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AUDIT INTERNE DES CYCLES DE L'ENTREPRISE

INTRODUCTION.....................................................................................................................2 CHAPITRE I: GNRALITS SUR LAUDIT ET LE CONTRLE INTERNE...........3 II.- Objectifs de laudit et du contrle interne.........................................................................5 III.- Profil type de lauditeur interne ......................................................................................7 IV.- Enjeux du contrle interne...............................................................................................8 V.- i!ites du contrle interne...............................................................................................8 VI.- El"!ents caract"risti#ues du contrle interne.................................................................$ CHAPITRE II : COSO OU LA NOUVELLE PRATIQUE DU CONTRLE INTERNE ...................................................................................................................................................10 II.- El"!ents caract"risti#ues du contrle interne selon %O&O............................................'' III.- Objectifs de contrle interne..........................................................................................'( V.- i!ites du contrle interne selon le %O&O....................................................................'( CHAPITRE III : NORMES DAUDIT INTERNE..............................................................14 I.- Objectifs des nor!es........................................................................................................') III.- %ontenu des nor!es.......................................................................................................'5 (.'.- a d"claration des responsabilit"s......................................................................'5 (.*.- %ode de d"ontolo+ie............................................................................................'5 II.- ,escription du syst-!e........................................................................................*. III.- V"rification de lexistence du syst-!e...................................................................*. IV.- E/aluation pr"li!inaire du contrle interne..................................................................*' V.- V"rification du fonctionne!ent du syst-!e...................................................................*' VI.- E/aluation de li!pact des faiblesses............................................................................*' III.- es diff"rentes "tapes du cycle .....................................................................................** ..............................................................................................................................................** I.- ,"finition et objectifs de la 012P...................................................................................)* II.- 0or!e du docu!ent........................................................................................................)( III.- Processus d"laboration.................................................................................................)( IV.- 3ise en 4u/re de la 012P............................................................................................))

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INTRODUCTION

es entreprises5 les or+anisations sont en per!anence confront"es 6 la!"lioration de leurs perfor!ances dans un en/ironne!ent #uelles sou7aitent s"curiser. %ette a!"lioration est de plus en plus rec7erc7"e au tra/ers dune d"centralisation de la d"cision pour en assurer la pertinence et la !ise en 4u/re rapide. ,ans ces conditions le c7ef dentreprise5 le diri+eant est naturelle!ent a!en" 6 sinterro+er sur la !a8trise du fonctionne!ent de lor+anisation5 par lui-!9!e et par ses collaborateurs.

L !"#$%&"# 'A('&% I#%)*#) '"##) + $)% ,- *' . //(* #$) * &/"## 0.) 1() .)/ "2,* %&"#/ 3)#,)/4 .)/ ',$&/&"#/ 2*&/)/ /"#% 5 /"(/ $"#%*6.) 7 )% 1()..)/ $"#%*&0()#% '"#$ (8 "09)$%&!/ ') .)#%*)2*&/). Et si tel n"tait pas le cas5 elle apporterait des reco!!andations pour y re!"dier.

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C: 2&%*) I: G,#,* .&%,/ /(* . ('&% )% .) $"#%*6.) &#%)*#) a fonction daudit interne est une fonction relati/e!ent r"cente puis#ue son apparition re!onte 6 la crise "cono!i#ue de '$*$ aux Etats-:nis. es entreprises subissaient alors de plein fouet la r"cession "cono!i#ue et lordre du jour "tait aux "cono!ies de toute nature. es co!ptes furent pass"s au pei+ne fin en /ue dune r"duction des c7ar+es. Or les +randes entreprises a!"ricaines utilisaient d"j6 le ser/ice de cabinets daudit externe5 or+anis!es ind"pendants ayant pour !ission la certification des co!ptes5 bilans et "tats financiers. 6 co!!e ailleurs5 on c7erc7a le !oyen de r"duire le !ontant des d"penses et on en /int donc tout naturelle!ent 6 su++"rer de faire assu!er certains de ces tra/aux pr"paratoires par du personnel de lentreprise. 2insi apparurent ces auditeurs puis#uils effectuaient des tra/aux daudit5 au sens ou on lentendait alors5 !ais ; internes < puis#ue !e!bres 6 part enti-re des entreprises. Ils participaient aux tra/aux courants des :nis. es entreprises subissaient alors de plein fouet la r"cession "cono!i#ue et lordre du jour "tait aux "cono!ies de toute nature. es co!ptes furent pass"s au pei+ne fin en /ue dune r"duction des c7ar+es. Or les +randes entreprises a!"ricaines utilisaient d"j6 le ser/ice de cabinets daudit externe5 or+anis!es ind"pendants ayant pour !ission la certification des co!ptes5 bilans et "tats financiers. 6 co!!e ailleurs5 on c7erc7a le !oyen de r"duire le !ontant des d"penses et on en /int donc tout naturelle!ent 6 su++"rer de faire assu!er certains de ces tra/aux pr"paratoires par du personnel de lentreprise. 2insi apparurent ces auditeurs puis#uils effectuaient des tra/aux daudit5 au sens ou on lentendait alors5 !ais ; internes < puis#ue !e!bres 6 part enti-re des entreprises. Ils participaient aux tra/aux courants des auditeurs externes sans toutefois en "tablir les synt7-ses et les conclusions. a crise pass"e5 on continua 6 les utiliser puis#uils a/aient ac#uis la connaissance et la prati#ue de !"t7odes et outils appli#u"s au do!aine co!ptable = peu 6 peu ils "lar+irent le c7a!p dapplication et en !odifi-rent insensible!ent les objectifs. 3ais lon+te!ps encore la 0onction d2udit Interne /a conser/er dans la !"!oire collecti/e ce patri!oine 7"r"ditaire. %e nest /"ritable!ent #u6 partir des ann"es 8. #ue lori+inalit" et les sp"cificit"s de la fonction daudit interne co!!enc-rent 6 se d"+a+er et 6 se pr"ciser. On peut dailleurs esti!er #ue l"/olution nest pas encore par/enue 6 son ter!e. a fonction daudit interne est une fonction relati/e!ent r"cente puis#ue son apparition re!onte 6 la crise "cono!i#ue de '$*$ aux Etats-

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I.; D,!&#&%&"#/ 2.1.; D,!&#&%&"# '( $"#%*6.) &#%)*#) ; e contrle interne est lense!ble des s"curit"s #ui contribuent 6 la !a8trise de lentreprise. Il a pour but dun cot"5 dassurer la protection5 la sau/e+arde du patri!oine et la #ualit" de linfor!ation5 de lautre5 lapplication des instructions de la direction et de fa/oriser la!"lioration des perfor!ances <. >OE%? ; e contrle interne est constitu" par lense!ble des !esures de contrle5 co!ptable ou autre5 #ue la direction d"finit5 appli#ue et sur/eille5 sous sa responsabilit"5 afin dassurer la protection du patri!oine de lentreprise et la fiabilit" des enre+istre!ents co!ptables et des co!ptes annuels < >%@%%?. ; e syst-!e de contrle interne est constitu" de lense!ble des politi#ues et proc"dures >contrles internes? !ises en 4u/re par la direction dune entit" en /ue dassurer5 dans la !esure du possible5 la +estion ri+oureuse et efficace de ses acti/it"s. %es proc"dures i!pli#uent A le respect des politi#ues de +estion la sau/e+arde des actifs la pr"/ention et la d"tection des fraudes et erreurs lexactitude et lex7austi/it" des enre+istre!ents co!ptables l"tablisse!ent en te!ps /oulu dinfor!ations co!ptables et financi-res fiables. >%@%%?. ; e contrle interne est un processus !is en 4u/re par le conseil dad!inistration5 les diri+eants et le personnel dune or+anisation5 destin" 6 fournir une assurance raisonnable #uant 6 la r"alisation des objectifs sui/ants A la r"alisation et lopti!isation des op"rations la fiabilit" des infor!ations financi-res la confor!it" aux lois et r"+le!entations en /i+ueur. < C"33)#% &*)/ /(* . ',!&#&%&"# : e contrle interne est plus pr"/entif #ue r"pressif e contrle interne est un ense!ble de !oyens !is en place dans une entreprise et faisant partie int"+rante de son or+anisation a direction de lentreprise est responsable de la d"finition5 de la !ise en 4u/re et de la super/ision de ces !oyens pour atteindre un certain no!bre dobjectifs. 2.2.; D,!&#&%&"# ') . ('&% &#%)*#) ; 2udit interne est une acti/it" ind"pendante et objecti/e #ui donne 6 une or+anisation une assurance sur le de+r" de !a8trise de ses op"rations5 lui apporte ses conseils pour les a!"liorer5 et contribue 6 cr"er de la /aleur ajout"e <.

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Il aide cette or+anisation 6 atteindre ses objectifs en "/aluant5 par une approc7e syst"!ati#ue et !"t7odi#ue5 ses processus de !ana+e!ent des ris#ues5 de contrles et de +ou/erne!ent dentreprise et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit". ; audit interne est un '&/2"/&%&! interne 6 lentreprise #ui /ise 6 A appr"cier lexactitude et la sinc"rit" des infor!ations nota!!ent co!ptables assurer la s"curit" p7ysi#ue et co!ptable des op"rations +arantir lint"+rit" du patri!oine ju+er de lefficacit" des syst-!es dinfor!ation <. audit interne nest pas un ; dispositif <5 !ais une ; fonction <5 en outre5 laudit interne ne doit pas ; appr"cier et ju+er < !ais ; assurer et +arantir <. ; audit interne est le d"parte!ent dune +rande entreprise c7ar+" dexa!iner et d"/aluer le contrle interne dans tous les do!aines de lentreprise et 6 tous les ni/eaux. 2u del6 de ce rle traditionnel5 il peut aussi assurer une fonction de conseil <. ,es syst-!es de contrles Internes sont !is en place afin de d"tecter5 en te!ps /oulu5 tout d"rapa+e par rapport aux objectifs de rentabilit" /is"s par lentreprise5 et de li!iter les al"as. %es dispositifs per!ettent aux diri+eants de !a8triser l"/olution rapide de len/ironne!ent "cono!i#ue concurrentiel5 des besoins et des priorit"s des clients5 et de proc"der 6 te!ps aux adaptations n"cessaires 6 la croissance de lacti/it". Ils contribuent enfin 6 pro!ou/oir lefficacit"5 6 prot"+er les actifs 6 +arantir la fiabilit" des "tats financiers et la confor!it" aux lois et r-+le!ents. 2insi le contrle interne est de plus en plus consid"r" co!!e une solution 6 un lar+e "/entail de probl-!es latents. II.; O09)$%&!/ ') . ('&% )% '( $"#%*6.) &#%)*#) %entr" sur les enjeux !ajeurs de lBor+anisation5 ses !issions CdBexpression dBassuranceC portent sur lB"/aluation de lBense!ble des processus5 fonctions et op"rations de celle-ci et plus particuli-re!ent sur les processus de !ana+e!ent des ris#ues5 de contrle et de +ou/erne!ent dBentreprise. &on rle de conseil aupr-s de la ,irection +"n"rale et des directions op"rationnelles et fonctionnelles5 #ui sBexerce dans le cadre de nor!es particuli-re!ent exi+eantes5 contribue +rande!ent 6 cr"er de la /aleur ajout"e.

es principaux objectifs de laudit interne sont A Identifier les "/"ne!ents5 internes ou externes 6 la structure5 susceptibles dBentra8ner un dan+er >d"t"rioration de lBi!a+e5 perte de r"putation5 surcoDts5 non-confor!it" 6 la l"+islation5 ris#ues li"s au !arc7"5 etc.?

