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Partie II : Contrle de Gestion

Chapitre 7 : Lanalyse de la masse salariale la prvision de la masse salariale


dfinitions mthode

la politique salariale
principes mthode

les effectifs et leur composition


principes mthode

Prvision de la masse salariale (1)


Dfinitions (1.1): la masse salariale comptable totale reprsente le montant figurant dans le compte 64 Frais de personnel .

Doriath, B. (2005) Contrle de gestion, 4me dition , DUNOD.

Prvision de la masse salariale (1)


Dfinitions (1.2): la masse salariale sociale correspond au montant inscrit dans la dclaration annuelle des salaires (DADS) et ne comprend que les salaires et les charges affrentes, lexclusion des indemnits non imposables et des sommes ayant un caractre de remboursement de frais, de dommages et intrts (qui ne constituent pas des rmunrations). Doriath, B. (2005) Contrle de gestion, 4me dition , DUNOD.

Prvision de la masse salariale (1)


Dfinitions (1.3): la masse salariale budgtaire reprsente lensemble des sommes verses une population donne, pendant une dure donne (gnralement une anne). Elle est compose de la masse salariale sociale les charges sociales patronales les primes et les indemnits lies aux dparts

Doriath, B. (2005) Contrle de gestion, 4me dition , DUNOD.

Prvision de la masse salariale (1)


Dfinitions (1.4): La masse salariale est souvent le premier poste de charges de l'entreprise: elle peut reprsenter 20 80% de ses charges totales. Taeb, J.P. & Le Hrou, F. (1997) La masse salariale , DUNOD.

La masse salariale prend en compte : les rmunrations, les salaires,


les commissions de base, les primes (sauf si elle constituent des remboursements de frais), les indemnits de congs pays, verss par l'employeur.

http://www.legissimo.com/fpbudgetCE.htm

Prvision de la masse salariale (2)


Mthode (2.1): Les facteurs dvolution :
les effectifs employs (entres et sorties de personnel) la dure du travail et ses variations la structure de lemploi (catgories, qualifications, anciennet) la politique salariale de lentreprise (hausses gnrales, individuelles, des salaires, des systmes de prime, etc.) la lgislation (droit du travail, droit social)

La matrise de la masse salariale suppose que lentreprise sache anticiper et agir de faon significative sur ces facteurs ou leurs effets.

Prvision de la masse salariale (2)


Mthode (2.2):
Le calcul prvisionnel de la masse salariale seffectue en trois temps :

1. Prvision de la masse salariale des effectifs stables (effectifs qui ne changent pas de catgorie dune
anne sur lautre, ne partent pas et narrivent pas dans lentreprise)

2. Prvision de limpact des sorties 3. Prvision de limpact des entres

Prvision de la masse salariale (2)


Mthode (2.3):
Les donnes ncessaires : La prvision de la masse salariale de lanne N+1 se base sur la connaissance - des effectifs et des salaires de lanne N - des hausses prvisionnelles individuelles et collectives des salaires - des mouvements de personnel internes lentreprise (promotions) et externes (dparts, embauches)

Prvision de la masse salariale (2)


Mthode (2.4):
Calcul de la masse salariale prvisionnelle totale

Masse totale = effectifs stables + sortants + entrants

Prvision de la masse salariale (3)


Complments (3.1):
La masse salariale est le rsultat dun systme de rmunration qui prsente des enjeux importants pour les salaris, leurs reprsentants syndicaux et les employeurs.

Prvision de la masse salariale (3)


Complments (3.2):

La politique salariale doit rpondre des contraintes :


Lensemble des rmunrations reprsente un poids financier important Le systme de rmunrations interne, qui traduit une classification des postes, comptences, performances, doit tre quitable et participe la motivation des salaris Le systme de rmunrations situe lentreprise par rapport aux autres employeurs sur le march du travail. Il doit tre suffisamment comptitif pour stabiliser le personnel et attirer de nouveaux salaris

Prvision de la masse salariale (3)


Complments (3.3):
Lentreprise doit donc, autant que possible, anticiper les volutions conomiques et techniques, leur impact sur le systme de rmunrations afin de matriser lvolution de sa masse salariale.

