Universidad de Guayaquil Facultad de Ciencias Administrativas

Carpeta de: Auditoria I

Prof. YOLANDA AVILEZ

Curso: 5 - 21 CPA

Grupo #7 Integrantes:

Bejarano Cunalata Johana Conya Lpez Liliana Cruz Jorge Jossuanny Molina Cabrera Tatiana Tigrero Lara Rosa

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230 DOCUMENTACION DE AUDITORIA

Introduccin
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentacin de auditora correspondiente a una auditora de estados financieros. Durante el transcurso de la Auditoria, el Auditor obtendr una serie de datos que le permitirn emitir su opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Estos datos obtenidos en cada una de las fases del trabajo, no pueden ser almacenados solamente en la memoria del Auditor, sino que deben ser consignados por algn medio que permita su consulta en forma rpida y eficiente, y que sirvan en forma posterior para cualquier persona interesada en constatar la forma en que se lleg a la opinin sobre los estados financieros. Por esta razn el Auditor elabora u obtiene una serie de cedulas y documentos en los cuales se deja el rastro de las condiciones encontradas, las tcnicas y procedimientos aplicados, su extensin y la oportunidad de aplicacin, as como los datos que le permitieron llegar a las conclusiones sobre cada rea de trabajo examinada y a la conclusin global sobre los estados financieros tomados en conjunto. Esta unidad analizara todos las cedulas y documentos anteriormente citados que en el lenguaje tcnico se denominan Papeles de Trabajo de la Auditoria.

Objetivo
El objetivo del auditor es preparar documentacin que proporcione: Un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditora; y Evidencia de que la auditora se planific y ejecut de conformidad con las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

Concepto de Documentos de Auditoria Son el conjunto de documentos, planillas o cdulas, en las cuales el auditor registra los datos y la informacin obtenida durante el proceso de Auditora, los resultados y las pruebas realizadas. Los papeles de trabajo tambin pueden constituir la informacin almacenada en cintas, pelculas u otros medios (diskettes), y puede habilitarse sobre listados, y fotocopias de documentos claves de la organizacin, sin incurrir a exceso de copiar todo el archivo. Al preparar el auditor los papeles de trabajo debe evitar acumular exceso de documentacin, (Calidad Vs Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de auditoria, es decir, certificando o validando informacin o actuaciones fsicas que se tuvo a la vista, mediante marcas y referencias previamente definidas, tales como: Verificado y cruzado contra registros contables. Sumado % Porcentaje observado. Totalizado Cifras verificadas. Soportes originales vistos. ... entre otras.

Propsito

Los papeles de trabajo tienen los siguientes propsitos: Soportar por escrito la planeacin del trabajo de auditora. Instrumento o medio de supervisin y revisin del trabajo de auditora. Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas. Memoria escrita de la auditora.

En los papeles de trabajo se registran: La planeacin. La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desarrollados. Los resultados Las conclusiones extradas y las evidencias obtenidas. Incluyen slo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusin del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de auditora.

La NIA Documentacin seala que la extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional por lo que es necesario y prctico documentar todos los asuntos importantes que el auditor considere. La SAS y NIA indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las siguientes informaciones: Informacin referente a la estructura orgnica de la entidad examinada. Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y estatutos.

Informacin concerniente al entorno econmico y legislativo dentro de los que opera la entidad. Evidencia del proceso de planeamiento

incluyendo programas de auditora y cualquier cambio al respecto.

Evidencia de la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno.

Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control. Evidencia sobre la evaluacin del trabajo de auditores internos y las conclusiones alcanzadas.

Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fueron supervisados y revisado. Anlisis de transacciones y balances.

Anlisis de tendencias e ndice importantes. Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditora desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.

Una indicacin sobre quien desarroll los procedimientos de auditora y cuando fueron desarrollados. Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.

Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados, o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno. Cartas de presentacin recibidas de la entidad.

Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes a aspectos importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, revelados por los procedimientos del auditor. Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor, etctera.

