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ASPECTOS IMPOSITIVOS NUEVA LEY GENERAL DE SOCIEDADES COMERCIALES:

Por: Janet Prez Gmez de Goldstein

EN

PRINCIPIO, PARECERIA SER QUE EL E EC!O ISCAL ES NUE!RAL, PUES SE "AN!IENE #IGEN!E EL AR!ICULO $%& 'EL CO'IGO !RI(U!ARIO)

A los fines fiscales que se conside a una Pe sona !u "dica#

A $"culo %&'() TASA DEL IMPUESTO DE LAS PERSONAS !UR*DICAS( Las *ersonas +,r-di.as domi.iliadas en el *a-s *a/ar0n, el 1einti.in.o *or .iento 2$345 so6re s, renta neta /ra1a6le) A los e7e.tos de la a*li.a.in de la tasa *re1ista en este art-.,lo, se conside an co+o ,e sonas -u "dicas: a5 Las so.iedades de .a*ital8 65 Las em*resas *96li.as *or s,s rentas de nat,raleza .omer.ial8 .5 Las s,.esiones indi1isas8 d5 Las so.iedades de *ersonas8 e5 Las so.iedades de :e.:o8 75 Las so.iedades irre/,lares8 /5 C,al;,ier otra 7orma de or/aniza.in no *re1ista e<*resamente .,=a .ara.ter-sti.a sea la o6ten.in de ,tilidades o 6ene7i.ios, no de.larada e<enta e<*resamente de este im*,esto)

PERSONA !URIDICA EN VIRTUD DE LA NORMA ./)%..&:

Esta norma en s, art-.,lo >, letra i5, dis*one ;,e: Personas J,r-di.as: Son las so.iedades = las entidades ;,e se .onstit,=an, se ade.,en o se trans7ormen de a.,erdo a las dis*osi.iones de la Le= de So.iedades) Las so.iedades *,eden ser: 2i5 So.iedades Annimas de S,s.ri*.in Pri1ada o P96li.a 2S)A)58 2ii5 So.iedades en Nom6re Cole.ti1o 2S) en C58 2iii5 So.iedades en Comandita Sim*le8 2i15 So.iedades en Comandita *or A..iones8 215 So.iedades de Res*onsa6ilidad Limitada 2SRL5 = 21i5 Entidades Indi1id,ales de Res*onsa6ilidad Limitada 2EIRL5) Asimismo, las aso.ia.iones sin 7ines de l,.ro re/,ladas de a.,erdo a la Le= No) >$$? @3 so6re la Re/,la.in = omento de las Aso.ia.iones sin ines de L,.ro en Re*96li.a 'omini.ana, as- .omo las en,n.iadas *or el Cdi/o !ri6,tario *ara el tratamiento de *ersonas +,r-di.as)

IMPUESTO CAPITAL:

P oceso de Adecuaci0n: >)? En Las Sociedades An0ni+as $an$o de Susc i,ci0n P i1ada2 co+o de Susc i,ci0n P i1ada( el monto m-nimo del Ca*ital A,torizado ser0 de R'A B@,@@@,@@@)? ? ",.:as so.iedades e<istentes, *ara *oderse ade.,ar a la n,e1a le= de6er0n a,mentar s, .a*ital a,torizado) En *rin.i*io de6er0n *a/ar el >4 de Im*,esto de Ca*ital so6re el monto in.rementado, en 1irt,d de la Le= >&B?@&) ? No o6stante, la Norma @3?$@@% en s, art-.,lo >@ esta6le.i ;,e se *odr0 realizar di.:o a,mento sin ne.esidad de *a/ar el im*,esto *or a,mento de .a*ital, s,+eto a las si/,ientes .ondi.iones:

Con$( IMPUESTO DE CAPITAL


3

o( 4ue dic5o au+en$o esul$e necesa io en a60n del , oceso de adecuaci0n( %do( 4ue el au+en$o se ealice en el ,la6o de cua$ o 789 +eses2 con$ados a ,a $i del 3 o( De a: il del %..&( 7O sea2 an$es del 3 o( De a;os$o del %..&9

