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Guas de Auditora Emitidas por la Comisin de Normas de Auditora y Aseguramiento Serie 6000 Boletn 6010, Gua sobre procedimientos

de auditora de aplicacin general. El auditor tiene como principal actividad la auditora de estados financieros, la cual tiene por objetivo final el emitir una opinin que haga constar que dichos estados financieros presentan la situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones del capital contable y los flujos de efectivo de una empresa a una fecha, es por tanto responsabilidad del propio auditor determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar, para obtener la evidencia suficiente y as fundamentar su opinin. Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos sujetos a examen. El auditor aplicar la mejor tcnica segn su criterio profesional, y seleccionar el alcance, mediante una muestra representativa, en caso de que las cuentas se muestren repetitivas o sean similares. Tcnicas de auditora: Estudio General: Caractersticas generales de la empresa. Anlisis: Clasificacin y agrupacin de saldos y movimientos. Inspeccin: Examen fsico de bienes materiales o documentos. Confirmacin: Comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa. Investigacin: Obtencin de informacin, datos de funcionarios y empleados. Declaracin: Escrito con firmas de interesados por los resultados de la investigacin. Certificacin: Documento legalizado con firma de autoridad. Observacin: Presencia fsica de operaciones o hechos. Clculo: Verificacin aritmtica. Boletn 6020, El muestreo de la auditora. El auditor debe determinar sus alcances necesarios de revisin de partidas, de acuerdo a su criterio, considerando las condiciones del control interno y la experiencia obtenida de revisiones anteriores, esto al haberse determinado un porcentaje de revisin o alcance preestablecido, para que el riesgo se reduzca en un nivel aceptablemente bajo. Cuando se disea una muestra el auditor debe considerar los objetivos de la prueba, los atributos del universo, la combinacin de procedimientos de auditora y las condiciones de error posible. Las tcnicas son: Seleccin de partidas mediante un porcentaje: Seleccin al azar o dirigida de cierto porcentaje. Seleccin de partidas especficas: Seleccin basada en factores como conocimiento del negocio o evaluaciones preliminares de riego inherente y de control Seleccin sistemtica por intervalos: Uso de un intervalo constante entre una seleccin y otra. Seleccin aleatoria: Al azar, sin seleccionar premeditadamente, el universo tiene la misma oportunidad.

Seleccin dirigida o casual: Cuando el universo ya es conocido por revisiones previas, se usa tablas de nmeros aleatorios, programas de computacin, seleccin sistemtica o especfica. Estratificacin: Dividir el universo y reducir la variabilidad de partidas para reducir el riego de muestreo. El auditor debe evaluar los resultados de la muestra y determinar si se confirma, necesite ser analizada, o que sea revisada o ampliada. Tambin debe considerar que los errores del universo no excedan el error tolerable. Cuando los resultados son positivos se expresa una opinin satisfactoria, cuando esta es negativa, es necesario realizar otros procedimientos planeados, pedir a la administracin que investigue los errores o considerar el efecto en la operacin. Boletn 6030, Muestreo estadstico en auditora. El auditor no est obligado a examinar todas las transacciones de una entidad, puede realizar una muestra representativa, una alternativa de procedimiento de muestreo es hacer la seleccin de la muestra al azar con el uso de una teora matemtica o de probabilidades para determinar qu partidas sern seleccionadas, as como para evaluar resultados. Tipos de muestreo estadsticos: Muestreo de atributos: Fundamental para pruebas de cumplimiento donde mide la efectividad del control interno, su objetivo es estimar la frecuencia (en porcentaje) con que ciertos atributos se presentan en el universo y para su aplicacin se utilizan tablas estadsticas y al mismo tiempo se puede probar los procedimientos de auditora. Muestreo de variables: El muestreo aplicado a universos expresados en importes monetarios, unidades, consiste en determinar en qu grado una muestra seleccionada o bien el universo de partidas, es distinto o se aleja del importe considerado real o razonable. Su aplicacin es frecuente para pruebas sustantivas, y el muestreo de variables ms usual es conocido como muestreo de unidad monetaria, el cual sirve para estimar el importe mximo de error en relacin con el valor real utilizando muestras pequeas de partidas sobre un universo con valores altos y sus resultados expresan las posibles valuaciones en exceso o defecto en los renglones de los estados financieros. Boletn 6040, Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno. El auditor debe documentar el estudio y evaluacin del control interno durante el proceso de planeacin de una auditora de estados financieros por lo cual debe adquirir una comprensin suficiente de los siguientes elementos: Ambiente de control: Combinacin de factores que afectan polticas y procedimientos de una entidad. Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos. Investigar y documentar la integridad de la administracin, as como el desarrollo de sus funciones, que sean razonables sus estados financieros de acuerdo a las NIF, y que haya un compromiso por mantener sistemas de control efectivos. Estructura de organizacin de una entidad. Evaluar si la supervisin y control son adecuados, tomando en consideracin el tamao y naturaleza de la entidad.

Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits. Evaluar la experiencia y reputacin de sus miembros y si se renen frecuentemente para establecer polticas y objetivos para el desempeo de la entidad. Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad. Evaluar si los objetivos generales son comunicados al personal en cada uno de los niveles y puestos, que cuente con un organigrama general y una descripcin de puestos con funciones especficas y documentacin en sistemas de cmputo indicando los procedimientos de autorizacin de transacciones. Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de auditora interna. Evaluar un proceso formal de planeacin y presupuesto como herramienta para vigilar resultados y objetivos del negocio. Evaluar la competencia del personal de auditora interna. Polticas y prcticas del personal. Evaluacin de que la entidad cuente con procedimientos y polticas efectivas para reclutar, contratar, capacitar, evaluar, promover y compensar. Influencias externas que afecten operaciones y prcticas de la entidad. Evaluar que exista un buen canal de comunicacin con personas externas a la empresa. Evaluacin de riesgos: Evaluar los procedimientos que ayudan a identificar, analizar y afrontar los posibles riesgos. Sistemas de informacin y comunicacin: Obtener conocimiento general del sistema contable, y evaluar la forma en que utiliza la administracin para comunicar a las distintas reas de administracin. Procedimientos de control: Evaluar los procedimientos establecidos por la entidad que operen de manera efectiva cerciorndose la uniformidad de la aplicacin y las personas que lo llevan a cabo. Vigilancia: Evidenciar la forma en que una entidad supervisa el funcionamiento del sistema del control interno, al momento de efectuar operaciones, con supervisiones independientes o con la combinacin de ambas. Una vez documentado los 5 elementos del control interno, se determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditora que se aplicarn. Se requiere obtener informacin de las grficas de flujo de transacciones, los memorandos descriptivos y los cuestionarios deben de disearse de tal forma que puedan hacer referencias cruzadas de los elementos de control para evidenciar la calidad del control interno y la evaluacin y alcance de las pruebas de auditora. Pruebas de cumplimiento: Es la comprobacin de que uno o ms procedimientos de control interno estn o no estn operando de manera eficiente, se concluyen antes de iniciar las pruebas sustantivas. Pruebas sustantivas: Est diseada para llegar a una conclusin con respecto al saldo de una cuenta sin importar los controles internos sobre el flujo de transacciones que se reflejen en el

saldo de la cuenta, incluyen tcnicas como confirmaciones, observacin fsica, clculo, inspeccin, investigacin, etc. Las pruebas sustantivas y de cumplimiento que se diseen como resultado de la evaluacin del control interno deben consignarse al programa de auditora, as como toda la documentacin obtenida. El programa de auditora es la culminacin del proceso de planeacin y refleja los juicios hechos por el auditor, sirve como gua para la ejecucin del trabajo. Boletn 6050, Gua de auditora para el estudio y evaluacin de la funcin de auditora interna. El auditor externo tiene que evaluar la funcin de auditora interna y el efecto que esta pueda tener en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios procedimientos de auditora. Los objetivos generales para evaluar la funcin de auditora interna son: Conocer la funcin. Evaluar la competencia profesional de su personal. Evaluar su objetividad. Evaluar el grado de confiabilidad de la funcin de auditora interna como una tctica de control interno. Procedimientos de auditora: Se debe investigar y documentar. Conocer la funcin de auditora interna: Posicin de la auditora interna dentro de la organizacin Nmero de personas, responsabilidades y capacidad tcnica. Polticas para contratacin, entrenamiento, asignacin, promocin, supervisin y evaluacin. Bases para determinar naturaleza, oportunidad y alcance de exmenes de procedimiento. Mtodos y tcnicas utilizados por el personal Resultados obtenidos por auditora interna Adopcin de recomendaciones por administracin Evaluar la competencia profesional del personal de auditora interna: Nivel mnimos de estudios y de experiencia prctica contable Fuentes de reclutamiento Experiencia del personal Programas de entrenamiento para actualizacin Evaluar la objetividad de la funcin de auditora: Independencia y autoridad para examinar e informar Informes en tiempo y forma a la gerencia o administracin Existencia de un plan formal de auditora Calidad y contenido en los informes Independencia de responsabilidades operacionales Apoyo gerencial, acciones correctivas

