Asistenta reciproca in recuperarea creantelor intracomunitare I.

Cadrul general Aderarea Romaniei la Uniunea Europeana, la data de 1 ianuarie 2007, a generat un important val de modificari in ceea ce priveste reglementarea cadrului fiscal general din tara noastra.

Acest fapt este demonstrat si de introducerea unei noi sectiuni, Capitolul XIII referitor la Aspecte internationale! in cadrul Codului de procedura fiscala. Aceasta completare a Codului de procedura fiscala reglementea"a in mod riguros raporturile dintre administratia fiscala romana si autoritatile fiscale din statele mem#re ale Uniunii Europene. Inainte de aderarea Romaniei la UE, singurele relatii cu administratiile fiscale straine erau consemnate in conventiile de evitare a du#lei impuneri si accidental in cadrul unor proceduri de sc$im#uri de informatii. In numai cateva conventii internationale privind evitarea du#lei impo"itari au fost strecurate prevederi privind asistenta in domeniul colectarii creantelor fiscale, lipsind cu desavarsire conventii speciale in acest domeniu. Insa alinierea Romaniei la normele europene a atras o#ligativitatea reglementarii si implementarii normelor de asistenta reciproca in domeniul colectarii. Astfel, Codul preia integral su#stanta a doua %irective comunitare care privesc cooperarea si asistenta reciproca, respectiv %irectiva Consiliului nr. 7&'(0)'CEE si %irectiva Comisiei nr. 2002'*+'CE. Asistenta reciproca in domeniul colectarii vi"ea"a atat sc$im#ul de informatii si notificarea actelor procedurale referitoare la colectare, cat si masurile efective de recuperare a creantelor. II. Sfera de aplicare ,u toate creantele fiscale vor face o#iectul asistentei in materie de colectare. -unt cuprinse in procedura toate impo"itele pe venit si capital datorate de persoanele fi"ice si juridice, TVA, ta.ele vamale, acci"ele, do#an"ile, ma/orarile de intar"iere, penalitatile si amen"ile administrative, dar si c$eltuielile privind creantele de recuperat. ,u sunt cuprinse insa in procedura contri#utiile sociale si oricare dintre sanctiunile penale 0amenda penala, confiscarea dispusa de instanta penala etc.1. Asadar, daca ne2a fost aplicata o amenda contraventionala pentru nerespectarea normelor rutiere, sa spunem in 3ranta, nu vom mai putea sta linistiti cu gandul ca am iesit din statul respectiv si nu ne vom mai intoarce pe acolo curand, ci ne vom putea astepta la o poprire de salariu din partea Administratiei financiare de acasa. III. Teritorialitatea %aca este sa ne referim la sfera teritoriala de aplicare a dispo"itiilor privind asistenta reciproca in domeniul colectarii tre#uie sa preci"am ca Agentia ,ationala de Administrare 3iscala este autoritatea competenta pentru aplicarea prevederilor referitoare la recuperarea in Romania a unor creante sta#ilite intr2un alt stat mem#ru al Uniunii Europene, precum si pentru recuperarea intr2un alt stat mem#ru al Uniunii Europene a creantelor sta#ilite in Romania.

Agentia ,ationala de Administrare 3iscala angrenea"a in circuitul recuperarii creantelor intracomunitare Administratiile finantelor pu#lice in a caror ra"a teritoriala isi au domiciliul fiscal de#itorii, persoane fi"ice sau juridice, precum si %irectia generala de administrare a marilor contri#ua#ili si %irectia generala a finantelor pu#lice a municipiului 4ucuresti. IV. Modalitati de acordare a asistentei in recuperarea creantelor 5 etapa deose#it de importanta in activitatea de recuperare a creantelor reciproce este reali"area sc$im#ului de informatii intre autoritatile competente ale statelor direct interesate si implicate in aceasta activitate. -c$im#ul de informatii nu este de natura celui cuprins in conventiile pentru evitarea du#lei impuneri, ci vi"ea"a furni"area reciproca de informatii necesare recuperarii creantelor. Aceste informatii insa se refera la tipurile de venituri, sursele reali"arii lor, precum si #unurile detinute de contri#ua#il. Conform Cap. 1( 6 Aspecte internationale, -ectiunea a (2a, din 5rdonanta 7uvernului nr. *2'200( privind Codul de procedura fiscala, e.ista doua modalitati de acordare a asistentei in recuperarea creantelor, astfel8 asistenta in recuperarea intr2un alt stat mem#ru a unei creante sta#ilite in Romania9 asistenta in recuperarea in Romania a creantelor sta#ilite in alte state mem#re ale Uniunii Europene.

