El Procedimiento de Cobranza Coactiva

ELIOT MAXIMILIANO ALBARRAN BURGOS

Profesor de Derecho Tributario Ex Representante Legal y Ejecutor Coactivo SUNAT

DEFINICIONES

Etimolgicamente se puede entender al procedimiento de cobranza coactiva como al conjunto de actos de coercin dirigidos al cobro de una deuda. En doctrina el procedimiento de cobranza coactiva es conocido como Juicio de Apremio. A diferencia del procedimiento judicial ordinario, en el que las partes se someten a normas procesales que admiten recursos dilatorios, el proceso coactivo, en materia tributaria, es sumarsimo, conformado por normas de ejecucin inmediata.

CARACTERISTICAS DEL PROCEDIMIENTO

Es de naturaleza administrativa. Tiene sustento en la deuda Impulso de oficio. Una vez iniciado se suspende solo por determinadas causales Celeridad procesal. Es expeditivo, breve y de ejecucin. Prima el inters pblico sobre el inters particular. Por la importancia de obtener los recursos al Estado, a travs de una va rpida, que tiene como antecedentes los procedimientos de la Administracin, limitando el accionar del ejecutado.

CARACTERISTICAS DEL PROCEDIMIENTO

La responsabilidad de los funcionarios que intervienen en el procedimiento. Por los actos que realizan en relacin al procedimiento coactivo, tanto el Ejecutor, como el Auxiliar Coactivo. Es compulsivo. Ya que de no cumplir el deudor con el pago corresponde la ejecucin forzada que recae sobre sus bienes, con el embargo y remate de los mismos. Es inimpugnable. Es difcil detener la cobranza coactiva. Una vez agotado el procedimiento se puede recurrir ante el Poder Judicial.

Base Legal de Procedimiento de Ejecucin Coactiva

B A S E

Ttulo II del Libro III del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D.S. 133-13-EF

L
E G A L

Reglamentado por la Resolucin de Superintendencia 2162004/SUNAT

Procedimiento de Cobranza Coactiva

Segn el Art. 114 del Cdigo Tributario la Cobranza Coactiva como Facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, y se rige por las normas del Titulo Segundo, del Libro Tercero del Cdigo Tributario. De otro lado, Deuda tributaria exigible, es la sealada en el art. 115 del Cdigo Tributario

Ejecutor Coactivo Requisitos:

Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley; No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso,

Ejecutor Coactivo

No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral; Tener conocimiento y experiencia en Derecho Administrativo y/o Tributario; y, No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Auxiliar Coactivo
Requisitos: Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; Acreditar por lo menos el tercer ao de estudios universitarios o concluidos en especialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin, o su equivalente en semestres;
No

haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso

Auxiliar Coactivo

No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral; Tener conocimiento y experiencia en Derecho Administrativo y/o Tributario; No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad, y, No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

D e u d a
E x i g i b l e

La establecida por Resoluciones o actos de la Administracin

Resolucin de Determinacin*
Resolucin de Multa *

La amortizacin e intereses de la deuda aplazada o fraccionada pendientes de pago, al incumplirse las condiciones bajo las que se otorg el beneficio.

Resolucin no apelada en plazo de Ley

Resolucin del Tribunal Fiscal Orden de Pago notificada conforme a Ley

Costas y coactivos

gastos

Notificadas y no reclamadas en el plazo de ley

Resumen: Deuda Exigible del art. 115 del C.T.

Resolucin de Determinacin Resolucin de Multa Resolucin no apelada Resolucin del Tribunal Fiscal

Resol.de Prdida de Aplazamiento y/o fraccionamiento Orden de Pago Costas y Gastos

1.

Etapas del Procedimiento

2. 3. 4.

Requerimiento de 7 das Medidas Cautelares Ejecucin Forzada Conclusin del Procedimiento y de Medidas Cautelares

Requisitos de la Resolucion de Ejecucin Coactiva - REC

Nombre del Deudor Tributario Nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza La cuanta del Tributo o Multa, segn corresponda, asi como de los intereses y el monto total de la deuda El Tributo o Multa y periodo que corresponde

Requisitos de la Resolucion de Ejecucin Coactiva - REC

Esta resolucin contiene un mandato de pago o cancelacin. Sin embargo no es en s un acto vinculado con la determinacin de la deuda tributaria siendo su naturaleza distinta a la de los valores. La nulidad de la REC estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza, respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.