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo son de propiedad de los rganos o firmas de auditora. El auditor debe custodiar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin contenida en los mismos. Es difcil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo, pero es recomendable conservarlos porque son importantes para auditorias futuras y para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios. Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos grupos bsicos: Archivos corrientes y archivos permanentes. Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la planificacin y supervisin que no son de uso continuo en auditorias posteriores tales como: Revisiones corrientes de controles administrativos. Estados financieros motivo de auditoria. Anlisis de informacin financiera Notas a los estados financieros. Correspondencia corriente. (Entrada y salida) Programas de auditora y otros papeles que respaldan las observaciones y Preparacin del informe, inclusive el borrador del informe.

Los archivos permanentes debern contener informaciones importantes para utilizar en auditorias futuras tales como: El historial legislativo sobre la creacin de la entidad y sus programas y actividades La legislacin de aplicabilidad contina en la entidad, polticas y procedimientos de la entidad. Financiamiento, organizacin y personal Polticas y procedimientos de presupuestos. Contabilidad e informes, estatutos, memorias anuales, etc.

Manuales, (Contable, presupuesto, tesorera, contratacin, almacn, procesos misionales, entre otros). En general la informacin que no vara con el tiempo.

Ordenamiento y archivo El ordenamiento de los papeles de trabajo deber ser lgico y gil, con el objetivo de que su localizacin resulte fcil para cualquier persona. Los papeles del expediente continuo de Auditoria se ordenaran y archivaran por grupos o conceptos, atendiendo los datos o informacin que contenga. En este expediente se mantendrn los grupos que sean necesarios. Los papeles de trabajo de la Auditoria tendrn un ordenamiento lgico siguiendo el listado de rubros de la hoja de trabajo. Si estos lo estn en el orden de presentacin de los estados financieros, este ser tambin el orden en que se coloquen los papeles de trabajo en el expediente. Planificacin Y Documentacin De La Auditoria - Proceso 1-PLANIFICACION. La primera norma de auditoria generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de una planificacin adecuada. La auditora se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben supervisar en forma correcta. Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos : para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes y suficientes para las circunstancias, ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y evitar malos entendidos con el cliente. Hay 7 partes importantes de la planificacin de la auditoria:

Plan previo Obtencin de antecedentes del cliente Obtener informacin sobre las obligaciones legales del cliente Realizacin de procedimientos analticos preliminares Evaluacin de la importancia y el riesgo Conocimiento de la estructura del control interno Evaluacin del riesgo de control

2-PLAN PREVIO DE AUDITORIA. La mayor parte de la planificacin previa ocurre al principio de la auditoria con frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se acepta o contina haciendo la auditoria para el cliente, evaluar las razones del cliente para la auditoria, obtener una carta de compromiso y seleccinal personal de la auditoria. INVESTIGACION DE NUEVOS CLIENTES: Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayora de los despachos de contadores pblicos investigan la cia para determinar Su aceptabilidad. Deber evaluarse la posicin del posible cliente en la comunidad empresarial, estabilidad financiera y las relaciones con los despachos de contadores pblicos anteriores. En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho de contadores pblicos el nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior. El propsito de esto es ayudar al auditor sucesor si debe de aceptar o no el compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integridad o si ha habido problemas con principios de contabilidad, los procesos de auditoria o los inventarios. La responsabilidad de iniciar la comunicacin es del auditor sucesor. Aun cuando un cliente posible haya sido auditado por otra firma de contadores pblicos, a menudo se hacen otras investigaciones. Las fuentes de informacin incluyen abogados locales, otros despachos de contadores, bancos y otras empresas. CLIENTES CONTINUOS: Los contadores pblicos evalan sus clientes existentes cada ao para determinar si existen razones para no continuar realizando una auditoria. En conflictos anteriores sobre como poder dar un alcance adecua-do a la auditoria, el tipo de opinin que se va a emitir o los honorarios son causas por las cueles el auditor suspende Su relacin con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y por, lo tanto ya no debe de ser Su cliente. Si existe un litigio contra un despacho de contadores pblicos por parte del cliente o una demanda contra el mismo por parte del despacho de contadores pblicos, el despacho no puede hacer una auditoria. La investigacin de clientes nuevos y la reconsideracin de los existentes es parte esencial para decidir sobre el riesgo de una auditoria aceptable. RAZONES DEL CLIENTE PARA UNA AUDITORIA: Los usos ms probables de los estados financieros pueden determinarse a partir de la experiencia previa con el cliente y de plticas con la direccin. A lo largo del trabajo el auditor obtiene informacin adicional del porque se quiere realizar una auditora y los probables usos de los estados financieros.

