Aceast lucrare poate fi vizualizat i online

www.rspro.ro

Consilier

TVA
Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii
l l

Informaia legislativ din acest Consilier este certificat de ctre specialitii Regiei Autonome a Monitorului Oficial

Operaiuni supuse msurilor de simplificare Condiii de aplicare l Procedura de aplicare a msurilor de simplificare l Transferul de certificate verzi

Nouti privind TVA

l

Noi abordri fiscale ale operaiunilor economice din punctul de vedere al TVA l Pro-rata definitiv l Exemplu

Transferul de active
l l

Tratamentul contabil Drepturile i obligaiile primitorului de active

Actualizare septembrie 2013

 SUMAR
Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii ........ M 10 Operaiuni supuse msurilor de simplificare .................... M 10/003 Condiii de aplicare .......................................................... M 10/004 Procedura de aplicare a msurilor de simplificare ............ M 10/005 Livrarea de energie electric ............................................ M 10/018 Transferul de certificate verzi .......................................... M 10/019 Nouti privind TVA .................................................................... N 30 Noi abordri fiscale ale operaiunilor economice din punctul de vedere al TVA .................................................. N 30/002 Pro-rata definitiv .............................................................. N 30/007 Exemplu ............................................................................ N 30/009 Transferul de active ...................................................................... T 30 Tratamentul contabil .......................................................... T 30/005 Drepturile i obligaiile primitorului de active .................. T 30/007
Consilier TVA ISSN: 1843-276x RENTROP & STRATON Coordonator: Octavian Breban Autori: Amelia Dumitra, Florin Turza Manager produs: Maria Ungureanu Manager Centru de profit: Liliana Lefter Tehnoredactare: Carmen Ilinca Corectur: Elvira Panaitescu Tipar: OFFICE PRINT Lucrare editat de:

Informaii specializate

Preedinte: George Straton Director General: Florin Cmpeanu Director Creaie-Producie: Cristina Straton Director Economic: Mariana Neoiu Director Comercial: Mdlina Popa Director Financiar: Antoaneta Paraschiv Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99 e-mail: consilier@rs.ro Putei consulta i celelalte lucrri editate de RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Informaiile din aceast actualizare au fost obinute din surse pe care le considerm de ncredere. Scopul acestei actualizri este s v ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea dumneavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare.

RENTROP & STRATON

Consilier

Consilier TVA Bucureti, 15 septembrie 2013

Stimate abonat,

NOU! Avei acces gratuit la Serviciul special dedicat n exclusivitate abonailor la Consilier TVA: www.portaltva.ro Portal TVA nseamn pentru dvs.: ** acces la coninutul Consilierului TVA n seciunea Sfatul specialistului; ** acces la actele normative care reglementeaz domeniul TVA, pe care le gsii n seciunea Legislaie; ** acces la o baz de date cu ntrebri i rspunsuri din domeniul TVA; ** avei la dispoziie, n format .pdf: arhiva actualizrilor Consilierului TVA. Toate informaiile din www.portaltva.ro v stau la dispoziie oricnd i din orice loc! Pentru a avea acces la rspunsurile postate deja n portal i posibilitatea de a trimite ntrebri specialitilor, n cadrul Consultanei specializate, trebuie s fii abonat la Consilier TVA, n varianta tiprit i/sau pe CD. Accesai chiar acum www.portaltva.ro, nregistrai-v cu un simplu clic pe butonul nregistrare cont i completai cmpurile obligatorii. Apoi apsai butonul Trimite. Odat nregistrat, vei primi un mesaj de confirmare/activare cont pe adresa de e-mail furnizat. IMPORTANT! V rugm confirmai nscrierea n Portal. Specialiti cu o vast experien practic v rspund la ntrebri. Putei adresa ntrebarea dumneavoastr direct n Portal: www.portaltva.ro, n seciunea ntrebri i Rspunsuri. Not: *) Portal TVA.ro i rezerv dreptul de a rspunde unui numr de maximum 14 ntrebri (o ntrebare pe lun/utilizator cu cont activ pltit, conform abonamentului la Consilier TVA).

(S-ATV084)

Avnd n vedere importana modificrilor legislative aduse Codului fiscal n ultima perioad, am decis s revizuim capitolele Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii, Nouti privind TVA i Transferul de active. Ateptm n continuare sugestiile, propunerile i, de ce nu, nemulumirile dumneavoastr. Doar aa vom putea s v oferim informaii de calitate, care s v ajute n munca zilnic.

Cu deosebit consideraie,

Octavian Breban Coordonator P.S. V rugm s citii mai jos despre cum s v actualizai lucrarea.

Cum v actualizai lucrarea?

o o o o

Paginile M 10/003 M 10/010 Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii nlocuiesc vechile pagini M 10/003 M 10/010 aflate n Consilier. Paginile M 10/017 M 10/020 Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii nlocuiesc vechile pagini M 10/017 M 10/020 aflate n Consilier. Paginile N 30/001 N 30/010 Nouti privind TVA se adaug dup pagina N 20/016 aflat n Consilier. Paginile T 30/005 T 30/012 Transferul de active TVA se adaug dup pagina T 30/004 aflat n Consilier.Recunoaterea n contabilitate a stocurilor obinute din dezmembrri

Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii Operaiuni supuse msurilor de simplificare
Msurile de simplicare sau taxarea invers se aplic pentru urmtoarele operaiuni economice realizate n interiorul rii: livrarea urmtoarelor categorii de bunuri: 3 deeuri feroase i neferoase, rebuturi feroase i neferoase, inclusiv produsele semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora; 3 reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din metale feroase i neferoase, aliajele acestora, zgur, cenu i reziduuri industriale ce conin metale sau aliajele lor; 3 deeuri de materiale reciclabile i materiale reciclabile uzate constnd n: hrtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl i sticl; 3 materialele enumerate anterior, dup prelucrare sau transformare prin operaiuni de curare, polizare, selecie, tiere, fragmentare, presare sau turnare n lingouri; 3 lingouri de metale neferoase pentru obinerea crora s-au adugat alte elemente de aliere; 3 aliaje sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie; 3 aur de investiii n situaia n care persoana impozabil care efectueaz livrarea i-a exercitat opiunea de taxare n regim normal ctre cumprtori persoane impozabile, renunnd la aplicarea regimului special de taxare de la art. 1523 alin. (10); 3 mas lemnoas i materiale lemnoase; 3 cereale i plante tehnice; 3 energie electric. prestarea urmtoarelor servicii: 3 transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser;
Consilier TVA

M 10

003

operaiuni economice

1113, pag. 1

M 10

004

Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii

3 transferul certificatelor verzi.

