Contrle qualit des missions d'audit d'informations financires historiques

NORME INTERNATIONALE DAUDIT 220 CONTROLE QUALITE DES MISSIONS D'AUDIT D'INFORMATIONS FINANCIERES HISTORIQUES
SOMMAIRE
___________________________________________________________________________ Paragraphes

Introduction ............................................................................................................ 1-4

Dfinitions.............................................................................................................. 5

Rle de lassoci responsable de la mission quant la qualit de celle-ci............. 6-13

Acceptation et maintien de la relation client et de missions daudit ponctuelles... 14-18

Personnel affect la mission ............................................................................... 19-20

Ralisation de la mission........................................................................................ 21-40

Suivi du systme de contrle qualit...................................................................... 41-42

Date dentre en vigueur ........................................................................................ 43

La Norme Internationale d'Audit (ISA) 220, Contrle qualit des missions d'audit d'informations financires historiques , doit tre lue la lumire de la Prface aux Normes Internationales de Contrle Qualit, d'Audit, de Missions d'assurance et de Services connexes qui fixe les principes de mise en uvre et l'autorit des Normes ISA.

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Introduction

1. Lobjet de la prsente Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) est de dfinir des procdures et des principes fondamentaux et de prciser leurs modalits d'application concernant les responsabilits particulires du personnel d'un cabinet au regard des procdures de contrle qualit applicables aux missions d'audit d'informations financires historiques, y compris aux audits d'tats financiers. Cette Norme ISA est lire conjointement avec les sections A et B du Code of Ethics for Professional Accountants publi par l'IFAC (dsign ci-aprs comme le Code de lIFAC ).

2. L'quipe affecte la mission doit mettre en uvre des procdures de contrle qualit applicables aux missions d'audit ponctuelles.

3. Conformment la Norme Internationale de Contrle Qualit (ISQC) 1, Contrle qualit des cabinets ralisant des missions d'audit ou d'examen limit d'informations financires historiques et d'autres missions d'assurance et de services connexes , un cabinet a l'obligation de mettre en place un systme de contrle qualit dont le but est d'obtenir l'assurance raisonnable que le cabinet et son personnel se conforment aux normes professionnelles et aux obligations lgales et rglementaires, et que les rapports d'audit mis par le cabinet ou les associs responsables des missions sont appropris en la circonstance.

4. Les quipes affectes la mission:

(a) mettent en uvre les procdures de contrle qualit applicables la mission d'audit ponctuelle ;

(b) communiquent au cabinet les informations ncessaires permettant de rendre oprationnels les aspects du systme de contrle qualit du l'indpendance ; cabinet relatifs

(c) sont en droit de s'appuyer, sauf indications contraires fournies par le cabinet ou par des parties prenantes, sur le systme du cabinet, p.ex. pour les aspects suivants: aptitudes et comptence du personnel (au travers de procdures de recrutement et formation), indpendance (au travers dinformations centralises et mises disposition par le
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cabinet), suivi des relations clients (au travers de procdures d'acceptation et de maintien de ces relations) et respect des obligations lgales et rglementaires (au travers du processus de suivi).

Dfinitions

5. Dans la prsente Norme ISA, les termes ci-dessous sont dfinis de la faon suivante:

(a) associ responsable de la mission dsigne l'associ ou une autre personne du cabinet qui est responsable de la mission d'audit et de sa ralisation et du rapport mis pour le compte du cabinet et qui, lorsque ceci est requis, est autoris exercer d'un point de vue lgal, rglementaire ou professionnel ;

(b) revue de contrle qualit d'une mission dsigne le processus mis en place pour valuer de faon objective, avant l'mission du rapport d'audit, les apprciations significatives portes par les membres de l'quipe affecte la mission et les conclusions auxquelles ils sont parvenus dans la formulation du rapport d'audit ;

(c) personne charge de la revue du contrle qualit d'une mission dsigne l'associ ou une autre personne du cabinet, une personne extrieure rpondant aux critres de qualification pour ce contrle qualit, ou une quipe compose de ces personnes ayant une exprience suffisante et approprie, ainsi que l'autorit ncessaire, pour valuer de faon objective, avant l'mission du rapport d'audit, les apprciations significatives portes par les membres de l'quipe affecte la mission et les conclusions auxquelles ils sont parvenus dans la formulation du rapport d'audit ;