Con$( IMPUESTO CAPITAL:

P oceso de T ansfo +aci0n: ? En las So.iedades de Res*onsa6ilidad Limitada, el .a*ital so.ial no *odr0 ser menor de R'A>@@,@@@)? ? !am6in al/,nas so.iedades en el *ro.eso de trans7orma.in tendr0n ;,e a,mentar s, .a*ital) En este sentido, la re7erida Norma 3?$@@% en s, art-.,lo >$ dis*one ;,e se *odr0 realizar di.:o a,mento sin ne.esidad de *a/ar el im*,esto *or a,mento de .a*ital, s,+eto a las si/,ientes .ondi.iones:

Con$( IMPUESTO DE CAPITAL


3

o( 4ue dic5o au+en$o esul$e necesa io en a60n del , oceso de $ ansfo +aci0n( 4ue el au+en$o se ealice en el ,la6o de cua$ o 789 +eses2 con$ados a ,a $i del 3& de -unio del %..&( 7O sea2 an$es del 3 o( De oc$u: e del %..&9

%do(

Con$( IMPUESTO CAPITAL


E<iste la o6li/atoriedad del *a/o del im*,esto al .a*ital so6re los n,e1os ti*os de so.iedadesC O sea so6re las SRL = las EIRLC Do o*ino ;,e no, 1eamos *or;,eE

Con$( IMPUESTO CAPITAL


LED

>&B?@& SO(RE E ICIENCIA RECAU'A!ORIA: En s, Art-.,lo >@ esta6le.e: Se modi7i.a el Art-.,lo % de la Le= No)>@F>, del $> de no1iem6re de >%B3, de Re7ormas al Cdi/o de Comer.io, = dis*osi.iones relati1as a la 7orma.in de .om*aG-as *or a..iones, = se le a/re/a ,n *0rra7o, *ara ;,e en lo adelante di/a de la manera ;,e se e<*resa a .ontin,a.in:

CONT( IMPUESTO CAPITAL:


A $"culo &() La .onstit,.in de co+,a<"as en co+andi$a ,o acciones2 co+,a<"as ,o acciones, estar0 s,+eta a ,n im*,esto del ,no *or .iento 2>5 del .a*ital so.ial a,torizado de las mismas) Este im*,esto a*li.ar0 i/,almente a las sociedades de 5ec5o = en ,a $ici,aci0n, de6iendo el mismo ser .al.,lado so6re la 6ase del .a*ital a.ordado en el .ontrato o a.,erdo ;,e da na.imiento a di.:a so.iedad) Los a,mentos de .a*ital *a/ar0n el im*,esto .on esa misma tasa, so6re el monto in.rementado) P> afo II() Este im*,esto se *a/ar0 en la 'ire..in General de Im*,estos Internos, = su eci:o de ,a;o de:e > se , esen$ado al Di ec$o del Re;is$ o Me can$il, as- .omo tam6in, *or ante .,al;,ier otra entidad *96li.a o *ri1ada en la .,al se re;,iera el re/istro de los do.,mentos .onstit,ti1os de la .om*aG-a o la so.iedad de :e.:o 7ormada) Estos 7,n.ionarios no re/istrar0n los indi.ados do.,mentos :asta tanto se les *resente el .orres*ondiente re.i6o de *a/o, lo .,al :ar0n .onstar en los do.,mentos ;,e e<*idan a los interesados)

CONT( IMPUESTO CAPITAL

Es*er06amos ;,e la Norma @3?$@@% tratara este as*e.to, sin em6ar/o, solo se re7iri al im*,esto de .onstit,.in de las EIRL, tanto en el art-.,lo $, .omo en el A $( 38 P> afo III .,ando di.e: Las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada no estarn alcanzadas por el Impuesto de Constitucin de Compaas previsto en la Ley 1041 y sus modi icaciones!)