Evaluar la ejecucin de la funcin de auditora: Revisin de papeles de trabajo, si cumplen las normas profesionales de ejecucin, cuidado y diligencia profesional Examinar algunas partidas revisadas Documentar el resultado de estudio y evaluacin: Informacin descrita de la funcin de auditora interna Conclusiones de la competencia y objetividad de la auditora interna y la evaluacin del control interno La confianza que se planea depositar en la funcin de auditora interna. Boletn 6060, Utilizacin del trabajo de un especialista. El auditor tambin debe cubrir como parte de su auditora la revisin de los trabajos realizados por un especialista, enfocando su atencin a elementos objetivos susceptibles de comprobar y evaluar. Los objetivos generales de los procedimientos de auditora para la revisin de trabajo de un especialista son: Conocer eventos o transacciones que requieran el trabajo de un especialista. Importancia de la partida en relacin a los estados financieros Naturaleza y complejidad del asuntos, incluye riesgo inherente Evidencia de auditora con que se cuente Evaluar si se trata de un evento o transaccin que requiera de su registro contable o nicamente su revelacin en los estados financieros. Valuacin de cierto tipo de activos Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos Determinacin de cifras mediante la aplicacin de tcnicas o mtodos especializados Medicin de grados de avance de trabajos en proceso Interpretaciones tcnicas de contratos o disposiciones legales Comprobar su registro contable Comprobar su adecuada revelacin Satisfacer la capacidad profesional e independencia del especialista Evaluar la razonabilidad de los resultados del trabajo del especialista La revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno deber dirigirse a: Aprobacin por parte de la administracin del especialista seleccionado Comunicacin con el especialista, de preferencia por escrito. Objetivos y alcance del trabajo Mtodos y supuestos que se aplicarn Utilizacin del trabajo por parte del auditor Forma y contenido del producto terminado que permita evaluarse Independencia del especialista Revisin o anlisis de resultados

Procedimientos de auditora recomendados Estudio general de los estados financieros, donde existan eventos o transacciones de un especialista. Investigacin de la capacidad profesional del especialista. Determinar si el especialista es independiente o el grado de relacin con la entidad Analizar y evaluar los resultados del trabajo del especialista. Considerar si la fuente de datos del especialista fue adecuada. Conocer y comprender los mtodos y supuestos utilizados por el especialista Cerciorarse que los resultados del trabajo del especialista respaldan informacin presentada en los estados financieros. Comprobar su registro contable, presentacin y revelacin en los estados financieros Obtener las correspondientes declaraciones de la administracin. Boletn 6070, Partes relacionadas. El auditor necesita entender las relaciones y operaciones con partes relacionadas de la entidad, su importancia y efectos sobre los estados financieros, para obtener evidencia suficiente y apropiada. Esto lo logra mediante la identificacin y evaluacin de riesgos de errores importantes, as como el diseo y realizacin de procedimientos adicionales de auditora. El auditor evaluar el control interno, se asegurar que se cumplan los objetivos relativos a la autorizacin, verificacin y evaluacin. Al disear las pruebas de auditora se tiene que incluir aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinacin de riesgo de auditora, en la identificacin y evaluacin de riesgo de fraude. Procedimientos de auditora Efectuar una planeacin adecuada para alcanzar sus objetivos de la manera ms eficiente, consideran aspectos de materialidad y riesgo de auditora. Obtendr informacin sobre operaciones con las partes relacionadas, eso incluye la forma en que opera la entidad, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin, polticas de registro, estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y la existencia de auditora interna. Durante el proceso de planeacin utilizar tcnicas de revisin analtica: Anlisis de variaciones de cifras de informacin financiera contra el presupuesto y Pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagados, regalas y comisiones. Procedimientos de auditora de evaluacin de riesgo Compartir informacin relevante sobre partes relacionadas entre el equipo de trabajo Analizar la razn de negocio de las relaciones y operaciones con partes relacionadas Pruebas sustantivas, aplicacin de la tcnica de confirmacin y la revisin de pagos y cobros Si el auditor detecta errores, investigar la razn, comunicarlo y aplicar ms procedimientos.

Boletn 6080, Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor. Durante el ejercicio de su profesin, un auditor puede ser llamado a suceder o reemplazar a un colega en la realizacin de un examen de estados financieros. Antes de aceptar el compromiso, el auditor necesita obtener informacin del cliente, de algunas otras personas o entidades, as como del colega a quien se pretende reemplazar, de tal manera que tenga mayores elementos para aceptar el trabajo. Procedimientos recomendados: La comunicacin entre el auditor sucesor y predecesor ya sea verba o escrita tiene que ser confidencial. Existen 2 tipos de comunicacin: Comunicaciones antes de la aceptacin del examen de estados financieros Conseguir del cliente la autorizacin para obtener informacin del predecesor. Investigar causas cuando el cliente limite respuestas del predecesor. Preguntar al auditor predecesor causas del cambio de auditor. Comunicaciones antes o despus de la aceptacin del examen de estados financieros Solicitar al auditor predecesor evidencia suficiente para determinar el alcance de procedimientos. Solicitar al auditor predecesor problemas de auditora derivados del sistema de contabilidad y registros. Solicitar al cliente que autorice al auditor predecesor la revisin de sus papeles de trabajo. Boletn 6090, Revisin de control interno de entidades que utilizan organizaciones de servicios. Es comn que una entidad contrate a un tercero u organizaciones de servicios para procesar diversas transacciones, por lo tanto el auditor debe considerar para su planeacin de la auditora que las polticas, procedimientos y registros de la entidad de servicio pueden afectar la habilidad usuaria para registrar, procesar, resumir y reportar datos financieros que inciden en sus estados financieros, se evala su importancia en el control interno de la entidad usuaria: La materialidad de las cifras de los estados financieros El riesgo inherente a la informacin afectada por las transacciones procesadas por la entidad de servicio. La naturaleza de los servicios que se prestan a la entidad usuaria. El grado de interaccin de polticas y procedimientos entre la entidad usuaria y la de servicio. La existencia de polticas y procedimientos dentro de la estructura del control interno de la entidad usuaria aplicable a las transacciones de la entidad de servicio. Condiciones contractuales de la entidad de servicio. Caractersticas de la entidad de servicio. Experiencias anteriores con la entidad de servicio.

