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Tahar DAOUDI

SOMMAIRE
INTRODUCTION !! ENVIRONNEMENT LEGAL ET REGLEMENTAIRE !! Rglementation des changes !! Lgislation douanire !! Rglementation bancaire et financire
!!

DETECTION DE LA FRAUDE DOUANIERE A TRAVERS LES OPRATIONS BANCAIRES !! Fraude fiscale !! Infraction douanire !! Cas pratiques de dtection de la fraude dan le circuit bancaire
!!

I- La fraude fiscale
1.! 2.! 3.! 4.! 5.! 6.!

Gnralits sur la fraude fiscale Les effets de la fraude fiscale La pnalisation de la fraude Les causes de la fraude fiscale Ladministration fiscale (diversit- unicit) La lutte contre la fraude fiscale

II- Linfraction douanire


1.! 2.! 3.! 4.! 5.! 6.!

Dfinition Les sanctions Constations des infractions douanires Classification des infractions douanires Les dlits douaniers Les contraventions douanires

III- Les procds de fraudes douanires travers le circuit bancaire:


1.!

Cadre lgal et rglementaire de la profession bancaire

2.! 3.!

Activit bancaire internationale Responsabilits bancaires face la libration du commerce extrieur et des changes

4.! 5.! 6.!

Gestion des comptes trangers Moyens de paiement internationaux Financement du commerce international

1.

Gnralits sur la fraude fiscale

Linfraction douanire est une composante essentielle de la fraude fiscale.

Avant de dfinir linfraction douanire, en faisant ressortir ses caractristiques, ses formes et ses diffrentes manifestations travers le circuit bancaire, il convient au pralable de souligner limportance, le poids et lampleur de la fraude fiscale nationale. ainsi que ses effets sur lconomie

La fraude fiscale est un sujet taboue. Et pourtant, les acteurs des systmes politiques et conomiques reconnaissent son existence, son importance et ses effets dfavorables sur le Budget gnral de lEtat.

Tout le monde saccorde dire aujourdhui que la fraude fiscale est un facteur de dysfonctionnement et un handicap majeur pour le dveloppement, la croissance est linvestissement.

Mme les institutions financires internationales, telles que la Banque Mondiale et le FMI reconnaissent la gravit de ce flau et recommandent aux pays concerns dlaborer, dans le cadre des programmes dajustement structurels (PAS), une politique de lutte contre la fraude fiscale ,afin de limiter ses effets dvastateurs et dendiguer sa propagation.

La fraude

apparait comme une

transgression des rgles sociales conomiques, qui demeure au centre des proccupations du pouvoir politique. Cette proccupation revt trois facettes
1.!

Une dimension financire: car la fraude gnre une perte de ressources pour le budget de lEtat.

2.!

Une dimension sociale, car la fraude dveloppe un sentiment dinjustice et de concurrence dloyale et contrarie la rpartition quitable des charges publiques;

3.!

Une dimension politique de lgitimit du pouvoir par le consentement limpt, fond sur la justice sociale, la participation, la solidarit et les objectifs d quit, d efficience, de transparence et defficacit.

Linfraction douanire sinscrit donc dans le cadre de la problmatique globale de lutte contre la fraude fiscale: phnomne social qui ne peut laisser indiffrent aucun pouvoir politique, quel que soit le degr de dveloppement conomique du pays auquel il appartient.

Ce phnomne est d autant plus important quil intresse des pays en voie de dveloppement, comme les ntres, dont les ressources sont limites et qui sont confronts au problme structurel, li au financement de leurs dpenses publiques et qui aspirent la construction dun systme fiscale moderne et performant parfaitement adapt aux exigences financires qui sont les leur.

Aussi, est-il fondamental pour les pouvoirs publics de disposer dimpts rentables et correctement recouvrs, mais faut-il encore que ceux-ci soient considrs comme lgitimes par le contribuable. Un des facteurs de cette lgitimit rside dans lquit fiscale.