(d) quipe affecte la mission dsigne l'ensemble des personnes ralisant une mission d'audit, y compris les experts intervenant sur la mission daudit pour le compte du cabinet ;

(e) cabinet dsigne un professionnel exerant titre individuel, une association de professionnels, une socit ou dautres entits regroupant des professionnels comptables ;

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(f) inspection pour des missions daudit acheves, dsigne les procdures de contrle qualit a posteriori permettant de fournir une preuve du respect par les quipes affectes la mission des politiques et des procdures de contrle qualit du cabinet ;

(g) entit faisant appel public l'pargne dsigne une entit dont les actions, parts ou titres de crances sont cots sur une bourse de valeurs reconnue ou ngocis sur un march rglement dune bourse de valeurs reconnue ou une autorit quivalente ;

(h) suivi du systme de contrle qualit dsigne un processus permanent de surveillance et d'valuation du systme de contrle qualit du cabinet, incluant des contrles qualit priodiques d'un chantillon de missions acheves, destin

permettre au cabinet d'obtenir l'assurance raisonnable que son systme de contrle qualit mis en place fonctionne effectivement ;

(i) cabinet membre d'un rseau dsigne une entit sous contrle, ou sous dtention ou direction communes d'un cabinet ou de toute autre entit, et qui apparat aux yeux de tiers raisonnablement informs et qui ont la connaissance de toutes informations sy rapportant, comme faisant partie du cabinet au plan national ou international ;

(j) associ dsigne toute personne ayant autorit pour engager le cabinet lors de la ralisation d'une mission visant rendre des services professionnels ;

(k) personnel dsigne les associs et le personnel professionnel ;

(l) normes professionnelles dsignent les Normes de l'IAASB relatives aux missions, telles qu'elles sont dfinies par lIAASB dans la Prface aux Normes internationales de contrle qualit, daudit, de missions d'assurance et de services connexes , ainsi que les rgles d'thique correspondantes qui comprennent gnralement celles dcrites dans les parties A et B du Code d'thique de l'IFAC et les rgles d'thique nationales applicables ;

(m) assurance raisonnable dsigne, dans le contexte de cette Norme ISA, un niveau dassurance lev mais non absolu ;

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(n) personnel professionnel dsigne les professionnels, autres que les associs, y compris les experts employs par le cabinet ;

(o) personne externe rpondant aux critres de qualification requis dsigne une personne extrieure au cabinet ayant les aptitudes et les comptences ncessaires pour agir en tant qu'associ responsable d'une mission, par exemple un associ d'un autre cabinet, ou un employ (avec l'exprience requise) d'une institution professionnelle dont les membres sont habilits effectuer des audits d'informations financires historiques ou encore d'une organisation spcialise qui fournit des services dans le domaine de contrle qualit.

Rle de lassoci responsable de la mission quant la qualit de celle-ci

6. L'associ responsable de la mission doit prendre la responsabilit de la qualit globale de chaque mission d'audit qui lui a t attribue.

7. L'associ responsable de la mission donne l'exemple aux autres membres de l'quipe concernant la qualit du travail chaque stade de la mission d'audit. Gnralement, cet exemple est donn au travers des actions de l'associ responsable de la mission et de messages appropris l'quipe affecte la mission. Ces actions et messages mettent l'accent sur:

(a) l'importance:

(i)

de raliser la mission dans le respect des normes professionnelles et des obligations lgales et rglementaires ;

(ii)

de se conformer aux politiques et aux procdures applicables de contrle qualit du cabinet ;

(iii)

d'mettre des rapports d'audit qui sont appropris en la circonstance ;

(b) le fait que la qualit est essentielle la ralisation de missions d'audit.

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Rgles d'thique

8. L'associ responsable de la mission doit s'assurer que les membres de l'quipe affecte la mission ont satisfait aux rgles d'thique.

9. Les rgles d'thique relatives aux missions d'audit comprennent gnralement celles dcrites dans les parties A et B du Code d'thique de l'IFAC ainsi que les rgles nationales qui sont plus restrictives. Le Code de l'IFAC dfinit les principes fondamentaux d'thique professionnelle touchant:

(a) l'intgrit ;

(b) l'objectivit ;

(c) la comptence et la conscience professionnelle ;

(d) au secret professionnel ; et

(e) au professionnalisme.