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interpr"ter et traduire ces ris#ues en infor!ation utile pour lBentreprise A coDt5 te!ps. "laborer des strat"+ies pour la +estion et la !a8trise de ces ris#ues A !ise en place de proc"dures5 de r"+le!entations5 de tableaux de bords /isant 6 r"duire les probabilit"s de sur/enance ou 6 li!iter leur i!pact sBils se r"alisent.

auditeur est appel" 6 "/aluer ici la co7"rence des objectifs assi+n"s 6 la fonction dabord a/ant de !esurer la perfor!ance actuelle de la fonction par rapport 6 ses finalit"s. %e tra/ail se d"roule en trois te!ps A ,ans un pre!ier te!ps5 il sa+it pr"cis"!ent de sassurer de A - lexistence dobjectifs clairs5 pr"cis et #uantifi"s = - la co7"rence des objectifs5 leur "#uilibre et leur co!pl"!entarit" dans lespace et dans le te!ps et entre centres de responsabilit" = - le caract-re duni/ersalit"5 la per!anence et lex7austi/it" de la fonction. es ris#ues +"n"rale!ent identifi"s lors de cette /"rification prennent +"n"rale!ent leur source dans la faEon dont les objectifs sont d"finis. En d"finiti/e5 lexa!en consistera 6 identifier les proc"dures !ises en place et celles #ui sont appli#u"es pour la fixation des objectifs de la fonction. e #uestionnaire daudit portera sur les interro+ations sui/antes A #ui inciteF Gui propose F#ui est consult" F#ui d"cide F... ,ans un deuxi-!e te!ps il faut /"rifier le processus de fixation des objectifs #ui n"cessitent une collecte dinfor!ations et 6 un ; p7asa+e < dans la d"finition des objectifs pour /"rifier A la nature des infor!ations e!ploy"es dans la fonction = %o!!ent elles sont obtenues5 par #ui elles sont fournit F #ui les /alide5 #ui sen porte +arant ou responsable F #ui est consult" dans ce processus de construction et de /alidation de linfor!ation %o!!ent les personnes consult"es sont-elles conduites 6 sen+a+er lors#uelles donnent leur a/is5 ou co!!ent peu/entHelles par/enir 6 ne pas sen+a+er F

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,ans un second te!ps5 il faut analyser les processus bud+"taires pour sassurer de leur co7"rence par rapport aux objectifs et leur r"alis!e. En plus de l"tude des proc"dures5 il faut sassurer #ue les diff"rents acteurs de la fonction sont bien i!pr"+n"s des objectifs #ui leur sont fix"s. Il faut donc "/aluer en cons"#uence les di/er+ences ou !an#ue dad7"sion #ui soppose au fonctionne!ent sou7ait" et au dispositif !is en place pour r"duire ou suppri!er les ris#ues. ,ans un troisi-!e te!ps5 il faut /"rifier les indicateurs !is en place pour !esurer la perfor!ance de la fonction par rapport aux objectifs fix"s par la 7i"rarc7ie. Il sa+it alors de la /"rification des proc"dures de sui/i des acteurs au ni/eau de la fonction. %es indicateurs int"ressent aussi les responsables 7i"rarc7i#ues au ni/eau de la fonction car leur per!ettant sassurer la super/ision directe de leur ser/ice = si bien #uil est n"cessaire de /"rifier aussi leur pertinence5 leur efficacit" et leur efficience. Il faut alors exa!iner la nature et la !at"rialit" des sui/is 6 tra/ers lanalyse des supports for!alis"s A ,ocu!ents de la proc"dure r"unions de coordination et danalyse des r"sultats ou exa!en infor!el5 prati#ue du principe de la +estion par exception5 la per!anence des sui/is5 la fiabilit" de la collecte des "l"!ents utilis"s5 lad"#uation des donn"es sui/ies aux besoins de +estion >infor!ation5 action5 pr"/ention5 contrle? = la p"riodicit" et les d"lais = les relations a/ec la !esure des perfor!ances5 les sanctions positi/es et n"+ati/es. C: $(#) ') $)/ 1()/%&"#/ 2)(% -,#,*)* (# )#/)30.) ') *&/1()/ 1(&. ! (% # .</)* 2"(* / //(*)* ') . /"(*$) ') .)(* 2*"=)# #$) )% ') . 3 #&>*) '"#% &. ! (% .)/ %* &%)*. III.; P*"!&. %<2) ') . ('&%)(* &#%)*#) ,u fait #ue la !ission de lauditeur interne cou/re toutes les acti/it"s dune entreprise5 il doit a/oir une connaissance pluridisciplinaire A juridi#ue5 financi-re5 infor!ati#ue etc. Il est fort juste!ent rappel" de ne pas confondre la co!p"tence indi/iduelle des 2uditeurs et la co!p"tence +lobale du ser/ice. Pour ce dernier le co!pl"!ent par des recours ext"rieurs reste possible5 6 c7acun den d"finir les li!ites. Et les auditeurs le sa/ent bien5 en cette !ati-re plus #uen toute autre5 pas de /"ritable co!p"tence sans for!ation continue. a fic7e tec7ni#ue de lauditeur interne peut 9tre dress"e co!!e suit A %onnaissances tec7ni#ues A (.J %onnaissances de lacti/it" A I.J Kon sens A '..J Audit interne des cycles de l'entreprise 7

%apacit" danalyse A 8.J 1"flexionLi!a+ination A I.J 1i+ueur A '..J Gualit"s relationnelles A 8.J Gualit"s r"dactionnelles A 8.J.

IV.; E#9)(8 '( $"#%*6.) &#%)*#) 4.1.; E#9)(8 2"(* . /"$&,%, es principaux du contrle interne pour lentreprise sont constitu"s par le fait #ue A les d"cisions de la direction sont respect"es et appli#u"es les perfor!ances et lefficacit" op"rationnelle sont a!"lior"es les co!ptes annuels sont r"+uliers5 sinc-res et donnent une i!a+e fid-le du r"sultat des op"rations de la situation financi-re et du patri!oine de lentreprise les actifs de lentreprise sont sau/e+ard"s. 4.2.; E#9)(8 2"(* .) CAC e %o!!issaire aux co!ptes A prend connaissance des syst-!es co!ptables et de contrle interne pour planifier sa !ission et conce/oir une approc7e daudit efficace exerce son ju+e!ent professionnel pour "/aluer le ris#ue daudit et d"finir les proc"dures /isant 6 le r"duire 6 un ni/eau acceptable. Incidence de l"/aluation du contrle interne &yst-!e de contrle interne fiable entra8ne une pr"so!ption de fiabilit" des co!ptes concern"s par le cycle et donc la !ise en 4u/re de contrles li!it"s sur ces co!ptes &yst-!e de contrle interne peu fiable ou faible entra8ne une pr"so!ption de no!breux ris#ues pour les co!ptes concern"s par le cycle et de/ra entra8ner des contrles "tendus sur ces co!ptes

V.; L&3&%)/ '( $"#%*6.) &#%)*#) es principales li!ites du contrle interne sont constitu"es de A ,"faillances 7u!aines @on respect des proc"dures d"finies 1apport #ualit"Lprix insuffisant es op"rations de contrle ne sont pas facile!ent accept"es par le personnel de la soci"t" e contrle interne ne!p9c7e pas les fraudes ou les erreurs Il est difficile dans certains cas dobtenir linfor!ation n"cessaire a taille des petites entreprises est insuffisante pour une correcte adaptation du contrle interne

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VI.; E.,3)#%/ $ * $%,*&/%&1()/ '( $"#%*6.) &#%)*#) e syst-!e de contrle interne sentend au-del6 des do!aines directe!ent li"s au syst-!e co!ptable et est caract"ris" par A en/ironne!ent de contrle "/aluation des ris#ues e syst-!e dor+anisation e syst-!e dinfor!ation e syst-!e de contrle. ?.1.; E#=&*"##)3)#% ') $"#%*6.) Men/ironne!ent de contrle constitue le fonde!ent de tous les autres "l"!ents du contrle interne A &ensibilisation de lentreprise 6 la notion de contrle interne o 2ttitude de la direction +"n"rale o Or+anisation 7u!aine o ,"finition de cellules ou de principes de contrle Gualit" du contrle bud+"taire ?.2.; E= .( %&"# ')/ *&/1()/ Noute entreprise est confront"e 6 un ense!ble de ris#ues externes et internes #ui doi/ent 9tre "/alu"s5 pris en co!pte et !a8tris"s par le contrle interne. ?.3.; S</%>3) '"*- #&/ %&"# e syst-!e dor+anisation per!et de d"finir les pou/oirs et les responsabilit"s de c7acun et dassurer la s"paration des tOc7es et des fonctions. P*&#$&2) ') /,2 * %&"# ')/ !"#$%&"#/ O09)$%&! A assurer le contrle r"cipro#ue de lex"cution des tOc7es M"' o o o .&%,/ A dissocier les !"#$%&"#/ A O2,* %&"##)..)/ >ser/ice co!!ercial5 ac7ats5 production5 publicit"5 etc.? D) 2*"%)$%&"# )% ') $"#/)*= %&"# >caisse !a+asin5 entretien5 etc.P? D)#*)-&/%*)3)#% >co!ptabilit" +"n"rale5 analyti#ue5 contrle bud+"taire5 etc.?

?.4.; S</%>3) '&#!"*3 %&"# infor!ation pertinente doit 9tre identifi"e5 recueillie et diffus"e sous une for!e et dans des d"lais #ui per!ettent 6 c7acun dassu!er ses responsabilit"s. ?.@.; S</%>3) ') $"#%*6.) ,es op"rations de contrle doi/ent per!ettre de sassurer #ue les !esures n"cessaires sont prises en /ue de !a8triser les ris#ues susceptibles daffecter la r"alisation des objectifs de lentreprise. Audit interne des cycles de l'entreprise $

C: 2&%*) II : COSO "( . #"(=)..) 2* %&1() '( $"#%*6.) &#%)*#) I.; H&/%"*&1() e %O&O >C"33&%%)) "! S2"#/"*&#- O*- #&A %&"# "! %:) T*) 'B < %o!!ission? est un r"f"rentiel de contrle interne. Audit interne des cycles de l'entreprise '.

%e r"f"rentiel international5 de/enu le r"f"rentiel du !"tier dauditeur interne repr"sent" en 0rance par lInstitut 0ranEais de l2udit Interne >I02%I? est le r"sultat de tra/aux initi"s en '$85 aux Etats :nis par la ; N1E2,Q2R %O33I&&IO@ <. %ette co!!ission "tait c7ar+"e de pr"parer une "tude approfondie sur le contrle interne /isant 6 d"finir les nou/eaux concepts et lapproc7e de r"f"rence. :n +roupe de tra/ail !ixte sous l"+ide de PQ% > PRICECATERHOUSECOOPERS? en '$$* a publi" un rapport !ettant en 4u/re lapproc7e du %O&O5 #ui expli#uait co!!ent un cadre de contrle interne efficace pou/ait 9tre !is en place. Il faut souli+ner #ue PQ% est la pre!i-re or+anisation !ondiale de prestation de ser/ices intellectuels. PQ% re+roupe plus de 'I..... personnes dans '5. pays. %e r"f"rentiel a "t" re!is au +oDt du jour a/ec les nou/elles lois. Pre!i-re initiati/e du +enre et la plus populaire5 il existe dautres r"f"rentiels !oins connu A %O%O au %anada %2,K:1R en Srande Kreta+ne TI@S en 2fri#ue du &ud Etc.P a !ise en place de la co!!ission N1E2,Q2R "tait dict"e par le fait #ue tous les acteurs de la /ie "cono!i#ue sont concern"s par la #ualit" du contrle interne /isant 6 li!iter les ris#ues de d"faillance et 6 opti!iser lefficacit" des op"rations de leur or+anisation. 2insi en '$855 la co!!ission N1E2,Q2R constitua un +roupe de tra/ail co!pos" de A 1epr"sentants de +randes entreprises %abinets daudit 3e!bres des or+anisations professionnelles >II25 2I%P2? 2fin de pr"parer une "tude approfondie sur le contrle interne /isant 6 en d"finir les nou/eaux concepts et lapproc7e de r"f"rence. II.; E.,3)#%/ $ * $%,*&/%&1()/ '( $"#%*6.) &#%)*#) /)."# COSO e contrle interne est co!pos" de cin# "l"!ents interd"pendants #ui d"coulent de la faEon dont lacti/it" est +"r"e et #ui sont int"+r"s au processus de +estion A en/ironne!ent de contrle "/aluation des ris#ues acti/it"s de contrle infor!ation et co!!unication pilota+e. 2.1.; E#=&*"##)3)#% ') $"#%*6.) 5 Q()..) )/% . /)#/&0&.&%, '( 2)*/"##). ( $"#%*6.) &#%)*#) D 7 Elle d"pend des facteurs sui/ants A culture dentreprise int"+rit"

