IV

Contenido
INFORME ESPECIAL Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte nal) Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos (Parte nal) APLICACIN PRCTICA Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias Los estados nancieros y su repercusin en el valor econmico agregado Contabilizacin del rgimen de percepciones del IGV GLOSARIO CONTABLE

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

IV - 1 IV - 3 IV - 5 IV - 8 IV-11 IV-14

Contabilidad de costos en empresas de servicios

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte nal)(*) Fuente : Actualidad Empresarial, N 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012

92. Costo directo de servicio Cuenta que registra el costo directo de servicio, es decir, los materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin debidamente asignados al proceso de produccin. Se carga directamente a esta cuenta por el destino correspondiente y con abono a la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos (o a la cuenta 91. Si el caso corresponde por el traslado de los costos indirectos de fabricacin).
1 DEBE HABER

933. Centro de costos servicio C 9331 Costo de materiales 9332 Costo de mano de obra 9333 Costo indirecto Se carga por los costos directos incurridos en cada centro de costos con abono a la cuenta 79. Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Concepto Costo recibido Costo del periodo: Costo de materiales Costo de mano de obra directa Costo indirecto Costo por centro Costo acumulado Costo transferido Costo no transferido Costo en proceso nal Total 16,500 7,500 2,500 26,500 26,500 22,500 0.00 4,000 0.00 10,500 5,600 16,100 38,600 24,000 4,800 9,800 0.00 4,400 3,080 7,480 31.480 26,800 0.00 4,680 16,500 22,400 11,180 50,080 50,080 26,800 0.00 19,480 S/.50,080 Centro A S/. Centro B Centro C Costo Total S/. S/.22,500 S/.24,000

92 COSTO DIRECTO DE SERVICIO 60,000.00 921. Costo de materiales 30,000 922. Costo de mano de obra 20,000 923. Costos indirecto 10,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 60,000.00 Por los costos directos aplicados a la produccin segn reporte del departamento de costos.

S/.26,500 S/.38,600 S/.31,480

1 931 CENTRO DE COSTOS SERVICIO A 9311 Materiales en proceso 16,500 9312 Mano de obra en proceso 7,500 9313 Costos indirectos 2,500 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. Para registrar los costos de produccin real. 2

DEBE 26,500

HABER

93. Centros de costos en una empresa de servicio Es una cuenta de la Contabilidad Analtica de Explotacin que se utiliza para registrar los costos de cada uno de los centros de costos. Estructura 931. Centro de costos servicio A 9311 Costo de materiales 9312 Costo de mano de obra 9313 Costo indirectos 932. Centro de costos servicio B 9321 Costo de materiales 9322 Costo de mano de obra 9323 Costo indirecto
* Esta es la parte nal del artculo que fue publicado en la edicin N 258 - Primera quincena de julio de 2012.

26,500 DEBE HABER

932 CENTRO DE COSTOS SERVICIO B 38,600.00 9321 Materiales en proceso 0.00 9322 Mano de obra en proceso 10,500 9323 Costo indirecto 5,600 931 CENTRO DE COSTOS SERVICIO A 9311 Materiales en proceso 9312 Mano de obra 9313 Costos indirectos 791 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. Para transferir a la primera cuenta los costos incurridos en el centro de costos forma.

22,500

16,100

N 265

Segunda Quincena - Octubre 2012

Actualidad Empresarial

IV-1

Informe Especial

(Parte nal)

IV

Informe Especial
DEBE HABER

933 CENTRO DE COSTOS DE SERVICIO C 31,480 9331 Costo de materiales 0.00 9332 Costo de mano de obra 4,400 9333 Costo indirecto 3,080 932 CENTRO DE COSTOS SERVICIO B 9321 costo de materiales 9322 costo de mano obra 9323 costo indirecto 791 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. Para transferir a la primera cuenta los costos incurridos en el centro de costos C.

Subcuenta 215 Existencia de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestacin del servicio concluido.

24,000

Caso N 1
7,480

94. Gastos de venta Es la cuenta que controla los gastos operativos relacionados con la colocacin de la produccin al mercado. Se carga por el destino de las transferencias de los gastos registrados en las cuentas de la clase o en la cuenta 91 Costos por distribuir. 9462 Gastos de personal 9463 Servicios de terceros 9465 Tributos 9466 Cargas diversas de gestin 9468 Provisiones del ejercicio 95. Gastos de administracin Cuenta que controla los gastos operativos relacionados con la administracin de la empresa, con abono a la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos. Se carga por el destino de las transferencias de los gastos registrados en las cuentas de la clase o en la cuenta 91 Costos por distribuir.
1 DEBE HABER 94 GASTOS DE VENTA 6,500.00 9462 Cargas de personal 9462.1 Sueldos 9462.2 Salarios 9462.3 Seguridad social 9464 Tributos 9464.1 Varios 95 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3.500.00 9562 Cargas de personal 9562.1 Sueldos 9562.2 Salarios 9562.3 Seguridad social 9564 Tributos 9564.1 Varios 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 10,000.00 791. Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Por la transferencia de las cargas relacionadas con los costos operativos de la gestin de la empresa.

