, devem possuir o Livro
de Registro de Notas fiscais e servios prestados.

Livros sociais exigidos para as Sociedades Annimas
Registro de aes nominativas;
Transf. De aes nominativas
Atas de Assemblias Gerais
Presena de Acionistas
Atas de Reunio da Diretoria
Atas de pareceres do conselho fiscal
Atas de Reunies do conselho de Administrao

7) Prazo de Guarda de Documentos
Para no pagar duas vezes, melhor guardar.

O empresrio deve ficar atento ao prazo mnimo para a guarda de documentos.
Os comprovantes de qualquer pagamento efetuado Previdncia Social, por exemplo,
devem permanecer arquivados por pelo menos 30 anos e, em plena era digital, em papel.
Descarte de documentos antes da hora implica em prejuzos.

Por Laura Igncio
A quantidade de declaraes e obrigaes fiscais muitas vezes leva as empresas a no
guardar esses documentos. Com isso, o empresrio corre um srio risco: ter que pagar
novamente o que j pagou. "No Brasil, ao contrrio da maioria dos pases, a boa-f do
contribuinte no presumida e a responsabilidade de provar o pagamento dele", alerta o
advogado Luis Carlos Galvo, diretor do departamento jurdico do Centro das Indstrias do
Estado de So Paulo (Ciesp)."
Se o contribuinte no tem como comprovar um pagamento para o Fisco, obrigado a
recolher novamente o tributo, acrescido de multa de at 20% do valor devido e juros pela taxa
Selic, explica o vice-presidente do Sindicato das Empresas de Servios Contbeis do Estado de
So Paulo (Sescon-SP), Jos Maria Chapina Alcazar.
Cada documento tem que ser guardado por um prazo mnimo, de acordo com a tabela
do Ciesp (ver ao lado) que tambm traz as alneas de devoluo e prazos de validade dos
cheques. "Muitos acreditam que cinco anos o prazo para guardar qualquer documento, mas
aqueles que podem ser pedidos pela Previdncia Social, por exemplo, precisam ser arquivados
por 30 anos", diz Galvo. E devem ser preservados os originais. "Hoje comum a digitalizao
de documentos, mas as autoridades no acreditam neles", afirma.
Muitos se esquecem das implicaes fiscais de documentos comerciais e jogam fora o
que no deveriam. "Se uma empresa pagou um fornecedor com duplicata, esse ttulo
prescreve em dois anos para fins comerciais, mas para fins fiscais preciso guardar por cinco
anos", esclarece Alcazar.
O incio da contagem do prazo varia. O prazo de dez anos para guardar o Imposto de
Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), por exemplo, deve ser contado a partir da entrega da
declarao ao Fisco, segundo Galvo.
Alcazar explica que se o empresrio no comprovar o pagamento e se recusar a pagar
novamente para o Fisco ou para um fornecedor, ele pode ter que responder ao na Justia.
Para o empresrio, como consumidor, o prazo de guarda de um documento pode ser
diferente. O Imposto de Renda da Pessoa Fsica (IRPF), por exemplo, precisa ser guardado por
cinco anos ao invs de dez como o IRPJ.

Prazos obrigatrios de guarda de documentos
Tipos de Documentos
Prazo obrigatrio de guarda
pela empresa
Amparo legal
Balancete 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
Cofins 10 anos Lei 8.212 Art 33Lei Orgnica da Seguridade Social
Conciliao Bancria 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
Conhecimento de Frete 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
Conta de gua 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
Conta de Luz 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
Conta de Telefone 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
DAE (Documento de Arrecadao Estadual) 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
DAMEF (Declarao Anual de Movimento Econmico e
Fiscal)
5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
DAPI (Demonstrativo de Apurao e Informao do ICMS) 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
Duplicatas Recebidas/Emitidas 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
Extrato Bancrio 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
GAM (Guia de Arrecadao Municipal) 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
ICMS (Imposto de Circulao de Mercadorias) 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
Imposto de Renda Autnomo
10 anos aps a entrega da
Declarao na Receita Federal
Lei 8.212 Art 46Lei Orgnica da Seguridade Social
Imposto de Renda Pessoa Fsica
Instruo Normativa n8/93 Art. 4 Secretaria da
Receita Federal
IPI (Imposto de Produtos Industrializados) 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
IPTU (Imposto Predial Urbano) 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
IPVA (Imposto sobre Propriedade de Veculos
Automotores)
5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
IRPJ (Imposto de Renda Pessoa Jurdica)
ISSQN (Imposto sobre Servios de qualquer natureza) 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
ITBI (Imposto de Transmisso Bens Imveis) 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
ITR (Imposto Territorial Rural) 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
Livro Balano Patrimonial/Geral Permanente A lei no prev descarte
Livro de Apurao de Lucro Real (Lalur)
10 anos considerando
a data do ltimo lanamento
Livro de Razo 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
Livro de Registro de ICMS
5 anos considerando
Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
Livro de Registro de Inventrio
Parecer 410Coordenao do sistema de Tributao
(CST/SIPR)
Livro de Registro de Sadas
Livro Dirio Permanente
Livro Registro de Entradas
5 anos considerando
Movimento Contbil ou Movimento de Caixa 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
Nota Fiscal de Fornecedor 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
Nota Fiscal de Imobilizado
5 anos aps
depreciao do bem
Nota Fiscal de Sada 10 anos Lei 8.212 Art 46Lei Orgnica da Seguridade Social
Nota Fiscal de Venda de Imobilizando 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
Ordem de Servio 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
PIS (Programa de Integrao Social) Recolhimento 10 anos Lei 2.052/83 Art. 3 e 10PIS-PASEP
Recibo de Depsito Bancrio 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
Reembolso de Despesas/ Despesas Viagens 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
RPA (Recibo de Pagamento de Autnomo) 30 anos
Lei 8.212 Art 45 1Lei Orgnica da Seguridade
Social
Taxa de Fiscalizao para Funcionamento 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional
VAF (Verificao de Apurao Fiscal) 5 anos Lei 5.172 Art 173Cdigo Tributrio Nacional

prazo de guarda de documentos - 2 anos:
Pedido de Demisso;
Aviso Prvio; e,
Termo de Resciso de Contrato de Trabalho.
b) prazo de guarda de documentos - 3 anos:
Cadastro Geral de Empregados e Desempregados - CAGED.

c) prazo de guarda de documentos - 5 anos:
Atestado Mdico;
Autorizao para descontos no previstos em Lei;
Acordo de Compensao;
Acordo de Prorrogao de Horas;
Cartes, Fichas ou Livros de Ponto;
Comunicao de Dispensa - CD;
Termo de Responsabilidade - Imposto de Renda;
Eleies da CIPA;
Guias de Recolhimento de Contribuio Sindical - GRCS;
Guias de Recolhimento de Contribuio Assistencial e Confederativa;
Relao da Contribuio Sindical, Assistencial e Confederativa;
Mapa Anual - Acidentes do Trabalho;
Recibo de Adiantamento de Salrios;
Recibo de Pagamento de Salrios;
Solicitao da 1 Parcela do 13 Salrio;
Recibo de Adiantamento do 13 Salrio;
Recibo de 13 Salrio;
Solicitao do Abono de Frias;
Recibo de Abono de Frias;
Recibo de Gozo de Frias;
Vale-Transporte;
Relao Anual de Informaes Sociais - RAIS: Cpias dos arquivos gerados em meio magntico (disquete ou fita) e Recibo definitivo da entrega
da RAIS.
d) prazo de guarda de documentos - 10 anos:
Documentos sujeitos fiscalizao do INSS:
- Folha de Pagamento;
- Recibo e Ficha de Salrio-famlia;
- Atestados Mdicos relativos a afastamento por incapacidade ou salrio-maternidade;
- Guias de Recolhimento - INSS, etc.
Salrio Educao;
Pis/Pasep.
e) prazo de guarda de documentos - 20 anos:
Exames Mdicos - Admissional, peridico, de retorno ao trabalho, mudana de funo e demissional;
Avaliao clnica, Exames complementares, as concluses e as medidas aplicadas - contatos aps o desligamento do trabalhador;
f) prazo de guarda de documentos - 30 anos:
Documentos relativos ao FGTS.
g) prazo de guarda de documentos - indeterminado:
Recomenda-se que os documentos a seguir sejam conservados por prazo indeterminado, pois podero ser solicitados a qualquer tempo,
principalmente pela previdncia social:
Contrato de Trabalho;
Livros ou Fichas de Registro de Empregados;
Livros de Inspeo do Trabalho;
Livros de Atas da CIPA;
Relao Anual de Informaes Sociais - RAIS.

8) Contas a Receber e a Pagar

Gesto do Contas a Receber
"O contas a receber" representa fundamentalmente crditos da empresa junto a seus
clientes.
No caso das empresas, esses crditos se configuram, principalmente, no recebimento
das vendas, revendas ou servios. Assim, entendendo que essas so suas principais fontes de
recursos de caixa, v-se que o descuido com essas contas implica na falta de receita para o
pagamento das obrigaes da prpria empresa com seus fornecedores e empregados.
Isso quer dizer que voc deve ter sempre em mente que a reduo do perodo de
recebimento um objetivo permanente da gesto de caixa. Veja que, se difcil para uma
empresa antecipar o recebimento das vendas faturadas, no se pode descuidar com atrasos.
Para Adriano Blatt, consultor financeiro, especialista em crdito, cobrana, operaes bancrias
e autor de vrios livros, a habilidade de uma empresa pagar suas contas e expandir sua
posio no mercado est nas mos dos empregados que administram seus ativos. O
departamento de cobrana administra o arquivo de contas a receber e, portanto, diretamente,
o fluxo de caixa da empresa.
De qualquer forma, Blatt tambm acredita que os cobradores devem ser metdicos,
mas amigveis, e nunca arrogantes ou duros em demasia, nem mesmo com aqueles que
desafiam abertamente suas habilidades e sua posio, pois a imagem do estabelecimento
tambm est em jogo. Os vrios trabalhos no departamento de cobrana constituem-se em
gerenciar problemas. Devemos aceitar o fato, completa.
Para que voc tenha nveis saudveis de recuperao de crdito, aqui vo algumas
dicas a serem incorporadas sua poltica de cobrana:

Se o pagamento efetuado atravs de depsito em conta corrente, deve-se pedir o
envio de uma cpia do comprovante de depsito.
Deve-se procurar enviar a fatura com razovel antecedncia.
Sob o ponto de vista legal, o fato do devedor no receber a cobrana, no o exime da
responsabilidade de pagar pontualmente.
Uma alternativa ao recebimento de cheques pr-datados o recebimento de notas
promissrias.
Quando os responsveis pela cobrana perceberem qualquer alterao de hbito de
pagamento, devem agir imediatamente.
Todo recibo deve especificar o valor pago, a dvida paga, quem pagou, data e local de
pagamento, e deve conter a assinatura do credor ou de seu representante legal.
Recibos de pagamentos em cheque devem ter a ressalva de descrio do cheque, bem
como o vnculo da quitao com a compensao.
Quanto mais o tempo passa, menor a probabilidade de recebimento, e menos
alternativas esto disponveis ao cobrador.
Deve-se oferecer descontos, o que incentivar pagamentos antecipados.
preciso haver um rigoroso controle dos cheques pr-datados para no deposit-los
antes da data.
Pagamentos feitos a terceiros, sem a autorizao do credor, no quitam a dvida.
Gesto do Contas a Pagar"
Do outro lado da balana, temos "o contas a pagar, que tambm pode ser visto como
um emprstimo rotativo permanente. Ou seja, os fornecedores, atravs dos crditos, se
tornam aliados importantes da empresa. Como aliados, devem ser tratados com respeito.
Alis, a imagem da empresa junto a seus fornecedores, muitas vezes construda ao longo de
vrios anos, um ativo importante e no contabilizado. E mais: est sujeito extino
imediata se no for bem administrado.
Aqui tambm cabem algumas dicas importantes:
O princpio fundamental na gesto do contas a pagar que No se deve pagar
nenhuma conta antes do vencimento.
Mantenha um sistema de pesquisa constante focado na possibilidade de obter melhores
condies de prazo com outros fornecedores.
Assegure-se de tomar as melhores decises a partir de uma anlise de compensao
entre prazos e descontos.
Estude continuamente a possibilidade de renegociao de contratos de longo prazo.
Lembre-se: sua empresa no precisa ter uma crise para estar com problemas de fluxo
de caixa. O estrago normalmente ocasionado por uma ao (ou omisso) ao longo do tempo,
do tipo gua mole em pedra dura, tanto bate.... E voc pode controlar essa infiltrao. Basta
adotar uma poltica de controle de gastos e perda de receitas. Certamente no vai ser to
difcil aprender mais essa lio.

9) Livro-caixa
o livro no qual so relacionadas, mensalmente, as receitas e despesas relativas s
Despesas e Receitas. A sua escriturao torna-se obrigatria para o contribuinte que pleitear
deduzir as despesas pertinentes s receitas da respectiva atividade. Tambm muito til em
pequenas empresas, sendo portando o mais bsico dos livros a serem escriturados. O livro
Caixa independente de registro.

Termos de aberturas e encerramento
O livro Caixa dever ter suas folhas numeradas seqencial e tipograficamente, e
conter termo de abertura na primeira pgina e termo de encerramento na ltima pgina do
respectivo livro.
No termo da abertura, dever constar a finalidade de que se destina o livro, o
nmeros de folhas, o nome do contribuinte, local onde desempenha as atividades e o nmero
de inscrio do cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou Pessoa Jurdica (CNPJ). O termo de
encerramento deve indicar o fim a que se destinou o livro, o nmero de folhas e o respectivo

nome do contribuinte. Os termos de abertura e encerramento devem ser datados e assinados
pelo contribuinte ou por seu procurador, ou ainda, por contabilistas legalmente habilitado.

Escriturao
A escriturao deve ser efetuada por receitas e despesa, individualmente, em ordem
cronolgica de dia, ms e ano, no podendo conter rasuras, emendas ou borres. Nas
pginas do livro Caixa, onde constam as expresses DEVE e HAVER ou CRDITO, so
lanados, respectivamente, os recebimentos e os pagamentos.

Individualizao dos lanamentos
Os lanamentos das receitas e despesas, qualquer que seja a natureza da fonte
pagadora ou recebedora, devem ser obrigatoriamente individualizados uma vez que a
legislao do Imposto de Renda exige a demonstrao da veracidade do total dos
rendimentos auferidos e das despesas efetuadas no ano-calendrio.
Todavia, no basta a carreta escriturao, sendo necessrio, tambm, que os
documentos que deram origem aos lanamentos efetuados estejam disposio do Fisco,
para conferncia e comprovao, pelo perodo decadncia e prescricional.

Escriturao atravs do sistema informatizado
permitido escriturao do livro Caixa pelo sistema informatizado, em formulrios
contnuos, com suas subdivises numeradas em ordem seqencial ou tipograficamente.
Aps o processamento, os impressos sero destacados e encadernados em forma de
livro, lavrados os termos de abertura e encerramento, devendo contar, no termo de abertura,
o nmero de folhas j escrituradas, no contendo intervalo em branco, nem entrelinhas,
borraduras, raspaduras ou emendas.

10) Exerccio Proposto

Livro Caixa - Incio
Dia Movimento Dbito Crdito Saldo
12000 0,00
450 0,00
800 0,00
1800 0,00
280 0,00
120 0,00
100 0,00
300 0,00
28 0,00
300 0,00
1200 0,00
2500 0,00
1500 0,00
4500 0,00

Dia Dados
1 Depsito inicial da empresa (capital dos scios) R$ 12.000,00
1 Pagto. Contador - constituio - NF Servio n 314 R$ 450,00
2 Pagto Aluguel Inicial R$ 800.00
5 Compra vista de Material Fornecedor Unio Ltda N 456 - R$ 1.800,00
6 Compra a vista de Material de Papelaria Papelaria TendTudo Ltda. NF n 900 R$ 280,00
7 Pagto. Pessoal da Limpeza R$ 120,00
8 Pagto. Conta de gua R$ 100,00
9 Pagto. Conta de Luz R$ 300,00
12 Gastos Correios R$ 28,00

13 Gastos com combustvel - Posto Shell Ltda. NF n 3456 R$ 300,00
15 Pagto. Adv. Associados S/S Ltda. NF n 1283 R$ 1.200,00
21 Compra de Mercadorias a Prazo Fornecedor Unio NF n 510 R$ 3.900,00
23 Venda a Prazo - NF n 0001 R$ 2900,00
26 Pagto ao Fornecedor Unio ref. NF n 510 R$ 2.500,00
28 Recebimento de parte de Vendas a Prazo NF n 0001 R$ 1.500,00
30 Venda a Vista NF n 0002 R$ 4.500,00
Pergunta

1 Qual o total das Vendas? ____________________
2 Quanto tenho a pagar ao fornecedor? _________________
3 Quanto tenho a receber de meus clientes? ________________
4 Qual o meu saldo de Caixa? ________________
5 Qual o meu lucro? _____________

11) Introduo a Contabilidade

A Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante
registro, demonstrao e interpretao dos fatos nele ocorridos.
O Patrimnio, objeto da contabilidade o conjunto de bens, direitos e obrigaes das
empresas, desta forma a contabilidade surgiu atravs da necessidade de controlar o
patrimnio por meio de registros padronizados sobre todas as mutaes ali ocorridas.
Atravs de informaes fidedignas, visando prover seus usurios com demonstraes e
anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, que proporcionam o
controle e o planejamento da organizao.

Objetivos da Contabilidade:
Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a
prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira,
fsica e de produtividade com relao entidade objeto de contabilizao.
Compreende-se por um sistema de informao um conjunto articulado de dados,
tcnicas de acumulao, ajustes e editagens que permite:
tratar as informaes de natureza repetitiva com o mximo possvel de
relevncia e o mnimo de custo;
dar condies para, atravs da utilizao de informaes primrias constantes do
arquivo bsico, juntamente com tcnicas derivantes da prpria Contabilidade
e/ou outras disciplinas, fornecer relatrios de exceo para finalidades
especficas, em oportunidades definidas ou no.
Conceitua-se como usurio toda pessoa fsica ou jurdica que tenha interesse na
avaliao da situao e do progresso de determinada entidade, seja tal entidade empresa,
ente de finalidades no lucrativas, ou mesmo patrimnio familiar.
Para as finalidades deste trabalho, escolhemos como usurio preferencial o externo
entidade, constitudo, basicamente, por:
acionistas;
emprestadores de recursos e credores em geral: e
integrantes do mercado de capitais como um todo, no sentido de que a quantidade, a
natureza e a relevncia da informao prestada abertamente pela entidade influenciem,
mesmo que indiretamente, esse mercado.
Ainda dentro do objetivo deste trabalho, consideramos como usurios secundrios os
administradores (de todos os nveis) da entidade, bem como o Fisco. Aqueles obtero muita
utilidade dos conceitos que trataremos a seguir, mas precisaro ir alm e utilizar-se dos
conceitos de Contabilidade Gerencial, fora do escopo deste trabalho; este o Fisco, ter
necessidade sempre dos ajustes vrios a serem realizados em livros auxiliares.
Informao de natureza econmica deve ser sempre entendida dentro da viso que a
Contabilidade tem do que seja econmico e no, necessariamente, do tratamento que e
Economia daria ao mesmo fenmeno; em largos traos, podemos afirmar que os fluxos de
receitas e despesas (demonstrao de resultado, por exemplo), bem como o capital e o
patrimnio, em geral, so dimenses econmicas da Contabilidade, ao passo que os fluxos de