4ue ,asa con el i+,ues$o de cons$i$uci0n de co+,a<"as de las SRL#

O?LIGATORIEDAD DE INSCRI?IRSE EN EL RNC:


Le= @).% so: e Re;is$ o Me can$il: ARTICULO %A(Se modi7i.a el P0rra7o I del Art-.,lo Primero 2>ro)5 de la Le= No) 3B, del >B de no1iem6re de >%&@, *ara ;,e en lo adelante di/a de la si/,iente manera: PARRABO I() Las *ersonas 7-si.as o morales = las ,nidades e.onmi.as a las ;,e se re7iere esta le=, es$>n o:li;adas a insc i:i se en el Re;is$ o Nacional de Con$ i:u=en$es2 *ara lo .,al es o6li/atorio ;,e s,ministren las in7orma.iones ;,e, .on tal 7inalidad, les sean re;,eridas *or la o7i.ina en.ar/ada de di.:o re/istro, as- .omo .o*ia del .erti7i.ado de Re/istro "er.antil .orres*ondiente) La o7i.ina en.ar/ada *odr0, *ro.eder de o7i.io a ins.ri6irse en el mismo a .,al;,ier .ontri6,=ente ;,e no est de6idamente re/istrado, .om,ni.ando .o*ia del re/istro e<*edido a las C0maras de Comer.io = Prod,..in de esa +,risdi..in8)

CONT( REGISTRO NACIONAL CONTRI?UYENTE 7RNC9


LA

LED >>?%$ CO') !RI() AR!) 3@, LE!RA C5: Esta6le.e ;,e ,no de los de6eres 7ormales de los .ontri6,=entes es ins.ri6irse en el Re/istro Na.ional de Contri6,=entes) Si/ni7i.a ;,e no de6emos ol1idar ;,e des*,s de o6tener el Re/istro "er.antil, de6emos de de*ositar los do.,mentos en la 'GII)

RNC Y LAS EMPRESAS ECTRAN!ERAS:

Las em*resas e<tran+eras siem*re ;,e reali.en a.tos +,r-di.os , o*eren ne/o.ios en la Re*96li.a 'omini.ana estar0n o6li/adas a ins.ri6irse en el Re/istro Na.ional de Contri6,=entes, as- lo esta6le.e la Le= de So.iedades en s, art)>> = la Norma @3?$@@% en s, art)B) La DGII ,od > insc i:i de oficio en el RNC a $odas aquellas sociedades eD$ an-e as ;,e s, 9ni.a o*era.in /eneradora de o6li/a.iones o res*onsa6ilidades tri6,tarias en territorio domini.ano sea la in1ersin en otras em*resas /eneradoras de renta de 7,ente domini.ana) 2#er *0rra7o II art)B Norma @3?$@@%5

IMPUESTO SO?RE ACTIVOS


Al

a,mentar el .a*ital s,s.rito = *a/ado, a,menta la 6ase *ara el .0l.,lo del im*,esto so6re a.ti1os) ?Pro.eso de Ade.,a.in: So.iedades Annimas) ?Pro.eso de !rans7orma.in: SRL 2Ca*ital A,torizadoHS,s.rito = *a/ado5

Con$( I+,ues$os so: e Ac$i1os

El art-.,lo F@$ del Cdi/o !ri6,tario e<.l,=e de la 6ase im*oni6le de este im*,esto las in1ersiones a..ionarias) 'e6er0 otor/arse el mismo tratamiento *ara las .,otas so.ialesC Entendemos ;,e s-, =a ;,e las ,tilidades ;,e /eneren esas .,otas, ser0n .onsideradas di1idendos al momento de re*artirse entre los so.ios) Adem0s el art)$%> del Cod) !ri6) en s, *arte in 7ine, di.e ;,e:

Con$( IMPUESTO SO?RE ACTIVOS:


I E"ara los propsitos de esta disposicin# las personas morales
distintas de las compaas por acciones o las sociedades annimas# debern ser tratadas como si ueran compaas por acciones o sociedades annimas# cual$uier persona $ue manten%a una participacin accionaria# o $ue de al%una otra manera pudiera obtener in%resos o bene icios como participante en tal persona moral# ser tratado como un accionista de dic&a persona moral' (

La Norma @3?@% en s, art)$,letra 6, as- lo .on7irma .,ando di.e:

Con$( I+,ues$o so: e Ac$i1os:

ILas ,a $es sociales de las so.iedades re.ono.idas *or la Le= de So.iedades, .omo son: los intereses en las So.iedades en Nom6re Cole.ti1o = las So.iedades en Comandita Sim*le = las .,otas so.iales en las So.iedades de Res*onsa6ilidad Limitada, as- .omo las o6li/a.iones re*resentadas *or t-t,los en las So.iedades Annimas de s,s.ri*.in *96li.a, $ienen el +is+o $ a$a+ien$o fiscal que las acciones de7inidas *or la misma Le= *ara las So.iedades Annimas = las So.iedades en Comanditas *or A..iones)J !omar en .,enta ;,e el .a*ital =Ko los a*ortes ;,e ,na *ersona 7-si.a ten/a en ,na EIRL, no tendr0n este mismo tratamiento)

I+,ues$o Ac$i1os se;En la No +a ./) %..&


Con res*e.to al Im*,esto so6re A.ti1os esta Norma dis*one lo si/,iente:

>ro) Las Em*resas Indi1id,ales de Res*onsa6ilidad Limitada 2EIRL5 de6er0n *a/ar el im*,esto so6re los a.ti1os 2#er art)>F5) $do) Las So.iedades A..identales o en Parti.i*a.in de6er0n *a/ar el im*,esto so6re los A.ti1os) Bro) Q,e el .ese tem*oral de o*era.iones no s,s*ende la o6li/a.in de *resentar la de.lara.in +,rada de a.ti1os) Fto) En el .aso de .ese de7initi1o, se re;,erir0 la li;,ida.in de todos los a.ti1os ;,e 7orman *arte del *atrimonio de la *ersona +,r-di.a de .on7ormidad .on el Art-.,lo B$L del Cdi/o !ri6,tario) 3to) Para 7ines de la *resenta.in de la de.lara.in +,rada de .ese tem*oral o de7initi1o el Im*,esto So6re los A.ti1os /enerado, en 1irt,d de di.:a de.lara.in se de6er0 *a/ar en ,na .,ota 9ni.a al momento de la *resenta.in)

IMPUESTO GANANCIA DE CAPITAL


N9mero A..ionistas 2Antes m-nimo &, a:ora m-nimo $5 !RANS ERENCIA ACCIONES) Ganan.ia Ca*ital: Persona 7-si.a = *ersona moral) Reten.in $4, .,ando el 1endedor sea ,na *ersona 7-si.a 2*a/o a .,enta5) Pa/o del $34 so6re Ganan.ia Ca*ital

El Art &@ del 'e.reto >B%?%M Re/lamento ISR) 'is*one: I IRE!ENCIONES 'EL >@4)C,ando se :a/an *a/os *or otros .on.e*tos de renta no .ontem*lados e<*resamente *or el Cdi/o, la reten.in del >@4 esta6le.ida en el Art-.,lo B@%, se .onsiderar0 ,a;o a cuen$a = ser0 a*li.a6le so6re la 6ase de ,na renta neta *res,nta en la 7orma .omo se indi.a a .ontin,a.in: d5 En el .aso de trans7eren.ias de :ienes +ue:les s,+etos a re/istro, el >@4 se a*li.ar0 so6re la 6ase de ,na renta neta *res,nta del $@4 del 1alor 6r,to del 6ien 1endido o *erm,tado, de manera ;,e la reten.in res,ltar0 del $4 de di.:o monto)