Il ya fraude ds lors quil sagit dun comportement dlictuel, dlibr consistant dissimuler une fraction de recettes et majorer des charges. C est la fraude qui fait l objet de majoration pour mauvaise foi et dune rpression pnale.

Il convient de distinguer lacte volontaire frauduleux de lerreur involontaire: un contribuable qui a omis de bonne foi dappliquer correctement les textes en vigueur commet une simple erreur dont le redressement ne comporte pas de majorations ou pnalits.

Comme toute infraction pnale, le dlit en matire fiscale doit tre constitu par 3 lments.
!!

Un lment lgal, reposant sur lexistence dun dispositif rprimant le fait incrimin; Un lment matriel ayant trait la preuve de linfraction commise; Un lment moral ayant trait lintention frauduleuse.

!!

!!

Les infractions vises doivent avoir pour mobile:


!!

De se soustraire la qualit du contribuable ou au paiement de limpt;

!!

D obtenir des dductions ou des remboursements indus.

Sont qualifies de fraudes fiscales:


"! Omission

volontaire de la dclaration du prix ou dune partie du chiffre de sommes assujetties limpt dinsolvabilit comptables, notamment, omission

"! Dissimulation

daffaire de lentreprise.
"! Dissimulation "! Organisation "! Irrgularits

volontaire d critures, passation d critures fictives ou inexactes aux livres comptables obligatoires.

Les conditions favorables laptitude de la fraude fiscale.


!!

Une fiscalit pnalisante pour lentreprise;

!!

Des prlvements fiscaux la source qui grent lourdement les salaires;

!!

Une fiscalit indirecte qui dcourage la consommation.

Un systme fiscal efficace doit remplir ses fonctions:


"! De "! De

financement des dpenses publiques, rpartition quitable de la charge

fiscale, en tenant compte des facults contributives des contribuables;


"! Dincitations "! Dauto

linvestissement;

-rgulation pour la lutte contre la

fraude fiscale.

Un systme fiscal efficace doit pouvoir remdier:


"! Au

niveau lev des taux dimposition qui

pnalise les entreprises et entrave leur comptitivit;


"! Au

dveloppement du secteur informel et de

la fraude fiscale et douanire;


"!

la complexit des procdures administratives et la diversit des administrations fiscales.

Lacte fiscal commence par la souscription dune dclaration fiscale suivie de paiement des droits dus et sachve par le contrle de celle-ci. Au Maroc, l acte fiscal est gr par 3 administrations distinctes.
!! !! !!

La Direction Gnrale des Impts La Trsorerie Gnrale du Royaume L Administration des douanes et Impts Indirects.

Selon les 3 ADM fiscales, la fraude ne comporte pas les mmes caractristiques:
"!

Pour la DGI: La fraude fiscale se manifeste par des dissimulations du chiffre daffaires et de rsultat fiscal.

"!

Pour la TGR, la fraude prend la forme de fuite du contribuable devant limpt.

"!

Pour lADII, la fraude prend la forme de falsification commerciale, la contrebande ou le trafic de stupfiants.

Faut-il opter pour lunicit ou la diversit de lacte fiscal? Selon les recommandations du FMI, lintgration des missions de recouvrement, de contrle et de la source dans une mme administration est un facteur de modernisation et defficacit.

Dans un contexte de globalisation, la fraude prend des formes indites:


"!

De nouveaux produits financiers apparaissent et quil est difficile de quantifier; Le travail clandestin, linformel et lco souterraine se dveloppent, Linternationalisation des changes engendrent une dlocalisation croissante de la matire fiscale, La nouvelle technologie et le commerce lectronique (EDI) semblent amplifier le phnomne et ouvre de nouveaux chemins la fraude, lescroquerie et la criminalit financire.

"!

"!

"!