caixa, de capital de giro, por exemplo, caracterizam a dimenso financeira. No estamos
portanto, utilizando, neste trabalho, o termo financeiro no sentido de avaliado em moeda,
como a prpria Lei das Sociedades por Aes e a tradio anglo-americana consagram.
Informao de natureza fsica constitui um importante desdobramento dentro da
evoluo da teoria dos sistemas contbeis, pois as mais recentes pesquisas sobre evoluo de
empreendimentos tm revelado que um bom sistema de informao e avaliao no pode
repousar apenas em valores monetrios, mas dever incluir, na medida do possvel,
mensuraes de natureza fsica, tais como: quantidades geradas de produto ou de servios,
nmero de depositantes em estabelecimentos bancrios, e outras que possam permitir melhor
inferncia da evoluo do empreendimento por parte do usurio.
Informao de natureza de produtividade compreende a utilizao mista de conceitos
valorativos (financeiros no sentido restrito) e quantitativos (fsicos no sentido restrito) como
por exemplo: receita bruta "per capita", depsitos por cliente, etc.
As informaes de natureza econmica e financeira, ainda assim, constituem o ncleo
central da contabilidade. O sistema de informao, todavia deveria ser capaz de, com mnimo
custo, suprir as dimenses fsicas e de produtividade. Na evidenciao principal
(demonstraes contbeis publicadas), todavia, as dimenses fsicas e de produtividade
consideram-se acessrias.
O objetivo principal da contabilidade, portanto o de permitir, a cada grupo principal de
usurios, a avaliao da situao econmica e financeira da entidade, num sentido esttico,
bem como fazer inferncias sobre suas tendncias futuras. Em ambas as avaliaes, todavia,
as demonstraes contbeis constituiro elemento necessrio, mas no suficiente. Sob o ponto
de vista do usurio externo, quanto mais utilizao das demonstraes contbeis se referir
explorao de tendncias futuras, mais tender a diminuir o grau de segurana das
estimativas envolvidas. Quanto mais a anlise se detiver na constatao do passado e do
presente, mais acrescer e avolumar a importncia da demonstrao contbil.
Isto no quer dizer que as demonstraes contbeis no se adaptam s finalidades
previsionais, mas apenas que avaliar tendncias pode implicar divisar ou admitir configuraes
econmicas, sociais e institucionais novas, para o futuro, em que no se permite estimar com
razovel acurcia os resultados das operaes, pois a previso das prprias operaes
insegura. A Contabilidade pode, sim, ajudar a avaliao de tendncias se:
a) as conjunturas do passado se repetirem, mesmo que numa perspectiva monetria
diferente (inflao ou deflao, sem a alterao profunda do mercado); ou
b) o agente (usurio) conseguir transformar o modelo informativo contbil num modelo
preditivo, o que somente ser possvel dentro do esquema mental de conhecimento e da
sensibilidade do previsor. O modelo informativo-contbil e o modelo preditivo so duas peas
componentes, no mutuamente exclusivas, do processo decisrio.
Os objetivos da Contabilidade, pois, devem ser aderentes, de alguma forma explcita ou
implcita, aquilo que o usurio considera como elementos importantes para o seu processo
decisrio. No tem sentido ou razo de ser a Contabilidade como disciplina "neutra", que se
contenha em perseguir esterilmente uma "sua" verdade ou beleza. A verdade da Contabilidade
reside em ser instrumento til para a tomada de decises pelo usurio, tendo em vista a
entidade.
Para a consecuo desse objetivo da Contabilidade, e dentro principalmente do
contexto companhia aberta/usurio externo, dois pontos importantssimos se destacam:
1 - As empresas precisam dar nfase a evidenciao de todas as informaes que
permitam a avaliao da sua situao patrimonial e das mutaes desse seu patrimnio e,
alm disso, que possibilitem a realizao de inferncias perante o futuro.
As informaes no passveis de apresentao explcita nas demonstraes
propriamente ditas devem, ao lado das que representam detalhamentos de valores
sintetizados nessas mesmas demonstraes, estar contidas em notas explicativas ou em
quadros complementares.
Essa evidenciao vital para se alcanar os objetivos da Contabilidade, havendo hoje
exigncias no sentido de se detalharem mais ainda as informaes (por segmento econmico,
regio geogrfica, etc.). Tambm informaes de natureza social passam cada vez mais a ser
requisitadas e supridas.
2 - A Contabilidade possui um grande relacionamento com os aspectos jurdicos que
cercam o patrimnio, mas, no raro, a forma jurdica pode deixar de retratar a essncia

econmica. Nessas situaes, deve a Contabilidade guiar-se pelos seus objetivos de bem
informar, seguindo, se for necessrio, para tanto, a essncia ao invs da forma.
Por exemplo, a empresa efetua a cesso de crditos a terceiros, mas fica contratado
que a cedente poder vir a ressarcir as cessionrias pelas perdas decorrentes de eventuais
no-pagamentos por parte dos devedores. Ora, juridicamente, no h ainda dvida alguma na
cedente, mas ela dever atentar para a essncia do fato e registrar a proviso para atender a
tais possveis desembolsos.
Ou, ainda, uma empresa vende um ativo, mas assume o compromisso de recompr-lo
por um valor j determinado em certa data. Essa formalidade deve ensejar a contabilizao de
uma operao de financiamento (essncia) e no de compra e venda (forma).
Noutro exemplo, um contrato pode, juridicamente, estar dando a forma de
arrendamento a uma transao, mas a anlise da realidade evidencia tratar-se, na prtica, de
uma operao de compra e venda financiada. Assim, consciente do conflito essncia/forma, a
Contabilidade fica com a primeira.
Essas caractersticas de evidenciao ou de divulgao ("disclosure") e de prevalncia
da essncia sobre a forma cada vez mais se firmam como prprias da Contabilidade, dados
seus objetivos especficos.
Uma forma prtica de verificar se a Contabilidade est alcanando seus objetivos,
conforme enunciado pesquisar, periodicamente, qual o grau de utilizao das demonstraes
contbeis por parte dos grupos de usurios para os quais, de antemo se acredita que as
demonstraes contbeis devessem ser de grande utilidade. Por exemplo: analistas de
investimentos, para aconselhamentos sobre compras ou no de aes de determinadas
companhias. O fato de determinado grupo, todavia, estar utilizando-se, num menor grau de
intensidade do que imaginaramos, de informao contbil pode ter vrios significados, a
saber:
a) deficincias estruturais do modelo informativo contbil para tal tipo de deciso;
b) restries ou limitaes do prprio usurio;
c) ambiente decisrio em que a profisso contbil est laureada por baixo "status" de
credibilidade, influenciando a no-utilizao por parte de grupos sofisticados de usurios,
mesmo que a informao objetiva tenha alguma ou bastante significncia;
d) falhas de comunicao e evidenciao decorrentes de problemas de linguagem
inadequada por parte das demonstraes contbeis.
Antes de discutir o modelo contbil em tais situaes, portanto, necessrio avaliar
muito bem a participao de cada fator nas limitaes de utilizao. Somente se grande parte
da no-utilizao for atribuda ao significado a que poderemos inferir pela no-adequao do
modelo. Por exemplo: fornecer demonstraes baseadas em regime de competncia, quando o
usurio est tentando prever fluxos futuros de caixa.
Desta forma, para que se possa avaliar o melhor modelo contbil e necessrio
presena da informao contbil precisa, gil e baseada em princpios sadios.
Considerando a relevncia da informao contbil, de suma importncia para os
profissionais da Contabilidade o conhecimento dos Princpios Fundamentais de Contabilidade,
pois sua observncia obrigatria no exerccio da profisso e como tal constitui condio de
legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade.

Primeiras Noes de Contabilidade
A funo Controle
O a funo controle tem extrema importncia, vejamos:
Se eu lhe perguntar hoje, qual seria o seu patrimnio voc com certeza me diria que
tudo aquilo que voc possui. Por exemplo: uma casa, um carro, uma ilha, um iate, etc ..., e
um saldo de R$ 100.000,00 em sua conta bancria, suponhamos que a soma disso tudo
totalize R$ 300.000,00.
Supondo que voc no efetuou nenhum deposito e nem fez nenhum saque em sua
conta bancaria, no comprou mais nenhum bem. Se eu lhe perguntasse qual seria o seu
patrimnio daqui a um ms, qual seria a sua resposta? Os mesmos R$ 300.000,00 certo? Ser
que mesmo?
E se o banco lhe debitar uma tarifa de R$ 1.000,00?
O que antes era R$ 100.000,00 (saldo do banco), agora passou a ser R$ 99.000,00,
houve uma diminuio no seu patrimnio no? Seu patrimnio passou a ser de R$ 299.000,00
agora.

A funo controle assim parecida, s que na contabilidade o termo patrimnio
compreende mais do que somente os bens, ele assim conceituado:

Definio de Patrimnio, Bens, Direitos e Obrigaes.
PATRIMNIO = conjunto de bens, direitos e obrigaes.
BENS = qualquer coisa palpvel, tipo um computador, prdio, casa, carro, dinheiro em
sua mo, maquinas e etc ...

E
E
E
x
x
x
e
e
e
m
m
m
p
p
p
l
l
l
o
o
o
:
:
:

L
L
L
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o
o
j
j
j
a
a
a

d
d
d
e
e
e

C
C
C
a
a
a
l
l
l
a
a
a
d
d
d
o
o
o
s
s
s

B Be en ns s d de e U Us so o B Be en ns s d de e T Tr ro oc ca a B Be en ns s d de e C Co on ns su um mo o
Balco
Prateleira
Vitrina
Equip. emissor de Fiscal
Espelho
Computador
Calados para venda
Dinheiro
Papel para embalagens
Material para limpeza
P de caf

DIREITOS = valores que seu por natureza, mais que est de posse de outra pessoa,
tipo: uma venda feita a prazo ( direito seu receber esse dinheiro, como esse dinheiro ainda
no esta contigo, ele no um bem, e sim um direito, direito de receb-lo), o dinheiro no
banco (ele no esta com voc) entre outros.
Os direitos so mencionados e algumas expresses so acrescentadas para melhor
identificao.

E El le em me en nt to os s E Ex xp pr re es ss s e es s
Duplicatas
Impostos
Aluguis
Adiantamento Salarial
Banco Modelo SA
a Receber
a Recuperar
a Receber
Adiant. Salarial
Banco Modelo SA

Podemos entender que o que diferencia BENS de DIREITO a posse no? Pois na
verdade tudo que esta nos dois exemplos acima podem ser avaliados em dinheiro, o que
diferencia se est ou no com voc.

E o que seria obrigaes?

OBRIGAES = o inverso de DIREITOS, ou seja, algo avalivel em dinheiro que no
lhe pertence mais esta contigo, tipo:
COMPRA A PRAZO seu fornecedor lhe vendeu mercadorias a prazo, um direito dele
receber e uma OBRIGAO sua pagar, em troca dessa OBRIGAO foi adquiriu mercadorias.
UM EMPRESTIMO um direito do banco ou financeira por exemplo e uma OBRIGAO
sua pagar.
UM CARRO EMPRESTADO um bem de outra pessoa mais por algum motivo est em
sua posse.

E El le em me en nt to os s E Ex xp pr re es ss s e es s
Duplicatas
Notas Promissrias
Salrios
Aluguis
Impostos
a Pagar
a Pagar
a Pagar
a Pagar
a Recolher

P Pa at tr ri im m n ni io o

Portanto o patrimnio na contabilidade o conjunto desses
3 itens (BENS, DIREITOS E OBRIGAES)
Com base nessa teoria acima, vamos mais uma vez ao
exemplo acima, no caso do saldo bancrio vamos supor que dos
R$ 100.000,00, R$ 95.000,00 so de sua me que depositou esse
valor na sua conta, ele (o dinheiro) passa ento a no ser mais
patrimnio seu, e sim de sua me, correto? Mais voc tem a
posse dele, afinal ele esta em sua conta, mais em contra-partida
voc tambm tem a obrigao de devolv-lo a sua me, logo
voc tem uma obrigao com ela.

