Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Tema 2: Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor agenilor economici. Curs teoretic 6 ore.
1. 2. 3. 4. 5.
6.

Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente. nlesnirile fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu).
Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n RM.

7. 8. 9. 10. 11. 12. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit. Depunerea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele juridice. Achitarea prealabil a impozitului pe venit. Obligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs de la teri. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind impozitul pe venit. Studiu de caz. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru agenii economici Bibliografie: Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II n redacia existent la data de 13.01.2012. Monitorul Oficial Nr. 7-12 13.01.2012 Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997 n redacia existent la data de 13.01.2012. Monitorul Oficial Nr. 7-12 13.01.2012 Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente la impozitul pe venit. Anex nr. 1 la Hotrrea Guvernului nr. 77 din 30.01.2008. Regulament cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii. Regulamentului cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012 Monitorul Oficial Nr. 7-12 13.01.2012. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998. Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998.

1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici. Subiecii i obiectul impunerii Subieci ai impunerii fiscale se consider: 1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din Republica Moldova i din strintate; 2. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din Republica Moldova. (art. 13). La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul brut, care cuprinde: (art. 14) a) venitul obinut din toate sursele de venit din Republica Moldova b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele Republicii Moldova (din strintate). Cotele impozitului pe venit pentru antreprenori snt diferite: 1. pentru persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale conform tabelului nr. Tabelul nr. 1 Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenilor economici 1998 19992002 2003 2004 2005 2006-2007 2008- 20122001 2011 2013 32% 28% 25% 22% 20% 18% 15% 0% 12%
1

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

2. 3. 4.

pentru gospodriile rneti se utilizeaz sistemul cotelor proporionale- 7%. pentru ntreprinderile individuale se utilizeaz sistemul cotelor pregresive compuse: 7% de la venituil impozabil anual pn la 26700 lei, i 18% de la venitul impozabil anual mai mare de 26700 lei. pentru venituirle estimate prin metode indirecte conform art. 2251 al CF cota este stabilit de 15%. Venituri impozabile i neimpozabile. La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18) venitul din activitatea de ntreprinztor; venitul din chirie (arenda); creterea de capital dobnda Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n urma: - Acordrii mprumuturilor - Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare; Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate (de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii. venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti Exemplu: Caz n care agentul economic nu este pltitor al Taxei pe valoarea adugat. SRL Codru nu a achitat datoria fa de SA Globstar n sum de 15000 lei timp de 2 ani. Atunci aceste 15000 lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi impozitate. - Dividendele obinute; Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii. Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren. Exemplu: Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru limitarea sau ncetarea activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat). Alte venituri La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71) dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident; - dividende achitate de un agent economic rezident venitul din chirie(arenda); creterea de capital; royalty; alte venituri; Reglementri privind veniturile: La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer: sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF) contribuiile la capitalul social al unui agent economic Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru punerea n aplicare a titlurile I i II ale CF) Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF) altele Particulariti n determinarea unor venituri Conform art. 21:
2

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

1. Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia. 2. Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de schimb stabilit de BNM la data tranzaciei. 3. n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin la sfritul perioadei fiscale ele se recalculeaz la cursul BNM la data de 31 decembrie i se determin veniturile sau pierderile de la tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea impozitului. 4. Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil (art. 42) n mrimea: a. suma mijloacelor bneti donate b. valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i preul de pia la momentul donrii. 5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din venit se includ n venitul brut al contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost ncasate. (art. 48). 2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Deducerile Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile efectuate de ctre persoana juridic se permit spre deducere din venitul brut. Se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24). Cheltuielile ordinare i necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare, iar pentru ali ageni economici cheltuieli, care nu sunt recunoscute n scopuri fiscale. Se cunosc trei grupuri (convenionale) de cheltuieli efectuate de ageni economici: 1. a. b. c. d. e. f. g. h. 2. a. b. c. d. e. f. g. h. i. 3. a. b. c. d. e. cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului contribuii pentru asigurrile sociale de stat contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc. cheltuieli privind chiria cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.) impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor. etc cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitat uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai mare de 200 mii lei) (art. 26,27) cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8) amortizarea activelor nemateriale; (art. 28) cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor i normativelor stabilite de Guvern donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art. 36) cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,2 % din venitul impozabil datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31) dobnzile (art 25) pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32 cheltuielicare nu se permit spre deducere cheltuieli personale i familiale. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele interdependente. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit. impozitul pe venit.
3