%iferenta dintre cele doua modalitati de acordare a asistentei in recuperarea creantelor o repre"inta faptul ca, in ca"ul creantelor sta#ilite in Romania si recuperate intr2un alt stat mem#ru, cererile de asistenta sunt intocmite si transmise de catre autoritatile fiscale romane autoritatilor omoloage din statele comunitare, in timp ce, pentru recuperarea in Romania a creantelor sta#ilite in alte state ale Uniunii Europene, procesul este invers si autoritatile romane sunt cele care primesc de la statele comunitare cereri de asistenta pentru recuperarea creantelor. -c$im#ul de informatii are la #a"a circuitul actelor, completate conform reglementarilor in vigoare. E.ista trei tipuri diferite de cereri de asistenta referitoare la recuperarea creantelor sta#ilite in Romania, pe care Agentia ,ationala de Administrare 3iscala le poate transmite catre alte state mem#re si al caror model si continut sunt apro#ate prin 5rdinul ministrului finantelor pu#lice nr. 1.**+'200&, astfel8 a1 Cererea de informatii, formulata pentru a solicita autoritatilor competente din alte state mem#re sa ne comunice informatii utile despre un anumit de#itor pentru recuperarea unei creante datorate statului roman 0formularul acestei cereri este preva"ut in Ane.a 1 la 5.:.3.;. nr 1.**+'200&19 #1 Cererea de comunicare, formulata pentru a solicita autoritatilor competente din alte state mem#re sa comunice catre persoanele vi"ate anumite acte emise in Romania 0formularul acestei cereri este preva"ut in Ane.a nr. 2 la 5.:.3.;. nr. 1.**+'200&19

c1 Cerere de recuperare'luare de masuri asiguratorii, formulata pentru a solicita autoritatilor competente din alte state mem#re sa reali"e"e e.ecutarea silita pentru creante sta#ilite in Romania sau, dupa ca", sa ia masuri asiguratorii pentru astfel de creante 0formularul acestei cereri este preva"ut in Ane.a nr. ( la 5.:.3.;. nr. 1.**+'200&1. Administratiile finantelor pu#lice in a caror ra"a teritoriala isi au domiciliul fiscal de#itorii vor completa cererile de informatii, pe cele de comunicare si recuperare'luare de masuri asiguratorii, conform prevederilor legale in vigoare si le vor inainta %irectiilor generale ale finantelor pu#lice /udetene si, respectiv, %irectiei generale a finantelor pu#lice a municipiului 4ucuresti. %irectiile generale ale finantelor pu#lice /udetene, %irectia generala de administrare a marilor contri#ua#ili si %irectia generala a finantelor pu#lice a municipiului 4ucuresti vor asigura traducerea cererilor de informatii, de comunicare si de recuperare'luare de masuri asiguratorii, precum si a documentelor ane.ate, pe care le vor transmite Agentiei ,ationale de Administrare 3iscala 6 %irectia generala de reglementare a colectarii creantelor #ugetare. Agentia ,ationala de Administrare 3iscala 6 %irectia generala de reglementare a colectarii creantelor #ugetare va intocmi o adresa de transmitere a cererilor si a documentelor ane.ate catre autoritatea competenta din alt stat mem#ru al Uniunii Europene. Cererile de asistenta, inclusiv titlul e.ecutoriu si celelalte documente ane.ate vor fi insotite de traducerea in lim#a oficiala a statului mem#ru sau in una dintre lim#ile de circulatie internationala. :ai tre#uie su#liniat si faptul ca asistenta la recuperarea creantelor cuprinde si instituirea masurilor asiguratorii. Astfel, in ca"ul in care, in urma unei inspectii fiscale, e.ista suspiciuni privind riscul diminuarii patrimoniului pre"umtivului de#itor, #unurile si veniturile acestuia, oriunde s2ar afla pe teritoriul UE, vor putea fi sec$estrate. In ceea ce priveste asistenta pentru recuperarea in Romania a creantelor sta#ilite prin titluri de creanta emise intr2un alt stat mem#ru, tre#uie mentionat faptul ca termenul in care se o#tine raspuns la o cerere de informare sau asistenta de la autoritatea competenta din Romania este de cel mult 7 "ile de la data primirii, iar primele informat ii sau motivele pentru care acestea nu se pot o#tine tre#uie comunicate in termen de ( luni de la solicitare. In termen de & luni de la confirmarea de primire a cererii de furni"are de informatii, daca cererea nu a fost solutionata, autoritatea competenta din Romania informea"a autoritatea solicitanta asupra re"ultatului cercetarilor efectuate pentru o#tinerea informatiilor cerute. ;entru a o#tine informatiile solicitate, autoritatea competenta din Romania e.ercita atri#utiile preva"ute de lege ca si in ca"ul recuperarii unor creante similare sta#ilite in Romania. Autoritatea competenta din Romania transmite autoritatii solicitante informatiile pe masura ce sunt o#tinute, iar in ca"ul in care nu au fost o#tinute va informa autoritatea solicitanta cu privire la aceasta si la motivele care au determinat aceasta situatie.