Ora se voc tem R$ 95.000,00 em sua conta e deve R$
95.000,00 esses valores se anulam no?

Por isso a contabilidade considera as obrigaes como parte do conjunto que perfazem
o PATRIMONIO, para que voc consiga apurar o seu PATRIMONIO LIQUIDO (veremos o
conceito de PATRIMONIO LIQUIDO MAIS ADIANTE)
Parece at simples dizer que isso que a Contabilidade faz no? S que na
contabilidade qualquer fato que altere ou no o seu patrimnio ele registrado, e por escrito
para no haver possibilidade de esquecimento, imagine a quantidade de transaes que uma
entidade faz por dia? Compras, vendas, trocas, pagamentos e outros.
Um pouco mais sobre patrimnio, veremos no capitulo 12.

Classificao das Contas
Essa classificao e o agrupamento das contas devem obedecer aos princpios contbeis
geralmente aceitos e legislao pertinente.
De uma maneira simplificada, as contas podem ser classificadas basicamente em 4 tipos:
1- Ativas, que correspondem aos bens e direitos;
2 - Passivas, que corresponde s obrigaes,
3 - Despesas so os gastos administrativos;
4 - Receitas, o faturamento da empresa.
Exemplos:
Caixa um bem - Ativo
Banco um direito Ativo
Estoque um bem Ativo
Fornecedores uma obrigao Passivo
Sabesp a pagar uma obrigao - Passivo
Veculo um bem Ativo
gua Despesa
Receita de Vendas - Receita

12) Primeiras Noes de Balano Patrimonial

Balano Patrimonial - Objetivo
O objetivo do balano patrimonial apresentar, de uma forma ordenada e padronizada,
a situao econmica e financeira de uma empresa num determinado momento.
Quando analisamos a demonstrao do resultado, verificamos que ela consiste na
apresentao dos saldos das contas de receitas e de despesas de um modo ordenado.
As contas que registram os elementos patrimoniais tambm devem ser classificadas e
agrupadas de modo a permitir e facilitar o entendimento e anlise da situao econmico-
financeira da empresa.
O balano patrimonial deve ser elaborado na data de encerramento do exerccio social.

Bens
Dinheiro
Veiculo
Mquinas
Direitos
Duplicatas a Receber
Promissrias a Receber
Obrigaes
Duplicatas a Pagar
Impostos a Recolher
Salrios a Pagar

Exerccio social e ciclo operacional
O exerccio social o perodo fixado em lei ao trmino do qual a empresa deve elaborar
demonstraes contbeis. De acordo com a lei das sociedades por aes, devem ser observadas
as seguintes regras:
O exerccio social ter durao de doze meses. Os nicos exerccios sociais que
podero fugir a essa regra so aqueles em que ocorrer a constituio da empresa ou em que for
modificada a data de encerramento do exerccio.
Nas empresas que tiverem o ciclo operacional superior a um exerccio, a
classificao dos ativos o passivos no circulante ou longo prazo poder ter por base esse ciclo.
Ciclo operacional o intervalo de tempo compreendido entre a aplicao de recursos na
produo dos bens ou servios e o recebimento do numerrio pela entrega destes.

Classificao das contas
Essa classificao e o agrupamento das contas devem obedecer aos princpios contbeis
geralmente aceitos e legislao pertinente.

Ativo
As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de liquidez e classificadas
nos seguintes grupos:
Circulante
Realizvel a longo prazo
Permanente

Ativo circulante
O ativo circulante composto das disponibilidades, dos direitos realizveis no curso de
exerccio social seguinte e das despesas pagas antecipadamente.
As disponibilidades representam o numerrio em caixa e em bancos que pode ser
utilizado de imediato, isto , livre disposio da empresa.
Os recursos depositados em bancos, que por qualquer razo no so de livre
movimentao pela empresa, devem ser demonstrados de modo a indicar essa condio.
Como direitos realizveis no exerccio social subseqente devemos entender no s as
duplicatas e demais valores a receber, como tambm os direitos de propriedade, tais como
estoque e aplicaes de curto prazo, ou seja, aquelas que sero transformadas em numerrio
no curso do exerccio social subseqente.
Tambm so classificveis no grupo do circulante as aplicaes de recursos em despesas
que ainda no foram incorridas, mas que j foram pagas.
Caso tpico dessas despesas do exerccio seguinte o prmio de seguros que pago
antecipadamente, mas refere-se a uma obrigao contratual da seguradora de prestar um
servio no futuro.

Realizvel a longo prazo
Neste grupo sero classificados os bens e direitos que sero realizados aps o final do
prximo exerccio social, observando o que segue:
Os direitos s sero transformados em numerrio aps o trmino do exerccio
seguinte, ou aps o ciclo operacional da empresa, quando este ultrapassar o exerccio social.
So classificados nesta conta os direitos que decorram de operaes no
relacionadas com as atividades operacionais da empresa ou que tenham sido praticadas com
empresas coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes do lucro da empresa.
Em resumo, a classificao no realizvel a longo prazo depende de dois fatores: tempo e
condio do devedor.

Ativo permanente
O grupo do ativo permanente est dividido nos seguintes subgrupos:
Investimentos
Imobilizado
Diferido
Devem ser classificadas como investimentos as participaes permanentes em outras
empresas e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no circulante, nem no realizvel
a longo prazo.

Os investimentos permanentes tm como principal caracterstica o fato de no haver
inteno, por parte da empresa, de vend-los.
O subgrupo do imobilizado composto dos direitos que tenham por objeto a manuteno
das atividades da empresa, ou que sejam exercidos com essa finalidade, bem como os direitos
de propriedade industrial ou comercial.
So classificados no imobilizado, por exemplo, os bens tangveis como terrenos, edifcios,
mveis e utenslios, veculos e os intangveis como marcas, patentes e custo de explorao de
fundo de comrcio.
No subgrupo do diferido sero classificadas as aplicaes de recursos em despesas que
contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. So despesas
relativas a servios j recebidos mas que no foram lanados no resultado, pois contribuiro
para a obteno de resultados futuros, como o caso dos gastos pr-operacionais.

Passivo
As contas do passivo so classificveis nos seguintes grupos:
Circulante
Exigvel a longo prazo
Resultados de exerccios futuros
Patrimnio lquido

Passivo circulante e exigvel a longo prazo
A classificao das contas no grupo do circulante ou do exigvel a longo prazo tem por
nico critrio a poca de vencimento da obrigao. Assim, se a obrigao vencer antes do
trmino do exerccio social subseqente deve ser classificada como circulante; caso contrrio,
deve ser classificada no longo prazo.
Tambm aqui, se o ciclo operacional for superior ao exerccio social, poder ser tomado
como base para determinar o que circulante e o que longo prazo.

Resultado de exerccios futuros
Nos resultados de exerccios futuros sero classificadas as receitas j recebidas
referentes a bens ou servios ainda no concludos, deduzidos dos custos incorridos para sua
produo at o presente.

Patrimnio lquido
O patrimnio lquido divide-se em: a Capital social, a Reservas de capital, a Reserva de
reavaliao, a Reservas de lucros, a Lucros ou prejuzos acumulados.

Capital social
Representa a contribuio dos proprietrios para a formao e manuteno das
atividades da empresa. Em relao ao capital social, dois aspectos merecem destaque:
As parcelas do capital pertencentes a pessoas domiciliadas ou com sede no
exterior, registrada no Banco Central do Brasil, devem ser apresentadas destacadamente.
O capital no integralizado deve ser apresentado subtrativamente do capital
subscrito.

Reservas de capital
Representam recursos provenientes dos proprietrios ou de terceiros, que aumentaram o
ativo da empresa, mas no transitaram pelo resultado, ou seja, no se constituram em
receitas.
As reservas de capital so claramente definidas em lei, devendo registrar,
principalmente, o seguinte:
O gio na colocao de aes, ou seja, a parcela recebida pela venda de aes
que ultrapassar seu valor nominal.
Se a ao no tiver valor nominal ser considerada gio, a parcela recebida que
no for destinada formao do capital social.
As doaes recebidas pela empresa e as subvenes para investimento.
O resultado da correo monetria do capital.

Reservas de reavaliao

Reserva de reavaliao a contrapartida do registro de reavaliaes espontneas do
ativo permanente, as quais devem ser efetuadas por trs peritos ou empresa especializada e
aprovada em Assemblia de Acionistas.

Reservas de lucros
As reservas de lucro so constitudas atravs de apropriao do lucro da empresa com
objetivos e regras definidos. A legislao vigente entra em detalhes sobre os critrios para
constituio dessas reservas, uma vez que as mesmas influenciam diretamente o resultado
disposio dos acionistas.
As reservas de lucros so as seguintes:
Reserva legal
Reservas estatutrias
Reservas para contingncias
Reservas de lucros a realizar
Reservas para reinvestimentos ou expanso

Lucros ou prejuzos acumulados
Representam lucros que a empresa realizou e que no foram destinados para reservas
nem para dividendos.
Quanto aos lucros ou prejuzos acumulados, dois destaques devem ser feitos:
O saldo apresentado no balano deve coincidir com o da demonstrao de lucros
acumulados ou com o constante da demonstrao da movimentao das contas do patrimnio
lquido.
Como j deve ter ficado claro, mesmo que haja prejuzos acumulados, estes
devero ser apresentados no patrimnio lquido, como diminuio deste.