Politique salariale (1)


Principes (1.1): la politique salariale de lentreprise peut se traduire par des augmentations collectives ou catgorielles des salaires. Elle consiste aussi en un systme dvolution des rmunrations individuelles au mrite, lanciennet ou lie des changements de postes.

Doriath, B. (2005) Contrle de gestion, 4me dition , DUNOD.

Politique salariale (1)


Principes (1.2):

Dfinition
La politique salariale peut tre dfinie comme la mise en place et l'utilisation de critres spcifiques concernant la fixation et l'volution des salaires et des moyens ncessaires amener tous les intresss s'y soumettre (employeur, employs, syndicats... ).

Politique salariale (1)


Principes (1.3):

lments constitutifs
Qualification professionnelle, Nature de l'emploi (travaux pnibles, dangereux... ), Contexte conomique, Force des syndicats, Coutumes et traditions (exode rural, investissement tranger, richesses naturelles... ).

Politique salariale (1)


Principes (1.4): lensemble des hausses collectives, catgorielles ou individuelles, ont un impact sur la masse salariale totale (effet masse) plus ou moins fort en fonction des taux de hausse (effet niveau) et des dates de leur mise en application. Les hausses des rmunrations appliques pendant un exercice ont un effet sur lvolution de la masse salariale de lexercice suivant (effet de report). Doriath, B. (2005) Contrle de gestion, 4me dition , DUNOD.

Politique salariale (1)


Principes (1.5): volution de la masse salariale

Mesures collectives Variation de la masse salariale Mesures individuelles

Effet niveau

Effet masse

Effet de report

Politique salariale (2)


Mthode (2.1):

La masse salariale de base


Afin disoler les variations de rmunrations des autres facteurs dvolution de la masse salariale (variation deffectifs, modifications structurelles de lemploi), la mesure des effets masse, niveau et de report est calcule effectifs constant. La masse salariale de base est la somme des salaires, indemnits, et primes rgulirement perus par un effectif constant.

Politique salariale (2)


Mthode (2.2):

Leffet niveau
Leffet niveau mesure lvolution de la rmunration mensuelle (que lon peut calculer partir dun accord salarial par exemple) entre deux dates donnes, gnralement de dcembre N dcembre N + 1.

Politique salariale (2)


Mthode (2.3):

Leffet masse
Leffet masse traduit la hausse relle de la masse salariale pendant une anne, du fait de hausses salariales. Effet masse = (masse annuelle avec augmentation / masse annuelle sans augmentation) * 100 La masse annuelle sans augmentation est calcule en rfrence aux salaires de dcembre N.

Politique salariale (2)


Mthode (2.4):

Leffet de report
Leffet de report mesure lincidence sur une anne des augmentations chelonnes pendant lanne prcdente. Effet de report = (masse plancher de lexercice N + 1 / masse de lexercice N) * 100 La masse plancher est la masse salariale de base de lexercice N + 1, sans augmentation pendant cet exercice.

Politique salariale (3)


Complments (3.1):
Leffet niveau est indpendant des dates auxquelles les hausses sont appliques au cours dune anne. Au contraire, limpact dune hausse en niveau des salaires sur la masse salariale de lanne et de lanne suivante dpend de la date de la mise en application de cette hausse.

Politique salariale (3)


Complments (3.2):
Plus la hausse est proche du dbut de lanne, plus leffet masse se rapproche de leffet niveau et plus leffet de report est faible. Plus la hausse est proche de la fin de lanne, plus leffet masse est faible et plus leffet de report se rapproche de leffet de niveau.

Politique salariale (3)


Complments (3.3): Dans le cadre de ngociations salariales, lentreprise doit prendre en compte ces considrations : une hausse mise en application au dbut de lanne N a un cot financier immdiat plus important, plus la date est tardive, plus le cot financier est retard sur lanne suivante, au risque cependant, dentraver lentreprise pendant lexercice suivant dans le cadre de nouvelles ngociations salariales.