Condiii de aplicare
Msurile de simplificare reglementate prin art. 160 sunt aplicabile numai dac locul operaiunilor de livrare bunuri i prestare de servicii este n Romnia, altfel spus, n interioriul rii. Se consider c operaiunile respective sunt efectuate n interiorul rii numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: l au loc ntre persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA pe teritoriul Romniei conform art. 153; l locul livrrii sau locul prestrii este n Romnia conform art. 132 i art. 133 din Codul fiscal; l livrarea de bunuri i prestarea de servicii se ncadreaz n categoria operaiunilor taxabile. Aplicarea msurilor de simplificare pentru operaiunile menionate anterior este obligatorie n situaia n care att furnizorul, ct i beneficiarul sunt persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA pe teritoriul Romniei. n situaia n care cumprtorul bunurilor sau beneficiarul serviciilor enumerate la art. 160 este o persoan neimpozabil sau este o persoan impozabil stabilit pe teritoriul Romniei, dar nu este nregistrat n scopuri de TVA, furnizorul/prestatorul nu are dreptul s aplice msurile de simplificare, fiind obligat s taxeze operaiunea de livrare/prestare prin aplicarea cotei reduse de 9% sau a cotei standard TVA de 24%.

Msurile de simplificare pentru livrarea bunurilor i serviciilor enumerate la art. 160 din Codul fiscal nu se aplic pentru: livrarea intracomunitar de bunuri, caz n care se aplic prevederile art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal conform cruia operaiunea este scutit de TVA cu drept de deducere; exportul de bunuri, caz n care se aplic prevederile art. 143 alin. (1) lit. a) i b) din Codul fiscal conform cruia operaiunea
Consilier TVA

1113, pag. 2

Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii

M 10

005

este scutit de TVA cu drept de deducere; prestarea de servicii n beneficiul unei persoane impozabile nerezidente, caz n care se aplic prevederile cuprinse la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal privind regula general de taxare conform creia operaiunea este neimpozabil n Romnia. Procedura de aplicare a msurilor de simplificare Livrrile de bunuri/prestrile de servicii n interiorul rii sunt definite drept operaiunile realizate numai ntre persoane nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au locul livrrii sau locul prestrii n Romnia conform art. 132 i art. 133 din Codul fiscal. Livrrile de bunuri/prestrile de servicii n interiorul rii sunt operaiuni taxabile. Aplicarea msurilor de simplificare impune respectarea urmtoarei proceduri de ctre ambii parteneri participani la tranzacie: la furnizor/prestator: Pe factura emis att pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ct i pentru avansurile aferente, furnizorul sau prestatorul nu trebuie s nscrie suma TVA colectat deoarece obligat la plata taxei este cumprtorul/beneficiarul. Pe factura emis se nscrie doar meniunea msuri de simplificare conform art. 160 din Codul fiscal lit. .... Baza de impozitare a TVA nscrise n factura emis prin aplicarea msurilor de simplificare se evideniaz n coloana 10 din jurnalul pentru vnzri reglementat prin O.M.F.P. nr. 1.372/2008 i se raporteaz prin decontul de TVA la rndul 13 denumit Livrri de bunuri i
Consilier TVA

3 referitor

1113, pag. 3

M 10

006

Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii

prestri de servicii supuse msurilor de simplificare (taxare invers). Baza de impozitare a TVA raportat la acest rnd se preia n totalul nscris la rndul 17 TOTAL TAX COLECTAT (sum de la rd. 1 pn la rd. 16, cu excepia celor de la rd. 3.1, 5.1, 7.1). Valoarea livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii supuse msurilor de simplificare se raporteaz i prin declaraia informativ cod 394 reglementat prin O.M.F.P. nr. 3.596 din 19 decembrie 2011, denumit Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA. Prin declaraia cod 394, vnztorul/prestatorul raporteaz cu simbolul V valoarea tranzaciilor efectuate, sistematizate pe urmtoarele informaii: l valoarea total a bazei de impozitare; l valoarea total a TVA. n situaia vnzrii de bunuri pentru care taxarea se efectueaz prin aplicarea msurilor de simplificare, furnizorul efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: l pentru livrarea mrfurilor i emiterea facturii: 411 = 707 Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor descrcarea de gestiune: 607 = 371 Cheltuieli privind Mrfuri mrfurile n situaia prestrii de servicii prin aplicarea msurilor de simplificare, prestatorul efectueaz nregistrarea contabil:
l pentru

decont TVA

declaraia 394

nregistrri contabile

1113, pag. 4

Consilier TVA

Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii

411 Clieni
3 referitor

M 10

007

704 Venituri din servicii prestate

la cumprtor/beneficiar: Cumprtorul bunurilor sau beneficiarul serviciilor aplic regimul de taxare invers asupra bazei de impozitare a TVA nscrise n factura primit de la furnizor/prestator prin utilizarea formulei contabile 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat. Acest regim de taxare reprezint pentru cumprtor autolichidarea TVA, operaiune echivalent cu plata taxei ctre furnizor. Colectarea taxei pe valoarea adugat la nivelul taxei deductibile este asimilat cu plata taxei ctre furnizor/prestator. Deoarece msurile de simplificare reprezint un regim de taxare a operaiunilor, pentru suma TVA calculat asupra bazei de impozitare facturate de ctre furnizor/ prestator, cumprtorul bunurilor sau beneficiarul serviciilor i poate exercita dreptul de deducere a TVA n limitele i n condiiile reglementate prin art. 145, 146, 147 i 1471 din Codul fiscal. Suma TVA rezultat din aplicarea regimului de taxare invers se evideniaz n jurnalele de TVA (jurnalul pentru vnzri i jurnalul pentru cumprri) i se raporteaz prin decontul de TVA cod 300, reglementat prin O.M.F.P. nr. 1.790 din 20 noiembrie 2012 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (300) Decont de tax pe valoarea adugat, publicat n M.Of. nr. 1 din 3 ianuarie 2012, la urmtoarele rnduri: l rndul 12 denumit Achiziii de bunuri i servicii supuse msurilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers). Suma TVA raportat corespunde rulajului
Consilier TVA

