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Introduction

Le Rglement 1606/2002/CE du Parlement europen et du Conseil du 19 juillet 2002 a pour but ladoption et lapplication des normes comptables internationales IAS/IFRS dans lUnion europenne (UE) afin dharmoniser linformation financire prsentes par les socits. Il sagit de garantir un degr lev de transparence et de comparabilit des tats financiers. Dans cette recherche jai commenc par une approche gnrale sur les normes comptables internationales IAS/IFRS, ensuite un Etat rcapitulatif des principales diffrences entre le systme comptable des entreprises et les normes internationales IFRS.

Chapitre1 : gnralits sur les normes internationales


I. Historique et dfinition des normes IAS/IFRS : A. Historique des IAS et IFRS :
o o o o o o o o

IAS/IFRS :

1973 : Cration de lIASC Londres par les instituts comptables de 9 pays, dont la France. 1975 : Publication des deux premires normes IAS 1 et IAS 2. 1987-1993 : Processus damlioration des normes : comparabilit des tats financiers . 1989 : Publication du cadre conceptuel : cadre pour la prparation et la prsentation des tats financiers . 1995 : Accord IASC Organisation internationale des commissions de valeurs mobilires. 2001 : Rforme de lIASC : cration de lIASCF, de lIASB, de lIFRIC et du SAC. 2002 : Rglement europen pour lapplication des normes comptables internationales (applicable 01.01.2005). 2003-2008 : Rvision des normes existantes. Nouvelles normes IFRS 1 IFRS 8. laboration dune norme spcifique applicable aux PME.

B. Dfinition :
Les normes comptables internationales dites International Financial Reporting Standards -IFRS (ou International Accounting Standards IAS pour les plus anciennes) sont adoptes par l'organisme international de normalisation comptable, l' International Accounting Standards Board -IASB (EN)- tabli Londres.

IAS, International Accounting Standard : norme comptable internationale IFRS, International Financial Reporting Standard : norme internationale dinformation financire. Ainsi, les objectifs de ladoption des normes IAS / IFRS par la Communaut Europenne sont : o Assurer le bon fonctionnement des marchs de capitaux o Protger les investisseurs o Prserver la confiance dans les marchs financiers

II.

Champ d'application :

Depuis 2005, toutes les socits cotes de l'UE (y compris les banques et les entreprises d'assurance) sont tenues d'appliquer les normes comptables internationales IFRS pour la prparation de leurs comptes consolids. Les tats membres peuvent aussi autoriser ou obliger l'utilisation de ce rfrentiel aux socits cotes de l'UE pour leurs comptes annuels et aux socits non cotes de l'UE pour leurs comptes annuels et/ou consolids

III.

Les impacts des normes sur le systme dinformation :

A. Ce qui change pour les entreprises :


Une information financire plus conomique : Prdominance de la substance sur lapparence, prminence de lconomique sur le juridique Information oriente vers la mesure de la performance de lentreprise Information visant amliorer la fiabilit des prvisions des investisseurs (utilisation de la juste valeur, information sectorielle) Une information financire plus transparente :
Rduction

des choix comptables (mthode unique impose par les IFRS dans la plupart des

cas) Un plus grand niveau de dtail dans les Annexes, avec notamment une ventilation par secteurs dactivit et par zone gographique. Rduction des dlais de diffusion de linformation (trimestrielle)

Caractristique du projet IAS/IFRS :


Il sagit dune vritable rvolution culturelle pour la production de linformation financire et la stratgie de communication financire Ce projet impacte la collecte, lanalyse, la diffusion de linformation Ce projet concerne lensemble des fonctions de lentreprise pour produire linformation : Direction Gnrale, Direction Financire, Communication financire, Comptabilit, Contrle de Gestion, Consolidation, Ressources Humaines, Formation, Systme dinformation

La coexistence des normes nationales au niveau social (notamment pour des raisons fiscales) et lutilisation de nouvelles normes au niveau consolid exigera de nombreux retraitements.