OBTENCION DE ANTECEDENTES: Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento sobre las operacin-es de la compaa son esenciales para realizar una auditoria adecuada. La mayor parte de la informacin se obtiene de las instalaciones del cliente especficamente en el caso de un cliente nuevo. CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTE: Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones: 1-Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas. 2-Identificacion del riesgo aceptable de la auditoria que realice el auditor o si es aconsejable auditar otras empresas iguales. 3-Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria. El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre estas se incluyen conversaciones con el auditor que fue responsable del compromiso en aos anteriores y auditores que tengan contratos en la actualidad que sean similares. Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la compaa, una lista de las principales actividades del cliente y un archivo de las polticas de contabilidad en aos anteriores. VISITA A LA PLANTA FISICA Y OFICINAS: Es til para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo que representa una oportunidad para observar las operaciones y conocer personal importante. OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS: Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditores porque manifestaran en los estados financieros si son importantes. Las normas internacionales de contabilidad, requieren la manifestacin de la naturaleza de la relacin que se tiene con una tercera parte, una descripcin de las operaciones, incluyendo montos en dlares y montos vencidos y con partes relacionadas. ACTA CONSTITUTIVA: El acta constitutiva es otorgada por el estado en el cual se constituye la compaa y es el documento legal necesario para reconocer a una empresa como entidad independiente. En ella se incluye el nombre exacto de la compaa, la fecha de Su constitucin, los tipos y montos social que emite la compaa y los tipos de Montos de capital social que emite la compaa y los tipos de actividades empresariales que puede realizar.

MINUTAS DE LAS JUNTAS: Son el registro oficial de las juntas del consejo directivo y accionistas. Estas incluyen resmenes de los te-ms importantes que se analizaron en estas juntas y las decisiones que tomaron los directores y accionistas.

Las minutas incluyen 2 tipos de informacin pertinente: 1. Autorizaciones y debates del consejo directivo que afectan el riesgo inherente, como compensacin a funcionarios, nuevos contratos y convenios, adquisicin de propiedades, prstamos y pagos de dividendos. 2. La informacin incluida en las minutas que afecta la evaluacin que hace el auditor del riesgo inherente.

CONTRATOS: La mayora de los contratos son de sumo inters para las partes en la auditoria, y en la prctica reciben especial atencin durante las pruebas detalladas.

PAPELES DE TRABAJO: Los papeles de trabajo son los archivos que guardan el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria. El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y proporcionar un registro de la auditoria realizada. No existe una forma estndar para los papeles de trabajo. No deber ser inflexible la forma y contenido de los papeles de trabajo. Ms bien los papeles de trabajo se disearan para satisfacer las preferencias del auditor relativas a conceptos tales como planeacin, ndices y formas de la cedula. BASE PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA: Los papeles de trabajo incluyen informacin sobre planificacin diversa como puede ser informacin descriptiva sobre la estructura de control interno, un presupuesto de tiempo para cada una de las reas de la auditoria, un programa de auditoria y los resultados de la auditoria del ao anterior. REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS: Los papeles de trabajo son el principal medio de documentacin en la realizacin de la auditoria. Si se presenta una necesidad el auditor debe ser capaz de demostrar a las dependencias regulatorias y a los tribuales que la auditoria estuvo bien planeada y adecuadamente supervisada, los datos fueron convenientes y oportunos y el informe de auditoria fue adecuado considerando sus resultados.

DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE INFORME DE AUDITORIA: Los papeles de trabajo son una fuente importante de informacin que ayuda al auditor a decidir el informe adecuado de auditoria que va a emitir en determinadas circunstancias. BASE DE ANALISIS PARA SUPERVISORES Y SOCIOS: Son el principal marco de referencia que utiliza el personal de supervisin para evaluar si se reunieron datos suficientes y competentes para justificar el informe de la auditoria. ARCHIVOS PERMANENTES: Los archivos permantes tienen como objetivo reunir datos de naturaleza histrica o continua relativos a la presente auditoria. Son una fuente conveniente de informacin sobre la auditoria que es de inters continuo de un ao a otro en estos se incluye lo siguiente: 1. Resmenes o copias de documentos de la compaa que son de importancia contina como el acta constitutiva, los estatutos, los convenios legales de emisin y compra de bonos y los contratos. 2. Anlisis de aos anteriores de cuentas que tienen importancia contina para el auditor. 3. Informacin relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno de la compaa 4. Los resultados analticos de auditorias de aos anteriores. ARCHIVOS PRESENTES: Incluyen presentes incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al ao que se est aplicando. Existe un conjunto de archivos permanentes para el cliente y otro para el ao de la auditoria. Composicin: PROGRAMA DE AUDITORIA: Comnmente se conserva el programa de auditoria en archivo separado a fin de mejorar la coordinacin en todas las partes de la auditoria. INFORMACION GENERAL: Incluyen memorandos de planificacin de auditoria, resmenes o copias de las minutas de las juntas del consejo directivo, resmenes de contratos o convenios, notas sobre platicas con el cliente y comentarios o anlisis. BALANZA DE COMPROBACION DE TRABAJO: Es la tcnica que utiliza el auditor para analizar los montos de las cuentas en la auditoria que le permite a el auditor ahorrar tiempo. Cada cuenta analizada es respaldada por una cedula secundaria. ASIENTOS DE AJUSTE Y RECLASIFICACION: Los asientos de reclasificacin generalmente se hacen en los estados financieros para presentar la informacin de contabilidad en forma adecuada aun cuando los saldos del mayor estn correctos.

CEDULAS DE APOYO: Se clasifican en:

Anlisis:

tiene por objetivo mostrar la actividad de una cuenta del balance durante un periodo determinado. Balanza de comprobacin o lista: consiste en detalles que constituyen los saldos de fin de ao ya sea de un balance o estado de resultados. Conciliacin de montos: apoya un monto especfico y por lo general se espera que relacione el monto registrado en los registros del cliente con otra fuente informacin. Pruebas de razonabilidad: Contiene informacin que permite al auditor evaluar si hay un error considerando los resultados de la auditoria. Resumen de procedimientos: En esta se resumen los resultados de un procedimiento de auditoria especfico realizado. Informacin: Este tipo de cedula contiene informacin en relacin a evidencias de auditoria Documentacin externa: Consiste en la documentacin externa que renen los auditores tales como contestaciones de confirmacin y copias de convenios.

NO ESTA DEMAS RECALCAR QUE: Los papeles de trabajo son de la propiedad exclusiva del auditor. La nica vez que otra persona, incluyendo al cliente tiene derechos legales para examinar los papeles de trabajo es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Se conserva en los despachos como fuente de consulta.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar guas sobre lo que constituye evidencia de auditora en una auditora de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de auditora que se debe obtener, y los procedimientos de auditora, que usan los auditores para obtener dicha evidencia. 2. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinin de auditora. Concepto de evidencia de auditora "Evidencia de auditora" es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinin de auditora, e incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra informacin. No se espera que los auditores atiendan a toda la informacin que pueda existir. La evidencia de auditora, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditora que se desempean durante el curso de la auditora y puede incluir evidencia de auditora que se obtiene de otras fuentes como auditoras anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptacin y continuacin de clientes. Los registros contables generalmente incluyen los registros de asientos inciales y registros de soporte, como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos: facturas; contratos; los mayores general y auxiliares, asientos del diario y otros ajustes a los estados financieros que no se reflejan en asientos formales del diario; y registros como hojas de trabajo y hojas de clculo que soportan las asignaciones de costos, clculos, conciliaciones y revelaciones. Los asientos en los registros contables a menudo se inician, reeistran, procesan e informan en forma electrnica. Adems, los registros contables pueden ser parte de sistemas integrados que comparten datos y soportan