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

f.

penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare. g. impozitele achitate n numele altei persoane. h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare. i. pierderile de capital peste creterile de capital. n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus, atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul impozabil i impozitul pe venit. Reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF) Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii". Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii. Nu se calculeaz uzura pentru: - construciile capitale nefinisate; - mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a funcionrii ntreprinderii; - mijloacele fixe, care sunt conservate; - mijloacele fixe lichidate; - loturile de pmnt; - vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc); - plantaiile perene, care n-au intrat pe rod; - valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz la suma de 200 000 lei. Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur, care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune. Tabelul nr. 2 Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcionare util Categoria I categorie II categorie III categorie IV categorie V categorie Norma uzurii, % 5 8 12.5 20 30 Termenii de exploatare, conform clasificatorului de MF, ani Mai mult de 40 ani De la 25 pn la 39 ani De la 20 pin la 24 ani De la 10 pin la 19 ani De la 1 an pn la 9 ani

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv. Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii. Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect. Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv). Tabelul nr. 3
4

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Exemplu: Calculul uzurii n scopuri fiscale Valoarea rezidual la nceputul anului fiscal 3 250000 86000 118000 96000 550000 59000 33200 92200 17000 ntrri de MF pe parcursul anului 4 Ieiri de MF pe parcurs ul anului 6 Valoarea rezidual la sfritul anului fiscal 7=3+4+5-6 267000 59000 106700 118000 72000 622700 Uzura MF pentru anul fiscal respectiv 8=7*2 13350 4720 13338 23600 21600 76608 Valoarea rezidual la nceputul anului fiscal urmtor 9=7-8 253650 54280 93362 94400 50400 546092

Categori a MF

Norma uzurii

Corectri

1 I II III IV V Total

2 5% 8% 12.5% 20% 30%

5 17000

12500 24000 36500

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz. Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate sau valoarea celor rmase este mai mic de 6000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus. Tabelul nr. 4 Exemplu: Ttrecerea valorii mijloacelor fixe totalmente la uzur Valoarea rezidual la nceputul anului fiscal 3 ntrri de MF pe parcursul anului 4 Ieiri de MF pe parcurs ul anului 6 Valoarea rezidual la sfritul anului fiscal 7=3+4+5-6 Uzura MF pentru anul fiscal respectiv 8=7*2 Valoarea rezidual la nceputul anului fiscal urmtor 9=7-8

Categori a MF

Norma uzurii

Corectri

V 30% 6640 1840 4800 4800 0 Cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe reglementate conform art. 27 pct. 8, 9 al Codului Fiscal. Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric la nceputul anului fiscal pentru fiecare obiect din categoria I i a grupului respectiv pentru categoriile II-V. n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma depirii se reflect la majorarea valoarii MF pe obiectul sau grupul respectiv. Exemplu: Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 2 500 000 lei. Pe parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 392 000 lei. Norma de cheltuieli constituie 375 000 = (2 500 000*15%). Depirea normei constituie 17 000 = (392 000 375 000). Cu suma depirii s-a majorat baza valoric a mijloacelor fixe pe grupa respectiv (vezi tabelul nr. 3, col. nr. 5). Dac mijloacele fixe snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli curente 15% din plata pentru arend (ce revine arendaului conform contractului de arend) Cheltuielile de delegaii. Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute Regulamentul cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012.
5