In ca"ul cererii de notificare sau de comunicare, autoritatile romane vor comunica de#itorului vi"at anumite acte emise in statul mem#ru, stat ce a transmis cererea de notificare. Autoritatea competenta romana va comunica actele astfel cum acestea au fost emise, fara a pune in cau"a vala#ilitatea acestora. Imediat dupa primirea cererii de comunicare, autoritatea romana competenta ia toate masurile necesare pentru reali"area comunicarii9 dupa efectuarea comunicarii, autoritatea competenta din Romania informea"a autoritatea solicitanta despre aceasta si despre data la care au fost comunicate actele destinatarului, prin certificarea corespun"atoare pe versoul celui de2al doilea e.emplar al cererii de comunicare si transmiterea acestuia catre autoritatea solicitanta. Aceasta actiune prin care statul roman intermedia"a transmiterea actelor catre de#itorul aflat in tara noastra, dar care inregistrea"a datorii intr2un alt stat comunitar, este de natura de a creste simtitor capacitatea de colectare a creantelor fiscale intracomunitare si nu numai. Referindu2ne la cererea de recuperare tre#uie mentionat ca aceasta este intocmita de catre autoritatea competenta a statului solicitant si transmisa autoritatilor romane competente repre"entate prin Agentia ,ationala de Administrare 3iscala 6 %irectia generala de reglementare a colectarii creantelor #ugetare. Aceasta din urma transmite cererea de recuperare si titlul e.ecutoriu emis de catre statul solicitant, %irectiei generale a finantelor pu#lice /udetene, care la randul sau retransmite documentele Administratiilor finantelor pu#lice in a caror ra"a teritoriala se afla domiciliul fiscal al de#itorului. Administratia finantelor pu#lice demarea"a reali"area actiunilor necesare recuperarii creantelor. Intregul cuantum al creantei recuperate se transfera, in moneda nationala a Romaniei, autoritatii solicitante in luna urmatoare datei la care s2a reali"at recuperarea. E.ista situatii in care recuperarea creantei nu este posi#ila deoarece creanta ce se e.ecuta sau titlul e.ecutoriu este contestat si intreaga procedura de recuperare se suspenda9 la cererea autoritatii sau a persoanei in cau"a, conform dispo"itiilor art. 1*) din Codul de procedura fiscala, autoritatea solicitata 0din Romania1 suspenda procedura de e.ecutare de indata ce este notificata asupra faptului ca, in statul emitent al titlului, a fost introdusa o cerere de suspendare la autoritatea competenta din acel stat. -uspendarea nu mai este conditionata ca si in ca"ul legislatiei interne romane, de constituirea unei garantii la nivelul sumei contestate, ci operea"a de indata, neconditionat. ,umai daca autoritatea emitenta a titlului 0un alt stat comunitar1 solicita in mod e.pres, in #a"a legislatiei proprii, continuarea e.ecutarii, aceasta va fi reluata si pe perioada solutionarii contestatiilor. V. Biroul central In vederea eficienti"arii si a diminuarii perioadei de timp necesare transmiterii informatiilor dintre tara noastra si statele mem#re s2a infiintat in conformitate cu art. 202 din Codul de procedura fiscala 4iroul central si 4iroul de legaturi.