10. L'associ responsable de la mission reste attentif aux situations de non-respect des rgles d'thique. Des demandes d'informations et l'observation du respect des rgles concernant les questions relatives l'thique, aussi bien au niveau de l'associ responsable de la mission que des autres membres de l'quipe affecte la mission sont mises en uvre aussi souvent qu'il est ncessaire durant la mission d'audit. Si des faits sont ports la connaissance de l'associ responsable de la mission par l'intermdiaire du systme du cabinet ou d'une autre faon indiquant que des membres de l'quipe affecte la mission ne se sont pas conforms aux rgles d'thique, l'associ, en concertation avec d'autres associs au sein du cabinet, dtermine quelles sont les actions appropries prendre.

11. L'associ responsable de la mission et, le cas chant, d'autres membres de l'quipe affecte la mission, consignent par crit les problmes identifis et la faon dont ils ont t rsolus.

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Indpendance

12. L'associ responsable de la mission doit conclure sur le respect des rgles d'indpendance qui s'appliquent la mission d'audit. Pour parvenir cette conclusion, il doit:

(a) obtenir du cabinet et, le cas chant, des cabinets membres du rseau, les informations pertinentes pour identifier et apprcier les circonstances et les relations existantes de nature porter atteinte l'indpendance ;

(b) examiner les informations relatives aux ventuels manquements identifis aux politiques et aux procdures d'indpendance du cabinet pour dterminer si de tels manquements portent atteinte l'indpendance sur la mission d'audit ;

(c) dcider des actions appropries pour liminer de tels manquements ou les ramener un niveau acceptable en prenant des mesures de sauvegarde. Il doit sans dlai informer le cabinet de tout manquement portant atteinte l'indpendance afin de rsoudre le problme par des mesures appropries ; et

(d) consigner par crit ses conclusions sur le respect des rgles d'indpendance ainsi que toutes les discussions y relatives qui ont eu lieu au sein du cabinet permettant de supporter ses conclusions.

13. L'associ responsable de la mission peut identifier des manquements aux rgles d'indpendance concernant la mission d'audit que des mesures de sauvegarde ne peuvent liminer ou rduire un niveau acceptable. Dans ce cas, il procde des consultations internes au sein du cabinet pour dterminer les mesures appropries qu'il convient d'arrter, celles-ci pouvant aller jusqu' renoncer l'activit ou la situation qui cre ce manque d'indpendance, ou encore dmissionner du mandat. Le rsultat de telles consultations est consign par crit.

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Acceptation et maintien de la relation client et de missions d'audit ponctuelles

14. L'associ responsable de la mission doit s'assurer que des procdures appropries relatives l'acceptation et au maintien de la relation client et de missions d'audit ponctuelles ont t suivies et que les conclusions auxquelles elles ont abouti sont appropries et documentes.

15. L'associ responsable de la mission peut, ou non, initier le processus de prise de dcision concernant l'acceptation et le maintien de la mission. Qu'il ait ou non pris cette initiative, il s'assure que les dcisions les plus rcentes prises dans ce domaine restent appropries.

16. La dcision d'acceptation et de maintien de la relation client et de missions d'audit ponctuelles prend en compte les facteurs suivants:

l'intgrit des principaux dtenteurs du capital, des dirigeants-cls et des personnes constituant le gouvernement d'entreprise ;

la comptence pour effectuer la mission daudit, la disponibilit et les ressources ncessaires de lquipe affecte celle-ci ; et

la possibilit pour le cabinet et l'quipe affecte la mission de respecter les rgles d'thique.

Lorsque des problmes sont relevs dans l'un des cas ci-dessus, l'quipe affecte la mission procde aux consultations utiles dcrites dans les paragraphes 30-33 et consigne par crit la faon dont ils ont t rsolus.

17. La dcision concernant le maintien de la relation client prend en compte les problmes importants qui se sont rvls au cours de l'audit ou des audits prcdents, et leurs implications dans le maintien de cette relation. Par exemple, un client peut avoir dcid de dvelopper ses activits dans un domaine o le cabinet ne possde pas la comptence ou l'expertise ncessaires.

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18. Lorsque l'associ responsable de la mission a connaissance d'une information qui aurait conduit le cabinet dcliner la mission si cette information avait t connue au moment de l'acceptation de la mission, il doit la communiquer sans dlai au cabinet afin que ce dernier, et lui-mme, puissent prendre les mesures appropries.