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"t7i#ue co!p"tence du personnel style de !ana+e!ent

en/ironne!ent de contrle constitue le socle de tous les autres "l"!ents de contrle. 2.2.; E= .( %&"# ')/ *&/1()/ 5 Q()./ /"#% .)/ *&/1()/ /(/$)2%&0.)/ ') 3)%%*) )# 2,*&. . %%)&#%) ')/ "09)$%&!/ '(#) )#%*)2*&/) "( ') . 3)%%*) )# 2,*&. D 7 %ela suppose da/oir fix" au pr"alable de !ani-re raisonn"e des objectifs %ependant5 il y a des ris#ues faciles 6 appr"7ender >ris#ues tec7ni#ues? et dautres #ui se!blent sans prise >ris#ue "t7i#ue5 en/ironne!ent5 etc..?. entreprise doit 9tre consciente des ris#ues et les !a8triser. Elle doit fixer des objectifs et les int"+rer aux acti/it"s co!!erciales financi-res5 de production5 de !arUetin+ et autres5 afin de fonctionner de faEon 7ar!onieuse. Elle doit "+ale!ent instaurer des !"canis!es per!ettant didentifier5 analyser et +"rer les ris#ues correspondants. 2insi5 le processus 6 !ettre en 4u/re doit lar+e!ent i!pli#uer les diff"rentes directions. 2.3.; A$%&=&%,/ ') $"#%*6.) ; Q()./ $"#%*6.)/ '"&=)#% E%*) 3&/ )# 2. $) 2"(* / //(*)* 1() .)/ *&/1()/ /"#% 3 F%*&/,/ D < Il faut des contrles de tous types A /"rifications autorisations reportin+ s"paration des tOc7es es contrles doi/ent 9tre !en"s 6 tous les ni/eaux. 2.4.; I#!"*3 %&"# )% $"33(#&$ %&"# 5 Q()..) )/% . 1( .&%, ') .&#!"*3 %&"# )% ') . $"33(#&$ %&"# D 7 infor!ation doit 9tre sous la bonne for!e5 trans!ise 6 la bonne personne et au bon !o!ent. infor!ation doit 9tre co7"rente et non redondante. %ependant5 il faut tenir co!pte du fait #ue la co!!unication est !ultidirectionnelle A ascendante5 descendante et lat"rale. 2.@.; P&."% -) 5 Q(& 2&."%) .) $"#%*6.) &#%)*#) )% $"33)#% D 7

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'*

&elon le %O&O5 le %onseil dad!inistration est le pre!ier responsable du contrle interne. e personnel dans son ense!ble est aussi i!pli#u". e syst-!e de contrle interne doit en per!anence 9tre adapt" aux objectifs et ris#ues de la soci"t". es dispositifs de pilota+e peu/ent 9tre per!anents co!!e le contrle de +estion5 ou ponctuels co!!e laudit interne. III.; O09)$%&!/ ') $"#%*6.) &#%)*#) e contrle interne poss-de ; sept < +rands objectifs d"clinables par cycle A ; )8&/%)#$) < A actif ou passif existant 6 une date donn"e ; '*"&%/ )% "0.&- %&"#/ < A actif ou passif se rapportant 6 lentit" 6 une date donn"e ; * %% $:)3)#% < A op"ration ou "/-ne!ent se rapportant 6 lentit" et #ui sest produit au cours de la p"riode ; )8: (/%&=&%, < A ense!ble des actifs5 des passifs5 des op"rations ou des "/-ne!ents enre+istr"s de faEon co!pl-te et tous faits i!portants correcte!ent d"crits ; ,= .( %&"# < A /alorisation dun actif ou dun passif 6 sa /aleur din/entaire ; 3)/(*) < A op"ration ou "/-ne!ent enre+istr" 6 sa /aleur de transaction et produits ou c7ar+es rattac7"s 6 la bonne p"riode ; 2*,/)#% %&"# )% &#!"*3 %&"#/ '"##,)/ < A infor!ation pr"sent"e5 class"e et d"crite selon le r"f"rentiel co!ptable applicable IV.; S<#%:>/) /(* .) *,!,*)#%&). '( COSO GLSHI e %O&O constitue un r"f"rentiel co!plet e %O&O est un r"f"rentiel utilis" par les entreprises a!"ricaines dans le cadre du &arbane Oxley 2ct >"#ui/alent de la &0? &0 A oi sur la s"curit" financi-re. 2ux Etats :nis et dans le !onde dautres r"f"rentiels sont autoris"s et utilis"s En 0rance5 la loi ne !entionne aucun r"f"rentiel. es entreprises peu/ent d"finir leur r"f"rentiel de contrle interne.

V.; L&3&%)/ '( $"#%*6.) &#%)*#) /)."# .) COSO e %O&O constituant un r"f"rentiel de contrle interne a des li!ites. En effet5 une "/aluation du contrle interne donne seule!ent une //(* #$) * &/"## 0.). es principales li!ites du %O&O sont A Il est !is en 4u/re par les :"33)/ A erreurs 7u!aines5 fraudes es acti/it"s de contrle per!ettent difficile!ent de !a8triser l )8$)2%&"##). A cas particuliers5 la +estion de crise = tous les cas ne peu/ent 9tre pr"/us par les proc"dures e contrle interne a un $"J% Il existe des *,/&/% #$)/ 2/<$:"."-&1()/ au contrle interne A peur du c7an+e!ent5 susceptibilit"s e contrle interne est !oins !at"rialis" dans les petites structures A absence de s"paration des tOc7es

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'(

C: 2&%*) III : N"*3)/ ' ('&% &#%)*#) es acti/it"s daudit interne sont conduites dans diff"rents en/ironne!ents juridi#ues et culturels5 dans des or+anisations dont lobjet5 la taille5 la co!plexit" et la structure sont di/ers5 ainsi #ue par des professionnels de laudit internes ou externes 6 lor+anisation. Kien #ue ces diff"rences puissent influencer la prati#ue de laudit interne dans c7a#ue en/ironne!ent5 le respect des @or!es internationales pour la prati#ue professionnelle de laudit interne est essentiel pour #ue les auditeurs internes puissent sac#uitter de leurs responsabilit"s. es nor!es daudit interne sont "labor"es et super/is"es par lII2 >Institute Of Internal 2uditors? or+anis!e de tutelle des auditeurs internes cr"e en '$)' aux Etats :nis. I.; O09)$%&!/ ')/ #"*3)/ es nor!es ont pour objet A de d"finir les principes de base #ue la prati#ue de laudit interne doit sui/re de fournir un cadre de r"f"rence pour la r"alisation et la pro!otion dun lar+e "/entail dacti/it"s daudit interne apportant une /aleur ajout"e. d"tablir les crit-res dappr"ciation du fonctionne!ent de laudit interne de fa/oriser la!"lioration des processus or+anisationnels et des op"rations.

II.; C. //&!&$ %&"# ')/ #"*3)/ es nor!es se co!posent de A @or!es de Gualification5 @or!es de fonctionne!ent et des @or!es de 3ise en Vu/re.

Audit interne des cycles de l'entreprise

')

es nor!es de #ualification "noncent les caract"risti#ues #ue doi/ent pr"senter les or+anisations et les personnes acco!plissant des acti/it"s daudit interne. es nor!es de fonctionne!ent d"cri/ent la nature des acti/it"s daudit interne et d"finissent des crit-res de #ualit" per!ettant d"/aluer les ser/ices fournis. Nandis #ue les nor!es de #ualifications et les nor!es de fonctionne!ent sappli#uent aux tra/aux daudit interne en +"n"ral5 les nor!es et !ise en 4u/re sappli#uent 6 des types de !issions sp"cifi#ues. III.; C"#%)#( ')/ #"*3)/ es nor!es de laudit interne sont constitu"es de ( docu!ents fonda!entaux A 3.1.; L ',$. * %&"# ')/ *)/2"#/ 0&.&%,/ Elle "nonce- afin #ue nul nen i+nore- la conception de laudit interne telle #uelle doit 9tre connue de tous. a d"claration est constitu"e en #uatre points A audit interne est- et doit 9tre- une fonction d"/aluation ind"pendante es objectifs de la fonction sont dassister le !ana+e!ent par des reco!!andations et des conseils e c7a!p dapplication doit s"tendre 6 tout ce #ui est n"cessaire pour appr"cier si le contrle interne de lor+anisation est ad"#uat et fonctionne correcte!ent ind"pendance des auditeurs internes doit sexercer dans tous les secteurs #uils auditent >affir!ation #ui doit 9tre appr"ci"e au re+ard de la @or!e '..?. 3.2.; C"') ') ',"#%"."-&) e code de d"ontolo+ie sappli#ue aux personnes et aux entit"s #ui fournissent des ser/ices daudit interne. Noute /iolation du %ode de ,"ontolo+ie par des !e!bres de lInstitut5 des titulaires de certifications professionnelles de lII2 >%ertified Internal 2uditor Exa!ination A %I2? ou des candidats 6 celles-ci5 fera lobjet dune "/aluation et sera trait"e en accord a/ec les &tatuts de Audit interne des cycles de l'entreprise '5

lInstitut et ses ,irecti/es 2d!inistrati/es. e fait #uun co!porte!ent donn" ne fi+ure pas dans les 1-+les de %onduite ne le!p9c7e pas d9tre inacceptable ou d"s7onorant et peut donc entra8ner une action disciplinaire 6 lencontre de la personne #ui sen est rendue coupable. 3.2.1.; P*&#$&2)/ !"#' 3)#% (8 Il est attendu des auditeurs internes #uils respectent et appli#uent les principes fonda!entaux sui/ants A I#%,-*&%, int"+rit" des auditeurs internes est 6 la base de la confiance et de la cr"dibilit" accord"es 6 leur ju+e!ent. O09)$%&=&%, es auditeurs internes !ontrent le plus 7aut de+r" dobjecti/it" professionnelle en collectant5 "/aluant et co!!uni#uant les infor!ations relati/es 6 lacti/it" ou au processus exa!in". es auditeurs internes "/aluent de !ani-re "#uitable tous les "l"!ents pertinents et ne se laissent pas influencer dans leur ju+e!ent par leurs propres int"r9ts ou par autrui. C"#!&')#%& .&%, es auditeurs internes respectent la /aleur et la propri"t" des infor!ations #uils reEoi/ent = ils ne di/ul+uent ces infor!ations #ua/ec les autorisations re#uises5 6 !oins #uune obli+ation l"+ale ou professionnelle ne les obli+e 6 le faire. C"32,%)#$) es auditeurs internes utilisent et appli#uent les connaissances5 les sa/oir-faire et exp"riences re#uis pour la r"alisation de leurs tra/aux. 3.2.2.; R>-.)/ ') $"#'(&%) I#%,-*&%,

es auditeurs internes A ,oi/ent acco!plir leur !ission a/ec 7onn9tet"5 dili+ence et responsabilit". ,oi/ent respecter la loi et faire les r"/"lations re#uises par les lois et les r-+les de la profession.

Audit interne des cycles de l'entreprise

'I

@e doi/ent pas scie!!ent prendre part 6 des acti/it"s ill"+ales ou sen+a+er dans des actes d"s7onorants pour la profession daudit interne ou leur or+anisation. ,oi/ent respecter et contribuer aux objectifs "t7i#ues et l"+iti!es de leur or+anisation.

O09)$%&=&%,

es auditeurs internesA @e doi/ent pas prendre part 6 des acti/it"s ou "tablir des relations #ui pourraient co!pro!ettre ou ris#uer de co!pro!ettre le caract-re i!partial de leur ju+e!ent. %e principe /aut "+ale!ent pour les acti/it"s ou relations daffaires #ui pourraient entrer en conflit a/ec les int"r9ts de leur or+anisation. @e doi/ent rien accepter #ui pourrait co!pro!ettre ou ris#uer de co!pro!ettre leur ju+e!ent professionnel. ,oi/ent r"/"ler tous les faits !at"riels dont ils ont connaissance et #ui5 sils n"taient pas r"/"l"s5 auraient pour cons"#uence de fausser le rapport sur les acti/it"s exa!in"es. C"#!&')#%& .&%,

es auditeurs internesA ,oi/ent utiliser a/ec prudence et prot"+er les infor!ations recueillies dans le cadre de leurs acti/it"s. @e doi/ent pas utiliser ces infor!ations pour en retirer un b"n"fice personnel5 ou dune !ani-re #ui contre/iendrait aux dispositions l"+ales ou porterait pr"judice aux objectifs "t7i#ues et l"+iti!es de leur or+anisation. C"32)%)#$)

es auditeurs internesA @e doi/ent sen+a+er #ue dans des tra/aux pour les#uels ils ont les connaissances5 le sa/oir-faire et lexp"rience n"cessaires. ,oi/ent r"aliser leurs tra/aux daudit interne dans le respect des @or!es pour la Prati#ue Professionnelle de l2udit Interne >&tandards for t7e Professional Practice of Internal 2uditin+?. ,oi/ent toujours sefforcer da!"liorer leur co!p"tence5 lefficacit" et la #ualit" de leurs tra/aux.