Se voc ficar controlando o seu patrimnio somente de cabea, com certeza voc nunca
o ter controlado certinho. Para voc pode at no fazer sentido ter tudo isso controlado Tim
Tim por Tim Tim.
S que para uma empresa isso faz muito diferena, afinal tem muitas pessoas
interessadas no seu PATRIMONIO, se lembra da historia do amigo que lhe pediu dinheiro?
bem parecido. S que nesse caso o interesse era seu.
Mais como a contabilidade faz esse controle patrimonial?
Primeiro ela registra esses dados, depois processa os relatrios e demonstraes. Uma
das principais demonstraes chamada de Balano Patrimonial.
O Balano Patrimonial uma demonstrao que evidencia todo o patrimnio de uma
entidade em um determinado momento, ou seja ela vai mostrar todos os BENS, DIREITOS E
OBRIGAES numa certa data.
Mais para ficar mais apresentvel, ao invs de misturar tudo, ela preocupou-se em
deixar isso de uma maneira mais fcil de se entender.
O primeiro passo foi chamar de ATIVO o conjunto de BENS e DIREITOS e de PASSIVO
suas obrigaes ou deveres.
Mais para ficar mais bonito ainda ela resolveu que o ativo ficaria do lado ESQUERDO e
o PASSIVO ficaria do lado DIREITO da demonstrao (em alguns casos, por falta de espao ao
lado, ele pode aparecer abaixo).
Vamos exemplificar, para ficar mais fcil, imagine que voc relacionou tudo o que voc
tem de direito e bens e tudo o que voc tem de obrigao e relacionou assim papel:

DIVIDA COM CARTAO DE CREDITO R$ 800,00
CARRO R$ 15.000,00
COMPRAS COM CHEQUE PRE DATADO R$ 550,00
DIVIDA DE EMPRESTIMO COM O TIO R$ 372,00
DINHEIRO NO BANCO R$ 15,00
DINHEIRO NA CARTEIRA R$ 7,00
MEU COMPUTADOR R$ 1.300,00
FINANCIAMENTO DO MEU CARRO (SALDO A PAGAR) R$ 13.500,00
TELEVISAO DO QUARTO R$ 350,00

COLECAO DE REVISTAS R$ 100,00
DINHEIRO EMPRESTADO AO MELHOR AMIGO R$ 80,00

E assim por diante.
Voc at entende porque a lista acima no exaustiva, agora vamos fazer como a
contabilidade e organizar isso? Ficaria mais ou menos assim:

Ativo (Bens e Direitos) Passivo (Obrigaes ou Deveres)
Coleo de Revistas 100,00 Financiamento 13.500,00
Televiso do Quarto 350,00 Divida com o Tio 372,00
Computador 1.300,00 Cheques pr Datado 550,00
Dinheiro na carteira 7,00 Divida com Carto 800,00
Dinheiro no Banco 15,00
Carro 15.000,00

No fica mais fcil de se entender? Claro que sim. Mais isso porque voc agora sabe
que Ativo so bens e direitos e Passivo so obrigaes e deveres.
Mas porque o ativo fica do lado esquerdo e o passivo fica do lado direito?
Porque ficou convencionado que seria assim, ou seja, um monte de gente se reuniu e
disse a partir de hoje isso assim e pronto.
Para que?
Para ficar mais fcil assim voc sabe que tudo o que estiver do lado esquerdo desse
relatrio pertence ao Ativo e tudo que tiver do lado direito ao Passivo, assim passou a adotar
esse mtodo em vrios paises, e no s no Brasil, at balanos internacionais so desta forma.
Poucas so as excees tais como a Frana (se eu no me engano).
Bom ento o Balano Patrimonial possui somente os grupos Ativo e o Passivo?
No !!!
Ainda existe mais um grupo Chamado de Patrimnio Lquido, que fica no lado do
passivo, ento a demonstrao acima ficaria assim:

Ativo Passivo + Patrimnio Liquido
Computador 1.300,00 Cheques Pr-datados 550,00
Dinheiro no Banco 15,00
Carro 15.000,00

Falamos que o Ativo so bens e direito, e o Passivo so as obrigaes ou deveres, e o
que seria o Patrimnio Liquido?
Bom o Patrimnio Liquido de uma empresa entre outras possibilidades que veremos
mais adiante, se faz pelo seguinte: Quando se abre uma entidade/empresa ela precisa de
dinheiro para as primeiras operaes, esse dinheiro vem atravs dos scios mediante a
entrega de uma parcela de dinheiro para que a empresa possa comear a andar com as
prprias pernas. Logo esse dinheiro no da empresa e sim dos donos delas, logo ela tem um
obrigao de devolver esse dinheiro aos scios.
Mas se o que esta acima verdade qual o sentido de se diferenciar Passivo do
Patrimnio Liquido? No tudo obrigao?
Sim tudo obrigao, mais tem um porm, o que esta no Passivo vai ser exigido em
alguma data como por exemplo: o FINANCIAMENTO todo ms tem o seu prazo de vencimento,
que quando se exige uma parte desse valor, A DIVIDA COM O TIO da mesma forma, ou seja
no dia combinado que voc pagaria o seu tio ele pode te cobrar, O CHEQUE PRE DATADO
tambm no dia combinado ele vai bater na sua conta, assim como A DIVIDA COM O CARTAO
DE CREDITO no dia do vencimento da sua fatura o carto estar lhe cobrando.
J com as Obrigaes do Patrimnio Liquido no, ou seja, o scio deu dinheiro para a
empresa mais no pode cobrar dela quando bem quiser, se no a empresa acabar. Pode at
haver uma diminuio em seu valor, mais nunca ser o dinheiro dado pelos scios cobrando
integralmente.

Ento se fez necessrio criar o Patrimnio Lquido para destacar que aquele valor no
ser cobrado ou exigido.
Assim sendo temos ento 3 grandes grupos num balano patrimonial ATIVO, PASSIVO
e PATRIMONIO LIQUIDO.
Arrumando melhor o Balano Patrimonial acima ficaria assim:

Ativo Passivo
Computador 1.300,00 Cheques Pr-datados 550,00
Dinheiro no Banco 15,00 Patrimnio Liquido
Carro 15.000,00 XXXXXXX XXX,XX

Eu disse que o relatrio acima se chama BALANO PATRIMONIAL, patrimnio ns j
sabemos o que , e o que significaria o termo Balano?
Balano na Contabilidade tem o sentido de masculino de balana.
Bom, balana traz logo uma idia de medida de peso, ou se no tiver medindo a idia
de igualdade no?
O termo balano na Contabilidade se equipara a igualdade, assim pressupem se que o
Ativo igual a soma do Passivo mais o Patrimnio Liquido (A = P + PL).
Complicado no? Mais como assim o A = P + PL?
Na contabilidade nos trabalhamos com as chamadas partidas dobradas, o que seria
isso? Quer dizer registramos o mesmo valor duas vezes mais em contas diferentes, ora se
efetuamos o mesmo valor sempre duas vezes e em contas diferentes, por exemplo teremos
1.000,00 numa conta e 1.000,00 na outra conta certo? E assim por diante, voc sempre
registrara 2 valores iguais mais em contas diferentes. SEMPRE SEMPRE SEMPRE !!!!
Vamos exemplificar para ficar melhor.
Voc montou uma empresa e para ela comear voc entrou com a quantia de R$
10.000,00 que foi depositada na conta da empresa.
Seu primeiro balano aps essa operao ficaria assim:

Ativo Passivo
Deposito no Banco 10.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social 10.000,00

Vamos analisar o que aconteceu:
1. Voc deu a empresa R$ 10.000,00 para que ela tenha dinheiro para comear a
trabalhar, esse primeiro dinheiro que o scio coloca na empresa chamado de CAPITAL
SOCIAL.
2. Em contra partida a esse registro houve um aumento de saldo no banco para R$
10.000,00 (o mesmo valor em duas contas diferentes).
Lembre-se porque que o CAPITAL SOCIAL ficou no grupo do Patrimnio Liquido, porque
ele no pode ser exigido por voc se no a empresa acaba, a no ser que seja seu interesse
em fazer isso. Mas vamos supor que no .
Essa operao acima em termos tcnicos chamada de integralizao de capital.
Vamos a segunda operao.
A empresa precisa de um carro para fazer as entregas, e compra um por R$ 2.000,00 e
pagou com cheque para o mesmo dia.
O Balano ficaria assim:

Ativo Passivo
Veiculo 2.000,00 Patrimnio Lquido
Capital Social 10.000,00

Voc comprou um carro (um bem), ento ele ficar em seu ativo, o valor dele foi de R$
2.000,00, ento voc registra os R$ 2.000,00 sob o nome de veculos, para que? Para que
quando as pessoas olhem para o seu balano saibam que voc possui um veiculo que custou
R$ 2.000,00.
Mas voc pagou esse veiculo com um cheque a vista, ento o saldo que era de R$
10.000,00 depois de pago o cheque ficou sendo R$ 8.000,00.
Se voc somar todos os itens do seu ativo, ou seja, depsitos no banco + veculo voc
tem R$ 10.000,00 no seu ativo e se voc somar o conjunto do Passivo mais o Patrimnio
Liquido voc tambm tem R$ 10.000,00? uma balana, uma igualdade que no se altera no
?
Vamos a terceira operao:
Para comear a vender voc comprou mercadorias vista pelo valor de R$ 2.000,00
tambm com cheque.
Ento voc adquiriu um bem (mercadorias), pagou com o dinheiro que estava no
banco, v se voc no concorda comigo que ficaria assim:

Ativo Passivo
Mercadorias 2.000,00 Capital Social 10.000,00

Lembre-se que voc tinha R$ 8.000,00 no banco, que era os R$ 10.000,00 menos os
R$ 2.000,00 que voc pagou pelo carro.
Vamos a quarta operao:
Voc viu que toda a hora que voc quer comprar algo voc precisa passar um cheque e
resolve ento deixar um dinheiro na empresa (chamado de Caixa), para que no haja mais
esse inconveniente. Ento voc tira do banco R$ 500,00 e deixa ele dentro da empresa.
Seu balano fica assim:

Ativo Passivo
Caixa 500,00

Some o Ativo e depois compare com o total do Passivo e veja que os valores ainda
continuam a totalizar R$ 10.000,00 cada um.
Bom, com exceo da primeira operao, at aqui s fizemos operaes que
alterassem o ativo no foi? Isso foi para chamar a sua ateno de que o Deposito no Banco
um direito da empresa (o dinheiro esta l mais na hora que voc quiser pode sac-lo) e que o
Veculo, as Mercadorias o dinheiro dentro da empresa (Caixa) so bens que a empresa possui.
Vamos agora com mais cuidado a quinta e a sexta operao.
Quinta operao:
Voc comprou mais R$ 2.000,00 de mercadorias s que dessa vez o seu fornecedor j
olhou o seu balano e viu que voc tem condies de pagar esses R$ 2.000,00, ento esse
fornecedor lhe vendeu essa mercadoria a prazo com 30 dias para pagar.
Seu balano fica assim:

Ativo Passivo
Deposito no Banco 5.500,00 Fornecedores 2.000,00
Caixa 500,00

Percebeu que houve um aumento de R$ 2.000,00 em mercadorias e que tambm houve
um aumento de R$ 2.000,00 em Fornecedores, este por ser uma obrigao ficou no passivo.
E porque ficou no Passivo e no no Patrimnio Liquido?
Porque com o passar dos 30 dias esse fornecedor vai te cobrar. E se ele vai cobrar no
pode ficar no Patrimnio Liquido.