La fraude fiscale ne peut tre combattue de faon segmentaire. Une stratgie spcifique doit tre labore et mise en uvre, selon une approche multidisciplinaire, en gageant lensemble des acteurs conomiques, politiques et les acteurs de la socit civile y compris les contribuables. (politique fiscale consensuelle)

Selon l exprience marocaine, les trois administrations fiscales ont labor un plan daction stratgique contre la fraude et la contrebande dont les grandes axes sarticulent autour des points suivants:
"! Renforcement

des moyens de lutte contre la

fraude et lvasion fiscale


"! Renforcement

de leffectif des vrificateurs.

!! Organisation

des cycles de formation cibls en

matire de comptabilit et de contrle fiscal.


!! Cration

de nouvelles brigades rgionales de

vrification
!! Amlioration !! Slectivit

des techniques denqute

et ciblage des contrles avec les administrations fiscales

!! Coopration

"!

La politique de lutte contre la fraude fiscale sarticule autour de trois axes prioritaires: Contribuer augmenter de faon continue les recettes fiscales; Dvelopper chez les acteurs conomiques, les dcideurs politiques et les membres de la socit civile une nouvelle culture base sur la transparence, la participation et la responsabilisation, Procder une reforme fiscale, intgrant le processus de mondialisation et puisant dans la fiscalit intrieure pour compenser le manque gagner d au dmantlement tarifaire.

"!

"!

"!

Linfraction douanire est un acte ou une abstention contraire aux lois et rglements douaniers et rprims par ces textes.

Toute tentative dinfraction douanire est assimile l infraction elle-mme et rprime comme telle alors mme que les actes caractrisant le commencement d excution auraient t commis en dehors du territoire assujetti.

Rappelons que linfraction douanire se particularisait par une spcificit qui lui tait propre: Contrairement au droit commun qui suppose la runion de trois lments lgal-matriel-moral, pour sa constitution; linfraction matriel ne tenait pas compte de llment intentionnel (art 256 du cd abrog)

Les peines et les mesures de sret relles applicables en matire dinfractions douanires sont:
"! Lemprisonnement, "! La

confiscation des marchandises de

fraude, des marchandises servant masquer la fraude et des moyens de transport;


"! Lamende

fiscale

Les mesures de srets personnelles en matire de douane sont:


1.! 2.!

Linterdiction de sjour dans le rayon des douanes; Linterdiction daccs aux bureaux, magasins et terrepleins soumis la surveillance de la douane;

3.!

Le retrait de lagrment de transitaire en douane ou de lautorisation de ddouaner;

4.!

Lexclusion du bnfice des rgimes conomiques en douane,

5.!

Linterdiction daccs aux systmes informatiques de ladministration,

6.!

Le retrait de lautorisation dexploitation dun magasin et aire de ddouanement.

Les co-auteurs et complices dune infraction douanire sont, dans les conditions du droit commun, passibles des mmes peines que les auteurs principaux. Sont tenus pour complices de l infraction douanire ceux qui en connaissance de cause ont:
1.!Par

quelque moyen que ce soit directement incit ou dtenu, mme en dehors du rayon, des les agissement des fraudeurs ou tent de

la fraude ou lont facilite,


2.!Achet

marchandises de fraude,
3.!Couvert

leur assurer limpunit.

!! Sont !! Les

prsums responsables; capitaines de navires, bateaux et

embarcations ainsi que les commandants daronefs


!! Toutefois,

sont dchargs de cette

responsabilit:

Les transporteurs qui justifient avoir rempli rgulirement leurs obligations professionnelles en tablissant que les marchandises de fraude ont t dissimuls par autrui en des lieu chappant leur contrle, ou expdie sous couvert dun envoi apparent licite et les peines demprisonnement ne sont applicables aux signataires des dclarations quen cas de faute personnelle et intentionnelle.

Les peines demprisonnement ne sont pas applicables aux transitaires lorsquil est tabli quils se sont limits reproduire les renseignements qui leur ont t communiqus par leur mandataires et qu ils n avaient aucune raison valable de mettre en doute la vracit de ces renseignements.

!!