Una vez que el auditor tiene una comprensin adecuada de la estructura del control interno, debe evaluar el riesgo de control relativo a las transacciones que se ven afectadas por las actividades de la entidad de servicio. Revisin directa del auditor: El auditor usuario con previo acuerdo de su cliente y la entidad del servicio puede llevar a cabo pruebas sobre la efectividad de los controles. Revisin por parte del auditor/revisor del servicio: El auditor usuario puede obtener un informe del auditor del servicio. Se pueden emitir 2 tipos de informe. Informe sobre polticas y procedimientos puestos en operacin: Se reporta si la descripcin que hace la entidad de servicio es razonable, si las polticas y procedimientos fueron adecuados para lograr los objetivos de control y si fueron puestos en operacin. Informe sobre polticas y procedimientos puestos en operacin y pruebas de cumplimiento: Indica si las polticas y procedimientos sometidos a prueba se encontraban en operacin con suficiente efectividad. Boletn 6100, Efectivo y equivalentes de efectivo. Los objetivos de auditora, al llevar a cabo el examen del efectivo y equivalentes de efectivo son: Comprobar la existencia de efectivo o equivalentes de efectivo, que en el balance general se incluyan y que se tengan en su poder o en mano de terceros. Verificar su correcta valuacin, segn NIF Determinar su disponibilidad inmediata Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones Comprobar su adecuada presentacin en el balance general y la revelacin de restricciones, existencias de metales preciosos y el efectivo o equivalente de efectivo denominado en moneda extranjera, as como la valuacin de inversiones y gravmenes existentes. Procedimiento de auditora: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como tener un control adecuado de entradas y salidas diarias de dinero, que los depsitos se entreguen en tiempo y forma, segregacin de funciones, valuacin peridica de inversiones y arqueos peridicos de dinero. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente Arqueo. Inspeccin fsica de efectivo, fondos, ttulos, valores, etc. Confirmacin. Obtencin directa de instituciones de crdito las cuentas bancarias. Revisin de conciliaciones. Verificar las conciliaciones bancarias. Revisin de transacciones. Examen de documentacin que ampara entradas y salidas de dinero. Corte de movimientos. Comprobar el corte de ingresos y egresos. Revisin de traspasos de fondos. Comprobacin que corresponden los traspasos.

Comprobacin de la valuacin. Verificar la valuacin de fondos y valores en moneda extranjera. Clculos de rendimientos. Verificar la correccin de rendimientos. Declaraciones. Verificar en la declaracin de la administracin sobre el efectivo Presentacin y revelacin. Adecuada en los estados financieros Boletn 6110, Ingresos y cuentas por cobrar Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a ingresos y cuentas por cobrar son: Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, descuentos y devoluciones Comprobar la valuacin de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de estimaciones de dudosa recuperacin, descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos Determinar los gravmenes y contingencias Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estn registrados Procedimiento de auditora: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como existencia de documentos de venta, facturas que amparan ventas, control en devoluciones, conciliaciones peridicas con saldos de cuentas de mayor y arqueos peridicos y sorpresivos, se tenga una custodia fsica de cuentas por cobrar. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente Inspeccionar documentos que amparan cuentas por cobrar Verificar el corte de ingresos Confirmacin de cuentas por cobrar Verificacin de cobros posteriores Anlisis de antigedad de saldo con documentacin de respaldo Verificar impuestos causados Verificar clculo de ingresos por intereses, comisiones. Revisar efectos de inflacin

Boletn 6120, Inventarios y costo de ventas. Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a inventarios y costo de ventas, son los siguientes: Comprobar su existencia fsica Verificar que sean propiedad de la empresa Determinar la existencia de gravmenes Comprobar su adecuada valuacin Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de mtodos de valuacin. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en estados financieros