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Exemplu: S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne constituie 160 i 45 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont de avans i nota de plat la hotel de 900 euro. Normativul fiind de 160 euro/zi*4zile=640 euro. Depirea cheltuielilor de cazare constituie 260 euro. Cursul de schimb al BNM este 16,3500. Depirea cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 4251 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale. Cheltuielile de reprezentan. Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998. La aceste cheltuieli se atribuie: Cheltuielile de primire a delegaiilor; Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc. Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint: - 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor; l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acci Exemplu: Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea n chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei. Diferene de curs valutar 22 mii lei. 4250 mii lei*0,5%=21250 lei (35+14+22)mii lei*1%= 710 lei Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei. Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998. Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii. Ele constituie 3% din venitul brut obinut de ntreprindere. Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul stabilit prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se permite de a deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil. Venitul ajustat x 10 Suma permis spre deducere = -------------------------------100 Cheltuielile neconfirmate documentar Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998 Se permite de a deduce nu mai mult de 0,2% din venitul dup efectuarea ajustrilor. Venitul ajustat x 0,2 Suma permis spre deducere = -------------------------------100 3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma pierderilor rezultate din
6

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi n limita profitului obinut. n diferite perioade fiscale reportarea s-a efectuat diferit. Pierderile fiscale obinute n perioada 2003-2006 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune. n perioada 2007-2011 pierderile fiscale se reporteaz n mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita profitului obinut. ncepnd cu perioada 2012 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune n limita profitului obinut. Tabelul nr.5 Modul de reportare a pierderilor fiscale n viitor Anii cu Perioadele fiscale n care se permit deducerea pirderilor fiscale ale anilor precedeni pierderi 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 fiscale 2004 1/3 1/3 1/3 2005 1/3 1/3 1/3 2006 1/3 1/3 1/3 2007 1/5 1/5 1/5 1/5 1/5 2008 1/5 1/5 1/5 1/5 1/5 ...................................................................................................................................................... 2012 1/3 1/3 1/3 Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi se reporteaz n ordinea n care au aprut. Tabelul nr. 6 Exemplu: Reportarea pierderilor fiscale Rezultat Perioada de reportare a pierderilor fiscale Anul fiscal financiar 2010 2011 2012 2013 2014 2009 -30000 -6000 -6000 -6000 -6000 -6000 2010 -45000 -9000 -9000 -9000 -9000 2011 88000 88000 2012 -33000 -11000 -11000 -11000 2013 24000 24000 2014 120000 12000 Total report 0 17000 0 24000 26000 Venit spre 0 71000 0 0 94000 impozitare 4. nlesniri fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici. Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate pentru unele categorii de contribuabili. n acest mod statul susine rezidenii Zonelor economice libere i agenii din micul business. Impozitarea rezidenilor zonelor economice libere are urmtoarele particulariti (art. 49 CF): a) impozitul pe venitul rezidenilor obinut de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 50% din cota stabilit n Republica Moldova, adic se impoziteaz cu 6%; b) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor n zona economic liber, cu excepia celei stabilite la lit.a), se percepe n proporie de 75% din cota stabilit n Republica Moldova, adic se impoziteaz cu 9%; c) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin un milion de dolari SUA snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o perioad de 3 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins volumul indicat de investiii; d) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin 5 milioane de dolari SUA snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n
7