Personnel affect la mission

19. L'associ responsable de la mission doit s'assurer que l'quipe affecte la mission, dans son ensemble, a les aptitudes appropries, la comptence et la disponibilit pour raliser la mission d'audit selon les normes professionnelles et les obligations lgales et rglementaires, pour tre en mesure dmettre un rapport d'audit appropri en la circonstance.

20. Les aptitudes appropries et la comptence attendues de l'quipe affecte la mission, dans son ensemble, comprennent les critres suivants:

connaissance et exprience pratique de missions d'audit de nature et de complexit similaires acquises par une formation approprie ou la participation ces missions ;

connaissance des normes professionnelles et des obligations lgales et rglementaires ;

niveau de connaissance technique appropri, y compris la connaissance en matire de technologie de l'information dans le domaine ;

connaissance du secteur d'activit dans lequel le client exerce son activit ;

capacit exercer un jugement professionnel ;

connaissance des politiques et des procdures de contrle qualit du cabinet.

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Ralisation de la mission

21. L'associ responsable de la mission doit prendre la responsabilit de la direction, de la supervision et de la ralisation de la mission d'audit, selon les normes professionnelles et les obligations lgales et rglementaires, ainsi que d'un rapport d'audit appropri mettre au regard des circonstances.

22. L'associ responsable de la mission dirige la mission d'audit en informant les membres de l'quipe affecte la mission:

(a) de leurs responsabilits ;

(b) de la nature de l'activit de l'entit ;

(c) des questions lies aux risques ;

(d) des problmes pouvant survenir ; et

(e) de l'approche dtaille d'audit qui a t retenue.

Il est de la responsabilit de l'quipe affecte la mission de faire preuve d'objectivit et d'un tat d'esprit critique, et de raliser les travaux qui lui sont assigns conformment au principe dthique de conscience professionnelle. Les membres de l'quipe affecte la mission sont encourags soulever des questions avec les plus expriments au sein de l'quipe, de mme qu'est instaur un niveau de communication appropri au sein de l'quipe.

23. Il est essentiel que tous les membres de l'quipe affecte la mission comprennent les objectifs des travaux quils ont raliser. Un travail d'quipe et une formation approprie sont ncessaires pour aider les collaborateurs les moins expriments mieux apprhender les objectifs des travaux qui leur sont assigns.

24. La supervision des travaux consiste :

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suivre l'avancement de la mission daudit ;

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s'assurer, compte tenu des aptitudes et des comptences de chaque membre de l'quipe affecte la mission, que le temps qui leur est imparti est suffisant pour effectuer les travaux, qu'ils comprennent les instructions qui leur ont t donnes et que le travail est excut selon l'approche dfinie pour la mission ;

rsoudre les problmes importants soulevs lors des travaux, en tenant compte de leur importance, et modifier en consquence l'approche d'audit pralablement dfinie ;

identifier les points relevs au cours de la mission ncessitant une consultation ou un examen par des personnes plus exprimentes au sein de l'quipe affecte la mission.

25.

La responsabilit de la revue des travaux est assigne en fonction du critre

d'exprience: les personnes les plus exprimentes de l'quipe affecte la mission, y compris l'associ responsable de la mission, revoient le travail effectu par les moins exprimentes. Les personnes charges de la revue examinent si:

(a) les travaux ont t effectus selon les normes professionnelles et conformment aux obligations lgales et rglementaires ;

(b) des questions importantes ont t releves pour tre prises en compte ultrieurement ;

(c) des consultations appropries ont t menes et si les conclusions auxquelles elles ont abouti ont t documentes et suivies ;

(d) il convient de modifier la nature, le calendrier et l'tendue des travaux effectus ;

(e) les travaux effectus permettent de fonder les conclusions formules et sont correctement documents ;

(f) les lments probants collects sont suffisants et appropris pour fonder lopinion exprime dans le rapport d'audit ; et

(g) les objectifs fixs lors de la dfinition des procdures daudit ont t atteints.

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26. Pralablement l'mission du rapport, l'associ responsable de la mission, partir de la revue de la documentation daudit et de discussions avec l'quipe affecte la mission, doit s'assurer que des lments probants suffisants et appropris ont t recueillis pour fonder les conclusions tires des travaux et tayer le rapport d'audit mettre.

