CTEDRA DE COSTOS II

COSTOS HISTRICOS POR PROCESOS

Este sistema de costos es aplicable en empresas que operan por procesos, es decir actividades repetitivas. Son compaas que producen para mantener un stock que luego intentan volcarlo al mercado. El ser costos histricos implica que los mismos se calculan una vez conocidos la totalidad de los consumos y el total de unidades producidas en el mes. El esquema de clculo es, en principio, muy simple, y consiste en dividir los consumos de cada naturaleza del costo, por la cantidad de unidades producidas en el mes. Este procedimiento permite conocer el costo unitario, por naturaleza, de cada artculo. Dado que para establecer los costos unitarios se necesita de la informacin citada, es claro que para conocer los mismos hay que esperar a la finalizacin del perodo. Su utilizacin como herramienta de control de gestin es pobre ya que no existen parmetros de eficiencia para confrontar con la produccin resultante, salvo su comparacin con los obtenidos en meses anteriores. A lo sumo, puede ser til para fijar precios de venta, en tanto y en cuanto el mercado est dispuesto a pagar las ineficiencias que pudiera ocultar. De todo lo anterior se concluye que la nica aplicacin que tienen los costos as determinados es con fines contables, es decir que se utilizan para la valuacin contable de los inventarios de productos en proceso y de productos terminados. Cabe no obstante destacar que una concepcin moderna de la doctrina no acepta que el clculo de costos unitarios sea una mera divisin entre costos incurridos y volmenes producidos, por dos motivos fundamentales: Uno, de teora contable que indica que el costo de un producto es el costo necesario para su elaboracin, por lo que, sin pretender que sea un costo standard, se estipula que los desperdicios excesivos de materias orimas y los tiempos improductivos (v.gr.el costo de una huelga) no pueden ser incorporados al costo activable del producto, y deben ser mandados a resultados. Otro que es burdo no tomar en cuenta para la gestin de la gerencia, la conveniencia de que en la determinacin de costos unitarios aunque sean histricos, se aplique el principio del costo necesario.

Es vlida la utilizacin de este sistema en empresas con una estructura administrativa y tcnica muy precaria, que no est en condiciones de sostener un sistema standard o en empresas con un alto grado de estacionalidad. Aunque sea grosera la manera de llegar a los costos unitarios, es preciso mantener vigente el concepto de costo necesario, ya que hagamos el supuesto de que producto de un temporal de lluvia se rompi el techo de la empresa y se ech a perder parte de las materias primas cargadas en las mquinas. Aqu aparece un consumo anormal de materia prima que no debe trasladarse a los costos unitarios, y que debe considerarse como resultados del perodo. Este sistema se utiliza en empresas de produccin repetitiva, con una estructura administrativa muy precaria, que no resiste la aplicacin de un sistema de costos standard, o en empresas con alto grado de estacionalidad como son las empresas azucareras en la etapa de procesamiento de la caa de azcar, o empresas vitivincolas en la fase de proceso de la uva, donde resulta sumamente dificultoso establecer volmenes normales de actividad.

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Requisitos para la implementacin

Tambin en este sistema hay que cumplir con una serie de requisitos a los fines de poder llegar a la implementacin del sistema. Los mismos son: La creacin de un plan de cuentas analtico para la contabilidad de costos. Un plan de cuentas como el ya se ha hablado en extenso, donde alcanza con la clasificacin de los costos por perodos de contabilidad, funcin y naturaleza. Dado que como se dijo no es factible medir eficiencia, la clasificacin por variabilidad no es necesaria. Centrolizar la empresa y elegir el mdulo de aplicacin de las cargas fabriles. Se trata de considerar todo lo hablado con anterioridad. Conocer la cantidad de unidades terminadas y transferidas de cada producto elaborado por los centros de costos. Es informacin imprescindible para calcular los costos unitarios. Inventariar todos los meses las existencias en proceso de fabricacin estableciendo el grado de avance de las mismas. Dado que la determinacin de costos requiere de relacionar el total de consumos con el total de unidades procesadas, los consumos corresponden a las unidades terminadas y transferidas, pero tambin parte de los mismos tiene que ver con las en proceso al final del mes. Esto obliga a tomar inventario de las mismas todos los meses y respecto del recuento caben todas las recomendaciones que se hicieron dentro de costo standard. Hay que considerar el grado de avance de esas unidades en proceso al final de cada mes. Recordemos siempre la precariedad de la informacin con que se cuenta, de manera que no vamos a contar con el costo acumulado al final de cada proceso como es el caso del costo standard, sino que en este sistema, el grado de avance se determina en porcentajes respecto de las unidades terminadas. As decimos que 2 unidades al 50% de terminacin son el equivalente de 1 unidad terminada. Debitar a cada centro de costos los consumos de materia prima, mano de obra y carga fabril incurridos en el mes y acreditar cada centro de costos por la produccin terminada y transferida valuada al costo acumulado de la misma.

Determinacin de costos unitarios

Genricamente el sistema divide los consumos totales por las unidades equivalentes procesadas para llegar a los costos unitarios. Imaginemos: Produccin terminada y transferida: 15 unidades Existencia final en proceso: 10 unidades al 50% de terminacin Consumo de materia prima: $ 200 De acuerdo con estos datos el costo unitario de materia prima es $ 200/ 20 Uds. Equivalentes (15 terminadas al 100% y 10 al 50% que valen como 5 terminadas)= $ 10. El costo unitario de cada unidad terminada es de $ 10 y la valuacin total de las existencias en proceso de fabricacin es de $ 50. Recordemos que con conocer el valor total de las existencias en proceso alcanza, ya que este importe solo sirve a los fines de valorizar contablemente las mismas, no siendo relevante identificar el costo por unidad de las mismas.

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Cuando los productos elaborados son ms de uno, y dado la carencia de informacin con que normalmente se cuenta en las empresas que utilizan este sistema, es preciso acudir al concepto de costo presunto para llegar a los costos unitarios. El costo presunto es una estimacin sobre cul debe ser el costo unitario del producto. Esta estimacin puede ser realizada con cierto tecnicismo o en forma emprica, y usualmente el sistema no se pone a validar ese costo presunto, sino que lo utiliza para llegar a los costos unitarios cuando los productos a costear en un centro son ms de uno. Hagamos el siguiente supuesto Producto Artculo A Artculo B Artculo C Cantidad producida y transferida 100 Uds. 200 Uds. 100 Uds.

Los costos presuntos de materia prima son: Artculo A : $ 5 Artculo B : $ 4 Artculo C : $ 7 Los consumos presuntos totales son Producto Cantidad Costo presunto unitario Costo presunto total $ 500 $ 800 $ 700 $ 2.000 %

Artculo A Artculo B Artculo C Total

100 200 100

$ 5 $ 4 $ 7

25% 40% 35% 100 %

Estos porcentajes obtenidos son los que nos a permitir prorratear el consumo real de materia prima. Supongamos que el cargo real fue $ 2.400. Entonces Producto Prorrateo consumo real $ 600 $ 960 $ 840 $ 2.400 Unidades equivalentes procesadas 100 200 100 Costo unitario por unidad equivalente $6 $ 4,80 $ 8,40

Artculo A Artculo B Artculo C Total

En este ejemplo las unidades equivalentes procesadas son iguales a las terminadas dado que estamos asumiendo para simplificar el ejemplo que no hay existencias en proceso de fabricacin. El procedimiento es similar para el clculo de los costos unitarios de mano de obra directa. En el caso de carga fabril esta forma de clculo no es necesaria ya que la asignamos a los costos unitarios de acuerdo al mdulo de aplicacin que se elija.

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