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o perioad de 5 ani , ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins volumul indicat de investiii. Impozitarea agenilor economici din micul business (art.541, 542, 543, 544). Persoanele juridice ageni ai micului business, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali, care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. vor plti impozit pe venit n mrime de 3% din venitul din activitatea operaional. Calcularea impozitului se va efectua trimestrial. Termenul de plat este o lun calendaristic dup expirarea trimestrului de gestiune. Declaraia cu privire la impozitul pe venit se prezint pin la 31 martie anului urmtor perioadei fiscal de gestiune. Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile publice finanate din: Bugetul de stat; Bugetul unitilor administrativ-teritoriale; Bugetul asigurrilor sociale de stat. Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine: Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia; n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete, desfurate de aceast organizaie necomercial; n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare; ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de documentele de constituire; Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, fondator sau persoane particulare; Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia. Organizaiile necomerciale, pentru a obine dreptul la scutire privind impozitul pe venit, trebuie s depun o cerere laorganul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat pn la data de 31 decembrie a anului de gestiune. Organizaiile necomerciale care utilizeaz contrar destinaiei mijloacele cu destinaie special sau folosesc proprietatea, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar n scopuri neprevzute n statut, n regulament sau n alt document de constituire calculeaz i achit impozitul pe venit la cota de12% din suma utilizat contrar destinaiei. 5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu. Vezi studiul de caz). Evidena financiar difer de evidena n scopuri fiscale prin anumite restricii impuse de legislaie. Ajustrile presupun corectarea (micorarea sau majorarea) veniturilor i cheltuielilor impozabile n scopuri fiscale. Formula general de calcul a ajustrii este: Ajustarea = suma prevzut de legislaie permis spre deducere suma efectiv reflectat n contabilitatea financiar. Ajustarea veniturilor se calculeaz n Anexa 1D a Declaraiei. Pot fi ajustate urmtoarele tipuri de venituri: venitul primit n cazul ieirii forate a proprietii. n rezultatul unor circumstane de for major (incendii, inundaii, furturi) are loc pierderea (deteriorarea) proprietii. n acest caz agentul economic poate primi o oarecare compensaie de la companiile de asigurare sau de la personae vinovate. Dac suma compensaiei depete valoarea proprietii pierdute, atunci diferena dintre ele va majora venitul impozabil; venitul obinut ca rezultat al modificrii metodei de eviden; venitul obinut sub form nemonetar (se evalueaz la preul de pia); alte venituri, specificate n Anexa 1D a Declaraiei.

1.

2. 3. 4.

Ajustarea cheltuielilor se calculeaz n Anexa 2D a Declaraiei. Pot fi ajustate urmtoarele tipuri de cheltuieli:
8

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

1. 2. 3. 4. 5.

cheltuielile personale i familiale. Aceste cheltuieli nu se permit de a fi deduse din venitul impozabil, iar n contabilitatea financiar ele uneori sunt reflectate. n urma corectrilor efectuate suma acestor cheltuieli va majora venitul impozabil; cheltuielile de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice, limita crora este stabilit de legislaie. Dac n evidena financiar suma acestor cheltuieli depete plafonul stabilit, atunci diferena dintre ele majoreaz venitul impozabil. cheltuielile privind uzura mijloacelor fixe. Din cauza divergenelor aprute n cazul calculrii uzurii n scopuri de impozitare i a uzurii calculate n contabilitatea financiar este nevoie de a corecta venitul impozabil. penalitile, amenzile i alte sanciuni, aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la buget. Legislaia nu permite deducerea acestor cheltuieli din venitul impozabil, dar n contabilitatea financiar ele sunt reflectate. n cazul existenei acestor cheltuieli, ele vor fi adunate la venitul impozabil. alte cheltuieli, specificate n Anexa 2D din Declaraie. Pentru a ajusta venitul n scopuri fiscale la profitul pn la impozitare se adun ajustarea veniturilor i se scade ajustarea cheltuielilor. Dac ajustarea total a veniturilor este o sum pozitiv, atunci aceast sum va majora venitul impozabil. Dac ajustarea total a veniturilor este o sum negativ, atunci aceast sum se va scade din venitul impozabil. O situaie invers se obine n cazul ajustrii cheltuielilor: suma pozitiv a ajustrii cheltuielilor va diminua venitul impozabil, iar suma negativ va majora venitul impozabil. 6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n Republica Moldova. Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat strin, n cazul n care veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmeaz a fi impozitat i n Republica Moldova. Impozitul achitat va fi recunoscut n Republica Moldova doar dac contribuabilul deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin, certificat de organul competent al statului strin respactiv. Acest document trebuie s fie tradus n limba de stat. Mrimea trecerii n cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi suma impozitului, care ar fi fost calculat la cotele aplicate n Republica Moldova la acest venit. Trecerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a fost supus impozitrii n Republica Moldova. Exemplu: Codru SRL a obinut dobnd bancar pentru depunerile efectuate n Federaia Rus. Suma dobnzii constituie echivalent n lei 75 000 lei. Impozitul reinut la surs n Federaia Rus constituie 11 250 lei. Codru SRL deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin. Venitul impozabil calculat la momentul depunerii declaraiei constituie 5 270 000 lei. Cota impozitului este de 12%. Conform cotei suma impozitului calculat va fi de 630 400 lei=(5 270 000*12%) Calculm ponderea venitului obinut n strintate n total venit impozabil 1,4231% =(75000/5270000)*100% Apoi suma impozitului calculat se nmulete cu ponderea determinat pentru a obine suma maxim a impozitul achitat n strintate i care este recunoscut n Republica Moldova 9 000 lei=(630 400*1,4231%). Deci, din suma impozitului reinut n Federaia Rus 11 250 lei va fi recunoscut doar 9 000 lei. 7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului). Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul: 1. Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar - RF) pe parcursul anului fiscal.