B. Les impacts par domaine fonctionnel :


Comptabilit :

Les impacts sont faibles sur le moteur de la comptabilit (en dehors de la comptabilit analytique) ; en effet sil pourra savrer ncessaire de complter les informations par des donnes extraites dautres systmes pour satisfaire au reporting IFRS, les principes dcritures comptables sont conservs dans lensemble mme si quelques comptes et modes de calculs changent.
Immobilisations :

Il existe de nombreuses divergences entre le PCG et les IFRS au niveau des immobilisations, notamment sur les points suivants : mthodes de calcul des amortissements, historisation des oprations, cas du crdit-bail, suivi de certains biens par composants, gestion des valeurs rsiduelles; Dans les nouvelles normes, voici tout ce qui est de nature changer loutil ou son exploitation : Un double suivi des donnes de base pour une mme immobilisation (cot historique et juste valeur) 2 plans damortissements grs en parallle pour une mme immobilisation (PCG et IFRS) Notions davantages conomiques attendus et de dure dutilit Rvaluation des immobilisations leur juste valeur Traabilit des rvaluations Information sectorielle Suivi des composants dune immobilisation Suivi par UGT (Unit Gnratrice de Trsorerie)

Trsorerie :

La gestion des instruments financiers sera fortement impacte par la mise en place des normes IFRS et notamment la comptabilit de couverture. Les systmes grant des couvertures de risque de change ou de risque de taux seront les plus impacts, par contre les normes auront assez peu dimpacts sur les outils de gestion quotidienne du cash Dans les nouvelles normes, voici tout ce qui est de nature changer loutil ou son exploitation : Un classement par famille des instruments financiers Des nouvelles rgles dvaluation des instruments financiers Documentation de la stratgie de couverture et tests defficacit
Reporting / Consolidation :

Les informations financires deviennent plus riches et les normes IFRS induisent de nouvelles exigences comme lvaluation la juste valeur, une nouvelle classification des instruments financiers, un production des informations trimestrielle (acclration de la production), .

Lors de la premire publication en normes IFRS, le systme devra tre capable de produire en parallle des informations selon les 2 systmes de normes PCG et IFRS. Il devra de plus permettre la remonte, le stockage et lexplication dun volume beaucoup plus important dinformations financires. Nous avons identifi dans les nouvelles normes, ce qui est de nature changer loutil ou son exploitation : un rsultat par destination une analyse sectorielle et gographique des postes du bilan rvalus ( juste valeur ) une norme applicable au niveau consolid uniquement une publication trimestrielle des informations nouvelles (issues du hors bilan ou financires)

des calculs de mthode de consolidation plus nuances des commentes et explique (texte littral) Processus dadoption des normes IFRS :

informations

IV.

Si la dcision dadopter les normes internationales est prise du moins pour une certaines catgories dentreprises celles dintrt public par exemple, il es indispensable de formaliser ce processus dadoption, il sagit essentiellement de dsigner lorgane comptent charg de donner un avis technique sur chaque norme ou interprtation(le CNC par exemple). V. Les normes internationales IFRS doivent tre intgrer progressivement dans le droit :

Lexamen des normes IAS/IFRS fait ressortir une forte dconnection entre le droit et la comptabilit se traduisant par le passage dune vision patrimoniale ou la comptabilit est la reprsentation chiffre de patrimoine dune entit et de lvolution de ce dernier au cours dun exercice une reprsentation financire ou les comptes annuels donnent une image fidele de la situation financire et de la performance de cette entit. Cette autonomie est illustre par la convention de la primaut de la ralit conomique sur Lapparence juridique .il en rsulte que les rgles comptables doivent chercher la ralit conomique de la transaction ou la volont relle des parties .lvolution de la notion du prix, manifestation contractuelle de laccord des volonts des parties de la juste valeur, vue globale et probabilise sinscrit dans le droit fil de cette conception.

VI.