decont TVA

1113, pag. 5

M 10

008

Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii

creditor al contului 4427. Operaiunile raportate la acest rnd se preiau n totalul nscris la rndul 17 TOTAL TAX COLECTAT (sum de la rd. 1 pn la rd. 16, cu excepia celor de la rd. 3.1, 5.1, 7.1) din care: ;
l

rndul 25 denumit Achiziii de bunuri i servicii supuse msurilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers). Suma TVA raportat corespunde rulajului debitor al contului 4426. Operaiunile raportate la acest rnd se preiau n totalul nscris la rndul 27 TOTAL TAX DEDUCTIBIL (sum de la rd. 18 pn la rd. 25, cu excepia celor de la rd. 18.1, 20.1) din care: .

declaraia 394

Valoarea achiziiei de bunuri i servicii supuse msurilor de simplificare se raporteaz i prin declaraia informativ cod 394, cu simbolul C, sistematizat pe urmtoarele informaii: l valoarea total a bazei de impozitare; l valoarea total a TVA. n situaia cumprrii de bunuri pentru care taxarea se efectueaz prin aplicarea msurilor de simplificare, cumprtorul efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: l pentru achiziia de bunuri conform facturii emise: 3021 = 401 Materiale auxiliare Furnizori aplicarea regimului de taxare invers: 4426 = 4427 TVA deductibil TVA colectat
l

nregistrri contabile

1113, pag. 6

Consilier TVA

Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii

M 10

009

Pentru soluionarea situaiilor tranzitorii rezultate din includerea sau din excluderea unor operaiuni n sau din categoria celor pentru care se aplic msurile de simplificare prin taxare invers, se aplic prevederile art. 134 alin. (6) din Codul fiscal. Practic, se aplic regimul n vigoare la data exigibilitii de tax conform art. 1342 alin. (1) i (2). Livrarea de deeuri, rebuturi, produse semifinite, reziduuri, materiale reciclabile, lingouri Pentru ncadrarea corect a bunurilor n categoria celor pentru care se aplic msurile de simplificare este binevenit definiia fiecrui bun aa cum este reglementat prin actele normative n vigoare. Astfel, o substan sau un obiect este considerat deeu numai n situaia n care corespunde definiiei prevzute la pct. 9 din Anexa nr. 1 la Legea nr. 211 din 15 noiembrie 2011 privind regimul deeurilor. Noiunea deeu este definit drept orice substan sau obiect pe care deintorul l arunc ori are intenia sau obligaia s l arunce. Noiunea deintor de deeuri este definit la pct. 10 din Anexa nr. 1 drept productorul deeurilor sau persoana fizic ori juridic ce se afl n posesia acestora. La rndul su, productorul de deeuri este definit la pct. 17 din Anexa nr. 1 drept orice persoan ale crei activiti genereaz deeuri, productor de deeuri sau orice persoan care efectueaz operaiuni de pretratare, amestecare ori de alt tip, care duc la modificarea naturii sau a compoziiei acestor deeuri. Cum este i firesc, materialele reciclabile sunt cele care pot fi valorificate. Reciclarea este operaiunea de valorificare prin care deeurile sunt transformate n produse, materiale sau substane, fie pentru a-i ndeplini funcia iniial, fie pentru alte scopuri. Aceast operaiune include retratarea materialelor organice, dar nu include valorificarea enerConsilier TVA

regimul deeurilor

reciclarea

1113, pag. 7

M 10

010

Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii

getic i conversia n vederea folosirii materialelor drept combustibil sau pentru operaiunile de umplere. Valorificarea este operaiunea care are drept rezultat principal fie utilizarea deeurilor n scop practic, ca atare, prin nlocuirea altor materiale, fie pregtirea deeurilor pentru a fi utilizate n ntreprinderi ori n economie n general. Definiia rebuturilor este reglementat prin art. 69 din Legea nr. 7 din 1 iulie 1977, Legea calitii produselor i serviciilor, publicat n M.Of. nr. 63 din 9 iulie 1977. Prin acest act normativ, rebuturile sunt clasificate n trei categorii: l rebut definitiv = produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte i nu poate fi utilizat dect, eventual, ca materie prim sau ca material pentru producerea altor bunuri; l rebut parial = produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte, dar care poate fi valorificat ca produs declasat sau poate deveni corespunztor dup unele operaii de remediere; l produs declasat = produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte, dar poate fi valorificat la un pre redus.

valorificarea

categorii de rebuturi

Pentru livrarea produselor finite obinute din procesarea deeurilor ca materie prim nu se aplic msurile de simplificare deoarece produsele livrate nu mai ndeplinesc condiiile pentru a se ncadra n categoria deeurilor, indferent de faptul c au fost sau nu au fost prelucrate la finit. Astfel, o substan sau un obiect este considerat deeu numai n situaia n care corespunde definiiei prevzute la pct. 9 din Anexa nr. 1 la Legea nr. 211 din 15 noiembrie 2011 privind regimul deeurilor. Prin utilizarea deeuri-