4iroul central a fost constituit la nivelul A,A3 prin 5rdinul :.3.;. nr. 2.0(<'200+ 0pu#licat in :. 5f. nr. **0 din 12 dec. 200&1, iar 4iroul de legaturi functionea"a in cadrul A,= potrivit 5rdinul :.3.;. nr. 1.*<1'200&, pu#licat in :. 5f. nr. *<+ din 27 nov. 200&1. 4iroul central reali"ea"a transmiterea si'sau primirea pe cale electronica a informatiilor privind acordarea asistentei pentru recuperarea in Romania a unor creante sta#ilite intr2un alt stat mem#ru al Uniunii Europene, precum si pentru recuperarea intr2un alt stat mem#ru al UE a creantelor sta#ilite in Romania. Informatiile transmise si'sau primite de catre 4iroul central pot fi utili"ate in cursul procedurilor /udiciare sau administrative initiate pentru recuperarea creantelor. 5 alta atri#utie a acestui #irou este de a transmite, pana la data de 1< martie a fiecarui an, Comisiei Europene o situatie de sinte"a asupra activitatii de colectare a creantelor din anul precedent. VI. Limite in acordarea asistentei in recuperarea creantelor In legislatia romana se mentin unele e.ceptii si in raport cu cererile de asistenta la colectare, venite din partea celorlalte state mem#re UE. Este vor#a de posi#ilitatea refu"arii asistentei ori de cate ori e.ecutarea silita ar implica venituri si #unuri care sunt e.ceptate de la e.ecutarea silita potrivit reglementarilor legale in vigoare in Romania. %e asemenea, refu"ul poate interveni daca cererea initiala formulata pentru furni"are de informatii, pentru comunicare sau pentru recuperare, vi"ea"a creante prescrise prin implinirea termenului de < ani. VII. Procedura de transfer a sumelor recuperate ;entru efectuarea procedurii de transfer a sumelor recuperate in cadrul activitatii de asistenta la recuperare, competenta revine -erviciului de administrare a contri#ua#ililor nere"identi din cadrul %irectiei 7enerale a 3inantelor ;u#lice a :unicipiului 4ucuresti. In vederea efectuarii procedurii de transfer in'din strainatate, %irectia 7enerala a 3inantelor ;u#lice a :unicipiului 4ucuresti va completa protocolul'conventia inc$eiat'inc$eiata cu institutia de credit, pentru efectuarea transferului sumelor in lei'valuta in'din strainatate, precum si pentru transformarea in lei a sumelor in valuta, repre"entand creante sta#ilite in Romania, recuperate si virate de catre autoritatile competente, din statele mem#re ale Uniunii Europene. VII. a) Procedura de transfer a sumelor recuperate in Romania in contul statului mem ru solicitant In vederea reali"arii transferului sumei in lei recuperate, organul fiscal competent al tarii noastre va intocmi si va transmite, in primele < "ile lucratoare ale lunii in care tre#uie sa se efectue"e transferul, Referatul privind transferul sumelor recuperate repre"entand creante sta#ilite in alte state mem#re ale Uniunii Europene!, cat si ,ota pentru plata la e.tern a sumelor aferente creantelor sta#ilite in alte state mem#re ale Uniunii Europene!.

-uma minima pentru inceperea procedurii de transfer este de cel putin 1.<00 EUR5, la cursul din data semnarii de catre autoritatea solicitanta a cererii de recuperare, cu e.ceptia situatiei in care pana la transferul integral al sumei inscrise in cererea de recuperare a ramas de plata o suma mai mica de 1.<00 EUR5. Unitatea >re"oreriei -tatului arondata organului fiscal competent, la data pri mirii referatului va intocmi ordinul de plata prin care se virea"a de#itele recuperate in contul desc$is pe numele %irectiei 7enerale a 3inantelor ;u#lice a :unicipiului 4ucuresti la Activitatea de >re"orerie si Conta#ilitate ;u#lica a :unicipiului 4ucuresti, si va transmite organului fiscal competent e.trasul de cont in care a fost evidentiata aceasta operatiune. %upa aceasta, -erviciul de administrare a contri#ua#ililor nere"identi din cadrul %irectiei 7enerale a 3inantelor ;u#lice a :unicipiului 4ucuresti va intocmi ordinele de plata pentru virarea la e.tern a sumelor in lei inscrise in ,otele pentru plata la e.tern a sumelor aferente creantelor sta#ilite in alte state mem#re ale Uniunii Europene!. Ulterior, organul fiscal competent va proceda la intocmirea procesului2ver#al privind c$eltuielile de e.ecutare silita, care constituie titlu e.ecutoriu, pentru comisioanele #ancare aferente platii la e.tern, in vederea recuperarii de la de#itori. VII. ) Procedura de transfer a sumelor recuperate de autoritatile competente din alte state mem re! repre"entand creante sta ilite in Romania In ca"ul cererilor de recuperare transmise altor autoritati din statele mem#re ale Uniunii Europene, in vederea recuperarii unor creante sta#ilite in Romania, organele fiscale competente vor indica conturile in valuta desc$ise la institutia de credit pe numele %irectiei 7enerale a 3inantelor ;u#lice a :unicipiului 4ucuresti. ?a data semnarii cererilor de recuperare, organele fiscale competente vor intocmi Informarea privind solicitarea de asistenta la recuperare pentru creante sta#ilite in Romania privind sumele ce urmea"a a fi incasate in alte state mem#re ale Uniunii Europene!. -umele in valuta repre"entand creante sta#ilite in Romania, recuperate de catre autoritatile competente din statele mem#re ale Uniunii Europene, virate in conturile de valuta desc$ise la institutia de credit pe numele %irectiei 7enerale a 3inantelor ;u#lice a :unicipiului 4ucuresti, vor fi transformate in lei. >ransformarea in lei se va efectua de catre institutia de credit utili"and cursul de sc$im# vala#il la data primirii sumelor in valuta in cont, in #a"a protocolului'conventiei inc$eiate cu %irectia 7enerala a 3inantelor ;u#lice a :unicipiului 4ucuresti, transferul in contul de disponi#il in lei al acesteia efectuandu2se in aceeasi "i, moment in care va avea loc si eli#erarea e.trasului de cont doveditor. %upa eli#erarea e.trasului de cont in lei si valuta de la institutia de credit, -erviciul de administrare a contri#ua#ililor nere"identi va intocmi ordinul de plata, pentru transferul sumelor in contul in lei desc$is la institutia de credit, pe numele %irectiei 7enerale a 3inantelor ;u#lice a :unicipiului 4ucuresti, la Activitatea de >re"orerie si Conta#ilitate ;u#lica a :unicipiului 4ucuresti.