Procedimiento de auditora: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como revisar las compras que estn bien registradas, revisin de la determinacin adecuada de costos unitarios, comprobar movimientos internos y a otros almacenes, control de devoluciones e inventarios fsicos contados y valuados. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente Propiedad. Comprobar que los inventarios presentados en estados financieros sean de la entidad Existencia e integridad. Evaluacin de la planeacin de la toma fsica de inventarios Observacin del inventario fsico Revisin del corte de operaciones Comprobacin de existencias en poder de terceros Comprobacin de existencias de terceros en poder de la empresa Observacin y pruebas fsicas de inventarios rotatorios Comprobacin de la suma y costeo de los inventarios fsicos Procedimientos aplicables en el caso que no se haya podido ver el inventario inicial Valuacin Pruebas de valuacin del inventario y costo de ventas Revisin de mercancas de trnsito Verificacin de anticipos a proveedores Verificacin de las estimaciones por prdidas de valor en inventarios Boletn 6130, Pagos anticipados. Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos al examen de los pagos anticipados son: Comprobar la propiedad de los artculos y tiles sujetos a consumo, de los derechos a recibir servicios futuros, as como la utilizacin de resultados, se utilicen o se devenguen. Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y que los cargos a resultados en el ejercicio. Comprobar su correcta valuacin Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Procedimiento de auditora: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como aprobacin por parte de la administracin erogaciones por pagos anticipados, custodia fsica cargados a pagos anticipados, existencia de polticas definidas sobre concepto de pagos anticipados, existencia de registros y revisin peridica de servicios a recibir o artculos por consumir.

Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente Propiedad. Documentacin de desembolsos, contratos, ttulos de propiedad que distingan los pagos anticipados de los gasto de operacin. Existencia de integridad. Inspeccin fsica y examinar incrementos o cancelaciones. Valuacin. Cerciorarse de la correcta valuacin y registro. Declaraciones. Obtener carta de gerencia donde se confirme el resultado de las investigaciones realizadas con funcionarios de la empresa. Presentacin y revelacin. Cerciorarse que sea adecuada en los estados financieros. Boletn 6140, Gua de auditora relacionada con estados financieros consolidados y combinados, y con la valuacin de inversiones permanentes en acciones. Los objetivos de los procedimientos de auditora son los siguientes: Comprobar que cuando exista una empresa tenedora y tenga control sobre otras, sus subsidiarias, tendrn que presentar estados financieros consolidados. Asegurarse que cuando se examinen los estados financieros individuales cumplan los requisitos de las NIF. Cerciorarse que en los estados financieros se incluyan a empresas filiales o con esa caracterstica. Verificar el cumplimiento de las reglas de valuacin de las inversiones permanentes en acciones y su adecuada presentacin en estados financieros. Comprobar la aplicacin de principios y reglas de cuantificacin y presentacin. Procedimiento de auditora: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como la aprobacin de adquisiciones, gravmenes de inversiones por la asamblea de accionistas, existencia adecuada de registros, revisiones peridicas para comprobar la existencia fsica de ttulos y el afianzamiento de personas responsables del manejo de valores. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente Inspeccin fsica de los valores Confirmacin Revisin de transacciones Comprobacin de su valuacin

Conocer la posible participacin de otro auditor para facilitar la obtencin de evidencia suficiente, identificar saldos y transacciones entre compaas, que se apliquen adecuadamente las NIF, comprobar que la inversin en acciones se elimine contra el valor contable en la fecha de compra, cerciorarse que las compaas tengan consolidados sus estados financieros desde que se convirtieron en subsidiarias.

Boletn 6150, Inmuebles, maquinaria y equipo. Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a inmuebles, maquinaria y equipo son los siguientes: Comprobar que existan y estn en uso Verificar que sean propiedad de la empresa Verificar su adecuada valuacin Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin Determinar los gravmenes Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros Procedimiento de auditora: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa, segregacin adecuada para adquisicin, custodia y registro, existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y registrado los bienes adquiridos, archivos de documentacin, comprobacin fsica de la existencia y condiciones fsicas de los bienes registrados, registros individuales que permitan su fcil localizacin, y la estimacin de vida til. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente Propiedad. Documentacin que ampare las adquisiciones. Existencia e integridad. Inspeccin fsica para comprobar que los bienes estn registrados y en uso, tambin verificar las existencias de maquinaria y equipo en poder de terceros y viceversa. Valuacin. Revisar que los mtodos se hayan aplicado consistentemente y revisar las rdenes por concepto de trabajo. Ajuste por cambios en el nivel general de precios ndices. Aplicar el factor correspondiente al valor histrico original y verificar la actualizacin Costos especficos de reposicin. Comprobar el avalo y verificar que este documentado Declaraciones. Cerciorarse que la carta de declaraciones de la administracin indique aspectos relevantes sobre inmuebles, maquinaria y equipo. Presentacin y revelacin. Adecuada en los estados financieros. Boletn 6160, Intangibles. Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a los activos intangibles son: Comprobar que son propiedad de la empresa Determinar que se trata de erogaciones que derivarn beneficios futuros Cerciorarse que hay consistencia en poltica de contabilizacin Comprobar su adecuada valuacin