1113, pag. 8

Consilier TVA

Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii

rea msurilor de simplificare pentru livrrile de cereale i plante tehnice. Acest regim de taxare se aplic pe termen limitat pn la data de 31 mai 2013 inclusiv, numai pentru urmtoarele tipuri de cereale i plantele tehnice nscrise n nomenclatura combinat stabilit prin Regulamentul CEE nr. 2.658 din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful vamal comun: Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Produs Gru dur Alac (Triticum spelta), destinat nsmnrii Gru comun destinat nsmnrii Alt alac (Triticum spelta) i gru comun, nedestinate nsmnrii Secar Orz Porumb Boabe de soia, chiar sfrmate Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate Sfecl de zahr

M 10

017

Cod NC 1001 10 00 1001 90 10 ex 1001 90 91 ex 1001 90 99 1002 00 00 1003 00 1005 1201 00 1205 1206 00 1212 91

Triticale reprezint un hibrid de gru i secar aa cum este reglementat prin Regulamentul CEE nr. 1804/ 1999, din 19 iulie 1999, de completare a Regulamentului (CEE) nr. 2092/91 privind metoda de producie agricol ecologic i indicarea acesteia pe produsele agricole i alimentare pentru a include producia animal. Din cte cunosc, acest produs reprezint o materie prim furajer de origine vegetal. n acest caz, msurile de simplificare pot fi aplicate numai n situaia n care triticalele comercializate se ncadreaz la unul din urmtoarele coduri menionate n mod expres prin O.U.G. nr. 49 din 31 mai 2011, pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal: alac (Triticum spelta), destinat nsmnrii, cod 1001 90 10;
Consilier TVA 1113, pag. 9

M 10

018

Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii

alt alac (Triticum spelta) i gru comun, nedestinate nsmnrii, cod 1001 90 99. Dac triticalele respective nu se ncadreaz n aceste coduri, este recomandabil aplicarea regimului normal de taxare cu cota TVA de 24%.

Msurile de simplificare se aplic pn la 31 decembrie 2018, inclusiv. Msurile de simplificare se aplic doar pentru comercializarea produselor enumerate ca materii prime, fr ca acest tratament fiscal s se extind i asupra: produselor finite obinute din procesarea acestora, de exemplu asupra urmtoarelor produse finite: pine, ulei, zahr etc.; produselor reziduale din obinerea recoltei, de exemplu paie, coceni etc. Livrarea de energie electric Prin O.G. nr. 16 din 30 iulie 2013, publicat n M.Of. nr. 490 din 2 august 2013, lista bunurilor pentru care se aplic msurile de simplificare n interiorul rii a fost completat cu livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil definit la art. 132 alin. (1) lit. e). Aplicarea acestui regim de taxare se efectueaz numai dac furnizorul obine din partea cumprtorului: l licena de furnizare a energiei electrice, eliberat de A.N.R.E., prin care se atest calitatea de comerciant de energie electric; l declaraia pe propria rspundere din care rezult urmtoarele: activitatea principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, este revnzarea acesteia; consumul su propriu din energia electric cumprat este neglijabil.

1113, pag. 10

Consilier TVA

Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii

M 10

019

Acest regim de taxare se aplic n perioada 1 septembrie 2013 31 decembrie 2018 inclusiv. Transferul de certificate verzi Certificatul verde este definit prin art. 2 lit. h) din Legea nr. 220 din 27 octombrie 2008, republicat, pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, drept titlul ce atest producerea din surse regenerabile de energie a unei cantiti de energie electric. Certificatul poate fi tranzacionat pe o pia organizat, distinct de cantitatea de energie electric pe care acesta o reprezint. n perioada 1 septembrie 2013 31 decembrie 2018, aceste certificate se transfer prin aplicarea msurilor de simplificare (O.G. nr. 16 din 30 iulie 2013). Persoane impozabile cu regim mixt n situaia n care unul dintre parteneri n cadrul unei tranzacii pentru care se aplic msurile de simplificare este persoan impozabil cu regim mixt, acesta trebuie s procedeze dup cum urmeaz: l dac este furnizor/prestator: pentru calcularea pro ratei ia n considerare valoarea livrrilor/prestrilor pentru care a aplicat taxarea invers deoarece acestea se ncadreaz n categoria operaiunilor taxabile; l dac este cumprtor/beneficiar: pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA deductibile din formula contabil 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat trebuie s in cont de limitele i n condiiile stabilite la art. 145, 146, 147 i 1471 din Codul fiscal. Msuri pentru deficiene constatate n cazul inspeciei fiscale privind TVA Responsabilitatea aplicrii corecte a msurilor de simplificare revine att furnizorului/prestatorului, ct i
Consilier TVA

1113, pag. 11

M 10

020

Msuri de simplificare pentru operaiuni n interiorul rii

cumprtorului/beneficiarului n calitate de persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA. n situaia n care inspecia fiscal parial privind TVA se desfoar la beneficiarul unei operaiuni supuse msurilor de simplificare, organul de inspecie fiscal are n vedere faptul c aceast persoan impozabil avea obligaia s colecteze TVA la momentul exigibilitii operaiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de deducere. n situaia n care beneficiarul nu a aplicat acest regim de taxare, pentru corectarea deficienei constatate, organul de inspecie fiscal dispune msuri pentru obligarea beneficiarului s aplice prevederile legale. n acelai mod, organul de inspecie fiscal procedeaz i n cazul n care deficiena este constatat la furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii, obligat s aplice msurile de simplificare. Totui, dei se constat astfel de deficiene, organele de inspecie fiscal trebuie s accepte aplicarea regimului normal de taxare dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: l conform rezultatelor inspeciei fiscale pariale privind TVA, nu s-au constatat consecine fiscal-bugetare negative fie la furnizor/prestator, fie la cumprtor/ beneficiar sau numai la unul dintre parteneri; l aplicarea taxrii inverse fie la ambii parteneri, fie numai la unul dintre acetia poate genera consecine fiscal-bugetare negative. Acceptarea de ctre organele de inspecie fiscal a acestei situaii de fapt are loc numai dac la data constatrii deficienei: l unul sau ambii parteneri se afl n stare de insolven conform Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei; l unul sau ambii parteneri se afl n stare de insolvabilitate n condiiile reglementate prin Codul de procedur fiscal;