Impact des normes IAS/IFRS sur la fiscalit :

Les tudes ralises dans quelques pays Europens (cration en France dun groupe de travail IAS/fiscalit dont les conclusions peuvent tre consultes) montrent quun des risques dune adoption des normes IAS/IFRS est la rupture de la neutralit fiscale, soit une rduction des recettes de lEtat, soit au contraire un gonflement des recettes fiscales lune ou lautre situation tant viter

Il est indispensable que limpact soit mesur le plus prcisment possible. Un cas classique est celui des amortissements conomiques gnralement plus longs que les amortissements fiscalement admis

Chapitre 2 : Philosophie des normes internationales (IAS/IFRS) :


Les Normes IFRS International Financial Reporting Standards) sont labores et publies par lIASB, un organisme qui a t cr en 1973 par les instituts comptables de 9 pays et qui sest fix comme objectifs dlaborer et de publier des normes comptables internationales pour la prsentation des tats financiers ainsi que de promouvoir leur utilisation et leur gnralisation lchelle mondiale. Ces normes ont introduit un vritable changement desprit en dsignant les investisseurs financiers comme tant destinataires privilgis de linformation financire et en dpassant les contraintes nationales, essentiellement juridiques et fiscales, qui continuent influencer des degrs diffrents les systmes et normes comptables de la plupart des pays. I. Importance privilgie des investisseurs comme destinataires de linformation financire :

LIASB est un organisme priv, indpendant des pouvoirs publics, dont les principaux interlocuteurs sont, outre les organismes professionnels et les grands cabinets daudit, le principaux rgulateurs boursiers (la SEC amricaine, lAMF franaise) regroups au sein de lOICV (Organisation Internationale des Commissions de Valeurs Mobilires). LIASB ne cache pas que parmi les diffrents destinataires potentiels de la comptabilit, il privilgie les actionnaires. Cette optique conduit notamment les IAS/IFRS renforcer les obligations des entreprises en matire de communication financire (par exemple les informations sectorielles sont plus dtailles que celles en vigueur dans la plupart des rglementations Comptables nationales). Il est signaler que les rgles et principes prvus par ce rfrentiel sont en voie de devenir le langage comptable universel de la plupart des pays et des marchs de capitaux.

Dans le cadre dun mouvement de convergence amorc il y a quelques annes, lUnion Europenne a dcid de rendre obligatoire lapplication, partir de 2005, des IFRS pour Llaboration des comptes consolids des socits cotes. Les organismes de normalisation des autres pays industrialiss ainsi que de certains pays en voie de dveloppement sont entrain de suivre cette tendance. La standardisation de linformation produite et le niveau de dtail requis dans les IFRS devraient permettre terme aux investisseurs et aux analystes financiers dtablir des comparaisons plus pertinentes entre les entreprises dun mme secteur dactivit et de procder des analyses plus normes de la performance. Pour les pays en voie de dveloppement, ceci aura pour effet dencourager investissements trangers et de dynamiser les places financires.

II.

Prminence de la ralit conomique sur la forme juridique :

Les traitements comptables doivent traduire le plus fidlement possible les oprations en tirant toutes les consquences des droits et obligations issus des contrats sans sattacher la forme juridique apparente. Les liens entre diffrentes transactions apparemment dissocis doivent tre analyss dans leur ensemble et au niveau consolid. Plusieurs exemples, travers le corpus des normes IAS/IFRS, illustrent ce principe : a. Obligation de consolider toutes les entits contrles de fait. b. Retraitement obligatoire comme une acquisition finance par emprunt de toutes les Locations financires. c. Comptabilisation la valeur actualise des crances et dettes long terme ne portant pas intrt. d. Rintgration au bilan des lments juridiquement cds mais qui ne rpondent pas aux critres de sortie du bilan (Contrats de cessions-bails, oprations de titrisation, in substance dfaisance ) e. Obligation de retraiter les acquisitions inverses.

III.

Cot historique et Juste valeur :

Le principe de la comptabilisation des lments du bilan au cot historique, sur lequel la comptabilit se fonde traditionnellement, laisse place dans le rfrentiel IAS/IFRS au principe de juste valeur (fair value). Un reflet fidle de la ralit conomique obligerait valuer les actifs et les passifs leur juste valeur permettant de mieux apprhender le patrimoine de lentreprise la date darrt des comptes. Lapplication de la juste valeur reste cependant partielle et ne sapplique pas tous les actifs et passifs de lentreprise. IV. Etat rcapitulatif des principales diffrences entre le systme comptable des entreprises et les normes internationales IFRS : Principes gnraux dvaluation : Les normes IFRS prcisent les lments prendre en compte pour la dtermination du cot dacquisition et du cot de production, et prcisent la notion de valeur historique et de valeur recouvrable. Dans le cadre dun test de dprciation, la valeur nette comptable dun actif doit tre compare sa valeur recouvrable selon des modalits prcises et une perte de valeur (ou une reprise sur perte de valeur) doit ventuellement tre enregistre. La valeur recouvrable est la valeur la plus leve entre le prix de vente dun actif et sa valeur dutilit. La valeur dutilit est la valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims attendus de lutilisation continue dun actif Le systme comptable des entreprises dfinit trois valeurs dentre : cot dacquisition, cot de production et valeur vnale S.C.E Le systme comptable prcise la valeur retenir la clture de lexercice pour valuer les actifs. La valeur dinventaire retenir est la valeur rcuprable. Lamoindrissement de valeur dun actif est constat par une provision si les effets sont jugs rversibles et par un amortissement ou une perte si les effets sont jugs irrversibles.

