TRIBUTOS DE LA POCA REPUBLICANA - PER I.

INTRODUCCIN: Segn el economista Rodrigo Borda1 en su artculo Historia de la tributacin en el Per explica que: (...) nuestro periodo republicano en el siglo XIX puede definirse como inestable poltica y econmicamente, reflejndose ello en las diversas medidas econmicas, que se fijaron, de las cuales la tributacin fue una expresin clara de las contradicciones de la poca. Para desarrollar el presente tema, en parte nos ceiremos lo que expresa nuestro manual proporcionado por la Universidad Telesup que considera tres (3) periodos de 1990 a 1962, de 1962 a 1990 y 1991 a la actualidad; sin embargo, recurriremos a otras fuentes para un mejor entendimiento de la materia estudiada. II. PERIODO 1900 - 1962 Se dice que en esta etapa, los productos de exportacin tuvieron mayor auge fueron: azcar, algodn, lana, caucho, cobre, petrleo y plata. El control de la exportacin no fue en s tan importante como la dependencia hacia el mercado internacional y sus efectos en la economa nacional. En este contexto, Legua (1919-30) llev a cabo una nueva reforma tributaria. Normaron los impuestos a la herencia y a las rentas, as como las exportaciones. II.1. FUSION DE CONTRIBUCIONES Y ADUANAS (1915 - 1919)2 Despus de los regmenes de don Eduardo Lpez de la Romaa, Manuel Candamo, Jos Pardo, Augusto B. Legua, Guillermo E. Billinghurst y don Jos Pardo y Barreda, en su segundo gobierno, el ao 1915, llev a cabo una nueva reorganizacin en la Hacienda Pblica, la Superintendencia General de Aduanas desaparece y se fusionan sus oficinas con las de contribuciones.

Borda, Rodrigo. (2011). Historia de la tributacin en el Per . http://rodrigobordaeso.blogspot.com/2011/04/historia-de-la-tributacion-en-elperu.html. 2 BARRAGN ARQUE. Paulino. (1999). Profesor Asociado y Miembro del Instituto de Investigaciones de la Facultad de Ciencias Administrativas de la UNMSM. Resea histrica de la administracin tributaria en el Per. Sistema de Bibliotecas UNMSM.

En el Presupuesto General para 1916, puesto en vigor el 1 de febrero de ese ao, se estableci la Direccin de Aduanas y Contribuciones, Estadstica y Contabilidad. El sistema tributario descans sobre el gravamen de los predios rsticos y urbanos, la contribucin de la renta sobre el capital movible, la de industrias y patentes, las utilidades agrarias, industriales y mineras de exportacin. La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934 cuando se estableci un departamento encargado de la recaudacin. Sin embargo, desde el guano, el pas recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo, habiendo perdido el ciudadano el hbito de tributar. De 1930 a 1948 nos afect, en primer lugar, la gran depresin3 que sobrevino por todo el mercado internacional. Sin embargo, el Per y Colombia fueron los pases que se recuperaron ms rpido de este fenmeno. Empezaron a dejarse sentir los efectos de esta economa dependiente exportadora al colapsar algunas economas regionales. Entre los aos 1949-1968 decay totalmente este modelo exportador como dinamizador para el desarrollo del pas. Con el segundo gobierno de Prado se fijaron montos mnimos para el impuesto a la renta y los impuestos a las exportaciones fueron moderados; ms bien bajos, con respecto de otros pases de la regin. Los impuestos se establecieron de acuerdo con los intereses de los grupos de poder. II.2. RESURGIMIENTO DE LA DIRECCION DE CONTRIBUCIONES (1919 1920)4 En 1919, Augusto B. Legua vuelve a ocupar la Primera Magistratura del pas y al ao de su gobierno se produce una amplia reforma de la Hacienda Pblica. II.3. SEPARACION DE CONTRIBUCIONES Y ADUANAS (1920 - 1934)

La Gran Depresin fue una crisis econmica mundial que se prolong durante la dcada de 1930, en los aos anteriores a la Segunda Guerra Mundial. Tuvo efectos devastadores en casi todos los pases, ricos y pobres. La renta nacional, los ingresos fiscales, los beneficios y los precios cayeron, y el comercio internacional descendi entre un 50 y un 66%. 4 BARRAGN ARQUE. Paulino. (1999). Profesor Asociado y Miembro del Instituto de Investigaciones de la Facultad de Ciencias Administrativas de la UNMSM. Resea histrica de la administracin tributaria en el Per. Sistema de Bibliotecas UNMSM.