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

RF

Venituri totale (Clasa a VI-a de conturi contabile)

Cheltuieli totale (clasa a VII a de conturi contabile)

2. Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit. 3. Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D 4. Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al modificrii profitului din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor. Rezultatul din activitatea economicfinanciar Suma ajustrilor veniturilor Suma ajustrilor cheltuielilor

RFajust

5. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite de Codul Fiscal de sponsorizare, filantropice. 6. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite a cheltuielilor documentar neconfirmate care se exclud din venitul ajustat. 7. Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent. 8. Se determin veniturile scutite de impozit (facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D). 9. Se determin venitul impozabil (Vimp) cheltuielile perderile de cheltuielile facilitaile fiscale ale Vimp = RFajust - sponsorizare documentar acordate anilor si neconfirmate din venit precedeni filantropice 10. Se calculeaz impozitul pe venit Impozit pe venit = Vimp x Cota

11. Se calculeaz facilitile acordate din suma impozitului pe venit (anexa 3.3). 12. Se determin sarcina fiscal a contribuabilului la impozitul pe venit. Facilitile Impozit pe Sarcina fiscal = acordate din venit impozit 13. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe venit reinut la sursa de plat cuprinde: Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n mrime deplin. Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita ponderii venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil. Exemplu: SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 000 lei. Venitul reinut la surs n ara de origine a venitului este de 2 000 lei. Venitul impozabil este de 540 000 lei. Cota impozitului constituie 12%. Impozitul pe venit constituie 64 800 lei =(540 000 lei X 12%). Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n totalul venitului impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7037%
10

a. b.

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, care poate fi trecut n cont la plata impozitului n RM: 64 800*3,7037%=2 400 lei Prin urmare, suma impozitului pe venit achitat peste hotare 2000 lei va fi recunoscut n Republica Moldova totalmente, deoarece se ncadreaz n limita de 2 400 lei. 14. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform art.84 al CF). 15. Se determin relaiile contribuabilului cu bugetul la sfritul anului fiscal prin diminuarea sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal. Impozitul pe venit spre plat (sau spre restituire) Impozitul achitat la sursa de plat Impozitul achitat n rate

Sarcina fiscal

8. Achitarea impozitului pe venit n rate Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea: 1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate n mrimi egale cu din suma respectiv . 2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obinut pentru fiecare perioad de dare de seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru) ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: 1/4 din suma impozitului pe venit - pn la 31 martie i 3/4 din aceast sum -pn la 31 decembrie ale anului fiscal. 9. Prezentarea Declaraiei fiscale privind impozitul pe venit. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 12 se efectueaz de urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului: 1) persoane juridice rezidente societi pe aciuni societi cu rspundere limitat cooperative ntreprinderi de arend ntreprinderi de stat i municipale fonduri de investiii instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii asociaii obteti asociaii ale patronilor fundaii organiaii social-politice organizaii sindicale organizaii religioase organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor alte organizaii prevzute de legislaie 2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic ntreprinderile individuale gospodriile rneti 3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor Republicii Moldova 4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult 20 de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor ntre proprietari.
11