todos los aspectos de los objetivos de informacin financiera, operaciones y cumplimiento de la entidad. La administracin es responsable por la preparacin de los estados financieros con base en los registros contables de la entidad. El auditor obtiene alguna evidencia de auditora sometiendo a pruebas los registros contables, por ejemplo, a travs de anlisis y revisin, de volver a desarrollar procedimientos seguidos en el proceso de informacin financiera. y de conciliar los tipos y aplicaciones relacionados de la misma informacin. Mediante el desarrollo de estos procedimientos de auditora. el auditor puede determinar que los registros contables son internamente consistentes y cuadran con los estados financieros. Sin embargo, debido a que los registros contables por s solos no proporcionan evidencia suficiente de auditora sobre la cual basar una opinin de auditora sobre los estados financieros, el auditor obtiene otra evidencia de auditora. Otra informacin que el auditor puede usar como evidencia de auditora incluye minutas de reuniones; confirmaciones de terceros; informes de analistas; datos comparables sobre competidores (comparacin por punto de referencia); manuales de controies; informacin obtenida por el auditor de procedimientos de auditora como investigacin. observacin. e inspeccin; y otra informacin desarrollada por, o disponible para, el auditor que le permita llegar a conclusiones a travs de un razonamiento vlido. CLASES DE EVIDENCIA Clases de Evidencia de Auditoria son: Evidencia Fsica Evidencia Testimonial Evidencia Documental Evidencia Analtica.

EVIDENCIAS FISICAS Se obtiene la evidencia fsica por medio de una inspeccin u observacin directa de: Las actividades ejecutadas por las personas. Los documentos y registros. Hechos relacionados con el objetivo del examen. Tal evidencia debe documentarse en memorndums que resuman los asuntos revisados u observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspeccin y fotografas, cuadros, mapas u otras representaciones grficas. El obtener y utilizar evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir una situacin ya sea en un informe o en una presentacin verbal. Por ejemplo, una fotografa fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra prcticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que explican dichas prcticas.

EVIDENCIAS TESTIMONIAL La evidencia testimonial es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. Los registros de entrevistas pueden constituir de memorndums basados en notas tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las personas entrevistadas, o transcripciones Registradas de todas las conversaciones. La declaracin verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo, la cantidad y estado de los inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las declaraciones se tornan ms importantes y tiles, sin embargo, si estn corroboradas por revisiones de los registros y de las pruebas fsicas de inventario. Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de informacin (Explicaciones, justificaciones, lneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar guas que no sern fciles de obtener a travs de una prueba independiente de auditora. EVIDENCIAS DOCUMENTAL La forma ms comn de evidencia en la auditora consiste de documentos clasificados como: Externos - aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de vendedores y correspondencia que se recibe). Internos - aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables, correspondencia que se enva, guas de recepcin y comunicacin interna). El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es ms digno de confianza que el mismo tipo de documento obtenido a travs de la entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados. Seria difcil alterar la mayora de los documentos externos sin que pueda detectarse la alteracin. Cualquier alteracin importante debe investigarse. Si el auditor no est seguro de que las alteraciones son apropiadas, sera conveniente efectuar una verificacin en la fuente de origen. EVIDENCIAS ANALTICA Se obtiene la evidencia analtica al analizar o verificar la informacin. La evidencia analtica puede originarse de los resultados de: 1. Computaciones 2. Comparaciones con: Normas prescritas; Operaciones anteriores; Otras operaciones, transacciones o rendimiento; Leyes o reglamentos; Decisiones legales. 3. Raciocinio

4. Anlisis de la informacin decidida en sus componentes. El juicio profesional del auditor acumulado a travs de la experiencia le orienta y facilita en el anlisis.