5rganele fiscale competente vor intocmi Referatul privind stingerea o#ligatiilor fiscale restante recuperate in alte state mem#re ale Uniunii Europene! si vor proceda la stingerea partiala'integrala a o#ligatiilor fiscale restante ale de#itorului cu sumele inscrise in e.trasul de cont'fisierul de plati transmis de unitatile de tre"orerie arondate acestora. Cu sumele virate in lei se sting integral creantele inscrise in cererea de recuperare, daca acestea repre"inta acel ec$ivalent in valuta astfel cum a fost sta#ilit la data semnarii cererii de recuperare. VIII. Conclu"ii Cu toate ca aderarea Romaniei la UE a determinat implementarea si reglementarea riguroasa a normelor de asistenta reciproca in domeniul colectarii, procedural suntem inca departe de sistemele aplica#ile in tarile mem#re ale UE, una dintre cele mai critica#ile diferente constand in mentinerea in cadrul legislatiei romane a o#ligatiei de plata si dupa ce creanta fiscala sta#ilita a fost contestata. %e asemenea, tre#uie su#liniat si faptul ca dispo"itiile art. 1)< alin. 0+1 din Codul de procedura fiscala, potrivit caruia regimul accesoriilor pentru creantele transmise spre incasare autoritatilor romane este cel aplica#il in Romania, de"avanta/ea"a contri#ua#ilul in cau"a. Aceasta prevedere de"avanta/ea"a persoanele vi"ate deoarece in Romania, incepand cu 1 ianuarie 200&, nivelul ma/orarilor de intar"iere este de 0,1@ pe "i de intar"iere, ceea ce determina un nivel de (&,<@ pe an. ,ivelul acestor ma/orari este cu mult mai mare fata de nivelul e.istent, spre e.emplu in 3ranta, unde acesta se situea"a in pre"ent la 0,+@ pe luna respectiv +,)@ pe an. %iferenta este uriasa c$iar daca se ia in calcul inflatia, in conditiile in care recuperarea creantelor si restituirea acestora se face in lei. In ciuda faptului ca aplicarea normelor de asistenta reciproca in domeniul colectarii pre"inta si unele de"avanta/e, raporturile din administratia fiscala romana si autoritatile fiscale din statele mem#re ale Uniunii Europene au condus la im#unatatirea si diminuarea termenului de incasare a creantei #ugetare comunitare. Acest fapt este relevat si de modul in care se desfasoara procesul de asistenta reciproca in activitatea de colectare cu celelalte tari din afara Uniunii Europene. %e e.emplu, procesul de recuperare a unei creante #ugetare sta#ilite in Romania de catre autoritatile competente din ,orvegia este mult mai indelungat decat desfasurarea unei actiuni similare de catre autoritatile competente din 3ranta. Aceasta pentru ca in primul ca" nu e.ista un cadru legal #ine definit si implementat, pe cand in relatiile cu tarile comunitare, tara noastra a reglementat procedura de asistenta reciproca in domeniul colectarii. Asadar, de la 1 ianuarie 2007 granitele au disparut si in materia procedurii fiscale.