Quanto fica a soma do seu Ativo?
Resposta: 5.500,00 + 2.000,00 + 4.000,00 + 500,00 = 12.000,00
E quanto fica a soma do seu Passivo e mais o Patrimnio Liquido?
2.000,00 (Passivo) + R$ 10.000,00 (Patrimnio Lquido)
Resposta: 2.000,00 + 10.000,00 = 12.000,00
Agora tanto o ativo como o passivo passaram a totalizar R$ 12.000,00
Sexta operao:
Voc se deu conta que sem informtica no d para trabalhar, ento resolve comprar
um computador financiado, esse computador custou R$ 3.000,00.
Como fica o seu Balano Patrimonial?

Ativo Passivo
Veiculo 2.000,00 Financiamentos 3.000,00
Mercadorias 4.000,00 Patrimnio Lquido
Caixa 500,00 Capital Social 10.000,00
Computador 3.000,00
Soma do Ativo 15.000,00 Soma do Passivo 15.000,00

Analisemos juntos
Voc comprou um computador, portanto, lhe pertence, ento ficar no Ativo, mas
como comprou financiado, ele tambm gerou uma obrigao para com terceiros, a de pagar as
prestaes desse computador.
OBS.: J coloquei o total do ativo e do passivo, para uma melhor analise.
Vamos a ultima operao:
Voc pagou R$ 200,00 com o dinheiro que estava no banco a 1. prestao da compra
do computador.
Veja o Balano:

Ativo Passivo
Veiculo 2.000,00 Financiamentos 2.800,00
Mercadorias 4.000,00 Patrimnio Lquido
Caixa 500,00 Capital Social 10.000,00
Computador 3.000,00

Soma do Ativo 14.800,00 Soma do Passivo 14.800,00

Vejamos
Voc pagou R$ 200,00 pela 1. prestao ento voc ficou com R$ 200,00 a menos no
banco, em contra partida a sua divida do financiamento tambm diminuiu os mesmos R$
200,00.
Note que nessa operao houve uma diminuio no valor do ativo e do passivo
Vamos parar por aqui, mais tente resolver as operaes colocadas abaixo, faa como
fizemos at agora a cada operao faa um balano, no prximo tutorial colocarei as
respostas. E continuaremos com mais conceitos, teorias e exerccios.
Operaes
A. Pagamento de mais R$ 200,00 da parcela do computador, com o dinheiro do
caixa.
B. Pagamento com cheque de R$ 500,00 para o fornecedor.
C. Compra de moveis para o escritrio, com cheque no valor de R$ 1.000,00.
D. Aumento do Capital Social da empresa em R$ 3.000,00 o dinheiro ficou no caixa.
E. Deposito de R$ 2.500,00 no banco.
F. Pagamento de mais uma parcela do financiamento, mediante dbito em conta.
G. Pagamento de mais R$ 300,00 para o fornecedor.

13) O Patrimnio e sua composio

Patrimnio
J sabemos que o patrimnio de uma maneira simplificada o conjunto formado por
bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica (com ou sem fins lucrativos).
Patrimnio Bruto: a soma dos bens e direitos
Patrimnio Lquido: bens e direitos menos as obrigaes

Bens
qualquer coisa que satisfaa as necessidades humanas e que pode ser avaliado
economicamente, ou seja, podemos atribuir a ele um preo.
Bens tangveis: possuem uma forma, algo corpreo, tm existncia fsica.
Bens intangveis: abstratos, incorpreos, imateriais.

Bens Tangveis:
Dinheiro
Mercadorias em estoque
Veculos
Imveis

Bens Intangveis:
Marcas e patentes
Gastos pr-operacionais
Ponto comercial
Aes ou cotas de participao em outras empresas

Direitos
Representam valores a receber e a recuperar, so tambm bens de nossa propriedade que se
encontra em poder de terceiros.
Exemplo:
Duplicatas a receber (clientes), contas a receber, ttulos a receber, dinheiro depositado
no banco, aplicaes financeiras, etc.

Obrigaes
Representam valores a pagar e a recolher, so bens de propriedade de terceiros que se
encontra em nosso poder.
Exemplo:
Duplicatas a pagar (fornecedores), salrios a pagar, impostos a recolher, aluguis a
pagar, financiamentos, ttulos a pagar, etc.

14) Diferena entre os Conceitos de Capital
Capital Nominal, Capital Social ou Capital:
- o investimento inicial feito pelos scios na sociedade, acrescido dos aumentos de
capital feitos atravs das reservas de lucros da sociedade e de novos aportes de capital pelos
scios e diminudo dos decrscimos de capital decorrentes de eventuais sadas de scios da
empresa ou de prejuzos sofridos pela sociedade.

Capital Prprio:
- corresponde ao conceito de Patrimnio Lquido: a diferena entre o total de ativos
da sociedade e o total das obrigaes para com terceiros. S coincide com o Capital nominal
por ocasio da sociedade e quando todos os lucros e/ou prejuzos so incorporados ou
compensados com o Capital (fato muito raro).

Capital de Terceiros:
- corresponde ao conceito de Passivo Exigvel: o total das obrigaes da sociedade
para com terceiros.

Capital Total Disposio da Sociedade:
- corresponde ao Total do Passivo (PE + PL): representa o total de recursos colocados
disposio da sociedade por terceiros (PE) e pelos scios (PL).


Capital Subscrito:
- o montante que os scios prometeram entregar sociedade em troca da
propriedade das aes ou quotas da mesma.

Capital Integralizado ou Capital Realizado:
- o valor que os scios efetivamente entregaram sociedade. Pode ser um valor
menor que o Capital Subscrito.

Capital a Integralizar ou Capital a Realizar:
- corresponde diferena entre o Capital Subscrito (promessa de entrega) e o Capital
Integralizado (entrega efetiva).

Observem o exemplo para melhor entendimento
Trs pessoas resolvem abrir uma sociedade por quotas de responsabilidade limitada e
concordam em entregar cada um R$ 1 milho a ttulo de subscrio das quotas desta
sociedade. Ento, o Capital Subscrito corresponde a R$ 3 milhes.
Efetivamente, entretanto, cada scio entrega sociedade em dinheiro o valor de R$
700 mil. O Capital Integralizado corresponde a R$ 2,1 milho.
O Capital a Integralizar corresponde a R$ 900 mil.
No final do ano, a sociedade apura um lucro de R$ 300 mil. O Patrimnio Lquido vai
corresponder ao Capital Integralizado mais o Lucro do ano e ser igual R$ 2,4 milhes. Ele
corresponde, tambm, ao Capital Prprio da empresa.
No Balano da sociedade no final do ano aparecer:
(em milhares R$)
ATIVO PASSIVO

Bens e Direitos xxx

Passivo Exigvel xxx

Patrimnio Lquido
Capital Subscrito ........ 3.000
(-) Cap. A Integraliz .... 900
(=) Cap Integralizado .. 2.100
Lucro............................ 300 2.400

15) Atos e Fatos Contbeis
Atos contbeis: so acontecimentos que no alteram o patrimnio, por isso, no so
registrados nos livros contbeis.
Ex: contratos, avais, fianas, oramentos, etc.
Fatos contbeis: so acontecimentos que alteram o patrimnio ou ainda o PL, por isso, so
obrigatoriamente registrados nos livros contbeis.
Ex: compras, vendas, direitos adquiridos, obrigaes assumidas, receitas e despesas
reconhecidas.

16) Contas e Plano de Contas
Conta: nome dado para representar elementos de mesma natureza.
Ex: caixa, veculos, mveis e utenslios, imveis, impostos a recuperar, impostos a
recolher, etc.

Plano de contas: relao de todas as contas utilizadas na empresa pela contabilidade.
Obrigatoriamente devemos utilizar contas numeradas, iniciando com 1...para Contas do Ativo
e 2... para Contas do Passivo. Para despesas podemos utilizar o 4.. e para Receitas o 3...ou
vice-versa.
Exemplo:

Ativo (Bens e Direitos)
100.005-5 Caixa (Bem)
101.002-4 Duplicatas a Receber (Direito)

105.01203 Estoques (Bem)
Passivo (Obrigaes)
210.003-4 Fornecedores (Obrigao)
223.008-5 Impostos a Recolher (Obrigao)
254.012-6 Salrios a pagar (Obrigao)
Receitas
312.001-6 Receitas de Vendas
312.003-4 Receitas de Servios
312.008-2 Outras Receitas

Despesas
456.890-4 Desp. com gua
456.900-3 Desp. Energia Eltrica
456.912-1 Fretes e Carretos

Alguns ramos de atividades, Bancos, Seguradoras e empresas de sade por exemplo,
tem regras mais rgidas de criao de planos de contas, mas sempre obedecendo as regras de
incio da numerao acima.

17) Mtodo das Partidas Dobradas
Toda aplicao tem uma origem de recursos de igual valor, ou seja, todo devedor tem
um credor correspondente. Em contabilidade, todos os fatos contbeis devem ser registrados
atravs das partidas dobradas.

Natureza das Contas
Bens e Direitos = Devedora
Obrigaes = Credora

Os Bens e Direitos:

com dbitos com crditos

As Obrigaes:

com crditos com dbitos

18) Livro Dirio

obrigatrio para fins de escriturao contbil e obedece a formalidades extrnsecas e
intrnsecas.
Extrnsecas: termos de abertura e encerramento, registro em rgo competente,
pginas numeradas tipograficamente e ser encadernado.
Intrnsecas: utilizado no idioma e na moeda do pas, individualizao e clareza de
lanamentos, ordem cronolgica, linguagem mercantil e inexistncia de intervalos em branco,
borres, rasuras, emendas, entrelinhas ou transportes para a margem.

Elementos essncias:

- Local e data: So Paulo, 10 de julho de 2.002
- Conta debitada: Mveis e utenslios
- Conta creditada: a Caixa
- Histrico: Nossa aquisio cf. nf. 1.007 da empresa Delta S/A
Valor: R$ 3.000,00

Regra bsica para lanamento do livro dirio, de maneira didtica. (Somente para treinamento
em sala de aula, como reforo de aprendizado)
A primeira conta a ser lanada, dever obrigatoriamente ser a devedora;
A segunda conta a ser lanada, dever ser sempre a credora;
A conta credora dever ter um a na frente.
Na frente da conta credora, dever constar o valor.