Les cautions sont tenues , au mme titre que les principaux obligs, de payer les droits et taxes, les pnalits pcuniaires et autres sommes dues par les redevables quils ont cautionns.

!!

Toutefois, en matire de rgimes conomiques en douane, les cautions octroyes par les banques ou par les socits dassurance peuvent porter sur la totalit ou une partie des droits et taxes suspendus, et ce dans la limite des sommes cautionnes.

!!

Les intrts de retard et autres sommes dus ainsi que les pnalits pcuniaires ventuelles demeurent la charge du principal oblig.

Les infractions douanire sont constates par:


"! Les "! Les

agents de ladministration, officiers de police judiciaire, agent verbalisateur de la force publique

"! Tout

Les agents verbalisateurs ont le droit de saisir en tout lieu, les marchandises et les moyens de transport ainsi que les documents les concernant.

Classification des infractions

Il existe deux sortes dinfractions douanires:


"! Les "! Les

dlits douanires, contraventions douanires,

Les dlits douaniers sont de 2 classes Les contraventions douanires sont de 4 classes

Premire classe
!!

Deuxime classe
!!Contrebande !!Excdent

Importation ou exportation des stupfiants et des substances psychotropes sans autorisation ni dclaration.

de colis non justifis !! Prsence en entrept le march exclu du rgime de lentrept. !!Import ou export des marchs prohibes sans dclarant ou dclaration fausse. Sont punis: !!Emprisonner 1 mois 1 an.
"!

"! !!

Sont punis: Dun emprisonnement d1 3 ans. Amende 5 fois la valeur cumule. Confiscation march et moyens de transport.

!!Amende

gale 5 fois valeur march du fraude

!!confiscation

!!

!!

1re classe
!Sanctions:
"!Amende, 4fois les dt de douane. "!C o n f i s c a t i o n marchandises de fraude "!Confiscation des m o y e n s d e transport. "!Constituent

2me classe
Sanctions: "!Amende 2 fois dt et taxes "!Amende 2000 20.000 Dh

3me classe
! Sanctions:

4me classe
! Sanctions:

"!Amende 2 fois le "!A m e n d e n e m o n t a n t d e s dpassant pas avantages attachs 2500Dhs lexportation

"!Constituent

"!Caractristiques #!Fausse dclaration en vue dobtenir un avantage attach lexport

"!Caractristiques #!non respect des lois et rglements #!O m i s s i o n o u inexactitude de dclaration aucune incidence sur les droits et taxes.

#!Mutation #!Import ou export dentrept non autoris sans autorisation #!Non respect des #!Sans dclaration #!Non prsentation dlais(ATPC, AT) de marchandises en entrept.

CAS PRATIQUES DE DETECTION DE FRAUDE DANS LE CIRCUIT BANCAIRE

CAS n 1 SURFACTURATION EN MATIERE DIMPORTATION DE BIENS

!! Dans

le but d une sortie frauduleuse de capitaux ,limportateur ,en accord avec son fournisseur ,il peut demander ce dernier de majorer la facture et de lui verser le surplus dans un compte ltranger. !! La transaction sera effectue conformment la rglementation du commerce extrieur et des changes(domiciliation du titre dimportation et dclaration douanire). !! Seul le douanier ,peut ,ventuellement ,sen apercevoir travers la commission dvaluation des prix.

CAS n 2 Sous- facturation en matire dexportation de biens

!! Lexportateur

peut minorer le montant de la facture ,et demander son client de lui verser le reliquat dans un compte ltranger. !! Lopration sera effectue en conformit avec la rglementation en vigueur (souscription du titre dexportation et dclaration douanire ). !! La commission dvaluation des prix peut ventuellement arrter lopration

CAS n 3 DOUBLE PAIEMENT

Limportateur peut ,pour la mme facture, engager le paiement auprs de plusieurs banques .la domiciliation du titre dimportation nempche pas le double paiement. !! En effet ,on peut imaginer qu importateur ,pour la mme opration ,domicilie quatre titre dimportations auprs de quatre banques diffrentes. !! 1 _ il ouvrira un crdit documentaire auprs de la premire banque qui paiera le vendeur sur la base de documents conformes aux stipulations du crdit; !! 2 _il demandera son fournisseur copies de ces documents travers un deuxime banque qui procdera au rglement dans le cadre dune remise documentaire;
!!