Cerciorarse que haya consistencia en los mtodos de evaluacin. Evaluar razonabilidad del periodo de aplicacin de resultados Determinar gravmenes y una adecuada presentacin y revelacin en estados financieros Procedimiento de auditora: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como la aprobacin de la administracin para erogaciones, procesamiento y clasificacin de transacciones, procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de elementos del costo, sistemas de informacin sobre cifras actualizadas, y salvaguarda fsica de la documentacin que soporte la existencia. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente Propiedad. Tener documentacin que ampare los bienes. Existencia e integridad. Se har un examen de los incrementos del periodo as como los desembolsos que vayan a proporcionar beneficios. Inspeccin fsica de documentos comprobatorios y de la autorizacin de ventas o bajas. Valuacin. Verificar la capitalizacin de los intangibles, cerciorarse que haya polticas de capitalizacin y de amortizacin consistentes y evaluar la razonabilidad del periodo. Verificar peridicamente las operaciones que puedan generar utilidades y revisar el clculo de la amortizacin y correcto registro. Auditorias inciales. Se debe extender su revisin de los ejercicios anteriores en cuanto al examen de documentacin comprobatoria, criterios o polticas de capitalizacin, mtodos de valuacin, amortizacin y actualizacin. Declaraciones. Cerciorarse que se incluya en la carta de los administradores. Presentacin y revelacin adecuada. Boletn 6170, Pasivos, provisiones, activos, pasivos contingentes y compromisos. Los objetivos de la auditora en el examen de pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos son: Comprobar que los pasivos que se incluyen en el balance general son reales. Verificar que en los estados financieros se incluyan todos los pasivos. Verificar la correcta identificacin de todos los pasivos garantizados con gravmenes sobre activos. Comprobar que los pasivos estn adecuadamente clasificados segn su vencimiento, denominacin, exigibilidad y materialidad. Comprobar el importe de provisiones se haya reconocido por la administracin Determinar existencia de activos y pasivos contingentes y cerciorndose que no sean cuantificados

Procedimiento de auditora: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como segregacin adecuada de funciones de autorizacin, compra, recepcin y enajenacin, autorizacin a diferentes niveles para contratar pasivos, control de rdenes de compra y notas de recepcin, revisin de facturas precios y clculos y determinacin de pasivos por concepto de impuestos. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente Confirmacin. Pagos posteriores. Asegurarse de la autenticidad de los pasivos mediante confirmacin de saldos. Examen de documentacin. Comprueba obligaciones y deudas. Verificacin de clculos y pruebas globales. Declaraciones de la administracin Boletn 6180, Estimaciones contables. Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a las estimaciones contables, son: Reconocer todas las estimaciones contables de importancia en los estados financieros Su valuacin es razonable en las circunstancias Se presentan, se clasifican y revelan de conformidad con las NIF Procedimiento de auditora: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como reconocimiento de la administracin sobre la necesidad de registrar estimaciones contables, custodia de la informacin para respaldar la estimacin contable, contar con personal capacitado en estimaciones, autorizacin y evaluacin de las estimaciones con comparaciones de resultados reales y utilizar especialistas para determinar estimaciones. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente El auditor debe identificar y evaluar las estimaciones contables, considerando el entorno econmico y las caractersticas de la industria en que opera la entidad, sus mtodos de trabajo, las particularidades de las operaciones, sus prcticas contables. Obtener informacin sobre situaciones que hayan dado origen a la creacin de estimaciones contables. Obtener y evaluar informacin preparada por especialistas y obtener la certeza razonable que la informacin sobre la que se basa el reconocimiento de la estimacin es completa Deber evaluar los supuestos que se basan las estimaciones contables Verificar los procedimientos de clculo utilizados por la administracin Comparar estimaciones contables con resultados reales Verificar la estimacin del valor razonable de los instrumentos financieros

Boletn 6190, Capital contable. Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos al capital contable son: Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones Verificar que los conceptos que integran el capital estn valuados Determinar las restricciones que existan Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en estados financieros Procedimiento de auditora: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como existencia de ttulos que amparen las partes del capital, custodia y arqueo de ttulos, autorizacin y procedimiento para el pago de dividendos, informacin oportuna en el departamento de contabilidad por la asamblea de accionistas y la informacin sistematizada sobre cifras actualizadas (NIF B-10). Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente Propiedad. Verificar movimientos del capital autorizados y el registro de acciones que refleje la estructura del capital. Existencia o integridad. Contar los ttulos en la tesorera, verificar cupones por dividendos pagados, examinar testimonios notariales, comprobar el capital suscrito. Valuacin. Cerciorarse que todos los conceptos de capital sean de acuerdo a las NIF Obtencin de declaracin de la administracin Presentacin y revelacin adecuada. Boletn 6200, Gastos Los objetivos de la auditora de la revisin de gastos son los siguientes: Comprobar que los gastos representen transacciones realizadas y con fines de la entidad Verificar que se encuentren todos los gastos Verificar que no haya activos capitalizados como gastos Comprobar que los gastos estn contabilizados en base a las NIF Procedimiento de auditora: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como que los gastos sean autorizados por un funcionario responsable, segregacin de funciones para autorizar, pagar y registrar, que se tenga un control presupuestal y registros contables clasificados por reas de responsabilidad Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas coincidan con el mayor general