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'7

es nor!es de conduites essentielles peu/ent 9tre r"su!"es en 7 points A 0aire preu/e d7onn9tet"5 dobjecti/it" et de dili+ence 0aire preu/e de loyaut" 6 l"+ard des e!ployeurs @e pas 9tre5 en connaissance de cause5 i!pli#u"s dans des affaires !al7onn9tes 1efuser tout ce #ui pourrait co!pro!ettre lobjecti/it" 1especter la confidentialit" des infor!ations 3ettre en 4u/re a/ec co!p"tence professionnelle les obli+ations de laudit Vu/rer sans cesse pour a!"liorer co!p"tence et efficacit". 3.3.; D"$(3)#%/ &#%)*2*,% %&!/ ')/ #"*3)/ GSIAS/I es docu!ents interpr"tatifs des nor!es justifient le caract-re relatif des nor!es #ui peu/ent lobjet dinterpr"tations aussi bien par lII2 #ue par les co!!entateurs. es ; &tate!ents on Internal 2uditin+ &tandards < >&I2&? constituent les docu!ents interpr"tatifs de lII2. es &I2& sont au no!bre de sept >.7? A SIAS 1 A Apporte des prcisions la norme gnrale N3005 sur les trois points sui/ants A ,"finition co!pl"!entaire sur la notion de contrle Pr"cision sur le rle dune direction +"n"rale #ui planifie et or+anise dans un sens confor!e aux objectifs fix"s 1appel du rle de laudit interne face 6 lappr"ciation des objectifs. SIAS 2 A complments la norme N4005 sur 7 points A 1appel de la n"cessit" dun rapport daudit a/ec des rapports inter!"diaires "crits ou oraux @"cessit" de pr"senter aux audit"s les conclusions dun audit a/ant sa publication 1eco!!andations sur la #ualit" et les d"lais de production des rapports En sus des r"sultats de laudit5 les rapports doi/ent pr"senter lopinion de lauditeur point de /ue contro/ers" car lauditeur interne est un r"/"lateur de constats et ne saurait a/oir dopinion. es rapports ; peu/ent < co!prendre et non ; doi/ent < co!prendre des reco!!andations sur les a!"liorations possibles 39!e obser/ation pour ; les points de /ue de laudit" peu/ent 9tre ins"r"sP < et non ; les points de /ue de laudit" doi/ent 9tre ins"r"sP < Il appartient au 1esponsable de laudit interne dapprou/er le rapport final et de d"cider de la liste des destinataires. SIAS 3 A pr"cisant #ue la conscience professionnelle dont doi/ent faire preu/e les auditeurs internes >nor!e *8.?5 concerne aussi la pr"/ention et la d"tection des fraudes SIAS 4 A apporte des pr"cisions 6 la nor!e @W5.. A 1ec7erc7e de la #ualit" nest pas la rec7erc7e de la perfection a super/ision du tra/ail des auditeurs doit 9tre per!anente5 des contrles doi/ent 9tre effectu"s p"riodi#ue!ent En/isa+er des contrles r"alis"s par des personnes externes 6 lentreprise Audit interne des cycles de l'entreprise '8

SIAS @ A co!pl"!ents 6 la nor!e 5.. pour pr"ciser #ue la coordination entre 2udit interne et 2udit externe ne doit co!porte ni redondances5 ni double e!ploi. Pour cela5 le &I2& 5 su++-re des r"unions p"riodi#ues5 des "c7an+es de pro+ra!!es et papiers de tra/ail5 des co!!unications r"cipro#ues de rapports SIAS ? A pr"cisions apport"es 6 la d"finition et 6 la tenue des papiers de tra/ail >nor!e )*.? SIAS K A interpr-te les principes +"n"raux de la nor!e '.. en pr"cisant A Gue le ,irecteur de laudit interne doit co!!uni#uer directe!ent a/ec le %onseil d2d!inistration Gue le pro+ra!!e et bud+et du ser/ice doi/ent 9tre sou!is 6 la direction +"n"rale pour approbation et au %2 pour infor!ation Gue le rapport dacti/it" de laudit interne doit 9tre "+ale!ent sou!is 6 la direction +"n"rale et au %onseil Gue cette co!!unication doit sacco!pa+ner dune opinion sur la #ualit" des relations a/ec les auditeurs externes et dune appr"ciation sur le tra/ail de ces derniers.

C: 2&%*) IV : D,3 *$:) ' ('&% '( $"#%*6.) &#%)*#) e syst-!e de contrle interne de lentreprise peut 9tre appr"ci" en sui/ant le cane/as cidessous A - c7oix des fonctions +"n"rant les principaux flux dinfor!ations - description du syst-!e - /"rification de lexistence du syst-!e - "/aluation pr"li!inaire du contrle interne - /"rification du fonctionne!ent du syst-!e - "/aluation de li!pact des faiblesses. I.; C:"&8 ')/ !"#$%&"#/ entreprise sera scind"e en fonctions A - co!!erciale - financi-re - production - etc. es fonctions #ui +"n-rent les principaux flux d Minfor!ation seront s"lectionn"es par lauditeur. 2insi5 dans une entreprise industrielle et co!!erciale5 seront "tudi"es plus particuli-re!ent A - les fonctions /entesL clients - les fonctions ac7atsLfournisseurs - les fonctions in/estisse!ents %ette appr"ciation porte sur lense!ble du syst-!e y co!pris linfor!ati#ue. Audit interne des cycles de l'entreprise '$

,ans sa !ission5 lauditeur de/ra bien /eiller 6 distin+uer entre les infor!ations financi-res si+nificati/es #ui r"sultent de traite!ents de donn"es r"p"titi/es >appr"ciation du contrle interne? et celles #ui r"sultent des proc"dures ponctuelles ou de ju+e!ent. Pour ces derni-res5 lanalyse des infor!ations financi-res sur les#uelles portera le ju+e!ent reste indispensable. Exe!ple A Pour d"ter!iner le !ontant de la pro/ision pour clients douteux5 la direction exa!ine la liste des clients en retard de paie!ent #ui lui est sou!ise par la co!ptabilit" clients. auditeur ne proc"dera pas 6 lanalyse des proc"dures utilis"es pour d"ter!iner le !ontant de la pro/ision >ju+e!ent? !ais le fera pour d"ter!iner si le syst-!e est suffisant pour #ue toutes les cr"ances en retard de paie!ent fi+urent sur la liste sou!ise 6 la direction. II.; D)/$*&2%&"# '( /</%>3) auditeur au cours de cette "tape A - rasse!ble une docu!entation sur le syst-!e 6 analyser >!anuels de proc"dures i!pri!"es5 d"finition de fonctions5 description de tOc7esP? - a des entretiens a/ec le personnel. %ette description se !at"rialise par A X ')/ #"%)/ ')/$*&2%&=)/ A cette tec7ni#ue pr"sente lincon/"nient d9tre trop personnalis"e et d"pendante du style de son auteur = elles ne sont pas toujours co!pr"7ensi/es 6 c7acun >en raison dabr"/iation5 de raccourcis etc.P? X')/ '& -* 33)/ ') $&*$(. %&"# >floY c7art? A la plupart des cabinets daudit se sont dot"s de nor!es de pr"sentation de dia+ra!!es de !ani-re 6 assurer A un lan+a+e co!!un une !eilleure /isualisation :ne plus +rande pr"cision >exe!ple A tout docu!ent entr" doit 6 un !o!ent ou 6 un autre sortir du circuit par exp"dition5 classe!ent ou destruction5 il ne doit pas rester en suspens?. III.; V,*&!&$ %&"# ') .)8&/%)#$) '( /</%>3) ors dun pre!ier audit5 lauditeur court le ris#ue5 lors de la !at"rialisation de sa co!pr"7ension des syst-!es5 de d"for!er la r"alit". Pour "/iter ce ris#ue5 il doit sassurer #ue sa description correspond 6 la r"alit". Il proc-de 6 un %)/% ') =,*&!&$ %&"# ') .)8&/%)#$) '( /</%>3). Pour ce faire5 lauditeur s"lectionne une transaction typi#ue du circuit d"crit >ou plusieurs? si diff"rents types de transactions passent par le !9!e circuit A /entesL 0rance et /entesL export par >exe!ple?5 et la suit tout au lon+ de son dia+ra!!e en /"rifiant #ue les op"rations d"crites sont bien confor!es 6 la r"alit" >; du berceau jus#u6 la to!be <?. &i lauditeur constate une ano!alie5 il doit sassurer5 par consultation dautres docu!ents au !9!e stade de traite!ent5 #uil ne sa+it #ue d Mune d"/iation ponctuelle et non pas dune !au/aise description. S& .) ')(8&>3) $ / /) 2*,/)#%)4 . ('&%)(* $"**&-)* / ')/$*&2%&"#.

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*.

P"(* .)/ ('&%/ /(&= #%/4 . ('&%)(* '"&% / //(*)* * 2&')3)#% 1() .)/ /</%>3)/ #"#% 2 / $: #-, )% 1() .)/ $"#$.(/&"#/ %&*,)/ . ##,) 2*,$,')#%) /"#% %"(9"(*/ = . 0.)/. IV.; E= .( %&"# 2*,.&3&# &*) '( $"#%*6.) &#%)*#) auditeur utilise +"n"rale!ent un >G%I? #uestionnaire de contrle interne >sorte d"talon du bon contrle interne? pour !ettre en lu!i-re les faiblesses. utilisation de G%I pr""tabli pr"sente la/anta+e de faire +a+ner du te!ps et de ser/ir de liste de contrle. es G%I sont structur"s de la faEon sui/ante A - di/isions en sections A ces sections correspondent aux principaux flux dinfor!ations financi-res - pour c7a#ue section5 d"finition des objectifs de contrle interne per!ettant de ju+er si les objectifs sont re!plis. Noutes les #uestions sont for!ul"es de faEon 6 ce #ue la r"ponse O:I indi#ue une situation fa/orable et #ue le @O@ indi#ue une r"ponse d"fa/orable. S&. )/% $"**)$%)3)#% *)32.&4 .) QCI /)*=&* 2.(/&)(*/ ##,)/ : /)(.)/ .)/ 3"'&!&$ %&"#/ ') 2*"$,'(*)/ &')#%&!&,)/ ."*/ '( %)/% ') =,*&!&$ %&"# ') .)8&/%)#$) '( /</%>3) #,$)//&%)#% (#) 3&/) + 9"(* '( QCI. V.; V,*&!&$ %&"# '( !"#$%&"##)3)#% '( /</%>3) A .'&//() ') .',% 2) 2*,$,')#%)4 . ('&%)(* &')#%&!&, .)/ !"*$)/ '( /</%>3) /(* .)/1()..)/ &. $"32%) / 22(<)* 2"(* .&3&%)* )% 2*,/)#%)* /)/ $"#%*6.)/. %ependant 6 ce stade de ses tra/aux5 il ne dispose #ue dune pr"so!ption. auditeur de/ra ainsi r"di+er un P*"-* 33) ') V,*&!&$ %&"# ')/ P*"$,'(*)/ >PVP? pour obtenir la confir!ation #ue les contrles ju+"s i!portants dans la proc"dure ne sont nulle!ent appli#u"s 6 lense!ble des transactions de lBexercice. ors de la r"daction de ce pro+ra!!e5 lauditeur doit A - sui/re lordre du G%I A cette pr"sentation per!et de sassurer #uil ny a pas doubli de contrle si+nificatif = si certaines op"rations du G%I ne n"cessitent pas de contrle5 il con/ient de le pr"ciser pour "/iter les rec7erc7es ult"rieures. - Prendre le soin de for!uler claire!ent les contrles 6 effectuer A il sera ainsi possible de d"l"+uer lex"cution des sonda+es 6 un assistant et de r"utiliser le pro+ra!!e pour les exercices sortants si les syst-!es nont pas "t" !odifi"s. P * $)/ /"#' -)/4 . ('&%)(* = $:)*$:)* + ',3"#%*)* 1() /)/ $"#%*6.)/ /"#% : - r"elle!ent ex"cut"s - correcte!ent effectu"s - r"alis"s par les personnes 7abilit"es. VI.; E= .( %&"# ') .&32 $% ')/ ! &0.)//)/ A( $"(*/ ')/ 2: /)/ 2*,$,')#%)/4 . ('&%)(* &')#%&!&, .)/ ! &0.)//)/ &#:,*)#%)/ + . $"#$)2%&"# '( /</%>3) ') $"#%*6.) &#%)*#) GSCII )% .)/ ! &0.)//)/ ' #/ .) !"#$%&"##)3)#% '( /</%>3) GPVPI. Il doit 6 ce stade "/aluer si ces faiblesses A

Audit interne des cycles de l'entreprise

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peu/ent a/oir une incidence si+nificati/e sur les co!ptes annuels = et seront report"es sur la feuille d"/aluation du syst-!e #ui est la cl" de /oDte de la !"t7ode car cest sur ce docu!ent #ue seront d"ter!in"s les tra/aux n"cessaires 6 l"/aluation de lincidence r"elle des faiblesses sur les types dexercice. ne peu/ent a/oir dincidence si+nificati/e sur les co!ptes annuels5 !ais !"ritent n"an!oins d9tre port"s 6 la connaissance des responsables de lentreprise pour leur per!ettre da!"liorer les perfor!ances des syst-!es.

