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COMPTABILIT APPROFONDIE

LIMAGE FIDELE

2012/2013

PLAN
Partie I:Essai de dfinition I- Origines et caractristiques II- La nature et les dimensions Partie II: les fondements de limage fidle I- Le principe de Substance over form II- La rgle de valeur significative
Partie III: limage fidle en droit comptable marocain I- les principes comptables II- dmarche de limage fidle

Introduction

Partie I: Essai de dfinition


I- Origines et caractristiques
1. Origines 2. Caractristiques

1- origine
a) La True & fair view britannique ;
b) La Sincrit franaise .

a)

La True & fair view

1844 dans un texte lgal sur linscription et la rgularisation


des socits par action qui exigeait de celles-ci la prsentation leurs actionnaires dun bilan fidle

Le Companies Act de 1948 indiquait que chaque bilan et

chaque compte de perte et de profit doit donner une image


fidle de la marche des affaires .

b) Travaux amricains
LAmerican Institute of Certified Public Accountants a

publi en 1970 une recommandation dans laquelle il a


mis laccent sur la crdibilit des comptes et la fidlit de

la prsentation de linformation.

b) La sincrit franaise
Apparue en 1973 ,lide de sincrit correspond la volont dtre aussi proche que possible de la ralit de lentreprise et avait vocation dtre leve au rang de critre qualitatif servant de rfrence pour veiller la

fidlit du message comptable.

2- Caractristiques
a) Une ide de vie et de jugement; b) La prise en considration de la lecture financire; c) Un rapport de communication;

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a)

LIF:Traduction dune ide de vie et dun jugement


Image fidle Comptabilit approfondie

LIF se conoit dans la vie des entits conomiques et des comptes ,il nest pas donc un concept in abstracto mais une ralit ,elle est lhorizon vers lequel converge laction ; LInstitute of chartered accountants la true and fair view est devenu un terme de lart professionnel ,qui signifie une prsentation des comptes tablis conformment aux principes comptables accepts ,utilisant des chiffres exacts dans toute la mesure de possible ou des estimations raisonnables et justifies,et qui les met en oeuvre de manire prsenter une image aussi objective que possible ,ne comportant pas des dformations intentionnelles , des manipulations , ni domissions de faits significatifs

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b)

LIF traduction de la prise en considration de la lecture de linformation comptable :

LIF par sa nature de ncessit ,rend chacun responsable de ses actes et dicte une attitude constitue de ralisme et de sens de lautre .Elle incite entreprendre une action responsable .De la sorte ,lIF ,dans le cadre de linformation dont lentreprise rpond et quelle diffuse ,emporte le devoir de bonne information des lecteurs .

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b)

LIF traduction de la prise en considration de la lecture de linformation comptable :(Suite)


Sincrit :Souci de ltablissement dune information qui
soit aussi proche de la ralit ,sans se proccuper de sa comprhension ;

Fidlit :souci de la bonne rception du message par les


tiers

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b)

LIF ,rapport de communication

Objectivit ou subjectivit ? Subjectivit :sensibilit de celui qui transmet

linformation et sa perception des faits rels ; Objectivit :Respect des normes

LIF est une subjectivit objective

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b)

LIF ,rapport de communication (Suite)


aux rviseurs indpendants qui sont tenus dadopter une

La poursuite de limage fidle est insparable au recours

attitude de neutralit par rapport aux comptes examins


afin de vrifier la vue raliste de la situation de lentreprise et ses performances conomiques.

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II- La nature et la dimension de limage fidle


1. La nature de limage:
a) b) Le conventionnalisme de limage fidle Lincitation au dpassement de la convention par limage fidle

Image fidle

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b)

Le conventionnalisme de limage fidle


Limpossibilit denvisager lexactitude de linformation financire

Rendre la reprsentation financire des entreprises invitablement conventionnelle

Fournir une image fidle

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Si la comptabilit constitue le systme de communication dune information pertinente, les principes comptables sont prcisment destins assurer une prsentation fidle des donnes comptables, au moyen des tats de synthse. Chercher ds lors dfinir un ensemble de principes et de conventions cohrents entre eux cest, du mme coup, tenter de protger les intrts des utilisateurs des comptes annuels qui, la plupart du temps, ne sont pas en mesure dapprcier la faon dont ces documents ont t prpars.
douard SALUSTRO les principes comptables fondamentaux

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b)

Lincitation au dpassement de la convention par limage fidle


Lexigence dune image fidle incite le lgislateur comptable orienter ses efforts dans le sens de la construction dun langage qui soit le plus fidle possible. Tout doit tre mis en uvre afin dtre toujours aussi

proche quil est thoriquement concevable de la ralit,


en sachant que la norme natteindra jamais le degr de lexactitude.

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2. La dimension de limage fidle


a) La permanence de limage fidle
b) La remise en cause de la notion de norme juridique par limage fidle

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b)

La permanence de limage fidle

Toutes les controverses dveloppes autour de limage fidle, prouvent quil sagit effectivement dun concept volutif ne pouvant se trouver fig par la volont dun lgislateur ou dune norme.

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b)

la remise en cause de la notion de norme juridique par limage fidle


Lexigence dimage fidle incite le lgislateur comptable (parlement, gouvernement, conseil national de la comptabilit) orienter ses efforts dans le sens de la construction dun langage qui soit le plus fidle possible. De ce fait, et vu les fluctuations perptuelles de la ralit, lautorit normalisatrice est appele formuler des rgles ou dfinir celles dj existantes pour tre toujours aussi proche de la ralit.

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Partie II :Fondements de limage fidle


1. Le principe de substance over form 2. La rgle de la valeur significative

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1.