Revisin general de auxiliares de gastos para detectar Examen crtico de los documentos que respaldan los gastos Presentacin y revelacin adecuada. Boletn 6210, Examen de remuneraciones al personal. Los objetivos de los procedimientos de auditora son: Comprobar que las erogaciones correspondan a servicios efectivamente recibidos y se encuentren clasificados y registrados Comprobar que todas las obligaciones contractuales y legales se hayan registrado y valuado Procedimiento de auditora: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como la autorizacin de la contratacin del personal y aprobacin de las remuneraciones por parte de la administracin, segregacin de funciones en relacin al tiempo, preparacin, aprobacin, revisin y pago de las remuneraciones, afianzamiento de personas encargadas de hacer los pagos, existencia de un sistema de informacin que permita calcular la remuneracin y sus deducciones y un control computarizado. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente Obtener un resumen de nminas clasificadas por periodo de pago Comprobar la base para el pago de nminas Comprobar la existencia del empleado haya prestado sus servicios Verificar la correccin de las deducciones y los clculos aritmticos

Boletn 6220, Contingencias no cuantificables y compromisos. Los objetivos de la auditora, llevar a cabo el examen de las contingencias y de los compromisos: Determinar la existencia de contingencias Comprobar que se encuentren adecuadamente revelados los pasivos contingentes Determinar las condiciones de la empresa que pudieran originar incertidumbre Procedimiento de auditora: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como existencia de comunicacin oportuna entre los directivos y asesores legales, con el funcionario responsable de la preparacin de los estados financieros, que permita que se entere de las contingencias de la empresa, as como la oportuna comunicacin entre el consejo de administracin y la asamblea de accionistas. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente Investigacin. Identificacin de circunstancias que pudieran resultar contingencias

Anlisis de la informacin que pueda causar incertidumbre en la continuacin de la entidad como negocio en marcha Inspeccin. Revisin de actas del consejo de administracin y de asambleas de accionistas Obtencin de declaracin de la administracin. Boletn 6230, Hechos posteriores. El objetivo de la auditora es obtener evidencia adecuada y suficiente acerca de la contabilizacin y la revelacin en los estados financieros de los hechos posteriores: Si los eventos ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen que afectan materialmente y estn reflejados. Responden a hechos que fueron conocidos por el auditor despus de la fecha de su dictamen, afectan los estados financieros. Procedimiento de auditora: Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente Obtener informacin de todos los eventos en que ocurran entre la fecha de los estados financieros y del dictamen y que necesiten de ajuste. Determinar si los estados financieros necesitan ser modificados Determinar si la administracin modificar los estados financieros Emitir nuevo dictamen sobre los estados financieros modificados Boletn 6240, Utilizacin del trabajo de otros auditores. Cuando el auditor decida utilizar el trabajo realizado por otros auditores, debe obtener una seguridad razonable que dicho trabajo se realice de acuerdo con las normas de auditora. Procedimientos de auditora: Indagar respecto de la reputacin profesional e independencia de los otros auditores Obtener por escrito una confirmacin que son independientes y una carta de conformidad que contenga que tienen conocimiento que su trabajo servir como base, que estn familiarizados con las NIF, que tengan conocimiento acerca de los requerimientos ms importantes de la informacin relativa a los componentes a examinar. Procedimientos adicionales: Establecer en comn acuerdo el programa de auditora Revisar los papeles de trabajo del otro auditor Discutir con el otro auditor los procedimientos de auditora que fueron aplicados Cooperacin entre auditores Documentar en papeles de trabajo los 25 componentes que fueron examinados por otros auditores.