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune. n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de seam pentru perioada fiscal urmtoare. Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea. n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit. 10. Obligaiile agenilor economici la rezinerea impozitului pe venit la surs de la teri Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea persoanelor fizice-rezidente, care nu desfoar activitate de antreprenoriat: 1. pli salariale (inclusiv faciliti acordate), conform scutirilor solicitate de angajat i cotelor n vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice. 2. n mrime de 7 % din toate plile efectuate n folosul persoanelor fizice, n mrime de 15 % din dobnzi i royalty, 3. n mrime de 10% din plata pentru: locaiune, leasing, uzufruct, darea n arend a proprietii mobilare i imobiliare - ctigurile de la aciunile de publicitate. 4. n mrime de 18% din plata pentru ctigurile de la jocurile de noroc. Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea rezidenilor: 1. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011 2. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012. Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea nerezidenilor: 1. n mrime de 12% - din plile direcionate spre achitatre n form monetar i nemonetar , a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale 2. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011 3. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012-2013. Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut. Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din acesta (forma IRV 09), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc. Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune. Anual se prezint : Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAL 09) Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dect plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS 09)
12

1. 2.

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

3.

Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma INR 09). n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs. Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31 ianuarie a anului urmtor). 11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind impozitul pe venit. Pentru nclcarea legislaiei fiscale privind impozitul pe venit contribuabilii poart rspundere conform prevederilor Codului fiscal. Conform art 260 din Codul Fiscal neprezentarea Declaraiei fiscale (Forma VEN12) i a drilor de seam (Formele IRV 09, IAL 09, IAS09, INR 09) se sancioneaz cu o amenda n mrime de 1000 lei pentru fiecare. Prezentarea tardiv a drilor de seam se sancioneaz cu o amenda n mrime de 200 lei pentru fiecare. n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul care aplica cota zero la impozitul pe venit pentru perioada 2008-2011, se aplica o amenda n marime de 15% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil. n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul ncepnd cu anul 2012 se aplica o amenda n marime de 30% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil. Conform art. 261 din Codul Fiscal neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate se sancioneaz cu penalitate determinat n funcie de rata de baz, rotunjit pn la urmtorul procent ntreg, stabilit de Banca Naionala A Moldovei n luna noiembrie a anului precedent anului de gestiune, aplicat la politicile de politic monetar pe termen scurt, majorat cu 5 puncte. Penalitatea se determin pentru perioada cuprins ntre data stabilit pentru plata acestui impozit i data stabilit pentru prezentarea declaratiei fiscale. Suma neplatit a impozitului pe venit se determina ca diferena dintre impozitul calculat i pltit de contribuabil i impozitul pe care acesta era obligat s-l plteasc. Impozitul pe venit care urmeaz a fi pltit reprezint cea mai mic mrime din impozitul calculat care urma s fie pltit n anul precedent sau 80% din suma definitiv a impozitului din anul curent, scazndu-se trecerile n cont (cu exceptia impozitului platit n rate). Sanciunea nu se aplic n cazul n care impozitul pe venit ce urmeaz a fi pltit este mai mic de 1000 de lei. 12. Studiu de caz Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru agenii economici. SRL Galactica n anul 2013 a realizat urmtoarele venituri: Tabelul nr. 1 Venituri Indicatori Venit din vnzarea mrfurilor Venit din prestarea serviciilor Alte venituri operaionale, Inclusiv din darea n chirie a patrimoniului Dividende de la ageni economici rezideni Venit din vinzarea terenului de pamint Venit din vinzarea actiunilor Cont contabil 611 611 612 621 621 621 Suma, mii lei 10460,0 830,0 265,0 240,0 148,0 430,0 550,0

13

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Venituri financiare, Inclusiv: Diferene pozitive de curs valutar Dobnzi de la depunerile bancare cu termen de 48 luni Dobinzi de la valorile mobiliare de stat