C: 2&%*) V : A('&% '( $&*$(&% ')/ $: %/ I.; D)/$*&2%&"# ')/ "2,* %&"#/ $"#$)*#,)/ 2 * .) $&*$(&% es op"rations re+roup"es dans ce circuit sont celles relati/es 6 lac#uisition des ressources n"cessaires au fonctionne!ent de lentreprise A - ac7at de biens >!ati-res conso!!ables5 fournitures de bureau et fournitures di/erses? - ac7at de ser/ices di/ers >frais entretien5 loyers5 7onoraires5 etc.P?. II.; L)/ "09)$%&!/ ') $"#%*6.) &#%)*#) es diff"rents objectifs de contrle interne du cycle sont A - sassurer #ue les fonctions sont suffisa!!ent s"par"es - sassurer #ue toutes les co!!andes sont pass"es et sui/ies en accord a/ec les int"r9ts de lentreprise - sassurer #ue toutes les !arc7andises ou tous les ser/ices reEus ont "t" co!!and"s - sassurer #ue toutes les factures correspondent 6 des produits effecti/e!ent reEus et n"cessaires 6 lentreprise et elles sont toutes dD!ent autoris"es et correcte!ent enre+istr"es - sassurer #ue tous les paie!ents sont correcte!ent justifi"s5 autoris"s et enre+istr"s. III.; L)/ '&!!,*)#%)/ ,% 2)/ '( $<$.) 3.1.; L) ',$"(2 -) '( $<$.)

Audit interne des cycles de l'entreprise

**

e circuit des ac7ats peut 9tre d"co!pos" en #uatre "tapes A - la co!!ande - la r"ception - la co!ptabilisation - et le r-+le!ent. 3.2.; L)/ '"$(3)#%/ '( $<$.) ETAPES C"33 #') R,$)2%&"# C"32% 0&.&/ %&"# R>-.)3)#% ,e!ande dBac7at Kon de co!!ande Kon de li/raison Kon de r"ception facture dBac7at c7-#ue /ire!ent traite DOCUMENTS ') .')#%*)2*&/) ')/ !"(*#&//)(*/ ,2 K% K K1 02%N %ZG V1N N1

IV.; L)/ 2*&#$&2 .)/ ! &0.)//)/ $"#/% %,)/ Elles seront analys"es 6 tra/ers c7acune des "tapes du circuit des ac7ats A 4.1.; C"33 #') non d"si+nation de responsables 7abilit"s 6 si+ner les de!andes dac7at ce #ui entra8ne le d"clenc7e!ent des proc"dures dac7at au seul /u des de!andes dac7at si+n"es par ni!porte #ui non constitution de fic7ier fournisseurs a/ec les conditions de #ualit"5 prix et conditions de r-+le!ent absence de prise en co!pte de la sol/abilit" du fournisseur diss"!ination des proc"dures de co!!ande en lieu et place dune centralisation des co!!andes.

4.2.; R,$)2%&"# absence de co!it" de r"ception pour les co!!andes i!portantes confusion de la fonction ; r"ception < et ; !a+asina+e < entra8nant un cu!ul de fonctions inco!patibles r"ception effectu"e directe!ent par le ser/ice !a+asina+e ou par ceux #ui ont pass" la co!!ande >ser/ices tec7ni#ues5 ser/ices de production? ce #ui peut entra8ner des d"tourne!ents >les biens "tant en effet directe!ent conso!!"s? aucune assurance nexiste #uils ont "t" effecti/e!ent li/r"s par le fournisseur ou utilis"s dans le cycle de production. Inexistence de docu!ent de r"ception pr"nu!"rot" distinct du K% absence de proc"dures de /"rification de certaines prestations >"lectricit" et eau nota!!ent? pour les#uelles les index de conso!!ation sont rele/"s par les seuls a+ents des soci"t"s fournisseurs sans la pr"sence dun !e!bre de la soci"t".

Audit interne des cycles de l'entreprise

*(

4.3.; C"32% 0&.&/ %&"# double co!ptabilisation car les doubles des factures fournisseurs ne portent pas le cac7et ; duplicata < lors de leur r"ception les factures ne portent aucune !ention di!putation a/ant leur enre+istre!ent 2bsence de contrle5 a/ant co!ptabilisation5 de la co7"rence de la liasse >; 0actures < L ; K% <L ; K1 <? et absence de la !at"rialisation de ce contrle sur la facture.

4.4.; R>-.)3)#% double r-+le!ent car les factures d"j6 r"+l"es ne sont pas syst"!ati#ue!ent annul"es r-+le!ent pour des li/raisons partielles ou non encore effectu"es.

C: 2&%*) VI : A('&% '( $&*$(&% ')/ =)#%)/ I.; D)/$*&2%&"# ')/ "2,* %&"#/ $"#$)*#,)/ 2 * .) $&*$(&% es op"rations concern"es par le circuit sont celles A - de /entes de !arc7andises et ou de produits - de prestations de ser/ices fournies 6 des tiers. II.; L)/ "09)$%&!/ ') $"#%*6.) &#%)*#) 0onction Objectifs de contrle interne Audit interne des cycles de l'entreprise *)

'. Kud+"tisation des /entes *. 2+r"!ent des clients (. 1"ception et acceptation des co!!andes

). Nraite!ent de la co!!ande 5. i/raison de la co!!ande

I. 0acturation

7. Octroi da/oirs 8.- Encaisse!ent

$. &ui/i des cr"ances et recou/re!ent

es proc"dures doi/ent donner lassurance dun bon sui/i bud+"taire efficace des /entes es proc"dures doi/ent +arantir es proc"dures doi/ent donner lassurance #ue les co!!andes ne sont accept"es #ue dans le strict respect des li+nes de cr"dit accord"es aux clients et dans la seule !esure o[ les conditions de prix et d"lais de paie!ent sont acceptables es proc"dures doi/ent donner lassurance dun traite!ent rapide des co!!andes reEues des clients es proc"dures doi/ent +arantir #ue A - les li/raisons sont effectu"es en confor!it" a/ec la co!!ande - les li/raisons sont syst"!ati#ue!ent faites sur la base de co!!ande accept"e par les responsables autoris"s es proc"dures doi/ent +arantir #ue A - les factures sont "tablies et en/oy"es aux clients dans des d"lais raisonnables - les li/raisons aux clients donnent lieu 6 l"!ission de factures et #uil ne peut y a/oir de li/raison sans facture - les factures "!ises sont rapide!ent trans!ises aux co!ptables et aux ser/ices du recou/re!ent es proc"dures doi/ent donner lassurance #ue les a/oirs sont autoris"s par des personnes 7abilit"es es proc"dures doi/ent donner lassurance #ue A - les r-+le!ents sont enre+istr"s correcte!ent et rapide!ent - les encaisse!ents sont re/ers"s sont d"tect"s tr-s rapide!ent es proc"dures doi/ent donner lassurance #ue A - les cr"ances sont correcte!ent sui/ies - les cr"ances "c7ues et non r"+l"es sont d"tect"es rapide!ent - les proc"dures de recou/re!ent de cr"ances anciennes et de relance syst"!ati#ue des clients sont assur"es

III.; L)/ '&!!,*)#%)/ ,% 2)/ '( $<$.) 3.1.; L) ',$"(2 -) '( $<$.) e circuit des /entes peut 9tre scind" co!!e suit A - Kud+"tisation des /entes - a+r"!ent des clients >autorisation de cr"dits? - r"ception et acceptation des co!!andes >centralisation des co!!andes? - traite!ent de la co!!ande >d"stocUa+e5 e!balla+e et c7ar+e!ent? Audit interne des cycles de l'entreprise *5

li/raison de la co!!ande facturation octroi da/oirs aux clients sui/i des cr"ancesLrecou/re!ent >sur/eillance des "c7"ances de r-+le!ent5 de relance des clients5 de d"clenc7e!ent des actions judiciaires?.

3.2.; L)/ '"$(3)#%/ ') $&*$(. %&"# '( $&*$(&% IV.; L)/ 2*&#$&2 .)/ ! &0.)//)/ $"#/% %,)/ Elles seront analys"es 6 tra/ers c7acune des "tapes du circuit des ac7ats A 4.1.; L('-,%&/ %&"# ')/ =)#%)/ le bud+et des /entes "tabli de !ani-re so!!aire en labsence de la d"finition dobjectifs co!!erciaux >#uantit"s et c7iffres daffaires pr"/isionnels?.

4.2.; A-*,3)#% ') #"(=) (8 $.&)#%/ absence de proc"dures de /"rification de la sol/abilit" des nou/eaux clients absence de contrle de /"rification des adresses des nou/eaux clients acceptation de nou/eaux clients confi"e 6 des co!!erciaux #ui pri/il"+ient uni#ue!ent laspect co!!ercial. cr"ation de nou/eaux co!ptes sans /"rifier si le client poss-de d"j6 un nu!"ro de co!pte.

4.3.; R,$)2%&"# )% $$)2% %&"# ')/ $"33 #')/ ')/ $.&)#%/ r"ception et acceptation de co!!andes sans sassurer #ue le client na pas accu!ul" des arri"r"s i!portants ou #ue le client na pas atteint le plafond de cr"dit autoris" absence de /"rification des #uantit"s en stocUs ou de la possibilit" de satisfaire la co!!ande.

4.4.; T* &%)3)#% ') . $"33 #') retard dans la trans!ission des co!!andes des clients aux ser/ices c7ar+"s du traite!ent et des exp"ditions co!!andes satisfaites de !ani-re d"sordonn"e.

4.@.; L&=* &/"# ser/ices de li/raison non consult"s a/ant acceptation des co!!andes Audit interne des cycles de l'entreprise

*I

absence de plannin+ de li/raison li/raison sur la base dune s"lection subjecti/e.

4.?.; H $%(* %&"# retard dans l"tablisse!ent des factures = cela apr-s li/raison o!ission de facturation car li/raison faite sur la base de K lenteur dans lapprobation des factures absence de pr"nu!"rotation des factures facture "tablie sur des docu!ents non standard.

4.K.; O$%*"& ' ="&*/ (8 $.&)#%/ absence de ri+ueur dans l"tablisse!ent des a/oirs inexistence de proc"dure doctroi et d"tablisse!ent des a/oirs d"tourne!ents de fonds.

4.M.; R)$"(=*)3)#% cu!ul de fonctions inco!patibles absence de sui/i des cr"ances.

C: 2&%*) VII : A('&% '( $&*$(&% ') . %*,/"*)*&) I.; D)/$*&2%&"# ')/ "2,* %&"#/ $"#$)*#,)/ 2 * .) $&*$(&% es op"rations re+roup"es dans le circuit sont celles concernant les encaisse!ents et les d"caisse!ents selon les diff"rents !odes de paie!ent les plus coura!!ent utilis"s >esp-ces5 c7-#ues5 /ire!ents5 effets?. II.; L)/ "09)$%&!/ ') $"#%*6.) &#%)*#) - sassurer #ue les s"parations de fonctions sont suffisantes - sassurer #ue les recettes sont int"+rale!ent et rapide!ent re!ises en ban#ue - sassurer #ue lencaisse!ent des effets est r"+uli-re!ent sui/i - sassurer #ue toutes les recettes sont co!ptabilis"es - sassurer #ue les paie!ents sont justifi"s et dD!ent autoris"s - sassurer #ue les paie!ents sont correcte!ent co!ptabilis"s. III.; L)/ '&!!,*)#%)/ ,% 2)/ '( $&*$(&% 3.1.; L) ',$"(2 -) '( $<$.) e circuit de la tr"sorerie sera scind" en deux "tapes A - les proc"dures dencaisse!ent Audit interne des cycles de l'entreprise *7

et les proc"dures de d"caisse!ent. 3.2.; L)/ '"$(3)#%/ '( $&*$(&%

ETAPES Encaisse!ent 1eEus %7-#ues 0actures Nraites Ordre de /ire!ent 0ic7e de recettes ,"caisse!ent 1eEus %7-#ues 0actures Nraites Ordre de /ire!ent Ordre de paie!ent IV.; L)/ 2*&#$&2 .)/ ! &0.)//)/ $"#/% %,)/

DOCUMENTS ') .')#%*)2*&/) ')/ %&)*/ REC CHQ HACT TR VIR HR REC CHQ HACT TR VIR OP

Elles seront analys"es 6 tra/ers c7acune des "tapes du circuit des ac7ats A 4.1.; L)/ )#$ &//)3)#%/ cu!ul de fonctions inco!patibles absence de pr"nu!"rotation des reEus re!ise si!ultan"e de plusieurs carnets de reEus au caissier absence de fixation de ni/eaux dencaisse absence de sp"cialisation des caisses.

