NORMAS DE AUDITORIA

BOLETIN 1010 NORMAS DE AUDITORA

Valeria Garcia

Generalidades
El auditor desempea sus labores mediante la aplicacin de una serie de conocimientos especializados, que vienen a formar el cuerpo tcnico de su actividad, no solamente con la persona que contrata sus servicios, sino con un numero basto de personad, desconocidas para el que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de inversin.

La profesin desde su principio se a preocupado por asegurar que el desempeo de los servicios profesionales se efectu a un alto nivel de calidad. En alguna poca se pens que este nivel profesional podra lograrse estudiando y estableciendo procedimientos mnimos obligatorios para el desempeo del trabajo de auditoria. La auditoria requiere el ejercicio de un juicio profesional y maduro para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.

Existen ciertos fundamentos que son la base e inspiracin de los propios procedimientos de auditoria y se les conoce como *normas de auditoria.
El auditor es llamado como un tcnico independiente y de confianza para opinar sobre los estados financieros formulados por la empresa, la auditoria tiene una finalidad y un objetivo que no depende de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que se desprende de la misma naturaleza profesional de la auditoria.

Las normas de auditoria se clasifican en:

Normas personales Normas de ejecucin del trabajo

Normas de informacin

Normas personales
Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone. Sus cualidades son:
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional Cuidado y diligencia profesional Independencia

Normas de ejecucin del trabajo

El auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Los elementos bsicos fundamentales son:

Planeacin y supervisin
Estudio y evaluacin del control interno. Obtencin de evidencia suficiente y competente.

Normas de informacin
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, ponen conocimiento de las personas interesadas el resultado de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. Tambin se establecen normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente y se les conocen como normas de dictamen e informacin.

Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera o expresin de opinin Base de opinin sobre estados financieros Vigencia

BOLETN 30-50
Estudio y evaluacin del control interno.
Brenda Hurtado

Objetivo
Definir los elementos de la estructura del control interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto fundamental al disear la estrategia de auditora, as como sealar los lineamientos que deben seguirse para informar sobre las desviaciones o debilidades del control interno.

Alcance y Limitaciones.
Este boletn trata sobre el estudio y evaluacin del control interno que el auditor efecta en una revisin de estados financieros, practicada conforme a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, y no se refiere a la opinin que el auditor emite sobre el control interno contable existente en una entidad (4100).

Elementos del Control Interno

Estructura del Control Interno de una identidad: polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Elementos: 1. El ambiente de control 2. La evaluacin de riesgos 3. Los sistemas de informacin y comunicacin 4. Los procedimientos de control 5. La vigilancia

1. El ambiente de control
Representa la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Actitud de la Administracin hacia los controles internos establecidos: compromiso, integridad y valores ticos. Estructura de organizacin de la entidad: tamao, conocimiento y experiencia. Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus comits: participativos e independientes. Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad: acorde con los objetivos y mtodos organizacionales. Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las polticas y procedimientos. Polticas y prcticas de personal: para contratar, entrenar, promover, y compensar a los empleados, as como la existencia de cdigos de conducta y comportamiento, lo que fortalece el ambiente de control. Influencias externas que afectan las operaciones y prcticas de la entidad: la existencia de canales de comunicacin con clientes, proveedores y otros entes externos pueden fortalecer o afectar el ambiente de control de la organizacin.

2. La Evaluacin de Riesgos
Es la identificacin, anlisis y administracin de riesgos relevantes en la preparacin de estados financieros que pudieran evitar que stos estn razonablemente presentados de acuerdo a las Normas de Informacin Financiera o cualquier otra base de contabilidad aceptada. Los Riesgos relevantes a la Informacin Financiera ocurren en eventos internos o externos: Nuevo personal Cambios en el ambiente operativo Sistemas de Informacin nuevos o rediseados Nuevas tecnologas Nuevas lneas, productos o actividades Cambios en las NIF Operaciones en el extranjero

3. Los sistemas de informacin y comunicacin

Consisten en mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica. Para que un sistema contable sea til y confiable, debe contar con mtodos y registros que: Identifiquen y registren nicamente transacciones reales. Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario que permita su adecuada clasificacin. Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias. Registren las transacciones en el periodo correspondiente Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.

4. Los procedimientos de control.

Son los procedimientos y polticas que establece la Administracin y que proporcionan una seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficiente los objetivos especficos de la entidad. Objetivos: La debida autorizacin de transacciones y actividades. Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades. Diseo y uso apropiado de registros y documentos que aseguren el correcto registro de las operaciones. Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.

5. La Vigilancia
Proceso que asegura la eficiencia del control interno a travs del tiempo, e incluye la evaluacin del diseo y operacin de procedimientos de control en forma oportuna, as como el aplicar medidas correctivas cuando sea necesario.

Consideraciones Generales
Los factores especficos del Ambiente de Control, la evaluacin de riesgos, los sistemas de informacin y comunicacin, los procedimientos de control y la vigilancia deben considerar los siguientes aspectos:

Tamao de la entidad Caractersticas de la actividad econmica en la que opera Organizacin de la entidad Naturaleza del sistema de contabilidad, y de las tcnicas de control establecidas Problemas especficos del negocio Requisitos legales aplicables

Evaluacin Preliminar
En esta etapa el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en el trabajo que va a realizar, con el objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de auditora, y para identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la entidad. El auditor deber: 1. Comprender el ambiente de control establecido por la Administracin para detectar errores potenciales. 2. Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de control de la Administracin. 3. Conocer los procesos de mayor riesgo de la entidad y evaluar su importancia. 4. Evaluar el diseo de los sistemas de control en los procesos de mayor riesgo. 5. Formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control que ser evaluado.