27. L'associ responsable de la mission procde en temps opportun des revues de dossiers des stades appropris durant le droulement de la mission. Ceci permet la rsolution des problmes importants relevs, la satisfaction de lassoci responsable, et dans les dlais, avant l'mission du rapport d'audit. Les revues portent sur les domaines jugs sensibles ayant fait l'objet d'un jugement professionnel, en particulier sur les questions complexes ou sujettes controverse identifies au cours de la mission, sur les risques significatifs et sur les autres sujets qu'il considre importants. Il n'est pas ncessaire pour l'associ responsable de la mission de revoir l'ensemble de la documentation daudit. Cependant, il consigne dans les dossiers l'tendue et le calendrier de ses revues. Les problmes soulevs lors de celles-ci sont rsolus la satisfaction de lassoci responsable de la mission.

28. Dans le cas o un nouvel associ est amen prendre la succession de l'associ responsable de la mission en cours de mission, il revoie les travaux effectus jusqu' la date du transfert de responsabilits. Les procdures de revue sont suffisantes pour lui permettre de s'assurer que le travail effectu jusqu' cette date a t planifi et ralis selon les normes professionnelles et conformment aux obligations lgales et rglementaires.

29. Lorsque plusieurs associs interviennent sur une mission d'audit, il est essentiel que les responsabilits de chacun soient clairement dfinies et comprises par l'quipe affecte la mission.

Consultations

30. L'associ responsable de la mission doit:

(a) assumer la responsabilit dinciter l'quipe affecte la mission procder aux consultations utiles sur des questions complexes ou sujettes controverse ;

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(b) s'assurer que les membres de l'quipe affecte la mission ont procd aux consultations utiles tout au long de la mission avec les autres membres de l'quipe, et avec d'autres personnes un niveau appropri au sein ou l'extrieur du cabinet ;

(c) s'assurer que la nature et l'tendue des consultations, et les conclusions qui en ont rsult, sont correctement consignes dans les dossiers et que les conclusions ont t valides avec les personnes consultes ; et

(d) dterminer que les conclusions tires des consultations ont t suivies.

31. Afin d'obtenir des rponses utiles, il est essentiel de leur fournir toutes les informations pertinentes pour qu'ils soient en mesure de donner un avis sur des questions techniques, ou relatives l'thique ou de toute autre nature. Le cas chant, lquipe affecte la mission procde des consultations de personnes au sein ou l'extrieur du cabinet, qui possdent les connaissances, lanciennet et l'exprience requises. Les conclusions rsultant de ces consultations sont consignes dans les dossiers et suivies de faon approprie.

32. L'quipe affecte la mission peut tre amene recourir une consultation externe lorsque, par exemple, le cabinet ne dispose pas en interne des ressources requises. La consultation externe peut tre faite auprs d'autres cabinets, d'institutions professionnelles ou rglementaires, ou auprs d'organisations spcialises qui fournissent des services dans le domaine de contrle qualit.

33. La documentation obtenir de consultations avec d'autres professionnels qui impliquent des sujets complexes ou controverss est dfinie d'un commun accord entre la personne qui demande la consultation et la personne consulte. Cette documentation est suffisamment complte et dtaille pour permettre une comprhension:

(a) de la question pose, objet de la consultation ; et

(b) de la conclusion de la consultation, y compris des dcisions prises, le fondement de celles-ci et la manire dont elles ont t suivies.

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Divergences d'opinion

34. Lorsque des divergences d'opinion apparaissent au sein de l'quipe affecte la mission avec les personnes consultes et, le cas chant, entre l'associ responsable de la mission et la personne charge de la revue du contrle qualit, l'quipe doit suivre les politiques et les procdures du cabinet qui visent traiter ces divergences dopinion et leur trouver une solution.

35. Si ncessaire, l'associ responsable de la mission rappelle aux membres de l'quipe affecte la mission qu'ils peuvent, sans crainte de retombes ngatives, soulever avec lui ou avec d'autres personnes au sein du cabinet, les sujets sur lesquels il existe une divergence d'opinion.