1113, pag. 12

Consilier TVA

Nouti privind TVA

N 30

3 Noi abordri fiscale ale operaiunilor economice din

punctul de vedere al TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N 30/002

Consilier TVA

N 30

002

Nouti privind TVA Noi abordri fiscale ale operaiunilor economice din punctul de vedere al TVA
Prin O.G. nr. 16 din 30 iulie 2013, publicat n Monitorul Oficial nr. 490 din 2 august 2013, au fost aduse doar 10 modificri la titlul VI Taxa pe valoarea adugat din Codul fiscal. Au fost afectate urmtoarele articole: art. 11 Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal; 3 art. 140 Cotele; 3 art. 150 Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile taxabile din Romnia l; 3 art. 153 nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA l; 3 art. 155 Facturarea l; 3 art. 160 Msuri de simplificare.
3

Pe scurt, noutile fiscale sunt urmtoarele: referitor la art. 11 Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal: 1 3 alin. (1 ) Pentru suma TVA deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada n care a avut codul de TVA anulat datorit declarrii ca inactiv conform art. 781 din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, persoana impozabil are drept de deducere. n acest scop, pe baz de inventariere efectuat n momentul nregistrrii, exercit dreptul de deducere prin ajustare a sumei TVA deductibile n favoarea sa, prin nscrierea n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA sau ntr-un decont ulterior a taxei aferente: l bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate;
l
1113, pag. 14 Consilier TVA

Nouti privind TVA

l

N 30

003

activelor corporale fixe care nu sunt de natura bunurilor de capital. Ajustarea se efectueaz la valoarea rmas neamortizat la momentul nregistrrii; l bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat; l activelor corporale fixe n curs de execuie; l achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, dar numai dac: exigibilitatea a intervenit, conform art. 1342 alin. (2) lit. a) i b), nainte de data nregistrrii; faptul generator de tax (livrarea, prestarea) are loc dup data nregistrrii. alin. (12) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la furnizori/prestatori declarai inactivi conform nscrierii n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai conform art. 781 din O.G. nr. 92/2003, republicat, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia urmtoarelor dou situaii: achiziia bunurilor are loc n cadrul procedurii de executare silit; achiziia de bunuri/servicii se efectueaz de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului conform Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei. alin. (13) Pentru suma TVA deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada n care a avut codul de TVA anulat conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) e), persoana impozabil are drept de deducere. n acest scop, pe baz de inventariere efecConsilier TVA 1113, pag. 15

N 30

004

Nouti privind TVA

tuat n momentul nregistrrii, exercit dreptul de deducere prin ajustare a sumei TVA deductibile n favoarea sa, prin nscrierea n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA, sau, ntr-un decont ulterior, a taxei aferente: bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate; activelor corporale fixe care nu sunt de natura bunurilor de capital. Ajustarea se efectueaz la valoarea rmas neamortizat la momentul nregistrrii. bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat; activelor corporale fixe n curs de execuie; achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, dar numai dac: l exigibilitatea a intervenit, conform art. 1342 alin. (2) lit. a) i b), nainte de data nregistrrii; l faptul generator de tax (livrarea, prestarea) are loc dup data nregistrrii. alin. (14) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la furnizori/prestatori crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) e), nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia urmtoarelor dou situaii: achiziia bunurilor are loc n cadrul procedurii de executare silit; achiziia de bunuri/servicii se efectueaz de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului conform Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei.
l

1113, pag. 16

Consilier TVA

Nouti privind TVA

referitor la art. 140 Cotele: Se extinde lista bunurilor pentru care se aplic cota redus de 9%. Aceste bunuri sunt: toate sortimentele de pine i urmtoarele specialiti de panificaie: cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri, care se ncadreaz n grupa produse de brutrie la codul CAEN/CPSA 1071; fin alb de gru, fin semialb de gru, fin neagr de gru i fin de secar, care se ncadreaz la codul CAEN/CPSA 1061; triticum spelta, gru comun i meslin, care se ncadreaz la codul NC 1001 99 00, i secar, care se ncadreaz la codul NC 1002 90 00, prevzute n anexa I la Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun, prin Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 927/ 2012 al Comisiei din 9 octombrie 2012. referitor la art. 150 Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile taxabile din Romnia: Persoana nregistrat conform art. 153 sau 1531 datoreaz TVA pentru achiziia produselor de la art. 132 alin. (1) lit. e) sau f) (energie electric i gaze naturale) n situaia n care livrarea bunurilor respective se efectueaz de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele livrri de bunuri pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 1251 alin. (2).
l l l

N 30

005

referitor la art. 153 nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA: Noutatea const n faptul c anularea nregistrrii

Consilier TVA

1113, pag. 17

N 30

006

Nouti privind TVA

persoanei n scopuri de TVA n cazul societilor reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, se dispune numai n situaia n care au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din O.G. nr. 75/2001, republicat: asociaii majoritari sau asociatul unic. Dac asociaii din cauza crora s-a dispus anularea nregistrrii n scopuri de TVA nu sunt majoritari la momentul solicitrii renregistrrii, persoana impozabil poate solicita renregistrarea chiar dac nu a ncetat situaia care a condus la anularea nregistrrii conform alin. (9) lit. c). S-au exclus urmtoarele prevederi cu privire la consecinele nedepunerii niciunui decont de tax de ctre persoana impozabil care are ca perioad fiscal luna sau trimestrul. dup prima abatere prevzut la alin. (9) lit. d), persoana impozabil va fi nregistrat n scopuri de TVA dup o perioad de 3 luni de la anularea nregistrrii, dar numai dac ndeplinesc toate condiiile legale; dac abaterea se repet dup renregistrarea persoanei impozabile, organul fiscal competent va anula codul de nregistrare n scopuri de TVA i nu va aproba eventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA. S-au exclus urmtoarele prevederi cu privire la consecinele neefecturii de operaiuni (livrri de bunuri/prestri de servicii, achiziii de bunuri/servicii) raportate prin deconturile de TVA depuse pentru 6 luni consecutive n