Exemplo 01
Depsito em c/c do caixa para o banco de $ 3.000,00
Banco
a Caixa $ 3.000,00
hist. Transf. do caixa para o banco conf. Dep.

Exemplo 02
Pagamento de uma duplicata da empresa XYZ no valor de $ 2.800,00, no banco
Fornecedor
a Banco $ 2.800,00
hist. Pelo pagto. da duplic. da empresa XYZ nf n 1234

Certamente, somente encontraro lanamentos de maneira informatizada. A conta
devedora ser sempre a primeira a ser lanada, em seguida a conta credora.
Didaticamente o a na frente do nome da conta, significa que aquela conta a credora,
ou seja dever ser feito um lanamento no crdito e a que no contiver o a um lanamento
no lado esquerdo do razonete, conforme explicado em sala de aula.
No entanto, trata-se de um recurso puramente didtico.
Poder haver vrios dbitos para um crdito ou um dbito para vrios crditos. Neste
caso, todas as contas devero apresentar os valores correspondentes.
Exemplo.
1 - Compra de mercadorias no valor de R$ 20.000,00 com R$ 8.000,00 a prazo e o restante
pago a vista com cheque do banco Actual SA.
Estoque R$ 20.000,00
a Banco Actual R$ 12.000,00
a Fornecedor R$ 8.000,00

2 - Venda de Mercadorias, no valor de R$ 30.000,00, com recebimento no banco de R$
18.000,00 e o restante a faturado para 60 dias.
Banco Actual R$ 18.000,00
Duplic. a Receber R$ 12.000,00
a Receita de Vendas R$ 30.000,00

19) Livro Razo
Tem ordem sistemtica, ou seja, trata cada conta de maneira individualizada,
informando seus respectivos saldos (diferena entre dbitos e crditos de uma conta). O Razo
tornou-se obrigatrio para fins fiscais atravs da lei 8218 de 29.08.91, artigo 62, da lei
8383/91 (Lucro Real).

20) Razonetes
O razonete ou Conta T, uma representao grfica simplificada dos lanamentos
contbeis efetuados nas contas contbeis. Ele somente existe como recurso didtico, para a
prtica dos lanamentos.
O Razonete representado em forma de T onde na parte superior colocado a
denominao da conta contbil em que so efetuados os lanamentos.
Na parte inferior do Razonete, do lado esquerdo, sero lanadas as contas contbeis a
dbito e do lado direito, contas contbeis a crdito.
Os lanamentos nos razonetes devem ser feitos conforme regras especficas
demonstradas em sala de aula, sobre o mecanismo de dbito e crdito.

Elementos necessrios:
Ttulo da Conta

Lanamento a Dbito Lanamento a Crdito

$ saldo D $ saldo C

21) Balancete de Verificao e Balano Patrimonial

Balancete: Tem a finalidade de verificar se os mtodos das partidas dobradas foram
respeitados, ou seja, se o valor dos dbitos igual ao valor dos crditos.
Balano: Tem a finalidade de demonstrar a esttica do patrimnio em um determinado
momento. Representado por Ativo, Passivo e PL.
Patrimnio
P
P
P
a
a
a
t
t
t
r
r
r
i
i
i
m
m
m
n
n
n
i
i
i
o
o
o

22) Princpios fundamentais da Contabilidade

Os Princpios Fundamentais da Contabilidade representam o ncleo da prpria
Contabilidade, na sua condio de cincia social, sendo a ela inerentes. Os princpios
constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se dos atributos de
universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstncia. No caso da
Contabilidade, representa seu objeto, seus Princpios Fundamentais de Contabilidade valem
para todos os patrimnios, independentemente das Entidades a que pertencem, as finalidades
para as quais so usadas, as formas jurdicas da qual esto revestidos, sua localizao,
expressividade e quaisquer outros qualificativos, desde que gozem da condio de autonomia
em relao aos demais patrimnios existentes.
Os princpios simplesmente so e, portanto, preexistem s normas, fundamento e
justificando a ao, enquanto aquelas a dirigem na prtica. No caso brasileiro, os princpios
esto obrigatoriamente presentes na formulao das Normas Brasileiras de Contabilidade,
verdadeiros pilares, do sistema de normas, que estabelecer regras sobre a apreenso, o
registro, relato, demonstrao e anlise das variaes sofridas pelo patrimnio, buscando
descobrir suas causas, de forma a possibilitar a feitura de prospeces sobre a Entidade e no
podem sofrer qualquer restrio na sua observncia.
Em termos de contedo, os princpios dizem respeito caracterizao da Entidade e do
Patrimnio, avaliao dos componentes deste e ao reconhecimento das mutaes e dos seus
efeitos diante do Patrimnio Lquido. Como os princpios alcanam o patrimnio na sua
globalidade, sua observncia nos procedimentos aplicados resultar automaticamente em
informaes de utilidade para decises sobre situaes concretas.
Esta a razo pela qual os objetivos pragmticos da Contabilidade so caracterizados
pela palavra "informao".

Os princpios fundamentais da Contabilidade so os seguintes:

a) Princpio da Entidade, segundo o qual o patrimnio da empresa (entidade) no se
confunde com o dos seus scios ou proprietrios;

b) Princpio da Prudncia (tambm conhecido como "Conservadorismo"), que determina
a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre
que se apresentem alternativas igualmente vlidas para o registro contbil;

c) Princpio da Continuidade, segundo o qual a empresa deve ser considerada como um
organismo em movimento constante e contnuo de produo, venda, compra, consumo,
investimentos etc. a "entidade em marcha", a qual deve concretizar seus objetivos
continuamente. Como a empresa ter atividades por um perodo indefinido, os bens sero
sempre avaliados pelo custo de aquisio (custo histrico), e no pelo valor que poderia ser
obtido quando forem vendidos;

Bens
Direitos
Obrigaes

d) Princpio do Registro pelo Valor Original, que, na sua essncia, determina que os
componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes, ou
seja, pelo valor de aquisio (valor de entrada dos bens, direitos e obrigaes);

e) Princpio da Oportunidade, que determina que as mudanas nos Ativos e no Passivo, ou
seja, todas as variaes sofridas pelo patrimnio da empresa sejam contabilizadas logo que
ocorrerem, ainda que seus valores sejam apenas razoavelmente estimados e que a respectiva
documentao seja posteriormente complementada. Portanto, desde que devidamente
estimvel, deve ser feito o registro das variaes patrimoniais, ainda que somente exista
razovel certeza da ocorrncia. por isso que so feitas as chamadas "provises".

f) Princpio da Atualizao Monetria, segundo o qual os efeitos da alterao do poder
aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis por meio do
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. No obstante
permanea inalterado este princpio, desde 01.01.96 foi revogada a correo monetria das
demonstraes financeiras e vedada a utilizao de qualquer sistema de correo, inclusive
para fins societrios (art. 4 da Lei n 9.249/95).

g) Princpio da Competncia, segundo o qual as receitas e as despesas devem ser includas
na apurao do resultado da empresa do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente
quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

23) Critrios de Avaliao dos Estoques

Introduo

Estudaremos agora os principais critrios utilizados para avaliao dos materiais
(mercadorias) estocados na empresa.
De acordo com os artigos 261 e 292 do RIR/99 as pessoas jurdicas submetidas
tributao com base no lucro real, devem, ao final de cada perodo de apurao, proceder o
levantamento e avaliao dos estoques existentes de mercadorias para revenda, nas
empresas comerciais e matrias-primas, materiais auxiliares (e outros materiais empregados
na produo) e produtos acabados e em elaborao, bem como outros bens existentes em
almoxarifado.
O custo das mercadorias estocadas determinado com base no valor de aquisio
constante das Notas Fiscais de compra, acrescido das despesas acessrias e dos impostos,
taxas e contribuies que no forem recuperados pela empresa no momento da venda das
mercadorias.
A empresa poder adquirir os mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes,
pagando por eles preos variados. Assim, para determinar o custo dessas mercadorias
estocadas e das mercadorias que foram vendidas, precisamos adotar algum critrio.
Os critrios mais conhecidos para a avaliao dos estoques, segundo o artigo 295 do
RIR/99, so: Preo Especfico, PEPS, UEPS, Preo Mdio Ponderado Permanente e
Preo Mdio Ponderado Mensal.

Preo Especfico

O critrio de avaliao do preo especfico consiste em atribuir a cada unidade do estoque o
preo efetivamente pago por ela.
um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil identificao fsica,
como imveis para revenda, veculos novos e usados, etc.
Vamos, agora, estudar outros trs critrios. Para facilitar o entendimento,
apresentaremos sete operaes ocorridas na empresa Moura Ribeiro S/A, atacadista de portas
de cedro tamanho 2,00 x 0,80 m, e as fichas de estoques dos critrios com as mesmas
operaes.

1. Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por R$ 100 cada, conforme NF
n 7.002.
2. Em 08/02, vendeu ao cliente Depsito Humait Ltda. 20 portas, conforme NF n 101.

3. Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 113 cada, conforme NF n
8.592.
4. Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 159 cada, conforme NF n
9.721.
5. Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, conforme NF n 115 referente a
compra de 19/02.
6. Em 27/02, vendeu ao cliente Taboo S/A 140 portas, conforme NF n 102.
7. Em 28/02, recebeu em devoluo, do cliente Taboo S/A, 5 portas, conforme NFE n 142.
Nota:
Veja o custo da venda na ficha de controle de estoque, pois no importa, para o controle do
estoque, o preo de venda da mercadoria, s o compra.