Revue de contrle qualit d'une mission

36. Pour les audits d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne, l'associ responsable de la mission doit:

(a) s'assurer qu'une personne charge du contrle qualit d'une mission a t dsigne ;

(b) s'entretenir avec la personne charge du contrle qualit de la mission des sujets importants relevs durant la mission d'audit, y compris ceux identifis par la revue de contrle qualit ;

(c) ne pas mettre le rapport d'audit avant l'achvement de la revue de contrle qualit.

Pour les autres missions d'audit sur lesquelles une revue de contrle qualit est effectue, l'associ responsable de la mission suit les procdures dictes aux sous-paragraphes (a)-(c).

37. Dans le cas o, au dmarrage de la mission, une revue de contrle qualit de la mission n'est pas considre comme ncessaire, l'associ responsable de la mission reste attentif tout vnement nouveau qui ncessiterait une telle revue.
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38. Une revue de contrle qualit d'une mission doit comprendre une valuation objective:

(a) des jugements importants exercs par l'quipe affecte la mission ;

(b) des conclusions tires en formulant le rapport d'audit.

39. Une revue de contrle qualit d'une mission comporte en gnral des entretiens avec l'associ responsable de la mission, la revue des informations financires et du rapport d'audit, notamment, si ce dernier est appropri. Elle comporte galement une revue de la documentation relative aux travaux d'audit dans des domaines slectionns et concernant ceux o l'quipe affecte la mission a t amene porter des apprciations significatives et des conclusions qui en sont rsultes. L'tendue de la revue est fonction de la complexit de la mission d'audit et du risque d'mettre un rapport d'audit inappropri en la circonstance. La revue n'exonre pas l'associ responsable de la mission de ses responsabilits.

40. Une revue de contrle qualit d'une mission d'audit d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne prend en considration les aspects suivants:

l'valuation faite par l'quipe affecte la mission de l'indpendance du cabinet au regard de la mission ;

les risques significatifs identifis au cours de la mission (conformment la Norme ISA 315 Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque d'anomalies significatives , et les rponses apportes ces risques (conformment la Norme ISA 330 Procdures mettre en uvre par l'auditeur en fonction de son valuation des risques , y compris l'valuation faite par l'quipe affecte la mission du risque de fraude et les consquences tires de cette valuation ;

les jugements ports, en particulier sur la dtermination du seuil de signification et sur les risques significatifs ;

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si des consultations utiles sur des sujets ayant donn lieu des divergences d'opinion ou autres sujets complexes ou controverss ont eu lieu, et les conclusions tires de ces consultations ;

le caractre significatif et la faon dont ont t traites les anomalies, corriges ou non, identifies au cours de l'audit ;

les sujets devant tre communiqus la direction, aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise et, le cas chant, des tiers, tels que les autorits de contrle ;

si la documentation daudit slectionne pour la revue est adquate au regard des diligences mises en uvre relatives aux jugements importants exercs et soutient les conclusions auxquelles elles ont abouti ;

le caractre appropri du projet de rapport d'audit mettre.

Les revues de contrle qualit de missions d'audit d'informations financires historiques autres que des audits d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne peuvent, en fonction des circonstances, comporter tout ou partie des ces aspects.

Suivi du systme de contrle qualit

41. La Norme ISQC 1 requiert d'un cabinet de dfinir et de mettre en place des politiques et des procdures destines obtenir l'assurance raisonnable que les politiques et les procdures relatives au systme de contrle qualit du cabinet sont pertinentes, adaptes, fonctionnent efficacement et qu'elles sont respectes au sein du cabinet. L'associ responsable de la mission examine l'information la plus rcente diffuse au sein du cabinet ou, le cas chant, par d'autres cabinets membres du rseau, relatant les rsultats du suivi du contrle qualit. Il prend en compte:

(a) les insuffisances relates dans cette information, lorsque celle-ci a une incidence sur la mission d'audit ;

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(b) les mesures prises par le cabinet pour remdier ces insuffisances si celles-ci sont suffisantes dans le contexte de la mission d'audit.

42. Une insuffisance releve dans le systme de contrle qualit du cabinet ne signifie pas ncessairement qu'une mission d'audit ponctuelle n'a pas t ralise selon les normes professionnelles et conformment aux obligations lgales et rglementaires, ou que le rapport d'audit mis n'est pas appropri.

Date d'entre en vigueur

43. Cette Norme ISA est applicable pour les audits d'informations financires historiques pour les priodes ouvertes compter du 15 juin 2005.

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