1113, pag. 18

Consilier TVA

Nouti privind TVA

cursul unui semestru calendaristic, dac perioada fiscal este luna calendaristic, i pentru dou perioade fiscale consecutive n cursul unui semestru calendaristic, dac perioada fiscal este trimestrul calendaristic: dac persoana impozabil nu depune o cerere de nregistrare n scopuri de TVA n maximum 180 de zile de la data anulrii, organul fiscal competent nu va aproba eventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA. Acest drept este reglementat doar pentru persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i care trebuie sau opteaz s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, direct, printr-un reprezentant fiscal ori printr-un sediu fix. S-a stabilit momentul n care anularea n scopuri de TVA produce efectele de la art. 11: la furnizor/prestator, efectele prevzute la art. 11 alin. (11) i (13), de la data prevzut la art. 153 alin. (9); la beneficiar, efectele prevzute la art. 11 alin. (12) i alin. (14) din ziua urmtoare datei operrii anulrii nregistrrii furnizorului/prestatorului n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat. O alt noutate se refer la erorile de nregistrare sau de anulare eronat a nregistrrii n scopuri de TVA. Astfel, dac nregistrarea n scopuri de TVA se efectueaz dintr-o eroare, nregistrarea se anuleaz din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare a erorii. Pe perioada cuprins ntre data nregistrrii i data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA se procedeaz astfel:

N 30

007

Consilier TVA

1113, pag. 19

N 30

008

Nouti privind TVA

persoana impozabil care a fost nregistrat eronat n scopuri de TVA acioneaz n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA, caz n care beneficiarii acesteia exercit dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate n limitele i n condiiile prevzute la art. 145 1471; dac eroarea s-a produs din cauza organului fiscal, persoana impozabil poate aplica regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici prevzut la art. 152. Dac s-a anulat, eronat, codul de nregistrare n scopuri de TVA, nregistrarea se va efectua din oficiu sau la cererea persoanei impozabile. Pe perioada cuprins ntre data anulrii i data nregistrrii n scopuri de TVA, persoana impozabil i pstreaz calitatea de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, motiv pentru care: i menine data nregistrrii n scopuri de TVA anterioar; beneficiarii i exercit dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate pe aceeai perioad n limitele i n condiiile prevzute la art. 145 1471, considerndu-se c achiziiile au fost efectuate de la o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153.
l

referitor la art. 155 Facturarea:

n cazul facturilor stocate prin mijloace electronice, s-a eliminat obligaia persoanei impozabile de stocare prin mijloace electronice a datelor ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor, n conformitate cu alin. (24) i (25) din Codul fiscal.

1113, pag. 20

Consilier TVA

Nouti privind TVA

referitor la art. 160 Msuri de simplificare: Lista operaiunilor economice pentru care se aplic msurile de simplificare prin taxare invers s-a completat cu: livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil. Pentru aplicarea acestui regim, furnizorul de energie electric trebuie s obin din partea cumprtorului dovada c se ncadreaz n definiia prevzut la art. 132 alin. (1) lit. e), respectiv prin punerea la dispoziie a dou documente: 3 licena de furnizare a energiei electrice, eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei Electrice, care atest calitatea de comerciant de energie electric a cumprtorului; 3 declaraia pe propria rspundere din care s rezulte urmtoarele: activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia; consumul su propriu din energia electric cumprat este neglijabil; transferul de certificate verzi definite la art. 2 lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat.
l

N 30

009

Spre deosebire de modificrile intervenite la art. 11, art. 150 i art. 155 care au intrat n vigoare de la data de 5 august 2013, modificrile de la art. 140 privind cota redus i art. 160 privind msurile de simplificare au intrat n vigoare ncepnd cu data de 1 septembrie 2013.
Consilier TVA

1013, pag. 21

Atenie! Numrul insolvenelor a crescut cu 65%!

Problemele privind insolvena, lichidarea sau suspendarea activitii v dau bti de cap?

Rezolvai-v problemele folosind soluiile pe care CD-ul Insolven, Lichidare, Suspendare activitate firm 47 de soluii salvatoare vi le ofer! Studiile de caz aflate pe CD sunt grupate n trei mari seciuni: I. Insolvena II. Lichidarea III. Suspendarea activitii

Eliminai timpii mori i economisii bani aplicnd legislaia specific pentru insolven!

www.insolventa.fisc.ro

Transferul de active
Tratamentul contabil D.p.d.v. contabil, transferul de active se refer doar la o afacere constnd ntr-un ansamblu integrat de activiti i active organizate i administrate cu scopul: obinerii de profituri; nregistrrii de costuri mai mici; realizrii altor beneficii. Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor primite prin transfer, primitorul activelor trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a fiecrui element primit pentru determinarea valorii individuale. De regul, evaluarea se efectueaz de ctre profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. Tratamentul fiscal d.p.d.v. al TVA Transferul de active este reglementat prin Codul fiscal la art. 128 Livrarea de bunuri alin. (7) i prin Normele de aplicare a acestui articol la punctul 6 alin. (7), (8) i (9). Specific operaiunii de transfer al tuturor activelor sau doar unei pri a acestora este faptul c transferul nu reprezint livrare de bunuri n situaia n care primitorul activelor este o persoan impozabil, indiferent de faptul c este sau nu este nregistrat n scopuri de TVA. Acest tratament fiscal este aplicabil chiar dac transferul este efectuat ca urmare a: vnzrii; operaiunilor de divizare, fuziune ori aducerea ca aport n natur la capitalul unei societi.

T 30

005

Consilier TVA

1113, pag. 23

T 30

006

Transferul de active

Pentru ncadrarea unei operaiuni la transfer de active, activele trebuie tratate la persoana impozabil cedent ca un tot unitar chiar dac transferul are loc total sau parial. Tratarea individual a activelor reprezint pentru persoana impozabil cedent o livrare de bun cu plat n situaia n care pentru achiziia sau producerea bunului transferat s-a exercitat dreptul de deducere a TVA.