PEPS Primeiro que Entra Primeiro que Sai
A sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por
FIFO, iniciais da frase inglesa First In, First Out.
Adotando esse critrio para valorao dos estoques, a empresa atribuir s mercadorias
estocadas os custos mais recentes.
Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico,
devidamente registradas na respectiva ficha:

MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m
MTODO DE CONTROLE: PEPS

Entradas Sadas Saldos
Data
Histric
o
Quan
t.
Custo
Unit.
Custo
Total
Quan
t.
Cust
o
Unit.
Custo
Total
Quan
t.
Custo
Unit.
Custo
Total
05/02 NF 7002 100 100 10.00
0
- - - 100 100 10.00
0
08/02 N/NF
101
- - - 20 100 2.000 80 100 8.000
10/02 NF 5.592 50 113 5.650 - - - 80 100 8.000
50 113 5.650
130 13.65
0
19/02 NF 9.721 50 159 7.950 - - - 80 100 8.000
50 113 5.650
50 159 7.950
180 21.60
0
20/02 N/NF
115
(10) 159 (1.590
)
- - - 80 100 8.000
50 113 5.650
40 159 6.360
170 20.01
0
27/02 N/NF
102
- - - 80 100 8.000
50 113 5.650
10 159 1.590 30 159 4.770
140 15.24
0

28/02 N/NFE
142
- - - (5) 159 (795) 35 159 5.565
Totais 190 22.01
0
155 16.44
5

Observaes:
Na coluna de saldo ficam evidenciadas as quantidades estocadas devidamente separadas
ou identificadas pelos respectivos custos de aquisio. A cada venda, a baixa feita
iniciando-se pelos custos mais antigos; no caso, pelos menores custos. Assim, atravs
desta ficha, ficam controladas as quantidades estocadas sempre pelos preos mais
recentes. Por isso, este critrio chamado de Primeiro que Entra, Primeiro que Sai.
As devolues de compras efetuadas aos fornecedores so escrituradas negativamente
entre parnteses na coluna das entradas. Por outro lado, as devolues de vendas
recebidas de clientes so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das
sadas. Assim, a soma da coluna das sadas corresponder efetivamente ao custo das
mercadorias vendidas, ou seja, ao valor das sadas lquidas.

NOTAS:
As devolues de compras devero ser registradas na ficha de controle de estoques pelo valor pago ao
fornecedor por ocasio da respectiva compra.
As devolues de vendas devero ser lanadas pelos mesmos valores das respectivas sadas.
Os gastos eventuais, tanto na devoluo de compras como na devoluo de vendas (fretes, seguros, etc.),
devem ser considerados como Despesas Operacionais e no como Custos.
Portanto, os valores desses gastos no so lanados nas Fichas de Controle de Estoques.

UEPS ltimo que Entra Primeiro que Sai
A sigla UEPS significa ltimo que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por
LIFO, iniciais da frase inglesa Last In, First Out.
Adotando este critrio para valorao dos seus estoques, a empresa sempre atribuir s
suas mercadorias em estoque os custos mais antigos, guardadas as devidas propores com
as mercadorias que entraram e saram do estabelecimento.
Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico,
devidamente registradas na respectiva ficha:

MTODO DE CONTROLE: UEPS

Data Histric
o
Quan
t.
Custo
Unit.
Custo
Total
Quan
t.
Custo
Unit.
Custo
Total
Qua
nt.
Custo
Unit.
Custo
Total
05/02 NF 7002 100 100 10.00
0
- - - 100 100 10.00
0
08/02 N/NF
101
- - - 20 100 2.000 80 100 8.000
10/02 NF 8.592 50 113 5.650 - - - 80 100 8.000
50 113 5.650
130 13.65
0
19/02 NF 9.721 50 159 7.950 - - - 80 100 8.000
50 113 5.650
50 159 7.950
180 21.60
0
20/02 N/NF
115
(10) 159 (1.590
)
- - - 80 100 8.000
50 113 5.650

40 159 6.360
170 20.01
0
27/02 N/NF
102
- - - 40 159 6.360
50 113 5,650
50 100 5.000 30 100 3.000
140 17.01
0

28/02 N/NFE
142
- - - (5) 100 (500) 35 100 3.500
Totais 190 22.01
0
155 18.51
0

Observao:
Observe que, neste caso, a coluna do saldo controla as quantidades tendo em vista os
respectivos custos de aquisio. A baixa sempre feita pelos custos das ltimas aquisies,
guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos de aquisio.

Custo Mdio Ponderado Permanente
Adotando este critrio, as mercadorias estocadas sero sempre valoradas pela mdia dos
custos de aquisio, atualizados a cada compra efetuada.
Para entender melhor, veja os sete casos apresentados no incio deste tpico,
devidamente registrados na respectiva ficha:
MTODO DE CONTROLE: CUSTO MDIO PERMANENTE

Data
Histrico Quan
t.
Cust
o
Unit
.
Custo
Total
Quan
t.
Custo
Unit.
Custo
Total
Qua
nt.
Custo
Unit.
Custo
Total
05/02 NF 7.002 100 100 10.00
0
- - - 100 100 10.00
0
08/02 N/NF 101 - - - 20 100 2.000 80 100 8.000
10/02 NF 8.592 50 113 5.650 - - - 130 105 13.65
0
19/02 NF 9.721 50 159 7.950 - - - 180 120 21.60
0
20/02 N/NF 115 (10) 159 (1.590
)
- - - 170 117 20.01
0
27/02 N/NF 102 - - - 140 117 16.38
0
30 121 3.630
28/02 N/NFE
142
- - - (5) 117 (585) 35 121 4.215
Totais 190 22.01
0
155 17.79
5
35 4.215

Preo Mdio Ponderado Mensal
Esse mtodo aceito pelo fisco (PN CST n 6/79) que as sadas sejam registradas
somente ao final de cada ms, desde que avaliadas ao custo mdio que, sem considerar o
lanamento de baixa, se verificar no ms.

Para exemplificar esse critrio alternativo de Custo Mdio, vamos utilizar as mesmas
informaes que serviram de base para os exemplos anteriores:

MTODO DE CONTROLE: CUSTO MDIO MENSAL

Data
Histrico Quan
t.
Cust
o
Unit
.
Custo
Total
Quan
t.
Custo
Unit.
Custo
Total
Qua
nt.
Custo
Unit.
Custo
Total
05/02 NF 7.002 100 100 10.00
0
100 100 10.00
0
10/02 NF 8.592 50 113 5.650 150 104 15.65
0
19/02 NF 9.721 50 159 7.950 200 118 23.60
0
20/02 N/NF 115 (10) 159 (1.590
)
190 115 22.01
0
28/02 Vendas
ms
160 115 18.40
0
30 120 3.610
28/02 N/NFE
142
(5) 115 (575) 35 120 4.185

Totais 190 22.01
0
155 17.82
5
35 4.185
Qual dos critrios deve ser utilizado?
O mais aconselhvel dos trs critrios o custo mdio permanente ou mensal, pois
eles espelham maior realidade nos Custos, no Lucro e no Estoque Final. O nico no aceito
pela legislao do Imposto sobre a Renda brasileira o UEPS, pois distorce completamente os
resultados, apresentando Custo maior, Lucro menor e Estoque Final diverso da realidade.
A empresa poder adotar o critrio que achar mais conveniente, mas se ao usar o UEPS
dever apresentar a diferena para tributao no LALUR.
Convm ressaltar que no momento da elaborao do Balano a avaliao dos estoques
obedecer aos critrios estabelecidos no artigo 183 da Lei n 6.404/76, ou seja, custo de
aquisio deduzido da proviso para ajust-lo ao valor do mercado, quando este for inferior.

24) Utilizao de Sistemas Informatizados
A informtica, em termos de desenvolvimento, tem trazido grandes avanos para a
sociedade em geral. No campo Financeiro/contbil, sua utilizao vem contribuindo para a
valorizao da profisso pela disponibilidade do contador em gerenciar informaes para
auxiliar a alta administrao a trabalhar em bases melhores.
O contador pode se beneficiar do grandioso volume de informaes centralizadas na
contabilidade e elaborar relatrios nos vrios aspectos gerenciais, colocando disposio da
administrao, em tempo hbil, dados que proporcionam a tomada de decises.
Neste momento a contabilidade entra numa nova era, mais atualizada, dinmica e
principalmente inovadora a era da informtica, onde o profissional ter mais recursos para
oferecer informaes e orientao de grande interesse para a administrao e as tomadas de
decises, assim passando a valorizar seus servios. A valorizao da contabilidade esta
atrelada qualidade dos trabalhos cientficos desenvolvidos na rea.
Vivemos em tempo real, em que a nica certeza a mudana constante, cujos efeitos
somente, conhecemos aps ocorrerem. Da a importncia da tecnologia da informao, o que
significa que nos, pessoalmente e como contadores, precisamos estar preocupados para as
novas mudanas tecnolgicas. A revoluo da informao j uma realidade. E nas empresas

ela est provocando uma mudana de conceito de valor to grande que no se mede mais o
tamanho de uma empresa pela sua dimenso fsica ou mesmo pela rea que ela ocupa.
Ao contrario do que muitos pensam a massificao dos computadores no colocaram
um fim na profisso contbil, a tecnologia da informao provocou uma nova redefinio no
papel do contador, passando a assumir responsabilidades, principalmente aquelas que
dependem diretamente dos conhecimentos de um gestor de informaes, e ele ter como
meta a obteno, o tratamento e difuso de informaes relevantes para a organizao dentro
de um espao de tempo hbil, para que seu trabalho seja bem sucedido.
O importante no a quantidade de informaes, mais a qualidade.

25) [gr1]Modelo de Razonetes e Planilhas
a) Razonetes
Nome _____________________________________

b) Planilha Controle de Estoque
CMV = EI + Compras E.F

c) Planilha - Balancete
Modelo - MERCADORIA: __________________________________
MTODO DE CONTROLE: _________________________

Data Histrico Quant.
Custo
Unit.
Custo
Total
Quant.
Custo
Unit.
Custo
Total
Quant.
Custo
Unit.
Custo
Total

Totais C.M.V


N da
conta
Nome da Conta Dbito Crdito

Totais

d) Planilha Balano Patrimonial

Balano Patrimonial
Empresa ______________________________________de
____/____/____
Ativo Passivo
N da
Conta
Nome da Conta Valor N da Conta Nome da
Conta
Valor

Total do Ativo Total do
Passivo

e) Planilha - DRE - Demostrativo do Resultado do Exerccio

N da
Conta
Conta Valor

Lucro Lquido








26) Bibliografia
Empresa Modelo SA


Peridicos
IOB Thomson Company 1999
Curso Iob de Contabilidade -2001

Livros
Martins, Eliseu, 1987 Contabilidade de Custos. So Paulo Atlas, 3 ed.
SEBRAE, Manual de Procedimentos Contbeis para micro e pequenas empresas, 2002
Ribeiro, Osni Moura. Contabilidade bsica fcil, 24
a
ed. So Paulo. Saraiva, 2003

Sites
http://www.gestaoeducacional.com.br
http://www.sebraees.com.br/tributos/pag_det_ori_fis.asp?cod_assunto=202
http://www.professorleo.com.br/cursos/contabilidade/Cap_7.htm
http://www.cvm.gov.br/asp/cvmwww/atos/exiato.asp?File=/deli/deli029.htm 10/10/2006
http://www.centropaulasouza.com.br/Cursos/ETE/Cursos.html
http://www.contabeis.com.br/artigos.asp?op=ler&id=86

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