Les Normes IFRS

Le systme comptable des entreprises ne prvoit pas de modalits prcises pour la ralisation dun test de dprciation des actifs, la valeur rcuprable nest pas dfinie de manire prcise.

Les immobilisations corporelles et incorporelles : Comme signal plus haut, les immobilisations corporelles et incorporelles doivent faire lobjet de test de dprciation pour dterminer dventuelles pertes de valeur, selon les mmes principes que les autres actifs. Les actifs sont en principe tests individuellement. Toutefois, lorsque la valeur recouvrable dun actif Les Normes ne peut tre dtermine, la norme prvoit de regrouper les actifs de IFRS manire former une unit gnratrice de trsorerie (UGT). Une UGT est le plus petit groupe identifiable dactifs, qui gnre des flux de trsorerie fortement indpendant des flux gnrs par les autres actifs ou groupes dactif. (cf. Exemple n1 ci-aprs) le cout dacquisition ou de production dune immobilisation inclus le cot estim de dmantlement et transport de lactif, et de rnovation du site dans la mesure o ce dernier est comptabilis en tant que provision selon IAS 37, Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels (cf.Exemple n2 ci-aprs) lutilisation de lapproche par composants est obligatoire pour les composants destins ds la date dacquisition de limmobilisation tre remplacs intervalles rguliers. De plus, si limmobilisation fait lobjet dun plan pluriannuel de rvision, on doit comptabiliser sparment un composant du cot de limmobilisation comme cot dentretien et ce composant sera amorti sur la dure sparant deux rvisions. (cf. Exemple n3 ci les immeubles de placement peuvent faire lobjet dune valuation sur la base de leur juste valeur.Un immeuble de placement est un bien immobilier dtenu pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital. Le bien peut tre un terrain, un immeuble ou une partie dimmeuble ou les deux.(cf. Exemple n4 ci-aprs) La norme comptable gnrale retient le concept damortissement drogatoire qui nexiste par en IAS. S.C.E Except le cas dacquisition dimmobilisation par voie dchange, la possibilit de recourir la juste valeur pour lvaluation dactifs immobiliss nest pas prvue.

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Les charges inscrites lactif : IFRS ne prvoient pas la possibilit de faire figurer des lments ayant une nature de charges, et donc ne correspondant pas la dfinition dun actif, lactif du bilan. En effet, la norme IAS 38 prvoit que dans certains cas, une dpense est encourue pour assurer une entreprise des avantages conomiques futurs mais Les Normes aucune immobilisation incorporelle ou aucun autre actif pouvant IFRS tre comptabilis nest acquis ou cr. Dans ces cas, la dpense est comptabilise en charges lorsquelle est encourue. Les exemples de dpenses comptabilises en charges lorsquelles sont encourues sont : les dpenses au titre des activits de dmarrage les dpenses de formation; les dpenses de publicit et de promotion; et les dpenses de relocalisation ou de rorganisation de tout ou partie dune entreprise.

S.C.E

Le systme comptable des entreprises prvoit, par le biais de la norme comptable relative aux charges reportes (10) la possibilit de faire figurer distinctement lactif des lments ayant les caractristiques de charges et de procder leur comptabilisation en charges par le biais de la rsorption sur une priode dtermine (trois ans au maximum): frais engags pendant la priode de pr exploitation par exemple. Des charges enregistres au cours dun exercice peuvent tre diffres et donc comptabilises au bilan lorsquelles se rapportent des oprations spcifiques dont la rentabilit globale sur les exercices ultrieurs est dmontre.