!! 3

il demandera une troisime banque de lui dlivre une lettre de garantie pour absence de connaissement sur prsentation de lavis darrive et de la facture dfinitive afin de payer le fournisseur; !! 4 enfin ,il prsentera sa quatrime banque un ordre de virement accompagn de la facture dfinitive et de lexemplaire du titre dimportation dument imput par la douane pour payer le vendeur.

Comment dtecter le double paiement?


!! Ainsi

,le vendeur tranger aura t pay quatre fois pour la mme expdition. !! Seulement ,limportateur ne pourra apurer son dossier quauprs dune seule banque, celle qui aura reu lexemplaire du titre dimportation imput par la douane. !! Les trois autres banques adresseront leurs dossiers non apurs lOffice des Changes? !! Le contrle posteriori permettra donc de dceler lanomalie et de sanctionner linfraction.

CAS n 4 DOUBLE FINANCEMENT A LEXPORT

!! Dans

le cadre de la mobilisation des crances nes ltranger ,lexportateur peut pour la mme opration se faire financer doublement ou mme plusieurs fois auprs de plusieurs banques. !! Il peut, en effet, mobiliser ou escompter la mme facture, en monnaie locale et en devises ,sur prsentation du justificatif de lexpdition des marchandises destination de ltranger.

Comment le banquier peut-il y remdier?


Pour viter le double financement ou le financement multiple la banque doit exiger loriginal de lexemplaire du titre dexportation imput par la douane.

CAS n 5 IMPORTATION DE SERVICES (contrats dassistance technique ponctuelle ou permanente et contrat de franchise)

Assistance technique
Le bnficiaire de lassistance technique , profitant de la libralisation de la rglementation des changes ,peut faire transfrer des fonds en devises ltranger sur la base de factures majores ou , ce qui est plus grave, de factures fictives, dans la mesure ou les prestations de services nont jamais t effectues. !! Certes ,La banque exige une attestation par laquelle le bnficiaire certifie que les prestations de services ont t effectivement ralises .Mais cela nempche pas le transfert des devises et par consquent une sortie frauduleuse des capitaux.
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FRANCHISE
!! Le

transfert des redevances au titre dun contrat de franchise peut faire lobjet dune surfacturation convenue entre le franchiseur et le franchis. !! La rmunration du contrat de franchise , se dcomposant en royalties et droits dentres, demeure librement ngociable et transfrable sans autorisation de lOffice des Changes, sur la base dune simple facture faisant ressortir les modalits de calcul des redevances(forfaitairement ou sur la base du chiffre daffaires ralis.

CAS n 6 EXPORTATION DE SEVICES

!! Un

exportateur de services ayant soumissionn un appel doffre international, peut ne pas faire de dclaration lOffice des Changes ,et par consquent ne pas rapatrier le produit de son exportation. !! L office des changes ne peut s en apercevoir quen cas de contrle inopin ou dune inspection auprs de lentreprise concerne.

CAS n 7 UTULISATION DES COMPTES ETRANGERS

Comptes en devises et comptes en dirhams convertibles


Ces comptes peuvent tre ouverts librement par les trangers rsidents et non rsidents ainsi que par les exportateurs de biens et de services et les RME . !! Ces comptes doivent tre imprativement aliments en devises ou en dirhams caractre transfrable. !! Ces comptes peuvent tre utiliss par leurs titulaires dans le but d une fuite de capitaux. !! Les banques se doivent de prter une attention particulire aux modalits douverture et de fonctionnent des comptes en devises et en dirhams convertibles.
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