Le principe de substance over form ;

La traduction en France par prminence de la ralit sur lapparence a conduit a en dformer la signification qui va tre mieux respecte si la ralit tait qualifie de personnalise et

lapparence de normalise

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a)

prminence de la ralit sur lapparence

Le texte de la 1ire norme de lIASC: Transactions and others events should be presented in accordance with their substance and financial reality and not morely with their legal form est traduit en franais sous une ide de priorit de la substance sur la forme, alors que le texte expose lide de juxtaposition et non de prminence et de substitution.

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b)

Le principe de dpassement de lapparence normalise par la ralit personnalise

La norme lgislative nonce la ralit substantielle et assure la protection dune image normalise de celle-ci

(apparence normalise) mais uniquement lorsquil sagit


de faits ordinaires .Pour les vnements exceptionnels propres lentreprise, le devoir de bien informer

encourage dvoiler une ralit personnalise.

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c)

Lobligation de drogation :

si lapplication dune prescription se rvle impropre donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire ou des rsultats, il doit y tre droge .Cette obligation doit tre mentionne dans les ETIC et dment motive, avec lindication de son incidence sur la situation financire et les rsultats.

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2. La rgle de valeur significative


a. Origines et notion de la rgle de valeur significative b. Lapprciation du seuil de signification

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a.

Les origines et la porte de la rgle de valeur significative

La rgle de valeur significative puise ses origines du principe de clart . La fidlit de limage nest possible que si la ralit ressort, non pas de lobscurit de textes pars, mais de la clart de comptes bien exprims.

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Le plan comptable gnral franais de 1982 dfinit la rgle de valeur significative de la manire suivante : les documents de synthse doivent mettre en vidence tout fait pouvant avoir une influence sur le jugement que les destinataires de linformation peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise.

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b.

Lapprciation du seuil de signification

Lapproche catgorielle Lapproche fonde sur une combinaison de la rentabilit, de la solvabilit et de la liquidit

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Lapproche catgorielle

Image fidle

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La signification dun lment pour une entreprise est mesure travers lapprciation dun seuil de signification, qui est une barrire chiffre laquelle la donne est compare afin de statuer sur sa matrialit.
la dfinition de la valeur signification indique par le plan comptable gnral interdit de subordonner le concept de fidlit la satisfaction des dsirs dinformation dune catgorie de personnes.

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Lapproche fonde sur une combinaison de la rentabilit, de la solvabilit et de la liquidit


La valeur significative dune information sapprcie travers lanalyse de la rentabilit complte par un examen de la liquidit ainsi que celui de la solvabilit.

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Les tests de signification pour une unique donne

Lorsque llment correspond en valeur une proportion suprieure ou gale 10% de lun des 3 facteurs auxquels elle est compare elle est significative. si sa valeur est infrieure 5% des trois facteurs elle nest pas significative. quand elle est suprieure ou gale 5% mais infrieure 10% de lun de ces derniers elle est prsume significative

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Les tests de signification pour plusieurs

donne

Pour lvaluation de la matrialit de plusieurs donnes, il convient de les globaliser et de les comparer ainsi la rentabilit, la liquidit puis la solvabilit.

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c.

Les difficults engendres par lapplication de la rgle de valeur significative


Illisibilit des ETIC excessive lourdeur et surabondance des informations inutiles.

crainte des responsables dentreprise tablir des ETIC incomplets incertaine matrise de la notion de valeur significative.

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Certains remdes peuvent tre formuls:

bannir les redondances, cest dire la rptition dun unique renseignement deux reprises, ce qui ne fait qualourdir le document. Prconisation du Conseil National de la comptabilit qui insist sur la primaut du caractre significatif de la donne sur son caractre obligatoire seules les informations significatives doivent tre communiques.

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PartieIII: Limage fidle en Droit comptable Marocain


1. Les principes comptables fondamentaux 2. La dmarche de limage fidle

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1.

Les principes comptables

Le Code Gnrale de Normalisation Comptable comprend deux parties: La Norme Gnrale Comptable o on trouve les principes fondamentaux et les conventions de base qui rgissent la normalisation comptable au Maroc; Le Plan Comptable Gnrale des Entreprises qui est un dispositif dapplication Selon la NGC limage fidle apparat comme la convergence des sept principes fondamentaux. Elle ne peut tre ralise quau prix de quelques drogations

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1.

Principes comptables (suite)

Principe de continuit dexploitation :Les comptes doivent tre tablis dans une perspective de la poursuite normale des activits de lentreprise; Principe de permanence des mthodes dvaluation et des rgles de prsentation des tats de synthse; Principe du cot historique ; Principe de prudence: Principe de clart :les oprations doivent tre inscrites dans les comptes appropris avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles; Principe de spcialisation des exercices; Principes dimportance significative :

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2. La dmarche de limage fidle


Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leur rsultat. La ralisation dun tel objectif est subordonne au suivi dune dmarche rigoureuse.
Schma gnral de limage fidle:

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Image fidle

Les documents de base

Comptabilit approfondie

Respect des 7 principes comptables

tats de synthse: Bilan, CPC, ESG, TF

Image fidle Oui Non

Fin

tats de synthse + ETIC

Non Image fidle Oui Drogation justifie Fin

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Exemple de drogation

Les donnes :

Dure de stockage: un mois. Mthode dvaluation: Cot moyen pondr. Cot unitaire de la dernire semaine: 300 DH. Le cot moyen des achats du dernier mois: 100 DH. stock final se compose, totalement, des achats de la dernire semaine. Quantit de marchandises: 10.000 units.

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Conclusion