TCNICAS DE RECOLECCIN DE INFORMACIN y EVIDENCIA. Conceptos Bsicos Las tcnicas de auditora son procedimientos especiales utilizados por los auditores, para obtener las evidencias necesarias y suficientes, que le permitan formarse un juicio profesional y objetivo sobre la materia examinada. El examen de cualquier operacin, actividad, rea, programa, proyecto o transaccin, se realiza mediante la aplicacin de tcnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la ms adecuada, de acuerdo con las caractersticas y condiciones del trabajo que realiza. En la Auditora de Gestin, se pueden utilizar las tcnicas de general aceptacin en auditora, las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la accin que se va a efectuar. Tipos de Tcnicas

Las tcnicas que se utilizan en auditora para la recoleccin de informacin se clasifican en: Verbales Oculares Documentales Fsicas Escritas

VERBALES Consisten en obtener informacin oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad, sobre posibles puntos dbiles en la aplicacin de los procedimientos, prcticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo. La evidencia que se obtenga a travs de esta tcnica, debe documentarse adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados. Las tcnicas verbales pueden ser:

Indagacin: Consiste en la averiguacin mediante la aplicacin de entrevistas directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relacin con las operaciones de esta. Encuestas y cuestionarios: Es la aplicacin de preguntas, relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones.

OCULARES Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control. Esta tcnica permite tener una visin de la organizacin desde el ngulo que el auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones fsicas, los movimientos diarios, la relacin con el entorno, etc. Las tcnicas oculares pueden ser: Observacin: Consiste en la contemplacin a simple vista, que realiza el auditor durante la ejecucin de una actividad o proceso. Comparacin o confrontacin: Es cuando se fija la atencin en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, tcnicos y prcticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas. Revisin selectiva: Radica en el examen de ciertas caractersticas importantes, que debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionndose as parte de las operaciones, que sern evaluadas o verificadas en la ejecucin de la auditora. Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operacin, con el objetivo de conocer y evaluar su ejecucin. DOCUMENTALES Consisten en obtener informacin escrita para soportar las afirmaciones, anlisis o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser: Comprobacin: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operacin o transaccin, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican. Computacin: Es el anlisis de documentos, datos o hechos asistidos por computador y los software especializados. Revisin Analtica: Consiste en el anlisis de ndices, indicadores, tendencias y la investigacin de las fluctuaciones, variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desven de las operaciones pronosticadas. Estudio General: Esta tcnica se aplica al inicio del trabajo del auditor, sobre la base de su experiencia y juicio profesional y generalmente requiere la aplicacin de otras tcnicas. Consiste en la evaluacin general de la informacin de la entidad, sobre su naturaleza jurdica, objeto social, estados contables, informacin presupuestal, sistemas de informacin, sistemas de control, plan indicativo de gestin, contratacin, etc.

FSICAS Es el reconocimiento real, sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados y se emplea como tcnica la inspeccin. Inspeccin: Consiste en el reconocimiento mediante el examen fsico y ocular, de hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello otras tcnicas como son: indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin.

ESCRITAS Consiste en reflejar informacin importante, para el trabajo del auditor. Esta tcnica se aplica de las formas siguientes: Anlisis: Consiste en la separacin de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y tcnico. Permite identificar y clasificar para su posterior anlisis, todos los aspectos de mayor significacin y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada. Conciliacin: Consiste en confrontar informacin producida por diferentes unidades administrativas o instituciones, en relacin con una misma operacin o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen. Confirmacin: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o informacin obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificacin. Clculo: Consiste en la verificacin de la exactitud aritmtica de las operaciones, contenidas en los documentos tales como informes, contratos, comprobantes y presupuestos. Tabulacin: Se realiza mediante la agrupacin de los resultados importantes, obtenidos en las reas y elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de un tipo de evidencia, que se ha de obtener en cierto momento durante la auditora. Los procedimientos de auditora deben estar respaldados por la evidencia de auditora y la utilizacin de una u otra va a depender del tamao de la naturaleza de la muestra, la cantidad de partidas a escoger y de la oportunidad de las pruebas. Arqueo: Principal procedimiento, consiste en efectuar un recuento fsico.