Transferul de active nu trebuie confundat cu: distribuirea de bunuri din activele persoanei impozabile cu ocazia repartizrii de dividende n natur, a lichidrii sau dizolvrii fr lichidare; l transferul de bunuri de ctre o persoan impozabil stabilit pe teritoriul Romniei n scopul desfurrii unei activiti economice pe teritoriul unui stat membru, aa cum este reglementat prin art. 129 alin. (10) i (11) din Codul fiscal.
l

Transferul de active este un transfer universal de bunuri chiar dac transferul se efectueaz total sau parial. Transferul parial de active const n transferul activelor investite ntr-o anumit ramur a activitii economice n situaia n care acestea reprezint din punct de vedere tehnic o structur independent care particip la realizarea de activiti economice separate. Se consider transfer parial de active i realocarea bunurilor imobile n care sunt situate activele transferate de cedent altor ramuri ale activitii aflate n uzul cedentului. Tratarea transferului unui activ n mod individual conduce la rencadrarea operaiunii la livrare de bunuri. O astfel de situaie se regsete n cazul n care are loc distribuirea de bunuri din activele unei persoane impo1113, pag. 24 Consilier TVA

Transferul de active
zabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei impozabile. n acest caz, transferul activului prin distribuire individual reprezint o livrare de bunuri ca operaiune impozabil pentru care trebuie colectat TVA n baza prevederilor art. 128 alin. (5) din Codul fiscal. Condiia de ncadrare a operaiunii la transfer de active Transferul de active nu poate fi considerat o livrare de bunuri cu plat dac se poate dovedi c primitorul activelor intenioneaz s desfoare activitatea economic sau partea din activitatea economic care i-a fost transferat. n acest scop, avnd n vedere c un simplu transfer de active nu garanteaz posibilitatea continurii unei activiti economice, primitorul activelor este obligat s transmit cedentului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c ndeplinete aceast condiie. ncadrarea operaiunii la transfer de active nu este condiionat de existena n obiectul de activitate al primitorului a activitii transferate, aspect pronunat prin Hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-497/01 Zita Modes.

T 30

007

Lichidarea activitii i vnzarea stocurilor de ctre primitor determin rencadrarea operaiunii din transfer de active n livrare de bunuri cu plat. Drepturile i obligaiile primitorului de active Primitorul bunurilor n cadrul operaiunii de transfer de active este considerat succesorul cedentului, indifeConsilier TVA

1113, pag. 25

T 30

008

Transferul de active
rent de faptul c este sau nu este o persoan impozabil nregistrat n scopuri TVA. Pentru ndeplinirea acestor obligaii, n cazul transferului de active constnd n bunuri de capital obinute dup data aderrii, cedentul trebuie s transmit succesorului su o copie a registrului bunurilor de capital din care s rezulte: data i documentul de achiziie, construcie, modernizare, transformare; ncadrarea activului transferat la mijloace fixe sau la bunuri de capital; suma TVA pentru care s-a exercitat dreptul de deducere; perioada de ajustare. Practic, n cazul unei operaiuni de transfer de active se poate regsi una din urmtoarele dou situaii:
l

cnd primitorul activelor este persoan impozabil nregistrat n scopuri TVA

n acest caz, beneficiarul transferului de active preia toate drepturile i obligaiile cedentului cu privire la TVA, fr alte formaliti. n categoria drepturilor se ncadreaz exercitarea dreptului de deducere a TVA la momentul primirii activelor transferate dac acest drept nu a fost exercitat la momentul achiziiei sau construciei.

n practic, exist situaii n care, din pruden, la momentul vnzrii activelor, persoana impozabil cedent taxeaz operaiunea de transfer prin colectarea TVA n mod similar unei livri de bunuri, fr a profita de prevederile art. 128 alin. (7) care nu ncadreaz transferul de active la livrare de bunuri.
Consilier TVA

1113, pag. 26

Transferul de active

T 30

009

Taxarea acestei operaiuni de ctre cedent nu poate conduce la anularea dreptului de deducere a TVA exercitat de ctre primitorul activelor n baza facturii emise cu TVA colectat de ctre cedent. Pentru primitorul bunurilor, dreptul de deducere este reglementat prin art. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.

Dreptul de deducere poate fi anulat de ctre organul de inspecie fiscal numai n situaia n care constat motivat i justificat faptul c taxarea s-a efectuat de ctre cedent numai pentru a acorda primitorului de active posibilitatea de a solicita rambursarea sumei TVA pentru care i-a exercitat dreptul de deducere. Anularea dreptului de deducere nu poate avea loc n situaia n care se face dovada c primitorul activelor utilizeaz activele pentru continuarea activitii economice a cedentului.

n categoria obligaiilor se ncadreaz ajustarea TVA deduse de ctre cedent prin dou modaliti fiscale: prin colectarea TVA n cazul livrrilor ctre sine reglementate prin art. 128 alin. (4) din Codul fiscal; ajustarea TVA prin ajustarea TVA deduse n baza prevederilor art. 148 i 149 din Codul fiscal.
l

cnd primitorul activelor nu este persoan impozabil nregistrat n scopuri TVA

Dac este o persoan impozabil nenregistrat n scopuri de TVA, beneficiarul transferului de active este obligat s plteasc la bugetul de stat suma TVA rezultat ca urmare a ajustrilor care trebuie efectuate n baza prevederilor art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal.
Consilier TVA 1113, pag. 27