Les immobilisations financires :les titres et crances : Il nexiste pas de normes internationales (IASB) spcifiques traitant des immobilisations financires (titres de participation et de placements). Cinq normes cependant fournissent des informations relatives aux immobilisations financires : IAS 27, 28, 31, 32 et 39. Les normes IAS 27, 28 et 31 traitent essentiellement des problmes de consolidation. Par ailleurs, les normes IAS 32 et 39 relatives aux Instruments financiers traitent de la comptabilisation,

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de lvaluation et des informations fournir pour les titres de placements immobiliss et non immobiliss. Les Normes IFRS IAS 39 effectue la classification suivante des actifs financiers : les actifs comptabiliss la juste valeur en rsultat dtenus des fins de transaction (trading): instrument financier pour lequel le but est de dgager un bnfice des fluctuations court terme. Les instruments drivs (hors couverture) sont toujours classs en trading. Les actifs comptabiliss volontairement la juste valeur : classement opr linitiation de lopration. les actifs financiers dtenus jusqu leur chance (placements) : ex obligations mises par un tiers, les actifs financiers mis par lentit (prts et crances) : ex crance client et prt au personnel ; les actifs financiers disponibles la vente : ex titres de participation non consolids. Selon leur classement dans ces catgories, ces titres et crances doivent figurer dans les tats financiers soit leur cot non amorti, soit leur juste valeur, et les carts sur juste valeur doivent figurer soit en rsultat, soit directement en capitaux propres.

La norme comptable relative aux placements fait la distinction entre les placements long terme et les placements court terme. Le critre de distinction tant lintention de conservation du placement par la direction de lentit. S.C.E Les placements long terme comprennent les titres de participation permettant leur titulaire dexercer un contrle ou une influence notable sur la socit mettrice, les titres immobiliss droit de proprit et les titres immobiliss droit de crance. Les placements court terme sont constitus des actions, obligations et autres placements sur le march montaire que lentreprise na pas lintention de conserver au-del dune anne.

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A la clture de lexercice les placements long terme sont valus leur valeur d usage.
Quant aux placements court terme, ils sont valus leur

valeur de march sils sont cots, et leur juste valeur sils ne sont pas cots.
Stocks et encours :
Les Normes IFRS

La prise en compte des cots demprunts pour la valorisation des stocks est un traitement comptable autoris, dans des cas et selon des modalits spcifiques (IAS 23). Les normes IAS ne prvoient pas explicitement les cas ou la dtermination de cots est impossible ou entrane des contraintes excessives. Le mode de dtermination du cot par abattement sur le prix de vente ou sur la base de cot standard est cependant prvu (IAS 2 17 18). Les intrts des capitaux emprunts pour financer les biens et services doivent tre inclus dans leur cot lorsquils concernent la priode de production des dits biens et services et que le cycle de production est suprieur un an.

S.C.E

Subventions publiques :

Les normes IAS autorisent deux prsentations au bilan des subventions lies des actifs (IAS 20 12 27) : Les Normes IFRS soit en produits diffrs, avec comptabilisation en produits sur la dure dutilit de lactif soit en dduisant la subvention de lactif pour arriver sa valeur comptable. La norme comptable relative aux subventions publiques prconise la comptabilisation des subventions dinvestissement comme lment de capitaux propres (cf. : nomenclature des comptes/ norme gnrale). Les subventions dinvestissement relatives des biens amortissables sont rapporter aux rsultats des exercices pendant lesquels sont constates les charges damortissement relatives ces immobilisations.

S.C.E

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Cots des emprunts :

Les cots des emprunts doivent tre tals selon une mthode actuarielle sur la dure de lemprunt. Les Normes IFRS Autre traitement autoris : les cots dun emprunt peuvent tre incorpors dans le cot de lactif financ par cet emprunt (IAS 23). Les charges demprunt qui sont directement imputables lacquisition, la construction ou la production dun bien pouvant donner lieu immobilisation des charges demprunt doivent tre immobilises comme une partie du cot de ce bien conformment aux prescriptions de la norme comptable relative aux charges demprunt (NC 13).