Confirmacin bancaria: Enviar una carta al banco donde se maneja la cuenta bancaria, para solicitar el saldo. Adicionalmente se deber lo siguiente: o Conciliacin de saldos de banco: Determinar y analizar las partidas que establecen la diferencia entre el saldo en libros y el banco. o Corte de ingreso y egreso de cheques: Se determinan claramente los ltimos ingresos y los ltimos pagos para concluir si el ejercicio examinado incluye las operaciones que le correspondan y no que se estn registrando en periodos diferentes de los de su recepcin o pago real. o Recalculo de intereses de inversiones: Efectuar clculos globales que tiendan a comprobar de manera aproximada la correccin de la totalidad de los resultados obtenidos Valuacin: Verificar el valor de cotizacin de los ttulos para juzgar si su presentacin en los estados financieros es adecuada. Cobros posteriores: Verificar los pagos totales o parciales a las cuentas por cobrar realizados en das posteriores al corte. Estudio de incobrabilidad de clientes: Las cuentas por cobrar que presenten dudas respecto de su recuperabilidad, deben ser aprovisionadas como incobrables y/o castigadas segn corresponda. Inventario fsico : Verificar que los activos adquiridos durante el ejercicio estn debidamente respaldados con documentos. Estudio del concepto y plazo de amortizacin: Examinar el concepto que se pretende diferir para establecer si existe la caracterstica de beneficio futuro. Verificacin de pagos posteriores o Egresos posteriores: Revisin de los desembolsos efectuados para liquidar pasivos. Revisin de actas y contratos: Revisar los acuerdos de la Asamblea de Accionistas y de juntas de Consejo as como contratos especiales. Conexin contra otras cuentas: Verificar los intereses cargados a resultados y los intereses devengados por pagar, por ejemplo Anlisis de variaciones: Incrementos o reducciones, comparando cifras de un ejercicio contra las del que le antecede. Clculos globales: Se realizan por conceptos de carcter fijo (rentas, ingresos, arriendos, etc) o dependientes (comisiones sobre ventas).

INFORMACIN QUE SE UTILIZARA COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA Relevancia y fiabilidad Como se indica en el apartado A1, aunque la evidencia de auditora se obtiene principalmente de los procedimientos de auditora aplicados en el transcurso de la auditora, tambin puede incluir informacin obtenida de otras fuentes, como, por ejemplo, de auditoras anteriores, en determinadas circunstancias, y de procedimientos de control de calidad de la firma de auditora para la aceptacin y continuidad de clientes. La calidad de toda la evidencia de auditora se ve afectada por la relevancia y la fiabilidad de la informacin en la que se basa. Relevancia La relevancia se refiere a la conexin lgica con la finalidad del procedimiento de auditora, o su pertinencia al respecto, y, en su caso, con la afirmacin que se somete a comprobacin. La relevancia de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora puede verse afectada por la orientacin de las pruebas. Por ejemplo, si el objetivo de un procedimiento de auditora es comprobar si existe una sobrevaloracin en relacin con la existencia o la valoracin de las cuentas a pagar, la realizacin de pruebas sobre las cuentas a pagar registradas puede ser un procedimiento de auditora relevante. En cambio, cuando se comprueba si existe una infravaloracin en relacin con la existencia o la valoracin de las cuentas a pagar, la realizacin de pruebas sobre las cuentas a pagar registradas no sera relevante, pudiendo serlo la realizacin de pruebas sobre cierta informacin, como pagos posteriores, facturas impagadas, cuentas de proveedores y albaranes de entrada sin la correspondiente factura. Un conjunto determinado de procedimientos de auditora puede proporcionar evidencia de auditora que sea relevante para determinadas afirmaciones, pero no para otras. Por ejemplo, la inspeccin de documentos relacionados con el cobro de cuentas a cobrar despus del cierre del periodo puede proporcionar evidencia de auditora con respecto a la existencia y a la valoracin, pero no necesariamente con respecto al corte de operaciones. De forma similar, la obtencin de evidencia de auditora con respecto a una afirmacin concreta, como por ejemplo, la realidad de ciertas existencias, no sustituye la obtencin de evidencia de auditora referente a otra afirmacin, como, por ejemplo, la valoracin de dichas existencias. Por otra parte, con frecuencia, evidencia de auditora procedente de diferentes fuentes o de naturaleza diferente puede ser relevante para una misma afirmacin. Fiabilidad La fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora y, por lo tanto, de la propia evidencia de auditora, se ve afectada por su origen y su naturaleza, as como por las circunstancias en las que se obtiene, incluido, cuando sean relevantes, los controles sobre su preparacin y conservacin. Por lo tanto, las generalizaciones sobre la fiabilidad de diversas clases de evidencia de auditora estn sujetas a importantes excepciones. Incluso en el caso de que la informacin que se vaya a utilizar como evidencia de auditora se obtenga de fuentes externas a la entidad, es posible que existan

