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10/10/2011

1. LE PRINCIPE DE LENREGISTREMENT DAMORTISSEMENTS DEROGATOIRES


L'amortissement drogatoire permet de constater comptablement l'enregistrement d'un amortissement complmentaire en raison d'une diffrence entre les aspects comptables et fiscaux. Ils sont assimils des provisions rglementes (compte 135) car ils ne correspondent pas l'objet normal d'un amortissement et ne sont comptabiliss qu'en application des textes fiscaux. Cela se traduit par :
la comptabilisation dune dotation complmentaire si la limite minimum des amortissements nest pas atteinte (compte 65941) la comptabilisation dune reprise lorsque cette limite est dpasse (compte 75941).

10/10/2011

2. UTILISATION DANS LE CAS LES NOUVELLES REGLES COMPTABLES D'AMORTISSEMENT


2. UTILISATION DANS LE CAS LES NOUVELLES REGLES COMPTABLES D'AMORTISSEMENT
Ladministration fiscale impose l'utilisation de l'amortissement drogatoire pour tenir compte des diffrences entre les rgles comptables et les rgles fiscales portant sur la base, la dure et le mode d'amortissement. 2.1. La constatation d'amortissements dgressifs Un matriel industriel (dont la dure dutilisation est de 5 ans) a t acquis le 1er janvier N, pour 100 000 DhHT permettant de fabriquer 100 000 pices pendant 4 ans selon une cadence d'utilisation variable qui tait (en nombre de pices) :

On suppose maintenant que, sur le plan fiscal, le bien peut tre amorti selon le systme dgressif sur une dure dusage de 4 ans (coef. 1,5). Prsenter le tableau damortissement de ce matriel.

10/10/2011

2.2. La constatation d'amortissements exceptionnels Le 1/04/N, une socit a acquis pour 160 000 DhHT une machine industrielle. Sa dure relle dutilisation est de 4 ans et il fait l'objet dun amortissement linaire. Sur le plan fiscal, il bnficie de lamortissement exceptionnel sur 12 mois. Prsenter le tableau d'amortissement de la machine et les critures dinventaire au 31/12/N et au 31/12/N+1. 2.3. Lorsque la dure d'usage est infrieure la dure d'utilisation Une socit acquiert une machine le 1er mars de lanne N, au prix de 480 000 DhHT. Elle a prvu de lutiliser pendant 5 ans mais la dure dusage est de 4 ans.

2.4. La prise en compte de la valeur rsiduelle de certaines immobilisations Dfinition : La valeur rsiduelle est le montant, net des cots de sortie attendus, quune entit obtiendrait de la cession de lactif sur le march, la fin de son utilisation. Il sagit donc de la valeur de vente (nette des frais ncessaires pour aboutir la cession) de limmobilisation la fin de la priode dutilisation. Exemple : les voitures cdes par les loueurs de vhicule avant leur fin de vie, etc.

10/10/2011

Calcul de la base amortissable : Sur le plan fiscal, la valeur rsiduelle n'est pas prise en compte pour la dtermination de la base amortissable :

Consquences : Puisque la base damortissement fiscalement autorise est suprieure la base damortissement comptable, l'amortissement fiscalement autoris sera suprieur lamortissement comptable. Il faudra faire apparatre des amortissements drogatoires. Exemple : Une machine outil, mise en service le 01/07/N, est acquise 900 000 DhHT. Son utilisation sera rgulire sur une dure de 5 ans au terme de laquelle il est prvu de la cder un prix estim 20% du cot dacquisition, moyennant des cots de sortie de 5 % du prix de cession.