4.2.; L)/ ',$ &//)3)#%/ cu!ul de fonctions inco!patibles absence de fixation des !ontants 6 payer en esp-ces et par c7-#ues absence dannulation des pi-ces justificati/es des r-+le!ents.

V.; L)#=&*"##)3)#% 0 #$ &*) )% .)/ $"#'&%&"#/ ') 0 #1() en/ironne!ent bancaire est d"ter!in" par lor+anisation du syst-!e bancaire nota!!ent dans sa co!posante r"+le!entaire. es relations entre lentreprise et ses ban#ues sont d"finies dans le cadre daccords libre!ent n"+oci"s ou subis appel"s ; conditions de ban#ue <. es conditions de ban#ue sont constitu"es de deux +randes parties A les conditions de /aleur Audit interne des cycles de l'entreprise *8

et les conditions de taux.

@.1.; L)/ $"#'&%&"#/ ') = .)(* entreprise afin dobtenir une opti!isation de ses frais ou produits financiers et ses !ou/e!ents de tr"sorerie doit +"rer ses co!ptes bancaires en ter!es de dates de /aleur. En effet5 les dates de /aleur d"ter!inent les soldes en /aleur #ui eux-!9!es sont retranscrits dans les "c7elles dint"r9ts 6 partir des#uels les a+ios d"biteurs sont calcul"s. es principes "l"!entaires de fonctionne!ent des co!ptes bancaires sont A ; les recettes sont cr"dit"es en /aleur apr-s la date dop"ration et les d"penses sont d"bit"es a/ant. < T 0.) ( *,$ 2&%(. %&! ')/ $"#'&%&"#/ ') = .)(* O2,* %&"#/ ( $*,'&% C"#'&%&"#/ /% #' *' C"#'&%&"#/ .&3&%)/ Verse!ents desp-ces \]' ou/rable \ %7-#ue re!is sur caisse \]' ou/rable \ %7-#ue re!is sur place \]* ou/rable \]' ou/r" %7-#ue re!is 7ors place A \]'5 calendaires \]8 calendaires - bancable \]*5 calendaires \]'5 calendaires - non bancable \]*5 calendaires \]'5 calendaires - "tran+er Effets 6 lencaisse!ent \]' ou/rable \]' ou/r" Vire!ents reEus \]' ou/rable \ O2,* %&"#/ ( D,0&% %7-#ue "!is Vire!ent "!is ,o!iciliation deffets Vire!ent d"#uilibra+e C"#'&%&"#/ /% #' *' \-' ou/rable \-' ou/rable \-' ou/rable \-' ou/rable C"#'&%&"#/ .&3&%)/ \]' ou/r" \]' ou/r" \]' ou/r" Valeur co!pens"e jour \

I!pay"s \-' ou/rable @K A \ repr"sente la date dop"ration de la transaction.

es conditions de /aleur ne sont pas fi+"es et sont donc n"+ociables. %ependant la n"+ociation des conditions de /aleur d"pend +rande!ent de la situation "cono!i#ue de lentreprise. es conditions de /aleur peu/ent a/oir des incidences sur la tr"sorerie. E8)32.) : I#$&')#$)/ ')/ ' %)/ ') = .)(* /(* (#) )#%*)2*&/) ,"ter!inons le coDt dun jour de /aleur sur *......... au taux de '*J. %oDt ^ >*......... x '*?L >(. x '* x '..? ^ I.II7 e coDt est donc de I.I7 en jours calendaires. Et "tant donn" #uun jour calendaire correspond 6 '5) jour ou/r"5 nous a/ons A I.II7 x '5) ^ $.(() en jours ou/r"s. Audit interne des cycles de l'entreprise

*$

En outre5 le +ain dun jour ou/r" sur toutes les op"rations de cr"dits ou de d"bits procure un jour de /aleur sur les /entes et un jour de /aleur sur les ac7ats et d"penses di/erses do[ en/iron deux jours ou/r"s de c7iffre daffaires "#ui/alent 6 trois jours calendaires. :ne !odification des conditions de ban#ue induirait un profit de (L(I5 du c7iffre daffaires. Par exe!ple5 une entreprise #ui effectue un c7iffre daffaires de (5.........5 +a+nerait une entr"e de tr"sorerie de A >(5......... x (?L(I. ^ *.$'I.II7. @.2.; L)/ $"#'&%&"#/ ') % (8 )% .)/ $"33&//&"#/ @.2.1.; L)/ % (8 ')/ $"33&//&"#/ es ban#ues facturent des co!!issions 6 leurs clients en plus des +ains sur les dates de /aleur. %es co!!issions sont nota!!ent co!pos"es de A - la co!!ission de !ou/e!ent de co!pte - la co!!ission du plus fort d"cou/ert - la co!!ission fixe par tri!estre - la co!!ission fixe par !ou/e!ent et plafonn"e - la co!!ission de d"passe!ent dautorisation de d"cou/ert. %ependant les co!!issions les plus courantes sont A - la co!!ission de !ou/e!ent de co!pte - et la co!!ission de plus fort d"cou/ert. @.2.1.1.; L $"33&//&"# ') 3"(=)3)#% ') $"32%) a co!!ission de !ou/e!ent de co!pte a pour assiette tous les !ou/e!ents d"biteurs du tri!estre. Elle est pr"le/"e c7a#ue tri!estre a/ec les a+ios d"biteurs et son taux est de .5*5 pour !ille ou 'L)... sur le !ontant des op"rations au d"bit du co!pte. @.2.1.2.; L $"33&//&"# '( 2.(/ !"*% ',$"(=)*% a co!!ission du plus fort d"cou/ert >%P0,? sappli#ue sur le plus fort d"cou/ert de c7a#ue !ois. e taux de la co!!ission du plus fort d"cou/ert est de .5.5J >ou .5IJ par an?. a %P0, est pr"le/"e par tri!estre a/ec les a+ios d"biteurs. @.3.; L)/ %)*3)/ (/()./ 0 #$ &*)/ )% .)/ !"*3(.)/ ') $ .$(. @.3.1.; L)/ %)*3)/ (/()./ 0 #$ &*)/ C"32)#/ %&"# A cest l"c7an+e de titres de paie!ents p7ysi#ues >c7-#ues et effets? entre ban#ues5 afin de par/enir 6 des r-+le!ents par si!ple diff"rence. Audit interne des cycles de l'entreprise (.

D %) '"2,* %&"# A cest la date 6 la#uelle la ban#ue traite lop"ration D %) ') = .)(* A cest la date r"elle de d"bit ou de cr"dit du co!pte $:)..) '&#%,*E%/ A elles justifient les a+ios pr"le/"s. H." % A cest la p"riode pendant la#uelle les capitaux sont en flotte!ent entre le client et le fournisseur. Il !esure le d"cala+e entre la date dop"ration et la date de /aleur. H)(*) ') $ &//) A cest l7eure de la journ"e 6 partir de la#uelle une op"ration bancaire est i!put"e sur la journ"e du lende!ain N"(*/ $ .)#' &*)/ A jours de la se!aine N"(*/ "(=*,/ A jours o[ la ban#ue tra/aille L&0).., A il d"crit la nature de lop"ration N"30*) ') 9"(*/ A cest la dur"e pendant la#uelle le solde en /aleur reste constant N"30*) $*,'&%)(* A solde cr"diteur !ultipli" par le no!bre de jours N"30*) ',0&%)(* A solde d"biteur !ultipli" par le no!bre de jours S".') )# = .)(* >d"biteur ou cr"diteur? A solde du co!pte en date de /aleur. e solde en /aleur constitue linfor!ation de base de l"c7elle dint"r9ts. T&$O)% ' -&"/ A cest la facture de la ban#ue. e ticUet da+ios infor!e sur les int"r9ts d"biteurs et les a+ios factur"s et pr"le/"s. @.3.2.; L)/ !"*3(.)/ ') $ .$(. @o!bre ^ capital x no!bre de jours Int"r9ts d"biteurs ^ total des no!bres x taux (I.... Naux des int"r9ts d"biteurs ^ int"r9ts d"biteurs x (I.... no!bres d"biteurs Naux effectif +lobal ^ total des a+ios du tri!estre x (I.... total des no!bres d"biteurs du tri!estre

Audit interne des cycles de l'entreprise

('

C: 2&%*) VIII : A('&% '( $&*$(&% ') . P &) )% '( P)*/"##). I.; D)/$*&2%&"# ')/ "2,* %&"#/ $"#$)*#,)/ 2 * .) $&*$(&% e circuit ; PaieLpersonnel < /a traiter A - au plan op"rationnel A les !odalit"s de pr"/ision des besoins en personnel5 de!bauc7e5 de tenue du fic7ier du personnel et de +estion du personnel - au plan co!ptable A les !odalit"s de pr"paration de la paie5 de r-+le!ent5 de co!ptabilisation des salaires et des c7ar+es sociales. II.; L)/ '&!!,*)#%)/ ,% 2)/ '( $&*$(&% es diff"rents objectifs de contrle interne du cycle sont A - sassurer #ue les s"parations de fonctions sont suffisantes - sassurer #ue les e!ploy"s sont recrut"s dans des conditions satisfaisantes fa/orisant la co!p"tence - sassurer de la tenue et de la !ise 6 jour per!anente et correcte des dossiers du personnel - sassurer #ue toutes les c7ar+es de personnel sont enre+istr"es - sassurer #ue les c7ar+es de personnel sont r"elles - sassurer #ue les c7ar+es de personnel sont correcte!ent "/alu"es - sassurer #ue les c7ar+es de personnel sont correcte!ent i!put"es5 totalis"es et centralis"es - sassurer #ue les frais de personnel enre+istr"s par lentreprise correspondent 6 toutes les r"!un"rations dues et autoris"es du personnel en fonction - sassurer #ue les so!!es /ers"es correspond aux frais de personnel #ui ont "t" enre+istr"s. Audit interne des cycles de l'entreprise (*

III.; L)/ '&!!,*)#%)/ ,% 2)/ '( $<$.) 3.1.; D,$"(2 -) '( $<$.) e cycle ; PaieLpersonnel < peut 9tre d"coup" selon deux aspects A - aspects op"rationnels A o pr"/ision des effectifs et des c7ar+es de personnel o s"lection des candidats o e!bauc7e o sui/i du personnel o +estion du personnel o octroi de pr9ts et da/ances au personnel - aspects co!ptables et financiers A o pr"paration des "l"!ents de la paie o contrle et approbation des docu!ents de la paie o pr"paration des r-+le!ents de salaire o r-+le!ent de la paie o co!ptabilisation de la paie o d"ter!ination5 co!ptabilisation et r-+le!ent des c7ar+es sociales. 3.2.; D"$(3)#%/ '( $<$.) ETAPES 2spects op"rationnels Pr"/ision des effectifs et des c7ar+es de personnel &"lection des candidats DOCUMENTS ') .')#%*)2*&/) Or+ani+ra!!e iste du personnel Kud+et 0ic7es de poste Insertions presse ')/ %&)*/

E!bauc7e &ui/i du personnel Sestion du personnel Octroi de pr9ts et da/ances 2spects co!ptables Pr"paration des "l"!ents de

%ontrat de tra/ail 0ic7ier du personnel %ourrier adress" au personnel 0ic7ier du personnel %ourrier adress" au personnel @otification doctroi de pr9ts et da/ances ,e!ande de pr9t

%V et de!andes de!ploi ,"claration de !ou/e!ent ,"claration IP1E& ,"claration %&& %opie identit" tra/ailleur P7otos didentit" tra/ailleur %V

Etat !ensuel de paie Kar-!e des V1& ((

Audit interne des cycles de l'entreprise

la paie %ontrle et approbation des docu!ents de paie Pr"paration des r-+le!ents de paie 1-+le!ent de la paie %o!ptabilisation de la paie ,"ter!ination5 co!ptabilisation et r-+le!ent des c7ar+es sociales IV.; L)/ 2*&#$&2 .)/ ! &0.)//)/ $"#/% %,)/ 4.1.; H &0.)//)/ .&,)/ (8 /2)$%/ "2,* %&"##)./

