Costul de achiziie aferent imobilizrilor corporale
Obiectivul IAS 16 este de a prezenta tratamentele contabile specifice imobilizrilor corporale. Entitile trebuie s identifice momentul n care activele vor fi recunoscute, valoarea contabil a acestora, cheltuielile cu amortizarea, precum i deprecierile aferente, atunci cnd este cazul. n cazul achiziiei imobilizrilor corporale, costul acestora trebuie s cuprind: - valoarea negociat cu furnizorul (preul de vnzare al acestuia, din care se scad reducerile comerciale primite); - taxele nerecuperabile de la autoritile fiscale (de exemplu, taxele vamale i comisioanele vamale n cazul importurilor sau taxa pe valoarea adugat, n cazul entitilor nepltitoare de TVA); - estimarea iniial a costurilor aferente demontrii i mutrii activului i restaurrii amplasamentului (sum recunoscut la provizioane); - alte costuri suportate de entitate pentru aducerea imobilizrilor n locaia i n condiia necesare pentru ca acestea s poat fi utilizate conform destinaiei lor. n continuare v prezentm o serie de exemple de costuri care pot fi atribuite direct imobilizrilor: - costurile de instalare i asamblare (montaj), acolo unde este cazul; - costurile iniiale de livrare (transport) i de manipulare; - costurile cu beneficiile angajailor rezultate direct din achiziia elementului respectiv; - costurile de amenajare a amplasamentului; - onorariile profesionale (taxe notariale, cadastrale etc.); - costurile suportate n perioada n care activul este testat n vederea funcionrii corecte, mai puin ncasrile nete provenite din vnzarea eantioanelor obinute la testarea echipamentului. n continuare v prezentm o serie de elemente care nu trebuie s influeneze costul imobilizrilor corporale, ci trebuie s fie recunoscute n Contul de profit i pierdere atunci cnd ele apar: - costurile ntreinerii zilnice a imobilizrilor; - costurile ocazionate de deschiderea unei noi instalaii; - costurile suportate de entitate pentru a introduce pe pia un produs sau un serviciu nou (cheltuielile cu publicitatea, costurile activitilor promoionale etc.); - diferenele de curs valutar aprute ntre momentul dobndirii imobilizrilor i plata furnizorului; - reducerile financiare primite de la furnizorii de imobilizri; - cheltuielile administrative i alte costuri de supraveghere general; - costurile cu pregtirea angajailor n vederea utilizrii imobilizrii respective; - costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii; - pierderile iniiale de operare care apar, de exemplu, atunci cnd cererea pentru anumite bunuri produse de imobilizarea respectiv crete; - costurile suportate atunci cnd nu este utilizat la maximum capacitatea normal de producie.
Exemplu: Entitatea Brasal achiziioneaz o linie de producie pentru obinerea hrtiei creponate. Elementele legate de achiziie sunt: preul de vnzare al furnizorului 55.000 lei; taxe vamale 5.500 lei, comision vamal 550 lei, TVA pltit n vam 11.600 lei, costuri de montaj 14.000 lei; cheltuieli de transport pn la locul de montare 8.000 lei; onorariile
inginerilor care monteaz linia 6.000 lei, onorariile personalului administrativ aferente lunii respective 3.400 lei, reducere comercial primit 2.000 lei. La plata furnizorului extern, au rezultat diferene favorabile de curs valutar de 700 lei. nainte ca activul s ating parametrii planificai, s-au nregistrat pierderi din exploatare n valoare de 8.000 lei. Pentru a lansa un nou model de hrtie pe pia, entitatea suport costuri necesare promovrii acestuia n sum de 1.500 lei. n timpul testrii funcionrii corecte a liniei de producie, s-au nregistrat costuri la nivelul sumei de 3.000 lei. O parte din eantioanele obinute n aceast faz au fost vndute la preul de 1.800 lei. Care este costul imobilizrii corporale dobndite? Costul activului poate fi stabilit astfel: * Preul de vnzare al furnizorului 55.000 lei + Taxe vamale 5.500 lei + Comision vamal 550 lei + Costuri de montaj 14.000 lei + Cheltuieli de transport 8.000 lei + Onorariile inginerilor 6.000 lei Reducere comercial 2.000 lei + Costuri de testare a activului 1.200 lei = Costul echipamentului tehnologic 88.250 lei
Exemplu: Entitatea Adacris a achiziionat un utilaj pentru suma de 40.000 lei, cheltuielile de transport nscrise n factur fiind de 2.000 lei, TVA 24%. Cum se nregistreaz achiziia imobilizrii? Costul de achiziie al imobilizrii include i cheltuielile de transport. Astfel, entitatea va nregistra: 42.000 lei 10.080 lei Imobilizri corporale TVA deductibil =
Furnizori de imobilizri 52.080 lei
Cheltuielile cu modernizrile sunt recunoscute ca o component a imobilizrilor (o cheltuial ulterioar) i sunt recuperate de entitate prin amortizare. Modernizrile reprezint acele lucrri care au ca efect mbuntirea efectiv a parametrilor tehnici iniiali ai imobilizrilor care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Cheltuielile cu reparaiile trebuie s fie recunoscute la cheltuieli n Contul de profit i pierdere al perioadei n care au fost suportate. Reparaiile reprezint acele lucrri efectuate asupra imobilizrilor cu scopul restabilirii strii tehnice iniiale, prin nlocuirea componentelor uzate n vederea asigurrii utilizrii continue a acestora.
Exemplu: Entitatea Brasal are ca obiect de activitate fabricarea produselor din carne (CAEN 1013). Aceasta deine o main de umplut mezeluri care o capacitate de 2.000 de buci de salam pe or, achiziionat n urm cu 3 ani, a crei valoare net contabil este de 15.000 lei. n prezent, aceasta are posibilitatea de a moderniza activul, astfel nct capacitatea de producie s creasc cu 20%, iar consumul de energie s scad cu 30%. Costurile suportate ar fi de 6.000 lei, TVA 24% (entitatea a apelat la o firm specializat).
Stabilii tratamentul contabil care se impune. Valoarea contabil a activului va fi majorat cu suma de 6.000 lei aferent modernizrii, sum care va fi amortizat pe durata de via util rmas a activului. Astfel, entitatea va nregistra: 6.000 lei 1.440 lei Imobilizri corporale TVA deductibil =