Boletn 6250, Gua de auditora aplicable a saldos inciales en primeras auditoras. Se refiere principalmente a la naturaleza, alcance y oportunidad en la aplicacin de procedimientos de auditora en los saldos inciales de las cuentas de naturaleza acumulativa, incluyendo los de naturaleza contingente. Procedimientos de auditora recomendados Obtener un entendimiento del negocio y revisar documentacin como acta constitutiva, actas de asamblea, declaraciones de impuestos, etc. Revisar los estados financieros de aos anteriores e informacin financiera a travs de procedimientos analticos. Evaluacin de polticas contables utilizadas en saldos inciales Revisin de saldos inciales que puedan tener impacto en los estados financieros. Boletn 6260, Gua para la comprobacin del tratamiento contable de los impuestos a la utilidad. El objetivo principal es asegurarse que los procedimientos seguidos por la empresa para la determinacin de los impuestos a la utilidad causados y diferidos son correctos, pueden ser verificables y que los montos determinados sean correctos. Comprobar el clculo de los impuestos a la utilidad Comprobar la aplicacin de las disposiciones fiscales relevantes en los impuestos a la utilidad Comprobar que si se registraron partidas formando parte del capital contable, que se hayan afectado con el impuesto Comprobar que el monto registrado como reserva de valuacin gener un impuesto a la utilidad Comprobar que los estados financieros cumplen con los requisitos de las NIF Procedimiento de auditora: Pruebas de cumplimiento: Entrenamiento. Plan de capacitacin Polticas y procedimiento. Manual de polticas y procedimientos Autorizacin por parte de un funcionario del clculo de los impuestos a la utilidad causados y diferidos. Autorizacin por parte de un funcionario respecto a la declaracin anual de los impuestos a la utilidad Pruebas sustantivas: Anlisis de variaciones de cifras de la informacin financiera de un periodo a otro contra el presupuesto Clculos globales de impuestos Determinacin de la tasa efectiva

Anlisis de variaciones de un ao a otro, de las partidas incluidas en conciliacin contablefiscal. Boletn 6270, Consideraciones en la auditora de negocios pequeos. Caractersticas de entidades pequeas Existe una concentracin de la propiedad y administracin en un pequeo nmero de individuos Se presenta pocas fuentes de ingreso, registros contables sencillos, limitados controles internos Concentracin de la propiedad y de la administracin La mayora tiene un propietario-administrador, lo cual como es la persona que tiene acceso a los activos de la empresa. Autoridad para iniciar y aprobar transacciones, se puede cometer un fraude, aunque puede emplear a un gerente. Pocas fuentes de ingreso y actividades no complicadas Se especializan en un solo producto o servicio Registros contables sencillos El sistema contable debe ser razonable y contener todas las transacciones registradas, activos y pasivos en montos correctos, que cualquier fraude o error se haga evidente. Controles internos limitados El tamao y las consideraciones econmicas con frecuencia hace que no tengan controles internos formales pero es necesario hacer aunque sea un control simple Posibilidad de centralizacin de funciones en la administracin Su impacto en la auditora depende en gran medida de la evaluacin en riesgo de fraude que esta centralizacin puede causar. Boletn 6280, Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude. Responsabilidad de la administracin. Desarrollar e implantar algunos programas y controles para evitar fraudes y el riesgo es reducido por medio de una combinacin de medidas y acciones de prevencin, disuasin y deteccin. Adopcin de valores en la entidad y los cdigos de tica y de conducta. Crear y mantener una cultura de honestidad y alta tica, evaluar los riesgos de fraude e implementar procedimientos y controles y una buena supervisin. Contratar y promover empleados apropiados. Polticas para contratar o promover personas con altos niveles de confianza. Entrenamiento. La capacitacin debe incluir un elemento de conciencia de fraude donde se enfatice que es daino para la entidad y el empleado. Confirmacin anual de adherencia al cdigo de tica y/o conducta. El requerimiento peridico de estas polticas refuerza los buenos valores y podra disuadir cualquier provocacin. Disciplina. Manera de reaccionar ante incidentes de sospecha Evaluacin de los procesos y controles del fraude. Identificar medios de riesgo y fraude

Identificacin y medicin de los riesgos del fraude. Se debe desarrollar una conciencia de fraude y un programa adecuado para la prevencin. Mitigar los riesgos del fraude. Reducir o limitar fraudes por medio de cambios en actividades o procedimientos. Implantar y supervisar controles internos apropiados. Control y supervisin desde los niveles ms bajos de la entidad. Desarrollando un proceso apropiado de supervisin Direccin El comisario Auditores internos y externos Profesionales especializados en deteccin y prevencin de fraude Boletn 6290, Gua de auditora relativa a instrumentos financieros derivados. El objetivo de la gua es recomendar procedimientos de auditora a ser utilizados por el auditor en la revisin de instrumentos financieros derivados. Existencia u ocurrencia. Se refiere a que si los instrumentos derivados de los estados financieros existen a la fecha de estos y se refieren a si efectivamente se llevaron a cabo las operaciones con instrumentos financieros Integridad. Ganancias y prdidas provenientes de operaciones con instrumentos financieros derivados , se incluyen en los estados financieros Derechos y obligaciones. Se refiere a la presentacin en los estados financieros o en las notas de los derechos u obligaciones correspondientes a instrumentos financieros derivados. Valuacin y presentacin. Utilizar el mtodo de valuacin empleado para la cuantificacin. Obtener declaracin de la administracin adecuada.

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