Con$(( I+,ues$o Ganancia Ca,i$al

La No +a /)%..& en su A $"culo 3@ dis,one que: F Los res,ltados o e7e.tos 7is.ales ;,e *,dieran deri1arse de la trans7eren.ia de a..iones en el *ro.eso de trans7orma.in de ,na So.iedad Annima, e<istente *re1io a la entrada en 1i/en.ia de la Le= de So.iedades, a ,na Em*resa Indi1id,al de Res*onsa6ilidad Limitada no estar0 al.anzada *or el .on.e*to de /anan.ia de .a*ital ni le ser0 a*li.a6le la reten.in del >@4 so6re trans7eren.ia de 6ienes m,e6les s,+etos a re/istro .onsi/nado en el 'e.reto >B%?%M so6re el Re/lamento *ara la A*li.a.in del !-t,lo II del Cdi/o !ri6,tario) Esta dis*osi.in estar0 1i/ente en el *lazo esta6le.ido en el art-.,lo *re.edente) Q, *asar0 .on las trans7eren.ias de a..iones de ,na So.iedad Annima a ,na So.iedad de Res*onsa6ilidad Limitada *rod,.to del Pro.eso de !rans7orma.inC D ;, *asar0 .on las trans7eren.ias de a..iones ;,e o.,rran en el *ro.eso de Ade.,a.inC

'istri6,.in de di1idendos:

La Asam6lea General ordenar0 la distri6,.in de di1idendos, = la misma de6er0 :a.erse en ,n *lazo m0<imo de n,e1e 2%5 meses a *artir de s, de.lara.in) 'e6en *ro1enir de los 6ene7i.ios a.,m,lados .ontenidos en los estados 7inan.ieros a,ditados 2art-.,lo FF de la Le= F&%?@M5)

Re/lamento no)>B%?%M ISR) Art) LF) "O"EN!O EN QUE SE A'EU'A EL I"PUES!O) El im*,esto so6re la renta .a,sado *or los *a/os e7e.t,ados *or .,al;,iera de los .on.e*tos *re1istos en los art-.,los B@3, B@L, B@&, B@M = B@% del Cdi/o, se ade,dar0 desde el momento en ;,e se reali.en o se a.rediten en .,enta, o se *on/an a dis*osi.in del 6ene7i.iario)

AMORTIGACION CAPITAL 1s IMPUESTO DIVIDENDOS:

Es$a nue1a le= ,e +i$e la a+o $i6aci0n del ca,i$al de las sociedades an0ni+as2 sin educci0n de ca,i$al( Esta es ,na n,e1a 7i/,ra +,r-di.a ;,e in.or*ora esta le=, en s, art-.,lo $M% = *ermite el reem6olso de s, in1ersin a los a..ionistas, sin red,.ir el .a*ital, *ero s,+eto a dos .ondi.iones: ? Q,e est esti*,lado en los estat,tos8 = ?Q,e sea .on .ar/o a los 6ene7i.ios o reser1as 2e<.l,=endo la reser1a le/al5) C,ando las a..iones sean totalmente amortizadas, se .on1ertir0n en A..iones de Go.e = las mismas no dar0n dere.:o a otro reem6olso *or s, 1alor nominal) Este 'esem6olso *or amortiza.in de6e .onsiderarse 'i1idendoC D s,+eto a la reten.in del $34 de ISRC

4uH se en$iende ,o Di1idendo a los fines fiscales#

A $"culo %&3() DIVIDENDO Y ACCIONISTA( A los 7ines del im*,esto so6re la renta di1idendo es .,al;,ier distri6,.in realizada *or ,na *ersona moral a ,n a..ionista o so.io de la misma, en razn de s, *arti.i*a.in a..ionaria en di.:a *ersona moral) La determina.in de si ,na distri6,.in es o no ,n di1idendo de6er0 :a.erse sin tomar en .onsidera.in ;,e la *ersona moral ten/a o no in/resos =Ko 6ene7i.ios a.t,ales o a.,m,lados) Este trmino no in.l,=e los di1idendos re*artidos en a..iones ni las distri6,.iones :e.:as a los a..ionistas o so.ios, :asta el monto de s,s a*orta.iones, realizadas .on moti1o de la li;,ida.in de la so.iedad) A los mismos 7ines, a..ionista es la *ersona ;,e *osea ,na *arti.i*a.in en el .a*ital de ,na *ersona moral) Para los *ro*sitos de esta dis*osi.in, las *ersonas morales distintas de las .om*aG-as *or a..iones o las so.iedades annimas, de6er0n ser tratadas .omo si 7,eran .om*aG-as *or a..iones o so.iedades annimas, .,al;,ier *ersona ;,e manten/a ,na *arti.i*a.in a..ionaria, o ;,e de al/,na otra manera *,diera o6tener in/resos o 6ene7i.ios .omo *arti.i*ante en tal *ersona moral, ser0 tratado .omo ,n a..ionista de di.:a *ersona moral)