Mediante Ley N 4315 del Presupuesto General de la Repblica del ao 1920 son separados los ramos de Aduanas y Contribuciones, revivindose la antigua Direccin de Contribuciones, con una estructura ms moderna, que responda a las nuevas exigencias fiscales de una economa de transformacin. II.4. ORGANIZACION NACIONAL DE LA DIRECCION GENERAL DE CONTRIBUCIONES (1934 - 1942) La Ley N 7904 del Impuesto a la Renta, promulgada el 26 de julio de 1934, marca todo un hito en la tributacin nacional, confiriendo mayor importancia a la Direccin de Contribuciones. II.5. CREACIN DE LA SUPERINTENDENCIA GENERAL DE

CONTRIBUCIONES (1942 - 1967) En 1942 y durante el primer gobierno de Manuel Prado, la Direccin de Contribuciones pasa a llamarse Superintendencia General de Contribuciones, en virtud de la Ley 9486, que aprob el Presupuesto General de la Repblica para 1942. II.6. REFORMA DE LA SUPERINTENDENCIA DE CONTRIBUCIONES (1954 1964) En 1953, se propuso un plan de reorganizacin que fue uno de los esfuerzos ms serios y mejor orientados para adecuar la Administracin Tributaria a las reales necesidades del pas. Bsicamente, persegua resolver los problemas derivados: a) de la falta de accin destinada a ubicar al omiso y reprimir la evasin total del pago de impuestos, b) del bajo rendimiento de la acotacin por deficiencia de la fiscalizacin, y c) de los errores en la acotacin que generaban un nmero considerable de reclamaciones. III. PERIODO DE 1962 A 1990

III.1. REORGANIZACION

DE

LA

SUPERINTENDENCIA

DE

CONTRIBUCIONES (1964 - 1969)5 En 1964 asume el Dr. Juan Chvez Molina, introduciendo notables transformaciones en la Superintendencia, tanto en el relacionado a la estructura tcnica como en lo referente a la maquinaria administrativa. La anterior estructura de la Superintendencia de Contribuciones estaba organizada teniendo como base los diversos tipos de impuestos. La reorganizacin planeada en 1964 con la estrecha colaboracin de los organismos internacionales de la AID y la OEA. El Decreto Supremo 121-H fij la estructura bsica de la Superintendencia, bajo el principio de la funcionalidad, organizada en base a sus funciones, divididas en tres planos: Directivos, Asesoramiento y Planificacin y Ejecutivo. Tambin en el gobierno militar se grav por primera vez al Patrimonio Accionario de las Empresas y al Valor de la Propiedad Predial, creados ambos por Decreto Supremo. En el gobierno del arquitecto Fernando Belande Terry es nombrado Superintendente de Contribuciones el ingeniero Antonio Tarnawiecky y se promulgan los Decretos Supremos 203-68-HC y 287-68-HC en base a la Ley 17044; que cambia el Sistema Cedular por el Impuesto nico a la Renta y crea el Impuesto al Valor de la Propiedad Predial e Impuesto sobre el Patrimonio Accionario. Los principios para este cambio de sistema se basan en las recomendaciones contenidas en la Carta de Punta del Este. Se introduce en este perodo el Padrn de Contribuyentes mediante el uso de la Libreta Tributaria. Se crea el Registro Nacional Contribuyentes y se establece el procesamiento automtico de datos.
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Ibdem.

III.2. IMPUESTO A LAS VENTAS, SERVICIOS Y CONSTRUCCIN Se cre en 1972 con el Decreto Ley N 19620 y entr en vigencia en 1973. Sustituy a la Ley de Timbres. En el caso de la construccin, se aplic al total de ingresos recibidos por las empresas constituidas por materiales, mano de obra y direccin tcnica. El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos aquellos que son ejercidos de manera independiente. IV. DE 1991 A LA ACTUALIDAD El proceso de reforma iniciado en 1991, con el gobierno de Alberto Fujimori, permiti lograr una simplificacin normativa y la consolidacin institucional de la administracin tributaria (SUNAT), dotndola de profesionales de alto nivel con el soporte tecnolgico para desarrollar sus funciones. IV.1. REFORMA ESTRUCTURAL DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (1991 a la actualidad)6 La reforma estructural de la SUNAT se inici en el contexto en el cual el Per, atravesaba la ms grave crisis econmica de su historia republicana, caracterizada por una hiperinflacin que en julio de 1990 alcanzaba el 7,650% anual, una aguda recesin y distorsin de los precios relativos, una severa cada en el nivel de produccin, el desprestigio de sus ms altas autoridades as como la existencia de un sanguinario grupo terrorista denominada Sendero Luminoso, que desde 1980 ya haba causado ms de 30 mil muertes. Los logros ms trascendentales de la reforma estructural, son los siguientes: a. Se ha logrado reconstruir la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que a junio de 1990 haba colapsado, tanto poltica como administrativamente. Se ha modernizado totalmente su organizacin y
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BARRAGN ARQUE. Paulino. (1999). Profesor Asociado y Miembro del Instituto de Investigaciones de la Facultad de Ciencias Administrativas de la UNMSM. Resea histrica de la administracin tributaria en el Per. Sistema de Bibliotecas UNMSM.