circunstancias que puedan afectar a su fiabilidad. Por ejemplo, la informacin obtenida de una fuente externa independiente puede no ser fiable si la fuente no est bien informada, o un experto de la direccin puede carecer de objetividad. Teniendo en cuenta que puede haber excepciones, pueden resultar tiles las siguientes generalizaciones sobre la fiabilidad de la evidencia de auditora: La fiabilidad de la evidencia de auditora aumenta si se obtiene de fuentes externas independientes de la entidad. La fiabilidad de la evidencia de auditora que se genera internamente aumenta cuando los controles relacionados aplicados por la entidad, incluido los relativos a su preparacin y conservacin, son eficaces. La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor (por ejemplo, la observacin de la aplicacin de un control) es ms fiable que la evidencia de auditora obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, la indagacin sobre la aplicacin de un control). La evidencia de auditora en forma de documento, ya sea en papel, soporte electrnico u otro medio, es ms fiable que la evidencia de auditora obtenida verbalmente (por ejemplo, un acta de una reunin realizada en el momento en que tiene lugar la reunin es ms fiable que una manifestacin verbal posterior sobre las cuestiones discutidas). La evidencia de auditora proporcionada por documentos originales es ms fiable que la evidencia de auditora proporcionada por fotocopias o facsmiles, o documentos que han sido filmados, digitalizados o convertidos, de cualquier otro modo, en formato electrnico, cuya fiabilidad puede depender de los controles sobre su preparacin y conservacin.

Objetividad La objetividad puede verse afectada por un amplio espectro de circunstancias. Por ejemplo, amenazas de inters propio, de abogaca, de familiaridad, de autor revisin y de intimidacin. Las salvaguardas pueden reducir dichas amenazas y pueden crearse tanto mediante estructuras externas (Por ejemplo, la organizacin profesional del experto de la direccin o disposiciones legales o reglamentarias) como a travs del entorno de trabajo del experto de la direccin (por ejemplo, polticas y procedimientos de control de calidad) Aunque las salvaguardas no pueden eliminar todas las amenazas en relacin con la objetividad de un experto de la direccin, algunas amenazas, como la intimidacin, pueden ser de menos significatividad en el caso de un experto contratado por la entidad que en el caso de un experto empleado de la entidad, y la eficacia de salvaguardas tales como las polticas y los procedimientos de control de calidad puede ser mayor. Dado que la amenaza a la objetividad que se desprende del hecho de ser un empleado de la entidad siempre estar presente, normalmente no cabe esperar que existan ms probabilidades de objetividad en un experto que sea empleado de la entidad que en el resto de los empleados de la entidad.

http://blogauditoria.files.wordpress.com/2009/11/evidencia.pdf http://www.monografias.com/trabajos42/evidencia-auditoria/evidencia-auditoria2.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/auditor/auditor.shtml#eviden#ixzz2gAHjbr9m

http://www.upch.edu.pe/dga/pdf/cursomaterial.pdf http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA500.pdf http://preparatorioauditoria.wikispaces.com/file/view/Unidad+Nueve.pdf http://auditool.org/index.php?option=com_content&view=article&id=306:papeles-detrabajo-en-auditoria&catid=40:blog&Itemid=55 http://www.intosai.org/es/documentos/intosai/documentos-de-auditoria.html http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse126.html http://www.monografias.com/trabajos7/pda/pda.shtml