Con$( DIVIDENDOS:
A

$"culo @.A() DIVIDENDOS PAGADOS O ACREDITADOS EN EL PAIS( Q,ienes *a/,en o a.rediten en .,enta di1idendos de 7,ente domini.ana a *ersonas nat,rales o +,r-di.as residentes o domi.iliadas en el *a-s o en el e<terior, de6er0n retener e in/resar a la Administra.in !ri6,taria el 1einte = .in.o *or .iento 2$345 de esas s,mas)

AVANCE DIVIDENDOS:

Se :a e<ternado *96li.amente ;,e los A1an.es a 'i1idendos est0n *ermitidos en 1irt,d de la Le= de So.iedades, toda 1ez ;,e la misma le= no lo *ro:-6e) No o6stante, s,/erimos tener s,mo .,idado en este sentido, =a ;,e el Art)F&F de la Le= di.e: IEl *residente, los administradores de :e.:o o de dere.:o, o los 7,n.ionarios de ,na sociedad an0ni+a ;,e, en a,sen.ia de 6ene7i.ios a.,m,lados en los estados 7inan.ieros a,ditados o mediante ,n 6ene7i.io 7ra,d,lento, e7e.t9en ,na re*arti.in de di1idendos 7i.ti.ios entre los a..ionistas, ser0n san.ionados .on *enas de *risin de :asta tres 2B aGos = m,lta de :asta sesenta 2L@5 salarios) S,/erimos ;,e se elimine esta *ra.ti.a = ;,e si en ,n .aso e1ent,al se 1ieren en la ne.esidad de :a.erlo ;,e se .,m*lan las si/,ientes .ondi.iones:

Con$IAVANCE A DIVIDENDOS

>? Q,e la J,nta General de A..ionista a,tori.e di.:o a1an.e a 'i1idendos) 2o el Conse+o de 'ire.tores5 $)? Q,e los Estados inan.ieros re7le+en ;,e a esa 7e.:a, la em*resa est0 teniendo 6ene7i.ios) B)? Q,e se *ro.eda a la reten.in del im*,esto so6re la renta .orres*ondiente) F)? Q,e *osteriormente la Asam6lea General Ordinaria An,al, de.ida so6re la distri6,.in de 'i1idendos, en 1irt,d de ;,e la em*resa :a tenido 6ene7i.ios, se/9n los estados 7inan.ieros a,ditados = el in7orme de Gestin An,al) 3)? Si o.,rriere ;,e los 6ene7i.ios de la em*resa son menores ;,e los di1idendos anti.i*ados, enton.es :a6r-a ;,e retornarlos a la so.iedad, *ara no ser .asti/ado *enalmente *or el :e.:o de di1idendos 7i.ti.ios)

Con$I AVANCE DIVIDENDOS:

En .,al;,ier ti*o de So.iedad se *odr0 e<i/ir la de1ol,.in de los 'i1idendos, en los .asos si/,ientes: 2#er art)FM5

a5 Si la distri6,.in se :a e7e.t,ado en 1iola.in de las dis*osi.iones esta6le.idas en esta le=8 o 65 Si la so.iedad dem,estra ;,e los 6ene7i.iarios ten-an .ono.imiento del .ar0.ter irre/,lar de esta distri6,.in al momento de ser realizada o no *od-an i/norarlo dadas las .ir.,nstan.ias)

En el .aso de las SRL esta a..in *res.ri6e a los tres2B5 aGos) 2Art)>BL5

PRINCIPIO DE LA LI?RE CONVERTI?ILIDAD VS GANANCIA O PERDIDA CAM?IARIA:

Inco ,o a al De ec5o Socie$a io2 el , inci,io de la Li: e Con1e $i:ilidad: Al esta6le.er en s, art-.,lo $F, ;,e el monto del .a*ital so.ial de las so.iedades .omer.iales se .onstit,ir0, al momento de s, 7orma.in, .on el 1alor de todos los a*ortes = *odr0 e<*resarse, tanto s, monto .omo el 1alor nominal de s,s *artes, en moneda e<tran+era de li6re .on1erti6ilidad8 21er art)B@M t6)5 Al .ierre 7is.al *,ede o.asionar ,na /anan.ia o *rdida .am6iaria a;,ellas *artidas a*ortadas = ;,e .onstit,=an a.ti1os monetarios, es de.ir, ;,e di.:os a*ortes se manten/an en e7e.ti1o dis*oni6le en .,entas .orrientes, la .,al *odr-a 7orma *arte de la 6ase im*oni6le s,+eta a im*,estos)

CONT( DIBERENCIAS CAM?IARIAS


El art) $%B del Cod) !ri6) di.e: ILas di7eren.ias .am6iarias no realizadas al .ierre del e+er.i.io 7is.al, deri1adas de los a+,stes en la tasa de .am6io, so6re las di1isas *ro*iedad de ,na em*resa o so6re o6li/a.iones en moneda e<tran+era se .onsiderar0n .omo renta im*,ta6le a los 7ines del im*,esto o .omo /astos ded,.i6les del ne/o.io se/9n 7,ere el .aso) El art)>@% del Re/lamento >B%?%M ISR esta6le.e la metodolo/-a *ara e7e.t,ar los a+,stes .am6iarios = dis*one ;,e los .ontri6,=entes, en 6ase al -ndi.e Cam6iario,:ar0n al .ierre rea+,stes a las si/,ientes *artidas: a5 Todas las ,a $idas de ac$i1os en +oneda eD$ an-e a o ;,e re*resenten di1isas = ;,e se en.,entren en 7orma *ermanente en el *a-s o en el e<terior) En este .aso de6en a+,starse *artidas tales .omo: e7e.ti1o en moneda e<tran+era, *artidas *or .o6rar, t-t,los, dere.:os, .erti7i.ados, de*sitos e in1ersiones realizadas en moneda e<tran+era)

CONT( DIBERENCIAS CAM?IARIAS


(5 !odos los *asi1os en moneda e<tran+era) P0rra7o I) Los a+,stes .am6iarios a los a.ti1os *resentados en moneda e<tran+era de6en :a.erse .ontra la .,enta nominal IRes,ltado Cam6iarioJ) Los a+,stes .am6iarios a los *asi1os en moneda e<tran+era de6en :a.erse .ontra el a.ti1o .orres*ondiente, si *ro.ede, o .ontra la .,enta nominal IRes,ltado Cam6iarioJ) La cuen$a FResul$ado Ca+:ia ioJ fo +a ,a $e del Es$ado de Resul$ados = se $o+a en cuen$a ,a a fines fiscales (

ECENCION IMPUESTOS ACTOS DEL NOTARIO

El P0rra7o I# del art)>&F esta6le.e: ILos do.,mentos ;,e *roto.oliza el notario estar0n li6res de im*,estos, dere.:os, tasas = .ontri6,.iones)J 2Para las So.iedades Annimas de S,s.ri*.in P96li.a5 ? Se modi7i.a enton.es la Le= del NotarioC Art)FF Le= del Notario: ILos Notarios no *odr0n e<*edir .o*ias de nin/9n a.ta ;,e de6a ser re/istrada antes de :a6er .,m*lido .on esa 7ormalidad)J ? A*li.a esta e<en.in *ara las dem0s so.iedadesC ? A*li.a *ara la Em*resa Indi1id,al de Res*) LimitadaC

BUSION Y ESCISION SOCIEDADES COMERCIALES 7REORGANIGACION DE SOCIEDADES9:


Esta

n,e1a le= re/,la los *ro.esos de ,sin = Es.isin en los art-.,los BM$ = si/,ientes) El Cdi/o !ri6,tario en s, A $( @%@ dis,one que: FC,ando se reor/ani.en so.iedades = en /eneral em*resas de .,al;,ier nat,raleza, los res,ltados ;,e *,dieran s,r/ir .omo .onse.,en.ia de la reor/aniza.in no estar0n al.anzados *or el im*,esto de esta le= = los dere.:os = o6li/a.iones 7is.ales .orres*ondientes a los s,+etos ;,e se reor/anizan, ser0n

CONT( REORGANIGACION DE SOCIEDADES


En todo .aso, la reor/aniza.in de6er0 e7e.t,arse .on7orme a las normas ;,e esta6lez.a el Re/lamento, = el traslado de los dere.:os 14) Cdi%o *ributario de la Rep+blica ,ominicana = o6li/a.iones 7is.ales ;,edar0 a.reditado s,*editado a la a*ro6a.in *re1ia de la Administra.in) Se entiende *or reor/aniza.in8 a5 La 7,sin de em*resas, *ree<istentes a tra1s de ,na ter.era ;,e se 7orme o ,o a:so ci0n de una de ellas) 65 La es.isin o di1isin de ,na em*resa en otras ;,e .ontin9en en .on+,nto las o*era.iones de la *rimera) .5 Las 1entas = trans7eren.ias de ,na entidad a otra ;,e, a *esar de ser +,r-di.amente inde*endiente, .onstit,=an ,n .on+,nto e.onmi.o)

REORGANIGACION DE SOCIEDADES VS LA NORMA ./)%..&

Nos *re/,nt06amos si *odr-a a*li.arse este art-.,lo B$B a los *ro.esos de Ade.,a.in = !rans7orma.in, = en ese sentido la Norma di+o: ILos procesos de -decuacin y *rans ormacin no crean una nueva persona .urdica' Tampoco se reputan estos procesos como una reorganizacin de sociedades a la luz de lo dispuesto en el Artculo 323 del Cdigo Tributario# toda vez $ue dic&os procesos slo son reputables a ttulo individual a la persona moral involucrada en el mismo'!

REORGANIGACION DE SOCIEDADES VS LA NORMA ./)%..&

En .aso de .esa.in *rod,.to de reor/aniza.in de .om*aG-as, los 1alores *a/ados *or .on.e*to de Im*,esto So6re A.ti1os, en la de.lara.in +,rada 7inal de ,na em*resa a6sor6ida en ,n *ro.eso de 7,sin, *odr0n ser tras*asados .omo .rdito a la em*resa a6sor6ente en la de.lara.in +,rada del e+er.i.io 7is.al en ;,e t,1o l,/ar la 7,sin) 2P0rra7o 1 art>& norma @35 Ser0n res*onsa6les solidariamente los a..ionistas, dire.tores, /erentes o re*resentantes de las Personas J,r-di.as, So.iedades E<tran+eras = Em*resas Indi1id,ales ;,e res,lten de ,na 7,sin, reor/aniza.in o trans7orma.in, se/9n a*li;,e, *or los tri6,tos de6idos *or sta :asta la 7e.:a del a.to de reor/aniza.in em*resarial) 2Art)>%, *0rra7o II norma @35

CUANDO CONVIENE DISOLVER UNA SOCIEDAD#


Si

tiene mas tres 2B5 aGos sin o*era.iones) Si no tiene inm,e6les re/istrados a s, nom6re) Si no tiene in1ersiones en a..iones)

BACULTAD BISCALIGADORA DE LA DGII2 RESPECTO AL CUMPLIMIENTO DE LA LEY 8'&).A:


La

'GII *odr0, .,ando lo .onsidere *ertinente, soli.itar do.,menta.in 7e:a.iente ;,e *ermita .om*ro6ar ;,e se :an .,m*lido las 7ormalidades de la Le= F&%?@M) 2P0rra7o I Art)F norma @35

MUCKAS GRACIASLLL
/anet "0rez de 1oldstein J. Prez Gmez Asociados! ". A. -bo%ados2-sesores Impositivos c3Euclides 4orillo no'51# apto'100# -rroyo 6ondo# ,'7' .anet8.perez%omez'com perez.anet8codetel'net'do