Effectifs et composition (1)


Principes (1.1):
Outre lvolution des taux lie la politique salariale, la masse salariale totale volue en fonction de : la variation des effectifs globaux (effet deffectif) la variation des effectifs par catgorie due aux recrutements et aux promotions internes (effet de structure) la variation des effectifs par classe danciennet (effet de noria) : renouvellement de personnel par des effectifs plus jeunes, qui ne bnficient pas encore daugmentation de salaire ou de prime danciennet, permettant de rduire la masse salariale

Doriath, B. (2005) Contrle de gestion, 4me dition , DUNOD.

Effectifs et composition (1)


Principes (1.2): volution de la masse salariale
Effet des taux nominaux Politique salariale Effet de noria Entres et sorties de personnel Structure et anciennet du personnel Variation de la masse salariale

Effet de structure Effet deffectif

Effectifs et composition (2)


Mthode (2.1):

La dmarche consiste en lanalyse dcarts de lvolution de la masse


salariale entre deux annes, et par la formulation de la masse salariale en fonction de la structure des effectifs : effectif total E effectif par catgorie Ec effectif par classe danciennet et par catgorie Eca salaires bruts annuels par catgorie Sc salaires bruts annuels par anciennet et par catgorie Sca

Effectifs et composition (2)


Mthode (2.2):
Formules de calcul des carts: masse salariale N+1, (EcaN+1*ScaN+1) masse salariale N+1 si les taux de rmunration sont maintenus, (EcaN+1*ScaN) masse salariale N+1 si la structure par anciennet et les taux nominaux taient constants, (EcN+1*ScN) masse salariale N+1 si la structure par catgorie et par anciennet et les taux nominaux navaient pas chang, E N+1 * S N masse salariale N, E N * S N

Effectifs et composition (2)


Mthode (2.3):
Calcul des carts:
volution globale = masse salariale N+1 masse salariale N cart sur taux nominal = (EcaN+1*ScaN+1) - (EcaN+1*ScaN) cart sur anciennet = (EcaN+1*ScaN) - (EcN+1*ScN) cart sur structure = (EcN+1*ScN) (E N+1 * S N) cart sur effectif = (E N+1 * S N) (E N * S N) cart global = somme des carts

Effectifs et composition (3)


Complments (3.1):
Le taux daccroissement de la masse salariale peut tre analys en fonction de causes, dont chacune a un effet sur la masse salariale, calcul en indice selon la formule : Valeur N+1 / Valeur N

Effectifs et composition (3)


Complments (3.2):
Effets sur la masse salariale:

Effet de taux nominal = (EcaN+1*ScaN+1) / (EcaN+1*ScaN) Effet de noria = (EcaN+1*ScaN) / (EcN+1*ScN) Effet de structure = (EcN+1*ScN) / (E N+1 * S N) Effet deffectif = (E N+1 * S N) / (E N * S N) Hausse en masse = produit des effets

TD 8 : Prvision de la masse salariale

Procder la prvision de la masse salariale de la socit pour lexercice N+1

Donnes relatives la masse salariale en N


Catgories Cadres Techniciens Employs Effectif 8 16 26 Salaire brut annuel Salaire brut moyen moyen de dcembre 43 384 26197 17 723 3 650 2 205 1 498

Prvisions pour N+1 Il a t prvu 2 augmentations gnrales des salaires, le 1er avril de 1% puis le 1er octobre de 1, 5%. Aucune promotion nest prvue. Les dparts la retraite sont partiellement compenss par des embauches selon les donnes:
Dparts la retraite dun employ le 28 fvrier dont le salaire est de 2250, dun technicien le 30 juin dont le salaire est de 3310, dun autre employ le 30 aot dont le salaire est de 2170, Embauches dun employ le 1er mars au salaire de 1130 et dun autre employ le 1er septembre au salaire de 1130 galement.