Etat !ensuel de paie Kulletin de paie Ordres de /ire!ent Kulletin de paie Kulletin de paie ,"claration V1& ,"claration %&& ,"claration IP1E&

4.1.1.; P*,=&/&"# ')/ )!!)$%&!/ )% ')/ $: *-)/ ') 2)*/"##). "laboration tardi/e des pr"/isions de!bauc7e absence de +estion pr"/isionnelle du personnel 4.1.2.; S,.)$%&"# ')/ $ #'&' %/ s"lection des candidats sur des bases subjecti/es ou daffinit"s absence de ri+ueur dans la s"lection. 4.1.3.; E30 ($:) '( 2)*/"##). e!bauc7e non confor!e aux dispositions l"+ales et r"+le!entaires 4.1.4.; S(&=& '( 2)*/"##). - absences non justifi"es non retenues sur la paie. 4.1.@.; G)/%&"# '( 2)*/"##). absence de fic7ier du personnel dossier du personnel inco!plet dossier du personnel non !is 6 jour r"+uli-re!ent o!ission de conser/ation des docu!ents justifiant les effectifs e!ploy"s !ensuelle!ent. 4.1.?.; O$%*"& ') 2*&3)/ )% ' = #$) : octroi de pri!es et da/ance sur des bases subjecti/es ou par affinit"s non prise en co!pte des dates de d"parts 6 la retraite lors de loctroi des pri!es5 pr9ts ou a/ances absence de sui/i des re!bourse!ents absence de constitution de +aranties. 4.2.; H &0.)//)/ .&,)/ (8 /2)$%/ $"32% 0.)/ Audit interne des cycles de l'entreprise ()

4.2.1.; P*,2 * %&"# ')/ ,.,3)#%/ ') . 2 &) absence de proc"dure dautorisation et dapprobation des 7eures suppl"!entaires absence de prise en co!pte des absences non justifi"es dans la paie certaines retenues au titre de re!bourse!ent de pr9ts ou da/ances ne sont pas syst"!ati#ue!ent effectu"es 4.2.2.; C"#%*6.) )% 22*"0 %&"# ')/ '"$(3)#%/ ') . 2 &) absence de contrles et approbation apr-s l"dition des "tats et bulletins de paie en+endrant A non fiabilit" des docu!ents de paie 1is#ues de fraude 4.2.3.; P*,2 * %&"# ')/ *>-.)3)#%/ ') 2 &) -absence dassurance sur la fiabilit" des !ontants 6 payer 6 titre de r"!un"ration. 4.2.4.; R>-.)3)#% ') . 2 &) - absence de proc"dures assurant le rapide re/erse!ent de r"!un"rations non perEues et non r"cla!"s. 4.2.@.; C"32% 0&.&/ %&"# ') . 2 &) ; du fait de la co!ptabilisation de la paie au !o!ent du r-+le!ent5 cela en+endre des dysfonctionne!ents par le fait #ue le salaire peut 9tre pay" en d"but de !ois et donc co!ptabilis" pour cette p"riode alors #uil concerne le !ois "coul". 4.2.?.; D,%)*3&# %&"#4 $"32% 0&.&/ %&"# )% *>-.)3)#% ')/ $: *-)/ /"$& .)/ - retard dans le r-+le!ent des cotisations sociales en+endrant des p"nalit"s.

Audit interne des cycles de l'entreprise

(5

C: 2&%*) IP : A('&% '( $<$.) ')/ &33"0&.&/ %&"#/ I.; D)/$*&2%&"# ')/ "2,* %&"#/ $"#$)*#,)/ 2 * .) $&*$(&% es op"rations concern"es par le cycle des i!!obilisations sont constitu"es des biens #ui sont la propri"t" de lentreprise et #ui y restent durable!ent sous la !9!e for!e. @ous ne consid"rerons ici #ue les i!!obilisations corporelles. es c7ar+es i!!obilis"es et les /aleurs incorporelles seront donc exclues de ce cycle. II.; O09)$%&!/ ') $"#%*6.) &#%)*#) es principaux objectifs de contrle interne du cycle sont A sassurer #ue les fonctions sont suffisa!!ent s"par"es sassurer #ue les biens sont prot"+"s des ris#ues de /ols5 incendies5 d"t"rioration et de d"tourne!ents sassurer #ue les biens ont "t" ac#uis dans de bonnes conditions >autorisation5 r"+ularit"? sassurer #ue toutes les i!!obilisations ont "t" enre+istr"es et bien "/alu"es sassurer #ue les i!!obilisations sont sui/ies r"+uli-re!ent. III.; L ')/$*&2%&"# ')/ 2*"$,'(*)/ 3.1.; D,$"(2 -) '( $<$.) e cycle des i!!obilisations peut 9tre d"coup" co!!e suit A o E/aluation et identification des besoins en "#uipe!ents o 2c#uisition et !ise en ser/ice des i!!obilisations o %o!ptabilisation des i!!obilisations o :tilisation et d"place!ent des i!!obilisations o %onser/ation p7ysi#ue et protection des i!!obilisations o %ession des i!!obilisations.

3.2.; D"$(3)#%/ '( $&*$(&% ETAPES E/aluation et identification des besoins en "#uipe!ents Profor!a Kon de co!!ande DOCUMENTS ') .')#%*)2*&/) ')/ %&)*/ Kud+et des Profor!a in/estisse!ents Kusiness plan

Audit interne des cycles de l'entreprise

(I

K% 2c#uisition et !ise en ser/ice des i!!obilisations %o!ptabilisation des i!!obilisations :tilisation et d"place!ent des i!!obilisations %onser/ation p7ysi#ue et protection des i!!obilisations %ession des i!!obilisations 0acture Kordereau de li/raison 0ic7ier i!!obilisation 0acture 02%N K 0ic7ier i!!obilisation 02%N

%ontrat dassurance 0acture de /ente

%O@N12N 02%N

3.3.; D)/$*&2%&"# ')/ 2*"$,'(*)/ 3.3.1.; D)/$*&2%&"# # ** %&=) ')/ 2*"$,'(*)/ 3.3.1.1.; E= .( %&"# )% &')#%&!&$ %&"# ')/ 0)/"&#/ )# ,1(&2)3)#%/ %ette "tape concerne le processus didentification des pr"/isions din/estisse!ent. 2insi5 il sera proc"d" en interne 6 A - recense!ent et "/aluation des besoins en "#uipe!ents - d"ter!ination des !odalit"s de finance!ent des in/estisse!ents >fonds propres5 e!prunts bancaires5 etc.P? - approbation du bud+et des in/estisse!ents. e Kud+et des in/estisse!ents sera "labor" par le ,20 en tenant co!pte de la politi#ue de d"/eloppe!ent de lentreprise et des besoins sp"cifi#ues expri!"s par les diff"rents responsables et #ui ont un caract-re ur+ent. e ,irecteur S"n"ral est seul 7abilit" 6 approu/er le bud+et des in/estisse!ents ou les besoins sp"cifi#ues expri!"s 7ors bud+et. En cas de besoin din/estisse!ent5 une ,2 est "tablie par le ,20 ou le %7ef de ser/ice ayant expri!" le besoin et la proc"dure reprend le cycle des ac7ats. >cf. cycle des ac7ats (.(.'.'..a co!!ande?. 3.3.1.2.; A$1(&/&%&"# )% 3&/) )# /)*=&$) ')/ &33"0&.&/ %&"#/ %ette "tape seffectue selon la proc"dure de s"lection des fournisseurs et de r"ception des biens d"crite dans le cycle des ac7ats >cf. (.(.'.'. et (.(.'.*.- du cycle des ac7ats?. e bien r"ceptionn" sera !is sous la responsabilit" et la +arde du %7ef de ser/ice r"ceptionnaire. &il y a des for!alit"s ad!inistrati/es 6 entreprendre celles-ci seront effectu"es par le ,20 #ui doit sui/re le processus jus#u6 la !ise en ser/ice effecti/e. 3.3.1.3.; C"32% 0&.&/ %&"# ')/ &33"0&.&/ %&"#/ a co!ptabilisation sera faite selon la proc"dure dac7at >cf. (.(.'.(.-du cycle des ac7ats?.

Audit interne des cycles de l'entreprise

(7

3.3.1.4.; U%&.&/ %&"# )% ',2. $)3)#% ')/ &33"0&.&/ %&"#/ 2pr-s laffectation et la !ise en ser/ice du bien5 il ne peut 9tre utilis" par un autre ser/ice ou ne peut 9tre d"plac" en de7ors du ser/ice dans le#uel il est affect" sans une autorisation "crite du ,20. 3.3.1.@.; C"#/)*= %&"# 2:</&1() )% 2*"%)$%&"# ')/ &33"0&.&/ %&"#/ %ette "tape a pour objectifs de A - e!p9c7er la d"t"rioration pr"!atur"e du bien - per!ettre lutilisation des i!!obilisations pour au !oins la dur"e da!ortisse!ent pr"/ue - re!placer sans difficult" les biens d"truits du fait de sinistres. e ,20 /eille 6 ce #ue les contrats dassurance soient renou/el"s p"riodi#ue!ent et #ue les biens soient dans des conditions de s"curit" et surtout bien entretenus. 2insi des in/entaires p"riodi#ues seront effectu"s afin dune part de /"rifier si les biens sont toujours dans le patri!oine de lentreprise et dautre part appr"cier leur "tat dutilisation. 3.3.1.?.; C)//&"# ')/ &33"0&.&/ %&"#/ es biens d"pr"ci"s ne seront /endus #ua/ec lautorisation "crite du ,irecteur S"n"ral sur la base dune de!ande for!ul"e par le ,20. IV.; P*&#$&2 .)/ ! &0.)//)/ $"#/% %,)/ ' #/ .) $<$.) 4.1.; E= .( %&"# )% &')#%&!&$ %&"# ')/ 0)/"&#/ )# ,1(&2)3)#%/ absence de proc"dures de c7oix du type de !at"riel bas"es sur les crit-res danalyse de rentabilit" des in/estisse!ents !au/ais c7oix des "#uipe!ents !au/aise r"partition du bud+et des in/estisse!ents dans le te!ps

4.2.; A$1(&/&%&"# )% 3&/) )# /)*=&$) ')/ &33"0&.&/ %&"#/ non d"si+nation de responsables 7abilit"s 6 si+ner les de!andes dac7at ce #ui entra8ne le d"clenc7e!ent des proc"dures dac7at au seul /u des de!andes dac7at si+n"es par ni!porte #ui non constitution de fic7ier fournisseurs a/ec les conditions de #ualit"5 prix et conditions de r-+le!ent absence de prise en co!pte de la sol/abilit" du fournisseur diss"!ination des proc"dures de co!!ande en lieu et place dune centralisation des co!!andes. absence de co!it" de r"ception pour les co!!andes i!portantes Inexistence de docu!ent de r"ception pr"nu!"rot" distinct du K% 2bsence de fic7ier des i!!obilisations co!prenant les rubri#ues sui/antes A date et /aleur des i!!obilisations le fournisseur les a!ortisse!ents prati#u"s Audit interne des cycles de l'entreprise (8

la /aleur r"siduelle la localisation +"o+rap7i#ue 6 lint"rieur de lentreprise.