Requerimiento (Art. 117 C.T.)

de

das

Resolucin de Ejecucin Coactiva - REC Mandato de cancelacin de valores en cobranza en el plazo de 7 das, desde el da hbil siguiente al de su notificacin. Bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas.

Medidas Cautelares
1.
2. 3. 4.

Embargo en forma de Intervencin Embargo en forma de Depsito Embargo en forma de Inscripcin Embargo en forma de Retencin

FORMAS DE EMBARGO

Intervencin
Medida cautelar cuyo propsito es recaudar ingresos o datos sobre las empresas afectadas Formas: Recaudacin Informacin

Depsito
Recae sobre bienes muebles y tambin inmuebles que no estuvieran inscritos en los registros Pblicos

Inscripcin
Implica la inscripcin en los Registros Pblicos de los bienes registrados, afectados

Retencin
Recae sobre Derechos de crdito u otros bienes del afectado poseidos por terceros

Embargo en forma de Intervencin

1.

2.
3.

Afectacin de Ingresos o Informacin sobre los ingresos del deudor a traves de un interventor Modalidades: Recaudacin Administracin de Bienes Informacin

Embargo en forma de depsito

1. 2.

Afectacin de bienes muebles e inmuebles no inscritos de propiedad del deudor tributario Tipos: En forma de depsito con extraccin En forma de depsito sin extraccin

Embargo en forma de Inscripcin

Es la afectacin de un bien registrable mediante la inscripcin del gravamen en su partida o asiento correspondiente por un monto determinado.

Embargo en forma de Retencin

1. 2.

Afectacin de dinero, bienes, valores, fondos y derechos de crdito que se encuentren en poder de una entidad bancaria o financiera, o un tercero Tipos: Retencin bancaria Retencinde terceros

Bienes inembargables
Seala el artculo 648 del Cdigo Procesal Civil, como bienes inembargables, a: Los bienes constituidos en patrimonio familiar. Las prendas de estricto uso personal, libros y elementos bsicos del ejecutado y de sus parientes con los que forma una unidad familiar, as como los bienes que resultan indispensables para su subsistencia. Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio directo de la profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del ejecutado. Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del estado, armas y equipos de los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional.

Bienes inembargables

Las remuneraciones y pensiones cuando no excedan de 5 unidades de referencia procesal, equivalente cada una de ellas a 10% de la U.I.T. (Ley Orgnica del Poder Judicial D. Legislativo. N 767). El exceso del 50% de la UIT es embargable hasta una tercera parte. Cuando se trate de garantizar obligaciones alimenticias, el embargo proceder hasta el 60% del total de los ingresos, menos las deducciones de ley. Las pensiones alimenticias. Los bienes muebles de los templos religiosos. Los sepulcros.

Medidas (Art. 56)

Cautelares

Previas

Excepcionalmente cuando por el comportamiento del deudor o existan razones que permitan presumir que la cobranza podria devenir en infructuosa, antes de iniciar el procedimiento se la Administracion podr trabar medidas cautelares previas Presentar declaraciones o comunicaciones falsas Ocultar Total o Parcialmente bienes ingresos, rentas Realizar o consentir actos fraudulentos Destruir u ocultar parcialmente los libros o registros de Contabilidad No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.

Medidas Cautelares Previas (Art. 57)

Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente La medida se mantendr durante un ao desde que se trab la medida. Dicho plazo puede prorrogar por otro igual si existiera resolucin desestimando la reclamacion del deudor tributario Tratndose de deuda exigible coactivamente la Resolucin de Ejecucin Coactiva deber emitirse dentro de los 45 das hbiles prorrogable por veinte das hbiles ms

Medidas Cautelares Previas (Art. 58)

Excepcionalmente cuando en el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin de medidas cautelares, la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad trabar las medidas necesarias para garantizar la deuda tributaria an cuando no hubiese emitido las Resoluciones de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago Para tal efecto debe cumplir con los supuestos del Art. 56

Medidas Cautelares Previas (Art. 58)

Esta es una excepcin ms restringidas en el empleo de las medidas cautelares. Adems seala la norma, que una vez adoptada esta medida la administracin tributaria emitir las Resoluciones que correspondan, en un plazo de 15 das hbiles, prorrogables en otro igual, cuando se hubiere realizado la incautacin a que se refiere el numeral 7 del articulo 62 del TUO del Cdigo Tributario. De no emitir en el plazo sealado caducar la medida cautelar. Cabe indicar que la medida podr sustituirse si el deudor otorga carta fianza bancaria. Siendo de aplicacin lo indicado en el numeral 1 del Art. 57.