El Procesamiento Electrnico de Datos (PED) al evaluar la estructura del control Interno.

Por su importancia en la informacin contable Por el volumen de datos procesados Por la alta concentracin de funciones contables

El auditor debe conocer e implementar el Sistema PED como parte fundamental del estudio y evaluacin de control interno, y adems documentar adecuadamente sus conclusiones financieras.

Pruebas de Cumplimiento y Evaluacin Final

Su finalidad es reunir evidencia suficiente para concluir si los Sistemas de Control establecidos por la Administracin prevendrn, detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros. Estn diseadas para respaldar la evaluacin de la aparente confiabilidad de los procedimientos especficos de control.

Comunicacin de situaciones a informar

Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno que puedan ser de inters para el cliente, los cuales se identifican como situaciones a informar. Son asuntos que le llaman la atencin al auditor y que en su opinin deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseo u operacin de la estructura del control interno

Forma y contenido del informe

El informe debe contener: La indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin sobre los estados financieros, y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno. Las situaciones a informar Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin.

BOLETN 5030
Metodologa para el estudio y la evaluacin del control interno.

Carlos Valdez

Objetivos
El objetivo de este boletn es dar a conocer los procedimientos de auditoria recomendados para llevar a cabo y documentar el estudio y la evaluacin del control interno durante el proceso de planeacin de una auditoria de estados financieros

Alcance y limitaciones
Los procedimientos sealados en este boletn son aplicables al estudio y evaluacin de la estructura del control interno cuando esto se realiza como parte de una auditoria de estados financieros conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Existen diversos enfoques validos para llevar a cabo dicho estudio de evaluacin que pueden ser aplicables segn el criterio del auditor.

Procedimientos recomendados para el estudio y evaluacin de los elementos de la estructura del control interno El boletn 3050 establece que los elementos de la estructura del control interno, son los 5 siguientes: a) El ambiente de control b) La evaluacin de riesgos c) Los sistemas de informacin y comunicacin d) Los procedimientos de control e) La vigilancia

A) El ambiente de control

Se define como ambiente de control como la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando los controles

B) Evaluacin de riesgos
Eventos o circunstancias externas o internas como

pueden ser; cambios en los principios de contabilidad,

lanzamiento de nuevos productos, cambios en el personal etc Los sistemas de informacin y comunicacin Los sistemas de informacin contable consisten en las

polticas, mtodos y registros establecidos para identificar,

reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad

econmica

C) Procedimientos de control

Son aquellos que establece la administracin para proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad, sin embargo, el hecho de que existen formalmente polticas o procedimientos de control, no necesariamente significa que estn operando efectivamente por lo cual el auditor deber de confirmar este hecho, cerciorndose de la uniformidad de aplicacin de los procedimientos y que las personas llevan a cabo estas aplicaciones

D) Vigilancia
La evidencia de la forma en que una entidad supervisa el funcionamiento de sistema de control interno se lleva a cabo en 3 formas:
a) b)

Al momento de efectuar las operaciones Con supervisores independientes

c)

Las combinacin de ambas.

Normalmente la evaluacin de la vigilancia de las operaciones es documentas con la evaluacin de los controles. Es importante que al documentar la vigilancia del cumplimiento con los controles, se determine quienes y en que momento la realizan.

Documentacin

Esta se puede hacer mediante

cuestionario especficos o memorandos descriptivos que detallen el sistema.

En el caso de los cuestionarios pueden

ser diseados para el caso especfico, gran parte de las preguntas que el auditor debe contestar ya las resolvi durante la definicin del riesgo de la auditora.

Procesos de evaluacin de riesgos del Auditor

La evaluacin de riesgos permite al Auditor formarse un juicio profesional acerca de la posibilidad de que existan revelaciones incorrectas de los estados financieros.

La evaluacin de la estructura de control interno es una etapa clave del trabajo de auditora, en el cual entra en un papel relevante el juicio del auditor

Pruebas de cumplimiento

Es la comprobacin de que uno o ms procedimientos de control interno estuvieron operando durante el proceso auditado. No se tienen que probar todos los procedimientos, sino los importantes cuyos objetivos son considerados clave en funcin de los riesgos de Auditora, tales como : La importancia del rea en relacin con lo saldos de las cuentas que se presenten en los Estados Financieros . La importancia de los objetivos de control interno dentro del sistema contable. La importancia de un procedimiento de control en articular para el logro de un objetivo de control.

A.

B.

C.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

La caracterstica esencial es que est diseada para llegar a una conclusin con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles internos sobre los flujos de transacciones que reflejan el saldo de esa cuenta. Las pruebas sustantivas dependen del volumen y el tipo de error que se presente en al entidad o procesos contables, que no fueran detectados por el control interno.

Programa de auditora

Las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas que se disean como resultado de la evaluacin del control interno, deben consignarse en el programa de auditora.

Es til para establecer los pasos del programa en el mismo orden en que se ejecutaran. El programa debe hacer referencia a documentacin (grficas de flujo de transacciones, memorandos, cuestionarios), sobre el estudio y evaluacin de la estructura del control interno.

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