622

470,0 202,0

214,0 54,0 Not 1. S-au vindut 5000 aciuni nominalul crora constituia 100 lei/aciunea. Valoarea de procurare 90 lei/actiunea. Valoarea de vinzare 110 lei/aciunea. Tabelul nr. 2 Costuri si consumuri Cont contabil 711 712 713 714 721 721 722

Indicatori Costul mrfurilor vndute Costul serviciilor prestate Cheltuieli comerciale Cheltuieli generale si administrative Alte cheltuieli operationale Valoarea de procurare a terenului Valoarea aciunilor vndute Diferente negative de curs valutar

Suma, mii lei 7719,0 645,0 403,0 1424,0 115,4 180,0 ???? 192,7 Tabelul nr. 3

Descifrarea unor cheltuieli curente Indicatori Suma, mii lei Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoan interdependent Cheltuieli de delegaii Cheltuieli de reprezentan Cheltuieli documentar neconfirmate Cheltuieli de sponsorizare i binefacere Cheltuieli privind asigurarea benevol a patrimoniului Reparaia MF din categoria a II-a din categoria acV-a Uzura MF pentru toate categoriile Servicii de audit Publicitate Cheltuieli personale ale directorului Not 2. Depirea cheltuielilor reglementate de delegaii a constituit 104230 lei. ntreprinderea are n proprietate urmtoarele mijloace fixe: Tabelul nr.4 Extras din registrul privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale lei Categoria Valoarea MF rezidual la nceputul anului fiscal I 20144340 II III 241500 IV 76800 Intrri de MF Ajustarea valorii MF Ieiri de MF Valoarea rezidual la sfritul anului fiscale Uzura MF 88,0 325,0 99,2 14,0 330,0 240,6 18,2 36,4 654,0 8,3 12,4 25,0

66000 76800
14

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

V 89209 Total Not 3 n anul curent s-au procurat urmtoarele mijloace fixe la categoria: a II-a utilaj pentru procesul de ambalare a productiei 534000 lei a V-a autotuism de serviciu cu valoarea - 440000 lei. n anul 2008 ntreprinderea a nregistrat pierderi fiscale n sum de 460 mii lei.

1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4.

Se cere: De ajustat venturile conform prevederilor Codului fiscal. De ajustat cheltuielile conform prevederilor Codului fiscal. De determinat venitul impozabil. De calculat impozit pe venit De ntocmit Declaraia cu privire la impozitul pe venit. Rezolvare. Total venituri =10460000+830000+265000+148000+430000+550000+470000=13153000 lei. (Declaratie P.1 rind 0101). Total cheltuieli = 7719000+645000+403000+1424000+115400+180000+450000+192700= 11129100 lei (Declaratie P.1 rind 0102) Rezultatul financiar al perioadei de gestiune 13153000-11129100=2023900 lei (Declaratie P.1 rind 010) Se ajusteaz veniturile Extras din anexa 1D la Declaraie forma VEN 12 N.0 Indicatori Cod rind Conform Conform Abateri din evidenei codului declaraie contabile fiscal 1 2 3 4 5 6=5-4 1 Dobnzi de la depunerile 0202 214000 0 -214000 bancare pe un termen mai mare de 3 ani 2 Dobinzi de la valorile 0203 54000 0 -54000 mobiliare de stat 3 Rezultatul obinut din 0208 350000 175000 -175000 operaiunile cu activele de capital 4. Total ajustri venituri 020 x x -443000 Total ajustri venituri -443000 lei se indic n Declaratie p.1 rind 020.