T 30

010

Transferul de active
Obligaia de plat trebuie raportat pe baz de declaraie care se depune la organul fiscal competent pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a avut loc transferul deoarece n cazul bunurilor de capital se consider c momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea este data obinerii bunului de ctre cedent. Raportarea se efectueaz n baza formularului cod 307 denumit Declaraie privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adugat, n situaia n care beneficiarul transferului de active nu este persoan nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat, reglementat prin O.M.F.P. nr. 2.223 din 22.08.2013 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (307) Declaraie privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adugat. Modalitatea de plat Prin acelai act normativ sunt reglementate urmtoarele modaliti de plat n lei a sumelor datorate bugetului de stat de ctre primitorul activelor persoan impozabil nenregistrat n scopuri de TVA: 3 n numerar; 3 prin decontare bancar; 3 prin mandat potal. Plata se efectueaz n contul 20.10.01.01.05 TVA de plat la bugetul de stat, rezultat ca urmare a ajustrilor, deschis la unitatea Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal competent, codificat fie prin codul de identificare fiscal, fie prin codul numeric personal al pltitorului. Beneficiar al transferului de active poate fi: o persoan juridic, cu excepia comercianilor, asociaiile sau alte entiti fr personalitate juridic, caz n care se nscrie codul de nregistrare fiscal;

declaraia 307

1113, pag. 28

Consilier TVA

Transferul de active
un comerciant, o sucursal a unui comerciant cu sediul principal al comerului n strintate, caz n care se nscrie codul unic de nregistrare; o persoan fizic care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, caz n care se nscrie codul de nregistrare fiscal. Documente emise pentru transferul de active Transferul parial sau total de active trebuie evideniat ntr-un document ntocmit de ctre prile implicate n operaiune, fiecare parte primind un exemplar al acestuia. Acest document nu este un formular tipizat, dar ntocmirea acestuia trebuie s aib n vedere inserarea urmtoarelor informaii obligatorii pentru identificarea operaiunii: 3 un numr de ordine secvenial; 3 data emiterii documentului; 3 data efecturii transferului; 3 denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA att pentru cedent, ct i pentru primitorul de active; 3 descrierea detaliat a operaiunii; 3 valoarea transferului.

T 30

011

Exemplu: Firma Tehnoprod din Suceava, nregistrat n scopuri de TVA, transfer din patrimoniul su, n luna iulie 2013, un activ ctre firma Micprod din Bacu, persoan impozabil nenregistrat n scopuri de TVA care se afl n regimul special de scutire reglementat prin art. 152 din Codul fiscal. Activul a fost achiziionat de ctre Tehnoprod n luna mai 2010 la o valoare total de 214.200 lei, din care baz de impozitare 180.000 lei i TVA 34.200 lei (19%). Transferul de active este consemnat n documentul de transfer ncheiat ntre firma Tehnoprod, n calitate de cedent i firma Micprod, n calitate de primitor.
Consilier TVA 1113, pag. 29

T 30

012

Transferul de active

La acest document se anexez urmtoarele documente: l n original: declaraia reprezentantului legal al firmei Micprod din care rezult faptul c activul urmeaz a fi utilizat pentru aceeai activitate economic a cedentului; l o copie a registrului bunurilor de capital ntocmit de ctre firma Tehnoprod din care rezult urmtoarele informaii relevante: data achiziiei bunului: anul 2010; valoarea TVA deduse: 34.200 lei; perioada de ajustare: 5 ani. Pentru ndeplinirea obligaiei fiscale, din analiza documentului de transfer, firma Micprod, n calitate de primitor al activului, constat faptul c: l activul a fost utilizat de ctre cedent o perioad de 3 ani (2010, 2011 i 2012); l are urmtoarele obligaii contabile i fiscale: 3 n luna iulie 2013: s ajusteze pentru o perioad de 2 ani suma TVA dedus de ctre cedent; s achite bugetului de stat suma de 13.680 lei calculat astfel: 34.200 lei : 5 ani = 6.840 lei/an; 6.840 lei x 2 ani = 13.680 lei; s nregistreze suma TVA ajustat prin formula contabil: 635 = 446 13.680 lei Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe i taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate n luna august 2013: s achite suma de 13.680 lei pn la data de 25 august 2013; s completeze i s depun la organul fiscal competent declaraia cod 307, completat pentru luna iulie 2013, pn la data de 25 august 2013; s nregistreze suma TVA achitat prin formula contabil: 446 = 5121 13.680 lei Alte impozite, taxe i Conturi la bnci n lei vrsminte asimilate
1113, pag. 30 Consilier TVA

$
BON VALORIC
Completai Bonul Valoric cu datele dvs., nscriei o singur ntrebare i introducei bonul n cea mai apropiat cutie potal sau scanai-l cu ntrebarea completat i trimitei-l pe adresa de e-mail: consiliertva@rs.ro ori prin fax la nr. 021.317.25.87. Exclusiv pentru abonaii la Consilier TVA Codul dvs. de abonat
________________________

SoCieTATeA .......................................................... Localitatea .................................. NumeLe ............................................ PreNumeLe .................................................. Funcia .............................................................................................................................. ............................................................................................................................................ Str. ....................................................................................... Nr. ....... Bl. ......... Sc. ........ et. ..... Ap. ....... Jud./Sect. .............................................................................................. Data 8 .............................. Semntura 8 .................................................................... Cod .......................... Tel. .......................... Fax ......................... e-mail ..... .................. ntrebare: .......................................................................................................................... ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................
ATV 084

Suntei contabilul pe deciziile cruia se bazeaz toat lumea din firm?

Atunci rezervai-v chiar ACUM exemplarul dvs. din Cartea Verde a Fiscalitii!
Cartea Verde a Fiscalitii n format tiprit
Este un instrument de lucru care v ofer instantaneu soluii 100% corecte i actuale pentru ORICE problem legat de: TVA impozite amortizri contribuii salarizare drepturi de autor ... i lista continu.

Cartea Verde a Fiscalitii n format CD

Un consultant care v ofer ntotdeauna soluii n acord perfect cu cele mai recente modificri legislative, graie softului special care actualizeaz coninutul CD-ului la fiecare nou introducere a sa n calculator! Astfel, este exclus s fi aprut ceva nou i dvs. s nu tii!

Pentru detalii suplimentare accesai:

www.carteaverde.fisc.ro

ATV084