EJECUCION FORZADA

Ultima etapa del procedimiento de Cobranza Coactiva en la cual debe hacerse efectivo el cobro de la deuda tributaria sea ingresando el dinero afectado o valorizando los bienes y subastandolos en remate publico

Tasacin
Tasacin Convencional

Tasacin Pericial A cargo de 01 perito interno o externo

Bienes que no requieren tasacin: Dinero o bienes cotizables en bolsa

Publicidad

En el Diario encargado de avisos Judicial ( El Peruano) o en otro de mayor circulacin asi como mediante la colocacin de carteles Bienes muebles durante dos das consecutivos en la primera convocatoria y un da en las siguientes Bienes inmuebles durante cuatros das en la primera convocatoria y dos das las siguientes Materias primas o productos primarios de exportacin, cotizables segn valores del mercado local o bolsa de productos

Sistema

de posturas a viva voz Sistema de sobre cerrado

Sistemas de Remate
Modalidad

de oblaje (10%) Modalidad de arras (30%)

Remate

El acto ser dirigido por: El Ejecutor cuando se trate de inmuebles o sobre cerrado El martillero o en caso de no encontrarse martillero, por el Ejecutor cuando se trate de bienes muebles El agente de Bolsa o corredor de valores cuando los bienes tengan cotizacin en el mercado de valores o similares

Intervencin Excluyente de Propiedad

Una persona natural o juridica que no es parte del procedimiento invoca a su favor un derecho de propiedad respecto a un bien o bienes embargados por la SUNAT

Prueba: documento Pblico o Privado de fecha cierta u otro documento que a juicio del ejecutor, acredita fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar. Se entender dentro del criterio de fehaciencia la plena determinacin e identificacin de los bienes.

Causales de Suspension del procedimiento

Cuando la deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealdos en el articulo 27 del Cdigo Tributario Existiera a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo realizados en exceso, que no se encuentren prescritos La obligacin estuviese prescrita.

Causales de Suspension del procedimiento

Presentacin del recurso de Reclamacin. Apelacin o demanda contenciosoadministrativa, que se encuentre en trmite Convenio de Liquidacin Extrajudicial Resolucin que concede el Aplazamiento y/o Fraccionamiento de pago.

Costas y Gastos
Las costas representan los gastos incurridos por la autoridad para efectuar el cobro de la deuda. Lo recaudado por este concepto constituye ingreso propio de la SUNAT. Los gastos deben estar sustentados en los comprobantes de pago que acrediten los mismos. En tal sentido se liquidaran las costa y los gastos de acuerdo con el Arancel vigente de costas as como de la documentacin sustentatoria de gastos.

Costas y Gastos
Los pagos parciales durante el procedimiento se imputaran en primer lugar a las costas y gastos, devengados en el procedimiento, siempre que hayan sido liquidados por el Ejecutor. En segundo lugar a los intereses moratorios y luego al tributo o multa, de ser el caso, de conformidad con los artculos 31 y 117 del Cdigo Tributario, continundose el procedimiento por el saldo adeudado.

Caracteristicas de las Costas

Exigibilidad. desde el momento de la notificacion de la REC (Art. 117 del C.T) Prioridad en la imputacin (Art. 117 del C. T.) No generan intereses Deben ser liquidados por la Administracin Tributaria (Art. 117 del C.T.) Devolucin en caso de pagos indebidos o en exceso (Art. 115 del C.T)

Arancel de costas en funcion de la UIT vigente

Criterio para determinar el monto de las costas

Para determinar el monto de la costa procesal de inicio del procedimiento debe tenerse en cuenta: El monto de la REC El tipo de dependencia La existencia de deuda en cobranza coactiva a la fecha de notificacin de la REC (hasta el ao 2001)

APELACIN ANTE LA CORTE SUPERIOR

Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, inclusive el remate, el ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.

APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS

Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas prestaran su apoyo inmediato, bajo sancin d destitucin, sin costo alguno. Artculo 123 Cdigo tributario.