5. Se determin veniturile supuse impozitrii din creterea de capital Extras din anexa 1.1D la Declaraie forma VEN 12 Nr. Active de Cod rind Venit din Ieirea activelor de Suma /o capital din vinzarea capital cresterii declaraie creterii de Baza Suma de capital valoric ncasat capital conform din evidenei vnzare financiare 1 2 3 4 5 6 7 1. Aciuni 02081 550000 450000 550000 100000 2. Terenuri 02084 430000 180000 430000 250000 3. Total x 980000 630000 980000 350000

Suma cresterii de capital supusa impozitrii 8=7*50% X X 175000

15

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

6. Se ajusteaz cheltuielile N.0 1 1. 2. 3. 4. 5. Extras din anexa 2D la Declaraie forma VEN 12 Cod rind din Conform Conform Abateri declaraie evidenei codului fiscal contabile 2 3 4 5 6=5-4 Cheltuieli personale ale 0301 25000 0 -25000 directorului Cheltuieli de delegaii 0302 325000 220770 -104230 Cheltuieli de asigurare 0303 240600 240600 0 Cheltuieli de reprezentan 0304 99200 74800 -24400 Indicatori Cheltuieli calculate, dar 0307 neachitate pentru servicii acordate de o persoan interdependent Cheltuieli de reparaie a 03011 proprietii 88000 0 -88000

6.

54600

13381

-41219

7 8. 9

Uzura mijloacelor fixe 03012 Cheltuieli de sponsorizare i 03025 binefacere

654000 330000

1166999 0 0 x

512999 -330000 -14000 -113850

Cheltuieli documentar 03026 14000 neconfirmate 4. Total ajustri cheltuili 030 x Venitul brut de la care se calculeaz normativul cheltuielilor de asigurare i reprezentan 13153000-443000= 12710000 lei Limita cheltuielilor de asigurare n scopuri fiscale 12710000 x 3%=381300 lei Normativul cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale: a) de la venitul din vnzarea mrfurilor:10460000 x 0,5%= 52300 lei b) de la celelalte venituri (1271000-10460000) x 1%=22500 lei Limita cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale 52300+22500=74800 lei. Limita cheltuielilor de reparaie a proprietii a) pentru categoria a II-a de MF 0x15% = 0 lei b) pentru categoria a V-a de MF 89209x15% =13381 lei Total cheltuieli de reparaie n scopuri fiscale 13381 lei

Depirea cheltuielilor curente de reparaie a proprietii, care vor ajusta valoarea mijloacelor fixe a) pentru categoria a II-a de MF 18200-0=18200 lei b) pentru categoria a V-a de MF 36400-13381= 23019 lei

16

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Uzura MF n scopuri fiscale Extras din registrul privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale Catego Valoarea Intrri de Ajustarea Ieiri de Valoarea ria MF Norma rezidual la MF valorii MF MF rezidual la anuala nceputul sfritul de urura anului fiscal anului fiscale I 5 20144340 20144340 II 8 534000 18200 552200 III 12.5 241500 66000 175500 IV 20 76800 76800 0 V 30 89209 200000 23019 312228 Total Total ajustri cheltuieli de -113850 lei se indic n Declaratie p.1 rind 030. 7. Se ajusteaz rezultatul financiar 2023900+(-443000)-(-113850)=1694750 lei se indic n Declaratie p.1 rind 040 8. Se calculeaz limita cheltuielilor de sponsorizare i binefacere 1694750x10%=169475 lei se indic n Declaratie p.1 rind 050 9. Se calculeaz limita cheltuielilor documentar neconfirmate 10. 1694750 x0,2%=3390 lei se indic n Declaratie p.1 rind 060 11. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii efectuarea reportului pierderilor fiscale 1694750-169475 -3390= 1521885 lei se indic n Declaratie p.2 rind 070 12. Se calculeaz suma reportului pierderilor fiscale din anii precedeni 460000/5= 92000 lei se indic n Declaratie p.2 rind 080 13. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii pn la acordarea scutirilor fiscale 1521885-92000=1429885 lei se indic n Declaratie p.2 rind 091 i se repet la rind 090 14. Se calculeaz suma impozitului pe venit 1429885x12%= 171586 lei se indic n Declaratie p.2 rind 120 si se repeta la rindul 170 si la suma de control Uzura MF Lei

1007217 44176 21938 0 93668 1166999

17