Existencia de servicios terminados La agencia de viajes Per S.A.C. ha adquirido diversos insumos y servicios, con la nalidad de elaborar 20 paquetes tursticos, los cuales sern vendidos posteriormente. Los costos incurridos son de S/.40,000.
1 DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS S/.40,000 215 Existencia de servicios terminados 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA S/.40,000 711 Variacin de productos terminados 7115 Existencia de servicios terminados

Caso N 2
Costeo de servicios basado por actividades Un puesto de salud est muy cuestionado por el cobro de sus servicios a los pacientes. Con excepcin de los costos directos por ciruga, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de precios corrientes est arbitrariamente determinado por cada rea geogrca de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir una relacin entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente. Como un primer paso, el asesor determina que la mayora de los costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool de costos:
Pool de costos Salarios profesionales Costo de edicios Administracin de riesgo Monto S/. 1,200,000 600,000 400,000 Inductor Horas Metros usados Pacientes Cantidad 100,000 60,000 10,000

Los servicios del puesto de salud son clasicados en tres amplias categoras. Los servicios y sus volmenes son:
Servicio Ciruga Ciruga pacientes internos Ciruga pacientes externos Horas profesionales 60,000 30,000 10,000 Metros cuadrados 30,000 20,000 10,000 N Pacientes 5,000 3,000 2,000

21. Productos terminados Incluye todos los bienes que han sido fabricados o producidos por la empresa, o lo que es lo mismo, sometidos a proceso de transformacin. Asimismo, agrupa las existencias de servicios terminados, por las cuales an no se ha recibido el ingreso asociado correspondiente y los costos de nanciacin incurridos en la fabricacin de existencias1.
1 RODRGUEZ NEIRA, Alfredo. (2009). Comentarios y casos prcticos basados en NIIF. Lima Per.

Se requiere: Calcular el costo de cada servicio segn el mtodo tradicional y ABC. Analice los resultados. Solucin Mtodo tradicional Costo Base distribucin Total base Tasa S/.2,200,000 Horas trabajo profesional 100,000 horas S/.22
N 265 Segunda Quincena - Octubre 2012

IV-2

Instituto Pacco

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Costo total tradicional Servicio Ciruga Pacientes internos Pacientes externos Total Valor de la base 60,000 30,000 10,000 100,000 Tasa Distribucion del costo 22 S/.1,320,000 22 22 660,000 220,000 S/.2,200,000

IV

Pool Costo Base Total base Tasa

Ciruga

: : : : :

Administracin de riesgo S/.400,000 Nmero de pacientes 10,000 S/.40

Valor de la base 5,000 3,000 2,000 10,000 Costo total ABC Tasa 40 40 40 Distribucion S/.200,000 120,000 80,000 S/.400,000

Costeo basado en actividades Pool : Salario profesional Costo : S/.1,200,000 Base : Horas profesionales Total base : 100,000 Tasa : 12
Servicio Ciruga Pacientes internos Pacientes externos Total Valor de la base 60,000 30,000 10,000 100,000 Tasa 22 22 22 Distribucion 720,000 360,000 120,000 1,200,000

Servicio Pacientes internos Pacientes externos Total

Servicio Ciruga Pacientes internos Pacientes externos Total

Salario S/.720,000 360,000 120,000

Mantenimiento S/.300,000 200,000 100,000

Administracion

Total

S/.200,000 S/.1,220,000 120,000 80,000 680,000 300,000

Pool Costo Base Total base Tasa

: : : : :

Costo mantenimiento del edicio S/.600,000 Metros cuadrados 60,000 m2 S/.10

Valor de la base 30,000 20,000 10,000 Tasa 10 10 10 Distribucion S/.300,000 200,000 100,000 S/.600,000

S/.1,200,000 S/.600,000

S/.400,000 S/.2,200,000

Servicio Ciruga Pacientes internos Pacientes externos Total

Comentario Este caso ha implicado calcular el costo mediante dos procedimientos, uno en forma tradicional y el otro procedimiento se ha realizado mediante el procedimiento del costeo basado por actividades. En el primero, se ha obtenido una sola tasa de costos indirectos de fabricacin y en el segundo procedimiento se ha calculado una tasa por cada grupo de costos y, nalmente, se ha obtenido el costo total sumando las familias de costos: salarios, mantenimiento y administracin.

N 265

Segunda Quincena - Octubre 2012

Actualidad Empresarial

IV-3

Aplicacin Prctica