administracin, introduciendo con fuerza la tecnologa de punta (los sistemas informticos) al control de la recaudacin, la fiscalizacin y cumplimiento de las obligaciones tributarias. b. Se ha simplificado el sistema tributario nacional que tambin a junio de 1990 tambin haba colapsado, en la actualidad la recaudacin tributaria se basa principalmente en dos impuestos, el Impuesto General a la Ventas y el Impuesto a la Renta, en conjunto ambos impuestos representan el 69% de la recaudacin nacional. c. Se ha ampliado la base tributaria de contribuyentes que declaran y pagan sus obligaciones tributarias, para cuyo efecto se han desarrollado sistemas que son todo un hito en la administracin tributaria de nuestro pas: Sistema de Registro nico de Contribuyentes - RUC, Sistema de Control de la Recaudacin Tributaria: Red Bancaria, Sistema de Comprobantes de Pago, Sistema de Control de Principales Contribuyentes, Sistema de Control de Pequeos y Medianos Contribuyentes. Se hacen importantes esfuerzos por incorporar a la formalidad al sector informal de la economa. d. Se ha incrementado el nmero de Principales Contribuyentes bajo control en 1990 en alrededor de 670 contribuyentes, en la actualidad se administran ms de 2457,000 contribuyentes. e. Se ha logrado cambios muy significativos en el desarrollo de la conciencia tributaria como la introduccin al currculo escolar de los contenidos sobre materia tributaria y campaa de educacin en el nivel universitario y profesional as como la orientacin al contribuyente a travs de puntos de atencin en forma descentralizada. CONCLUSIONES:

1.

La finalidad de la tributacin es proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin del orden pblico y la administracin de sus diferentes servicios; asimismo, para financiar otros de ndole social, tales como la educacin y la salud pblicas. Por ejemplo, los subsidios a la alimentacin y el crdito para adquisicin de viviendas a diversos sectores de la poblacin.

2.

En nuestros das, la imposicin tributaria es uno de los ms eficaces instrumentos para orientar el gasto, canalizar la inversin, incentivar el ahorro y promover el desarrollo econmico-social. Correlativamente a estos cambios, la Administracin Tributaria ha tenido que ir cambiando en forma permanente para poder realizar a cabalidad su funcin con equidad, eficiencia y eficacia en armona a los objetivos sociales, econmicos y polticos trazados en la poltica fiscal y la poltica tributaria.

3.

A diferencia de muchos pases desarrollados en donde los impuestos directos tales como el que grava la renta suelen ser los ms importantes en trminos de recaudacin, en el Per los impuestos indirectos, tales como el impuesto general a las ventas (IGV) o el selectivo al consumo, tradicionalmente han sido la principal fuente de ingresos tributarios del gobierno.

4.

La Tributacin en el Per se rige por los siguientes principios: i) de reserva de la ley, ii) de igualdad, iii) de respeto de los derechos fundamentales de la persona; y iv) la de no confiscatoriedad. La reserva de ley consiste en sealar, que slo por ley se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa etc. El principio de igualdad, consiste en dar el mismo trato legal y administrativo a los contribuyentes que tienen similar capacidad contributiva. El respeto a los derechos fundamentales, es un lmite al ejercicio de la potestad tributaria para que esta sea legtima. La no confiscatoriedad, consiste en no exceder la capacidad contributiva del contribuyente, es decir que defiende el derecho de propiedad, ya que no se puede utilizar la tributacin para apropiarse indirectamente de los bienes del contribuyente.

5.

La reforma estructural de la Administracin Tributaria, ha sido un anhelo largamente esperado por la colectividad nacional y hoy ve con satisfaccin, que despus de aos de paciente trabajo se ha convertido en el pilar de la poltica econmica y la poltica fiscal.