4.3.; C"32% 0&.&/ %&"# ')/ &33"0&.&/ %&"#/ r"ception directe des factures fournisseurs par les ser/ices ac7ats en lieu et place de la co!ptabilit" des !ati-res >en+endrant des probl-!es dou/erture ou de rensei+ne!ent des fic7iers i!!obilisations? i+norant ainsi larri/"e des factures absence de trans!ission dinfor!ations au co!ptable per!ettant de distin+uer les i!!obilisations des c7ar+es i!!obilis"es entra8nant ainsi des erreurs di!putation

4.4.; U%&.&/ %&"# )% ',2. $)3)#% ')/ &33"0&.&/ %&"#/ d"t"rioration pr"!atur"e des i!!obilisations perte des biens i!!obiliers du fait de d"place!ents fr"#uents incontrl"s absence de !aintenance p"riodi#ue du !at"riel absence de cou/erture par des assurances contre les ris#ues di/ers de /ol et daccident

4.@.; C"#/)*= %&"# 2:</&1() )% 2*"%)$%&"# ')/ &33"0&.&/ %&"#/ absence din/entaire p"riodi#ue des i!!obilisations absence de proc"dures de d"place!ent p7ysi#ue des i!!obilisations

4.?.; C)//&"# ')/ &33"0&.&/ %&"#/ absence de !ise 6 jour des fic7iers di!!obilisation absence de proc"dures de !ise 6 cession ou rebut >.!odalit"s5 prix5 d"li/rance de reEu5 etc.P? absence de d"si+nation de personnes 7abilit"es 6 autoriser les cessions5 destructions ou !ises en rebut trans!ission tardi/e des infor!ations relati/es la cession au co!ptable c7ar+" de la tenue des co!ptes di!!obilisation

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($

C: 2&%*) P : A('&% '( $<$.) ')/ /%"$O/ I.; L ')/$*&2%&"# ')/ "2,* %&"#/ $"#$)*#,)/ 2 * .) $<$.) es op"rations concern"es par le cycle des stocUs co!prennent A - les stocUs de !arc7andises - les stocUs de !ati-res pre!i-res et !ati-res conso!!ables - les stocUs de fournitures - les stocUs de produits se!i-finis5 de produits encours5 de produits finis - et les stocUs de!balla+es co!!erciaux. es "l"!ents de stocUs sont destin"s A - soit 6 la /ente - soit 6 9tre utilis"s dans le processus de fabrication - et soit 6 9tre utilis"s dans le cadre du fonctionne!ent nor!al de lentreprise >fournitures de bureau5 carburant5 etc.P?. II.; P*&#$&2 (8 "09)$%&!/ ') $"#%*6.) &#%)*#) es principaux objectifs de contrle interne du cycle sont A - sassurer #ue les fonctions sont suffisa!!ent s"par"es - sassurer #ue les besoins en stocUs sont correcte!ent "/alu"s afin d"/iter les ruptures de stocUs et le sur-stocUa+e - sassurer #ue les stocUs ont "t" co!!and"s aupr-s des !eilleurs fournisseurs - sassurer #ue les stocUs sont correcte!ent sui/is - sassurer #ue tous les !ou/e!ents de stocUs sont correcte!ent enre+istr"s - sassurer #ue les stocUs sont suffisa!!ent prot"+"s5 contrl"s et conser/"s - sassurer #ue les stocUs sont correcte!ent "/alu"s. III.; D&!!,*)#%)/ ,% 2)/ '( $<$.) 3.1.; D,$"(2 -) '( $<$.) e cycle des stocUs peut 9tre scind" en six "tapes A - identification des besoins - r"appro/isionne!ent - +estion ad!inistrati/e des stocUs - +estion p7ysi#ue des stocUs Audit interne des cycles de l'entreprise ).

co!ptabilisation des stocUs /alorisation et d"pr"ciation des stocUs. 3.1.1.; I')#%&!&$ %&"# ')/ 0)/"&#/

%ette fonction re+roupe toutes les acti/it"s didentification par article5 du stocU de s"curit" 6 d"tenir et 6 partir du#uel la co!!ande doit 9tre d"clenc7"e. 3.1.2.; R, 22*"=&/&"##)3)#% e r"appro/isionne!ent co!prend A la s"lection des fournisseurs le lance!ent de la co!!ande le sui/i de la co!!ande 3.1.3.; G)/%&"# '3&#&/%* %&=) ')/ /%"$O/ Elle est constitu"e de A le traite!ent des entr"es o la tenue des fic7es de stocUs o "tablisse!ent des bons de r"ception le traite!ent des sorties o la tenue des fic7es de stocUs o "tablisse!ent des bons de sortie la souscription 6 une police dassurance 3.1.4.; G)/%&"# 2:</&1() ')/ /%"$O/ Elle en+lobe toutes les acti/it"s de protection des stocUs5 de prise din/entaire p7ysi#ue5 de ran+e!ent des articles.

3.2.; D"$(3)#%/ ') $&*$(. %&"# '( $<$.) ETAPES Identification des besoins DOCUMENTS ') .')#%*)2*&/) ')/ %&)*/ ,2 Profor!a )'

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1"appro/isionne!ent %o!ptabilisation des stocUs Sestion ad!inistrati/e des stocUs Sestion p7ysi#ue des stocUs Valorisation et d"pr"ciation des stocUs

,e!ande dac7at Profor!a Kon de co!!ande 0acture Kordereau de li/raison 0ic7es de stocUs Kon de r"ception 0acture 0ic7es de stocUs Kons de r"ception 1e+istre des stocUs Kon dappro/isionne!ent Police dassurance >contrat? 0ic7es din/entaire 0acture de /ente

K% 0ic7es de stocUs Kon de r"ception 0ic7es de stocUs Kons de r"ception 1e+istre des stocUs K2 %O@N12N 02%N 02%N K 02%N

C: 2&%*) PI : H)(&..) ') R,=,. %&"# )% 'A# .</) ') P*"0.>3) GHRAPI I.; D,!&#&%&"# )% "09)$%&!/ ') . HRAP

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a 012P peut 9tre d"finie co!!e un outil danalyse per!ettant 6 lauditeur de sui/re un processus ri+oureux et objectif didentification des causes et incidences des faiblesses constat"es dans une or+anisation. 2insi5 lauditeur de/ra "laborer une 0euille de 1"/"lation et d2nalyse de Probl-!e c7a#ue fois #uil constatera une situation de faiblesse caract"ris"e par lerreur5 la fraude5 la !al/ersation5 le dysfonctionne!ent5 etc.P a 012P pourra donc sui/re lordre du #uestionnaire de contrle interne >G%I?. II.; H"*3) '( '"$(3)#% a 012P est un docu!ent scind" en cin# parties A Probl-!e %onstat %auses %ons"#uences 1eco!!andations. a 012P est re!plie par lauditeur d-s #uil rencontre un dysfonctionne!ent5 une erreur5 une !al/ersation5 etc.P. auditeur utilise ce !oyen pour conduire son raisonne!ent. III.; P*"$)//(/ ',. 0"* %&"# e processus d"laboration se d"roule en trois p7ases et de !ani-re lin"aire et sans aucune pr"paration5 ni pr"alable A Production au fur et 6 !esure Validation super/ision 3.1.; P*"'($%&"# ( !(* )% + 3)/(*) auditeur proc-de 6 la collecte des 012P au fur et 6 !esure de ses constats. 2 c7a#ue constat de faiblesse5 lauditeur "labore une 012P. 3.2.; V .&' %&"# auditeur c7erc7e la confir!ation de sa d"cou/erte. En effet5 un fait constat" doit 9tre /alid" et des "l"!ents de preu/es doi/ent 9tre d"tenus. Il se pose un certain no!bre de #uestions A e constat faisant lobjet de la 012P peut-il 9tre contest" F analyse des causes est-elle /alable F es incidences analys"es sont-elles pertinentes et r"alistes F es reco!!andations "labor"es sont-elles en !esure datt"nuer ou denrayer le p7"no!-ne F 2pr-s a/oir ac#uis ces certitudes5 lauditeur consulte sa 7i"rarc7ie pour la /alidation. 3.3.; S(2)*=&/&"#

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%7a#ue 012P est super/is"e par le sup"rieur 7i"rarc7i#ue >auditeur senior ou c7ef de !ission? #ui lappr"cie5 situe sa place et son de+r" di!portance dans la !ission daudit5 incite "/entuelle!ent 6 explorer da/anta+e ou 6 parfaire les analyses. a super/ision per!ettra de /alider les diff"rentes rubri#ues de la 012P. IV.; M&/) )# Q(=*) ') . HRAP a !ise en 4u/re de la 012P co!!ence par la constatation et non l"nonc" du probl-!e. 4.1.; C"#/% % a constatation peut porter sur linexactitude5 lirr"+ularit"5 linfraction5 lobser/ation. %ependant5 il faut souli+ner #ue c7a#ue constat n"cessite une 012P. Exceptionnelle!ent5 on peut re+rouper plusieurs faits sils sont "troite!ent li"s. e constat doit 9tre pr"sent" de !ani-re concise. 4.2.; C (/)/ auditeur ne pourra pas se d"partir du constat tant #uil na pas fini de faire le point. a rec7erc7e des causes est un aspect essentiel. ,ans le cadre de la rec7erc7e causale5 lauditeur doit d"celer le point dont la!"lioration "/itera au p7"no!-ne de se reproduire et non pas le point #ui re!ettrait si!ple!ent les c7oses en l"tat !ais ne!p9c7erait pas la r"p"tition. E8)32.) A on constate des erreurs dans l"tat de rapproc7e!ent bancaire %ause pre!i-re A les rapproc7e!ents bancaires sont !al "tablis 1eco!!andation A ; il faut 9tre plus attentif 6 la/enir <. analyse causale per!et de se poser les #uestions sui/antes A ; Pour#uoi la proc"dure na-t-elle pas "t" respect"e F < ; Pour#uoi les E1K sont-ils !al "tablis F < analyse causale peut 9tre effectu"e 6 partir du dia+ra!!e dI&ZIT2Q2 ou ; ar9te de poisson < ou ; !"t7ode des 53 <. En effet5 les causes dun p7"no!-ne peu/ent 9tre induites par 5 do!aines A !ain d4u/re !ilieu !ati-re !at"riel !"t7ode. %es cin# points constituent les cin# ar9tes fonda!entales conduisant 6 lexplication du p7"no!-ne A !ati-re !ilieu 3O 02IN

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))

!"t7ode

!at"riel

E8)32.) : C / ')/ )8%&#$%)(*/ + 2"('*) #"# *)32.&/ auditeur /a constater A !ain d4u/re A o #ue le personnel n"tait pas infor!" de cette obli+ation o pour#uoi F o parce #uaucune for!ation ne lui est donn"e sur ce point !ilieu A #ue rien ne per!et de d"celer la n"cessit" de ce renou/elle!ent de produit. Pour#uoi F o parce #ue les "ti#uettes sont illisibles. Pour#uoi F o parce #uelles ne sont pas nor!alis"es !ati-re A 12& !at"riel A 12& !"t7ode A o aucune proc"dure sur le sujet. Pour#uoi F o personne ne sen est ja!ais pr"occup" A probl-!e de super/ision.

4.3.; C"#/,1()#$)/ %est une tOc7e d"licate #ue de /ouloir identifier les cons"#uences. En effet5 cela peut !ener 6 des d"ri/es dordre #ualitatif et #uantitatif. %es d"ri/es pro/iennent de la subjecti/it" entourant lidentification des cons"#uences possibles. es cons"#uences sont class"es en diff"rentes cat"+ories A %ons"#uences financi-res %ons"#uences juridi#ues %ons"#uences "cono!i#ues %ons"#uences tec7ni#ues. 4.4.; R)$"33 #' %&"#/ a reco!!andation est i!p"rati/e!ent lexacte contre-partie de la cause. 0or!uler des reco!!andations est le propre de lauditeur interne. %est dans l"nonc" clair5 pr"cis et concret de reco!!andations dont les effets se feront sentir dans la dur"e #ue lauditeur /a /"ritable!ent contribuer 6 une !eilleure !a8trise des acti/it"s5 6 une a!"lioration de la +estion et donc de la s"curit" et des perfor!ances.

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CONCLUSION Noute entreprise5 peu i!porte sa taille5 de/rait !ettre en place les !"canis!es lui assurant A e !aintien de syst-!es de contrle fiables A pour #ue lBinfor!ation financi-re soit utile 6 la prise de d"cisions5 le syst-!e co!ptable doit produire des donn"es et des "tats financiers fiables= a pr"ser/ation du patri!oine A un bon contrle pr"/oit di/ers !"canis!es dont nota!!ent des /alidations syst"!ati#ues et des biens co!ptabilis"s a/ec les biens p7ysi#ues5 afin de pr"/enir les erreurs5 la perte et le /ol= opti!isation des ressources A la co!p"tence du personnel et la r"partition ad"#uate des tOc7es au+!entent lBefficacit" et la #ualit" de lBinfor!ation= a pr"/ention et d"tection des erreurs et fraudes A lBapplication de proc"dures de contrle ad"#uates per!et de r"duire les ris#ues au !ini!u!.

LILLIOGRAPHIE

A.0)*%" S&..)*"4 audit et r"/ision l"+ale Editions E&T25 *..(.

C""2)*/ )% L<0* #'5 la @ou/elle prati#ue du contrle interne. Institut franEais des auditeurs consultants internes Paris A Editions dBOr+anisation5 '$$).

N) # E33 #(). C"30)/ )% M *&) C:*&/%&#) L 0*"(/)5 audit 0inancier et contrle de +estion Ed. :nion Edition5 '$$7.

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NONQUIRRES4 M&$:).4 !anuel de lBaudit et des syst-!es de !ana+e!ent A 6 lBusa+e des auditeurs et des audit"s. 20@O15 *..I.

RENARD4 N $1()/4 t7"orie et prati#ue de lBaudit interne. Edition dor+anisation5 *..I.

P. LAURENT. P. TCHERSACSSY5 la prati#ue de laudit op"rationnel Edition dor+anisation5 '$$'.

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