S.C.E

Impts diffrs : Les Normes IFRS Les impositions diffres actifs et passifs doivent tre

S.C.E

dtermines et revues chaque clture dexercice.(IAS 12). Il nest pas prvu de tenir compte des impts diffrs lors de ltablissement de comptes individuels.

Contrats de location-financement :

La dfinition des contrats de location-financement est beaucoup plus large que la dfinition de crdit-bail, elle englobe certains contrats de location longue dure, mme sans option dachat en fin de contrat (IAS 17). Les Normes IFRS Chez le preneur, le bien lou est comptabilis lactif du bilan sa juste valeur, ou, si celle-ci est infrieure, la valeur actualise (valeur dutilit) des paiements minimaux au titre de la location, et lobligation de payer les loyers futurs est comptabilise pour le mme montant au passif du bilan. Chez le bailleur non fabricant ou non distributeur du bien

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lou, la crance constitue par linvestissement net correspondant au bien lou est enregistre lactif. Chez le preneur, le bien lou nest pas comptabilis lactif du bilan et les loyers pays sont comptabiliss en charges. Chez le bailleur, le bien lou reste lactif du bilan et les loyers perus sont comptabiliss en produits
Les crances et dettes libelles en monnaies trangres :

S.C.E

Les Normes IFRS

S.C.E

Les diffrences de conversion la clture de lexercice sur les dettes et crances libelles en devises sont comptabilises en charges ou produits financiers de lexercice (IAS 21). diffrences de conversion sont inscrites dans des comptes de bilan transitoires. Les pertes latentes sont comptabilises lactif du bilan et les gains latents au passif (cf. : nomenclature des comptes/ norme gnrale). Les pertes et les gains de change contribuent la formation du rsultat de lexercice. Quoique le 20 de la norme comptable relative aux oprations en monnaies trangres recommande la prudence et conseille de diffrer la comptabilisation des gains de change jusquau moment de leur ralisation. Nanmoins, les gains ou pertes de change relatifs aux lments montaires de lactif ou du passif long terme libells en monnaies trangres, dont la dure de vie est prdtermine ou prvisible, doivent tre reportes et amortis sur la dure de vie restante de llment montaire correspondant.

Changements destimation ou mthode comptable, corrections derreurs fondamentales :

Les Normes IFRS

Les changements de mthodes comptables sont obligatoirement imputs en capitaux propres (traitement rtrospectif). Les corrections derreurs sont galement imputes en capitaux propres. Limpact des changements destimation comptable est inclus dans le rsultat net.

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La notion derreur fondamentale a t supprime dans les normes IFRS. Daprs la norme comptable 11, les modifications comptables comprennent :
S.C.E

les changements de mthodes comptables les changements dans les estimations comptables et les corrections des erreurs fondamentales dans des tats financiers antrieurs. Les erreurs ne sont pas traites de la mme manire que les autres erreurs

Rvaluation des immobilisations corporelles et financires :

Les Normes IFRS

Une valuation des immobilisations corporelles sur la base de montants rvalus est autorise par les normes IFRS suivant des modalits extrmement strictes : La valorisation sur des bases rvalues doit concerner toutes les immobilisations appartenant une ou plusieurs catgories pralablement dfinies, Lcart de rvaluation est dtermin par rfrence la juste valeur, et est comptabilis en capitaux propres (augmentations) ou en charges (diminution), La valorisation sur des bases rvalues doit tre effectue avec rgularit (les rvaluations ponctuelles ne sont pas autorises).
Le systme comptable des entreprises ne traite pas de la

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rvaluation des immobilisations.

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Conclusion :
Pour conclure, les normes comptables IAS/IFRS, sont la fois source de contraintes et source dopportunits. Source de contraintes, car ce sont des mesures qui ont t imposes, sans que certaines entreprises ne les aient sollicits. Mais aussi bien la mise en application de ces nouvelles rgles apporte une vision plus raliste de la valeur des entreprises et de leurs rsultats grce une plus grande transparence dans la valorisation des capitaux, des engagements et des flux financiers, permet de fournir une information financire comprise par tous les

utilisateurs, sur toutes les places boursires du monde, et contribue au dveloppement des marchs financiers en utilisant un langage financier bas sur le principe de transparence des comptes et sur la qualit de linformation.

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